第一篇：國稅總局2011-25號公告-國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告

國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告

內容分類： 稅 務

文

號： 國家稅務總局公告2011年第25號 發文日期： 2011年3月31日

時 效 性： 發文機關： 生效日期：

現行有效 國家稅務總局

2011年1月1日

現將《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》予以發布，自2011年1月1日起施行。

特此公告。

企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

第一章 總 則

第一條 根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及其實施細則、《財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）（以下簡稱《通知》）的規定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。

第三條 準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。

第四條 企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

第五條 企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

第六條 企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報年度扣除。

企業因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

企業實際資產損失發生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

第二章 申報管理

第七條 企業在進行企業所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。

第八條 企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

第九條 下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

第十條 前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

第十一條 在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：

（一）總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；

（二）總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；

（三）總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

第十二條 企業因國務院決定事項形成的資產損失，應向國家稅務總局提供有關資料。國家稅務總局審核有關情況后，將損失情況通知相關稅務機關。企業應按本辦法的要求進行專項申報。

第十三條 屬于專項申報的資產損失，企業因特殊原因不能在規定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報。

第十四條 企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。

第十五條 稅務機關應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業資產損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對資產損失金額較大或經評估后發現不符合資產損失稅前扣除規定、或存有疑點、異常情況的資產損失，應及時進行核查。對有證據證明申報扣除的資產損失不真實、不合法的，應依法作出稅收處理。

第三章 資產損失確認證據

第十六條 企業資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

第十七條 具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（四）企業的破產清算公告或清償文件；

（五）行政機關的公文；

（六）專業技術部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（八）仲裁機構的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；

（十）符合法律規定的其他證據。

第十八條 特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（一）有關會計核算資料和原始憑證；

（二）資產盤點表；

（三）相關經濟行為的業務合同；

（四）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業內部核批文件及有關情況說明；

（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第四章 貨幣資產損失的確認

第十九條 企業貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等。

第二十條 現金損失應依據以下證據材料確認：

（一）現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；

（二）現金保管人對于短缺的說明及相關核準文件；

（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；

（四）涉及刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料；

（五）金融機構出具的假幣收繳證明。

第二十一條 企業因金融機構清算而發生的存款類資產損失應依據以下證據材料確認：

（一）企業存款類資產的原始憑據；

（二）金融機構破產、清算的法律文件；

（三）金融機構清算后剩余資產分配情況資料。

金融機構應清算而未清算超過三年的，企業可將該款項確認為資產損失，但應有法院或破產清算管理人出具的未完成清算證明。

第二十二條 企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）相關事項合同、協議或說明；

（二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；

（四）屬于債務人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明；

（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

第二十三條 企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第二十四條 企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第五章 非貨幣資產損失的確認

第二十五條 企業非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、無形資產損失、在建工程損失、生產性生物資產損失等。

第二十六條 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本確定依據；

（二）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；

（三）存貨盤點表；

（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

第二十七條 存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；

（三）涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；

（四）該項損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第二十八條 存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）向公安機關的報案記錄；

（三）涉及責任人和保險公司賠償的，應有賠償情況說明等。

第二十九條 固定資產盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（二）固定資產盤點表；

（三）固定資產的計稅基礎相關資料；

（四）固定資產盤虧、丟失情況說明；

（五）損失金額較大的，應有專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十條 固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產的計稅基礎相關資料；

（二）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（三）企業內部有關部門出具的鑒定材料；

（四）涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說明；

（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十一條 固定資產被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產計稅基礎相關資料；

（二）公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（三）涉及責任賠償的，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。

第三十二條 在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）工程項目投資賬面價值確定依據；

（二）工程項目停建原因說明及相關材料；

（三）因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十三條 工程物資發生損失，可比照本辦法存貨損失的規定確認。

第三十四條 生產性生物資產盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產盤點表；

（二）生產性生物資產盤虧情況說明；

（三）生產性生物資產損失金額較大的，企業應有專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十五條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）損失情況說明；

（二）責任認定及其賠償情況的說明；

（三）損失金額較大的，應有專業技術鑒定意見。

第三十六條 對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（二）責任認定及其賠償情況的說明。

第三十七條 企業由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產損失，按以下證據材料確認：

（一）抵押合同或協議書；

（二）拍賣或變賣證明、清單；

（三）會計核算資料等其他相關證據材料。

第三十八條 被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，應提交以下證據備案：

（一）會計核算資料；

（二）企業內部核批文件及有關情況說明；

（三）技術鑒定意見和企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產已無使用價值或轉讓價值的書面申明；

（四）無形資產的法律保護期限文件。

第六章 投資損失的確認

第三十九條 企業投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。

第四十條 企業債權投資損失應依據投資的原始憑證、合同或協議、會計核算資料等相關證據材料確認。下列情況債權投資損失的，還應出具相關證據材料：

（一）債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。無法出具資產清償證明或者遺產清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

（二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產清償證明等；

（三）債務人因承擔法律責任，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產清償證明；

（四）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟或仲裁的，經人民法院對債務人和擔保人強制執行，債務人和擔保人均無資產可執行，人民法院裁定終結或終止（中止）執行的，應出具人民法院裁定文書；

（五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書；

（六）經國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。

第四十一條 企業股權投資損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）股權投資計稅基礎證明材料；

（二）被投資企業破產公告、破產清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業執照文件；

（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業資產處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關證據材料。

第四十二條 被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。

上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

第四十三條 企業委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他經營機構進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章有關規定進行處理。

第四十四條 企業對外提供與本企業生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規定的應收款項損失進行處理。

與本企業生產經營活動有關的擔保是指企業對外提供的與本企業應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保。

第四十五條 企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

第四十六條 下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業債權；

（二）違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權；

（三）行政干預逃廢或懸空的企業債權；

（四）企業未向債務人和擔保人追償的債權；

（五）企業發生非經營活動的債權；

（六）其他不應當核銷的企業債權和股權。

第七章 其他資產損失的確認

第四十七條 企業將不同類別的資產捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產處置方案、各類資產作價依據、出售過程的情況說明、出售合同或協議、成交及入賬證明、資產計稅基礎等確定依據。

第四十八條 企業正常經營業務因內部控制制度不健全而出現操作不當、不規范或因業務創新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業承擔的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業務監管部門定性證明、損失專項說明。

第四十九條 企業因刑事案件原因形成的損失，應由企業承擔的金額，或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

第八章 附 則

第五十條 本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。

第五十一條 省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以根據本辦法制定具體實施辦法。

第五十二條 本辦法自2011年1月1日起施行，《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）、《國家稅務總局關于企業以前年度未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失事項，也應按本辦法執行。

國家稅務總局 2011年03月31日

企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法的理解

http://www.tmdps.cn 來源：天尚行公司注冊網 點擊數： 194 日期：2011-05-01 09:08

按照《企業所得稅法》規定，企業發生的資產損失可以在計算應納稅所得額中扣除。近日，國家稅務總局就資產損失發布今年第25號公告，重新制定了《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》，新辦法自2011年1月1日起施行，原《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發〔2009〕88號)及相關政策同時廢止。本文就新《管理辦法》與原《管理辦法》進行比較，就其主要內容和變化進行歸納和分析。

資產損失扣除范圍適當擴大

新《管理辦法》規定，企業資產包括現金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項)等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權(權益)性投資。準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失，以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合國稅發〔2009〕88號文件和本辦法規定條件計算確認的損失。與原規定相比，資產損失中的應收及預付款增加了各類墊款和企業之間往來款項及無形資產，且企業尚未實際處置轉讓的資產發生的實質性損害，也可以按規定在稅前扣除。例如企業的被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，就可以按規定申報扣除。

資產損失應在已作損失處理的年度申報扣除

企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過5年，特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。企業因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

審批扣除取消改為申報扣除

企業在進行企業所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查。屬于專項申報的資產損失，企業應逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。原企業自行申報扣除的資產損失改為清單申報，原需要報經稅務機關審批的改為專項申報扣除，不再審批扣除，并取消年度終了45天之內報批的期限規定。

明確匯總納稅企業資產損失申報地點

在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：1.總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構。2.總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報。3.總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

資產損失相關的證據不變

企業資產損失相關的證據，包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件。特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明等。辦法對內外部證據予以了列舉，與原規定基本相同。

逾期3年以上應收款項損失可申報扣除

新《管理辦法》規定，企業逾期3年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。企業逾期1年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。與原規定相比，3年以上的應收款項，應說明情況并出具專項報告即可。

非貨幣資產損失強調資產的計稅基礎

與原規定相比，新規定強調了資產損失認定價值概念的準確性，要求按照各項資產的計稅基礎而不是按企業會計賬面價值確認。同時，新《管理辦法》從實際出發規定，被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。如果上述事項超過3年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

沒有涉及的資產損失事項也可以扣除

新《管理辦法》第五十條規定，本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合《企業所得稅法》及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。

第二篇：國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告范文

國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告

國家稅務總局公告2011年第25號

成文日期：2011-03-31

現將《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》予以發布，自2011年1月1日起施行。

特此公告。

分送：各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。

國家稅務總局

二○一一年三月三十一日

企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

第一章總則

第一條根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及其實施細則、《財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）（以下簡稱《通知》）的規定，制定本辦法。

第二條本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。

第三條準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。

第四條企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

第五條企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

第六條企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報扣除。

企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

企業實際資產損失發生扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

第二章申 報 管 理

第七條企業在進行企業所得稅匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。

第八條企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

第九條下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

第十條前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

第十一條在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：

（一）總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；

（二）總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；

（三）總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

第十二條企業因國務院決定事項形成的資產損失，應向國家稅務總局提供有關資料。國家稅務總局審核有關情況后，將損失情況通知相關稅務機關。企業應按本辦法的要求進行專項申報。

第十三條屬于專項申報的資產損失，企業因特殊原因不能在規定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報。

第十四條企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。

第十五條稅務機關應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業資產損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對資產損失金額較大或經評估后發現不符合資產損失稅前扣除規定、或存有疑點、異常情況的資產損失，應及時進行核查。對有證據證明申報扣除的資產損失不真實、不合法的，應依法作出稅收處理。

第三章資產損失確認證據

第十六條企業資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

第十七條具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（四）企業的破產清算公告或清償文件；

（五）行政機關的公文；

（六）專業技術部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（八）仲裁機構的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；

