第一篇：國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告 - 國家稅務總局公告2011年第25號

國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告

國家稅務總局公告2011年第25號

2011-03-31

現將《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》予以發布，自2011年1月1日起施行。

特此公告。

企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

第一章 總 則

第一條 根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及其實施細則、《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）（以下簡稱《通知》）的規定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。

第三條 準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。

第四條 企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

第五條 企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

第六條 企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報年度扣除。

企業因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

企業實際資產損失發生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

第二章 申報管理

第七條 企業在進行企業所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。

第八條 企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

第九條 下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

第十條 前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

第十一條 在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：

（一）總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；

（二）總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；

（三）總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

第十二條 企業因國務院決定事項形成的資產損失，應向國家稅務總局提供有關資料。國家稅務總局審核有關情況后，將損失情況通知相關稅務機關。企業應按本辦法的要求進行專項申報。

第十三條 屬于專項申報的資產損失，企業因特殊原因不能在規定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報。

第十四條 企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。

第十五條 稅務機關應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業資產損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對資產損失金額較大或經評估后發現不符合資產損失稅前扣除規定、或存有疑點、異常情況的資產損失，應及時進行核查。對有證據證明申報扣除的資產損失不真實、不合法的，應依法作出稅收處理。

第三章 資產損失確認證據

第十六條 企業資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

第十七條 具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（四）企業的破產清算公告或清償文件；

（五）行政機關的公文；

（六）專業技術部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（八）仲裁機構的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；

（十）符合法律規定的其他證據。

第十八條 特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（一）有關會計核算資料和原始憑證；

（二）資產盤點表；

（三）相關經濟行為的業務合同；

（四）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業內部核批文件及有關情況說明；

（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第四章 貨幣資產損失的確認

第十九條 企業貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等。

第二十條 現金損失應依據以下證據材料確認：

（一）現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；

（二）現金保管人對于短缺的說明及相關核準文件；

（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；

（四）涉及刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料；

（五）金融機構出具的假幣收繳證明。

第二十一條 企業因金融機構清算而發生的存款類資產損失應依據以下證據材料確認：

（一）企業存款類資產的原始憑據；

（二）金融機構破產、清算的法律文件；

（三）金融機構清算后剩余資產分配情況資料。

金融機構應清算而未清算超過三年的，企業可將該款項確認為資產損失，但應有法院或破產清算管理人出具的未完成清算證明。

第二十二條 企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）相關事項合同、協議或說明；

（二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；

（四）屬于債務人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明；

（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

第二十三條 企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第二十四條 企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第五章 非貨幣資產損失的確認

第二十五條 企業非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、無形資產損失、在建工程損失、生產性生物資產損失等。

第二十六條 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本確定依據；

（二）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；

（三）存貨盤點表；

（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

第二十七條 存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；

（三）涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；

（四）該項損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第二十八條 存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）向公安機關的報案記錄；

（三）涉及責任人和保險公司賠償的，應有賠償情況說明等。

第二十九條 固定資產盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（二）固定資產盤點表；

（三）固定資產的計稅基礎相關資料；

（四）固定資產盤虧、丟失情況說明；

（五）損失金額較大的，應有專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十條 固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產的計稅基礎相關資料；

（二）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（三）企業內部有關部門出具的鑒定材料；

（四）涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說明；

（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十一條 固定資產被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產計稅基礎相關資料；

（二）公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（三）涉及責任賠償的，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。

第三十二條 在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）工程項目投資賬面價值確定依據；

（二）工程項目停建原因說明及相關材料；

（三）因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十三條 工程物資發生損失，可比照本辦法存貨損失的規定確認。

第三十四條 生產性生物資產盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產盤點表；

（二）生產性生物資產盤虧情況說明；

（三）生產性生物資產損失金額較大的，企業應有專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十五條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）損失情況說明；

（二）責任認定及其賠償情況的說明；

（三）損失金額較大的，應有專業技術鑒定意見。

第三十六條 對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（二）責任認定及其賠償情況的說明。

第三十七條 企業由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產損失，按以下證據材料確認：

（一）抵押合同或協議書；

（二）拍賣或變賣證明、清單；

（三）會計核算資料等其他相關證據材料。

第三十八條 被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，應提交以下證據備案：

（一）會計核算資料；

（二）企業內部核批文件及有關情況說明；

（三）技術鑒定意見和企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產已無使用價值或轉讓價值的書面申明；

（四）無形資產的法律保護期限文件。

第六章 投資損失的確認

第三十九條 企業投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。

第四十條 企業債權投資損失應依據投資的原始憑證、合同或協議、會計核算資料等相關證據材料確認。下列情況債權投資損失的，還應出具相關證據材料：

（一）債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。無法出具資產清償證明或者遺產清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

（二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產清償證明等；

（三）債務人因承擔法律責任，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產清償證明；

（四）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟或仲裁的，經人民法院對債務人和擔保人強制執行，債務人和擔保人均無資產可執行，人民法院裁定終結或終止（中止）執行的，應出具人民法院裁定文書；

（五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書；

（六）經國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。

第四十一條 企業股權投資損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）股權投資計稅基礎證明材料；

（二）被投資企業破產公告、破產清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業執照文件；

（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業資產處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關證據材料。

第四十二條 被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。

上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

第四十三條 企業委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他經營機構進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章有關規定進行處理。

第四十四條 企業對外提供與本企業生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規定的應收款項損失進行處理。

與本企業生產經營活動有關的擔保是指企業對外提供的與本企業應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保。

第四十五條 企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

第四十六條 下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業債權；

（二）違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權；

（三）行政干預逃廢或懸空的企業債權；

（四）企業未向債務人和擔保人追償的債權；

（五）企業發生非經營活動的債權；

（六）其他不應當核銷的企業債權和股權。

第七章 其他資產損失的確認

第四十七條 企業將不同類別的資產捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產處置方案、各類資產作價依據、出售過程的情況說明、出售合同或協議、成交及入賬證明、資產計稅基礎等確定依據。

第四十八條 企業正常經營業務因內部控制制度不健全而出現操作不當、不規范或因業務創新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業承擔的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業務監管部門定性證明、損失專項說明。

第四十九條 企業因刑事案件原因形成的損失，應由企業承擔的金額，或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

第八章 附 則

第五十條 本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。

第五十一條 省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以根據本辦法制定具體實施辦法。

第五十二條 本辦法自2011年1月1日起施行，《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）、《國家稅務總局關于企業以前年度未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失事項，也應按本辦法執行。

特此公告。

飄

漂——財產損失新舊文件對比表

下載: docx 文件

李利威——聽立法者講解總局2011年第25號公告

趙國慶——資產損失扣除審批改申報利好與風險共存

haihan235——

國家稅務總局公告（2011）25號初步印象

1、原規定企業用一個鑒證報告就可以全部一起解決的，現在需要出具多個鑒證報告，所謂一事一議。

2、資產損失扣除的內容擴大了。增加了各類墊款、企業之間往來款項、無形資產，但是門檻提高了。

3、審批制改申報制，將所有的舉證責任和涉稅風險轉移給企業了。

4、企業實際資產損失由企業負責舉證，企業法定資產損失由政府行政管理部門出具證明。

5、以前年度發生的資產損失，申報損失的年度以會計規定處理原則為準，如證據不齊全的可以報稅務機關做延后年度申報處理，追補確認期限一般不得超過五年。

6、關于資產損失扣除的“規定的程序和要求”授權給省市級以上的稅務機關制定具體實施辦法。

雖然沒有半條提到由中介出具資產損失鑒證報告的事情，但是這些規定都不是一個企業能做到的，其涉稅風險也不是企業能承受的——還是自己主動去找中介去吧

毒 砂——

申報制雖然增加了企業風險，但是實際上，面對企業海量的申報資料，稅務機關有限的人手根本不夠用，只要證據形式上符合文件要求了，內容即使有問題的，除非金額很大的，金額不大的則很容易渾水摸魚了。當然同時稅務局也給自己預留了企業的很多小辮子，博弈起來，稅務局利益大增！

蘿卜多了不洗泥，稅總這個文件是抓大放小了！

稅務師事務所樂了，企業哭了。

企業法定資產損失部分可以供各大經理人作為學習推卸自己責任的教材了。

新企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法看點之一：資產范圍擴大了！體現了國稅辦函（2010）535號精神。

新文件規定“第二條 本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產”，不再強調與收入有關，也就是說未使用的資產、不產生應稅收入的資產發生的損失也可以扣除了。在資產定義的列舉中也多了各類墊款、企業之間往來款項、無形資產三種。

新企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法看點之二：壞賬損失扣除門檻降低了！新文件規定，“第二十三條

企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。”“第二十四條

企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。”

