第一篇：《山東省國家稅務局關于企業資產損失所得稅稅前扣除有關問題的公告》解讀

《山東省國家稅務局關于企業資產損失所得稅稅前扣除有關問題的公告》解讀

一、《公告》出臺的背景是什么？

《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（2011年第25號）發布實施后，企業資產損失所得稅稅前扣除由審批和自行計算扣除改為申報扣除。為抓好政策銜接和落實，規范全省企業資產損失稅前扣除管理，山東省國家稅務局在調查研究和多次論證修改的基礎上，結合當前管理實際，出臺了本《公告》。

二、《公告》的內容重點涉及哪幾個方面？

《公告》重點對國家稅務總局《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》中資產損失申報管理進行了細化，明確了資產損失清單申報和專項申報兩種管理方式下企業所需報送的資料及報送時間，并分別設計了《企業資產損失稅前扣除清單申報匯總表》、《企業資產損失稅前扣除專項申報匯總表》、《資產損失專項申請報告表》及《匯總納稅企業分支機構資產損失清單申報匯總表》，使企業能夠及時按照規定向主管稅務機關進行申報。

三、匯總納稅企業分支機構發生的資產損失如何進行申報扣除？

《公告》對匯總納稅企業分支機構資產損失的申報管理分兩種類型進行了明確：一是對所得稅收入全額歸屬中央的企業，其下屬二級及二級以下分支機構發生的資產損失，由二級分支機構匯總辦理申報；二是對其他企業，其下屬二級 及二級以下分支機構發生的資產損失，由各級分支機構分別辦理申報，并逐級匯總上報。

四、企業應何時報送資產損失申報資料？

國家稅務總局《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》規定，企業在進行企業所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。鑒于目前全省絕大多數企業采取電子申報方式進行企業所得稅匯算清繳申報，為了加強管理和工作銜接，本《公告》明確，采取所得稅電子申報的企業，其資產損失申報材料和納稅資料應于匯算清繳申報前向主管稅務機關報送，主管稅務機關簽章受理后，企業方能進行匯算清繳申報。

第二篇：山東省國家稅務局關于企業資產損失所得稅稅前扣除有關問題的公告

山東省國家稅務局

關于企業資產損失所得稅稅前扣除有關問題的公告

公告〔2012〕4號【發文日期】 2012-04-05 根據《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(2011年第25號,以下簡稱25號《公告》)的有關規定，現將企業資產損失所得稅稅前扣除有關問題公告如下:

一、資產損失申報管理

企業發生的資產損失，應按25號《公告》關于清單申報和專項申報的有關要求向主管稅務機關申報后方能稅前扣除。對未經申報以及未按規定申報而自行扣除的損失，不得稅前扣除。

二、清單申報管理

企業發生屬于25號《公告》第九條規定范圍內的資產損失，應在所得稅申報時以清單申報的方式向主管稅務機關申報扣除，并提交《企業資產損失稅前扣除清單申報匯總表》（附件1），作為所得稅納稅申報表的附件。有關會計核算資料及納稅資料企業留存備查。

三、專項申報管理

企業發生屬于25號《公告》第十條規定的資產損失，應在所得稅申報時以專項申報的方式向主管稅務機關申報扣除，并提交《企業資產損失稅前扣除專項申報匯總表》（附件2），逐項（或逐筆）報送《資產損失專項申請報告表》（附件3），同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

企業發生屬于專項申報的資產損失，因特殊原因不能在規定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報。

四、跨地區經營匯總納稅企業資產損失管理

跨地區經營匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：

（一）總機構及其所屬分支機構應按25號《公告》及本《公告》第二條、第三條規定，分別向當地主管稅務機關報送《企業資產損失稅前扣除清單申報匯總表》、《企業資產損失稅前扣除專項申報匯總表》、《資產損失專項申請報告表》及相關資料。

（二）分支機構應將主管稅務機關簽章受理的《企業資產損失稅前扣除清單申報匯總表》、《企業資產損失稅前扣除專項申報匯總表》及《資產損失專項申請報告表》，在總機構申報之前上報總機構。