（十）符合法律規定的其他證據。

第十八條特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（一）有關會計核算資料和原始憑證；

（二）資產盤點表；

（三）相關經濟行為的業務合同；

（四）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業內部核批文件及有關情況說明；

（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第四章貨幣資產損失的確認

第十九條企業貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等。

第二十條現金損失應依據以下證據材料確認：

（一）現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；

（二）現金保管人對于短缺的說明及相關核準文件；

（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；

（四）涉及刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料；

（五）金融機構出具的假幣收繳證明。

第二十一條企業因金融機構清算而發生的存款類資產損失應依據以下證據材料確認：

（一）企業存款類資產的原始憑據；

（二）金融機構破產、清算的法律文件；

（三）金融機構清算后剩余資產分配情況資料。

金融機構應清算而未清算超過三年的，企業可將該款項確認為資產損失，但應有法院或破產清算管理人出具的未完成清算證明。

第二十二條企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）相關事項合同、協議或說明；

（二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；

（四）屬于債務人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明；

（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

第二十三條企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第二十四條企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第五章非貨幣資產損失的確認

第二十五條企業非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、無形資產損失、在建工程損失、生產性生物資產損失等。

第二十六條存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本確定依據；

（二）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；

（三）存貨盤點表；

（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

第二十七條存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；

（三）涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；

（四）該項損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第二十八條存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）向公安機關的報案記錄；

（三）涉及責任人和保險公司賠償的，應有賠償情況說明等。

第二十九條固定資產盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（二）固定資產盤點表；

（三）固定資產的計稅基礎相關資料；

（四）固定資產盤虧、丟失情況說明；

（五）損失金額較大的，應有專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十條固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產的計稅基礎相關資料；

（二）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（三）企業內部有關部門出具的鑒定材料；

（四）涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說明；

（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十一條固定資產被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產計稅基礎相關資料；

（二）公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（三）涉及責任賠償的，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。

第三十二條在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）工程項目投資賬面價值確定依據；

（二）工程項目停建原因說明及相關材料；

（三）因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十三條工程物資發生損失，可比照本辦法存貨損失的規定確認。

第三十四條生產性生物資產盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產盤點表；

（二）生產性生物資產盤虧情況說明；

（三）生產性生物資產損失金額較大的，企業應有專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十五條因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）損失情況說明；

（二）責任認定及其賠償情況的說明；

（三）損失金額較大的，應有專業技術鑒定意見。

第三十六條對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（二）責任認定及其賠償情況的說明。

第三十七條企業由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產損失，按以下證據材料確認：

（一）抵押合同或協議書；

（二）拍賣或變賣證明、清單；

（三）會計核算資料等其他相關證據材料。

第三十八條被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，應提交以下證據備案：

（一）會計核算資料；

（二）企業內部核批文件及有關情況說明；

（三）技術鑒定意見和企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產已無使用價值或轉讓價值的書面申明；

（四）無形資產的法律保護期限文件。

第六章投資損失的確認

第三十九條企業投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。

第四十條企業債權投資損失應依據投資的原始憑證、合同或協議、會計核算資料等相關證據材料確認。下列情況債權投資損失的，還應出具相關證據材料：

（一）債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。無法出具資產清償證明或者遺產清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

（二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產清償證明等；

（三）債務人因承擔法律責任，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產清償證明；

（四）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟或仲裁的，經人民法院對債務人和擔保人強制執行，債務人和擔保人均無資產可執行，人民法院裁定終結或終止（中止）執行的，應出具人民法院裁定文書；

（五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書；

（六）經國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。

第四十一條企業股權投資損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）股權投資計稅基礎證明材料；

（二）被投資企業破產公告、破產清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業執照文件；

（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業資產處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關證據材料。

第四十二條被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。

上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

第四十三條企業委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他經營機構進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章有關規定進行處理。

第四十四條企業對外提供與本企業生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規定的應收款項損失進行處理。

與本企業生產經營活動有關的擔保是指企業對外提供的與本企業應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保。

第四十五條企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

第四十六條下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業債權；

（二）違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權；

（三）行政干預逃廢或懸空的企業債權；

（四）企業未向債務人和擔保人追償的債權；

（五）企業發生非經營活動的債權；

（六）其他不應當核銷的企業債權和股權。

第七章其他資產損失的確認

第四十七條企業將不同類別的資產捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產處置方案、各類資產作價依據、出售過程的情況說明、出售合同或協議、成交及入賬證明、資產計稅基礎等確定依據。

第四十八條企業正常經營業務因內部控制制度不健全而出現操作不當、不規范或因業務創新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業承擔的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業務監管部門定性證明、損失專項說明。

第四十九條企業因刑事案件原因形成的損失，應由企業承擔的金額，或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

第八章附則

第五十條本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。

第五十一條省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以根據本辦法制定具體實施辦法。

第五十二條本辦法自2011年1月1日起施行，《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕88號）、《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號）、《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2010〕196號）同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失事項，也應按本辦法執行。

全文有效

國家稅務總局關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得

稅稅前扣除問題的公告

國家稅務總局公告2011年第26號

成文日期：2011-03-31

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定，現就煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用支出企業所得稅稅前扣除問題，公告如下：

一、煤礦企業實際發生的維簡費支出和高危行業企業實際發生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。

二、本公告實施前，企業按照有關規定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用，相關稅務問題按以下規定處理：

（一）本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業企業安全生產費用，應用于抵扣本公告實施后的當實際發生的維簡費和安全生產費用，仍有余額的，繼續用于抵扣以后發生的實際費用，至余額為零時，企業方可按本公告第一條規定執行。

（二）已用于資產投資、并計入相關資產成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額，不得重復在稅前扣除。已重復在稅前扣除的，應調整作為2011應納稅所得額。

（三）已用于資產投資、并形成相關資產部分成本的，該資產成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產的計稅基礎，按照企業所得稅法規定的資產折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。

三、本公告自2011年5月1日起執行。

特此公告。

分送：各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。

國家稅務總局

二○一一年三月三十一日

全文有效

國家稅務總局關于增值稅防偽稅控系統漢字防偽項目試運行有關問題的通

知

國稅發〔2011〕44號

成文日期：2011-03-23

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

為進一步加強增值稅專用發票管理，有效防范不法分子篡改企業名稱、貨物名稱等漢字信息虛開增值稅專用發票的犯罪活動，稅務總局組織研發了增值稅防偽稅控系統漢字防偽項目。經研究，決定在全國推行之前選擇部分地區開展試運行工作，現將有關事項通知如下：

一、增值稅防偽稅控系統漢字防偽項目是在不改變現有防偽稅控系統密碼體系前提下，采用數字密碼和二維碼技術，利用存儲更多信息量的二維碼替代原來的84位和108位字符密文，在加密發票七要素信息的基礎上實現了對購買方企業名稱、銷售方企業名稱、貨物名稱、單位和數量等信息的加密、報稅采集和解密認證功能。漢字防偽項目試運行以后，增值稅專用發票將同時存在二維碼、84位字符和108位字符三種密文形式（具體票樣見附件）。

二、試運行地區、范圍和推行步驟

本次試運行選擇在上海、陜西和深圳三地從事黃金經銷、成品油經銷以及享受增值稅稅收優惠政策并使用防偽稅控開票系統的增值稅一般納稅人中進行。按照黃金經銷企業、成品油經銷企業以及享受增值稅稅收優惠政策的企業的順序分步推行。

三、系統升級

（一）稅務端升級工作

漢字防偽功能實現以后，稅務機關在受理報稅和認證時都增加了發票上的企業名稱、貨物名稱等漢字信息采集，初步測算每張發票報稅信息的存儲空間約為原來的4倍，認證信息的存儲空間約為原來的2.5倍。為確保防偽稅控系統的正常運行，各地稅務機關應根據票量估算存儲空間需求，并做好相應準備。

全國防偽稅控系統稅務端升級工作的具體安排將另行通知。

（二）納稅人端升級工作

試運行地區應在2011年5月1日—2011年7月底前完成納稅人端防偽稅控開票系統的升級工作，具體方法如下：

1.對于納稅人使用的金稅卡，需要到主管稅務機關進行變更發行。

2.對于納稅人使用的防偽稅控開票系統，需要升級到V7.00。

3.對于使用非AI3型金稅卡以及使用AI3型金稅卡未使用網上抄報稅的納稅人，需要配備報稅盤。報稅盤由航天信息公司免費提供；對于使用AI3型金稅卡并使用網上抄報稅的納稅人，不需要配備報稅盤。

（三）各省國稅機關應組織本地區選用的網上認證軟件廠商及時修改網上認證軟件，并為納稅人進行升級。

四、漢字防偽項目推行以后，納稅人不得通過防偽稅控開票系統匯總開具增值稅專用發票；開具的增值稅專用發票和增值稅普通發票的密文均為二維碼形式，每張增值稅專用發票和增值稅普通發票最多填列七行商品。

五、為保證增值稅專用發票和增值稅普通發票二維碼密文的正常打印，納稅人打印增值稅發票時必須使用24針針式票據打印機，若試運行納稅人使用9針打印機的，需要更換為24針針式票據打印機，費用由納稅人自行負擔。

六、對于未使用網上抄報稅的納稅人，需要攜帶IC卡和報稅盤到辦稅服務大廳進行報稅。

對于使用網上抄報稅的納稅人，可以通過網絡進行報稅。當出現網絡故障或其他技術問題無法進行網上報稅的，可以采取軟盤報稅或存根聯補錄報稅，或者由防偽稅控服務單位提供報稅盤協助納稅人完成抄報稅。

七、對于使用網上認證方式認證增值稅專用發票的納稅人，在網上認證軟件升級以前取得的二維碼密文增值稅專用發票須到辦稅服務大廳申報征收窗口進行認證。對于未使用掃描儀而是采取手工錄入方式進行網上認證的納稅人，取得的二維碼密文增值稅專用發票須到辦稅服務大廳申報征收窗口進行認證。

八、由于申報征收崗位人員無法對二維碼密文的增值稅專用發票進行人工干預，對于二維碼密文無法解密的，可以進行多次認證。對于多次認證后二維碼密文仍然無法解密的增值稅專用發票，申報征收崗位人員必須在認證子系統中確認并保存無法認證的結果；購買方可依據“無法認證”向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》。

九、試運行初期，各地稅務機關可以根據本地實際情況采取在辦稅服務大廳設立專門用于認證二維碼密文增值稅專用發票的窗口等措施解決試運行工作中可能帶來的認證發票排隊問題。

