第一篇：資產損失稅前扣除政策輔導材料(附件二)

附件二：

資產損失稅前扣除政策輔導材料

第一部分 資產損失稅前扣除政策規定

2009年財政部和國家稅務總局分別下發了《財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號,以下簡稱財稅[2009]57號）和《國家稅務總局關于印發<企業資產損失稅前扣除管理辦法>的通知》(國稅發[2009]88號,以下簡稱國稅發[2009]88號),對企業資產損失稅前扣除的政策及管理要求進行了明確。市局結合財政部和國家稅務總局的文件規定，下發了《北京市國家稅務局轉發國家稅務總局關于印發<企業資產損失稅前扣除管理辦法>的通知的通知》（京國稅發[2009]117號），明確了我市對資產損失的審批權限、審批時限及管理要求等內容。現結合上述政策規定就資產損失審批問題介紹如下:

一、資產和資產損失的概念

（一）資產的概念

按照國稅發[2009]88號第二條的規定，資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）等貨幣資產，存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。

（二）資產損失的概念

按照財稅[2009]57號的規定，資產損失，是指企業在生產經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

二、資產損失稅前扣除的總體要求

（一）企業發生的上述資產損失，應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。

因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的年度稅前扣除，并相應調整該資產損失發生年度的應納所得稅額。調整后計算的多繳稅額，應按照有關規定予以退稅，或者抵頂企業當期應納稅款。

（二）企業發生的資產損失，須經有關稅務機關審批的，應在規定時間內按程序及時申報和審批。

三、資產損失稅前扣除的審批

（一）資產損失稅前扣除的審批范圍

1、資產損失按稅務管理方式不同的分類

企業實際發生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

2、自行計算扣除資產損失包括的范圍

下列資產損失，屬于由企業自行計算扣除的資產損失：

（1）企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；

（2）企業各項存貨發生的正常損耗；

（3）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（4）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（5）企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；

（6）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。

3、須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失

（1）除上述自行計算扣除資產損失以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣 除的資產損失。

（2）企業發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。

（二）資產損失稅前扣除的審批方法和審批權限

1、資產損失稅前扣除的審批方法

稅務機關對企業資產損失稅前扣除的審批是對納稅人按規定提供的申報材料與法定條件進行符合性審查。企業資產損失稅前扣除不實行層層審批，企業可直接向有權審批稅務機關申請。

2、資產損失稅前扣除的審批權限

（1）企業因國務院決定事項所形成的資產損失，由國家稅務總局規定資產損失的具體審批事項后，報北京市國家稅務局負責審批。

（2）除上述規定外的其他資產損失由各區、縣（地區）國家稅務局，直屬稅務分局負責審批。對于單筆審批金額在5億元以上的資產損失報市局備案。

（3）企業捆綁資產所發生的損失，由企業總機構所在地稅務機關審批。（4）按照《國家稅務總局關于印發<跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發[2008]28號，以下簡稱《跨地區經營匯總納稅管理辦法》）的規定實行匯總納稅的分支機構，其發生的須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失應由分支機構所在地主管稅務機關審核并出具證明后，再由總機構向所在地主管稅務機關申報扣除。

（三）資產損失稅前扣除的審批時限

負責審批的稅務機關應對企業資產損失稅前扣除審批申請即報即批。作出審批決定的時限為：

1、由北京市國家稅務局負責審批的，自受理之日起30個工作日內；

2、負責審批資產損失的稅務機關，作出審批決定的時限為自受理之日起30個工作日內。因情況復雜需要核實，在規定期限內不能做出審批決定的，經本級稅務機關負責人批準，可以適當延長期限，但延期期限不得超過30天。同時，應將延長期限的理由告知申請人。

（四）資產損失稅前扣除的受理時限

稅務機關受理企業當年的資產損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業因特殊原因不能按時申請審批的，經負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。

納稅人向稅務機關申報資產損失時，應按國稅發[2009]88號的規定報送相關證據材料，并提交加蓋本單位公章的資產損失稅前扣除申請書和《資產損失稅前扣除申請表》各一份。

（五）資產損失稅前扣除的后續管理要求 企業資產損失稅前扣除，在企業自行計算扣除或者按照審批權限由有關稅務機關按照規定進行審批扣除后，應由企業主管稅務機關進行實地核查確認追蹤管理。各級稅務機關應將資產損失審批納入崗位責任制考核體系，根據本辦法的要求，規范程序，明確責任，建立健全監督制約機制和責任追究制度。

四、資產損失的確認證據

（一）自行計算扣除資產損失的證據

企業發生屬于由企業自行計算扣除的資產損失，應按照企業內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查。

（二）須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失的證據 企業按規定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括：具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

1、外部證據的概念及包括的內容

具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（1）司法機關的判決或者裁定；

（2）公安機關的立案結案證明、回復；

（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；（4）企業的破產清算公告或清償文件；（5）行政機關的公文；

（6）國家及授權專業技術鑒定部門的鑒定報告；（7）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；（8）經濟仲裁機構的仲裁文書；

（9）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等；（10）符合法律條件的其他證據。

2、企業內部證據的概念及包括的內容 特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全,內部控制制度完善的企業,對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（1）有關會計核算資料和原始憑證；（2）資產盤點表；

（3）相關經濟行為的業務合同；

（4）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料（數額較大、影響較大的資產損失項目，應聘請行業內的專家參加鑒定和論證）；

（5）企業內部核批文件及有關情況說明；

（6）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（7）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

五、現金等貨幣資產損失的認定

企業貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和應收（預付）賬款損失等。

（一）現金損失的認定

企業清查出的現金短缺扣除責任人賠償后的余額，確認為現金損失。現金損失確認應提供以下證據：

1、現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；

2、現金保管人對于短款的說明及相關核準文件；

3、對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；

4、涉及刑事犯罪的，應提供司法機關的涉案材料。

（二）存款損失的認定

企業將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產、清算，或者政府責令停業、關閉等原因，確實不能收回的部分，確認為存款損失。存款損失應提供以下相關證據：

1、企業存款的原始憑據；

2、法定具有吸收存款職能的機構破產、清算的法律文件；

3、政府責令停業、關閉文件等外部證據；

4、清算后剩余資產分配的文件。

（三）壞賬損失的認定

1、壞賬損失的認定條件 企業除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：

（1）債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的；

（2）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的；（3）債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的；（4）與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的；（5）因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的；（6）國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

2、壞賬損失應提供的證據

（1）企業應收、預付賬款發生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應提供下列相關依據：

①法院的破產公告和破產清算的清償文件；

②法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執行的法律文書； ③工商部門的注銷、吊銷證明；

④政府部門有關撤銷、責令關閉的行政決定文件； ⑤公安等有關部門的死亡、失蹤證明；

⑥逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明； ⑦與債務人的債務重組協議及其相關證明； ⑧其他相關證明。

（2）逾期不能收回的應收款項中，單筆數額在2萬元(含)以下、不足以彌補清收成本的，由企業做出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。

（3）逾期三年以上的應收款項，企業有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續三年虧損或連續停止經營三年以上的，并能認定三年內沒有任何業務往來，可以認定為損失。