這比原來的“逾期三年以上的應收款項，企業有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續三年虧損或連續停止經營三年以上的，并能認定三年內沒有任何業務往來，可以認定為損失。”的規定，明顯降低了要求。

另外是明確了小額壞賬的具體條件，全國統一，也不錯。

新企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法看點之三：審批制改申報制了！新企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法規定，“第五條

企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。”，老文件是使用審批，現在改成申報了。不過還是要“按規定的程序和要求”申報，估計還是換湯不換藥！

由于名義上取消了審批，原來自行計算扣除的改叫“清單申報”，原來需要審批的改叫“專項申報”。果然湯里面還是那個王八。

稅 道——

新企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法看點之四：明確以前年度資產損失追補確認期！接著毒砂繼續看：

一般原則：企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但區分為實際損失與法定損失，還沒搞懂如何劃分？

特殊情況：因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。

haihan235—— 這個即解放了稅務機關，也方便了企業，當企業證據不齊全時，可以選擇以后年度處理和申報，反正有5年的時間。

稅 道——

新企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法看點之五：公告實施期提前了！自2011年1月1日起施行，《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）、《國家稅務總局關于企業以前年度未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失事項，也應按本辦法執行。

意味著稅局尚未批準的2010年資產損失以及以前年度的資產損失，可采取申報制了！

haihan235——

是提前到2008年1月1日，因為各地稅務機關怕承擔88號文的風險，基本上企業的損失都沒有審批，何況資產損失增加了內容。。。

趙國慶——

1、國稅發[2009]88號將資產損失分為自行申報和審批兩類，25號公告強調申報扣除，不再實行審批扣除。這是25號公告最大的變化，對企業和中介機構是利好也暗藏著風險。因為如果事后稅務稽查發現問題，責任在企業，稅務機關有追查的權利，并會按照《征管法》第六十三條的規定進行處罰。2、25號公告明確以前年度實際資產損失只能專項申報，準予追補到損失發生年度扣除，期限為5年。特殊情況由總局批準。法定資產損失只能在申報年度扣除，不能追補扣除。3、25號公告強調實際發生或條件限定，這一規定是國家稅務總局首次以文件的形式對實際資產損失和法定資產損失進行了界定。實際資產損失必須是企業處置、轉讓時發生的，而法定資產損失強調實際發生或未實際發生但符合辦法限定的條件來計算確認。4、25號公告新增匯總納稅企業資產損失稅前扣除的管理規定。分支機構的資產損失需要進行雙重報送。5、25號公告增新增獨立交易原則下向關聯企業轉讓資產而發生損失可以扣除的規定。在兩個方面作了放寬：

一是只要符合獨立交易原則即可做損失扣除，不再要求經法院判決負債方破產，破產企業的財產不足以清償的苛刻條件；

二是放寬了適用的企業范圍。

原來規定，只有金融企業才可以發生借貸行為，而根據25號公告規定，只要企業間發生借款行為符合規定條件就可以作為損失扣除，不再限定為金融企業。

何曉霞——資產損失稅前扣除辦法有8大亮點

為進一步做好企業資產損失所得稅稅前扣除管理工作，國家稅務總局近日下發《關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（以下簡稱《辦法》，國家稅務總局公告2011年第25號）。《辦法》共分八章五十二條，分別對申報管理、資產損失確認證據、貨幣資產損失的確認、非貨幣資產損失的確認、投資損失的確認和其他資產損失的確認等問題做出具體規定。

國家稅務總局下發2011年第25號公告重新制定了《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》，原2008年1月1日起實施的《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號)、《國家稅務總局關于企業以前年度未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號)、自2009年1月1日起執行《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號)文件同時廢止。研讀這一文件，筆者認為新《辦法》有以下8個亮點。

亮點一：資產損失范圍擴大

新《辦法》將資產損失范圍擴大至無形資產損失、各類墊付款、企業之間往來款項損失、不同類別的資產捆綁(打包)出售損失、企業自身原因及政策原因而發生的資產損失、因刑案原因或立案兩年以上未追回資產損失等其他各類資產損失。辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。這樣就把原來88號文件未列明的無形資產、其他應付款等損失均包含其中，解決實際工作中的爭議。

亮點二：自行申報扣除及審批制改為申報制

新《辦法》由原來的自行申報扣除和審批扣除改為清單申報和專項申報扣除。征收管理上的重大改變，即都要報備，如果出現問題，責任在企業，稅務機關有追查的權利。企業應特別注意《征管法》第六十三條的規定，納稅人進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

亮點三：實際資產損失與法定資產損失的概念性界定

不是所有實際發生的資產損失都是法定可以扣除的資產損失。新《辦法》明確，實際發生的資產損失是企業實際發生且會計上已作損失處理的年度資產損失。法定資產損失強調實際發生或未實際發生但符合辦法限定的條件，且會計上已作損失處理的年度可以在稅前申報扣除的資產損失。

亮點四：增加以前年度未報損的處理規定

《國家稅務總局關于企業以前年度未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號)廢止，新《辦法》規定，企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，應做專項說明進行專項申報扣除。追補確認期限一般不得超過五年，特殊原因（因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失）追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。

明確多繳稅款的處理方式只能是抵扣而不能退稅。追補后發生虧損的處理方法，應先調整資產損失發生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅稅款，多繳稅款只能抵扣。

亮點五：增加了匯總納稅資產損失的管理規定

新《辦法》規定，分支機構要雙重報送，即要向當地主管稅務機關申報，又要向總機構報送。總機構對分支機構上報的資產損失以清單申報形式向當地主管稅務機關進行申報。

亮點六：對報送資料細節的修訂

新《辦法》強調計稅基礎資料報送要求等。對各類資產損失確認證據提供時的具體要求進行細劃。明確假幣沒收可以作為現金損失扣除，而不是與生產經營無關的支出不能扣除。

亮點七：增加按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失資料要求

新《辦法》規定，企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

亮點八：辦法適用2011年匯算清繳[稅屋提示——遼寧地稅發文明確從2010年匯算清繳開始執行]

25號公告自2011年匯繳時適用，企業應在平時注意相關資料的收集。2010年匯繳適用此前的規定。

第二篇：國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告范文

國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告

國家稅務總局公告2011年第25號

成文日期：2011-03-31

現將《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》予以發布，自2011年1月1日起施行。

特此公告。

分送：各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。

國家稅務總局

二○一一年三月三十一日

企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

第一章總則

第一條根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及其實施細則、《財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）（以下簡稱《通知》）的規定，制定本辦法。

第二條本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。

第三條準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。

第四條企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

第五條企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

第六條企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報扣除。

企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

企業實際資產損失發生扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

第二章申 報 管 理

第七條企業在進行企業所得稅匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。

第八條企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

第九條下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

第十條前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

第十一條在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：

（一）總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；

（二）總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；

（三）總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

第十二條企業因國務院決定事項形成的資產損失，應向國家稅務總局提供有關資料。國家稅務總局審核有關情況后，將損失情況通知相關稅務機關。企業應按本辦法的要求進行專項申報。

第十三條屬于專項申報的資產損失，企業因特殊原因不能在規定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報。

第十四條企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。

第十五條稅務機關應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業資產損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對資產損失金額較大或經評估后發現不符合資產損失稅前扣除規定、或存有疑點、異常情況的資產損失，應及時進行核查。對有證據證明申報扣除的資產損失不真實、不合法的，應依法作出稅收處理。

第三章資產損失確認證據

第十六條企業資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

第十七條具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（四）企業的破產清算公告或清償文件；

（五）行政機關的公文；

（六）專業技術部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（八）仲裁機構的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；

（十）符合法律規定的其他證據。

第十八條特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（一）有關會計核算資料和原始憑證；

（二）資產盤點表；

（三）相關經濟行為的業務合同；

（四）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業內部核批文件及有關情況說明；

（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第四章貨幣資產損失的確認

第十九條企業貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等。

第二十條現金損失應依據以下證據材料確認：

（一）現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；

（二）現金保管人對于短缺的說明及相關核準文件；

（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；

（四）涉及刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料；

（五）金融機構出具的假幣收繳證明。

第二十一條企業因金融機構清算而發生的存款類資產損失應依據以下證據材料確認：

（一）企業存款類資產的原始憑據；

（二）金融機構破產、清算的法律文件；

（三）金融機構清算后剩余資產分配情況資料。

金融機構應清算而未清算超過三年的，企業可將該款項確認為資產損失，但應有法院或破產清算管理人出具的未完成清算證明。

第二十二條企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）相關事項合同、協議或說明；

（二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；

（四）屬于債務人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明；

（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

第二十三條企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第二十四條企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第五章非貨幣資產損失的確認

第二十五條企業非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、無形資產損失、在建工程損失、生產性生物資產損失等。

