第一篇：國家稅務總局關于發布《企業資產損失稅前扣除管理辦法》

國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告

國家稅務總局公告[2011]第25號

現將《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》予以發布，自2011年1月

1日起施行。

特此公告。

二O一一年三月三十一日

企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

第一章 總 則

第一條 根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及其實施細則、《財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）（以下簡稱《通知》）的規定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。

第三條 準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。

第四條 企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

第五條 企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

第六條 企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報年度扣除。

企業因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

企業實際資產損失發生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

第二章 申報管理

第七條 企業在進行企業所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。

第八條 企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

第九條 下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

第十條 前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

第十一條 在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：

（一）總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；

（二）總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；

（三）總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

第十二條 企業因國務院決定事項形成的資產損失，應向國家稅務總局提供有關資料。國家稅務總局審核有關情況后，將損失情況通知相關稅務機關。企業應按本辦法的要求進行專項申報。

第十三條 屬于專項申報的資產損失，企業因特殊原因不能在規定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報。

第十四條 企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。

第十五條 稅務機關應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業資產損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對資產損失金額較大或經評估后發現不符合資產損失稅前扣除規定、或存有疑點、異常情況的資產損失，應及時進行核查。對有證據證明申報扣除的資產損失不真實、不合法的，應依法作出稅收處理。

第三章 資產損失確認證據

第十六條 企業資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

第十七條 具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（四）企業的破產清算公告或清償文件；

（五）行政機關的公文；

（六）專業技術部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（八）仲裁機構的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；

（十）符合法律規定的其他證據。

第十八條 特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（一）有關會計核算資料和原始憑證；

（二）資產盤點表；

（三）相關經濟行為的業務合同；

（四）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業內部核批文件及有關情況說明；

（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第四章 貨幣資產損失的確認

第十九條 企業貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等。

第二十條 現金損失應依據以下證據材料確認：

（一）現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；

（二）現金保管人對于短缺的說明及相關核準文件；

（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；

（四）涉及刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料；

（五）金融機構出具的假幣收繳證明。

第二十一條 企業因金融機構清算而發生的存款類資產損失應依據以下證據材料確認：

（一）企業存款類資產的原始憑據；

（二）金融機構破產、清算的法律文件；

（三）金融機構清算后剩余資產分配情況資料。

金融機構應清算而未清算超過三年的，企業可將該款項確認為資產損失，但應有法院或破產清算管理人出具的未完成清算證明。

第二十二條 企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）相關事項合同、協議或說明；

（二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；

（四）屬于債務人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明；

（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

第二十三條 企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第二十四條 企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第五章 非貨幣資產損失的確認

第二十五條 企業非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、無形資產損失、在建工程損失、生產性生物資產損失等。

第二十六條 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本確定依據；

（二）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；

（三）存貨盤點表；

（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

第二十七條 存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；

（三）涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；

（四）該項損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第二十八條 存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）向公安機關的報案記錄；

（三）涉及責任人和保險公司賠償的，應有賠償情況說明等。

第二十九條 固定資產盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（二）固定資產盤點表；

（三）固定資產的計稅基礎相關資料；

（四）固定資產盤虧、丟失情況說明；

（五）損失金額較大的，應有專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十條 固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產的計稅基礎相關資料；

（二）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（三）企業內部有關部門出具的鑒定材料；

（四）涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說明；

（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十一條 固定資產被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產計稅基礎相關資料；

（二）公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（三）涉及責任賠償的，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。

第三十二條 在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）工程項目投資賬面價值確定依據；

（二）工程項目停建原因說明及相關材料；

（三）因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十三條 工程物資發生損失，可比照本辦法存貨損失的規定確認。

第三十四條 生產性生物資產盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產盤點表；

（二）生產性生物資產盤虧情況說明；

（三）生產性生物資產損失金額較大的，企業應有專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十五條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）損失情況說明；

（二）責任認定及其賠償情況的說明；

（三）損失金額較大的，應有專業技術鑒定意見。

第三十六條 對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（二）責任認定及其賠償情況的說明。

第三十七條 企業由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產損失，按以下證據材料確認：

（一）抵押合同或協議書；

（二）拍賣或變賣證明、清單；

（三）會計核算資料等其他相關證據材料。

第三十八條 被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，應提交以下證據備案：

（一）會計核算資料；

（二）企業內部核批文件及有關情況說明；

（三）技術鑒定意見和企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產已無使用價值或轉讓價值的書面申明；

（四）無形資產的法律保護期限文件。

第六章 投資損失的確認

第三十九條 企業投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。

第四十條 企業債權投資損失應依據投資的原始憑證、合同或協議、會計核算資料等相關證據材料確認。下列情況債權投資損失的，還應出具相關證據材料：

（一）債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。無法出具資產清償證明或者遺產清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

（二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產清償證明等；

（三）債務人因承擔法律責任，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產清償證明；

（四）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟或仲裁的，經人民法院對債務人和擔保人強制執行，債務人和擔保人均無資產可執行，人民法院裁定終結或終止（中止）執行的，應出具人民法院裁定文書；

（五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書；

（六）經國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。

第四十一條 企業股權投資損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）股權投資計稅基礎證明材料；

（二）被投資企業破產公告、破產清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業執照文件；

（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業資產處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關證據材料。

第四十二條 被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。

上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

第四十三條 企業委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他經營機構進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章有關規定進行處理。

第四十四條 企業對外提供與本企業生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規定的應收款項損失進行處理。

與本企業生產經營活動有關的擔保是指企業對外提供的與本企業應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保。

第四十五條 企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

第四十六條 下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業債權；

（二）違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權；

（三）行政干預逃廢或懸空的企業債權；

（四）企業未向債務人和擔保人追償的債權；

（五）企業發生非經營活動的債權；

（六）其他不應當核銷的企業債權和股權。

第七章 其他資產損失的確認

第四十七條 企業將不同類別的資產捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產處置方案、各類資產作價依據、出售過程的情況說明、出售合同或協議、成交及入賬證明、資產計稅基礎等確定依據。

第四十八條 企業正常經營業務因內部控制制度不健全而出現操作不當、不規范或因業務創新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業承擔的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業務監管部門定性證明、損失專項說明。

第四十九條 企業因刑事案件原因形成的損失，應由企業承擔的金額，或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

第八章 附 則

第五十條 本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。

第五十一條 省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以根據本辦法制定具體實施辦法。

第五十二條 本辦法自2011年1月1日起施行，《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）、《國家稅務總局關于企業以前年度未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失事項，也應按本辦法執行。資產損失稅前扣除有新規

按照《企業所得稅法》規定，企業發生的資產損失可以在計算應納稅所得額中扣除。近日，國家稅務總局就資產損失發布今年第25號公告，重新制定了《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》，新辦法自2011年1月1日起施行，原《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕88號）及相關政策同時廢止。本文就新《管理辦法》與原《管理辦法》進行比較，就其主要內容和變化進行歸納和分析。

