第一篇：一個案例告訴你怎樣確定資產損失稅前扣除金額

一個案例告訴你怎樣確定資產損失稅前扣除金額

一個案例告訴你怎樣確定資產損失稅前扣除金額

分享到: 0 華光太陽能科技有限公司（以下簡稱華光公司）成立于2006年5月，為增值稅一般納稅人。主要經營范圍：開發、銷售太陽能電池、組件；研制和開發太陽能系列產品。2015年企業所得稅匯算清繳期間，該公司向主管稅務機關專項申報一臺太陽能電池片單片測試分檔機報廢損失。申報資料顯示，因該設備損壞，生產的產品合格率低，無法正常使用。公司管理層決定報廢此設備，發生處置收入5.85萬元（含稅），會計上已于2015年12月進行賬務處理。在“營業外支出”中反映此設備損失金額=400-342（累計折舊）-5.85÷1.17=53（萬元），企業據此金額向主管稅務機關申報資產損失。

審計人員依據稅收政策，分析華光公司申報資產損失金額是否正確。

經查閱固定資產卡片記錄，此設備于2011年6月從境外購進，入賬價值400萬元，會計上按年限平均法計提折舊，預計使用壽命5年，預計凈殘值5%。每年計提折舊金額=400×（1-5%）÷5=76（萬元），累計計提金額=38+76+76+76+76=342（萬元），計算折舊金額正確。

按華光公司提供的2011年-2014年各年度企業所得稅匯算清繳報告，稅務師已對該項設備以稅法最低年限10年、預計凈殘值率5%，按直線法計算折舊稅前扣除，并逐年納稅調整，累計調增金額133萬元。2015年度折舊應納稅調增金額=76-38=38（萬元），合計調增金額=133+38=171（萬元）。企業對折舊可抵扣暫時性差異未通過“遞延所得稅資產”科目核算。

據企業財務經理介紹，該設備會計上運用加速折舊法，未向稅務部門申請備案。

審計人員認為，華光公司申報資產損失稅前扣除金額不正確。

《國家稅務總局關于發布企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第三十條。固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額。這里的凈值，應理解為按稅法規定計算的計稅基礎=400-171=229（萬元），殘值為出售設備不含稅價格5萬元。華光公司向稅務部門申報設備稅前扣除損失金額=229-5=224（萬元），而不是會計上確認損失53萬元。稅收與會計之間差額171萬元，為2011-2015年度累計納稅調增金額之和，2015年度應納稅調減171萬元。

第二篇：資產損失稅前扣除規定

資產損失企業所得稅如何處理

一、資產損失企業所得稅扣除管理辦法

1、《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告 2011年第25號）規定，企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除。

2、公告2011年第25號第四條企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除

3、第五條企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

4、第八條企業資產損失按其申報內容和要求不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。

二、清單申報和專項申報具體內容與要求

1、管理辦法第九條規定下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（1）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；（2）企業各項存貨發生的正常損耗；

（3）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（4）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（5）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

2、管理辦法第十條規定前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

3、管理辦法第六條規定企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

4、管理辦法第二十四條規定企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

由以上管理辦法可知公司的一批輔料過保質期要報廢，屬于非正常損失要進行專項申報。

該批過期輔料所含進項稅的處理

如果存貨資產損失屬于非正常的損失要做進項稅額轉出。

具體規定：增值稅暫行條例第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（2）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

《實施細則》第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。由此規定可知公司該批輔料過期變質屬于非正常損失，應該做進項稅額轉出處理。

新政3：國家稅務總局關于商業零售企業存貨損失稅前扣除問題的公告---財稅2014年3號 政策內容：

一、商業零售企業存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數據以清單的形式進行企業所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。

二、商業零售企業存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業所得稅納稅申報

三、存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業所得稅納稅申報。

第三篇：資產損失稅前扣除情況說明

關于XXXX資產損失稅前扣除情況的報告

XXX稅務局：

按照<<國家稅務總局關于印發<企業資產損失稅前扣除管理辦法>的通知>>國稅發〔2009〕88號文有關規定，我司于XXX年發生資產損失 XXX元，符合資產損失認定條件，申請在XXX企業所得稅稅前扣除。現將有關情況報告如下：

