第一篇：遼寧省國家稅務局企業資產損失稅前扣除審批管理辦法

遼寧省國家稅務局關于印發《遼寧省國家稅務局企業資產損失稅前扣除審批管理辦法(試行）》的通

知

遼國稅發[2010]64號

遼寧省國家稅務局 2010-04-19 各市國家稅務局（不發大連）：

現將《遼寧省國家稅務局企業資產損失稅前扣除審批管理辦法（試行）》印發給你們，請遵照執行。

遼寧省國家稅務局企業資產損失稅前扣除審批管理辦法（試

行）

第一章 總 則第一條 為進一步規范企業資產損失稅前扣除審批行為，使審批工作更加公開透明，切實提高審批質量，不斷提升所得稅專業化管理水平，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及實施條例、財政部、國家稅務總局《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）、國家稅務總局《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發〔2009〕88號）的有關規定，結合我省工作實際，制定本辦法。

第二條 企業資產損失稅前扣除審批應嚴格執行國家現行有關政策，并符合稅收行政審批項目管理的有關程序、時限、要求等規定。

第三條 凡需報各級稅務機關審批的資產損失稅前扣除均按本辦法執行。

第二章 審批管理范圍第四條 資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，其具體分類為：

（一）貨幣資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）等；

（二）非貨幣資產，包括存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等；

（三）債權性投資，包括金融企業貸款、委托貸款、銀行卡透支款、助學貸款等；

（四）股權（權益）性投資。

第五條 企業實際發生的上述資產損失按照稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

第六條 由企業自行計算扣除的資產損失為：

（一）企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；

（六）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的資產損失。

第七條 除本辦法第六條規定以外的資產損失，均屬于須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

企業發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。

第三章 資產損失的申報第八條 企業資產損失稅前扣除項目按規定獲取外部相關證據和證明文件，并按規定履行企業內部審核確認程序和財務會計手續后，向稅務機關提出申請。

第九條 資產損失稅前扣除項目的申請時限如下：

（一）企業資產損失申請時限為年度終了后45日內報送。企業對已發生的資產損失，可在上述時限內向稅務機關集中一次申請辦理資產損失稅前扣除審批事宜。

（二）因特殊原因不能按時申請的，需要提出書面延期申請，經負責審批的稅務機關同意后可適當延期。

第十條 企業應向負責審批的稅務機關報送正式的申請文件，填報《資產損失稅前扣除申請審批表》，并附送下列資料：

（一）報請損失的資產明細表，包括品名、類型、驗收或購進日期、數量、金額（原值和凈值）、損失處理的理由和稅前扣除的時間等；

（二）企業內部的設備和物資管理、質量和技術鑒定、資產和財務管理等有關部門對損失資產簽署的處理意見；

（三）企業遵照國家和當地行政管理部門規定關停、淘汰和報廢設備、物品，應提供有關部門的處理文件或相關的其他資料；

（四）有資產處置權的部門的批準文件；

（五）納稅人應根據資產損失的不同類別，按照《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發〔2009〕88號）的規定要求提供的具有法律效力的外部證據等；

（六）企業發生自然災害、永久或實質性損害需要現場取證的，由國家及授權專業技術鑒定部門出具的鑒定材料；

（七）主管稅務機關要求提供的其他相關資料。

第十一條 按照資產損失金額的大小，依據各級稅務機關的審批權限，納稅人可直接向有權審批的稅務機關提出申請。

第四章 資產損失的審批第十二條 稅務機關審批權限劃分如下：

（一）企業因國務院決定事項所形成的資產損失，由國家稅務總局規定資產損失的具體審批事項后，由省國家稅務局審批。

（二）企業發生的資產損失，凡同一類單項資產損失金額在2000萬元以上的（金融企業申請的同一類單項債權性投資損失指同一貸款人，下同），由省國家稅務局審批。

（三）企業發生的資產損失，同一類單項資產損失金額在2000萬元（含2000萬元）以下，由市國家稅務局確定審批機關。

第十三條 總分機構及匯總企業資產損失的審核審批按照下列情形進行處理：

（一）符合《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》規定的總分機構企業，其二級分支機構的各項資產損失，應由分支機構所在地主管稅務機關審核并出具證明后，再由總機構向所在地主管稅務機關申報扣除，其審批權限按照第十二條規定執行。

