第一篇：「案例解析」資產損失稅前扣除及填報

「案例解析」資產損失稅前扣除及填報

前言：本文以填報《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類 , 2017年版）》為目的而撰寫?！禔105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》要求發生資產損失的企業填報稅前扣除項目及納稅調整項目的情況。

一、清單申報資產損失的會計處理與填報

（一）正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失這類資產損失是指企業在經營活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產而出現損失損失的情況，比如存貨跌價了、固定資產減值了等。

（一）存貨處置損失案例【案例44-1】甲公司有一批商品，由于市場上出現了大量類似產品而導致價格下跌，于是在2017年12月10日進行打折處理。商品賬面價值100萬元，已經計提存貨跌價準備10萬元（2017年6月30日計提）；打折處理后收到價款81.90萬元（價稅合計，稅率17%）。1.會計處理：借：銀行存款 81.90萬元貸：主營業務收入 70萬元應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）11.90萬元（虧本銷售是正常計提銷項稅額，不用做進項稅額轉出）結轉成本：借：主營業務成本 90萬元存貨跌價準備 10萬元貸：庫存商品 100萬元資產損失（資產損失的賬載金額）=收入-成本=70-90=20萬元（注意：不包括存貨跌價準備或資產減值準備）2.涉及的資產損失填報所得稅申報表：第一步：填寫《A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，如圖44-1：思考一下：為什么納稅調整金額是-10萬元呢？不是與“存貨跌價準備”金額一致嗎？第二步：填寫《A105000納稅調整項目明細表》，如圖44-2：

（二）固定資產處置損失案例【案例44-2】乙公司2017年12月15日處置了一臺轎車，取得價款11.70萬元。該車固定資產原值（計稅基礎）20萬元，處置時已經計提折舊8萬元（無稅會差異），該車購入時抵扣了進項稅額。會計處理：1.轉入固定資產清理：借：固定資產清理 12萬元累計折舊 8萬元貸：固定資產 20萬元2.處置收入：借：銀行存款 11.7萬元貸：固定資產清理 10萬元應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1.7萬元3.結轉：借：資產處置收益 2萬元貸：固定資產清理 2萬元（注意：此處固定資產處置損益是計入“資產處置收益”，而不是“營業外收入/支出”）4.涉及的資產損失填報所得稅申報表：填寫《A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，如圖44-3：說明：雖然上述案例中并無稅會差異，“納稅調整金額”為0，但是還是必須填報《A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，因為《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第五條規定，企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。國家稅務總局公告2018年第15號雖然規定了從2017年度企業所得稅匯算清繳時就不再報送相關資料，但是仍然規定“需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》”。填報就意味著申報！如果僅僅因為納稅調整金額為0而不填報，就意味著未申報，“未經申報的損失，不得在稅前扣除”。這一點一定要注意！

（二）存貨發生的正常損耗【案例44-3】丙公司2017年年終盤點發現，有一批原材料A材料盤虧了100公斤。A材料賬面單價100元/公斤，但是上年度已經計提了存貨跌價準備，計提標準是5/公斤，截止盤存時尚未沖轉過。經查明，存貨盤虧的原因系正常損耗所致。經該公司總經理辦公會研究決定，其損失計入2017年管理費用。1.會計處理：①盤虧時：借：待處理財產損益 95000元存貨跌價準備 500 元貸：原材料 10000 元②經批準后處理：借：管理費用 9500 元貸：待處理財產損益 9500 元2.稅務處理：①增值稅：A材料盤虧，不屬于“因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失”，因此其進項稅額不需要做轉出處理。②企業所得稅：可以稅前扣除的金額=100×100=10000（元）企業所得稅申報表填報：第一步：填寫《A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，如圖44-4：其余步驟與前述案例一致，不再贅述。