六、非貨幣資產損失的認定

（一）非貨幣資產損失包括的內容

企業非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、在建工程損失、生物資產損失等。

（二）存貨損失的認定

存貨損失包括存貨因盤虧、報廢、毀損、變質和被盜而發生的損失，具體認定標準及條件如下：

１、存貨盤虧損失的認定

存貨盤虧損失，其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：（１）存貨盤點表；

（２）存貨保管人對于盤虧的情況說明；

（３）盤虧存貨的價值確定依據（包括相關入庫手續、相同相近存貨采購發票價格或其他確定依據）；

（４）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件。２、存貨報廢、毀損和變質損失的認定 存貨報廢、毀損和變質損失，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據下列相關證據認定損失：

（１）單項或批量金額較小（占企業同類存貨10%以下、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）的存貨，由企業內部有關技術部門出具技術鑒定證明；

（２）單項或批量金額超過上述規定標準的較大存貨，應取得專業技術鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質中介機構出具的經濟鑒定證明；

（３）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；

（４）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質情況說明及審批文件；（５）殘值情況說明；

（６）企業內部有關責任認定、責任賠償說明和內部核批文件。３、存貨被盜損失的認定 存貨被盜損失，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：

（１）向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；（２）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；

（３）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

４、工程物資發生損失的，比照本辦法存貨損失的規定進行認定。

5、企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。

（二）固定資產損失的認定

１、固定資產盤虧、丟失損失的認定

固定資產盤虧、丟失損失，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，依據下列證據確認損失：

（１）固定資產盤點表；

（２）盤虧、丟失情況說明，單項或批量金額較大的固定資產盤虧、丟失，企業應逐項 作出專項說明，并出具具有法定資質中介機構出具的經濟鑒定證明；

（３）企業內部有關責任認定和內部核準文件等。２、固定資產報廢、毀損損失的認定

固定資產報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據下列相關證據認定損失：

（１）企業內部有關部門出具的鑒定證明；

（２）單項或批量金額較小的固定資產報廢、毀損，可由企業逐項做出說明，并出具內部有關技術部門的技術鑒定證明；

單項或批量金額較大的固定資產報廢、毀損，企業應逐項做出專項說明，并出具專業技術鑒定機構的鑒定報告，也可以同時附送中介機構的經濟鑒定證明。

（３）自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；

（４）企業固定資產報廢、毀損情況說明及內部核批文件；（５）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。３、固定資產被盜損失的認定 固定資產被盜損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：

（１）向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；（２）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；

（３）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

（三）在建工程損失的認定

１、在建工程停建、廢棄和報廢、拆除損失的認定

在建工程停建、廢棄和報廢、拆除損失，其賬面價值扣除殘值后的余額部分，依據下列證據認定損失：

（１）國家明令停建項目的文件；

（２）有關政府部門出具的工程停建、拆除文件；

（３）企業對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數額較大的在建工程項目報廢，應當有專業技術鑒定部門的鑒定報告；

（４）工程項目實際投資額的確定依據。

２、在建工程自然災害和意外事故毀損損失的認定 在建工程自然災害和意外事故毀損損失，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：

（１）有關自然災害或者意外事故證明；

（２）涉及保險索賠的，應當有保險理賠說明；

（３）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和核準文件。

（四）生產性生物資產損失的認定 １、生產性生物資產盤虧損失的認定 生產性生物資產盤虧損失，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，依據下列證據確認損失：

（１）生產性生物資產盤點表；

（２）盤虧情況說明，單項或批量金額較大的生產性生物資產，企業應逐項做出專項說明；

（３）企業內部有關責任認定和內部核準文件等。

２、因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失的認定

因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據下列相關證據認定損失：

（１）企業內部有關部門出具的鑒定證明；

（２）單項或批量金額較大的生產性生物資產森林病蟲害、疫情、死亡，企業應逐項做出專項說明，并出具專業技術鑒定部門的鑒定報告；

（３）因不可抗力原因造成生產性生物資產森林病蟲害、疫情、死亡，應當有相關職能 部門出具的鑒定報告，如林業部門出具的森林病蟲害證明、衛生防疫部門出具的疫情證明、消防部門出具的受災證明，公安部門出具的事故現場處理報告等；

（４）企業生產性生物資產森林病蟲害、疫情、死亡情況說明及內部核批文件；（５）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

３、因被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失的認定

對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：

（１）生產性生物資產被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（２）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；

（３）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

（五）抵押資產損失的認定

企業由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額部分，依據拍賣或變賣證明，認定為資產損失。

七、投資損失的認定

企業投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。

（一）債權性投資和股權（權益）性投資的概念

1、債權性投資。參照《實施條例》第一百一十九條的規定，債權性投資是指需要債務人償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的投資。

2、權益性投資

參照《實施條例》第一百一十九條的規定，權益性投資是指企業投出的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業凈資產擁有所有權的投資。

（二）債權性投資損失的認定 債權性投資損失包括貸款損失、委托貸款損失、銀行卡透支款項以及相關的已計入應納稅所得額的其他應收款項損失、助學貸款損失等損失。

1、貸款損失的認定

國家規定可以從事貸款業務的企業符合壞賬損失條件的債權投資，依據下列相關證據認定為貸款損失：

（1）債務人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散或撤銷，并終止法人資格，企業對債務人和擔保人進行追償后，未能收回的債權，應提交債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、縣級及縣級以上工商行政管理部門注銷證明和資產清償證明。

（2）債務人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，企業依法對其資產或者遺產進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應提交債務人和擔保人債務人死亡失蹤證明，資產或者遺產清償證明。

（3）債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的債務；或者保險賠償清償后，確實無力償還的債務，企業對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應提交債務人遭受重大自然災害或意外事故證明，保險賠償證明、資產清償證明。

（4）債務人和擔保人雖未依法宣告破產、關閉、解散或撤銷，但已完全停止經營活動，被縣及縣以上工商行政管理部門依法吊銷營業執照，企業對債務人和擔保人進行追償后，未收回的債權，應提交債務人和擔保人被縣及縣以上工商行政管理部門注銷或吊銷證明和資產清償證明。

（5）債務人和擔保人雖未依法宣告破產、關閉、解散或撤銷，但已完全停止經營活動或下落不明，連續兩年以上未參加工商年檢，企業對債務人和擔保人進行追償后，未收回的債權，應提交縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明和資產清償證明。

（6）債務人觸犯刑律，依法受到制裁，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，經追償后確實無法收回的債權，應提交法院裁定證明和資產清償證明。

（7）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業訴諸法律，經法院對債務人和擔保人強制執行，債務人和擔保人均無資產可執行，法院裁定終結或終止（中止）執行后，企業仍無法收回的債權。應提交法院強制執行證明和資產清償證明,其中終止（中止）執行的,還應按市場公允價估算債務人和擔保人的資產,如果其價值不足以清償屬于《破產法》規定的優先 清償項目,由企業出具專項說明，可將應收債權全額確定為債權損失；如果清償《破產法》規定的優先清償項目后仍有結余但不足以清償所欠債務的，按所欠債務的比例確定企業應收債權的損失金額。

