第一篇：企業財產損失所得稅稅前扣除申請

企業財產損失所得稅稅前扣除申請

【發布日期】： 2007年11月19日

字體：【大】【中】【小】

一、業務概述

企業的各項財產損失，企業提請財產損失所得稅稅前扣除申請，經稅務機關審批后，在計算應納稅所得額時準予扣除。

二、法律依據

《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）

三、納稅人應提供主表、份數

《企業所得稅稅前列支申請審批表》，2份

四、納稅人應提供資料

有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明和特定事項的企業內部證據

五、納稅人辦理業務的時限要求

企業發生的各項需審批的財產損失應在納稅年度終了后15日內集中一次報稅務機關審批。企業發生自然災害、永久或實質性損害需要現場取證的，應在證據保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出據中介機構、國家及授權專業技術鑒定部門等的鑒定材料。

六、稅務機關承諾時限

提供資料完整、填寫內容準確、各項手續齊全，自受理之日起2個工作日內轉下一環節；縣（區）級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起20個工作日做出審批決定；市（地）級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起30個工作日內做出審批決定；省級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起60個工作日內做出審批決定。因情況復雜需要核實，在規定期限內不能做出決定的，經本級稅務機關負責人批準，可以延長10天，并將延長期限的理由告知納稅人。

七、工作標準和要求

（一）受理環節

1.審核、錄入資料

（1）檢查《企業所得稅稅前列支申請審批表》填寫是否完整準確，印章是否齊全；

（2）資料不全或者填寫內容不符合規定的，應當場一次性通知納稅人補正或重新填報；

（3）審核無誤后將《企業所得稅稅前列支申請審批表》信息錄入系統，制作《稅務文書領取通知單》（CTAIS V1.1）或《文書受理回執單》（CTAIS V2.0）。

2.轉下一環節

將納稅人報送的所有資料轉下一環節。

（二）后續環節

接收上一環節轉來的資料，進行審核，主要審核以下內容：

1.案頭審核

通過系統調閱以下資料：

（1）財務報表信息

與納稅人提供的《企業所得稅稅前列支申請審批表》進行比對，對納稅人按規定提供的申報資料與法定條件的相關性進行的符合性審查。

2.實地審核

對納稅人提供的資料進行審核后，稅務機關需要對申請材料的內容進行實地核實的，應當指派2名以上工作人員按規定程序進行實地核查，并將核查情況記錄在案，制作調查報告。

通過以上審核，確定審核結果和審核權限，根據審核權限簽署意見，將簽署意見的《企業所得稅稅前列支申請審批表》送達納稅人，相關資料歸檔。

第二篇：企業財產損失所得稅稅前扣除審核報告

企業財產損失所得稅稅前扣除 審核報告

一、企業基本情況

××公司(以下簡稱公司或本公司)系由×××、×××投資設立，于年月日在工商行政管理局登記注冊，取得注冊號為號的《企業法人營業執照》。現有注冊資本元。法定代表人：。公司主要從事：。公司住所：。稅務登記證號：。

二、審核情況

該公司2014申報的財產損失XX元，經審核，該公司符合稅法規定的財產損失XX元、不符合稅法規定的財產損失XX元。具體情況如下： 貨幣資金損失

公司年月日賬面現金元(其中人民幣元；××幣元，折合本位幣元)，經盤點，現金實存元(其中人民幣元；××幣元，折合本位幣元)，扣除責任人賠償元，公司現金凈損失元。(二)壞賬損失

1.債務人被依法宣告破產、撤銷(包括被政府責令關閉)、吊銷工商營業執照、死亡、失蹤，其剩余財產或遺產確實不足清償等原因形成損失

公司年月與××公司發生××商品購銷業務，截至年月，××公司尚欠公司貨款元。年月日××公司經××人民法院××號文書宣告破產，后經××人民法院××號文書裁定，根據破產清算程序可收回貨款元，終結破產程序，上述款項元確實無法收回，形成壞賬損失元。2.逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務