資產損失扣除范圍適當擴大

新《管理辦法》規定，企業資產包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失，以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合國稅發〔2009〕88號文件和本辦法規定條件計算確認的損失。與原規定相比，資產損失中的應收及預付款增加了各類墊款和企業之間往來款項及無形資產，且企業尚未實際處置轉讓的資產發生的實質性損害，也可以按規定在稅前扣除。例如企業的被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，就可以按規定申報扣除。

資產損失應在已作損失處理的年度申報扣除

企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過5年，特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。企業因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

審批扣除取消改為申報扣除

企業在進行企業所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查。屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。原企業自行申報扣除的資產損失改為清單申報，原需要報經稅務機關審批的改為專項申報扣除，不再審批扣除，并取消年度終了45天之內報批的期限規定。

明確匯總納稅企業資產損失申報地點

在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：1.總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構。2.總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報。3.總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

資產損失相關的證據不變

企業資產損失相關的證據，包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件。特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明等。辦法對內外部證據予以了列舉，與原規定基本相同。

逾期3年以上應收款項損失可申報扣除

新《管理辦法》規定，企業逾期3年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。企業逾期1年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。與原規定相比，3年以上的應收款項，應說明情況并出具專項報告即可。

非貨幣資產損失強調資產的計稅基礎

與原規定相比，新規定強調了資產損失認定價值概念的準確性，要求按照各項資產的計稅基礎而不是按企業會計賬面價值確認。同時，新《管理辦法》從實際出發規定，被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。如果上述事項超過3年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

沒有涉及的資產損失事項也可以扣除

新《管理辦法》第五十條規定，本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合《企業所得稅法》及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。

第二篇：企業資產損失稅前扣除管理辦法

企業資產損失稅前扣除管理辦法

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等稅收法律、法規規定，2009年5月4日，國家稅務總局發布了新的《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發〔2009〕88號）（以下簡稱《管理辦法》），以此來代替《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第十三號），明確了企業資產損失稅前扣除需要提供的認定證據、申請審批程序等事項，規范了企業資產損失稅前扣除執行中的若干問題，該辦法自2008年1月1日起執行。從此企業對于資產損失的確認范圍和申請審批程序和規定，有了確切的依據。為便于納稅人對該項政策的準確理解，做好企業資產損失的稅前扣除處理，現對該《管理辦法》作如下解讀。

一、資產損失的類別

《管理辦法》所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產。根據資產性質將資產損失分為三類：

（一）貨幣性資產損失，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）等貨幣資產。

（二）非貨幣性資產損失，包括存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產。

（三）債權性投資和股權（權益）性投資損失。

二、資產損失的稅前扣除時限

《管理辦法》特別明確，企業發生的上述資產損失，應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。

因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的稅前扣除，并相應調整該資產損失發生的應納稅所得額。調整后計算的多繳稅款，應按照有關規定予以退稅，或者抵頂企業當期應納稅款。

三、資產損失稅前扣除的審批要求

（一）審批范圍

《管理辦法》從是否需要審批上將資產損失分為兩種：自行計算扣除和須經稅務機關審批扣除，不存在備案的事項?！豆芾磙k法》規定，企業有六類資產損失可以自行計算扣除，除此之外的資產損失，均需經稅務機關審批后才能扣除。

1.屬于由企業自行計算扣除的資產損失

（1）企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；

（2）企業各項存貨發生的正常損耗；

（3）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（4）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（5）企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；

（6）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。

2.須經稅務機關審批的資產損失

凡《管理辦法》列舉的企業自行計算扣除的資產損失外的其他資產損失，企業必須經稅務機關審批后才能扣除。

3.特別說明

《管理辦法》規定，稅務機關對企業資產損失稅前扣除的審批是對納稅人按規定提供的申報材料與法定條件進行符合審查，稅務機關對企業申請稅前扣除的資產損失的審批不改變企業的依法申報責任，企業采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報資產損失，或本辦法規定需要審批而未審批直接稅前扣除資產損失造成少繳稅款的，稅務機關根據《中華人民共和國稅收管理法》的有關規定進行處理。《管理辦法》同時規定，企業資產損失稅前扣除，在企業自行計算扣除或者按照審批權限由有關稅務機關按照規定進行審批扣除后，應由企業主管稅務機關進行實地核查確認追蹤管理。該辦法將資產損失的實地核查工作后置，企業資產損失獲批準并稅前扣除后，主管稅務機關要進行實地核查確認追蹤管理，強化了對資產損失的后續管理工作。

（二）審批權限及時限

企業資產損失稅前扣除不實行層層審批，企業可直接向有權審批稅務機關申請。稅務機關審批權限有三項：

1.企業因國務院決定事項所形成的資產損失，由國家稅務總局規定資產損失的具體審批事項后，報省級稅務機關負責審批；

2.其他資產損失按屬地審批的原則，由企業所在地管轄的省級稅務機關根據損失金額大小、證據涉

及地區等因素，適當劃分審批權限；廣東省國家稅務局特別根據《管理辦法》的要求，規定企業在一個納稅內發生的資產損失或金融企業發生的單筆呆賬損失，金額在5000萬元以上的由省國稅局審批，金額在5000萬元以下的由各地級市國稅局審批；

3.企業捆綁資產所發生的損失，由企業總機構所在地稅務機關審批。

負責審批的稅務機關應對企業資產損失稅前扣除審批申請即報即批。由省級稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內；由省級以下稅務機關負責審批的，其審批時限由省級稅務機關確定，根據廣東省國家稅務局規定，由各地級市、縣（區）國家稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內完成。

四、資產損失的確認證據

（一）自行計算扣除的資產損失確認證據

《管理辦法》特別強調，企業發生屬于自行計算扣除的資產損失，應按照企業內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查。

（二）須經稅務機關審批的資產損失確認證據

《管理辦法》規定，企業按規定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時，提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據包括：具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

1.具有法律效力的外部證據

具有法律效力的外部證據是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（1）司法機關的判決或者裁定；

（2）公安機關的立案結案證明、回復；

（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（4）企業的破產清算公告或清償文件；

（5）行政機關的公文；

（6）國家及授權專業技術鑒定部門的鑒定報告；

（7）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（8）經濟仲裁機構的仲裁文書；

（9）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等；

（10）符合法律條件的其他證據。

2.特定事項的企業內部證據

特定事項的企業內部證據是指會計核算制度健全，內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（1）有關會計核算資料和原始憑證；

（2）資產盤點表；

（3）相關經濟行為的業務合同；

（4）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料（數額較大、影響較大的資產損失項目，應聘請行業內的專家參加鑒定和論證）；

（5）企業內部核批文件及有關情況說明；

（6）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（7）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。相關的責任

《管理辦法》明確規定，稅務機關對企業自行申報扣除和經審批扣除的資產損失進行納稅檢查時，根據實質重于形式原則對有關證據的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據證明由于不真實、不合法或不合理的證據或估計而造成的稅前扣除，應依法進行納稅調整，并區分情況分清責任，按規定對納稅人和有關責任人依法進行處罰。有關技術鑒定部門或中介機構為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產損失，導致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收管理法》及其實施細則的規定處理。納稅人