（三）固定資產（生產性生物資產）達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失【案例44-4】丁公司2017年12月盤點發現，有一臺設備已經超過使用年限，現已經無法使用也無法變賣。經公司經理辦公會研究決定，將該設備拆卸，殘料回收做原材料使用。該設備原值（計稅基礎）100萬元，已經計提折舊95萬元（無稅會差異），未計提減值準備。拆卸過程中耗費人工費用1萬元，回收的殘料公允價值2萬元。1.會計處理：（1）轉入清理：借：固定資產清理 5萬元累計折舊 95萬元貸：固定資產 100萬元（2）拆卸耗費人工費用：借：固定資產清理 1萬元貸：應付職工薪酬 1萬元（3）殘料回收：借：原材料 2萬元貸：固定資產清理 2萬元（4）結轉固定資產清理：借：營業外支出 2萬元貸：固定資產清理 2萬元（注意：此處是“營業外支出”，而不是“資產處置收益”）2.企業所得稅申報表填報第一步：填寫《A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，如圖44-5：說明：圖44-5的“資產計稅基礎”=固定資產原值100萬元-累計折舊95萬元-拆卸耗費1萬元=4萬元。其余步驟不再贅述。

（四）按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失【案例44-5】戊公司2016年10月購入10萬股A上市公司股票做短期投資，成本100萬元，支付交易稅費3萬元。2016年12月31日，該股票下跌，公允價值90萬元。2017年1月賣出該股票，取得價款85萬元。問題：戊公司2017年涉及股票交易的納稅調整及填報1.會計處理（1）2017年出售時：借：銀行存款 85萬元交易性金融資產-公允價值變動 10萬元投資收益 5萬元貸：交易性金融資產-成本 100萬元（2）將公允價值變動損益轉入投資收益：借：投資收益 10萬元貸：公允價值變動損益 10萬元2.企業所得稅申報表填報第一步：填寫《A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，如圖44-6：說明：（1）資產損失賬載金額是指2017年度計入損益的金額，不包括2016年通過“公允價值變動損益”已經計入損益的金額；（2）資產計稅基礎，作為投資性資產，《企業所得稅法實施條例》第71條規定，通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本。案例中購買股票共計支付了103萬元，故計稅基礎是103萬元（會計上把3萬元交易稅費計入了2016年度的投資收益）。第二步：填寫《A105000納稅調整項目明細表》，如圖44-7：

二、專項申報資產損失

（一）貨幣資產損失填報說明：填報企業當年發生的貨幣資產損失（包括現金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等）的賬載金額、資產處置收入、賠償收入、資產計稅基礎、貨幣資產損失的稅收金額以及納稅調整金額?！景咐?4-6】A公司在2015年銷售給B公司一批貨，B公司尚欠100萬元。因對方出現財務困難而導致貨款逾期一年多，雙方在2017年6月達成債務重組協議，協議約定：B公司用產品70.2萬元（價稅合計）償還A公司的欠款，其余部分A公司豁免B公司的債務。雙方交易在當月順利完成，A公司收到價款70.2萬元的增值稅專用發票（稅率17%）和產品，收到的產品A公司做原料使用。資料：A公司的應收賬款按照5%計提壞賬準備。1.會計處理借：原材料 60萬元應交稅費-應交增值稅（進項稅額）10.2萬元壞賬準備 5萬元營業外支出 24.8萬元貸：應收賬款 100萬元2.企業所得稅申報表填報（2017年度）：第一步：填寫《A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，如圖44-8：說明：“納稅調整金額”之所以是-5萬元，是因為在以前年度計提了壞賬準備。其余步驟不再贅述。

（二）非貨幣資產損失【案例44-7】2017年夏天，由于暴雨造成C公司一臺生產設備被洪水沖刷而報廢。該設備原值（計稅基礎）100萬元，累計計提折舊40萬元（無稅會差異），未計提減值準備。該設備在保險公司有過投保，事后保險公司按規定理賠20萬元，款項收到。殘料作為公司回收利用，公允價值3萬元。1.會計處理：（1）轉入清理：借：固定資產清理 60萬元累計折舊 40萬元貸：固定資產 100萬元（2）收到保險賠款：借：銀行貸款 20萬元貸：固定資產清理 20萬元（3）殘料回收：借：原材料 3萬元貸：固定資產清理 3萬元（4）結轉固定資產清理（損失）：借：營業外支出 37萬元貸：固定資產清理 37萬元2.企業所得稅申報表填報：第一步：填寫《A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，如圖44-9：其余步驟不再贅述。