對同一債務人有多項債權的，可以按類推的原則確認債權損失金額。

（8）企業對債務人和擔保人訴諸法律后，因債務人和擔保人主體資格不符或消亡，同時又無其他債務承擔人，被法院駁回起訴或裁定免除（或免除部分）債務人責任，或因借款合同、擔保合同等權利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，經追償后確實無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明,或裁定免除債務人責任的判決書、裁定書或民事調解書，或法院不予受理或不予支持證明。

（9）債務人由于上述一至八項原因不能償還到期債務，企業依法取得抵債資產，但仍不足以抵償相關的債權，經追償后仍無法收回的金額，應提交抵債資產接收、抵債金額確定證明和上述一至八項相關的證明。

（10）債務人由于上述一至九項原因不能償還到期債務，企業依法進行債務重組而發生的損失，應提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務重組方案。

（11）企業經批準采取打包出售、公開拍賣、招標等市場方式出售、轉讓股權、債權的，其出售轉讓價格低于賬面價值的差額，應提交資產處置方案、出售轉讓合同（或協議）、成交及入賬證明、資產賬面價值清單。

（12）企業因內部控制制度不健全、操作程序不規范或因業務創新但政策不明確、不配套等原因而形成的損失，應由企業承擔的金額，應提交損失原因證明材料或業務監管部門定性證明、損失專項說明。

（13）企業因刑事案件原因形成的損失，應由企業承擔的金額或經公安機關立案偵察2年以上仍無法追回的金額，應提交損失原因證明材料，公、檢、法部門的立案偵察情況或判決書。

（14）金融企業對于余額在500萬元以下（含500萬元）的抵押（質押）貸款，農村信用社、村鎮銀行為50萬元以下（含50萬元）的抵押（質押）貸款，經追索1年以上，仍無法收回的金額，應提交損失原因證明材料、追索記錄（包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經辦人員和負責人簽章確認）等。

（15）經國務院專案批準核銷的債權，應提交國務院批準文件或經國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。

3、委托貸款損失的認定

企業委托金融機構向其他單位貸款，接受貸款單位不能按期償還的，比照上述辦法進行處理。

4、銀行卡透支款項以及相關的已計入應納稅所得額的其他應收款項損失的認定 金融企業符合壞賬條件的銀行卡透支款項以及相關的已計入應納稅所得額的其他應收款項，依據下列相關證據認定損失：

(1)持卡人和擔保人依法宣告破產,資產經法定清償后，未能還清的款項，應提交法院破產證明和資產清償證明。

（2）持卡人和擔保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其資產或遺產清償后,未能還清的款項，應提交死亡或失蹤證明和資產或遺產清償證明。

（3）經訴訟或仲裁并經強制執行程序后,仍無法收回的款項，應提交訴訟判決書或仲裁書和強制執行證明。

（4）持卡人和擔保人因經營管理不善、資不抵債，經有關部門批準關閉，被縣及縣級以上工商行政管理部門注銷、吊銷營業執照，以其資產清償后,仍未能還清的款項，應提交有關管理部門批準持卡人關閉的文件和工商行政管理部門注銷持卡人營業執照的證明。

（5）余額在2萬元以下（含2萬元），經追索2年以上，仍無法收回的款項，應提交追索記錄，包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經辦人員和負責人簽章確認。

5、助學貸款損失的認定

金融企業符合壞賬條件的助學貸款，依據下列相關證據認定損失：

（1）債務人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，或喪失完全民事行為能力或勞動能力，無繼承人或受遺贈人，在依法處置其助學貸款抵押物（質押物）及債務人的私有資產，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款，應提交債務人死亡或者失蹤的宣告，或公安部 門、醫院出具的債務人死亡證明；司法部門出具的債務人喪失完全民事能力的證明，或經縣以上醫院出具的債務人喪失勞動能力的證明，以及對助學貸款抵押物（質押物）處理和對擔保人的追索情況。

（2）經訴訟并經強制執行程序后, 在依法處置其助學貸款抵押物（質押物）及債務人的私有資產，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款，應提交法院判決書或法院在案件無法繼續執行時作出的終結裁定書，以及對助學貸款抵押物（質押物）處理和對擔保人的追索情況。

（3）貸款逾期后，在企業確定的有效追索期限內，依法處置其助學貸款抵押物（質押物）及債務人的私有資產，同時向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款，應提交對助學貸款抵押物（質押物）和對擔保人的追索情況。

（三）股權（權益）性投資損失的認定

1、股權（權益）性投資損失的認定條件

企業的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：

（1）被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的；

（2）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的；

（3）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

（4）對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的；

（5）國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

2、股權（權益）性投資損失的認定證據

企業符合條件的股權（權益）性投資損失，應依據下列相關證據認定損失：

（1）企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資損失的書面聲明；（2）有關被投資方破產公告、破產清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關部門的行政決定文件；終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

（3）有關資產的成本和價值回收情況說明；（4）被投資方清算剩余資產分配情況的證明。

3、股權（權益）投資損失額的確認

企業的股權（權益）投資當有確鑿證據表明已形成資產損失時，應扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發生的資產損失。

可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。

八、其他損失的認定

（一）委托理財損失的認定

企業委托符合法定資格要求的機構進行理財，應按業務實質和《中華人民共和國企業所得稅法》及實施條例的規定區分為債權性投資和股權（權益）性投資，并按相關投資確認損失的條件和證據要求申報委托理財損失。

（二）擔保損失的認定

企業對外提供與本企業應納稅收入有關的擔保,因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責任,經清查和追索,被擔保人無償還能力,對無法追回的,比照本辦法應收賬款損失進行處理。

與本企業應納稅收入有關的擔保是指企業對外提供的與本企業投資、融資、材料采購、產品銷售等主要生產經營活動密切相關的擔保。

企業為其他獨立納稅人提供的與本企業應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。

九、不得確認稅前扣除的損失

下列股權和債權不得確認為在企業所得稅前扣除的損失：

（一）債務人或者擔保人有經濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業債權；

（二）違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業債權；

（三）行政干預逃廢或者懸空的企業債權；

（四）企業未向債務人和擔保人追償的債權；

（五）企業發生非經營活動的債權；

（六）國家規定可以從事貸款業務以外的企業因資金直接拆借而發生的損失；

（七）其他不應當核銷的企業債權和股權。

十、其他相關規定

（一）企業在計算應納稅所得額時已經扣除的資產損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。

（二）企業境內、境外營業機構發生的資產損失應分開核算，對境外營業機構由于發生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。

十一、相關責任

（一）稅務機關應按本辦法規定的時間和程序，本著公正、透明、廉潔、高效和方便納稅人的原則，及時受理和審批納稅人申報的資產損失審批事項。非因客觀原因未能及時受理或審批的，或者未按規定程序進行審批和核實造成審批錯誤的，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執法責任制的有關規定追究責任。

上一級稅務機關應對下一級稅務機關每一納稅年度審批的資產損失事項進行抽查監督。

（二）稅務機關對企業申請稅前扣除的資產損失的審批不改變企業的依法申報責任，企業采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報資產損失，或需要審批而未審批直接稅前扣除資產損失造成少繳稅款的，稅務機關根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定進行處理。

因稅務機關責任審批或核實錯誤，造成企業未繳或少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規定執行。