（三）總機構收到經分支機構主管稅務機關簽章受理的資產損失相關申報資料后，連同自身發生的資產損失，分別按清單申報和專項申報項目匯總填入《企業資產損失稅前扣除清單申報匯總表》及《企業資產損失稅前扣除專項申報匯總表》，同時填報《匯總納稅企業分支機構資產損失清單申報匯總表》（附表4），一并報送總機構主管稅務機關。分支機構上報的經主管稅務機關簽章受理的資產損失相關申報資料由總機構留存備查。

（四）對所得稅收入全額歸屬中央的企業，其下屬二級及二級以下分支機構發生的資產損失，由二級分支機構匯總辦理申報；對其他企業，其下屬二級及二級以下分支機構發生的資產損失，由各級分支機構分別辦理申報，上一級分支機構收到下一級分支機構經主管稅務機關簽章受理的資產損失申報資料后，逐級匯總上報。

五、資產損失資料報送

按照25號《公告》第七條的要求，企業資產損失申報材料和納稅資料作為所得稅納稅申報表的附件在進行匯算清繳申報時，一并向主管稅務機關報送。采取所得稅電子申報的企業，其資產損失申報材料和納稅資料應于匯算清繳申報前向主管稅務機關報送，主管稅務機關簽章受理后，企業方能進行匯算清繳申報。

發生資產損失的企業可從山東省國家稅務局網站(http://www.tmdps.cn/）下載有關表格。

六、資產損失稅前扣除受理

主管稅務機關應根據25號《公告》的要求，對企業資產損失申報材料和納稅資料是否完整、印章是否齊全、填寫是否規范、資料復印件是否注明“與原件相符”字樣并加蓋公章等進行初步審查。經審查，相關申報資料符合規定的，予以受理；不符合規定的，應告知企業補正或重新填報，企業拒絕改正的，主管稅務機關不予受理。

七、本公告自2012年1月1日起執行。《山東省國家稅務局轉發<國家稅務總局關于印發企業資產損失稅前扣除管理辦法的通知>的通知》（魯國稅發〔2009〕69號）同時廢止。

特此公告。

附件：

1、《企業資產損失稅前扣除清單申報匯總表》

2、《企業資產損失稅前扣除專項申報匯總表》

3、《資產損失專項申請報告表》

4、《匯總納稅企業分支機構資產損失清單申報匯總表》

5、《山東省國家稅務局關于企業資產損失所得稅稅前扣除有關問題的公告》解讀

二○一二年四月一日

第三篇：企業資產損失稅前扣除有關問題的公告

新疆維吾爾自治區國家稅務局 新疆維吾爾自治區地方稅務局

新國稅公告?2011?3號

公告

關于企業資產損失稅前扣除有關問題的公告

為正確貫徹執行《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（稅務總局公告?2011?25號，以下簡稱“25號公告”），依據25號公告第五十一條要求，現就有關問題公告如下：

一、符合25號公告規定的資產損失項目，企業應在進行匯算清繳申報時按要求提供申報清單（清單式樣見附件一）和專項申報報告，專項申報報告應在分項的基礎上逐筆列明報損資產的類別、計稅成本、累計折舊或攤銷、凈值、殘值、凈損失以及損失原因等內容，需報送明細表和相關資料的，應作為專項申報報告的附件一并報送。

二、跨地區經營的匯總納稅企業二級及二級以下分支機構發生的資產損失，統一匯總至二級分支機構按規定申報扣除。

三、主管稅務機關在受理企業資產損失申報時，應對申報資料是否符合清單申報和專項申報進行形式審核，符合要求的予以受理，不符合要求的，應要求企業補正，企業拒絕補正的，不予受理。稅務機關受理申報、審核，不改變企業對其申報資料真實性、完整性、合法性等，所應承擔的法律責任。

四、主管稅務機關應分戶分項建立企業資產損失稅前扣除管理臺賬（式樣見附件二），在每年6月30日前登記相關內容，并做好內部各部門間的信息共享工作；對企業申報的資產損失相關資料應按征管要求建立納稅檔案。

五、各級稅務機關應將企業專項申報的資產損失列為每年企業所得稅納稅評估的重點內容，對符合25號公告第十五條規定情形的，應及時進行核查，加強事后監督管理。

六、2010已審批的資產損失，企業按審批結果在稅前扣除；尚未審批的，企業按25號公告要求，提供相關資料申報扣除。屬于清單申報的資產損失，企業已進行2010所得稅匯算清繳申報的，應按25號公告要求，補報申報清單。