十、此次試運行工作任務艱巨，意義重大，試運行地區稅務機關要高度重視，認真組織實施，要做好相關崗位稅務人員的宣傳、輔導和培訓工作，要做好納稅人的宣傳、解釋和推行工作，要做好試運行情況的跟蹤、記錄和總結工作，要監督防偽稅控服務單位做好試運行的相關服務工作，不得借此次試運行強行收取各種費用或者強制銷售通用設備。

附件：防偽稅控系統開具的增值稅專用發票票樣

國家稅務總局

二○一一年三月二十三日

全文有效

財政部 國家稅務總局關于對油（氣）田企業生產自用成品油先征后返消費

稅的通知

財稅〔2011〕7號

成文日期：2011-02-25

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經國務院批準，現對油（氣）田企業生產自用成品油先征后返消費稅問題通知如下：

一、自2009年1月1日起，對油（氣）田企業在開采原油過程中耗用的內購成品油，暫按實際繳納成品油消費稅的稅額，全額返還所含消費稅。

二、享受稅收返還政策的成品油必須同時符合以下三個條件：

（一）由油（氣）田企業所隸屬的集團公司（總廠）內部的成品油生產企業生產；

（二）從集團公司（總廠）內部購買；

（三）油（氣）田企業在地質勘探、鉆井作業和開采作業過程中，作為燃料、動力（不含運輸）耗用。

三、油（氣）田企業所隸屬的集團公司（總廠）向財政部駐當地財政監察專員辦事處統一申請稅收返還。具體退稅辦法由財政部另行制定。

財政部 國家稅務總局 二○一一年二月二十五日

全文有效

財政部 國家稅務總局關于邊境地區一般貿易和邊境小額貿易出口貨物以人民幣結算準予退（免）稅試點的補充通知

財稅〔2011〕8號

成文日期：2011-03-10

內蒙古、遼寧、吉林、黑龍江、廣西、西藏、新疆、云南省（自治區）財政廳、國家稅務局：

《財政部 國家稅務總局關于邊境地區一般貿易和邊境小額貿易出口貨物以人民幣結算準予退（免）稅試點的通知》（財稅[2010]26號）印發執行后，接到部分地區來函，要求明確非陸地指定口岸出口貨物退稅和人民幣核銷退稅手續等問題。為了簡化管理，更好地促進邊境地區對外貿易的發展，經國務院同意，現將有關事項補充通知如下：

一、對財稅[2010]26號文件第一條規定中“以一般貿易或邊境小額貿易方式從陸地指定口岸出口到接壤毗鄰國家的貨物”的內容調整為“以一般貿易或邊境小額貿易方式從海關實施監管的邊境貨物進出口口岸出口到接壤毗鄰國家的貨物”。

二、外匯管理部門、邊境省份出口企業辦理以一般貿易或邊境小額貿易方式從海關實施監管的邊境貨物進出口口岸出口到接壤毗鄰國家的貨物的核銷手續，按照《國家外匯管理局關于邊境省區跨境貿易人民幣結算核銷管理有關問題的通知》（匯發[2010]40號）及其他相關規定執行。

三、對財稅[2010]26號文件第二條第一款規定增加以下內容：“對確有困難而不能提供結算銀行轉賬人民幣結算的銀行入賬單的邊境省份出口企業，可按照《國家外匯管理局關于邊境省區跨境貿易人民幣結算核銷管理有關問題的通知》（匯發[2010]40號）相關規定，憑簽注‘人民幣核銷’的出口收匯核銷單退稅專用聯向稅務機關直接辦理退稅”。

四、本通知自2010年3月1日起執行。邊境省份出口企業在2010年3月1日至本通知發布前報關出口的貨物，由于前述非陸地指定口岸出口貨物退稅和人民幣核銷退稅手續等問題沒有明確而未辦理出口退（免）稅的，按照本通知規定辦理出口退（免）稅手續。

財政部 國家稅務總局 二○一一年三月十日

全文有效

財政部 國家稅務總局關于中國聯合網絡通信集團有限公司轉讓CDMA網及其用戶資產企業合并資產整合過程中涉及的增值稅營業稅 印花稅和土地

增值稅政策問題的通知

財稅〔2011〕13號

成文日期：2011-03-10

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經國務院批準，現就中國聯合網絡通信集團有限公司及其所屬公司因電信重組改革轉讓CDMA網及其用戶資產、企業合并、資產整合過程中涉及的增值稅、營業稅、印花稅和土地增值稅政策問題通知如下：

一、對中國聯合網絡通信集團有限公司（原中國聯合通信有限公司）、聯通新時空通信有限公司（原聯通新時空移動通信有限公司）、中國聯合網絡通信有限公司（原中國聯通有限公司）在轉讓CDMA資產和業務過程中應繳納的增值稅、營業稅，予以免征。

二、對中國聯合網絡通信集團有限公司向中國聯合網絡通信有限公司轉讓原網通南方21省固網業務、北方一級干線資產，原聯通天津、四川、重慶三地固網業務及天津固網資產，向聯通新時空通信有限公司（原聯通新時空移動通信有限公司）注入原網通南方21省固網資產及原聯通四川、重慶固網資產過程中應繳納的增值稅、營業稅，予以免征。

三、對聯通新國信通信有限公司向中國聯合網絡通信集團有限公司（原中國聯合通信有限公司）轉讓不動產過程中涉及的營業稅，予以免征。

四、對中國聯合網絡通信集團有限公司吸收合并中國網絡通信集團公司，中國聯合網絡通信有限公司吸收合并中國網通（集團）有限公司過程中，新增加的資本金，凡原已貼花的部分不再貼花。

五、對中國聯合網絡通信集團有限公司吸收合并中國網絡通信集團公司，中國聯合網絡通信有限公司吸收合并中國網通（集團）有限公司過程中，所簽訂的產權轉移書據涉及的印花稅，予以免征。

六、對中國聯合通信有限公司、聯通新時空移動通信有限公司、聯通興業科貿有限公司向中國電信集團公司轉讓CDMA資產、股權，中國聯通有限公司、中國聯通股份有限公司、聯通國際通信有限公司向中國電信股份有限公司轉讓CDMA業務、股權過程中所簽訂的協議涉及的印花稅，予以免征。

七、對中國聯合網絡通信集團有限公司、中國網絡通信集團公司向中國聯合通信股份有限公司轉讓相關電信業務、資產及股權，中國聯合通信股份有限公司向中國聯合網絡通信有限公司轉讓相關電信業務、資產及股權，聯通新國信通信有限公司向中國聯合通信有限公司轉讓資產，聯通新國信通信有限公司向聯通新時空移動通信有限公司轉讓股權過程中，所簽訂的協議涉及的印花稅，予以免征。

八、對聯通新時空移動通信有限公司接受中國聯合網絡通信集團有限公司南方21省、自治區、直轄市的固定通信網絡資產而增加資本金涉及的印花稅，予以免征。

九、對中國聯合網絡通信集團有限公司（原中國聯合通信有限公司）、聯通新時空通信有限公司（原聯通新時空移動通信有限公司）、中國聯合網絡通信有限公司（原中國聯通有限公司）向中國電信轉讓CDMA網絡資產和業務過程中，轉讓房地產涉及的土地增值稅，予以免征。

十、對中國聯合網絡通信集團有限公司吸收合并中國網絡通信集團公司、中國聯合網絡通信有限公司吸收合并中國網通（集團）有限公司過程中涉及的土地增值稅，予以免征。

十一、對聯通新國信通信有限公司在資產整合過程中，向中國聯合網絡通信集團有限公司（原中國聯合通信有限公司）轉讓房地產涉及的土地增值稅，予以免征。

請遵照執行。

財政部 國家稅務總局 二○一一年三月十日

全文有效 財政部 國家稅務總局關于收購煙葉支付的價外補貼進項稅額抵扣問題的通知

財稅〔2011〕21號

成文日期：2011-03-02

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據有關方面的反映，現將收購煙葉給煙農的生產投入補貼增值稅進項稅額抵扣問題明確如下：

煙葉收購單位收購煙葉時按照國家有關規定以現金形式直接補貼煙農的生產投入補貼（以下簡稱價外補貼），屬于農產品買價，為《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號）第十七條中“價款”的一部分。煙葉收購單位，應將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農產品收購發票或者銷售發票上分別注明，否則，價外補貼不得計算增值稅進項稅額進行抵扣。

本通知自2009年1月1日起執行。

財政部 國家稅務總局 二○一一年三月二日

全文有效

商務部 發展改革委 財政部 人民銀行 海關總署 稅務總局 質檢總局 外匯局關于“十二五”期間實施積極的機電產品進口促進戰略的若干意見

商產發〔2011〕48號

成文日期：2011-03-04

各省、自治區、直轄市、計劃單列市及新疆生產建設兵團商務、發改、財政、海關、稅務、檢驗檢疫、外匯主管部門，中國人民銀行上海總部、各分行，營業管理部，省會（首府）城市中心支行：

改革開放以來，機電產品進口為提升國內產業裝備水平、推動產業結構調整、提高創新能力、增強國際競爭力和促進國民經濟發展發揮了重要作用。加入世界貿易組織后，隨著關稅的大幅減讓和非關稅措施的逐步取消，機電產品進口大幅增長，進口年均增長19.2%。2010年，全國機電產品進口6603億美元，占進口總額的47.3%，占國內生產總值的比重超過10%。但目前存在引進質量不高、重引進輕消化吸收再創新、管理機制和配套政策有待完善等問題。抓住當前世界經濟正處在變革和調整的戰略機遇期，實施積極的機電產品進口促進戰略，推動機電產品進口結構調整，有利于在全球范圍內實現資源優化配置，有利于優化貿易結構，有利于促進我國經濟發展方式轉變和產業結構調整，有利于盡快增強創新能力。現就“十二五”時期實施積極的機電產品進口促進戰略提出如下意見：

一、指導思想、基本原則和發展目標

（一）指導思想。深入貫徹落實科學發展觀，實施積極進口促進戰略，充分利用國際國內兩個市場、兩種資源，加強進口政策和產業政策的銜接和協調，大力推動機電產品進口結構調整，更好地利用國際先進技術和關鍵設備、關鍵零部件，使機電產品進口更好地服務于貿易大國向貿易強國的轉變，服務于創新型國家建設，發揮進口在推動我國宏觀經濟結構平衡和結構調整中的重要作用。