（三）稅務機關對企業自行申報扣除和經審批扣除的資產損失進行納稅檢查時，根據實質重于形式原則對有關證據的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據證明由于不真實、不合法或不合理的證據或估計而造成的稅前扣除，應依法進行納稅調整，并區分情況分清責任，按規定對納稅人和有關責任人依法進行處罰。有關技術鑒定部門或中介機構為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產損失,導致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規定處理。

十二、政策執行期限

上述規定自2008年1月1日起執行。

第二部分 資產損失審批問題解答

一、政策適用問題

（一）不實行跨地區匯總納稅管理辦法的跨地區匯總納稅企業分支機構發生的資產損失如何處理問題

問：按照《國家稅務總局關于印發<跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發[2008]28號，以下簡稱國稅發[2008]28號）的規定，實行匯總納稅的分支機構，其發生的須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失應由分支機構所在地主管稅務機關審核。同時，國稅發[2008]28號第二條規定，中國工商銀行股份有限公司、中國農業銀行等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業不適用國稅發[2008]28號的規定，未明確其分支機構發生資產損失如何進行審批。

國稅發[2009]88號也未明確如中國工商銀行股份有限公司、中國農業銀行等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業，其所屬分支機構發生資產損失的審批問題。因此對于我市這類企業的分支機構發生的資產損失應如何進行審批？

答：經研究，并請示國家稅務總局同意，對于我市中、農、工、建四大市級國有商業銀行，除工行所屬支行的審批由所在地主管稅務機關負責審批外，其他行均由分行所在地主管稅務機關負責審批。

（二）無形資產損失的審批問題

問：無形資產損失是否需審批，如不審批如何進行稅務處理？ 答：國稅發[2009]88號和財稅[2009]57號未將無形資產列入資產或資產損失的范圍，也未明確申報無形資產損失應提供何種證據，因此對無形資產損失意見不予審批。對于無形資產損失的稅務處理問題已向國家稅務總局反映。

（三）銀行ATM機短款和假幣損失的審批問題

問：銀行ATM機短款損失和假幣損失，是否屬于現金損失？

答：國稅發[2009]88號未規定銀行ATM機短款和假幣損失的報批要求，經研究，在國家稅務總局未進一步明確前，暫不對銀行ATM機短款和假幣損失進行審批。

（四）金融企業代墊訴訟費損失的審批問題 問：金融企業發生的因代墊訴訟費而形成的損失能否審批？需要提供什么資料？如果能夠證明主債權已無法收回，那么相關的代墊訴訟費形成的損失能否稅前扣除？

答：金融企業發生的代墊訴訟費作為企業的應收款項，符合國稅發[2009]88號第十七條、第十八條規定的可以作為貨幣資產損失從稅前扣除。企業申報損失時應按照國稅發[2009]88號第十七條、第十八條的規定提供相關證據。

（五）國稅發[2009]88號第十八條中“債務人已資不抵債”、“連續三年虧損” 等概念的確認問題

國稅發[2009]88號第十八條規定，逾期三年以上的應收款項，企業有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續三年虧損或連續停止經營三年以上的，并能認定三年內沒有任何業務往來，可以認定為損失。問題：

1、“債務人已資不抵債”是否從資產負債表來判定？

2、“連續三年虧損”是會計上還是稅收上的概念？ 答復意見如下：

1、考慮到判斷債務人是否有能力償還到期債務主要是根據其財務狀況進行判斷，因此“債務人已資不抵債”是從資產負債表來判定。

2、經請示國家稅務總局明確，“連續三年虧損”是會計概念的虧損。

（六）國稅發[2009]88號第二十一條中“金額較小”、“虧損”和“較大”等概念的確認問題

國稅發[2009]88號第二十一條第（一）款規定，單項或批量金額較小（占企業同類存貨10%以下、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）的存貨，由企業內部有關技術部門出具技術鑒定證明；第（二）款規定，單項或批量金額超過上述規定標準的較大存貨，應取得專業技術鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質中介機構出具的經濟鑒定證明；”問題：

1、第（一）款中關于“金額較小”的認定標準是否為滿足四項條件中的任意一條即為“金額較小”？

2、第（一）款中的“虧損”指的是會計還是稅收的虧損概念？

3、第（二）款中關于“較大存貨”的認定標準表述為“超過上述規定標準的較大存貨”，是指同時超過上述四項條件，還是超過任一條件即為“較大存貨”？

答復意見如下：

1、由于不同行業和規模的企業其“金額較小”的判斷標準不完全一致，因此第（一）款中對“金額較小”設定了四項并列條件，企業只要滿足四項條件中的任意一項即為“金額較小”。

2、經請示國家稅務總局明確，與“應納稅所得”的概念相對應，第（一）款中的“虧損”是稅收的虧損概念。

3、第（二）款中“超過上述規定標準”的較大存貨是指同時超過對“金額較小”進行判斷的四項條件。

（七）未攤銷租入固定資產裝修費的審批問題

問：由于房屋不再繼續租賃，未攤銷完的租入固定資產裝修費是否作為資產損失進行審批，如不作為資產損失如何進行稅務處理？

答：按照政策規定，租入固定資產裝修費應作為企業的長期待攤費用按租賃期限進行攤銷。國稅發[2009]88號和財稅[2009]57號未將長期待攤費用列入資產或資產損失的范圍，因此對于未攤銷完的租入固定資產裝修費不作為資產損失進行審批。經請示國家稅務總局同意，未攤銷完的租入固定資產裝修費可以按原剩余租賃期限均勻攤銷。

（八）無法收回的拆借等其他應收款的審批問題

問：企業無法收回的拆借等其他應收款能否作為資產損失從稅前扣除？

答：按照國稅發[2009]88號第四十二條第（六）款的規定，國家規定可以從事貸款業務以外的企業因資金直接拆借而發生的損失不得確認為在企業所得稅前扣除的損失，因此企業無法收回的因拆借而形成的其他應收款不能作為資產損失從稅前扣除。

（九）關于債務重組損失的確認問題

1、因債務重組形成借款損失的處理問題

問：企業之間發生的借款損失，按規定是不能稅前扣除的。如果債權人對債務人豁免這部分借款，債務人按規定確認了收入，那么，債權人在取得債務人有關確認收入的有關憑證后，能否按債務重組確認損失？

答：按照國稅發[2009]88號第四十二條第（六）款的規定，國家規定可以從事貸款業務以外的企業因資金直接拆借而發生的損失不得確認為在企業所得稅前扣除的損失，因此企業重組資金直接拆借債權而發生的損失不得從稅前扣除。

2、因債務重組形成壞賬損失的審批證據問題 問：企業申報的壞賬損失屬于因債務重組造成的應收賬款損失，債權人對債務人豁免的部分，是否要求企業提供債務人對這部分豁免部分確認收入的有關憑證？

答：為了加強對因債務重組行為而發生的應收預付賬款損失的管理，按照國稅發[2009]88號第十六條第（八）款的規定，可要求企業提供證明債務人對豁免部分已確認收入計入納稅所得的有關憑證。

（十）關于企業固定資產折舊年限的判斷問題 問：國稅發[2009]88號第五條第（三）款規定：“企業固定資產達到或超過使用年限，屬于企業自行申報扣除項目”。在實際中企業折舊年限與稅收規定折舊年限存在差異時，是按哪個折舊年限確定？如：稅收規定不低于5年，企業按7年，年限是按照5年計算還是按7年計算？