需要注意的幾個問題

《管理辦法》與舊辦法相比，在各方面都有了新的變化，面對新辦法，納稅人要注意損失稅前扣除變化所帶來的影響：

（一）納稅人發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，應該向稅務機關提出審批申請，以降低涉稅風險。

（二）企業在計算應納稅所得額時已經扣除的資產損失，在以后納稅全部或者部分收回時，其

收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。

（三）企業境內、境外營業機構發生的資產損失應分開核算，對境外營業機構由于發生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。

（四）企業資產損失認定必須具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據，證據的范圍和內容應當具有充分性和相關性。

（五）企業的股權（權益）投資當有確鑿證據表明已形成資產損失時，應扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發生的資產損失?？墒栈亟痤~一律暫定為賬面余額的5%。

（六）企業為其他獨立納稅人提供的與本企業應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。

（七）下列股權和債券不得確認為在企業所得稅前扣除的損失：

1.債務人或者擔保人有經濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業債權；

2.違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業債權；

3.行政干預逃廢或者懸空的企業債權；

4.企業未向債務人和擔保人追償的債權；

5.企業發生非經營活動的債權；

6.國家規定可以從事貸款業務以外的企業因資金直接拆借而發生的損失；

7.其他不應當核銷的企業債權和股權。

第三篇：國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告范文

國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告

國家稅務總局公告2011年第25號

成文日期：2011-03-31

現將《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》予以發布，自2011年1月1日起施行。

特此公告。

分送：各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。

國家稅務總局

二○一一年三月三十一日

企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

第一章總則

第一條根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及其實施細則、《財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）（以下簡稱《通知》）的規定，制定本辦法。

第二條本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。

第三條準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。

第四條企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

第五條企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

第六條企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報扣除。

企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

企業實際資產損失發生扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

第二章申 報 管 理

第七條企業在進行企業所得稅匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。

第八條企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

第九條下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

第十條前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

第十一條在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：

（一）總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；

（二）總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；

（三）總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

第十二條企業因國務院決定事項形成的資產損失，應向國家稅務總局提供有關資料。國家稅務總局審核有關情況后，將損失情況通知相關稅務機關。企業應按本辦法的要求進行專項申報。

第十三條屬于專項申報的資產損失，企業因特殊原因不能在規定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報。

第十四條企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。

第十五條稅務機關應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業資產損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對資產損失金額較大或經評估后發現不符合資產損失稅前扣除規定、或存有疑點、異常情況的資產損失，應及時進行核查。對有證據證明申報扣除的資產損失不真實、不合法的，應依法作出稅收處理。

第三章資產損失確認證據

第十六條企業資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

第十七條具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（四）企業的破產清算公告或清償文件；

（五）行政機關的公文；

（六）專業技術部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（八）仲裁機構的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；

（十）符合法律規定的其他證據。

第十八條特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（一）有關會計核算資料和原始憑證；

（二）資產盤點表；

（三）相關經濟行為的業務合同；

（四）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業內部核批文件及有關情況說明；

（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第四章貨幣資產損失的確認

第十九條企業貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等。

第二十條現金損失應依據以下證據材料確認：

（一）現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；

（二）現金保管人對于短缺的說明及相關核準文件；

（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；

（四）涉及刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料；

（五）金融機構出具的假幣收繳證明。

第二十一條企業因金融機構清算而發生的存款類資產損失應依據以下證據材料確認：

（一）企業存款類資產的原始憑據；

（二）金融機構破產、清算的法律文件；

（三）金融機構清算后剩余資產分配情況資料。

金融機構應清算而未清算超過三年的，企業可將該款項確認為資產損失，但應有法院或破產清算管理人出具的未完成清算證明。

第二十二條企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）相關事項合同、協議或說明；

（二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；

（四）屬于債務人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明；

（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

第二十三條企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第二十四條企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第五章非貨幣資產損失的確認

第二十五條企業非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、無形資產損失、在建工程損失、生產性生物資產損失等。

第二十六條存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本確定依據；

（二）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；

（三）存貨盤點表；

（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

第二十七條存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；

（三）涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；

（四）該項損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第二十八條存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）向公安機關的報案記錄；

（三）涉及責任人和保險公司賠償的，應有賠償情況說明等。

第二十九條固定資產盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（二）固定資產盤點表；

（三）固定資產的計稅基礎相關資料；

（四）固定資產盤虧、丟失情況說明；

（五）損失金額較大的，應有專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十條固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產的計稅基礎相關資料；

（二）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（三）企業內部有關部門出具的鑒定材料；

（四）涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說明；

（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十一條固定資產被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產計稅基礎相關資料；

（二）公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（三）涉及責任賠償的，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。

第三十二條在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）工程項目投資賬面價值確定依據；

（二）工程項目停建原因說明及相關材料；

（三）因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十三條工程物資發生損失，可比照本辦法存貨損失的規定確認。

第三十四條生產性生物資產盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產盤點表；

（二）生產性生物資產盤虧情況說明；

（三）生產性生物資產損失金額較大的，企業應有專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十五條因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）損失情況說明；

（二）責任認定及其賠償情況的說明；

（三）損失金額較大的，應有專業技術鑒定意見。

第三十六條對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（二）責任認定及其賠償情況的說明。

第三十七條企業由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產損失，按以下證據材料確認：

（一）抵押合同或協議書；

（二）拍賣或變賣證明、清單；

（三）會計核算資料等其他相關證據材料。

第三十八條被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，應提交以下證據備案：

（一）會計核算資料；

（二）企業內部核批文件及有關情況說明；

（三）技術鑒定意見和企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產已無使用價值或轉讓價值的書面申明；

（四）無形資產的法律保護期限文件。

第六章投資損失的確認

第三十九條企業投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。

第四十條企業債權投資損失應依據投資的原始憑證、合同或協議、會計核算資料等相關證據材料確認。下列情況債權投資損失的，還應出具相關證據材料：

（一）債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。無法出具資產清償證明或者遺產清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

（二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產清償證明等；

（三）債務人因承擔法律責任，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產清償證明；

（四）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟或仲裁的，經人民法院對債務人和擔保人強制執行，債務人和擔保人均無資產可執行，人民法院裁定終結或終止（中止）執行的，應出具人民法院裁定文書；

（五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書；

（六）經國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。

第四十一條企業股權投資損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）股權投資計稅基礎證明材料；

（二）被投資企業破產公告、破產清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業執照文件；

（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業資產處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關證據材料。

第四十二條被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。

上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

第四十三條企業委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他經營機構進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章有關規定進行處理。

第四十四條企業對外提供與本企業生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規定的應收款項損失進行處理。

與本企業生產經營活動有關的擔保是指企業對外提供的與本企業應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保。

第四十五條企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

第四十六條下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業債權；

（二）違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權；

（三）行政干預逃廢或懸空的企業債權；

（四）企業未向債務人和擔保人追償的債權；

（五）企業發生非經營活動的債權；

（六）其他不應當核銷的企業債權和股權。

第七章其他資產損失的確認

第四十七條企業將不同類別的資產捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產處置方案、各類資產作價依據、出售過程的情況說明、出售合同或協議、成交及入賬證明、資產計稅基礎等確定依據。