（二）基本原則。一是堅持發揮市場機制與政策引導相結合。在充分發揮市場配置資源的基礎性作用的同時，引導企業引進產業發展急需的先進技術和關鍵設備、關鍵零部件，促進外貿發展方式轉變和產業結構優化升級；二是堅持引進與消化吸收再創新相結合。注重知識產權保護，在引進的基礎上開展消化吸收再創新，提升創新能力和國際競爭力；三是堅持促進進口與維護產業安全相結合。在擴大進口的同時，要密切跟蹤產業發展，加強引導裝備制造關鍵領域、國家重大科技專項、自主化依托項目等相關領域的重大技術裝備進口，促進產業健康發展。

（三）發展目標。“十二五”時期，逐步提高先進技術和關鍵設備、關鍵零部件進口比重；促進進口中的投資品、消費品和中間品的比例結構趨于合理；滿足新一代信息技術、節能環保、新能源、生物、高端裝備制造、新材料、新能源汽車等戰略性新興產業及其他重點產業的進口需求；與主要國家和地區貿易順差過快增長的勢頭得到有效緩解。

二、大力推動機電產品進口結構的調整和優化

（四）大力支持戰略性新興產業的發展。配合新一代信息技術、節能環保、新能源、高端裝備制造業等戰略性新興產業政策落實和產業發展需要，有針對性地引導相關技術和設備進口。

（五）加大對鼓勵進口商品的支持力度。完善現行相關進口促進政策，加大對先進技術和關鍵設備、關鍵零部件及國外限制對華出口高技術和先進設備的進口支持力度。要根據產業的發展需要，適時調整《鼓勵進口技術和產品目錄》。對國內剛起步研究開發的先進技術和關鍵設備要研究給予專項支持政策。

（六）鼓勵國家級研究開發機構的進口。研究延長實施對國家重點實驗室、國家工程實驗室、國家工程研究中心、國家工程技術研究中心和國家認定的企業技術中心進口規定范圍內的科技開發用品的稅收政策。

（七）適時調整不予免稅的進口商品目錄。結合產業發展狀況和重點產業規劃，適時調整《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》，逐步提高免稅商品技術要求。支持國家鼓勵投資項目項下的設備進口，嚴格限制類、淘汰類投資領域的設備進口管理，促進產業結構的調整和優化升級。

（八）研究建立先進技術裝備進口融資租賃和現代流通市場。支持租賃企業采購國內急需的先進技術裝備，租賃給企業特別是中小企業，引導先進技術設備租賃市場健康發展。建立二手設備交易市場，研究制訂促進二手設備轉讓和流通的政策。支持企業在海外建立采購網點和渠道。

三、促進機電產品貿易平衡發展

（九）大力推動機電產品貿易便利化。清理進口環節不合理的限制性措施。根據產業發展的狀況，適時調整進口自動許可機電產品目錄。進一步提高先進技術設備進口的通關效率。

（十）開展機電產品貿易促進活動。行業商會、協會和進出口商會要積極組織企業開展投資貿易促進活動，解決企業進口需求，特別是有利于提高企業國際競爭力的進口需求。

（十一）加快公共服務體系建設。支持社會專業機構開展進口政策、技術和商務咨詢業務；扶持社會力量舉辦有影響力的國際先進技術展會；大力引進國外先進技術項目參展中國（深圳）高新技術成果交易會等展會；利用網絡技術以國際先進技術虛擬展廳、樣本展廳的方式為企業了解國際先進技術發展趨勢構建平臺。

四、加強國際磋商與合作，敦促放寬對華出口管制

（十二）敦促西方發達國家放寬對華出口管制。進一步加大與發達國家政府間高技術貿易領域磋商力度，增強理解和互信，敦促其放寬對華高技術和先進設備出口限制，擴大互利互惠的高技術產品貿易。繼續發揮中美、中日、中歐高技術戰略合作機制的作用，落實已達成的合作協議和共識。

（十三）完善雙邊高技術領域經貿合作機制。搭建雙邊高技術領域經貿合作平臺，與美國、日本、芬蘭、以色列等20個國家建立雙邊高技術領域合作機制，推動企業和項目對接，開展共同研發和創新合作，增強市場開拓能力。

（十四）加大知識產權保護力度。積極鼓勵行業組織建立行業知識產權自律機制，鼓勵建立國際間行業組織知識產權保護協作機制。建立、健全企業海外知識產權爭端解決機制，引導企業遵守和利用知識產權法律制度，堅決打擊制售假冒偽劣產品的不法行為。

五、推動引進消化吸收再創新

（十五）加大對鼓勵進口技術裝備消化吸收再創新的支持力度。對進口《鼓勵進口技術和產品目錄》中的技術和設備實施消化吸收再創新，并經認定有重大創新成果的，國家將給予支持。

（十六）加強技貿結合引進關鍵技術。繼續支持科技興貿創新基地、高技術產業基地等國家重點產業聚集區開展引進消化吸收再創新。

（十七）依托重大工程推動引進消化吸收再創新。依托重點工程，重點抓好清潔能源、高檔數控機床、船舶、鐵路機車、汽車、航空、通信等具有突破性帶動作用產業的引進消化吸收再創新工作。

（十八）鼓勵引進先進技術裝備的實施主體與裝備制造企業共同引進消化吸收再創新。國家重點工程的建設企業在引進技術的同時，要與國內裝備制造企業聯合制訂消化吸收方案。對重大技術的引進，鼓勵由制造商和用戶共同投資組建技術公司，開展引進和消化吸收再創新工作。

六、加大金融、財政對進口及引進消化吸收再創新的支持力度

（十九）加大金融支持進口力度。金融機構要在防范風險的前提下，積極為企業特別是中小企業進口先進技術和關鍵設備、關鍵零部件提供信貸支持。充分發揮政策性進口信貸的作用，鼓勵企業引進先進技術和關鍵設備、關鍵零部件。

（二十）加大財稅政策對引進消化吸收再創新的支持力度。企業當年實際發生的消化吸收再創新費用，凡符合稅法所規定的研究開發費用條件的，可按稅法規定享受加計扣除優惠政策。進一步研究制訂政策，支持企業開展引進消化吸收再創新。

七、加強協調，完善機電產品進口管理體系與協調機制

（二十一）建立進口協調管理機制。抓緊建立和完善我國重大技術裝備進口協調機制，加強我國引進先進技術和關鍵設備、關鍵零部件的規劃、宏觀指導和組織協調工作，提高引進質量，完善和創新引進消化吸收再創新機制。

（二十二）完善行業組織協調機制。充分發揮進出口商會、協會在擴大先進技術和關鍵設備、關鍵零部件進口中的作用，發揮國內行業協會在產業預警、消費者權益保護等方面的作用。推動其建立機制完善、約束力較強的工作體系與機制，增強協調、自律的有效性。

（二十三）完善重點行業聯系制度。建設產業專家隊伍，形成專家咨詢制度。從進口貿易角度研究促進產業發展的政策措施，促進進口政策與產業政策形成合力，推動企業創新和產業結構優化升級。

（二十四）鼓勵建立銀企合作機制。充分發揮金融機構在實施積極進口促進戰略中的重要作用，鼓勵裝備制造等生產型企業與金融機構建立銀企合作機制，支持企業的技術設備進口和消化吸收再創新工作。

商務部 發展改革委 財政部 人民銀行

海關總署 稅務總局 質檢總局 外匯局

二○一一年三月四日

全文有效

國家稅務總局關于稅務機關代征各種基金、費有關征繳入庫和會統核算問

題的通知

國稅函〔2011〕137號

成文日期：2011-03-04

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

最近，部分地區稅務機關詢問稅務部門代征各種基金、費的相關征繳方式、票證使用和會統核算等問題。現將有關問題重申并明確如下：

一、為方便納稅人，提高基層稅務機關工作效率，各地稅務機關應嚴格遵照稅務總局關于稅款征繳、稅庫銀聯網電子繳稅、稅收票證管理和會統核算的有關規定，統一開展各項稅款、基金、費的征繳、票證和會統核算工作，確保各項會統工作的規范運行。

二、稅務機關應當采用稅收征繳方式代征各種基金、費。稅務機關應在稅收征管信息系統和稅庫銀聯網電子繳稅系統中增設有關代征基金、費的項目內容，在同一系統中，辦理稅款、基金、費的征收繳納業務，實現稅務機關征收稅款、基金、費的一體化管理。

三、根據《國家稅務總局關于印發〈稅收票證管理辦法〉的通知》（國稅發〔1998〕32號）規定，稅收票證是稅務機關組織稅款、基金、費用及滯納金、罰款等各項收入時使用的法定收款和退款憑證。稅務機關代征各種基金、費時，應根據繳款人電子、轉賬、現金、刷卡等不同的繳款方式，統一使用相關稅收票證作為繳款人的繳款憑證。

四、各級稅務機關對代征基金、費進行稅收會計、統計核算時，應嚴格按照稅務總局規定的相應會計科目、報表項目進行賬務處理和報表編報，準確核算反映基金、費的應征、欠繳、減免、入庫和退庫情況。

國家稅務總局 二○一一年三月四日

第三篇：國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告 - 國家稅務總局公告2011年第25號

國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告

國家稅務總局公告2011年第25號

2011-03-31

現將《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》予以發布，自2011年1月1日起施行。

特此公告。

企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

第一章 總 則

第一條 根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及其實施細則、《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）（以下簡稱《通知》）的規定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。

第三條 準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。

第四條 企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

第五條 企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

第六條 企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報扣除。

企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

企業實際資產損失發生扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

第二章 申報管理

第七條 企業在進行企業所得稅匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。

第八條 企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

第九條 下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

第十條 前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

第十一條 在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：

（一）總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；

（二）總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；

（三）總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

第十二條 企業因國務院決定事項形成的資產損失，應向國家稅務總局提供有關資料。國家稅務總局審核有關情況后，將損失情況通知相關稅務機關。企業應按本辦法的要求進行專項申報。

第十三條 屬于專項申報的資產損失，企業因特殊原因不能在規定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報。

第十四條 企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。

第十五條 稅務機關應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業資產損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對資產損失金額較大或經評估后發現不符合資產損失稅前扣除規定、或存有疑點、異常情況的資產損失，應及時進行核查。對有證據證明申報扣除的資產損失不真實、不合法的，應依法作出稅收處理。