答：《實施條例》第六十條規定了各類固定資產的最短折舊年限，當企業的實際折舊年限未低于稅法規定的最短折舊年限時按其實際折舊年限計算折舊。因此，國稅發[2009]88號第五條第三款規定企業固定資產達到或超過使用年限中的“年限”指企業確定的符合稅法規定的折舊年限。

（十一）關于賬面凈值的確認問題

問：國稅發[2009]88號中的“賬面凈值”是按會計口徑確認還是按稅收口徑確認？ 答：國稅發[2009]88號中的“賬面凈值”實質是新法及實施條例中“資產凈值”和“財產凈值”的概念。按照《實施條例》第七十四的規定，“資產凈值”和“財產凈值”是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

（十二）關于殘值與變價收入概念的界定問題

問：國稅發[2009]88號規定,固定資產報廢、毀損金額為賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，企業的固定資產如取得變價收入，是否以賬面凈值扣除變價收入等后的余額作為損失？

答：固定資產報廢、毀損損失、在建工程停建、廢棄和報廢、拆除損失等國稅發[2008]88號規定需扣除殘值后再確認具體損失額的損失，如清理時取得變價收入，變價收入即為殘值，其損失額按資產凈值扣除變價收入等后的余額計算。

（十三）財務公司違規發放貸款形成損失的審批問題 問：企業財務公司超出貸款范圍，違規發放貸款形成的損失能否作為資產損失從稅前扣除？

答：企業財務公司超出貸款企業范圍，違規向集團外企業發放的貸款實質屬于不具有貸款權利的企業與其他企業間直接拆借資金，參照國稅發[2009]88號第（六）款的規定，經研究，其發生的損失不得確認為在企業所得稅前扣除的損失。

（十四）對同一債務人有多項債權的，按類推原則確認債權損失問題

問：對國稅發[2009]88號第三十四條第（七）款“對同一債務人有多項債權的，可以按類推的原則確認債權損失金額”應如何掌握？

答：對同一債務人有多項不能按期償還債權的，其中一項債權符合國稅發[2009]88號第三十四條第（七）款第1項規定的損失確認條件，其他各項債權可以比照該債權確認為損 失。

（十五）國稅發[2009]88號第三十四條中“一年以上”的確定問題

問：國稅發[2009]88號第三十四條第（十四）款規定，金融企業對于余額在500萬元以下（含500萬元）的抵押（質押）貸款，農村信用社、村鎮銀行為50萬元以下（含50萬元）的抵押（質押）貸款，經追索1年以上，仍無法收回的金額，應提交損失原因證明材料、追索記錄（包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經辦人員和負責人簽章確認）等。其中“一年以上”，是指跨一個納稅年度還是要滿12個月？

答：國稅發[2009]88號規定追索期在1年以上，是為了保證金融企業對債權進行有效地追償，減少金融企業的損失，因此“一年以上”是指滿12個月。

（十六）對于筆數較多的相同報損事項的審批問題

問：某銀行報送的銀行卡透支損失近萬筆，損失金額為7000余萬元，如果逐筆進行審核，在規定時限內審核不完，對于這類筆數較多的相同報損事項，可否選取一定比例的資料進行抽查性審核？

答：按照國稅發[2009]88號第六條的規定，資產損失的審核是對納稅人按規定提供的申報材料與法定條件進行的符合性審查。對于銀行卡透支損失筆數較多，審核工作量較大的問題市局將進一步向國家稅務總局反映，在國家稅務總局未明確前，仍應逐筆進行審核。

（十七）關于“終止（中止）”的確認標準問題 問：國稅發[2009]88號第三十四條第（七）款中：“其中終止(中止)執行的,還應按市場公允價估算債務人和擔保人的資產”，應由誰來估算？是由中介還是企業，如何操作？

答：應由中介機構來估算。

問：此外，符合第（七）款的，除提交法院判決書和法院裁定書外，是否還應提供資產清償證明，如要提供的話，應出具何種資產清償證明？

答：按照國稅發[2009]88號第三十四條第（七）款的規定，企業應提供資產清償證明。如法院裁定書中明確了執行中收回的財產額，則可依據法院裁定書作為清償證明；如果法院裁定書中未明確執行程序中收回的財產額，應由企業（債權人）聲明債務人清償情況，并由法人簽字。

（十八）關于股權投資可收回金額的確認問題 問：國稅發[2009]88號第三十八條第二款規定：“可收回金額一律暫定為賬面余額的5%”，在什么情況下必須按此條比例計算扣除？另外，請進一步明確“賬面余額”的概念。

答：當企業的股權投資的符合財稅[2009]57號第六條規定的條件時，如被投資企業尚未清算完，投資企業的投資回收額無法準確確定則可以確認可收回金額。經請示國家稅務總局明確，國稅發[2009]88號第三十八條中的股權（權益）投資的“賬面余額”是指股權（權益）投資的計稅基礎。

（十九）股權轉讓的確認時間問題 問：股權轉讓時間是以轉讓合同生效時間確定，還是以股權的權屬發生轉移登記的時間確定？

答：參照民法的有關規定，股權轉讓時間以股權的權屬發生轉移登記的時間確定。（二十）關于委托“法定資格”機構理財的界定問題 問：國稅發[2009]88號第四十條規定，“企業委托符合法定資格要求的機構進行理財??”，符合法定資格的機構是指什么機構？信托投資有限責任公司是否屬于符合法定資格的機構？如在非銀行或證券的非金融機構委托理財是否視同直接借款不得扣除？

答：“法定資格”按企業的經營范圍確定。

（二十一）關于境外投資及境外應收賬款造成的資產損失的處理問題 問：《財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）第十二條規定“企業境內、境外營業機構發生的資產損失應分開核算，對境外營業機構由于發生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除”，是否可以理解為企業發生的境外損失都不可以在稅前扣除？

答：當債務人或被投資企業為境外企業時，其損失的確認證據應與境內企業有所區別，而國稅發[2009]88號未對債務人或被投資企業為境外企業而發生的應收預付賬款損失、股權投資損失的報送證據資料進行明確。此問題已請示國家稅務總局明確，在國家稅務總局未明確前，對因債務人或被投資企業為境外企業而發生的應收預付賬款損失、股權投資等損失 暫不審批。

二、審批證據問題

（一）企業存貨和固定資產被盜損失證據資料的確認問題

問：國稅發[2009]88號第二十二條及第二十五條第（一）款均規定，企業應報送向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料。是必須從報案記錄、公安機關立案、破案和結案的證明材料、都要有嗎？

答：企業發生的存貨和固定資產被盜損失、均應按照國稅發[2009]88號第二十二條及第二十五條第（一）款的規定，提供向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料。

（二）股權轉讓損失應報送的證據資料問題

問：國稅發[2009]88號規定股權轉讓損失屬于需經稅務機關審批后方可從稅前扣除的資產損失，但國稅發[2009]88號未規定企業申報股權轉讓損失應提供哪些證據資料，需進一步明確？

答：在國家稅務總局未明確前，經研究，為了不影響各區縣局對股權轉讓損失的審批，意見按照實質重于形式的原則，要求企業報送能證明股權轉讓損失的轉讓協議或合同、原始投資協議或合同、相應的收款和付款憑證、成交及入賬證明、企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實損失的書面聲明等證據。