公司年月與××公司發生××商品購銷業務，截至年月，××公司尚欠公司貨款元。債務人已資不抵債、債務人連續三年虧損、債務人連續三年停止經營，并三年內沒有任何業務往來。前述款項確實無法收回，形成壞賬損失元。3.符合條件的債務重組形成的壞賬損失

公司年月與××公司發生××商品購銷業務，截至年月，××公司尚欠公司貨款元。年月日經雙方協商、××人民法院××號文書判決公司與××公司進行債務重組，重組后尚可收回貨款元，確實無法收回的應收款項元，形成壞賬損失元。4.不可抗力因素損失

公司年月與××公司發生××商品購銷業務，截至年月，××公司尚欠公司貨款元。年月因自然災害、戰爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應收款項元，形成壞賬損失元。

前述合計形成壞賬損失元。(三)存貨損失 1.存貨盤虧損失

公司年月日××存貨賬面數量，金額元；經盤點，實存數量，金額元；盤虧數量，盤虧金額元，按適用稅率相應轉出進項稅額元，扣除責任人賠償元，存貨盤虧凈損失元。2.存貨報廢、毀損損失

公司××存貨由于變質、長期積壓、產品更新換代淘汰等原因需報廢處理，截至年月日，該存貨賬面金額元，經測算物耗比率為，按適用稅率相應轉出進項稅額元。扣除殘值元及保險賠償或責任賠償元，存貨報廢凈損失元。公司××存貨由于自然災害、意外事故等原因毀損，該存貨賬面金額元，經測算物耗比率為，按適用稅率相應轉出進項稅額元。扣除殘值元及保險賠償或責任賠償元，存貨毀損凈損失元。3.存貨被盜損失 年月日，公司××存貨被盜，已向公安機關報案并已結案，該存貨賬面金額元，經測算物耗比率為，按適用稅率相應轉出進項稅額元。扣除殘值元及保險賠償或責任賠償元，存貨被盜凈損失元。

4.永久或實質性損害

公司××存貨由于已霉爛變質、已過期且無轉讓價值、經營中已不再需要并且已無使用價值和轉讓價值等原因形成損失，其中原材料元，按適用稅率相應轉出進項稅額元；產成品元，經測算物耗比率為

%，按適用稅率相應轉出進項稅額元。扣除殘值元及保險賠償或責任賠償元，存貨永久或實質性損害凈損失元。前述合計形成存貨損失元。(四)固定資產損失 1.固定資產盤虧損失

公司年月日××固定資產賬面數量，單價元，原值元，已提折舊元，賬面凈值元；經盤點，實存數量，盤虧，扣除保險賠償或責任賠償元，固定資產盤虧凈損失元。2.固定資產報廢、毀損損失

公司××固定資產由于使用年限已久、設備老化、技術更新等原因需報廢處理，該固定資產賬面原值元，已提折舊元，賬面凈值元。扣除殘值元及保險賠償或責任賠償元，固定資產報廢凈損失元。

公司××固定資產由于使用長期閑置、拆遷等原因毀損，該固定資產賬面原值元，已提折舊元，賬面凈值元。扣除殘值元及保險賠償或責任賠償元，固定資產毀損凈損失元。3.固定資產被盜損失

年月日，公司××固定資產被盜，已向公安機關報案并已結案，該固定資產賬面原值元，已提折舊元，賬面凈值元。扣除殘值元及保險賠償或責任賠償元，固定資產被盜凈損失元。4.固定資產永久或實質性損害

公司××固定資產由于閑置、技術進步和毀損、本身原因導致產生不合格品、已不能帶來經濟利益等原因發生固定資產永久或實質性損害，該固定資產賬面原值元，累計已提折舊元，賬面凈值元。扣除殘值元及保險賠償或責任賠償元，固定資產永久或實質性損害凈損失元。前述合計形成固定資產損失元。(五)在建工程和工程物資損失

1.停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程

公司××在建工程因停建、廢棄和報廢、拆除等原因形成損失，該在建工程賬面價值元，扣除殘值元及保險賠償或責任賠償元，在建工程停建、廢棄和報廢、拆除凈損失元。2.自然災害、意外事故毀損的在建工程