第三章 資產損失確認證據

第十六條 企業資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

第十七條 具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（四）企業的破產清算公告或清償文件；

（五）行政機關的公文；

（六）專業技術部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（八）仲裁機構的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；

（十）符合法律規定的其他證據。

第十八條 特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（一）有關會計核算資料和原始憑證；

（二）資產盤點表；

（三）相關經濟行為的業務合同；

（四）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業內部核批文件及有關情況說明；

（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第四章 貨幣資產損失的確認

第十九條 企業貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等。

第二十條 現金損失應依據以下證據材料確認：

（一）現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；

（二）現金保管人對于短缺的說明及相關核準文件；

（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；

（四）涉及刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料；

（五）金融機構出具的假幣收繳證明。

第二十一條 企業因金融機構清算而發生的存款類資產損失應依據以下證據材料確認：

（一）企業存款類資產的原始憑據；

（二）金融機構破產、清算的法律文件；

（三）金融機構清算后剩余資產分配情況資料。

金融機構應清算而未清算超過三年的，企業可將該款項確認為資產損失，但應有法院或破產清算管理人出具的未完成清算證明。

第二十二條 企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）相關事項合同、協議或說明；

（二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；

（四）屬于債務人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明；

（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

第二十三條 企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第二十四條 企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第五章 非貨幣資產損失的確認

第二十五條 企業非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、無形資產損失、在建工程損失、生產性生物資產損失等。

第二十六條 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本確定依據；

（二）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；

（三）存貨盤點表；

（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

第二十七條 存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；

（三）涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；

（四）該項損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第二十八條 存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）向公安機關的報案記錄；

（三）涉及責任人和保險公司賠償的，應有賠償情況說明等。

第二十九條 固定資產盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（二）固定資產盤點表；

（三）固定資產的計稅基礎相關資料；

（四）固定資產盤虧、丟失情況說明；

（五）損失金額較大的，應有專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十條 固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產的計稅基礎相關資料；

（二）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（三）企業內部有關部門出具的鑒定材料；

（四）涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說明；

（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十一條 固定資產被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產計稅基礎相關資料；

（二）公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（三）涉及責任賠償的，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。

第三十二條 在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）工程項目投資賬面價值確定依據；

（二）工程項目停建原因說明及相關材料；

（三）因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十三條 工程物資發生損失，可比照本辦法存貨損失的規定確認。

第三十四條 生產性生物資產盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產盤點表；

（二）生產性生物資產盤虧情況說明；

（三）生產性生物資產損失金額較大的，企業應有專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十五條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）損失情況說明；

（二）責任認定及其賠償情況的說明；

（三）損失金額較大的，應有專業技術鑒定意見。

第三十六條 對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（二）責任認定及其賠償情況的說明。

第三十七條 企業由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產損失，按以下證據材料確認：

（一）抵押合同或協議書；

（二）拍賣或變賣證明、清單；

（三）會計核算資料等其他相關證據材料。

第三十八條 被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，應提交以下證據備案：

（一）會計核算資料；

（二）企業內部核批文件及有關情況說明；

（三）技術鑒定意見和企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產已無使用價值或轉讓價值的書面申明；

（四）無形資產的法律保護期限文件。

第六章 投資損失的確認

第三十九條 企業投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。

第四十條 企業債權投資損失應依據投資的原始憑證、合同或協議、會計核算資料等相關證據材料確認。下列情況債權投資損失的，還應出具相關證據材料：

（一）債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。無法出具資產清償證明或者遺產清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

（二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產清償證明等；

（三）債務人因承擔法律責任，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產清償證明；

（四）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟或仲裁的，經人民法院對債務人和擔保人強制執行，債務人和擔保人均無資產可執行，人民法院裁定終結或終止（中止）執行的，應出具人民法院裁定文書；

（五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書；

（六）經國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。

第四十一條 企業股權投資損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）股權投資計稅基礎證明材料；

（二）被投資企業破產公告、破產清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業執照文件；

（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業資產處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關證據材料。

第四十二條 被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。

上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

第四十三條 企業委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他經營機構進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章有關規定進行處理。

第四十四條 企業對外提供與本企業生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規定的應收款項損失進行處理。

與本企業生產經營活動有關的擔保是指企業對外提供的與本企業應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保。

第四十五條 企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

第四十六條 下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業債權；

（二）違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權；

（三）行政干預逃廢或懸空的企業債權；

（四）企業未向債務人和擔保人追償的債權；

（五）企業發生非經營活動的債權；

（六）其他不應當核銷的企業債權和股權。

第七章 其他資產損失的確認

第四十七條 企業將不同類別的資產捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產處置方案、各類資產作價依據、出售過程的情況說明、出售合同或協議、成交及入賬證明、資產計稅基礎等確定依據。

第四十八條 企業正常經營業務因內部控制制度不健全而出現操作不當、不規范或因業務創新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業承擔的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業務監管部門定性證明、損失專項說明。

第四十九條 企業因刑事案件原因形成的損失，應由企業承擔的金額，或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

第八章 附 則

第五十條 本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。

第五十一條 省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以根據本辦法制定具體實施辦法。

第五十二條 本辦法自2011年1月1日起施行，《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）、《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失事項，也應按本辦法執行。

特此公告。

飄

漂——財產損失新舊文件對比表

下載: docx 文件

李利威——聽立法者講解總局2011年第25號公告

趙國慶——資產損失扣除審批改申報利好與風險共存

haihan235——

國家稅務總局公告（2011）25號初步印象

1、原規定企業用一個鑒證報告就可以全部一起解決的，現在需要出具多個鑒證報告，所謂一事一議。

2、資產損失扣除的內容擴大了。增加了各類墊款、企業之間往來款項、無形資產，但是門檻提高了。

3、審批制改申報制，將所有的舉證責任和涉稅風險轉移給企業了。

4、企業實際資產損失由企業負責舉證，企業法定資產損失由政府行政管理部門出具證明。

5、以前發生的資產損失，申報損失的以會計規定處理原則為準，如證據不齊全的可以報稅務機關做延后申報處理，追補確認期限一般不得超過五年。

6、關于資產損失扣除的“規定的程序和要求”授權給省市級以上的稅務機關制定具體實施辦法。

雖然沒有半條提到由中介出具資產損失鑒證報告的事情，但是這些規定都不是一個企業能做到的，其涉稅風險也不是企業能承受的——還是自己主動去找中介去吧

毒 砂——

申報制雖然增加了企業風險，但是實際上，面對企業海量的申報資料，稅務機關有限的人手根本不夠用，只要證據形式上符合文件要求了，內容即使有問題的，除非金額很大的，金額不大的則很容易渾水摸魚了。當然同時稅務局也給自己預留了企業的很多小辮子，博弈起來，稅務局利益大增！

蘿卜多了不洗泥，稅總這個文件是抓大放小了！

稅務師事務所樂了，企業哭了。

企業法定資產損失部分可以供各大經理人作為學習推卸自己責任的教材了。

新企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法看點之一：資產范圍擴大了！體現了國稅辦函（2010）535號精神。

新文件規定“第二條 本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產”，不再強調與收入有關，也就是說未使用的資產、不產生應稅收入的資產發生的損失也可以扣除了。在資產定義的列舉中也多了各類墊款、企業之間往來款項、無形資產三種。

新企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法看點之二：壞賬損失扣除門檻降低了！新文件規定，“第二十三條

企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。”“第二十四條

企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。”

這比原來的“逾期三年以上的應收款項，企業有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續三年虧損或連續停止經營三年以上的，并能認定三年內沒有任何業務往來，可以認定為損失。”的規定，明顯降低了要求。

另外是明確了小額壞賬的具體條件，全國統一，也不錯。

新企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法看點之三：審批制改申報制了！新企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法規定，“第五條

企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。”，老文件是使用審批，現在改成申報了。不過還是要“按規定的程序和要求”申報，估計還是換湯不換藥！

由于名義上取消了審批，原來自行計算扣除的改叫“清單申報”，原來需要審批的改叫“專項申報”。果然湯里面還是那個王八。

稅 道——

新企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法看點之四：明確以前資產損失追補確認期！接著毒砂繼續看：

一般原則：企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但區分為實際損失與法定損失，還沒搞懂如何劃分？

特殊情況：因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。

haihan235—— 這個即解放了稅務機關，也方便了企業，當企業證據不齊全時，可以選擇以后處理和申報，反正有5年的時間。

稅 道——

新企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法看點之五：公告實施期提前了！自2011年1月1日起施行，《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）、《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失事項，也應按本辦法執行。

意味著稅局尚未批準的2010年資產損失以及以前的資產損失，可采取申報制了！

haihan235——

是提前到2008年1月1日，因為各地稅務機關怕承擔88號文的風險，基本上企業的損失都沒有審批，何況資產損失增加了內容。。。

趙國慶——

1、國稅發[2009]88號將資產損失分為自行申報和審批兩類，25號公告強調申報扣除，不再實行審批扣除。這是25號公告最大的變化，對企業和中介機構是利好也暗藏著風險。因為如果事后稅務稽查發現問題，責任在企業，稅務機關有追查的權利，并會按照《征管法》第六十三條的規定進行處罰。2、25號公告明確以前實際資產損失只能專項申報，準予追補到損失發生扣除，期限為5年。特殊情況由總局批準。法定資產損失只能在申報扣除，不能追補扣除。3、25號公告強調實際發生或條件限定，這一規定是國家稅務總局首次以文件的形式對實際資產損失和法定資產損失進行了界定。實際資產損失必須是企業處置、轉讓時發生的，而法定資產損失強調實際發生或未實際發生但符合辦法限定的條件來計算確認。4、25號公告新增匯總納稅企業資產損失稅前扣除的管理規定。分支機構的資產損失需要進行雙重報送。5、25號公告增新增獨立交易原則下向關聯企業轉讓資產而發生損失可以扣除的規定。在兩個方面作了放寬：

一是只要符合獨立交易原則即可做損失扣除，不再要求經法院判決負債方破產，破產企業的財產不足以清償的苛刻條件；

二是放寬了適用的企業范圍。

原來規定，只有金融企業才可以發生借貸行為，而根據25號公告規定，只要企業間發生借款行為符合規定條件就可以作為損失扣除，不再限定為金融企業。

何曉霞——資產損失稅前扣除辦法有8大亮點

為進一步做好企業資產損失所得稅稅前扣除管理工作，國家稅務總局近日下發《關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（以下簡稱《辦法》，國家稅務總局公告2011年第25號）。《辦法》共分八章五十二條，分別對申報管理、資產損失確認證據、貨幣資產損失的確認、非貨幣資產損失的確認、投資損失的確認和其他資產損失的確認等問題做出具體規定。