一、固定資產的報廢損失。我司在2011年3月、2011年4月對資產進行清查，發現有無心磨床(2臺)；CNC研磨機、無心研磨機、螺紋研磨機、鍵槽機、插床、切削角測定器（各1臺）已超期使用，經技術審查，以上機器設備無法修理，已不能使用。經管理部門及董事會批復后，上述機器做報廢出售處理。上述機器原值合計為XX元，累計折舊合計為XX元，凈值合計為XXX元，出售價格合計為XX元，凈損失金額合計為XXX元。2011年7月，XX部門發現2組發電機有運轉不良情況，經管理部門及董事會批復后，對運轉不良的2組發電機予以出售。2組XXX發電機原價為 XXX元，累計折舊為XXX元，凈值為XXX元，出售價格為XXX元，凈損失金額為 XXX元。固定資產的報廢總損失為XXX元，約占XX年末機器類固定資產計稅成本的0.467%。

二、固定資產盤虧損失。我司在2011年12月資產年終盤點時，發現一批資產部件（見附件1），如水泵、油泵等由于使用年限較短，大部分只有2~3年使用壽命，但在購進時就已列作固定資產，另在更換新部件時，設備使用部門未及時通知財務部門做相應的變更，導致現有部分水泵、油泵在盤點時查不到實物。該部分資產經管理部門及董事會批復同意后，作報廢處理。該批資產原價合計為XXX元，累計折舊為XXX元，凈損失額為XXX元。固定資產盤虧凈損失XXX元，約占2011年末機器類固定資產計稅成本的0.28%。

三、其他需要說明的情況。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》2008年12月31之前購置的固定資產，出售時，按照4%的稅率繳納增值稅，并可以辦理減半征收。我單位出售2組發電機時需繳納增值稅XXX元，已向國稅管理部門辦理減半征收，同時將不得減免的XXX元記入該資產的凈損失。

現報請稅務機關審批，并申明如下：

我司本次申請在2011扣除的資產損失XXX元是真實的，相關證明材料真實，合法，完整，如出現虛報多報資產損失行為，愿承擔相關責任。

XXXXXXXX公司

X年X月X日

第四篇：「案例解析」資產損失稅前扣除及填報

「案例解析」資產損失稅前扣除及填報

前言：本文以填報《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表（A類 , 2017年版）》為目的而撰寫。《A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》要求發生資產損失的企業填報稅前扣除項目及納稅調整項目的情況。

一、清單申報資產損失的會計處理與填報

（一）正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失這類資產損失是指企業在經營活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產而出現損失損失的情況，比如存貨跌價了、固定資產減值了等。

（一）存貨處置損失案例【案例44-1】甲公司有一批商品，由于市場上出現了大量類似產品而導致價格下跌，于是在2017年12月10日進行打折處理。商品賬面價值100萬元，已經計提存貨跌價準備10萬元（2017年6月30日計提）；打折處理后收到價款81.90萬元（價稅合計，稅率17%）。1.會計處理：借：銀行存款 81.90萬元貸：主營業務收入 70萬元應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）11.90萬元（虧本銷售是正常計提銷項稅額，不用做進項稅額轉出）結轉成本：借：主營業務成本 90萬元存貨跌價準備 10萬元貸：庫存商品 100萬元資產損失（資產損失的賬載金額）=收入-成本=70-90=20萬元（注意：不包括存貨跌價準備或資產減值準備）2.涉及的資產損失填報所得稅申報表：第一步：填寫《A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，如圖44-1：思考一下：為什么納稅調整金額是-10萬元呢？不是與“存貨跌價準備”金額一致嗎？第二步：填寫《A105000納稅調整項目明細表》，如圖44-2：