公司××在建工程因自然災害、意外事故毀損等原因形成損失，該在建工程賬面價值元，扣除殘值元及保險賠償或責任賠償元，在建工程因自然災害、意外事故毀損凈損失元。3.工程物資損失

工程物資發生損失的說明要點，可參考存貨損失的說明要點。前述合計形成在建工程和工程物資損失元。(六)無形資產損失

公司××無形資產由于技術進步、發生永久或實質性損害、已無使用和轉讓價值、超過法律保護期限且已不能帶來經濟利益等原因形成損失，該無形資產賬面原值元，已攤銷元，賬面凈值元。扣除殘值元及保險賠償或責任賠償元，無形資產凈損失元。(七)對外投資損失 1.短期投資損失

公司年月日賬面短期投資元(其中股票元，債券元，基金元)，經與對賬單確認及盤點庫存有價證券，短期投資實存元(其中股票元，債券元，基金元)，扣除責任人賠償元，公司短期投資損失元。

2.長期股權投資損失

公司年月對××公司股權投資，占被投資方權益比例

%，投資存續期間取得收益元，截至年月公司對外投資資產的成本元。年月××公司經××人民法院××號文書宣告破產、撤銷(包括被政府責令關閉)、吊銷工商營業執照，后經××人民法院××號文書裁定，根據破產清算程序可收回款項元，終結破產程序，前述投資款項元確實無法收回，形成長期投資損失元。

3.債權投資損失

公司年月對××公司債權投資，投資存續期間取得收益元，截至年月公司對××公司債權投資資產的成本元。年月××公司經××人民法院××號文書宣告破產、撤銷(包括被政府責令關閉)、吊銷工商營業執照，后經××人民法院××號文書裁定，根據破產清算程序可收回款項元，終結破產程序，前述投資款項元確實無法收回，形成債權投資損失元。前述合計形成對外投資損失元。(八)其他資產損失 1.資產評估損失

公司年月進行清產核資、改組，公司××資產已經××資產評估有限公司評估，并由其出具××號《資產評估報告》。經××稅務局××號文件批復，公司改組為免稅改組（或應稅改組），并已按規定進行納稅調整（或并已按規定繳納所得稅）。××評估資產賬面凈值元，評估價值元，資產評估損失元。2.政府規劃搬遷、征用財產損失

根據××市(縣、區)政府××號文件，按照政府規劃需公司搬遷、征用公司××資產，因此形成存貨損失元，固定資產損失元，在建工程損失元，扣除政府拆遷補償收入元，政府規劃搬遷、征用財產凈損失元，3.對外擔保損失

公司年月至年月為××公司提供承擔連帶還款責任的擔保，截至年月公司對外擔保的余額為元。年月××公司經××人民法院××號文書宣告破產、撤銷(包括被政府責令關閉)、吊銷工商營業執照，公司因承擔連帶還款責任發生財產損失元，扣除可收回金額元，對外擔保損失元。

4.抵押資產損失

公司年月至年月為××公司提供資產抵押，年月××公司經××人民法院××號文書判決，公司應承擔抵押資產對應的債務，由于公司未能按期贖回抵押資產，經××人民法院拍賣或變賣取得拍賣或變賣所得元。該抵押資產賬面原值元，已提折舊(攤銷)

元，賬面凈值元。扣除拍賣或變賣收入元，抵押資產損失元。

三、其他需要說明的事項

（一）賬務是否處理：

（二）扣除金額與備案金額是否一致: 所列損失項目沒有發生的可刪除。

**分局 核查人：

第三篇：企業財產損失所得稅稅前扣除審核報告

企業財產損失所得稅稅前扣除

審核報告

一、企業基本情況

××公司(以下簡稱公司或本公司)系由×××、×××投資設立，于 年 月 日在 工商行政管理局登記注冊，取得注冊號為 號的《企業法人營業執照》。現有注冊資本 元。法定代表人：。