國家稅務總局下發2011年第25號公告重新制定了《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》，原2008年1月1日起實施的《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號)、《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號)、自2009年1月1日起執行《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號)文件同時廢止。研讀這一文件，筆者認為新《辦法》有以下8個亮點。

亮點一：資產損失范圍擴大

新《辦法》將資產損失范圍擴大至無形資產損失、各類墊付款、企業之間往來款項損失、不同類別的資產捆綁(打包)出售損失、企業自身原因及政策原因而發生的資產損失、因刑案原因或立案兩年以上未追回資產損失等其他各類資產損失。辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。這樣就把原來88號文件未列明的無形資產、其他應付款等損失均包含其中，解決實際工作中的爭議。

亮點二：自行申報扣除及審批制改為申報制

新《辦法》由原來的自行申報扣除和審批扣除改為清單申報和專項申報扣除。征收管理上的重大改變，即都要報備，如果出現問題，責任在企業，稅務機關有追查的權利。企業應特別注意《征管法》第六十三條的規定，納稅人進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

亮點三：實際資產損失與法定資產損失的概念性界定

不是所有實際發生的資產損失都是法定可以扣除的資產損失。新《辦法》明確，實際發生的資產損失是企業實際發生且會計上已作損失處理的資產損失。法定資產損失強調實際發生或未實際發生但符合辦法限定的條件，且會計上已作損失處理的可以在稅前申報扣除的資產損失。

亮點四：增加以前未報損的處理規定

《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號)廢止，新《辦法》規定，企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，應做專項說明進行專項申報扣除。追補確認期限一般不得超過五年，特殊原因（因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失）追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。

明確多繳稅款的處理方式只能是抵扣而不能退稅。追補后發生虧損的處理方法，應先調整資產損失發生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅稅款，多繳稅款只能抵扣。

亮點五：增加了匯總納稅資產損失的管理規定

新《辦法》規定，分支機構要雙重報送，即要向當地主管稅務機關申報，又要向總機構報送。總機構對分支機構上報的資產損失以清單申報形式向當地主管稅務機關進行申報。

亮點六：對報送資料細節的修訂

新《辦法》強調計稅基礎資料報送要求等。對各類資產損失確認證據提供時的具體要求進行細劃。明確假幣沒收可以作為現金損失扣除，而不是與生產經營無關的支出不能扣除。

亮點七：增加按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失資料要求

新《辦法》規定，企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

亮點八：辦法適用2011年匯算清繳[稅屋提示——遼寧地稅發文明確從2010年匯算清繳開始執行]

25號公告自2011年匯繳時適用，企業應在平時注意相關資料的收集。2010年匯繳適用此前的規定。

第四篇：新企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法解讀-總局11年25號公告

新《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》解讀(一)

近日，國家稅務總局發布了《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱25號公告），自2011年1月1日起施行。本刊邀請國家稅務總局所得稅司相關人士從公告的制定原則和背景出發，對其進行全面解析。因篇幅所限，本刊將分兩期刊登，敬請讀者關注！

2009年4月16日，財政部、國家稅務總局發布了《財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號），對企業資產損失在計算企業所得稅應納稅所得額時的扣除政策進行了明確。由于該文件是一個實體性文件，只解決了主要資產損失稅前扣除標準、條件問題，沒有涉及資產損失稅前扣除程序、證據和管理方面的規定，因此，在損失具體認定過程中，稅企雙方經常出現爭議。為了解決上述問題，國家稅務總局下發了《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[2009]88號，以下簡稱88號文）。最近，國家稅務總局根據不斷變化的客觀經濟情況，結合當前稅收征管體制改革的實際需要，又對88號文進行了修訂、完善，發布了新的《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）。

作為《企業所得稅法》和財稅[2009]57號文的重要配套政策，25號公告內容十分豐富。它不僅涉及稅收征管制度，還涉及會計處理、法律政策及經濟領域各項業務活動，因此，實踐中不少財務人員覺得政策條款和問題難以準確把握。實際上只要了解25號公告關于資產損失認定所蘊含的稅收原理，對條款的理解，就會很容易。

一、稅前扣除的原則

（一）權責發生制原則

企業在日常生產經營活動中，其業務的發生和現金（貨幣）結算（收付）的時間并不完全一致，即存在現金流動與經營活動的分離。由此而產生兩個確認和記錄會計要素的標準，一個是以資產處置、轉讓過程中的現金收付與否作為資產損失確認的依據，稱為收付實現制；另一個是以取得收款憑證或權利作為資產損失確認的依據，稱為權責發生制。顯然，遵循不同的原則，在會計核算和稅收計算中，會產生不同的利潤或應納稅所得額。《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。上述規定雖然僅強調企業資產損失應當在其“實際發生”時扣除，而未直接指明按權責發生制的原則進行扣除，但《企業所得稅法實施條例》第九條進一步明確：企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不作為當期的收入和費用。上述規定不僅適用于收入的確認和成本費用的稅前扣除，同樣適用于資產損失的稅前扣除。另外，值得注意的是，企業資產損失僅僅按照權責發生制進行稅前扣除是遠遠不夠的，還需輔之于相關性原則、真實性原則、合理性原則、合法性原則、確定性原則等進行具體判斷和確認。

（二）相關性原則

相關性原則是指納稅人可扣除的資產損失必須與企業生產經營活動相關。這一原則除在《企業所得稅法》第八條已有明確規定外，25號公告再次加以強調。根據25號公告第二條和第三條規定的精神，準予稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓其擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產而發生的損失，以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合法定條件的損失。具體判斷必須從損失發生的根源和性質方面進行分析，不能僅僅依據是否取得應稅收入。例如，根據《企業所得稅法》規定的精神，與不征稅收入相關的損失或成本費用不得在稅前扣除，但與免稅收入相關的損失或成本費用，稅法沒有特殊規定的，一般可以理解為準予在稅前扣除。再如，企業員工違規、違法操作而出現的損失，需界定是否屬于個人行為造成的，如法院判定應由企業承擔，則屬于與生產經營活動相關的損失。然而，并不是所有與生產經營活動相關的損失均可以在稅前扣除，還需要按合法性等原則進行逐案判定。

（三）合法性原則

合法性原則是指企業資產損失稅前扣除要符合稅法規定。對于合法性原則，可以從以下幾個方面進行理解：一是資產損失稅前扣除必須符合稅收實體法，也就是說，不管損失是否實際發生，或合理與否，如果是非法經營行為造成的，比如企業經營國家法律、行政法規明令禁止的業務而形成的損失，即便按財務會計準則或制度規定可以作為會計損失，也不能在稅前扣除；二是資產損失稅前扣除必須符合稅收程序法，比如，資產損失必須以會計處理為前置條件，同時還應完成申報程序，即按規定向稅務機關進行納稅申報，方能在稅前扣除；三是資產損失的證據材料必須合法，非法憑證、資料不得作為損失確定和扣除的依據。

（四）真實性原則

真實性原則是指納稅人申報扣除的資產損失必須能夠提供證明，損失確屬已經實際發生或者符合法定確認條件的、足夠且適當的憑證。任何不是實際發生的損失，除稅法有明確規定外，一般不得在稅前扣除。

（五）合理性原則

總局所得稅司解讀資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

（二）（五）資產損失稅前扣除有了更加明確的規定，避免了企業在不同隨意扣除資產損失現象

為了避免企業出于自身利益考慮而在不同隨意扣除資產損失，調節不同利潤，規避納稅義務，25號公告規定：實際資產損失應當在其實際發生申報扣除，法定資產損失應在其申報扣除。但是，在實際操作過程中，企業資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的原因很多。有的因為計算錯誤，有的因為政策不熟悉，還有的因為沒有及時申報或進行會計處理。在這種情況下，企業以前未能扣除的資產損失如果在以后不能追補扣除，不僅損害了企業正當權益，而且也不符合稅收法理，因此，《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）規定，企業因各種原因未能在損失發生申報扣除的資產損失，可以在以后追補確認至該項資產損失實際發生的扣除，不能改變損失發生的所屬。由于該文沒有明確追補扣除期限，因此，各地稅務部門掌握標準不一。此法規失效。鑒于上述情況，25號公告第六條明確規定，只有實際資產損失才可以追補扣除，且追補確認期限一般不得超過五年；法定資產損失，只能在申報扣除，不存在追補扣除問題。

需要注意的幾個問題：

一是會計處理應理解為會計決算，納稅申報應理解為企業所得稅匯算清繳，不能把向稅務機關報送納稅申報表及資產損失申報材料的時點，理解為會計處理或納稅申報。

二是多繳稅款的處理方式只能是抵扣追補確認當年的稅款，而不能退稅。追補后發生虧損的處理方法，應先調整資產損失發生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅稅款，多繳稅款也只能在資產損失追補確認當年進行抵扣。

三是25號公告第六條規定了四種特殊情況，經國家稅務總局批準后可適當延長追溯期：因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成的資產損失。

（六）實行清單和專項相結合的申報管理制度

根據25號公告規定的精神，企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。25號公告第九條正列舉了五種應以清單申報方式向稅務機關申報扣除的損失，采取清單申報扣除的范圍與88號文規定的自行計算扣除的資產損失范圍基本一致，清單申報列舉范圍以外的資產損失應以專項申報方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報扣除。

清單申報方式下，列舉的損失一般都是企業正常經營管理活動發生的，損失情況簡單并且業務量大，因此，企業應按照內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，將損失情況按照會計核算科目進行歸類、匯總，然后將匯總清單報送稅務機關，并保留好相關資產會計核算資料和原始憑證及內部證明等證據，以備稅務機關日常檢查。

專項申報方式下，要求企業應逐項或逐筆報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

（七）對跨地區經營匯總納稅企業實行雙向申報管理制度

鑒于跨地區經營匯總納稅企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的征收管理辦法，總機構、分支機構分別接受機構所在地主管稅務機關管理，總機構統一計算包括企業所屬各個不具有法人資格的營業機構、場所在內的全部應納稅額等實際情況，25號公告第十一條要求，分支機構發生的損失除了向當地主管稅務機關申報外，同時應上報總機構，再由總機構以清單形式向當地主管稅務機關進行申報扣除。這種雙向申報的管理模式，便于總分機構所在地的各級稅務機關能夠全面掌握各地稅源情況，防止出現稅收征管真空。