第四十八條企業正常經營業務因內部控制制度不健全而出現操作不當、不規范或因業務創新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業承擔的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業務監管部門定性證明、損失專項說明。

第四十九條企業因刑事案件原因形成的損失，應由企業承擔的金額，或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

第八章附則

第五十條本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。

第五十一條省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以根據本辦法制定具體實施辦法。

第五十二條本辦法自2011年1月1日起施行，《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕88號）、《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號）、《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2010〕196號）同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失事項，也應按本辦法執行。

全文有效

國家稅務總局關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得

稅稅前扣除問題的公告

國家稅務總局公告2011年第26號

成文日期：2011-03-31

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定，現就煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用支出企業所得稅稅前扣除問題，公告如下：

一、煤礦企業實際發生的維簡費支出和高危行業企業實際發生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。

二、本公告實施前，企業按照有關規定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用，相關稅務問題按以下規定處理：

（一）本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業企業安全生產費用，應用于抵扣本公告實施后的當實際發生的維簡費和安全生產費用，仍有余額的，繼續用于抵扣以后發生的實際費用，至余額為零時，企業方可按本公告第一條規定執行。

（二）已用于資產投資、并計入相關資產成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額，不得重復在稅前扣除。已重復在稅前扣除的，應調整作為2011應納稅所得額。

（三）已用于資產投資、并形成相關資產部分成本的，該資產成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產的計稅基礎，按照企業所得稅法規定的資產折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。

三、本公告自2011年5月1日起執行。

特此公告。

分送：各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。

國家稅務總局

二○一一年三月三十一日

全文有效

國家稅務總局關于增值稅防偽稅控系統漢字防偽項目試運行有關問題的通

知

國稅發〔2011〕44號

成文日期：2011-03-23

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

為進一步加強增值稅專用發票管理，有效防范不法分子篡改企業名稱、貨物名稱等漢字信息虛開增值稅專用發票的犯罪活動，稅務總局組織研發了增值稅防偽稅控系統漢字防偽項目。經研究，決定在全國推行之前選擇部分地區開展試運行工作，現將有關事項通知如下：

一、增值稅防偽稅控系統漢字防偽項目是在不改變現有防偽稅控系統密碼體系前提下，采用數字密碼和二維碼技術，利用存儲更多信息量的二維碼替代原來的84位和108位字符密文，在加密發票七要素信息的基礎上實現了對購買方企業名稱、銷售方企業名稱、貨物名稱、單位和數量等信息的加密、報稅采集和解密認證功能。漢字防偽項目試運行以后，增值稅專用發票將同時存在二維碼、84位字符和108位字符三種密文形式（具體票樣見附件）。

二、試運行地區、范圍和推行步驟

本次試運行選擇在上海、陜西和深圳三地從事黃金經銷、成品油經銷以及享受增值稅稅收優惠政策并使用防偽稅控開票系統的增值稅一般納稅人中進行。按照黃金經銷企業、成品油經銷企業以及享受增值稅稅收優惠政策的企業的順序分步推行。

三、系統升級

（一）稅務端升級工作

漢字防偽功能實現以后，稅務機關在受理報稅和認證時都增加了發票上的企業名稱、貨物名稱等漢字信息采集，初步測算每張發票報稅信息的存儲空間約為原來的4倍，認證信息的存儲空間約為原來的2.5倍。為確保防偽稅控系統的正常運行，各地稅務機關應根據票量估算存儲空間需求，并做好相應準備。

全國防偽稅控系統稅務端升級工作的具體安排將另行通知。

（二）納稅人端升級工作

試運行地區應在2011年5月1日—2011年7月底前完成納稅人端防偽稅控開票系統的升級工作，具體方法如下：

1.對于納稅人使用的金稅卡，需要到主管稅務機關進行變更發行。

2.對于納稅人使用的防偽稅控開票系統，需要升級到V7.00。

3.對于使用非AI3型金稅卡以及使用AI3型金稅卡未使用網上抄報稅的納稅人，需要配備報稅盤。報稅盤由航天信息公司免費提供；對于使用AI3型金稅卡并使用網上抄報稅的納稅人，不需要配備報稅盤。

（三）各省國稅機關應組織本地區選用的網上認證軟件廠商及時修改網上認證軟件，并為納稅人進行升級。

四、漢字防偽項目推行以后，納稅人不得通過防偽稅控開票系統匯總開具增值稅專用發票；開具的增值稅專用發票和增值稅普通發票的密文均為二維碼形式，每張增值稅專用發票和增值稅普通發票最多填列七行商品。

五、為保證增值稅專用發票和增值稅普通發票二維碼密文的正常打印，納稅人打印增值稅發票時必須使用24針針式票據打印機，若試運行納稅人使用9針打印機的，需要更換為24針針式票據打印機，費用由納稅人自行負擔。

六、對于未使用網上抄報稅的納稅人，需要攜帶IC卡和報稅盤到辦稅服務大廳進行報稅。

對于使用網上抄報稅的納稅人，可以通過網絡進行報稅。當出現網絡故障或其他技術問題無法進行網上報稅的，可以采取軟盤報稅或存根聯補錄報稅，或者由防偽稅控服務單位提供報稅盤協助納稅人完成抄報稅。

七、對于使用網上認證方式認證增值稅專用發票的納稅人，在網上認證軟件升級以前取得的二維碼密文增值稅專用發票須到辦稅服務大廳申報征收窗口進行認證。對于未使用掃描儀而是采取手工錄入方式進行網上認證的納稅人，取得的二維碼密文增值稅專用發票須到辦稅服務大廳申報征收窗口進行認證。

八、由于申報征收崗位人員無法對二維碼密文的增值稅專用發票進行人工干預，對于二維碼密文無法解密的，可以進行多次認證。對于多次認證后二維碼密文仍然無法解密的增值稅專用發票，申報征收崗位人員必須在認證子系統中確認并保存無法認證的結果；購買方可依據“無法認證”向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》。

九、試運行初期，各地稅務機關可以根據本地實際情況采取在辦稅服務大廳設立專門用于認證二維碼密文增值稅專用發票的窗口等措施解決試運行工作中可能帶來的認證發票排隊問題。

十、此次試運行工作任務艱巨，意義重大，試運行地區稅務機關要高度重視，認真組織實施，要做好相關崗位稅務人員的宣傳、輔導和培訓工作，要做好納稅人的宣傳、解釋和推行工作，要做好試運行情況的跟蹤、記錄和總結工作，要監督防偽稅控服務單位做好試運行的相關服務工作，不得借此次試運行強行收取各種費用或者強制銷售通用設備。

附件：防偽稅控系統開具的增值稅專用發票票樣

國家稅務總局

二○一一年三月二十三日

全文有效

財政部 國家稅務總局關于對油（氣）田企業生產自用成品油先征后返消費

稅的通知

財稅〔2011〕7號

成文日期：2011-02-25

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經國務院批準，現對油（氣）田企業生產自用成品油先征后返消費稅問題通知如下：