公司主要從事：。公司住所：。稅務登記證號：。

二、審核情況

該公司2014申報的財產損失XX元，經審核，該公司符合稅法規定的財產損失XX元、不符合稅法規定的財產損失XX元。具體情況如下：

貨幣資金損失

公司 年 月 日賬面現金 元(其中人民幣 元；××幣 元，折合本位幣 元)，經盤點，現金實存 元(其中人民幣 元；××幣 元，折合本位幣 元)，扣除責任人賠償 元，公司現金凈損失 元。

(二)壞賬損失

1.債務人被依法宣告破產、撤銷(包括被政府責令關閉)、吊銷工商營業執照、死亡、失蹤，其剩余財產或遺產確實不足清償等原因形成損失

公司 年 月與××公司發生××商品購銷業務，截至 年 月，××公司尚欠公司貨款 元。年 月 日××公司經××人民法院××號文書宣告破產，后經××人民法院××號文書裁定，根據破產清算程序可收回貨款 元，終結破產程序，上述款項 元確實無法收回，形成壞賬損失 元。

2.逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務

公司 年 月與××公司發生××商品購銷業務，截至 年 月，××公司尚欠公司貨款 元。債務人已資不抵債、債務人連續三年虧損、債務人連續三年停止經營，并三年內沒有任何業務往來。前述款項確實無法收回，形成壞賬損失 元。

3.符合條件的債務重組形成的壞賬損失

公司 年 月與××公司發生××商品購銷業務，截至 年 月，××公司尚欠公司貨款 元。年 月 日經雙方協商、××人民法院××號文書判決公司與××公司進行債務重組，重組后尚可收回貨款 元，確實無法收回的應收款項 元，形成壞賬損失 元。

4.不可抗力因素損失

公司 年 月與××公司發生××商品購銷業務，截至 年 月，××公司尚欠公司貨款 元。年 月因自然災害、戰爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應收款項 元，形成壞賬損失 元。

前述合計形成壞賬損失 元。(三)存貨損失 1.存貨盤虧損失

公司 年 月 日××存貨賬面數量，金額 元；經盤點，實存數量，金額 元；盤虧數量，盤虧金額 元，按適用稅率相應轉出進項稅額 元，扣除責任人賠償 元，存貨盤虧凈損失 元。

2.存貨報廢、毀損損失

公司××存貨由于變質、長期積壓、產品更新換代淘汰等原因需報廢處理，截至 年 月 日，該存貨賬面金額 元，經測算物耗比率為，按適用稅率相應轉出進項稅額 元。扣除殘值 元及保險賠償或責任賠償 元，存貨報廢凈損失 元。

公司××存貨由于自然災害、意外事故等原因毀損，該存貨賬面金額 元，經測算物耗比率為，按適用稅率相應轉出進項稅額 元。扣除殘值 元及保險賠償或責任賠償 元，存貨毀損凈損失 元。

3.存貨被盜損失

年 月 日，公司××存貨被盜，已向公安機關報案并已結案，該存貨賬面金額 元，經測算物耗比率為，按適用稅率相應轉出進項稅額 元。扣除殘值 元及保險賠償或責任賠償 元，存貨被盜凈損失 元。

4.永久或實質性損害

公司××存貨由于已霉爛變質、已過期且無轉讓價值、經營中已不再需要并且已無使用價值和轉讓價值等原因形成損失，其中原材料 元，按適用稅率相應轉出進項稅額 元；產成品 元，經測算物耗比率為 %，按適用稅率相應轉出進項稅額 元。扣除殘值 元及保險賠償或責任賠償 元，存貨永久或實質性損害凈損失 元。

前述合計形成存貨損失 元。(四)固定資產損失 1.固定資產盤虧損失

公司 年 月 日××固定資產賬面數量，單價 元，原值 元，已提折舊 元，賬面凈值 元；經盤點，實存數量，盤虧，扣除保險賠償或責任賠償 元，固定資產盤虧凈損失 元。

2.固定資產報廢、毀損損失

公司××固定資產由于使用年限已久、設備老化、技術更新等原因需報廢處理，該固定資產賬面原值 元，已提折舊 元，賬面凈值 元。扣除殘值 元及保險賠償或責任賠償 元，固定資產報廢凈損失 元。