（八）幾項政策規定的變化 1.應收賬款

88號文規定，逾期不能收回的應收款項中，單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企業做出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。對于“單筆數額較小、不足以彌補清收成本”，各地在實際操作中把握不準的，為便于政策操作，25號公告作出了量化規定：企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬元或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

2.無形資產 88號文沒有將無形資產損失列入資產損失范圍，實務操作中產生幾種意見分歧：第一種觀點認為，文件沒有規定無形資產可以稅前扣除，就不能在稅前扣除；第二種觀點認為，文件沒有提到無形資產損失需要報批，就不需要報批，可以直接在稅前扣除；第三種觀點認為既然《企業所得稅法》及其實施條例中包括了無形資產，自然允許其損失經批準后在稅前扣除。為避免實際工作中的意見分歧，25號公告第三十八條明確了無形資產損失可以在稅前扣除，補充完善了資產損失扣除的范圍。

新《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》解讀

近日，國家稅務總局2011年25號公告發布了《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（以下簡稱新《辦法》）。新《辦法》自2011年1月1日起施行，原從2008年1月1日起實施的《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號)（以下簡稱舊《辦法》）、《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號)、自2009年1月1日起執行的《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號)同時廢止。新《辦法》共分八章五十二條，分別對申報管理、資產損失確認證據、貨幣資產損失的確認、非貨幣資產損失的確認、投資損失的確認和其他資產損失的確認等問題做出了具體規定。對照舊《辦法》，研讀新《辦法》，筆者認為：以下幾處重大變化是我們學習貫徹新《辦法》應關注的重點：

一、自行計算和審批扣除統一改為申報扣除—新《辦法》最大的變化。

新《辦法》規定，企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。近年來，政府管理經濟的方式有了較大改變，依靠行政審批進行管理的模式正在轉型，行政審批事項大幅裁減。資產損失行政審批的取消，是與國家建設服務型政府、創新行政管理體制的基本要求相適應的。

過去已實施一年多的舊《辦法》將資產損失分為企業自行計算和審批扣除，新《辦法》統一改為申報扣除，在征收管理中發生了實質性改變，這是新《辦法》與舊辦法相比最重大的變化。

新《辦法》中的申報扣除，相當于我們日常稅收管理中企業所得稅的優惠備案管理，即企業發生的資產損失應報備扣除，企業應提供申報資料，承擔舉證責任。稅務機關重點就企業申報資料進行合規性、邏輯性、完備性審查，不再進行實質性審查，符合條件的予以備案。對申報備案資料如果出現不真實、不合法等問題，責任在企業，稅務機關應當根椐主觀故意與否進行處理，如是無意的，出現計算失誤等，應責令改正，否則按《征管法》第六十三條有關偷稅的界定依法進行追查。

需要引起我們重視的是過去企業在正常生產經營過程中發生的經營性損失基本采用的是企業自行計算扣除然后備案，新《辦法》實施后，此類損失扣除納入了清單申報范圍向主管稅務機關申報扣除，損失申報的范圍比過去審批的范圍更寬泛。目前企業虛報損失的現象比較嚴重，按照過去審批時限要求，稅務機關實地核查工作短時間內難以有效開展，新《辦法》這樣規定既降低了稅務機關的執法風險，同時也強化了稅務機關的執法地位，也有利于集中力量對額度較大、評估疑點較多的資產損失扣除加大核查力度。

二、實際資產損失和法定資產損失的區分—新《辦法》研讀的基礎。新《辦法》強調，企業稅前扣除的必須是“企業會計上已作損失處理”的損失，確保了稅收與會計處理的一致。如企業損失已經發生，但未作會計處理，不得稅前扣除。

會計上的損失范圍比稅法允許扣除的損失要廣泛得多，新《辦法》將企業可稅前扣除的資產損失分為兩類：實際資產損失和法定資產損失。實際資產損失是指企業在實際處置、轉讓相關資產過程中發生的合理損失；法定資產損失是指企業雖未實際處置、轉讓相關資產，但符合財稅（2008）57號《通知》和新《辦法》規定條件計算確認的損失。實際發生的資產損失允許稅前扣除容易理解，但由于企業有些資產在實際處置之前就已經發生損失，如必須等到轉讓處置時有實際資產損失才允許稅前扣除，就占用了納稅人的資金，納稅人應享有的正當權益得不到保護，會造成企業資產不實多負擔稅款。比如債務人的死亡、破產、失蹤等出現的損失，就無法轉讓處置，這些又并非是納稅人的原因引起，因之新《辦法》對此類未實際處置、轉讓已發生的損失歸于法定資產損失。實際損失和法定損失區分的關鍵是考查企業資產是否是在實際處置、轉讓環節時發生，對損失的不同歸類會影響稅前扣除資料要素差異和追補確認的認定，因此，允許稅前扣除損失的合理歸類是研讀新《辦法》的基礎，是處理其它事項的前提。

三、清單申報和專項申報—新《辦法》兩種不同申報形式的具體應用

新《辦法》規定，企業資產損失按申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

清單申報的范圍與原《辦法》自行計算扣除備案的范圍基本一致，涵蓋了企業正常經營過程中發生的經營性損失。清單申報扣除以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。專項申報的范圍基本類同過去舊《辦法》的審批類。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

企業可采取清單申報方式的資產損失，新《辦法》采用了列舉方式，主要包括：企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失，各項存貨發生的正常損耗，固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失，生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失，按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

可以明確：企業貨幣類、債權類、非正常損失資產類、非公開市場投資類、存貨等非貨幣性資產非公允價交換類等資產損失應以專項申報形式申報扣除。

四、資產損失稅前扣除范圍擴大—新《辦法》對企業的利好。稅法將企業收入劃分為征稅收入與不征稅收入，征稅收入又細分為應稅收入和免稅收入，企業免稅收入有關的支出稅法是允許扣除的，其發生的損失理應扣除。新《辦法》刪除了舊《辦法》中將資產損失范圍界定為“與取得應稅收入有關”的限制性條款，消除了與取得免稅收入有關的資產損失是否允許扣除的爭議，與新企業所得稅法立法宗旨相吻合。

同時新《辦法》將資產損失的扣除范圍擴大至無形資產損失、各類墊付款、企業之間往來款項損失、不同類別的資產捆綁(打包)出售損失、企業自身原因及政策原因而發生的資產損失、因刑事案件原因或立案兩年以上未追回資產損失等其他各類資產損失，新《辦法》沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。這樣就把原《辦法》未列明損失均包含其中，解決了實際工作中的爭議，這無疑是對企業的利好。

五、以前損失追補確認—新《辦法》更合理 企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不超過五年。對新《辦法》中列舉的特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。

法定資產損失因其并未實際處置，無法確定實際處置損失，因而只能申報時在申報扣除，在實際工作中也無法準確確認其損失應歸入期間，因之不存在追補確認時限調整問題。實際資產損失將追補確認期限規定為五年，與企業虧損彌補的期限一致，既方便了相關證據的收集，又與新企業所得稅法規定一致。

資產損失稅前扣除在追補調整時多繳稅款的處理只能抵稅而不能退稅。舊《辦法》調整時可“予以退稅或抵頂企業當期應納稅款”，如果退稅面臨著還要給納稅人加算同期存款利息，但追補調整本是由納稅人應申報未申報而發動，新《辦法》取消了“退稅”二字，只許抵，不足抵的向以后遞延抵，督促納稅人在規定申報，這樣更加合理。

六、匯總納稅成員企業—新《辦法》有新規

新《辦法》規定，在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構。也就是說分支機構要雙重報送，既要向當地主管稅務機關申報，又要向總機構報送。總機構對分支機構上報的資產損失以清單申報形式向當地主管稅務機關進行申報。

新《辦法》沿用了《國家稅務總局關于印發<跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發（2008）28號）文的方法，保證了稅法規范的一致性，實現了屬地管理與匯總管理的有效結合，達到了分支機構與其總機構以及各自主管稅務機關進行有效溝通的目的，同時對打包資產由總機構進行專項申報也體現了務實原則，因為分支機構主管稅務機關也沒有這個能力去核實。

此外，新《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》對企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，按照反避稅原則要求企業如能作專項說明，并同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料，準予扣除。同時對各類損失事項報送資料細節進行了修訂，強調了計稅基礎資料報送要求，顯示了企業所得稅鏈條稅原則。對各類資產損失確認證據以清單列舉方式一一細化對應，規定得更加具體。對損失較小等含糊不清的概念進行了界定，刪除了某些不便操作的兜底條款。該辦法的制定總結了稅法過去實踐中可能步入的誤區，可謂是精益求精之作，堪稱為稅政文件制定的典范。

《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》政策解讀

編輯:admin,發布時間:2012-04-05 02:56:29,來源: 四川省地方稅務局2012年2號公告發布了《四川省地方稅務局關于實施<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>有關問題的公告》（以下簡稱“公告”），同時印發了《四川省地方稅務局關于加強企業資產損失所得稅稅前扣除管理的通知》（川地稅發〔2012〕18號，以下簡稱“通知”），均自2012年1月1日起施行。公告和通知細化了《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局2011年第25號公告）的要求，為納稅人和稅務機關提供了便于操作的實施辦法，是企業所得稅稅前扣除政策的重要征管措施。

1.與以往文件相比，體例上有何不同？

本次為貫徹實施資產損失稅前扣除實施辦法而制定了分為面向納稅人為主的公告和面向稅務機關的管理通知兩個文件，分別針對申報程序、資料要求和受理申報、建立臺賬、開展評估作出明確規定，使得貫徹落實25號公告更有針對性，并且行文上簡潔明了，便于操作。

2.企業如何進行資產損失稅前扣除清單申報？

企業發生以清單申報的方式向主管地稅機關申報扣除的資產損失，申報資料應按會計核算科目歸類匯總，在納稅申報時向主管地稅機關提交《資產損失稅前扣除清單匯總申報表》，詳盡反映資產損失的金額、類別、性質、依據、原因及各項資產損失凈額計算過程，并按《資產損失稅前扣除清單申報備查資料表》準備相關資料留存企業備查。