三、資產損失相關資料的準備及留存備查國家稅務總局公告2018年第15號規定：企業向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業留存備查。企業應當完整保存資產損失相關資料，保證資料的真實性、合法性。上述規定，在申報期卻是可以適當減少企業負擔，但是也僅僅是將負擔后移了，企業該做的準備還是一樣不會少，同時由于缺少了一次稅務局幫助免費把關的機會反而會增加不少稅務風險。因此，企業應當嚴格按照《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）要求，針對不同資產或不同類型的資產損失準備相關證明材料，及時收集、分門別類地整理并裝訂成冊。根據征管法實施細則規定，有關涉稅資料保管期為10年。

第二篇：資產損失稅前扣除規定

資產損失企業所得稅如何處理

一、資產損失企業所得稅扣除管理辦法

1、《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告 2011年第25號）規定，企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除。

2、公告2011年第25號第四條企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除

3、第五條企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

4、第八條企業資產損失按其申報內容和要求不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。

二、清單申報和專項申報具體內容與要求

1、管理辦法第九條規定下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（1）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；（2）企業各項存貨發生的正常損耗；

（3）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（4）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（5）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

2、管理辦法第十條規定前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

3、管理辦法第六條規定企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

4、管理辦法第二十四條規定企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

由以上管理辦法可知公司的一批輔料過保質期要報廢，屬于非正常損失要進行專項申報。

該批過期輔料所含進項稅的處理

如果存貨資產損失屬于非正常的損失要做進項稅額轉出。

具體規定：增值稅暫行條例第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（2）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

《實施細則》第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。由此規定可知公司該批輔料過期變質屬于非正常損失，應該做進項稅額轉出處理。

新政3：國家稅務總局關于商業零售企業存貨損失稅前扣除問題的公告---財稅2014年3號 政策內容：

一、商業零售企業存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數據以清單的形式進行企業所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。

二、商業零售企業存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業所得稅納稅申報

三、存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業所得稅納稅申報。

第三篇：資產損失稅前扣除情況說明

關于XXXX資產損失稅前扣除情況的報告

XXX稅務局：

按照<<國家稅務總局關于印發<企業資產損失稅前扣除管理辦法>的通知>>國稅發〔2009〕88號文有關規定，我司于XXX年發生資產損失 XXX元，符合資產損失認定條件，申請在XXX企業所得稅稅前扣除?，F將有關情況報告如下：

一、固定資產的報廢損失。我司在2011年3月、2011年4月對資產進行清查，發現有無心磨床(2臺)；CNC研磨機、無心研磨機、螺紋研磨機、鍵槽機、插床、切削角測定器（各1臺）已超期使用，經技術審查，以上機器設備無法修理，已不能使用。經管理部門及董事會批復后，上述機器做報廢出售處理。上述機器原值合計為XX元，累計折舊合計為XX元，凈值合計為XXX元，出售價格合計為XX元，凈損失金額合計為XXX元。2011年7月，XX部門發現2組發電機有運轉不良情況，經管理部門及董事會批復后，對運轉不良的2組發電機予以出售。2組XXX發電機原價為 XXX元，累計折舊為XXX元，凈值為XXX元，出售價格為XXX元，凈損失金額為 XXX元。固定資產的報廢總損失為XXX元，約占XX年末機器類固定資產計稅成本的0.467%。

二、固定資產盤虧損失。我司在2011年12月資產年終盤點時，發現一批資產部件（見附件1），如水泵、油泵等由于使用年限較短，大部分只有2~3年使用壽命，但在購進時就已列作固定資產，另在更換新部件時，設備使用部門未及時通知財務部門做相應的變更，導致現有部分水泵、油泵在盤點時查不到實物。該部分資產經管理部門及董事會批復同意后，作報廢處理。該批資產原價合計為XXX元，累計折舊為XXX元，凈損失額為XXX元。固定資產盤虧凈損失XXX元，約占2011年末機器類固定資產計稅成本的0.28%。

三、其他需要說明的情況。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》2008年12月31之前購置的固定資產，出售時，按照4%的稅率繳納增值稅，并可以辦理減半征收。我單位出售2組發電機時需繳納增值稅XXX元，已向國稅管理部門辦理減半征收，同時將不得減免的XXX元記入該資產的凈損失。