（二）鐵路運輸企業（包括廣鐵集團和大秦鐵路公司）、國有郵政企業、中國工商銀行股份有限公司、中國農業銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發銀行、中國農業發展銀行、中國進出口銀行、中央匯金投資有限責任公司、中國建設銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業（包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業）在我省的分支機構涉及的資產損失審批權限按照第十二條規定執行。須省國家稅務局負責審批的資產損失，應當由上述企業的二級分支機構統一提出資產損失稅前扣除申請。

第十四條 各級國稅機關實施資產損失稅前扣除審批應分為受理、書面審查、實地核查確認、領導簽批4個環節，各環節工作人員的主要職責劃分如下：

（一）受理人員負責審核申請資料時限是否符合規定、申請內容填寫是否詳細完整、相關材料是否齊全；

（二）審查人員負責審核材料中的數字邏輯關系、政策依據的正確性、準確性以及審批意見是否符合法律、法規、規章的規定；

（三）實地核查確認人員負責審核書面材料情況與實際情況是否真實、準確；

（四）簽批領導負責審核審批程序是否合法、審批意見是否符合法律、法規、規章的規定。

第十五條 各級國稅機關對納稅人提出的申請分別做出以下處理：

（一）受理。申請事項屬于本級職權范圍（包括上級國稅機關審批權限的項目但依照規定可以由本機關受理的）、申請材料齊全、符合法定形式，或者申請人按照稅務機關的要求提交全部補正申請材料的，由主管稅務機關正式受理申請人的申請。

受理納稅人的申請后，受理部門應在2個工作日內申請材料一并轉交相關業務科（處）或上報有權審批的國稅機關（省局或市局）。

（二）要求補正材料。申請人的申請材料存在可以當場更正的錯誤，應當告知并允許申請人當場更正；申請材料不齊全或者不符合法定形式的，應當時或者在5個工作日內一次告知申請人需要補正的全部內容，逾期不告知的，自收到申請材料之日起即視為受理。

（三）不予受理。如果申請事項超過申報時限或按規定不需審批的項目，應當即時告知申請人不予受理。

第十六條 對屬于省局、市局審批權限的項目，在接到申請人報送或下級國稅機關轉送的申請資料后，省、市局相關業務科（處）應在5個工作日內完成對納稅人申請資料審查；省、市局相關業務科（處）可根據情況派員實地核查并形成調查報告，也可以委托下級國稅機關具體組織實施核查。接受委托的下級國稅機關應于接到核查任務10日內向上級機關以正式文件提交核查報告。

第十七條 納稅人申報的資產損失資料完整、情況明晰、證據充分的，有權審批機關應履行初審、復審、集體審議、審批決定等程序。具體審核內容包括：

（一）初審人員要對納稅人提供的申報資料與法定條件的相關性進行符合性審查并對實地核查報告進行確認，審查核實其申請事項是否真實、是否符合政策規定、報送的資料是否齊全完整，并提出明確的初審意見；

（二）復審人員要對初審人員引用的稅收法規是否適當、初審意見是否準確進行復審，并提出明確的復審意見，提交集體審議；

（三）部門集體審議由分管局領導、部門領導、初、復審及有關人員參加，對企業資產損失項目審核事項形成審批意見；

（四）分管局領導確認按規定需提交本級行政審批委員會審議的，按規定履行委員會審議程序。根據部門集體審議或委員會審議的審批決定簽署意見，正式履行公文程序，做出最終審批決定。

第十八條 審批決定應自做出決定之日起10個工作日內向納稅人送達。

以公文形式制發審批決定的，收到審批文件的主管稅務機關應將審批決定及時送達申請人。

以審批決定書或申請審批表等文書制發審批決定的，可直接送達申請人，也可以委托縣（區）主管稅務機關送達。

第十九條 各級國稅機關負責對本級權限的審批事項進行匯總統計，按要求在匯算清繳工作總結上報時一同報上級稅務機關。

第二十條 資產損失稅前扣除申請審批資料實行分類或分戶歸檔，具體依照稅務行政審批項目檔案管理規定執行。

第五章 資產損失的監督檢查和法律責任第二十一條 企業資產損失稅前扣除審批是對納稅人提供的資料與法定條件進行的符合性審核，不改變納稅人真實申報的責任，納稅人對申請材料實質內容的真實性負責。

第二十二條 企業發生屬于由企業自行計算扣除的資產損失，應按照企業內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查。企業進行企業所得稅年度納稅申報時，應將本年度自行計算扣除的資產損失明細表同時附送稅務機關。