第二十六條存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本確定依據；

（二）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；

（三）存貨盤點表；

（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

第二十七條存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；

（三）涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；

（四）該項損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第二十八條存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）向公安機關的報案記錄；

（三）涉及責任人和保險公司賠償的，應有賠償情況說明等。

第二十九條固定資產盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（二）固定資產盤點表；

（三）固定資產的計稅基礎相關資料；

（四）固定資產盤虧、丟失情況說明；

（五）損失金額較大的，應有專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十條固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產的計稅基礎相關資料；

（二）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（三）企業內部有關部門出具的鑒定材料；

（四）涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說明；

（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十一條固定資產被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產計稅基礎相關資料；

（二）公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（三）涉及責任賠償的，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。

第三十二條在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）工程項目投資賬面價值確定依據；

（二）工程項目停建原因說明及相關材料；

（三）因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十三條工程物資發生損失，可比照本辦法存貨損失的規定確認。

第三十四條生產性生物資產盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產盤點表；

（二）生產性生物資產盤虧情況說明；

（三）生產性生物資產損失金額較大的，企業應有專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十五條因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）損失情況說明；

（二）責任認定及其賠償情況的說明；

（三）損失金額較大的，應有專業技術鑒定意見。

第三十六條對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（二）責任認定及其賠償情況的說明。

第三十七條企業由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產損失，按以下證據材料確認：

（一）抵押合同或協議書；

（二）拍賣或變賣證明、清單；

（三）會計核算資料等其他相關證據材料。

第三十八條被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，應提交以下證據備案：

（一）會計核算資料；

（二）企業內部核批文件及有關情況說明；

（三）技術鑒定意見和企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產已無使用價值或轉讓價值的書面申明；

（四）無形資產的法律保護期限文件。

第六章投資損失的確認

第三十九條企業投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。

第四十條企業債權投資損失應依據投資的原始憑證、合同或協議、會計核算資料等相關證據材料確認。下列情況債權投資損失的，還應出具相關證據材料：

（一）債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。無法出具資產清償證明或者遺產清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

（二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產清償證明等；

（三）債務人因承擔法律責任，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產清償證明；

（四）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟或仲裁的，經人民法院對債務人和擔保人強制執行，債務人和擔保人均無資產可執行，人民法院裁定終結或終止（中止）執行的，應出具人民法院裁定文書；

（五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書；

（六）經國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。

第四十一條企業股權投資損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）股權投資計稅基礎證明材料；

（二）被投資企業破產公告、破產清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業執照文件；

（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業資產處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關證據材料。

第四十二條被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。

上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

第四十三條企業委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他經營機構進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章有關規定進行處理。

第四十四條企業對外提供與本企業生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規定的應收款項損失進行處理。

與本企業生產經營活動有關的擔保是指企業對外提供的與本企業應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保。

第四十五條企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

第四十六條下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業債權；

（二）違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權；

（三）行政干預逃廢或懸空的企業債權；

（四）企業未向債務人和擔保人追償的債權；

（五）企業發生非經營活動的債權；

（六）其他不應當核銷的企業債權和股權。

第七章其他資產損失的確認

第四十七條企業將不同類別的資產捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產處置方案、各類資產作價依據、出售過程的情況說明、出售合同或協議、成交及入賬證明、資產計稅基礎等確定依據。

第四十八條企業正常經營業務因內部控制制度不健全而出現操作不當、不規范或因業務創新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業承擔的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業務監管部門定性證明、損失專項說明。

第四十九條企業因刑事案件原因形成的損失，應由企業承擔的金額，或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

第八章附則

第五十條本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。

第五十一條省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以根據本辦法制定具體實施辦法。

第五十二條本辦法自2011年1月1日起施行，《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕88號）、《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號）、《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2010〕196號）同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失事項，也應按本辦法執行。

全文有效

國家稅務總局關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得

稅稅前扣除問題的公告

國家稅務總局公告2011年第26號

成文日期：2011-03-31

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定，現就煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用支出企業所得稅稅前扣除問題，公告如下：

一、煤礦企業實際發生的維簡費支出和高危行業企業實際發生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。

二、本公告實施前，企業按照有關規定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用，相關稅務問題按以下規定處理：

（一）本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業企業安全生產費用，應用于抵扣本公告實施后的當實際發生的維簡費和安全生產費用，仍有余額的，繼續用于抵扣以后發生的實際費用，至余額為零時，企業方可按本公告第一條規定執行。

（二）已用于資產投資、并計入相關資產成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額，不得重復在稅前扣除。已重復在稅前扣除的，應調整作為2011應納稅所得額。

（三）已用于資產投資、并形成相關資產部分成本的，該資產成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產的計稅基礎，按照企業所得稅法規定的資產折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。

三、本公告自2011年5月1日起執行。

特此公告。

分送：各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。

國家稅務總局

二○一一年三月三十一日

全文有效

國家稅務總局關于增值稅防偽稅控系統漢字防偽項目試運行有關問題的通

知

國稅發〔2011〕44號

成文日期：2011-03-23

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

為進一步加強增值稅專用發票管理，有效防范不法分子篡改企業名稱、貨物名稱等漢字信息虛開增值稅專用發票的犯罪活動，稅務總局組織研發了增值稅防偽稅控系統漢字防偽項目。經研究，決定在全國推行之前選擇部分地區開展試運行工作，現將有關事項通知如下：

一、增值稅防偽稅控系統漢字防偽項目是在不改變現有防偽稅控系統密碼體系前提下，采用數字密碼和二維碼技術，利用存儲更多信息量的二維碼替代原來的84位和108位字符密文，在加密發票七要素信息的基礎上實現了對購買方企業名稱、銷售方企業名稱、貨物名稱、單位和數量等信息的加密、報稅采集和解密認證功能。漢字防偽項目試運行以后，增值稅專用發票將同時存在二維碼、84位字符和108位字符三種密文形式（具體票樣見附件）。

二、試運行地區、范圍和推行步驟

本次試運行選擇在上海、陜西和深圳三地從事黃金經銷、成品油經銷以及享受增值稅稅收優惠政策并使用防偽稅控開票系統的增值稅一般納稅人中進行。按照黃金經銷企業、成品油經銷企業以及享受增值稅稅收優惠政策的企業的順序分步推行。

三、系統升級

（一）稅務端升級工作

漢字防偽功能實現以后，稅務機關在受理報稅和認證時都增加了發票上的企業名稱、貨物名稱等漢字信息采集，初步測算每張發票報稅信息的存儲空間約為原來的4倍，認證信息的存儲空間約為原來的2.5倍。為確保防偽稅控系統的正常運行，各地稅務機關應根據票量估算存儲空間需求，并做好相應準備。

全國防偽稅控系統稅務端升級工作的具體安排將另行通知。

（二）納稅人端升級工作

試運行地區應在2011年5月1日—2011年7月底前完成納稅人端防偽稅控開票系統的升級工作，具體方法如下：

1.對于納稅人使用的金稅卡，需要到主管稅務機關進行變更發行。

2.對于納稅人使用的防偽稅控開票系統，需要升級到V7.00。

3.對于使用非AI3型金稅卡以及使用AI3型金稅卡未使用網上抄報稅的納稅人，需要配備報稅盤。報稅盤由航天信息公司免費提供；對于使用AI3型金稅卡并使用網上抄報稅的納稅人，不需要配備報稅盤。

（三）各省國稅機關應組織本地區選用的網上認證軟件廠商及時修改網上認證軟件，并為納稅人進行升級。

四、漢字防偽項目推行以后，納稅人不得通過防偽稅控開票系統匯總開具增值稅專用發票；開具的增值稅專用發票和增值稅普通發票的密文均為二維碼形式，每張增值稅專用發票和增值稅普通發票最多填列七行商品。

五、為保證增值稅專用發票和增值稅普通發票二維碼密文的正常打印，納稅人打印增值稅發票時必須使用24針針式票據打印機，若試運行納稅人使用9針打印機的，需要更換為24針針式票據打印機，費用由納稅人自行負擔。

六、對于未使用網上抄報稅的納稅人，需要攜帶IC卡和報稅盤到辦稅服務大廳進行報稅。

對于使用網上抄報稅的納稅人，可以通過網絡進行報稅。當出現網絡故障或其他技術問題無法進行網上報稅的，可以采取軟盤報稅或存根聯補錄報稅，或者由防偽稅控服務單位提供報稅盤協助納稅人完成抄報稅。

七、對于使用網上認證方式認證增值稅專用發票的納稅人，在網上認證軟件升級以前取得的二維碼密文增值稅專用發票須到辦稅服務大廳申報征收窗口進行認證。對于未使用掃描儀而是采取手工錄入方式進行網上認證的納稅人，取得的二維碼密文增值稅專用發票須到辦稅服務大廳申報征收窗口進行認證。