現報請稅務機關審批，并申明如下：

我司本次申請在2011扣除的資產損失XXX元是真實的，相關證明材料真實，合法，完整，如出現虛報多報資產損失行為，愿承擔相關責任。

XXXXXXXX公司

X年X月X日

第四篇：企業資產損失稅前扣除管理辦法

企業資產損失稅前扣除管理辦法

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等稅收法律、法規規定，2009年5月4日，國家稅務總局發布了新的《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發〔2009〕88號）（以下簡稱《管理辦法》），以此來代替《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第十三號），明確了企業資產損失稅前扣除需要提供的認定證據、申請審批程序等事項，規范了企業資產損失稅前扣除執行中的若干問題，該辦法自2008年1月1日起執行。從此企業對于資產損失的確認范圍和申請審批程序和規定，有了確切的依據。為便于納稅人對該項政策的準確理解，做好企業資產損失的稅前扣除處理，現對該《管理辦法》作如下解讀。

一、資產損失的類別

《管理辦法》所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產。根據資產性質將資產損失分為三類：

（一）貨幣性資產損失，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）等貨幣資產。

（二）非貨幣性資產損失，包括存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產。

（三）債權性投資和股權（權益）性投資損失。

二、資產損失的稅前扣除時限

《管理辦法》特別明確，企業發生的上述資產損失，應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。

因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的稅前扣除，并相應調整該資產損失發生的應納稅所得額。調整后計算的多繳稅款，應按照有關規定予以退稅，或者抵頂企業當期應納稅款。

三、資產損失稅前扣除的審批要求

（一）審批范圍

《管理辦法》從是否需要審批上將資產損失分為兩種：自行計算扣除和須經稅務機關審批扣除，不存在備案的事項。《管理辦法》規定，企業有六類資產損失可以自行計算扣除，除此之外的資產損失，均需經稅務機關審批后才能扣除。

1.屬于由企業自行計算扣除的資產損失

（1）企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；

（2）企業各項存貨發生的正常損耗；

（3）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（4）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（5）企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；

（6）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。

2.須經稅務機關審批的資產損失

凡《管理辦法》列舉的企業自行計算扣除的資產損失外的其他資產損失，企業必須經稅務機關審批后才能扣除。

3.特別說明

《管理辦法》規定，稅務機關對企業資產損失稅前扣除的審批是對納稅人按規定提供的申報材料與法定條件進行符合審查，稅務機關對企業申請稅前扣除的資產損失的審批不改變企業的依法申報責任，企業采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報資產損失，或本辦法規定需要審批而未審批直接稅前扣除資產損失造成少繳稅款的，稅務機關根據《中華人民共和國稅收管理法》的有關規定進行處理。《管理辦法》同時規定，企業資產損失稅前扣除，在企業自行計算扣除或者按照審批權限由有關稅務機關按照規定進行審批扣除后，應由企業主管稅務機關進行實地核查確認追蹤管理。該辦法將資產損失的實地核查工作后置，企業資產損失獲批準并稅前扣除后，主管稅務機關要進行實地核查確認追蹤管理，強化了對資產損失的后續管理工作。

（二）審批權限及時限

企業資產損失稅前扣除不實行層層審批，企業可直接向有權審批稅務機關申請。稅務機關審批權限有三項：

1.企業因國務院決定事項所形成的資產損失，由國家稅務總局規定資產損失的具體審批事項后，報省級稅務機關負責審批；

2.其他資產損失按屬地審批的原則，由企業所在地管轄的省級稅務機關根據損失金額大小、證據涉

及地區等因素，適當劃分審批權限；廣東省國家稅務局特別根據《管理辦法》的要求，規定企業在一個納稅內發生的資產損失或金融企業發生的單筆呆賬損失，金額在5000萬元以上的由省國稅局審批，金額在5000萬元以下的由各地級市國稅局審批；

3.企業捆綁資產所發生的損失，由企業總機構所在地稅務機關審批。

負責審批的稅務機關應對企業資產損失稅前扣除審批申請即報即批。由省級稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內；由省級以下稅務機關負責審批的，其審批時限由省級稅務機關確定，根據廣東省國家稅務局規定，由各地級市、縣（區）國家稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內完成。