第二十三條 各級稅務機關應將資產損失審批納入崗位責任制考核體系，上一級稅務機關應對下一級稅務機關每一納稅年度審批的資產損失事項進行抽查監督，對未按規定審批的，應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條和稅收執法責任制的有關規定追究相關人員的責任。

第二十四 條各級稅務機關應加強資產損失稅前扣除審批的事后監督檢查。對由于企業提供不真實、不合法或不合理的證據，應依法按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規定予以處理。并將有關情況報有權審批的稅務機關備案。

第六章 附 則第二十五條 此前與本辦法規定不一致的，按本辦法規定執行。

第二十六條 各市國家稅務局可根據本辦法制定本地區的具體操作辦法，并報省國家稅務局備案。

第二十七條 本辦法在執行過程中如遇國家政策調整，應按調整后的新政策執行。

第二十八條 本辦法自發布之日起執行。

第二篇：企業資產損失稅前扣除管理辦法

企業資產損失稅前扣除管理辦法

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等稅收法律、法規規定，2009年5月4日，國家稅務總局發布了新的《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發〔2009〕88號）（以下簡稱《管理辦法》），以此來代替《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第十三號），明確了企業資產損失稅前扣除需要提供的認定證據、申請審批程序等事項，規范了企業資產損失稅前扣除執行中的若干問題，該辦法自2008年1月1日起執行。從此企業對于資產損失的確認范圍和申請審批程序和規定，有了確切的依據。為便于納稅人對該項政策的準確理解，做好企業資產損失的稅前扣除處理，現對該《管理辦法》作如下解讀。

一、資產損失的類別

《管理辦法》所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產。根據資產性質將資產損失分為三類：

（一）貨幣性資產損失，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）等貨幣資產。

（二）非貨幣性資產損失，包括存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產。

（三）債權性投資和股權（權益）性投資損失。

二、資產損失的稅前扣除時限

《管理辦法》特別明確，企業發生的上述資產損失，應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。

因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的稅前扣除，并相應調整該資產損失發生的應納稅所得額。調整后計算的多繳稅款，應按照有關規定予以退稅，或者抵頂企業當期應納稅款。

三、資產損失稅前扣除的審批要求

（一）審批范圍

《管理辦法》從是否需要審批上將資產損失分為兩種：自行計算扣除和須經稅務機關審批扣除，不存在備案的事項。《管理辦法》規定，企業有六類資產損失可以自行計算扣除，除此之外的資產損失，均需經稅務機關審批后才能扣除。

1.屬于由企業自行計算扣除的資產損失

（1）企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；

（2）企業各項存貨發生的正常損耗；

（3）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（4）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（5）企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；

（6）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。

2.須經稅務機關審批的資產損失

凡《管理辦法》列舉的企業自行計算扣除的資產損失外的其他資產損失，企業必須經稅務機關審批后才能扣除。

3.特別說明

《管理辦法》規定，稅務機關對企業資產損失稅前扣除的審批是對納稅人按規定提供的申報材料與法定條件進行符合審查，稅務機關對企業申請稅前扣除的資產損失的審批不改變企業的依法申報責任，企業采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報資產損失，或本辦法規定需要審批而未審批直接稅前扣除資產損失造成少繳稅款的，稅務機關根據《中華人民共和國稅收管理法》的有關規定進行處理。《管理辦法》同時規定，企業資產損失稅前扣除，在企業自行計算扣除或者按照審批權限由有關稅務機關按照規定進行審批扣除后，應由企業主管稅務機關進行實地核查確認追蹤管理。該辦法將資產損失的實地核查工作后置，企業資產損失獲批準并稅前扣除后，主管稅務機關要進行實地核查確認追蹤管理，強化了對資產損失的后續管理工作。

（二）審批權限及時限

企業資產損失稅前扣除不實行層層審批，企業可直接向有權審批稅務機關申請。稅務機關審批權限有三項：

1.企業因國務院決定事項所形成的資產損失，由國家稅務總局規定資產損失的具體審批事項后，報省級稅務機關負責審批；

2.其他資產損失按屬地審批的原則，由企業所在地管轄的省級稅務機關根據損失金額大小、證據涉

及地區等因素，適當劃分審批權限；廣東省國家稅務局特別根據《管理辦法》的要求，規定企業在一個納稅內發生的資產損失或金融企業發生的單筆呆賬損失，金額在5000萬元以上的由省國稅局審批，金額在5000萬元以下的由各地級市國稅局審批；