一、自2009年1月1日起，對油（氣）田企業在開采原油過程中耗用的內購成品油，暫按實際繳納成品油消費稅的稅額，全額返還所含消費稅。

二、享受稅收返還政策的成品油必須同時符合以下三個條件：

（一）由油（氣）田企業所隸屬的集團公司（總廠）內部的成品油生產企業生產；

（二）從集團公司（總廠）內部購買；

（三）油（氣）田企業在地質勘探、鉆井作業和開采作業過程中，作為燃料、動力（不含運輸）耗用。

三、油（氣）田企業所隸屬的集團公司（總廠）向財政部駐當地財政監察專員辦事處統一申請稅收返還。具體退稅辦法由財政部另行制定。

財政部 國家稅務總局 二○一一年二月二十五日

全文有效

財政部 國家稅務總局關于邊境地區一般貿易和邊境小額貿易出口貨物以人民幣結算準予退（免）稅試點的補充通知

財稅〔2011〕8號

成文日期：2011-03-10

內蒙古、遼寧、吉林、黑龍江、廣西、西藏、新疆、云南省（自治區）財政廳、國家稅務局：

《財政部 國家稅務總局關于邊境地區一般貿易和邊境小額貿易出口貨物以人民幣結算準予退（免）稅試點的通知》（財稅[2010]26號）印發執行后，接到部分地區來函，要求明確非陸地指定口岸出口貨物退稅和人民幣核銷退稅手續等問題。為了簡化管理，更好地促進邊境地區對外貿易的發展，經國務院同意，現將有關事項補充通知如下：

一、對財稅[2010]26號文件第一條規定中“以一般貿易或邊境小額貿易方式從陸地指定口岸出口到接壤毗鄰國家的貨物”的內容調整為“以一般貿易或邊境小額貿易方式從海關實施監管的邊境貨物進出口口岸出口到接壤毗鄰國家的貨物”。

二、外匯管理部門、邊境省份出口企業辦理以一般貿易或邊境小額貿易方式從海關實施監管的邊境貨物進出口口岸出口到接壤毗鄰國家的貨物的核銷手續，按照《國家外匯管理局關于邊境省區跨境貿易人民幣結算核銷管理有關問題的通知》（匯發[2010]40號）及其他相關規定執行。

三、對財稅[2010]26號文件第二條第一款規定增加以下內容：“對確有困難而不能提供結算銀行轉賬人民幣結算的銀行入賬單的邊境省份出口企業，可按照《國家外匯管理局關于邊境省區跨境貿易人民幣結算核銷管理有關問題的通知》（匯發[2010]40號）相關規定，憑簽注‘人民幣核銷’的出口收匯核銷單退稅專用聯向稅務機關直接辦理退稅”。

四、本通知自2010年3月1日起執行。邊境省份出口企業在2010年3月1日至本通知發布前報關出口的貨物，由于前述非陸地指定口岸出口貨物退稅和人民幣核銷退稅手續等問題沒有明確而未辦理出口退（免）稅的，按照本通知規定辦理出口退（免）稅手續。

財政部 國家稅務總局 二○一一年三月十日

全文有效

財政部 國家稅務總局關于中國聯合網絡通信集團有限公司轉讓CDMA網及其用戶資產企業合并資產整合過程中涉及的增值稅營業稅 印花稅和土地

增值稅政策問題的通知

財稅〔2011〕13號

成文日期：2011-03-10

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經國務院批準，現就中國聯合網絡通信集團有限公司及其所屬公司因電信重組改革轉讓CDMA網及其用戶資產、企業合并、資產整合過程中涉及的增值稅、營業稅、印花稅和土地增值稅政策問題通知如下：

一、對中國聯合網絡通信集團有限公司（原中國聯合通信有限公司）、聯通新時空通信有限公司（原聯通新時空移動通信有限公司）、中國聯合網絡通信有限公司（原中國聯通有限公司）在轉讓CDMA資產和業務過程中應繳納的增值稅、營業稅，予以免征。

二、對中國聯合網絡通信集團有限公司向中國聯合網絡通信有限公司轉讓原網通南方21省固網業務、北方一級干線資產，原聯通天津、四川、重慶三地固網業務及天津固網資產，向聯通新時空通信有限公司（原聯通新時空移動通信有限公司）注入原網通南方21省固網資產及原聯通四川、重慶固網資產過程中應繳納的增值稅、營業稅，予以免征。

三、對聯通新國信通信有限公司向中國聯合網絡通信集團有限公司（原中國聯合通信有限公司）轉讓不動產過程中涉及的營業稅，予以免征。

四、對中國聯合網絡通信集團有限公司吸收合并中國網絡通信集團公司，中國聯合網絡通信有限公司吸收合并中國網通（集團）有限公司過程中，新增加的資本金，凡原已貼花的部分不再貼花。

五、對中國聯合網絡通信集團有限公司吸收合并中國網絡通信集團公司，中國聯合網絡通信有限公司吸收合并中國網通（集團）有限公司過程中，所簽訂的產權轉移書據涉及的印花稅，予以免征。

六、對中國聯合通信有限公司、聯通新時空移動通信有限公司、聯通興業科貿有限公司向中國電信集團公司轉讓CDMA資產、股權，中國聯通有限公司、中國聯通股份有限公司、聯通國際通信有限公司向中國電信股份有限公司轉讓CDMA業務、股權過程中所簽訂的協議涉及的印花稅，予以免征。

七、對中國聯合網絡通信集團有限公司、中國網絡通信集團公司向中國聯合通信股份有限公司轉讓相關電信業務、資產及股權，中國聯合通信股份有限公司向中國聯合網絡通信有限公司轉讓相關電信業務、資產及股權，聯通新國信通信有限公司向中國聯合通信有限公司轉讓資產，聯通新國信通信有限公司向聯通新時空移動通信有限公司轉讓股權過程中，所簽訂的協議涉及的印花稅，予以免征。

八、對聯通新時空移動通信有限公司接受中國聯合網絡通信集團有限公司南方21省、自治區、直轄市的固定通信網絡資產而增加資本金涉及的印花稅，予以免征。

九、對中國聯合網絡通信集團有限公司（原中國聯合通信有限公司）、聯通新時空通信有限公司（原聯通新時空移動通信有限公司）、中國聯合網絡通信有限公司（原中國聯通有限公司）向中國電信轉讓CDMA網絡資產和業務過程中，轉讓房地產涉及的土地增值稅，予以免征。

十、對中國聯合網絡通信集團有限公司吸收合并中國網絡通信集團公司、中國聯合網絡通信有限公司吸收合并中國網通（集團）有限公司過程中涉及的土地增值稅，予以免征。

十一、對聯通新國信通信有限公司在資產整合過程中，向中國聯合網絡通信集團有限公司（原中國聯合通信有限公司）轉讓房地產涉及的土地增值稅，予以免征。

請遵照執行。

財政部 國家稅務總局 二○一一年三月十日

全文有效 財政部 國家稅務總局關于收購煙葉支付的價外補貼進項稅額抵扣問題的通知

財稅〔2011〕21號

成文日期：2011-03-02

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據有關方面的反映，現將收購煙葉給煙農的生產投入補貼增值稅進項稅額抵扣問題明確如下：