（二）固定資產處置損失案例【案例44-2】乙公司2017年12月15日處置了一臺轎車，取得價款11.70萬元。該車固定資產原值（計稅基礎）20萬元，處置時已經計提折舊8萬元（無稅會差異），該車購入時抵扣了進項稅額。會計處理：1.轉入固定資產清理：借：固定資產清理 12萬元累計折舊 8萬元貸：固定資產 20萬元2.處置收入：借：銀行存款 11.7萬元貸：固定資產清理 10萬元應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1.7萬元3.結轉：借：資產處置收益 2萬元貸：固定資產清理 2萬元（注意：此處固定資產處置損益是計入“資產處置收益”，而不是“營業外收入/支出”）4.涉及的資產損失填報所得稅申報表：填寫《A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，如圖44-3：說明：雖然上述案例中并無稅會差異，“納稅調整金額”為0，但是還是必須填報《A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，因為《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第五條規定，企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。國家稅務總局公告2018年第15號雖然規定了從2017企業所得稅匯算清繳時就不再報送相關資料，但是仍然規定“需填報企業所得稅納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》”。填報就意味著申報！如果僅僅因為納稅調整金額為0而不填報，就意味著未申報，“未經申報的損失，不得在稅前扣除”。這一點一定要注意！

（二）存貨發生的正常損耗【案例44-3】丙公司2017年年終盤點發現，有一批原材料A材料盤虧了100公斤。A材料賬面單價100元/公斤，但是上已經計提了存貨跌價準備，計提標準是5/公斤，截止盤存時尚未沖轉過。經查明，存貨盤虧的原因系正常損耗所致。經該公司總經理辦公會研究決定，其損失計入2017年管理費用。1.會計處理：①盤虧時：借：待處理財產損益 95000元存貨跌價準備 500 元貸：原材料 10000 元②經批準后處理：借：管理費用 9500 元貸：待處理財產損益 9500 元2.稅務處理：①增值稅：A材料盤虧，不屬于“因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失”，因此其進項稅額不需要做轉出處理。②企業所得稅：可以稅前扣除的金額=100×100=10000（元）企業所得稅申報表填報：第一步：填寫《A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，如圖44-4：其余步驟與前述案例一致，不再贅述。

（三）固定資產（生產性生物資產）達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失【案例44-4】丁公司2017年12月盤點發現，有一臺設備已經超過使用年限，現已經無法使用也無法變賣。經公司經理辦公會研究決定，將該設備拆卸，殘料回收做原材料使用。該設備原值（計稅基礎）100萬元，已經計提折舊95萬元（無稅會差異），未計提減值準備。拆卸過程中耗費人工費用1萬元，回收的殘料公允價值2萬元。1.會計處理：（1）轉入清理：借：固定資產清理 5萬元累計折舊 95萬元貸：固定資產 100萬元（2）拆卸耗費人工費用：借：固定資產清理 1萬元貸：應付職工薪酬 1萬元（3）殘料回收：借：原材料 2萬元貸：固定資產清理 2萬元（4）結轉固定資產清理：借：營業外支出 2萬元貸：固定資產清理 2萬元（注意：此處是“營業外支出”，而不是“資產處置收益”）2.企業所得稅申報表填報第一步：填寫《A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，如圖44-5：說明：圖44-5的“資產計稅基礎”=固定資產原值100萬元-累計折舊95萬元-拆卸耗費1萬元=4萬元。其余步驟不再贅述。

（四）按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失【案例44-5】戊公司2016年10月購入10萬股A上市公司股票做短期投資，成本100萬元，支付交易稅費3萬元。2016年12月31日，該股票下跌，公允價值90萬元。2017年1月賣出該股票，取得價款85萬元。問題：戊公司2017年涉及股票交易的納稅調整及填報1.會計處理（1）2017年出售時：借：銀行存款 85萬元交易性金融資產-公允價值變動 10萬元投資收益 5萬元貸：交易性金融資產-成本 100萬元（2）將公允價值變動損益轉入投資收益：借：投資收益 10萬元貸：公允價值變動損益 10萬元2.企業所得稅申報表填報第一步：填寫《A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，如圖44-6：說明：（1）資產損失賬載金額是指2017計入損益的金額，不包括2016年通過“公允價值變動損益”已經計入損益的金額；（2）資產計稅基礎，作為投資性資產，《企業所得稅法實施條例》第71條規定，通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本。案例中購買股票共計支付了103萬元，故計稅基礎是103萬元（會計上把3萬元交易稅費計入了2016的投資收益）。第二步：填寫《A105000納稅調整項目明細表》，如圖44-7：