3.企業如何進行資產損失稅前扣除專項申報？

企業發生以專項申報的方式向主管地稅機關申報扣除的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告和《資產損失稅前扣除專項申報表》，提供《企業資產損失稅前扣除專項申報報送資料清單》，附會計核算資料和其他相關納稅資料以及國家稅務總局第25號公告要求的按資產損失類別提供的其他證據材料。在匯算清繳時企業還應將《資產損失稅前扣除專項匯總申報表》作為企業所得稅納稅申報表的附件一并報地稅機關。

企業需要填列的表格樣式和需要提供的資料份數均在公告中予以了明確。

4.企業申報稅前扣除，稅務機關要審核嗎？

主管地稅機關應按規定的各類資產損失需報送的相關資料和填寫要求，在規定時間內進行符合性審核。符合規定要件的，由受理人在申報表上簽字，加蓋印章。不符合規定要件的，主管地稅機關應告知納稅人補報相關資料，納稅人未按時補報的，不予受理。在申報責任上，企業對報送資料的真實性、合法性承擔法律責任，主管地稅機關對企業申報的符合性審核不改變企業真實、準確申報的責任。

5.“損失金額較大的”標準如何掌握？

對國家稅務總局第25號公告第二十九條、第三十條、第三十四條、第三十五條中“損失金額較大的”，按“資產損失金額在10萬元及以上，或資產損失占企業同類資產10%及以上，或資產損失減少企業當年應納稅所得10%及以上，或資產損失增加企業虧損10%及以上”的標準予以判定。

6.“專業技術鑒定意見”如何理解？

對國家稅務總局第25號公告第二十七條、第二十九條、第三十條、第三十二條、第三十四條、第三十五條中“專業技術鑒定意見”，屬于第十七條規定的“具有法律效力的外部證據”，即專業技術鑒定部門依法出具的、與本企業資產損失相關的和具有法律效力的書面文件。

7.2010發生的資產損失已報經稅務機關批準，還需要按照公告要求辦理申報嗎？ 在公告執行時間上，在收到25號公告前已審批的2010資產損失不再重新申報，按以前規定執行。同時對以前凡未經審批的資產損失建議均應由企業按公告要求進行清單申報或專項申報。

第五篇：國家稅務總局關于發布《企業資產損失稅前扣除管理辦法》

國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告

國家稅務總局公告[2011]第25號

現將《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》予以發布，自2011年1月

1日起施行。

特此公告。

二O一一年三月三十一日

企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

第一章 總 則

第一條 根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及其實施細則、《財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）（以下簡稱《通知》）的規定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。

第三條 準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。

第四條 企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

第五條 企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

第六條 企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報扣除。

企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

企業實際資產損失發生扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

第二章 申報管理

第七條 企業在進行企業所得稅匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。

第八條 企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

第九條 下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

第十條 前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

第十一條 在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：

（一）總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；

（二）總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；

（三）總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

第十二條 企業因國務院決定事項形成的資產損失，應向國家稅務總局提供有關資料。國家稅務總局審核有關情況后，將損失情況通知相關稅務機關。企業應按本辦法的要求進行專項申報。

第十三條 屬于專項申報的資產損失，企業因特殊原因不能在規定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報。

第十四條 企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。

第十五條 稅務機關應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業資產損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對資產損失金額較大或經評估后發現不符合資產損失稅前扣除規定、或存有疑點、異常情況的資產損失，應及時進行核查。對有證據證明申報扣除的資產損失不真實、不合法的，應依法作出稅收處理。

第三章 資產損失確認證據

第十六條 企業資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

第十七條 具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（四）企業的破產清算公告或清償文件；

（五）行政機關的公文；

（六）專業技術部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（八）仲裁機構的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；

（十）符合法律規定的其他證據。

第十八條 特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（一）有關會計核算資料和原始憑證；

（二）資產盤點表；

（三）相關經濟行為的業務合同；

（四）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業內部核批文件及有關情況說明；

（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第四章 貨幣資產損失的確認

第十九條 企業貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等。

第二十條 現金損失應依據以下證據材料確認：

（一）現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；

（二）現金保管人對于短缺的說明及相關核準文件；

（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；

（四）涉及刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料；

（五）金融機構出具的假幣收繳證明。

第二十一條 企業因金融機構清算而發生的存款類資產損失應依據以下證據材料確認：

（一）企業存款類資產的原始憑據；

（二）金融機構破產、清算的法律文件；

（三）金融機構清算后剩余資產分配情況資料。

金融機構應清算而未清算超過三年的，企業可將該款項確認為資產損失，但應有法院或破產清算管理人出具的未完成清算證明。

第二十二條 企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）相關事項合同、協議或說明；

（二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；

（四）屬于債務人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明；

（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

第二十三條 企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第二十四條 企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第五章 非貨幣資產損失的確認

第二十五條 企業非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、無形資產損失、在建工程損失、生產性生物資產損失等。

第二十六條 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本確定依據；

（二）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；

（三）存貨盤點表；

（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

第二十七條 存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；

（三）涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；

（四）該項損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第二十八條 存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）向公安機關的報案記錄；

（三）涉及責任人和保險公司賠償的，應有賠償情況說明等。

第二十九條 固定資產盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（二）固定資產盤點表；

（三）固定資產的計稅基礎相關資料；

（四）固定資產盤虧、丟失情況說明；

（五）損失金額較大的，應有專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十條 固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產的計稅基礎相關資料；

（二）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（三）企業內部有關部門出具的鑒定材料；

（四）涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說明；

（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十一條 固定資產被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產計稅基礎相關資料；

（二）公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（三）涉及責任賠償的，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。

第三十二條 在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）工程項目投資賬面價值確定依據；

（二）工程項目停建原因說明及相關材料；

（三）因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十三條 工程物資發生損失，可比照本辦法存貨損失的規定確認。

第三十四條 生產性生物資產盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產盤點表；

（二）生產性生物資產盤虧情況說明；

（三）生產性生物資產損失金額較大的，企業應有專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十五條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）損失情況說明；

（二）責任認定及其賠償情況的說明；

（三）損失金額較大的，應有專業技術鑒定意見。

第三十六條 對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（二）責任認定及其賠償情況的說明。

第三十七條 企業由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產損失，按以下證據材料確認：

（一）抵押合同或協議書；

（二）拍賣或變賣證明、清單；

（三）會計核算資料等其他相關證據材料。

第三十八條 被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，應提交以下證據備案：

（一）會計核算資料；

（二）企業內部核批文件及有關情況說明；

（三）技術鑒定意見和企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產已無使用價值或轉讓價值的書面申明；

（四）無形資產的法律保護期限文件。

第六章 投資損失的確認

第三十九條 企業投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。

第四十條 企業債權投資損失應依據投資的原始憑證、合同或協議、會計核算資料等相關證據材料確認。下列情況債權投資損失的，還應出具相關證據材料：

（一）債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。無法出具資產清償證明或者遺產清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

（二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產清償證明等；

（三）債務人因承擔法律責任，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產清償證明；

（四）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟或仲裁的，經人民法院對債務人和擔保人強制執行，債務人和擔保人均無資產可執行，人民法院裁定終結或終止（中止）執行的，應出具人民法院裁定文書；

（五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書；

（六）經國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。

第四十一條 企業股權投資損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）股權投資計稅基礎證明材料；

（二）被投資企業破產公告、破產清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業執照文件；

（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業資產處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關證據材料。

第四十二條 被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。

上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

第四十三條 企業委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他經營機構進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章有關規定進行處理。

第四十四條 企業對外提供與本企業生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規定的應收款項損失進行處理。

與本企業生產經營活動有關的擔保是指企業對外提供的與本企業應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保。

第四十五條 企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

第四十六條 下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業債權；

（二）違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權；

（三）行政干預逃廢或懸空的企業債權；

（四）企業未向債務人和擔保人追償的債權；

（五）企業發生非經營活動的債權；

（六）其他不應當核銷的企業債權和股權。

第七章 其他資產損失的確認

第四十七條 企業將不同類別的資產捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產處置方案、各類資產作價依據、出售過程的情況說明、出售合同或協議、成交及入賬證明、資產計稅基礎等確定依據。

第四十八條 企業正常經營業務因內部控制制度不健全而出現操作不當、不規范或因業務創新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業承擔的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業務監管部門定性證明、損失專項說明。

第四十九條 企業因刑事案件原因形成的損失，應由企業承擔的金額，或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

第八章 附 則

第五十條 本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。

第五十一條 省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以根據本辦法制定具體實施辦法。

第五十二條 本辦法自2011年1月1日起施行，《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）、《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失事項，也應按本辦法執行。資產損失稅前扣除有新規

按照《企業所得稅法》規定，企業發生的資產損失可以在計算應納稅所得額中扣除。近日，國家稅務總局就資產損失發布今年第25號公告，重新制定了《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》，新辦法自2011年1月1日起施行，原《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕88號）及相關政策同時廢止。本文就新《管理辦法》與原《管理辦法》進行比較，就其主要內容和變化進行歸納和分析。

資產損失扣除范圍適當擴大

新《管理辦法》規定，企業資產包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失，以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合國稅發〔2009〕88號文件和本辦法規定條件計算確認的損失。與原規定相比，資產損失中的應收及預付款增加了各類墊款和企業之間往來款項及無形資產，且企業尚未實際處置轉讓的資產發生的實質性損害，也可以按規定在稅前扣除。例如企業的被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，就可以按規定申報扣除。

資產損失應在已作損失處理的申報扣除

企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除。企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過5年，特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

審批扣除取消改為申報扣除

企業在進行企業所得稅匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查。屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。原企業自行申報扣除的資產損失改為清單申報，原需要報經稅務機關審批的改為專項申報扣除，不再審批扣除，并取消終了45天之內報批的期限規定。

明確匯總納稅企業資產損失申報地點

在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：1.總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構。2.總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報。3.總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

資產損失相關的證據不變

企業資產損失相關的證據，包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件。特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明等。辦法對內外部證據予以了列舉，與原規定基本相同。

逾期3年以上應收款項損失可申報扣除

新《管理辦法》規定，企業逾期3年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。企業逾期1年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。與原規定相比，3年以上的應收款項，應說明情況并出具專項報告即可。

非貨幣資產損失強調資產的計稅基礎

與原規定相比，新規定強調了資產損失認定價值概念的準確性，要求按照各項資產的計稅基礎而不是按企業會計賬面價值確認。同時，新《管理辦法》從實際出發規定，被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。如果上述事項超過3年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

沒有涉及的資產損失事項也可以扣除

新《管理辦法》第五十條規定，本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合《企業所得稅法》及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。