（三）國稅發[2009]88號第三十四條中“連續兩年以上未參加工商年檢”、“資產清償證明”證據的確認問題

問：國稅發[2009]88號第三十四條第（五）款規定，債務人和擔保人雖未依法宣告破產、關閉、解散或撤銷，但已完全停止經營活動或下落不明，連續兩年以上未參加工商年檢，企業對債務人和擔保人進行追償后，未收回的債權，應提交縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明和資產清償證明。問題：

1、“連續兩年以上未參加工商年檢”由誰證明?如何證明？

2、“資產清償證明”指的是什么？ 答復意見如下：

1、為降低稅務機關和相關審批人員的責任風險，各局對資產損失應嚴格按照國稅發[2009]88號和財稅[2009]57號的規定依法審批，國稅發[2009]88號和財稅[2009]57號要求企業報送的證據資料均應由企業依法報送，不得隨意變通。對債務人和擔保人“連續兩年以上未參加工商年檢”的，應要求企業提交縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明。

2、以企業提交的具有法定資質的中介機構出具的經濟鑒證證明及法定代表人或企業負責人、企業財務負責人關于債務人、擔保人資產清償情況的書面聲明作為資產清償證明。

（四）企業因貸款債權重組而發生損失的證明資料問題

問：國稅發[2009]88號第三十四條第（十）款規定，債務人由于上述一至九項原因不能償還到期債務，企業依法進行債務重組而發生的損失，應提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務重組方案。問題：

1、“提交損失原因證明材料”是否指的是第三十四條

（一）至

（九）項的原因？

2、“具有法律效力的債務重組方案”中何為“具有法律效力”，對該文件是否有出具部門的要求？企業間自行簽訂的債務重組方案是否具有法律效力？

答復意見如下：

1、“提交損失原因證明材料”指提供符合第三十四條

（一）至

（九）項規定的證據資料。

2、“具有法律效力”是指符合法律、法規規定的債務重組行為。對于需經政府有關部門批準后方可生效的債務重組行為，需提供政府有關部門的批準文件；對于不需政府有關部門批準的債務重組，企業間自行簽訂的符合民法等相關法律法規要求的債務重組方案具有法律效力。為證明企業間自行簽訂的債務重組方案符合法律法規規定，可要求企業提供具有法定資質的鑒證機構或部門的證明材料。

（五）中介機構對被投資企業出具清算報告公允性的確定問題

問：審批投資損失時，被投資方的清算結果直接影響著投資方損失的大小，但現在一些中介機構為自身利益對被投資方進行清算審計時審核不嚴格。因此對被投資方中介機構出具的清算報告等資料，在審批時應如何對待？由于不可能實地到被投資方調查了解，作為一種 符合性審查是否可以將被投資方中介機構出具的清算報告等資料作為確定投資方損失的依據？

答：按照國稅發[2009]88號的規定，資產損失審批主要是符合性審查，對于審批中發現有疑問但無確鑿證據證明其不真實的中介機構報告等資料，可以在審批后作為實地核查的重點內容。

三、實地核查相關問題

（一）實地核查的方法問題

問：按照市局京國稅發[2009]117號文件要求，“各局應對企業自行計算扣除的資產損失和經稅務機關審批扣除的資產損失的真實性、合法性和合理性進行實地核查，并將核查情況做出書面意見”。按照有關規定，企業上報資產損失應在報損資產處置完成之后。因此，實地核查是否只是對企業帳證和處置結果的審核？

答：各局對企業資產損失中有疑點的問題可組織有針對性的檢查，實地核查的內容和方法可由各局根據資產損失的類型、金額情況分別予以確定。

（二）實地核查中的異地核查問題

企業的股權（權益）性投資損失，應提供有關資產的成本和價值回收情況說明，按照審批權限由有關稅務機關按照規定進行審批扣除后，應由企業主管稅務機關進行實地核查確認追蹤管理，但是如果被投資企業在北京市以外經營，則進行實地核查就很難執行，目前沒有關于被投資企業所在地稅務機關協查的措施及要求，導致這種企業的股權投資損失實際核查確認工作難以執行。企業在外地銷毀的存貨也存在此問題。

答：對資產損失實地核查中需要異地核查的，待請示國家稅務總局后再明確。

（三）對企業自行計算扣除的資產損失，市局可否從CTAIS系統后臺對能反映企業自行計算扣除的資產損失項目進行統計，以便各局對納稅人的自行計算扣除的資產損失情況進行掌握？

答：《企業所得稅年度納稅申報表》附表三《納稅調整項目明細表》第42行“財產損失”項對企業除股權投資損失之外的資產損失均進行了反映，各局可以參考企業此行的申報數據對企業資產損失扣除情況開展核查。

第二篇：資產損失稅前扣除規定

資產損失企業所得稅如何處理

一、資產損失企業所得稅扣除管理辦法

1、《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告 2011年第25號）規定，企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除。

2、公告2011年第25號第四條企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除

3、第五條企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

4、第八條企業資產損失按其申報內容和要求不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。

二、清單申報和專項申報具體內容與要求

1、管理辦法第九條規定下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（1）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；（2）企業各項存貨發生的正常損耗；

（3）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（4）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（5）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

2、管理辦法第十條規定前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

3、管理辦法第六條規定企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

4、管理辦法第二十四條規定企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

由以上管理辦法可知公司的一批輔料過保質期要報廢，屬于非正常損失要進行專項申報。

該批過期輔料所含進項稅的處理

如果存貨資產損失屬于非正常的損失要做進項稅額轉出。

具體規定：增值稅暫行條例第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（2）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

《實施細則》第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。由此規定可知公司該批輔料過期變質屬于非正常損失，應該做進項稅額轉出處理。

新政3：國家稅務總局關于商業零售企業存貨損失稅前扣除問題的公告---財稅2014年3號 政策內容：

一、商業零售企業存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數據以清單的形式進行企業所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。

二、商業零售企業存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業所得稅納稅申報

三、存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業所得稅納稅申報。

第三篇：企業資產損失稅前扣除相關政策問題解答

企業資產損失稅前扣除相關政策問題解答（第22期 總第40期）

索引號：***-2011-04-0086

產生日期：2011-12-30 來源：

納稅指南宣傳專刊

第22期（總第40期）

杭州市國稅局納稅指南編委會編

2011年10月28日

編者按：國家稅務總局2011年第25號公告發布了新的《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（以下簡稱新《辦法》），對資產損失稅前扣除進行了改革，本期就新《辦法》實施后，納稅人關注的重點問題進行專題解答。

企業資產損失稅前扣除相關政策問題解答

問：新《辦法》發布后，企業應當依據哪些文件計算確認資產損失所得稅稅前扣除？

答：新《辦法》自2011年1月1日起施行后，2008年1月1日起實施的《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕88號）（以下簡稱老《辦法》）和《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號）等文件自2011年1月1日起作廢。企業應當按照新《辦法》和《財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）（以下簡稱《通知》）、《浙江省國家稅務局關于貫徹實施〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（浙江省國家稅務局公告2011年第3號）（以下簡稱第3號公告）的規定，計算確認資產損失所得稅稅前扣除。