煙葉收購單位收購煙葉時按照國家有關規定以現金形式直接補貼煙農的生產投入補貼（以下簡稱價外補貼），屬于農產品買價，為《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號）第十七條中“價款”的一部分。煙葉收購單位，應將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農產品收購發票或者銷售發票上分別注明，否則，價外補貼不得計算增值稅進項稅額進行抵扣。

本通知自2009年1月1日起執行。

財政部 國家稅務總局 二○一一年三月二日

全文有效

商務部 發展改革委 財政部 人民銀行 海關總署 稅務總局 質檢總局 外匯局關于“十二五”期間實施積極的機電產品進口促進戰略的若干意見

商產發〔2011〕48號

成文日期：2011-03-04

各省、自治區、直轄市、計劃單列市及新疆生產建設兵團商務、發改、財政、海關、稅務、檢驗檢疫、外匯主管部門，中國人民銀行上海總部、各分行，營業管理部，省會（首府）城市中心支行：

改革開放以來，機電產品進口為提升國內產業裝備水平、推動產業結構調整、提高創新能力、增強國際競爭力和促進國民經濟發展發揮了重要作用。加入世界貿易組織后，隨著關稅的大幅減讓和非關稅措施的逐步取消，機電產品進口大幅增長，進口年均增長19.2%。2010年，全國機電產品進口6603億美元，占進口總額的47.3%，占國內生產總值的比重超過10%。但目前存在引進質量不高、重引進輕消化吸收再創新、管理機制和配套政策有待完善等問題。抓住當前世界經濟正處在變革和調整的戰略機遇期，實施積極的機電產品進口促進戰略，推動機電產品進口結構調整，有利于在全球范圍內實現資源優化配置，有利于優化貿易結構，有利于促進我國經濟發展方式轉變和產業結構調整，有利于盡快增強創新能力?，F就“十二五”時期實施積極的機電產品進口促進戰略提出如下意見：

一、指導思想、基本原則和發展目標

（一）指導思想。深入貫徹落實科學發展觀，實施積極進口促進戰略，充分利用國際國內兩個市場、兩種資源，加強進口政策和產業政策的銜接和協調，大力推動機電產品進口結構調整，更好地利用國際先進技術和關鍵設備、關鍵零部件，使機電產品進口更好地服務于貿易大國向貿易強國的轉變，服務于創新型國家建設，發揮進口在推動我國宏觀經濟結構平衡和結構調整中的重要作用。

（二）基本原則。一是堅持發揮市場機制與政策引導相結合。在充分發揮市場配置資源的基礎性作用的同時，引導企業引進產業發展急需的先進技術和關鍵設備、關鍵零部件，促進外貿發展方式轉變和產業結構優化升級；二是堅持引進與消化吸收再創新相結合。注重知識產權保護，在引進的基礎上開展消化吸收再創新，提升創新能力和國際競爭力；三是堅持促進進口與維護產業安全相結合。在擴大進口的同時，要密切跟蹤產業發展，加強引導裝備制造關鍵領域、國家重大科技專項、自主化依托項目等相關領域的重大技術裝備進口，促進產業健康發展。

（三）發展目標。“十二五”時期，逐步提高先進技術和關鍵設備、關鍵零部件進口比重；促進進口中的投資品、消費品和中間品的比例結構趨于合理；滿足新一代信息技術、節能環保、新能源、生物、高端裝備制造、新材料、新能源汽車等戰略性新興產業及其他重點產業的進口需求；與主要國家和地區貿易順差過快增長的勢頭得到有效緩解。

二、大力推動機電產品進口結構的調整和優化

（四）大力支持戰略性新興產業的發展。配合新一代信息技術、節能環保、新能源、高端裝備制造業等戰略性新興產業政策落實和產業發展需要，有針對性地引導相關技術和設備進口。

（五）加大對鼓勵進口商品的支持力度。完善現行相關進口促進政策，加大對先進技術和關鍵設備、關鍵零部件及國外限制對華出口高技術和先進設備的進口支持力度。要根據產業的發展需要，適時調整《鼓勵進口技術和產品目錄》。對國內剛起步研究開發的先進技術和關鍵設備要研究給予專項支持政策。

（六）鼓勵國家級研究開發機構的進口。研究延長實施對國家重點實驗室、國家工程實驗室、國家工程研究中心、國家工程技術研究中心和國家認定的企業技術中心進口規定范圍內的科技開發用品的稅收政策。

（七）適時調整不予免稅的進口商品目錄。結合產業發展狀況和重點產業規劃，適時調整《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》，逐步提高免稅商品技術要求。支持國家鼓勵投資項目項下的設備進口，嚴格限制類、淘汰類投資領域的設備進口管理，促進產業結構的調整和優化升級。

（八）研究建立先進技術裝備進口融資租賃和現代流通市場。支持租賃企業采購國內急需的先進技術裝備，租賃給企業特別是中小企業，引導先進技術設備租賃市場健康發展。建立二手設備交易市場，研究制訂促進二手設備轉讓和流通的政策。支持企業在海外建立采購網點和渠道。

三、促進機電產品貿易平衡發展

（九）大力推動機電產品貿易便利化。清理進口環節不合理的限制性措施。根據產業發展的狀況，適時調整進口自動許可機電產品目錄。進一步提高先進技術設備進口的通關效率。

（十）開展機電產品貿易促進活動。行業商會、協會和進出口商會要積極組織企業開展投資貿易促進活動，解決企業進口需求，特別是有利于提高企業國際競爭力的進口需求。

（十一）加快公共服務體系建設。支持社會專業機構開展進口政策、技術和商務咨詢業務；扶持社會力量舉辦有影響力的國際先進技術展會；大力引進國外先進技術項目參展中國（深圳）高新技術成果交易會等展會；利用網絡技術以國際先進技術虛擬展廳、樣本展廳的方式為企業了解國際先進技術發展趨勢構建平臺。

四、加強國際磋商與合作，敦促放寬對華出口管制

（十二）敦促西方發達國家放寬對華出口管制。進一步加大與發達國家政府間高技術貿易領域磋商力度，增強理解和互信，敦促其放寬對華高技術和先進設備出口限制，擴大互利互惠的高技術產品貿易。繼續發揮中美、中日、中歐高技術戰略合作機制的作用，落實已達成的合作協議和共識。

（十三）完善雙邊高技術領域經貿合作機制。搭建雙邊高技術領域經貿合作平臺，與美國、日本、芬蘭、以色列等20個國家建立雙邊高技術領域合作機制，推動企業和項目對接，開展共同研發和創新合作，增強市場開拓能力。