八、由于申報征收崗位人員無法對二維碼密文的增值稅專用發票進行人工干預，對于二維碼密文無法解密的，可以進行多次認證。對于多次認證后二維碼密文仍然無法解密的增值稅專用發票，申報征收崗位人員必須在認證子系統中確認并保存無法認證的結果；購買方可依據“無法認證”向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》。

九、試運行初期，各地稅務機關可以根據本地實際情況采取在辦稅服務大廳設立專門用于認證二維碼密文增值稅專用發票的窗口等措施解決試運行工作中可能帶來的認證發票排隊問題。

十、此次試運行工作任務艱巨，意義重大，試運行地區稅務機關要高度重視，認真組織實施，要做好相關崗位稅務人員的宣傳、輔導和培訓工作，要做好納稅人的宣傳、解釋和推行工作，要做好試運行情況的跟蹤、記錄和總結工作，要監督防偽稅控服務單位做好試運行的相關服務工作，不得借此次試運行強行收取各種費用或者強制銷售通用設備。

附件：防偽稅控系統開具的增值稅專用發票票樣

國家稅務總局

二○一一年三月二十三日

全文有效

財政部 國家稅務總局關于對油（氣）田企業生產自用成品油先征后返消費

稅的通知

財稅〔2011〕7號

成文日期：2011-02-25

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經國務院批準，現對油（氣）田企業生產自用成品油先征后返消費稅問題通知如下：

一、自2009年1月1日起，對油（氣）田企業在開采原油過程中耗用的內購成品油，暫按實際繳納成品油消費稅的稅額，全額返還所含消費稅。

二、享受稅收返還政策的成品油必須同時符合以下三個條件：

（一）由油（氣）田企業所隸屬的集團公司（總廠）內部的成品油生產企業生產；

（二）從集團公司（總廠）內部購買；

（三）油（氣）田企業在地質勘探、鉆井作業和開采作業過程中，作為燃料、動力（不含運輸）耗用。

三、油（氣）田企業所隸屬的集團公司（總廠）向財政部駐當地財政監察專員辦事處統一申請稅收返還。具體退稅辦法由財政部另行制定。

財政部 國家稅務總局 二○一一年二月二十五日

全文有效

財政部 國家稅務總局關于邊境地區一般貿易和邊境小額貿易出口貨物以人民幣結算準予退（免）稅試點的補充通知

財稅〔2011〕8號

成文日期：2011-03-10

內蒙古、遼寧、吉林、黑龍江、廣西、西藏、新疆、云南省（自治區）財政廳、國家稅務局：

《財政部 國家稅務總局關于邊境地區一般貿易和邊境小額貿易出口貨物以人民幣結算準予退（免）稅試點的通知》（財稅[2010]26號）印發執行后，接到部分地區來函，要求明確非陸地指定口岸出口貨物退稅和人民幣核銷退稅手續等問題。為了簡化管理，更好地促進邊境地區對外貿易的發展，經國務院同意，現將有關事項補充通知如下：

一、對財稅[2010]26號文件第一條規定中“以一般貿易或邊境小額貿易方式從陸地指定口岸出口到接壤毗鄰國家的貨物”的內容調整為“以一般貿易或邊境小額貿易方式從海關實施監管的邊境貨物進出口口岸出口到接壤毗鄰國家的貨物”。

二、外匯管理部門、邊境省份出口企業辦理以一般貿易或邊境小額貿易方式從海關實施監管的邊境貨物進出口口岸出口到接壤毗鄰國家的貨物的核銷手續，按照《國家外匯管理局關于邊境省區跨境貿易人民幣結算核銷管理有關問題的通知》（匯發[2010]40號）及其他相關規定執行。

三、對財稅[2010]26號文件第二條第一款規定增加以下內容：“對確有困難而不能提供結算銀行轉賬人民幣結算的銀行入賬單的邊境省份出口企業，可按照《國家外匯管理局關于邊境省區跨境貿易人民幣結算核銷管理有關問題的通知》（匯發[2010]40號）相關規定，憑簽注‘人民幣核銷’的出口收匯核銷單退稅專用聯向稅務機關直接辦理退稅”。

四、本通知自2010年3月1日起執行。邊境省份出口企業在2010年3月1日至本通知發布前報關出口的貨物，由于前述非陸地指定口岸出口貨物退稅和人民幣核銷退稅手續等問題沒有明確而未辦理出口退（免）稅的，按照本通知規定辦理出口退（免）稅手續。

財政部 國家稅務總局 二○一一年三月十日

全文有效

財政部 國家稅務總局關于中國聯合網絡通信集團有限公司轉讓CDMA網及其用戶資產企業合并資產整合過程中涉及的增值稅營業稅 印花稅和土地

增值稅政策問題的通知

財稅〔2011〕13號

成文日期：2011-03-10

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經國務院批準，現就中國聯合網絡通信集團有限公司及其所屬公司因電信重組改革轉讓CDMA網及其用戶資產、企業合并、資產整合過程中涉及的增值稅、營業稅、印花稅和土地增值稅政策問題通知如下：

一、對中國聯合網絡通信集團有限公司（原中國聯合通信有限公司）、聯通新時空通信有限公司（原聯通新時空移動通信有限公司）、中國聯合網絡通信有限公司（原中國聯通有限公司）在轉讓CDMA資產和業務過程中應繳納的增值稅、營業稅，予以免征。

二、對中國聯合網絡通信集團有限公司向中國聯合網絡通信有限公司轉讓原網通南方21省固網業務、北方一級干線資產，原聯通天津、四川、重慶三地固網業務及天津固網資產，向聯通新時空通信有限公司（原聯通新時空移動通信有限公司）注入原網通南方21省固網資產及原聯通四川、重慶固網資產過程中應繳納的增值稅、營業稅，予以免征。

三、對聯通新國信通信有限公司向中國聯合網絡通信集團有限公司（原中國聯合通信有限公司）轉讓不動產過程中涉及的營業稅，予以免征。

四、對中國聯合網絡通信集團有限公司吸收合并中國網絡通信集團公司，中國聯合網絡通信有限公司吸收合并中國網通（集團）有限公司過程中，新增加的資本金，凡原已貼花的部分不再貼花。

五、對中國聯合網絡通信集團有限公司吸收合并中國網絡通信集團公司，中國聯合網絡通信有限公司吸收合并中國網通（集團）有限公司過程中，所簽訂的產權轉移書據涉及的印花稅，予以免征。

六、對中國聯合通信有限公司、聯通新時空移動通信有限公司、聯通興業科貿有限公司向中國電信集團公司轉讓CDMA資產、股權，中國聯通有限公司、中國聯通股份有限公司、聯通國際通信有限公司向中國電信股份有限公司轉讓CDMA業務、股權過程中所簽訂的協議涉及的印花稅，予以免征。

七、對中國聯合網絡通信集團有限公司、中國網絡通信集團公司向中國聯合通信股份有限公司轉讓相關電信業務、資產及股權，中國聯合通信股份有限公司向中國聯合網絡通信有限公司轉讓相關電信業務、資產及股權，聯通新國信通信有限公司向中國聯合通信有限公司轉讓資產，聯通新國信通信有限公司向聯通新時空移動通信有限公司轉讓股權過程中，所簽訂的協議涉及的印花稅，予以免征。

八、對聯通新時空移動通信有限公司接受中國聯合網絡通信集團有限公司南方21省、自治區、直轄市的固定通信網絡資產而增加資本金涉及的印花稅，予以免征。

九、對中國聯合網絡通信集團有限公司（原中國聯合通信有限公司）、聯通新時空通信有限公司（原聯通新時空移動通信有限公司）、中國聯合網絡通信有限公司（原中國聯通有限公司）向中國電信轉讓CDMA網絡資產和業務過程中，轉讓房地產涉及的土地增值稅，予以免征。

十、對中國聯合網絡通信集團有限公司吸收合并中國網絡通信集團公司、中國聯合網絡通信有限公司吸收合并中國網通（集團）有限公司過程中涉及的土地增值稅，予以免征。

十一、對聯通新國信通信有限公司在資產整合過程中，向中國聯合網絡通信集團有限公司（原中國聯合通信有限公司）轉讓房地產涉及的土地增值稅，予以免征。

請遵照執行。

財政部 國家稅務總局 二○一一年三月十日

全文有效 財政部 國家稅務總局關于收購煙葉支付的價外補貼進項稅額抵扣問題的通知

財稅〔2011〕21號

成文日期：2011-03-02

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據有關方面的反映，現將收購煙葉給煙農的生產投入補貼增值稅進項稅額抵扣問題明確如下：

煙葉收購單位收購煙葉時按照國家有關規定以現金形式直接補貼煙農的生產投入補貼（以下簡稱價外補貼），屬于農產品買價，為《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號）第十七條中“價款”的一部分。煙葉收購單位，應將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農產品收購發票或者銷售發票上分別注明，否則，價外補貼不得計算增值稅進項稅額進行抵扣。