問：企業哪些資產損失準予在所得稅稅前扣除？

答：新《辦法》所稱的資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。準予在所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失，以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和新《辦法》規定條件計算確認的損失。

問：如何理解實際資產損失和法定資產損失的差別？

答：實際資產損失必須是企業在實際處置、轉讓資產過程中發生的合理損失，企業應當在其實際發生損失且在會計上已作損失處理的申報扣除，其強調的是損失已經實際發生。

法定資產損失是指企業雖未實際處置、轉讓資產，但符合規定條件計算確認的損失，企業應當在向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且在會計上已作損失處理的申報扣除，其強調的是損失未實際發生但符合新《辦法》限定的條件來計算確認。

問：新《辦法》下企業應當如何申報扣除資產損失？

答：新《辦法》規定企業資產損失按其申報的內容和要求不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。

屬于清單申報的資產損失，企業應在企業所得稅匯算清繳申報時填寫《資產損失清單申報明細表》，同時按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查。

屬于專項申報的資產損失，企業應在企業所得稅匯算清繳申報時填寫《資產損失專項申報明細表》和《資產損失專項申報報告表》，同時向稅務機關逐項（或逐筆）報送申請報告，并附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

問：哪些資產損失可以清單申報方式向稅務機關申報扣除？

答：根據新《辦法》第九條的規定，下列資產損失，可以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

1、企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

2、企業各項存貨發生的正常損耗；

3、企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

4、企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

5、企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

問：新老《辦法》對壞賬損失的確認有何不同？

答：老《辦法》規定逾期三年以上的應收賬款，企業要有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續三年虧損或連續停止經營三年以上的，并能認定三年內沒有任何業務往來，可以認定為損失。逾期不能收回的應收款項中，單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企業作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。而新《辦法》規定，企業逾期三年以上的應收款項或企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

與老《辦法》相比，新《辦法》統一了小額壞賬損失稅前扣除標準，放寬了逾期三年以上的應收款項壞賬損失的確認條件，同時廢止了《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2010〕196號），取消了對電信行業的特殊規定。

問：企業的存貨損失如何在所得稅稅前扣除？

答：新《辦法》第二十六條、二十七條和第二十八條界定了存貨盤虧損失、報廢、毀損或變質以及被盜損失金額的確定以及應提供的證據材料。企業應根據上述條款的規定，按照不同的存貨損失類型，提供相應的證據材料，向主管稅務機關申報在所得稅稅前扣除存貨損失。

問：新老《辦法》對資產被盜損失的確認有何不同？

答：對存貨、固定資產被盜以及生產性生物資產被盜伐、被盜損失，老《辦法》均要求提供向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料。而新《辦法》放寬了對存貨被盜損失的確認條件，企業只需要提供向公安機關的報案記錄即可，但固定資產被盜仍要求提供向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料，生產性生物資產被盜伐、被盜損失，要求提供向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料。

問：企業遭遇盜竊丟失作為固定資產管理的筆記本電腦數臺，是否可以作為資產損失在所得稅稅前扣除？

答：可以。根據新《辦法》第三十一條的規定，企業應當按照該筆記本電腦賬面凈值扣除責任人賠償后的余額確認固定資產被盜損失，向主管稅務機關申報在所得稅稅前扣除。申報時應提供以下資料：（1）固定資產計稅基礎相關資料（2）公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料（3）涉及責任賠償的，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等證據。

問：某公司幾年前申請技術專利，形成無形資產入賬（按規定分十年攤銷），現該公司研發并申報了新的專利，以前申請的專利在實際應用時已被新技術替代，公司是否可將尚未攤銷的無形資產申報資產損失稅前扣除？

答：可以。根據新《辦法》第三十八條的規定，被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，可以申報所得稅稅前扣除，申報時企業應提交以下證據備案：（1）會計核算資料;（2）企業內部核批文件及有關情況說明（3）技術鑒定意見和企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產已無使用價值或轉讓價值的書面申明（4）無形資產的法律保護期限文件。

問：以前未在當年稅前扣除的資產損失如何處理？

答：企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照新《辦法》的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中屬于實際資產損失的，準予追補至該項損失實際發生扣除，其追補確認年限一般不得超過五年，對因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因按國家政策性任務而形成的資產損失，追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。法定資產損失，應在申報扣除。

對于上述需經國家稅務總局批準后延長追補確認期限的以前發生的實際資產損失，企業應當按照第3號公告第三條規定的時限逐級上報，即：每年2月15日前將資產損失專項申報明細表、資產損失專項申報報告表、會計核算資料及相關證明資料上報所在地市、縣國家稅務局，經市、縣國家稅務局審核后，于3月15日前上報省國家稅務局。

企業實際資產損失發生扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅款，但該稅款不能辦理退稅，只能在確認的應納所得稅款中抵扣，當年不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣。新《辦法》并沒有對遞延抵扣的時間作限制，因此可以無限期抵扣，從而可以確保以前多繳的稅款可以完全抵扣。

問：關聯企業間業務往來發生的資產損失如何處理？

答：新《辦法》規定，企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

問：在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，如何進行申報扣除？

答：新《辦法》規定在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下方法進行申報扣除：

1、總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；

2、總機構對分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；

3、總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

第四篇：資產損失稅前扣除情況說明

關于XXXX資產損失稅前扣除情況的報告

XXX稅務局：

按照<<國家稅務總局關于印發<企業資產損失稅前扣除管理辦法>的通知>>國稅發〔2009〕88號文有關規定，我司于XXX年發生資產損失 XXX元，符合資產損失認定條件，申請在XXX企業所得稅稅前扣除。現將有關情況報告如下：

一、固定資產的報廢損失。我司在2011年3月、2011年4月對資產進行清查，發現有無心磨床(2臺)；CNC研磨機、無心研磨機、螺紋研磨機、鍵槽機、插床、切削角測定器（各1臺）已超期使用，經技術審查，以上機器設備無法修理，已不能使用。經管理部門及董事會批復后，上述機器做報廢出售處理。上述機器原值合計為XX元，累計折舊合計為XX元，凈值合計為XXX元，出售價格合計為XX元，凈損失金額合計為XXX元。2011年7月，XX部門發現2組發電機有運轉不良情況，經管理部門及董事會批復后，對運轉不良的2組發電機予以出售。2組XXX發電機原價為 XXX元，累計折舊為XXX元，凈值為XXX元，出售價格為XXX元，凈損失金額為 XXX元。固定資產的報廢總損失為XXX元，約占XX年末機器類固定資產計稅成本的0.467%。

二、固定資產盤虧損失。我司在2011年12月資產年終盤點時，發現一批資產部件（見附件1），如水泵、油泵等由于使用年限較短，大部分只有2~3年使用壽命，但在購進時就已列作固定資產，另在更換新部件時，設備使用部門未及時通知財務部門做相應的變更，導致現有部分水泵、油泵在盤點時查不到實物。該部分資產經管理部門及董事會批復同意后，作報廢處理。該批資產原價合計為XXX元，累計折舊為XXX元，凈損失額為XXX元。固定資產盤虧凈損失XXX元，約占2011年末機器類固定資產計稅成本的0.28%。