附件：1.企業資產損失稅前扣除申報清單 2.資產損失稅前扣除管理臺賬

二〇一一年五月十一日

分送：伊犁哈薩克自治州國家稅務局、地方稅務局，各地、州、市、區國家稅務局、地方稅務局，自治區國家稅務局直屬稅務局，自治區地方稅務局直屬征收局、稽查局。新疆維吾爾自治區國家稅務局辦公室 2011年5月11日印發

校對：所得稅處 楊建新

第四篇：企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

第十六條 企業資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

第十七條 具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（四）企業的破產清算公告或清償文件；

（五）行政機關的公文；

（六）專業技術部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（八）仲裁機構的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；

（十）符合法律規定的其他證據。

第十八條 特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（一）有關會計核算資料和原始憑證；

（二）資產盤點表；

（三）相關經濟行為的業務合同；

（四）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業內部核批文件及有關情況說明；

（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第五篇：新《資產損失所得稅稅前扣除辦法》解讀

新《資產損失所得稅稅前扣除辦法》解讀

為進一步做好企業資產損失所得稅稅前扣除管理工作，國家稅務總局近日下發《關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（以下簡稱《辦法》，國家稅務總局公告2011年第25號）。《辦法》共分八章五十二條，分別對申報管理、資產損失確認證據、貨幣資產損失的確認、非貨幣資產損失的確認、投資損失的確認和其他資產損失的確認等問題做出具體規定。

國家稅務總局下發2011年第25號公告重新制定了《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》，原2008年1月1日起實施的《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發[2009]88號)、《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]772號)、自2009年1月1日起執行《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》(國稅函[2010]196號)文件同時廢止。研讀這一文件，筆者認為新《辦法》有以下8個亮點。

亮點一：資產損失范圍擴大

新《辦法》將資產損失范圍擴大至無形資產損失、各類墊付款、企業之間往來款項損失、不同類別的資產捆綁(打包)出售損失、企業自身原因及政策原因而發生的資產損失、因刑案原因或立案兩年以上未追回資產損失等其他各類資產損失。辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。這樣就把原來88號文件未列明的無形資產、其他應付款等損失均包含其中，解決實際工作中的爭議。

亮點二：自行申報扣除及審批制改為申報制

新《辦法》由原來的自行申報扣除和審批扣除改為清單申報和專項申報扣除。征收管理上的重大改變，即都要報備，如果出現問題，責任在企業，稅務機關有追查的權利。企業應特別注意《征管法》第六十三條的規定，納稅人進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

亮點三：實際資產損失與法定資產損失的概念性界定

不是所有實際發生的資產損失都是法定可以扣除的資產損失。新《辦法》明確，實際發生的資產損失是企業實際發生且會計上已作損失處理的資產損失。法定資產損失強調實際發生或未實際發生但符合辦法限定的條件，且會計上已作損失處理的可以在稅前申報扣除的資產損失。

亮點四：增加以前未報損的處理規定

《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]772號)廢止，新《辦法》規定，企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，應做專項說明進行專項申報扣除。追補確認期限一般不得超過五年，特殊原因（因計劃經濟體制轉

軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失）追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。

明確多繳稅款的處理方式只能是抵扣而不能退稅。追補后發生虧損的處理方法，應先調整資產損失發生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅稅款，多繳稅款只能抵扣。

亮點五：增加了匯總納稅資產損失的管理規定

新《辦法》規定，分支機構要雙重報送，即要向當地主管稅務機關申報，又要向總機構報送。總機構對分支機構上報的資產損失以清單申報形式向當地主管稅務機關進行申報。

亮點六：對報送資料細節的修訂

新《辦法》強調計稅基礎資料報送要求等。對各類資產損失確認證據提供時的具體要求進行細劃。明確假幣沒收可以作為現金損失扣除，而不是與生產經營無關的支出不能扣除。

亮點七：增加按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失資料要求

新《辦法》規定，企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

亮點八：辦法適用2011年匯算清繳

25號公告自2011年匯繳時適用，企業應在平時注意相關資料的收集。2010年匯繳適用此前的規定。