本通知自2009年1月1日起執行。

財政部 國家稅務總局 二○一一年三月二日

全文有效

商務部 發展改革委 財政部 人民銀行 海關總署 稅務總局 質檢總局 外匯局關于“十二五”期間實施積極的機電產品進口促進戰略的若干意見

商產發〔2011〕48號

成文日期：2011-03-04

各省、自治區、直轄市、計劃單列市及新疆生產建設兵團商務、發改、財政、海關、稅務、檢驗檢疫、外匯主管部門，中國人民銀行上海總部、各分行，營業管理部，省會（首府）城市中心支行：

改革開放以來，機電產品進口為提升國內產業裝備水平、推動產業結構調整、提高創新能力、增強國際競爭力和促進國民經濟發展發揮了重要作用。加入世界貿易組織后，隨著關稅的大幅減讓和非關稅措施的逐步取消，機電產品進口大幅增長，進口年均增長19.2%。2010年，全國機電產品進口6603億美元，占進口總額的47.3%，占國內生產總值的比重超過10%。但目前存在引進質量不高、重引進輕消化吸收再創新、管理機制和配套政策有待完善等問題。抓住當前世界經濟正處在變革和調整的戰略機遇期，實施積極的機電產品進口促進戰略，推動機電產品進口結構調整，有利于在全球范圍內實現資源優化配置，有利于優化貿易結構，有利于促進我國經濟發展方式轉變和產業結構調整，有利于盡快增強創新能力。現就“十二五”時期實施積極的機電產品進口促進戰略提出如下意見：

一、指導思想、基本原則和發展目標

（一）指導思想。深入貫徹落實科學發展觀，實施積極進口促進戰略，充分利用國際國內兩個市場、兩種資源，加強進口政策和產業政策的銜接和協調，大力推動機電產品進口結構調整，更好地利用國際先進技術和關鍵設備、關鍵零部件，使機電產品進口更好地服務于貿易大國向貿易強國的轉變，服務于創新型國家建設，發揮進口在推動我國宏觀經濟結構平衡和結構調整中的重要作用。

（二）基本原則。一是堅持發揮市場機制與政策引導相結合。在充分發揮市場配置資源的基礎性作用的同時，引導企業引進產業發展急需的先進技術和關鍵設備、關鍵零部件，促進外貿發展方式轉變和產業結構優化升級；二是堅持引進與消化吸收再創新相結合。注重知識產權保護，在引進的基礎上開展消化吸收再創新，提升創新能力和國際競爭力；三是堅持促進進口與維護產業安全相結合。在擴大進口的同時，要密切跟蹤產業發展，加強引導裝備制造關鍵領域、國家重大科技專項、自主化依托項目等相關領域的重大技術裝備進口，促進產業健康發展。

（三）發展目標。“十二五”時期，逐步提高先進技術和關鍵設備、關鍵零部件進口比重；促進進口中的投資品、消費品和中間品的比例結構趨于合理；滿足新一代信息技術、節能環保、新能源、生物、高端裝備制造、新材料、新能源汽車等戰略性新興產業及其他重點產業的進口需求；與主要國家和地區貿易順差過快增長的勢頭得到有效緩解。

二、大力推動機電產品進口結構的調整和優化

（四）大力支持戰略性新興產業的發展。配合新一代信息技術、節能環保、新能源、高端裝備制造業等戰略性新興產業政策落實和產業發展需要，有針對性地引導相關技術和設備進口。

（五）加大對鼓勵進口商品的支持力度。完善現行相關進口促進政策，加大對先進技術和關鍵設備、關鍵零部件及國外限制對華出口高技術和先進設備的進口支持力度。要根據產業的發展需要，適時調整《鼓勵進口技術和產品目錄》。對國內剛起步研究開發的先進技術和關鍵設備要研究給予專項支持政策。

（六）鼓勵國家級研究開發機構的進口。研究延長實施對國家重點實驗室、國家工程實驗室、國家工程研究中心、國家工程技術研究中心和國家認定的企業技術中心進口規定范圍內的科技開發用品的稅收政策。

（七）適時調整不予免稅的進口商品目錄。結合產業發展狀況和重點產業規劃，適時調整《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》，逐步提高免稅商品技術要求。支持國家鼓勵投資項目項下的設備進口，嚴格限制類、淘汰類投資領域的設備進口管理，促進產業結構的調整和優化升級。

（八）研究建立先進技術裝備進口融資租賃和現代流通市場。支持租賃企業采購國內急需的先進技術裝備，租賃給企業特別是中小企業，引導先進技術設備租賃市場健康發展。建立二手設備交易市場，研究制訂促進二手設備轉讓和流通的政策。支持企業在海外建立采購網點和渠道。

三、促進機電產品貿易平衡發展

（九）大力推動機電產品貿易便利化。清理進口環節不合理的限制性措施。根據產業發展的狀況，適時調整進口自動許可機電產品目錄。進一步提高先進技術設備進口的通關效率。

（十）開展機電產品貿易促進活動。行業商會、協會和進出口商會要積極組織企業開展投資貿易促進活動，解決企業進口需求，特別是有利于提高企業國際競爭力的進口需求。

（十一）加快公共服務體系建設。支持社會專業機構開展進口政策、技術和商務咨詢業務；扶持社會力量舉辦有影響力的國際先進技術展會；大力引進國外先進技術項目參展中國（深圳）高新技術成果交易會等展會；利用網絡技術以國際先進技術虛擬展廳、樣本展廳的方式為企業了解國際先進技術發展趨勢構建平臺。

四、加強國際磋商與合作，敦促放寬對華出口管制

（十二）敦促西方發達國家放寬對華出口管制。進一步加大與發達國家政府間高技術貿易領域磋商力度，增強理解和互信，敦促其放寬對華高技術和先進設備出口限制，擴大互利互惠的高技術產品貿易。繼續發揮中美、中日、中歐高技術戰略合作機制的作用，落實已達成的合作協議和共識。

（十三）完善雙邊高技術領域經貿合作機制。搭建雙邊高技術領域經貿合作平臺，與美國、日本、芬蘭、以色列等20個國家建立雙邊高技術領域合作機制，推動企業和項目對接，開展共同研發和創新合作，增強市場開拓能力。

（十四）加大知識產權保護力度。積極鼓勵行業組織建立行業知識產權自律機制，鼓勵建立國際間行業組織知識產權保護協作機制。建立、健全企業海外知識產權爭端解決機制，引導企業遵守和利用知識產權法律制度，堅決打擊制售假冒偽劣產品的不法行為。

五、推動引進消化吸收再創新

（十五）加大對鼓勵進口技術裝備消化吸收再創新的支持力度。對進口《鼓勵進口技術和產品目錄》中的技術和設備實施消化吸收再創新，并經認定有重大創新成果的，國家將給予支持。

（十六）加強技貿結合引進關鍵技術。繼續支持科技興貿創新基地、高技術產業基地等國家重點產業聚集區開展引進消化吸收再創新。

（十七）依托重大工程推動引進消化吸收再創新。依托重點工程，重點抓好清潔能源、高檔數控機床、船舶、鐵路機車、汽車、航空、通信等具有突破性帶動作用產業的引進消化吸收再創新工作。

（十八）鼓勵引進先進技術裝備的實施主體與裝備制造企業共同引進消化吸收再創新。國家重點工程的建設企業在引進技術的同時，要與國內裝備制造企業聯合制訂消化吸收方案。對重大技術的引進，鼓勵由制造商和用戶共同投資組建技術公司，開展引進和消化吸收再創新工作。

六、加大金融、財政對進口及引進消化吸收再創新的支持力度

（十九）加大金融支持進口力度。金融機構要在防范風險的前提下，積極為企業特別是中小企業進口先進技術和關鍵設備、關鍵零部件提供信貸支持。充分發揮政策性進口信貸的作用，鼓勵企業引進先進技術和關鍵設備、關鍵零部件。

（二十）加大財稅政策對引進消化吸收再創新的支持力度。企業當年實際發生的消化吸收再創新費用，凡符合稅法所規定的研究開發費用條件的，可按稅法規定享受加計扣除優惠政策。進一步研究制訂政策，支持企業開展引進消化吸收再創新。

七、加強協調，完善機電產品進口管理體系與協調機制

（二十一）建立進口協調管理機制。抓緊建立和完善我國重大技術裝備進口協調機制，加強我國引進先進技術和關鍵設備、關鍵零部件的規劃、宏觀指導和組織協調工作，提高引進質量，完善和創新引進消化吸收再創新機制。