（十四）加大知識產權保護力度。積極鼓勵行業組織建立行業知識產權自律機制，鼓勵建立國際間行業組織知識產權保護協作機制。建立、健全企業海外知識產權爭端解決機制，引導企業遵守和利用知識產權法律制度，堅決打擊制售假冒偽劣產品的不法行為。

五、推動引進消化吸收再創新

（十五）加大對鼓勵進口技術裝備消化吸收再創新的支持力度。對進口《鼓勵進口技術和產品目錄》中的技術和設備實施消化吸收再創新，并經認定有重大創新成果的，國家將給予支持。

（十六）加強技貿結合引進關鍵技術。繼續支持科技興貿創新基地、高技術產業基地等國家重點產業聚集區開展引進消化吸收再創新。

（十七）依托重大工程推動引進消化吸收再創新。依托重點工程，重點抓好清潔能源、高檔數控機床、船舶、鐵路機車、汽車、航空、通信等具有突破性帶動作用產業的引進消化吸收再創新工作。

（十八）鼓勵引進先進技術裝備的實施主體與裝備制造企業共同引進消化吸收再創新。國家重點工程的建設企業在引進技術的同時，要與國內裝備制造企業聯合制訂消化吸收方案。對重大技術的引進，鼓勵由制造商和用戶共同投資組建技術公司，開展引進和消化吸收再創新工作。

六、加大金融、財政對進口及引進消化吸收再創新的支持力度

（十九）加大金融支持進口力度。金融機構要在防范風險的前提下，積極為企業特別是中小企業進口先進技術和關鍵設備、關鍵零部件提供信貸支持。充分發揮政策性進口信貸的作用，鼓勵企業引進先進技術和關鍵設備、關鍵零部件。

（二十）加大財稅政策對引進消化吸收再創新的支持力度。企業當年實際發生的消化吸收再創新費用，凡符合稅法所規定的研究開發費用條件的，可按稅法規定享受加計扣除優惠政策。進一步研究制訂政策，支持企業開展引進消化吸收再創新。

七、加強協調，完善機電產品進口管理體系與協調機制

（二十一）建立進口協調管理機制。抓緊建立和完善我國重大技術裝備進口協調機制，加強我國引進先進技術和關鍵設備、關鍵零部件的規劃、宏觀指導和組織協調工作，提高引進質量，完善和創新引進消化吸收再創新機制。

（二十二）完善行業組織協調機制。充分發揮進出口商會、協會在擴大先進技術和關鍵設備、關鍵零部件進口中的作用，發揮國內行業協會在產業預警、消費者權益保護等方面的作用。推動其建立機制完善、約束力較強的工作體系與機制，增強協調、自律的有效性。

（二十三）完善重點行業聯系制度。建設產業專家隊伍，形成專家咨詢制度。從進口貿易角度研究促進產業發展的政策措施，促進進口政策與產業政策形成合力，推動企業創新和產業結構優化升級。

（二十四）鼓勵建立銀企合作機制。充分發揮金融機構在實施積極進口促進戰略中的重要作用，鼓勵裝備制造等生產型企業與金融機構建立銀企合作機制，支持企業的技術設備進口和消化吸收再創新工作。

商務部 發展改革委 財政部 人民銀行

海關總署 稅務總局 質檢總局 外匯局

二○一一年三月四日

全文有效

國家稅務總局關于稅務機關代征各種基金、費有關征繳入庫和會統核算問

題的通知

國稅函〔2011〕137號

成文日期：2011-03-04

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

最近，部分地區稅務機關詢問稅務部門代征各種基金、費的相關征繳方式、票證使用和會統核算等問題。現將有關問題重申并明確如下：

一、為方便納稅人，提高基層稅務機關工作效率，各地稅務機關應嚴格遵照稅務總局關于稅款征繳、稅庫銀聯網電子繳稅、稅收票證管理和會統核算的有關規定，統一開展各項稅款、基金、費的征繳、票證和會統核算工作，確保各項會統工作的規范運行。

二、稅務機關應當采用稅收征繳方式代征各種基金、費。稅務機關應在稅收征管信息系統和稅庫銀聯網電子繳稅系統中增設有關代征基金、費的項目內容，在同一系統中，辦理稅款、基金、費的征收繳納業務，實現稅務機關征收稅款、基金、費的一體化管理。

三、根據《國家稅務總局關于印發〈稅收票證管理辦法〉的通知》（國稅發〔1998〕32號）規定，稅收票證是稅務機關組織稅款、基金、費用及滯納金、罰款等各項收入時使用的法定收款和退款憑證。稅務機關代征各種基金、費時，應根據繳款人電子、轉賬、現金、刷卡等不同的繳款方式，統一使用相關稅收票證作為繳款人的繳款憑證。

四、各級稅務機關對代征基金、費進行稅收會計、統計核算時，應嚴格按照稅務總局規定的相應會計科目、報表項目進行賬務處理和報表編報，準確核算反映基金、費的應征、欠繳、減免、入庫和退庫情況。

國家稅務總局 二○一一年三月四日

第四篇：企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

第十六條 企業資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

第十七條 具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（四）企業的破產清算公告或清償文件；

（五）行政機關的公文；

（六）專業技術部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（八）仲裁機構的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；

（十）符合法律規定的其他證據。

第十八條 特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（一）有關會計核算資料和原始憑證；

（二）資產盤點表；

（三）相關經濟行為的業務合同；

（四）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業內部核批文件及有關情況說明；

（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第五篇：國家稅務總局關于印發企業資產損失稅前扣除管理辦法的通知

國家稅務總局關于《印發企業資產損失稅前扣除管理辦法》的通知

國稅發〔2009〕88號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

現將《企業資產損失稅前扣除管理辦法》印發給你們，請遵照執行。

二○○九年五月四日

企業資產損失稅前扣除管理暫行辦法

第一章 總則

第一條 根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）等稅收法律、法規和政策規定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）等貨幣資產，存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。

第三條 企業發生的上述資產損失，應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。

因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的稅前扣除，并相應調整該資產損失發生的應納所得稅額。調整后計算的多繳稅額，應按照有關規定予以退稅，或者抵頂企業當期應納稅款。

第四條 企業發生的資產損失，按本辦法規定須經有關稅務機關審批的，應在規定時間內按程序及時申報和審批。

第二章 資產損失稅前扣除的審批

第五條 企業實際發生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

下列資產損失，屬于由企業自行計算扣除的資產損失：

（一）企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；

（六）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。企業發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。

第六條 稅務機關對企業資產損失稅前扣除的審批是對納稅人按規定提供的申報材料與法定條件進行符合性審查。企業資產損失稅前扣除不實行層層審批，企業可直接向有權審批稅務機關申請。稅務機關審批權限如下：