四、資產損失的確認證據

（一）自行計算扣除的資產損失確認證據

《管理辦法》特別強調，企業發生屬于自行計算扣除的資產損失，應按照企業內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查。

（二）須經稅務機關審批的資產損失確認證據

《管理辦法》規定，企業按規定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時，提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據包括：具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

1.具有法律效力的外部證據

具有法律效力的外部證據是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（1）司法機關的判決或者裁定；

（2）公安機關的立案結案證明、回復；

（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（4）企業的破產清算公告或清償文件；

（5）行政機關的公文；

（6）國家及授權專業技術鑒定部門的鑒定報告；

（7）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（8）經濟仲裁機構的仲裁文書；

（9）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等；

（10）符合法律條件的其他證據。

2.特定事項的企業內部證據

特定事項的企業內部證據是指會計核算制度健全，內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（1）有關會計核算資料和原始憑證；

（2）資產盤點表；

（3）相關經濟行為的業務合同；

（4）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料（數額較大、影響較大的資產損失項目，應聘請行業內的專家參加鑒定和論證）；

（5）企業內部核批文件及有關情況說明；

（6）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（7）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。相關的責任

《管理辦法》明確規定，稅務機關對企業自行申報扣除和經審批扣除的資產損失進行納稅檢查時，根據實質重于形式原則對有關證據的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據證明由于不真實、不合法或不合理的證據或估計而造成的稅前扣除，應依法進行納稅調整，并區分情況分清責任，按規定對納稅人和有關責任人依法進行處罰。有關技術鑒定部門或中介機構為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產損失，導致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收管理法》及其實施細則的規定處理。納稅人

需要注意的幾個問題

《管理辦法》與舊辦法相比，在各方面都有了新的變化，面對新辦法，納稅人要注意損失稅前扣除變化所帶來的影響：

（一）納稅人發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，應該向稅務機關提出審批申請，以降低涉稅風險。

（二）企業在計算應納稅所得額時已經扣除的資產損失，在以后納稅全部或者部分收回時，其

收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。

（三）企業境內、境外營業機構發生的資產損失應分開核算，對境外營業機構由于發生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。

（四）企業資產損失認定必須具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據，證據的范圍和內容應當具有充分性和相關性。

（五）企業的股權（權益）投資當有確鑿證據表明已形成資產損失時，應扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發生的資產損失?？墒栈亟痤~一律暫定為賬面余額的5%。

（六）企業為其他獨立納稅人提供的與本企業應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。

（七）下列股權和債券不得確認為在企業所得稅前扣除的損失：

1.債務人或者擔保人有經濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業債權；

2.違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業債權；

3.行政干預逃廢或者懸空的企業債權；

4.企業未向債務人和擔保人追償的債權；

5.企業發生非經營活動的債權；

6.國家規定可以從事貸款業務以外的企業因資金直接拆借而發生的損失；

7.其他不應當核銷的企業債權和股權。

第五篇：資產損失稅前扣除納稅遵從提示

資產損失稅前扣除納稅遵從提示

（適用查賬征收企業）

尊敬的納稅人：

您好！

企業在生產經營中難免會發生各種資產損失，對于發生的資產損失，只要符合稅法規定的，可以稅前扣除，這是您應該享有的合法權益；但是不符合稅收規定的資產損失如果您自行在稅前扣除了，就將面臨被查處的稅收風險。

2011年3月，國家稅務總局發布2011年第25號公告，對資產損失的稅前扣除政策作了重大調整，變化之一就是從審批改為自主申報扣除，此項行政審批的改革也意味著原稅務機關的審批風險已經轉移至納稅人自主承擔申報風險。從對全省資產損失的審核情況來看，存在著納稅人由于政策不了解、申報資料不齊全、申報程序不清楚或者政策理解偏差導致的稅收風險。

2012企業所得稅匯算清繳即將來臨，為了幫助您更好的維護合法權益，防范稅收風險，我們專門制作了資產損失稅前扣除納稅遵從提示，真誠希望我們的提示能幫助您企業發生的資產損失能準確進行所得稅處理，如對我們的提示還有疑問的，請撥打12366-1稅法咨詢電話。

一、申報程序提醒 1.企業發生的資產損失，無論是正常損失還是非正常損失，均應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后才能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