（二十二）完善行業組織協調機制。充分發揮進出口商會、協會在擴大先進技術和關鍵設備、關鍵零部件進口中的作用，發揮國內行業協會在產業預警、消費者權益保護等方面的作用。推動其建立機制完善、約束力較強的工作體系與機制，增強協調、自律的有效性。

（二十三）完善重點行業聯系制度。建設產業專家隊伍，形成專家咨詢制度。從進口貿易角度研究促進產業發展的政策措施，促進進口政策與產業政策形成合力，推動企業創新和產業結構優化升級。

（二十四）鼓勵建立銀企合作機制。充分發揮金融機構在實施積極進口促進戰略中的重要作用，鼓勵裝備制造等生產型企業與金融機構建立銀企合作機制，支持企業的技術設備進口和消化吸收再創新工作。

商務部 發展改革委 財政部 人民銀行

海關總署 稅務總局 質檢總局 外匯局

二○一一年三月四日

全文有效

國家稅務總局關于稅務機關代征各種基金、費有關征繳入庫和會統核算問

題的通知

國稅函〔2011〕137號

成文日期：2011-03-04

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

最近，部分地區稅務機關詢問稅務部門代征各種基金、費的相關征繳方式、票證使用和會統核算等問題。現將有關問題重申并明確如下：

一、為方便納稅人，提高基層稅務機關工作效率，各地稅務機關應嚴格遵照稅務總局關于稅款征繳、稅庫銀聯網電子繳稅、稅收票證管理和會統核算的有關規定，統一開展各項稅款、基金、費的征繳、票證和會統核算工作，確保各項會統工作的規范運行。

二、稅務機關應當采用稅收征繳方式代征各種基金、費。稅務機關應在稅收征管信息系統和稅庫銀聯網電子繳稅系統中增設有關代征基金、費的項目內容，在同一系統中，辦理稅款、基金、費的征收繳納業務，實現稅務機關征收稅款、基金、費的一體化管理。

三、根據《國家稅務總局關于印發〈稅收票證管理辦法〉的通知》（國稅發〔1998〕32號）規定，稅收票證是稅務機關組織稅款、基金、費用及滯納金、罰款等各項收入時使用的法定收款和退款憑證。稅務機關代征各種基金、費時，應根據繳款人電子、轉賬、現金、刷卡等不同的繳款方式，統一使用相關稅收票證作為繳款人的繳款憑證。

四、各級稅務機關對代征基金、費進行稅收會計、統計核算時，應嚴格按照稅務總局規定的相應會計科目、報表項目進行賬務處理和報表編報，準確核算反映基金、費的應征、欠繳、減免、入庫和退庫情況。

國家稅務總局 二○一一年三月四日

第三篇：國家稅務總局關于發布《企業資產損失稅前扣除管理辦法》

國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告

國家稅務總局公告[2011]第25號

現將《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》予以發布，自2011年1月

1日起施行。

特此公告。

二O一一年三月三十一日

企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

第一章 總 則

第一條 根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及其實施細則、《財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）（以下簡稱《通知》）的規定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。

第三條 準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。

第四條 企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

第五條 企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

第六條 企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報扣除。

企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

企業實際資產損失發生扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

第二章 申報管理

第七條 企業在進行企業所得稅匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。

第八條 企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

第九條 下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

第十條 前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

第十一條 在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：

（一）總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；

（二）總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；

（三）總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

第十二條 企業因國務院決定事項形成的資產損失，應向國家稅務總局提供有關資料。國家稅務總局審核有關情況后，將損失情況通知相關稅務機關。企業應按本辦法的要求進行專項申報。

第十三條 屬于專項申報的資產損失，企業因特殊原因不能在規定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報。

第十四條 企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。

第十五條 稅務機關應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業資產損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對資產損失金額較大或經評估后發現不符合資產損失稅前扣除規定、或存有疑點、異常情況的資產損失，應及時進行核查。對有證據證明申報扣除的資產損失不真實、不合法的，應依法作出稅收處理。

第三章 資產損失確認證據

第十六條 企業資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

第十七條 具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（四）企業的破產清算公告或清償文件；

（五）行政機關的公文；

（六）專業技術部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（八）仲裁機構的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；

（十）符合法律規定的其他證據。

第十八條 特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（一）有關會計核算資料和原始憑證；

（二）資產盤點表；

（三）相關經濟行為的業務合同；

（四）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業內部核批文件及有關情況說明；

（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第四章 貨幣資產損失的確認

第十九條 企業貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等。

第二十條 現金損失應依據以下證據材料確認：

（一）現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；

（二）現金保管人對于短缺的說明及相關核準文件；

（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；

（四）涉及刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料；

（五）金融機構出具的假幣收繳證明。

第二十一條 企業因金融機構清算而發生的存款類資產損失應依據以下證據材料確認：

（一）企業存款類資產的原始憑據；

（二）金融機構破產、清算的法律文件；

（三）金融機構清算后剩余資產分配情況資料。

金融機構應清算而未清算超過三年的，企業可將該款項確認為資產損失，但應有法院或破產清算管理人出具的未完成清算證明。

第二十二條 企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）相關事項合同、協議或說明；

（二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；

（四）屬于債務人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明；

（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

第二十三條 企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第二十四條 企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第五章 非貨幣資產損失的確認

第二十五條 企業非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、無形資產損失、在建工程損失、生產性生物資產損失等。

第二十六條 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本確定依據；

（二）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；

（三）存貨盤點表；

（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

第二十七條 存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；

（三）涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；

（四）該項損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第二十八條 存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）向公安機關的報案記錄；

（三）涉及責任人和保險公司賠償的，應有賠償情況說明等。

第二十九條 固定資產盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（二）固定資產盤點表；

（三）固定資產的計稅基礎相關資料；

（四）固定資產盤虧、丟失情況說明；

（五）損失金額較大的，應有專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十條 固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產的計稅基礎相關資料；

（二）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（三）企業內部有關部門出具的鑒定材料；

（四）涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說明；

（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十一條 固定資產被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產計稅基礎相關資料；

（二）公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（三）涉及責任賠償的，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。

第三十二條 在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）工程項目投資賬面價值確定依據；

（二）工程項目停建原因說明及相關材料；

（三）因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十三條 工程物資發生損失，可比照本辦法存貨損失的規定確認。

第三十四條 生產性生物資產盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產盤點表；

（二）生產性生物資產盤虧情況說明；

（三）生產性生物資產損失金額較大的，企業應有專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十五條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）損失情況說明；

（二）責任認定及其賠償情況的說明；

（三）損失金額較大的，應有專業技術鑒定意見。

第三十六條 對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（二）責任認定及其賠償情況的說明。

第三十七條 企業由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產損失，按以下證據材料確認：

（一）抵押合同或協議書；

（二）拍賣或變賣證明、清單；

（三）會計核算資料等其他相關證據材料。

第三十八條 被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，應提交以下證據備案：

（一）會計核算資料；

（二）企業內部核批文件及有關情況說明；

（三）技術鑒定意見和企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產已無使用價值或轉讓價值的書面申明；

（四）無形資產的法律保護期限文件。

第六章 投資損失的確認

第三十九條 企業投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。

第四十條 企業債權投資損失應依據投資的原始憑證、合同或協議、會計核算資料等相關證據材料確認。下列情況債權投資損失的，還應出具相關證據材料：

（一）債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。無法出具資產清償證明或者遺產清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

（二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產清償證明等；

（三）債務人因承擔法律責任，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產清償證明；

（四）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟或仲裁的，經人民法院對債務人和擔保人強制執行，債務人和擔保人均無資產可執行，人民法院裁定終結或終止（中止）執行的，應出具人民法院裁定文書；

（五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書；

（六）經國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。

第四十一條 企業股權投資損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）股權投資計稅基礎證明材料；

（二）被投資企業破產公告、破產清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業執照文件；

（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業資產處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關證據材料。

第四十二條 被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。

上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

第四十三條 企業委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他經營機構進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章有關規定進行處理。

第四十四條 企業對外提供與本企業生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規定的應收款項損失進行處理。

與本企業生產經營活動有關的擔保是指企業對外提供的與本企業應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保。

第四十五條 企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

第四十六條 下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業債權；

（二）違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權；

（三）行政干預逃廢或懸空的企業債權；

（四）企業未向債務人和擔保人追償的債權；

（五）企業發生非經營活動的債權；

（六）其他不應當核銷的企業債權和股權。

第七章 其他資產損失的確認

第四十七條 企業將不同類別的資產捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產處置方案、各類資產作價依據、出售過程的情況說明、出售合同或協議、成交及入賬證明、資產計稅基礎等確定依據。

第四十八條 企業正常經營業務因內部控制制度不健全而出現操作不當、不規范或因業務創新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業承擔的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業務監管部門定性證明、損失專項說明。