三、其他需要說明的情況。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》2008年12月31之前購置的固定資產，出售時，按照4%的稅率繳納增值稅，并可以辦理減半征收。我單位出售2組發電機時需繳納增值稅XXX元，已向國稅管理部門辦理減半征收，同時將不得減免的XXX元記入該資產的凈損失。

現報請稅務機關審批，并申明如下：

我司本次申請在2011扣除的資產損失XXX元是真實的，相關證明材料真實，合法，完整，如出現虛報多報資產損失行為，愿承擔相關責任。

XXXXXXXX公司

X年X月X日

第五篇：企業資產損失稅前扣除管理辦法

企業資產損失稅前扣除管理辦法

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等稅收法律、法規規定，2009年5月4日，國家稅務總局發布了新的《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發〔2009〕88號）（以下簡稱《管理辦法》），以此來代替《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第十三號），明確了企業資產損失稅前扣除需要提供的認定證據、申請審批程序等事項，規范了企業資產損失稅前扣除執行中的若干問題，該辦法自2008年1月1日起執行。從此企業對于資產損失的確認范圍和申請審批程序和規定，有了確切的依據。為便于納稅人對該項政策的準確理解，做好企業資產損失的稅前扣除處理，現對該《管理辦法》作如下解讀。

一、資產損失的類別

《管理辦法》所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產。根據資產性質將資產損失分為三類：

（一）貨幣性資產損失，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）等貨幣資產。

（二）非貨幣性資產損失，包括存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產。

（三）債權性投資和股權（權益）性投資損失。

二、資產損失的稅前扣除時限

《管理辦法》特別明確，企業發生的上述資產損失，應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。

因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的稅前扣除，并相應調整該資產損失發生的應納稅所得額。調整后計算的多繳稅款，應按照有關規定予以退稅，或者抵頂企業當期應納稅款。

三、資產損失稅前扣除的審批要求

（一）審批范圍

《管理辦法》從是否需要審批上將資產損失分為兩種：自行計算扣除和須經稅務機關審批扣除，不存在備案的事項。《管理辦法》規定，企業有六類資產損失可以自行計算扣除，除此之外的資產損失，均需經稅務機關審批后才能扣除。

1.屬于由企業自行計算扣除的資產損失

（1）企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；

（2）企業各項存貨發生的正常損耗；

（3）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（4）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（5）企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；

（6）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。

2.須經稅務機關審批的資產損失

凡《管理辦法》列舉的企業自行計算扣除的資產損失外的其他資產損失，企業必須經稅務機關審批后才能扣除。

3.特別說明

《管理辦法》規定，稅務機關對企業資產損失稅前扣除的審批是對納稅人按規定提供的申報材料與法定條件進行符合審查，稅務機關對企業申請稅前扣除的資產損失的審批不改變企業的依法申報責任，企業采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報資產損失，或本辦法規定需要審批而未審批直接稅前扣除資產損失造成少繳稅款的，稅務機關根據《中華人民共和國稅收管理法》的有關規定進行處理。《管理辦法》同時規定，企業資產損失稅前扣除，在企業自行計算扣除或者按照審批權限由有關稅務機關按照規定進行審批扣除后，應由企業主管稅務機關進行實地核查確認追蹤管理。該辦法將資產損失的實地核查工作后置，企業資產損失獲批準并稅前扣除后，主管稅務機關要進行實地核查確認追蹤管理，強化了對資產損失的后續管理工作。

（二）審批權限及時限

企業資產損失稅前扣除不實行層層審批，企業可直接向有權審批稅務機關申請。稅務機關審批權限有三項：

1.企業因國務院決定事項所形成的資產損失，由國家稅務總局規定資產損失的具體審批事項后，報省級稅務機關負責審批；

2.其他資產損失按屬地審批的原則，由企業所在地管轄的省級稅務機關根據損失金額大小、證據涉

及地區等因素，適當劃分審批權限；廣東省國家稅務局特別根據《管理辦法》的要求，規定企業在一個納稅內發生的資產損失或金融企業發生的單筆呆賬損失，金額在5000萬元以上的由省國稅局審批，金額在5000萬元以下的由各地級市國稅局審批；

3.企業捆綁資產所發生的損失，由企業總機構所在地稅務機關審批。

負責審批的稅務機關應對企業資產損失稅前扣除審批申請即報即批。由省級稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內；由省級以下稅務機關負責審批的，其審批時限由省級稅務機關確定，根據廣東省國家稅務局規定，由各地級市、縣（區）國家稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內完成。

四、資產損失的確認證據

（一）自行計算扣除的資產損失確認證據

《管理辦法》特別強調，企業發生屬于自行計算扣除的資產損失，應按照企業內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查。

（二）須經稅務機關審批的資產損失確認證據

《管理辦法》規定，企業按規定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時，提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據包括：具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

1.具有法律效力的外部證據

具有法律效力的外部證據是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（1）司法機關的判決或者裁定；

（2）公安機關的立案結案證明、回復；

（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（4）企業的破產清算公告或清償文件；

（5）行政機關的公文；

（6）國家及授權專業技術鑒定部門的鑒定報告；

（7）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（8）經濟仲裁機構的仲裁文書；

（9）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等；

（10）符合法律條件的其他證據。

2.特定事項的企業內部證據

特定事項的企業內部證據是指會計核算制度健全，內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（1）有關會計核算資料和原始憑證；

（2）資產盤點表；

（3）相關經濟行為的業務合同；

（4）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料（數額較大、影響較大的資產損失項目，應聘請行業內的專家參加鑒定和論證）；

（5）企業內部核批文件及有關情況說明；

（6）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（7）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。相關的責任

《管理辦法》明確規定，稅務機關對企業自行申報扣除和經審批扣除的資產損失進行納稅檢查時，根據實質重于形式原則對有關證據的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據證明由于不真實、不合法或不合理的證據或估計而造成的稅前扣除，應依法進行納稅調整，并區分情況分清責任，按規定對納稅人和有關責任人依法進行處罰。有關技術鑒定部門或中介機構為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產損失，導致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收管理法》及其實施細則的規定處理。納稅人

需要注意的幾個問題

《管理辦法》與舊辦法相比，在各方面都有了新的變化，面對新辦法，納稅人要注意損失稅前扣除變化所帶來的影響：

（一）納稅人發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，應該向稅務機關提出審批申請，以降低涉稅風險。

（二）企業在計算應納稅所得額時已經扣除的資產損失，在以后納稅全部或者部分收回時，其

收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。

（三）企業境內、境外營業機構發生的資產損失應分開核算，對境外營業機構由于發生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。

（四）企業資產損失認定必須具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據，證據的范圍和內容應當具有充分性和相關性。

（五）企業的股權（權益）投資當有確鑿證據表明已形成資產損失時，應扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發生的資產損失。可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。

（六）企業為其他獨立納稅人提供的與本企業應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。

（七）下列股權和債券不得確認為在企業所得稅前扣除的損失：

1.債務人或者擔保人有經濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業債權；

2.違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業債權；

3.行政干預逃廢或者懸空的企業債權；

4.企業未向債務人和擔保人追償的債權；

5.企業發生非經營活動的債權；

6.國家規定可以從事貸款業務以外的企業因資金直接拆借而發生的損失；

7.其他不應當核銷的企業債權和股權。