3.企業捆綁資產所發生的損失，由企業總機構所在地稅務機關審批。

負責審批的稅務機關應對企業資產損失稅前扣除審批申請即報即批。由省級稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內；由省級以下稅務機關負責審批的，其審批時限由省級稅務機關確定，根據廣東省國家稅務局規定，由各地級市、縣（區）國家稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內完成。

四、資產損失的確認證據

（一）自行計算扣除的資產損失確認證據

《管理辦法》特別強調，企業發生屬于自行計算扣除的資產損失，應按照企業內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查。

（二）須經稅務機關審批的資產損失確認證據

《管理辦法》規定，企業按規定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時，提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據包括：具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

1.具有法律效力的外部證據

具有法律效力的外部證據是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（1）司法機關的判決或者裁定；

（2）公安機關的立案結案證明、回復；

（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（4）企業的破產清算公告或清償文件；

（5）行政機關的公文；

（6）國家及授權專業技術鑒定部門的鑒定報告；

（7）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（8）經濟仲裁機構的仲裁文書；

（9）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等；

（10）符合法律條件的其他證據。

2.特定事項的企業內部證據

特定事項的企業內部證據是指會計核算制度健全，內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（1）有關會計核算資料和原始憑證；

（2）資產盤點表；

（3）相關經濟行為的業務合同；

（4）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料（數額較大、影響較大的資產損失項目，應聘請行業內的專家參加鑒定和論證）；

（5）企業內部核批文件及有關情況說明；

（6）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（7）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。相關的責任

《管理辦法》明確規定，稅務機關對企業自行申報扣除和經審批扣除的資產損失進行納稅檢查時，根據實質重于形式原則對有關證據的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據證明由于不真實、不合法或不合理的證據或估計而造成的稅前扣除，應依法進行納稅調整，并區分情況分清責任，按規定對納稅人和有關責任人依法進行處罰。有關技術鑒定部門或中介機構為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產損失，導致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收管理法》及其實施細則的規定處理。納稅人

需要注意的幾個問題

《管理辦法》與舊辦法相比，在各方面都有了新的變化，面對新辦法，納稅人要注意損失稅前扣除變化所帶來的影響：

（一）納稅人發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，應該向稅務機關提出審批申請，以降低涉稅風險。

（二）企業在計算應納稅所得額時已經扣除的資產損失，在以后納稅全部或者部分收回時，其

收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。

（三）企業境內、境外營業機構發生的資產損失應分開核算，對境外營業機構由于發生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。

（四）企業資產損失認定必須具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據，證據的范圍和內容應當具有充分性和相關性。

（五）企業的股權（權益）投資當有確鑿證據表明已形成資產損失時，應扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發生的資產損失。可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。

（六）企業為其他獨立納稅人提供的與本企業應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。

（七）下列股權和債券不得確認為在企業所得稅前扣除的損失：

1.債務人或者擔保人有經濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業債權；

2.違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業債權；

3.行政干預逃廢或者懸空的企業債權；

4.企業未向債務人和擔保人追償的債權；

5.企業發生非經營活動的債權；

6.國家規定可以從事貸款業務以外的企業因資金直接拆借而發生的損失；

7.其他不應當核銷的企業債權和股權。

第三篇：企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

第十六條 企業資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

第十七條 具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（四）企業的破產清算公告或清償文件；

（五）行政機關的公文；

（六）專業技術部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（八）仲裁機構的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；

（十）符合法律規定的其他證據。

第十八條 特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（一）有關會計核算資料和原始憑證；

（二）資產盤點表；

（三）相關經濟行為的業務合同；

（四）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業內部核批文件及有關情況說明；

（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第四篇：國家稅務總局關于發布《企業資產損失稅前扣除管理辦法》

國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告

國家稅務總局公告[2011]第25號

現將《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》予以發布，自2011年1月

1日起施行。

特此公告。

二O一一年三月三十一日

企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

第一章 總 則

第一條 根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及其實施細則、《財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）（以下簡稱《通知》）的規定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。

第三條 準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。

第四條 企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

第五條 企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

第六條 企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報扣除。

企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

企業實際資產損失發生扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

第二章 申報管理

第七條 企業在進行企業所得稅匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。

第八條 企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

第九條 下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

第十條 前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

第十一條 在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：

（一）總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；

（二）總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；

（三）總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

第十二條 企業因國務院決定事項形成的資產損失，應向國家稅務總局提供有關資料。國家稅務總局審核有關情況后，將損失情況通知相關稅務機關。企業應按本辦法的要求進行專項申報。

第十三條 屬于專項申報的資產損失，企業因特殊原因不能在規定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報。