第四十九條 企業因刑事案件原因形成的損失，應由企業承擔的金額，或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

第八章 附 則

第五十條 本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。

第五十一條 省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以根據本辦法制定具體實施辦法。

第五十二條 本辦法自2011年1月1日起施行，《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）、《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失事項，也應按本辦法執行。資產損失稅前扣除有新規

按照《企業所得稅法》規定，企業發生的資產損失可以在計算應納稅所得額中扣除。近日，國家稅務總局就資產損失發布今年第25號公告，重新制定了《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》，新辦法自2011年1月1日起施行，原《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕88號）及相關政策同時廢止。本文就新《管理辦法》與原《管理辦法》進行比較，就其主要內容和變化進行歸納和分析。

資產損失扣除范圍適當擴大

新《管理辦法》規定，企業資產包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失，以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合國稅發〔2009〕88號文件和本辦法規定條件計算確認的損失。與原規定相比，資產損失中的應收及預付款增加了各類墊款和企業之間往來款項及無形資產，且企業尚未實際處置轉讓的資產發生的實質性損害，也可以按規定在稅前扣除。例如企業的被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，就可以按規定申報扣除。

資產損失應在已作損失處理的申報扣除

企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除。企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過5年，特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

審批扣除取消改為申報扣除

企業在進行企業所得稅匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查。屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。原企業自行申報扣除的資產損失改為清單申報，原需要報經稅務機關審批的改為專項申報扣除，不再審批扣除，并取消終了45天之內報批的期限規定。

明確匯總納稅企業資產損失申報地點

在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：1.總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構。2.總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報。3.總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

資產損失相關的證據不變

企業資產損失相關的證據，包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件。特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明等。辦法對內外部證據予以了列舉，與原規定基本相同。

逾期3年以上應收款項損失可申報扣除

新《管理辦法》規定，企業逾期3年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。企業逾期1年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。與原規定相比，3年以上的應收款項，應說明情況并出具專項報告即可。

非貨幣資產損失強調資產的計稅基礎

與原規定相比，新規定強調了資產損失認定價值概念的準確性，要求按照各項資產的計稅基礎而不是按企業會計賬面價值確認。同時，新《管理辦法》從實際出發規定，被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。如果上述事項超過3年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

沒有涉及的資產損失事項也可以扣除

新《管理辦法》第五十條規定，本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合《企業所得稅法》及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。

第四篇：國家稅務總局關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

國家稅務總局關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告 國家稅務總局公告2018年第28號

為加強企業所得稅稅前扣除憑證管理，規范稅收執法，優化營商環境，國家稅務總局制定了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現予以發布。國家稅務總局 2018年6月6日

企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一條為規范企業所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則等規定，制定本辦法。

第二條本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生，并據以稅前扣除的各類憑證。

第三條本辦法所稱企業是指企業所得稅法及其實施條例規定的居民企業和非居民企業。

第四條稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業務真實，且支出已經實際發生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規等相關規定；關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力。

第五條企業發生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。

第六條企業應在當企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。

第七條企業應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實稅前扣除憑證的真實性。

第八條稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。

內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規等相關規定。

外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生的憑證，包括但不限于發票（包括紙質發票和電子發票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。

稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。

第十條企業在境內發生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。

企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規定可以開具發票的，可以發票作為稅前扣除憑證。

第十一條企業從境外購進貨物或者勞務發生的支出，以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

第十二條企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票（以下簡稱“不合規發票”），以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

第十三條企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十四條企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；

（二）相關業務活動的合同或者協議；

（三）采用非現金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸的證明資料；

（五）貨物入庫、出庫內部憑證；

（六）企業會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

第十五條匯算清繳期結束后，稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證并且告知企業的，企業應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，企業應當按照本辦法第十四條的規定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。

第十六條企業在規定的期限未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發生稅前扣除。

第十七條除發生本辦法第十五條規定的情形外，企業以前應當取得而未取得發票、其他外部憑證，且相應支出在該沒有稅前扣除的，在以后取得符合規定的發票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發生稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

第十八條企業與其他企業（包括關聯企業）、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業以發票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業與其他企業、個人在境內共同接受非應稅勞務發生的支出，采取分攤方式的，企業以發票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

第十九條企業租用（包括企業作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，出租方作為應稅項目開具發票的，企業以發票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

第二十條本辦法自2018年7月1日起施行。

分送：各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，國家稅務總局駐各地特派員辦事處，中央紀委駐國家稅務總局紀檢組辦公室。

國家稅務總局所得稅司承辦

辦公廳2018年6月8日印發

關于《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀近日，國家稅務總局發布了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。現解讀如下：

一、出臺背景

2008年,《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例統一并規范了稅前扣除范圍和標準，但是未對稅前扣除憑證做出系統規定和具體解釋，征管實踐中主要依據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則以及國家稅務總局制定的稅收規范性文件執行，存在管理規定較為分散、征納雙方認識存在分歧等情況。為了加強企業所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，規范稅收執法，優化營商環境，國家稅務總局制定了《辦法》。

二、主要意義

稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統一認識、易于判斷、利于操作出發，對稅前扣除憑證的相關概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務處理、特殊情形稅務處理等予以明確。與此同時，《辦法》始終貫穿了“放管結合，優化服務”的理念，對于深入貫徹稅務系統“放管服”改革精神將起到積極促進作用。一是《辦法》明確收款憑證、內部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負擔。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內容、取得時間、補開、換開要求等方面進行了詳細的規定，有利于企業加強自身財務管理和內控管理，減少稅收風險。三是針對企業未取得外部憑證或者取得不合規外部憑證的情形，《辦法》規定了補救措施，保障了納稅人合法權益。

三、主要內容

（一）適用范圍

《辦法》適用的納稅人主體為企業所得稅法及其實施條例所規定的居民企業和非居民企業。

（二）基本原則

由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過明確管理原則，有利于消除爭議，確保納稅人和稅務機關共同遵循、規范處理。稅前扣除憑證在管理中應當遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是基礎，若企業的經濟業務及支出不具備真實性，自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關聯性是核心，只有當稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規等相關規定，并與支出相關聯且有證明力時，才能作為企業支出在稅前扣除的證明資料。

（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關系

稅前扣除憑證是企業計算企業所得稅應納稅所得額時，扣除相關支出的依據。企業支出的稅前扣除范圍和標準應當按照企業所得稅法及其實施條例等相關規定執行。

（四）稅前扣除憑證與相關資料的關系

企業在經營活動、經濟往來中常常伴生有合同協議、付款憑證等相關資料，在某些情形下，則為支出依據，如法院判決企業支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業經營活動直接相關且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業也應按照法律、法規等相關規定，履行保管責任，以備包括稅務機關在內的有關部門、機構或者人員核實。

（五）稅前扣除憑證的種類

根據稅前扣除憑證的取得來源，《辦法》將其分為內部憑證和外部憑證。內部憑證是指企業根據國家會計法律、法規等相關規定，在發生支出時，自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。如企業支付給員工的工資，工資表等會計原始憑證即為內部憑證。外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，取得的發票、財政票據、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。其中，發票包括紙質發票和電子發票，也包括稅務機關代開的發票。

（六）取得稅前扣除憑證的時間要求

企業應在支出發生時取得符合規定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業可能需要補開、換開符合規定的稅前扣除憑證，為此，《辦法》規定了企業應在當企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得符合規定的稅前扣除憑證。

（七）外部憑證的稅務處理

企業在規定期限內取得符合規定的發票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，可以按照以下規定處理：

1.匯算清繳期結束前的稅務處理

（1）能夠補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。

（2）因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以稅前扣除。

（3）未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證并且未能憑相關資料證實支出真實性的，相應支出不得在發生稅前扣除。

2.匯算清繳期結束后的稅務處理

（1）由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業在規定的期限內未能取得符合規定的發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證，企業主動沒有進行稅前扣除的，待以后取得符合規定的發票、其他外部憑證后，相應支出可以追補至該支出發生扣除，追補扣除年限不得超過5年。其中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，企業在以后憑相關資料證實支出真實性后，相應支出也可以追補至該支出發生扣除，追補扣除年限不得超過5年。

（2）稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證，企業自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規定憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以在發生稅前扣除。否則，該支出不得在發生稅前扣除，也不得在以后追補扣除。

（八）特殊規定

1.國家稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證，如《國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅發票及稅控系統使用問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第76號）規定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(含分支機構)自行印制的鐵路票據等。

2.企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按國家稅務總局規定可以開具發票的，可以發票作為稅前扣除憑證，如《國家稅務總局關于增值稅發票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第45號）附件《商品和服務稅收分類編碼表》中規定的不征稅項目等。