2、企業在進行企業所得稅匯算清繳申報時，應將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。

3.企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業只要填報《企業資產損失稅前扣除清單申報受理表》報送稅務機關即可，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業除了報送《企業資產損失稅前扣除專項申報受理表》外，還應逐項（或逐筆）報送會計核算資料及其他相關的納稅資料（具體請參見《企業所得稅資產損失專項申報稅前扣除報送資料一覽表》）。

4、企業發生的下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：①企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；②企業各項存貨發生的正常損耗；③企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；④企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；⑤企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。企業發生的其他資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。如無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，應采取專項申報的形式申報扣除。

5、屬于專項申報的資產損失，企業因特殊原因不能在規定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報，但最長不能超過三個月。

6、在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，按以下規定申報扣除：①總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；②總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；③總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

7、稅務機關有權對企業申報的資產損失進行核查。對有證據證明申報扣除的資產損失不真實、不合法的，有權依法作出稅收處理。二、一般企業資產損失提醒

1、企業的應收及預付款項，如果出現債務人破產清算、訴訟、停止營業、或者死亡、失蹤的，進行專項申報后可按25號公告規定稅前扣除。

2、應收款項如果逾期三年以上的，或者逾期一年以上、單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一,且會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

3、存貨、固定資產、生產性生物資產發生盤虧、被盜、報廢、毀損等損失的，進行專項申報后可按25號公告規定稅前扣除。

4、在建工程因停建、報廢發生的損失，其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額可認定為損失，進行專項申報后可按25號公告規定稅前扣除。

5、無形資產被其他新技術代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值的，尚未攤銷的金額可認定為損失按規定稅前扣除。

三、電信企業話費損失提醒

《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2010〕196號）已廢止,電信企業的話費損失應統一按25號公告的第二十四條規定執行,即企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作了核銷損失的會計處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。專項報告可由企業出具，也可委托有資質的中介機構出具。

四、金融企業呆帳損失提醒

1、金融企業發放的貸款,如果債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失蹤或者死亡等,按25號公告申報后可以稅前扣除,但企業應提供投資的原始憑證、合同或協議、會計核算資料等相關證據材料確認。

2、金融企業對中小企業的貸款，債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，只要出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等,專項申報后即可按規定稅前扣除。其他各類原因發生的債權性損失，可具體對照25號公告。

3、企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

4、下列股權和債權損失不能稅前扣除：①債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業債權；②違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權；③行政干預逃廢或懸空的企業債權；④）企業未向債務人和擔保人追償的債權；⑤企業發生非經營活動的債權；⑥其他不應當核銷的企業債權和股權。

五、常見問題特別提醒

1.資產入賬依據缺失或證明不充分。相關資產取得時計稅基礎證據缺失或不充分。如，固定資產卡片與其他相關資料不符；股權投資初始投資的原始憑證缺失；債權性投資有的貸款時間較早貸款合同、借據不齊全等。

2.損失申報主體資格不明確。有的企業在成立之前，由其母公司代為支付款項，且取得的發票抬頭也為其母公司。有的企業進行工商登記變更，而部分證明材料中的名稱等基礎信息為變更前企業，但證明材料中無相應的變更記錄；債權性投資損失中債務人信息與證明材料不一致造成貸款權屬不清。

3.不符合損失確認原則或證明損失形成的要件缺失。如股權投資損失由于被投資企業停止生產經營發生的損失，被投資企業財務報表等材料缺失；債權性投資損失中僅就債務人向法院申請執行，未涉及擔保人相關情況。

4.損失金額確認不準確或證明材料不充分。破產清償方案缺失；債權性投資期間償還的憑證等資料不齊全；資產處置收入未從損失金額中剔除；有利用價值的損失資產未進行處置。

5.損失確認不準確。應追溯在以前稅前扣除的損失在申報扣除。

6.資料形式未完全符合要求。如法人代表簽名、日期缺失；復印件未加蓋公章并注明“與原件一致”；損失的會計處理憑證缺失等。

以上提示僅供參考，具體政策請參閱各級稅務機關發布的正式文件。資產損失需要提供的證據資料請在省局網站下載。

________國家稅務局

二○一三年

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