第十四條 企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。

第十五條 稅務機關應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業資產損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對資產損失金額較大或經評估后發現不符合資產損失稅前扣除規定、或存有疑點、異常情況的資產損失，應及時進行核查。對有證據證明申報扣除的資產損失不真實、不合法的，應依法作出稅收處理。

第三章 資產損失確認證據

第十六條 企業資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

第十七條 具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（四）企業的破產清算公告或清償文件；

（五）行政機關的公文；

（六）專業技術部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（八）仲裁機構的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；

（十）符合法律規定的其他證據。

第十八條 特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（一）有關會計核算資料和原始憑證；

（二）資產盤點表；

（三）相關經濟行為的業務合同；

（四）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業內部核批文件及有關情況說明；

（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第四章 貨幣資產損失的確認

第十九條 企業貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等。

第二十條 現金損失應依據以下證據材料確認：

（一）現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；

（二）現金保管人對于短缺的說明及相關核準文件；

（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；

（四）涉及刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料；

（五）金融機構出具的假幣收繳證明。

第二十一條 企業因金融機構清算而發生的存款類資產損失應依據以下證據材料確認：

（一）企業存款類資產的原始憑據；

（二）金融機構破產、清算的法律文件；

（三）金融機構清算后剩余資產分配情況資料。

金融機構應清算而未清算超過三年的，企業可將該款項確認為資產損失，但應有法院或破產清算管理人出具的未完成清算證明。

第二十二條 企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）相關事項合同、協議或說明；

（二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；

（四）屬于債務人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明；

（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

第二十三條 企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第二十四條 企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第五章 非貨幣資產損失的確認

第二十五條 企業非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、無形資產損失、在建工程損失、生產性生物資產損失等。

第二十六條 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本確定依據；

（二）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；

（三）存貨盤點表；

（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

第二十七條 存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；

（三）涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；

（四）該項損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第二十八條 存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）向公安機關的報案記錄；

（三）涉及責任人和保險公司賠償的，應有賠償情況說明等。

第二十九條 固定資產盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（二）固定資產盤點表；

（三）固定資產的計稅基礎相關資料；

（四）固定資產盤虧、丟失情況說明；

（五）損失金額較大的，應有專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十條 固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產的計稅基礎相關資料；

（二）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（三）企業內部有關部門出具的鑒定材料；

（四）涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說明；

（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十一條 固定資產被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產計稅基礎相關資料；

（二）公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（三）涉及責任賠償的，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。

第三十二條 在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）工程項目投資賬面價值確定依據；

（二）工程項目停建原因說明及相關材料；

（三）因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十三條 工程物資發生損失，可比照本辦法存貨損失的規定確認。

第三十四條 生產性生物資產盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產盤點表；

（二）生產性生物資產盤虧情況說明；

（三）生產性生物資產損失金額較大的，企業應有專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十五條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）損失情況說明；

（二）責任認定及其賠償情況的說明；

（三）損失金額較大的，應有專業技術鑒定意見。

第三十六條 對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（二）責任認定及其賠償情況的說明。

第三十七條 企業由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產損失，按以下證據材料確認：

（一）抵押合同或協議書；

（二）拍賣或變賣證明、清單；

（三）會計核算資料等其他相關證據材料。

第三十八條 被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，應提交以下證據備案：

（一）會計核算資料；

（二）企業內部核批文件及有關情況說明；

（三）技術鑒定意見和企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產已無使用價值或轉讓價值的書面申明；

（四）無形資產的法律保護期限文件。

第六章 投資損失的確認

第三十九條 企業投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。

第四十條 企業債權投資損失應依據投資的原始憑證、合同或協議、會計核算資料等相關證據材料確認。下列情況債權投資損失的，還應出具相關證據材料：

（一）債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。無法出具資產清償證明或者遺產清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

（二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產清償證明等；

（三）債務人因承擔法律責任，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產清償證明；

（四）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟或仲裁的，經人民法院對債務人和擔保人強制執行，債務人和擔保人均無資產可執行，人民法院裁定終結或終止（中止）執行的，應出具人民法院裁定文書；

（五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書；

（六）經國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。

第四十一條 企業股權投資損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）股權投資計稅基礎證明材料；

（二）被投資企業破產公告、破產清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業執照文件；

（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業資產處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關證據材料。

第四十二條 被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。

上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

第四十三條 企業委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他經營機構進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章有關規定進行處理。