四、施行時間

《辦法》自2018年7月1日起施行。

第五篇：國稅總局2011-25號公告-國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告

國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告

內容分類： 稅 務

文

號： 國家稅務總局公告2011年第25號 發文日期： 2011年3月31日

時 效 性： 發文機關： 生效日期：

現行有效 國家稅務總局

2011年1月1日

現將《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》予以發布，自2011年1月1日起施行。

特此公告。

企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

第一章 總 則

第一條 根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及其實施細則、《財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）（以下簡稱《通知》）的規定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。

第三條 準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。

第四條 企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

第五條 企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

第六條 企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報扣除。

企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

企業實際資產損失發生扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

第二章 申報管理

第七條 企業在進行企業所得稅匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。

第八條 企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

第九條 下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

第十條 前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

第十一條 在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：

（一）總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；

（二）總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；

（三）總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

第十二條 企業因國務院決定事項形成的資產損失，應向國家稅務總局提供有關資料。國家稅務總局審核有關情況后，將損失情況通知相關稅務機關。企業應按本辦法的要求進行專項申報。

第十三條 屬于專項申報的資產損失，企業因特殊原因不能在規定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報。

第十四條 企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。

第十五條 稅務機關應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業資產損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對資產損失金額較大或經評估后發現不符合資產損失稅前扣除規定、或存有疑點、異常情況的資產損失，應及時進行核查。對有證據證明申報扣除的資產損失不真實、不合法的，應依法作出稅收處理。

第三章 資產損失確認證據

第十六條 企業資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

第十七條 具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（四）企業的破產清算公告或清償文件；

（五）行政機關的公文；

（六）專業技術部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（八）仲裁機構的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；

（十）符合法律規定的其他證據。

第十八條 特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（一）有關會計核算資料和原始憑證；

（二）資產盤點表；

（三）相關經濟行為的業務合同；

（四）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業內部核批文件及有關情況說明；

（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第四章 貨幣資產損失的確認

第十九條 企業貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等。

第二十條 現金損失應依據以下證據材料確認：

（一）現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；

（二）現金保管人對于短缺的說明及相關核準文件；

（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；

（四）涉及刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料；

（五）金融機構出具的假幣收繳證明。

第二十一條 企業因金融機構清算而發生的存款類資產損失應依據以下證據材料確認：

（一）企業存款類資產的原始憑據；

（二）金融機構破產、清算的法律文件；

（三）金融機構清算后剩余資產分配情況資料。

金融機構應清算而未清算超過三年的，企業可將該款項確認為資產損失，但應有法院或破產清算管理人出具的未完成清算證明。

第二十二條 企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）相關事項合同、協議或說明；

（二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；

（四）屬于債務人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明；

（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

第二十三條 企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第二十四條 企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第五章 非貨幣資產損失的確認

第二十五條 企業非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、無形資產損失、在建工程損失、生產性生物資產損失等。

第二十六條 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本確定依據；

（二）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；

（三）存貨盤點表；

（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

第二十七條 存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；

（三）涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；

（四）該項損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第二十八條 存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）向公安機關的報案記錄；

（三）涉及責任人和保險公司賠償的，應有賠償情況說明等。

第二十九條 固定資產盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（二）固定資產盤點表；

（三）固定資產的計稅基礎相關資料；

（四）固定資產盤虧、丟失情況說明；

（五）損失金額較大的，應有專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十條 固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產的計稅基礎相關資料；

（二）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（三）企業內部有關部門出具的鑒定材料；

（四）涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說明；

（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十一條 固定資產被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產計稅基礎相關資料；

（二）公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（三）涉及責任賠償的，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。

第三十二條 在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）工程項目投資賬面價值確定依據；

（二）工程項目停建原因說明及相關材料；

（三）因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十三條 工程物資發生損失，可比照本辦法存貨損失的規定確認。

第三十四條 生產性生物資產盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產盤點表；

（二）生產性生物資產盤虧情況說明；

（三）生產性生物資產損失金額較大的，企業應有專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十五條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）損失情況說明；

（二）責任認定及其賠償情況的說明；

（三）損失金額較大的，應有專業技術鑒定意見。

第三十六條 對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（二）責任認定及其賠償情況的說明。

第三十七條 企業由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產損失，按以下證據材料確認：

（一）抵押合同或協議書；

（二）拍賣或變賣證明、清單；

（三）會計核算資料等其他相關證據材料。

第三十八條 被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，應提交以下證據備案：

（一）會計核算資料；

（二）企業內部核批文件及有關情況說明；

（三）技術鑒定意見和企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產已無使用價值或轉讓價值的書面申明；

（四）無形資產的法律保護期限文件。

第六章 投資損失的確認

第三十九條 企業投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。

第四十條 企業債權投資損失應依據投資的原始憑證、合同或協議、會計核算資料等相關證據材料確認。下列情況債權投資損失的，還應出具相關證據材料：

（一）債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。無法出具資產清償證明或者遺產清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

（二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產清償證明等；

（三）債務人因承擔法律責任，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產清償證明；

（四）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟或仲裁的，經人民法院對債務人和擔保人強制執行，債務人和擔保人均無資產可執行，人民法院裁定終結或終止（中止）執行的，應出具人民法院裁定文書；

（五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書；

（六）經國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。

第四十一條 企業股權投資損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）股權投資計稅基礎證明材料；

（二）被投資企業破產公告、破產清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業執照文件；

（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業資產處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關證據材料。

第四十二條 被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。

上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

第四十三條 企業委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他經營機構進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章有關規定進行處理。

第四十四條 企業對外提供與本企業生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規定的應收款項損失進行處理。

與本企業生產經營活動有關的擔保是指企業對外提供的與本企業應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保。

第四十五條 企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

第四十六條 下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業債權；

（二）違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權；

（三）行政干預逃廢或懸空的企業債權；

（四）企業未向債務人和擔保人追償的債權；

（五）企業發生非經營活動的債權；

（六）其他不應當核銷的企業債權和股權。

第七章 其他資產損失的確認

第四十七條 企業將不同類別的資產捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產處置方案、各類資產作價依據、出售過程的情況說明、出售合同或協議、成交及入賬證明、資產計稅基礎等確定依據。

第四十八條 企業正常經營業務因內部控制制度不健全而出現操作不當、不規范或因業務創新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業承擔的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業務監管部門定性證明、損失專項說明。

第四十九條 企業因刑事案件原因形成的損失，應由企業承擔的金額，或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

第八章 附 則

第五十條 本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。

第五十一條 省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以根據本辦法制定具體實施辦法。

第五十二條 本辦法自2011年1月1日起施行，《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）、《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失事項，也應按本辦法執行。

國家稅務總局 2011年03月31日

企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法的理解

http://www.tmdps.cn 來源：天尚行公司注冊網 點擊數： 194 日期：2011-05-01 09:08

按照《企業所得稅法》規定，企業發生的資產損失可以在計算應納稅所得額中扣除。近日，國家稅務總局就資產損失發布今年第25號公告，重新制定了《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》，新辦法自2011年1月1日起施行，原《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發〔2009〕88號)及相關政策同時廢止。本文就新《管理辦法》與原《管理辦法》進行比較，就其主要內容和變化進行歸納和分析。

資產損失扣除范圍適當擴大

新《管理辦法》規定，企業資產包括現金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項)等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權(權益)性投資。準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失，以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合國稅發〔2009〕88號文件和本辦法規定條件計算確認的損失。與原規定相比，資產損失中的應收及預付款增加了各類墊款和企業之間往來款項及無形資產，且企業尚未實際處置轉讓的資產發生的實質性損害，也可以按規定在稅前扣除。例如企業的被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，就可以按規定申報扣除。

資產損失應在已作損失處理的申報扣除

企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除。企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過5年，特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

審批扣除取消改為申報扣除

企業在進行企業所得稅匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查。屬于專項申報的資產損失，企業應逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。原企業自行申報扣除的資產損失改為清單申報，原需要報經稅務機關審批的改為專項申報扣除，不再審批扣除，并取消終了45天之內報批的期限規定。

明確匯總納稅企業資產損失申報地點

在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：1.總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構。2.總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報。3.總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

資產損失相關的證據不變

企業資產損失相關的證據，包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件。特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明等。辦法對內外部證據予以了列舉，與原規定基本相同。

逾期3年以上應收款項損失可申報扣除

新《管理辦法》規定，企業逾期3年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。企業逾期1年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。與原規定相比，3年以上的應收款項，應說明情況并出具專項報告即可。

非貨幣資產損失強調資產的計稅基礎

與原規定相比，新規定強調了資產損失認定價值概念的準確性，要求按照各項資產的計稅基礎而不是按企業會計賬面價值確認。同時，新《管理辦法》從實際出發規定，被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。如果上述事項超過3年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

沒有涉及的資產損失事項也可以扣除

新《管理辦法》第五十條規定，本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合《企業所得稅法》及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。