（一）企業因國務院決定事項所形成的資產損失，由國家稅務總局規定資產損失的具體審批事項后，報省級稅務機關負責審批。

（二）其他資產損失按屬地審批的原則，由企業所在地管轄的省級稅務機關根據損失金額大小、證據涉及地區等因素，適當劃分審批權限。

（三）企業捆綁資產所發生的損失，由企業總機構所在地稅務機關審批。第七條 負責審批的稅務機關應對企業資產損失稅前扣除審批申請即報即批。作出審批決定的時限為：

(一)由省級稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內；(二)由省級以下稅務機關負責審批的，其審批時限由省級稅務機關確定，但審批時限最長不得超過省級稅務機關負責審批的時限。

因情況復雜需要核實，在規定期限內不能作出審批決定的，經本級稅務機關負責人批準，可以適當延長期限，但延期期限不得超過30天。同時，應將延長期限的理由告知申請人。

第八條 稅務機關受理企業當年的資產損失審批申請的截止日為本終了后第45日。企業因特殊原因不能按時申請審批的，經負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。

第九條 企業資產損失稅前扣除，在企業自行計算扣除或者按照審批權限由有關稅務機關按照規定進行審批扣除后，應由企業主管稅務機關進行實地核查確認追蹤管理。各級稅務機關應將資產損失審批納入崗位責任制考核體系，根據本辦法的要求，規范程序，明確責任，建立健全監督制約機制和責任追究制度。

第三章 資產損失確認證據

第十條 企業發生屬于由企業自行計算扣除的資產損失，應按照企業內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查。

企業按規定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括：具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

第十一條 具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（四）企業的破產清算公告或清償文件；

（五）行政機關的公文；

（六）國家及授權專業技術鑒定部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（八）經濟仲裁機構的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等；

（十）符合法律條件的其他證據。

第十二條 特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全,內部控制制度完善的企業,對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（一）有關會計核算資料和原始憑證；

（二）資產盤點表；

（三）相關經濟行為的業務合同；

（四）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料（數額較大、影響較大的資產損失項目，應聘請行業內的專家參加鑒定和論證）；

（五）企業內部核準件及有關情況說明；

（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第四章 現金等貨幣資產損失的認定

第十三條 企業貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和應收（預付）賬款損失等。

第十四條 企業清查出的現金短缺扣除責任人賠償后的余額，確認為現金損失?，F金損失確認應提供以下證據：

（一）現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；

（二）現金保管人對于短款的說明及相關核準文件；

（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；

（四）涉及刑事犯罪的，應提供司法機關的涉案材料。

第十五條 企業將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產、清算，或者政府責令停業、關閉等原因，確實不能收回的部分，確認為存款損失。存款損失應提供以下相關證據：

（一）企業存款的原始憑據；

（二）法定具有吸收存款職能的機構破產、清算的法律文件；

（三）政府責令停業、關閉文件等外部證據；

（四）清算后剩余資產分配的文件。

第十六條 企業應收、預付賬款發生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應提供下列相關依據：

（一）法院的破產公告和破產清算的清償文件；

（二）法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執行的法律文書；

（三）工商部門的注銷、吊銷證明；

（四）政府部門有關撤銷、責令關閉的行政決定文件；

（五）公安等有關部門的死亡、失蹤證明；

（六）逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明；

（七）與債務人的債務重組協議及其相關證明；

（八）其他相關證明。

第十七條 逾期不能收回的應收款項中，單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企業作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。

第十八條 逾期三年以上的應收款項，企業有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續三年虧損或連續停止經營三年以上的，并能認定三年內沒有任何業務往來，可以認定為損失。

第五章 非貨幣資產損失的認定

第十九條 企業非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、在建工程損失、生物資產損失等。

第二十條 存貨盤虧損失，其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：

（一）存貨盤點表；

（二）存貨保管人對于盤虧的情況說明；

（三）盤虧存貨的價值確定依據（包括相關入庫手續、相同相近存貨采購發票價格或其他確定依據）；

（四）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核準件。

第二十一條 存貨報廢、毀損和變質損失，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據下列相關證據認定損失：

（一）單項或批量金額較小（占企業同類存貨10%以下、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）的存貨，由企業內部有關技術部門出具技術鑒定證明；

（二）單項或批量金額超過上述規定標準的較大存貨，應取得專業技術鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質中介機構出具的經濟鑒定證明；

（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；

（四）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質情況說明及審**件；

（五）殘值情況說明；

（六）企業內部有關責任認定、責任賠償說明和內部核準件。

第二十二條 存貨被盜損失，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：

（一）向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；

（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

第二十三條 固定資產盤虧、丟失損失，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，依據下列證據確認損失：

（一）固定資產盤點表；

（二）盤虧、丟失情況說明，單項或批量金額較大的固定資產盤虧、丟失，企業應逐項作出專項說明，并出具具有法定資質中介機構出具的經濟鑒定證明；

（三）企業內部有關責任認定和內部核準文件等。

第二十四條 固定資產報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據下列相關證據認定損失：

（一）企業內部有關部門出具的鑒定證明；

（二）單項或批量金額較小的固定資產報廢、毀損，可由企業逐項作出說明，并出具內部有關技術部門的技術鑒定證明；

單項或批量金額較大的固定資產報廢、毀損，企業應逐項作出專項說明，并出具專業技術鑒定機構的鑒定報告，也可以同時附送中介機構的經濟鑒定證明。

（三）自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；

（四）企業固定資產報廢、毀損情況說明及內部核準件；

（五）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

第二十五條 固定資產被盜損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：

（一）向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；

（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

第二十六條 在建工程停建、廢棄和報廢、拆除損失，其賬面價值扣除殘值后的余額部分，依據下列證據認定損失：

（一）國家明令停建項目的文件；

（二）有關政府部門出具的工程停建、拆除文件；

（三）企業對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核**件，單項數額較大的在建工程項目報廢，應當有專業技術鑒定部門的鑒定報告；

（四）工程項目實際投資額的確定依據。

第二十七條 在建工程自然災害和意外事故毀損損失，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：

（一）有關自然災害或者意外事故證明；

（二）涉及保險索賠的，應當有保險理賠說明；

（三）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和核準文件。

第二十八條 工程物資發生損失的，比照本辦法存貨損失的規定進行認定。

第二十九條 生產性生物資產盤虧損失，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，依據下列證據確認損失：

（一）生產性生物資產盤點表；

（二）盤虧情況說明，單項或批量金額較大的生產性生物資產，企業應逐項作出專項說明；

（三）企業內部有關責任認定和內部核準文件等。

第三十條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據下列相關證據認定損失：

（一）企業內部有關部門出具的鑒定證明；

（二）單項或批量金額較大的生產性生物資產森林病蟲害、疫情、死亡，企業應逐項作出專項說明，并出具專業技術鑒定部門的鑒定報告；

（三）因不可抗力原因造成生產性生物資產森林病蟲害、疫情、死亡，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如林業部門出具的森林病蟲害證明、衛生防疫部門出具的疫情證明、消防部門出具的受災證明，公安部門出具的事故現場處理報告等；

（四）企業生產性生物資產森林病蟲害、疫情、死亡情況說明及內部核準件；

（五）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

第三十一條 對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：

（一）生產性生物資產被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；

（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

第三十二條 企業由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額部分，依據拍賣或變賣證明，認定為資產損失。