第四十四條 企業對外提供與本企業生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規定的應收款項損失進行處理。

與本企業生產經營活動有關的擔保是指企業對外提供的與本企業應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保。

第四十五條 企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

第四十六條 下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業債權；

（二）違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權；

（三）行政干預逃廢或懸空的企業債權；

（四）企業未向債務人和擔保人追償的債權；

（五）企業發生非經營活動的債權；

（六）其他不應當核銷的企業債權和股權。

第七章 其他資產損失的確認

第四十七條 企業將不同類別的資產捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產處置方案、各類資產作價依據、出售過程的情況說明、出售合同或協議、成交及入賬證明、資產計稅基礎等確定依據。

第四十八條 企業正常經營業務因內部控制制度不健全而出現操作不當、不規范或因業務創新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業承擔的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業務監管部門定性證明、損失專項說明。

第四十九條 企業因刑事案件原因形成的損失，應由企業承擔的金額，或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

第八章 附 則

第五十條 本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。

第五十一條 省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以根據本辦法制定具體實施辦法。

第五十二條 本辦法自2011年1月1日起施行，《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）、《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失事項，也應按本辦法執行。資產損失稅前扣除有新規

按照《企業所得稅法》規定，企業發生的資產損失可以在計算應納稅所得額中扣除。近日，國家稅務總局就資產損失發布今年第25號公告，重新制定了《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》，新辦法自2011年1月1日起施行，原《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕88號）及相關政策同時廢止。本文就新《管理辦法》與原《管理辦法》進行比較，就其主要內容和變化進行歸納和分析。

資產損失扣除范圍適當擴大

新《管理辦法》規定，企業資產包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失，以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合國稅發〔2009〕88號文件和本辦法規定條件計算確認的損失。與原規定相比，資產損失中的應收及預付款增加了各類墊款和企業之間往來款項及無形資產，且企業尚未實際處置轉讓的資產發生的實質性損害，也可以按規定在稅前扣除。例如企業的被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，就可以按規定申報扣除。

資產損失應在已作損失處理的申報扣除

企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除。企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過5年，特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

審批扣除取消改為申報扣除

企業在進行企業所得稅匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查。屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。原企業自行申報扣除的資產損失改為清單申報，原需要報經稅務機關審批的改為專項申報扣除，不再審批扣除，并取消終了45天之內報批的期限規定。

明確匯總納稅企業資產損失申報地點

在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：1.總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構。2.總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報。3.總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

資產損失相關的證據不變

企業資產損失相關的證據，包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件。特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明等。辦法對內外部證據予以了列舉，與原規定基本相同。

逾期3年以上應收款項損失可申報扣除

新《管理辦法》規定，企業逾期3年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。企業逾期1年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。與原規定相比，3年以上的應收款項，應說明情況并出具專項報告即可。

非貨幣資產損失強調資產的計稅基礎

與原規定相比，新規定強調了資產損失認定價值概念的準確性，要求按照各項資產的計稅基礎而不是按企業會計賬面價值確認。同時，新《管理辦法》從實際出發規定，被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。如果上述事項超過3年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

沒有涉及的資產損失事項也可以扣除

新《管理辦法》第五十條規定，本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合《企業所得稅法》及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。

第五篇：資產損失稅前扣除規定

資產損失企業所得稅如何處理

一、資產損失企業所得稅扣除管理辦法

1、《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告 2011年第25號）規定，企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除。

2、公告2011年第25號第四條企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除

3、第五條企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

4、第八條企業資產損失按其申報內容和要求不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。

二、清單申報和專項申報具體內容與要求

1、管理辦法第九條規定下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（1）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；（2）企業各項存貨發生的正常損耗；

（3）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（4）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（5）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

2、管理辦法第十條規定前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

3、管理辦法第六條規定企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

4、管理辦法第二十四條規定企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

由以上管理辦法可知公司的一批輔料過保質期要報廢，屬于非正常損失要進行專項申報。

該批過期輔料所含進項稅的處理

如果存貨資產損失屬于非正常的損失要做進項稅額轉出。

具體規定：增值稅暫行條例第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（2）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

《實施細則》第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。由此規定可知公司該批輔料過期變質屬于非正常損失，應該做進項稅額轉出處理。

新政3：國家稅務總局關于商業零售企業存貨損失稅前扣除問題的公告---財稅2014年3號 政策內容：

一、商業零售企業存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數據以清單的形式進行企業所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。

二、商業零售企業存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業所得稅納稅申報

三、存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業所得稅納稅申報。