二、專項申報資產損失

（一）貨幣資產損失填報說明：填報企業當年發生的貨幣資產損失（包括現金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等）的賬載金額、資產處置收入、賠償收入、資產計稅基礎、貨幣資產損失的稅收金額以及納稅調整金額。【案例44-6】A公司在2015年銷售給B公司一批貨，B公司尚欠100萬元。因對方出現財務困難而導致貨款逾期一年多，雙方在2017年6月達成債務重組協議，協議約定：B公司用產品70.2萬元（價稅合計）償還A公司的欠款，其余部分A公司豁免B公司的債務。雙方交易在當月順利完成，A公司收到價款70.2萬元的增值稅專用發票（稅率17%）和產品，收到的產品A公司做原料使用。資料：A公司的應收賬款按照5%計提壞賬準備。1.會計處理借：原材料 60萬元應交稅費-應交增值稅（進項稅額）10.2萬元壞賬準備 5萬元營業外支出 24.8萬元貸：應收賬款 100萬元2.企業所得稅申報表填報（2017）：第一步：填寫《A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，如圖44-8：說明：“納稅調整金額”之所以是-5萬元，是因為在以前計提了壞賬準備。其余步驟不再贅述。

（二）非貨幣資產損失【案例44-7】2017年夏天，由于暴雨造成C公司一臺生產設備被洪水沖刷而報廢。該設備原值（計稅基礎）100萬元，累計計提折舊40萬元（無稅會差異），未計提減值準備。該設備在保險公司有過投保，事后保險公司按規定理賠20萬元，款項收到。殘料作為公司回收利用，公允價值3萬元。1.會計處理：（1）轉入清理：借：固定資產清理 60萬元累計折舊 40萬元貸：固定資產 100萬元（2）收到保險賠款：借：銀行貸款 20萬元貸：固定資產清理 20萬元（3）殘料回收：借：原材料 3萬元貸：固定資產清理 3萬元（4）結轉固定資產清理（損失）：借：營業外支出 37萬元貸：固定資產清理 37萬元2.企業所得稅申報表填報：第一步：填寫《A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，如圖44-9：其余步驟不再贅述。

三、資產損失相關資料的準備及留存備查國家稅務總局公告2018年第15號規定：企業向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業所得稅納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業留存備查。企業應當完整保存資產損失相關資料，保證資料的真實性、合法性。上述規定，在申報期卻是可以適當減少企業負擔，但是也僅僅是將負擔后移了，企業該做的準備還是一樣不會少，同時由于缺少了一次稅務局幫助免費把關的機會反而會增加不少稅務風險。因此，企業應當嚴格按照《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）要求，針對不同資產或不同類型的資產損失準備相關證明材料，及時收集、分門別類地整理并裝訂成冊。根據征管法實施細則規定，有關涉稅資料保管期為10年。

第五篇：未實際處置資產損失稅前扣除金額如何確認

未實際處置資產損失稅前扣除金額如何確認?

來源：中國稅網《財稅實務問答》 作者：期刊編輯部 日期：2014-05-28 字號[ 大 中 小 ]問：固定資產原值10萬元，已提折舊6.5萬元，凈值3.5萬元，殘值率5%，預計凈殘值0.5萬元，現已報廢，未實際轉讓處置，固定資產報廢損失企業所得稅前申請扣除金額應如何確認？是否應按扣除預計殘值0.5萬元以后的3萬元確認，還是按凈值3.5萬元確認？答：《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第三十條規定，固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產的計稅基礎相關資料；

（二）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（三）企業內部有關部門出具的鑒定材料；

（四）涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說明；

（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

參照《新疆維吾爾自治區地方稅務局關于做好2009企業所得稅匯算清繳工作的通知》（新地稅發〔2010〕82號）規定，企業發生的資產損失，若資產已處置未變賣，則殘值為合理確定的預計凈殘值；若資產已變賣，則為實際取得的變價收入。

根據上述規定，企業發生的資產損失，若資產已處置未變賣，則殘值為合理確定的預計凈殘值。因此，企業固定資產報廢損失為3萬元。