公司××固定資產由于使用長期閑置、拆遷等原因毀損，該固定資產賬面原值 元，已提折舊 元，賬面凈值 元。扣除殘值 元及保險賠償或責任賠償 元，固定資產毀損凈損失 元。

3.固定資產被盜損失

年 月 日，公司××固定資產被盜，已向公安機關報案并已結案，該固定資產賬面原值 元，已提折舊 元，賬面凈值 元。扣除殘值 元及保險賠償或責任賠償 元，固定資產被盜凈損失 元。

4.固定資產永久或實質性損害

公司××固定資產由于閑置、技術進步和毀損、本身原因導致產生不合格品、已不能帶來經濟利益等原因發生固定資產永久或實質性損害，該固定資產賬面原值 元，累計已提折舊 元，賬面凈值 元。扣除殘值 元及保險賠償或責任賠償 元，固定資產永久或實質性損害凈損失 元。

前述合計形成固定資產損失 元。(五)在建工程和工程物資損失 1.停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程

公司××在建工程因停建、廢棄和報廢、拆除等原因形成損失，該在建工程賬面價值 元，扣除殘值 元及保險賠償或責任賠償 元，在建工程停建、廢棄和報廢、拆除凈損失 元。

2.自然災害、意外事故毀損的在建工程

公司××在建工程因自然災害、意外事故毀損等原因形成損失，該在建工程賬面價值 元，扣除殘值 元及保險賠償或責任賠償 元，在建工程因自然災害、意外事故毀損凈損失 元。3.工程物資損失

工程物資發生損失的說明要點，可參考存貨損失的說明要點。前述合計形成在建工程和工程物資損失 元。(六)無形資產損失

公司××無形資產由于技術進步、發生永久或實質性損害、已無使用和轉讓價值、超過法律保護期限且已不能帶來經濟利益等原因形成損失，該無形資產賬面原值 元，已攤銷 元，賬面凈值 元。扣除殘值 元及保險賠償或責任賠償 元，無形資產凈損失 元。

(七)對外投資損失 1.短期投資損失

公司 年 月 日賬面短期投資 元(其中股票 元，債券 元，基金 元)，經與對賬單確認及盤點庫存有價證券，短期投資實存 元(其中股票 元，債券 元，基金 元)，扣除責任人賠償 元，公司短期投資損失 元。

2.長期股權投資損失

公司 年 月對××公司股權投資，占被投資方權益比例 %，投資存續期間取得收益 元，截至 年 月公司對外投資資產的成本 元。年 月××公司經××人民法院××號文書宣告破產、撤銷(包括被政府責令關閉)、吊銷工商營業執照，后經××人民法院××號文書裁定，根據破產清算程序可收回款項 元，終結破產程序，前述投資款項 元確實無法收回，形成長期投資損失 元。

3.債權投資損失

公司 年 月對××公司債權投資，投資存續期間取得收益 元，截至 年 月公司對××公司債權投資資產的成本 元。年 月××公司經××人民法院××號文書宣告破產、撤銷(包括被政府責令關閉)、吊銷工商營業執照，后經××人民法院××號文書裁定，根據破產清算程序可收回款項 元，終結破產程序，前述投資款項 元確實無法收回，形成債權投資損失 元。

前述合計形成對外投資損失 元。(八)其他資產損失 1.資產評估損失

公司 年 月進行清產核資、改組，公司××資產已經××資產評估有限公司評估，并由其出具××號《資產評估報告》。經××稅務局××號文件批復，公司改組為免稅改組（或應稅改組），并已按規定進行納稅調整（或并已按規定繳納所得稅）。××評估資產賬面凈值 元，評估價值 元，資產評估損失 元。

2.政府規劃搬遷、征用財產損失

根據××市(縣、區)政府××號文件，按照政府規劃需公司搬遷、征用公司××資產，因此形成存貨損失 元，固定資產損失 元，在建工程損失 元，扣除政府拆遷補償收入 元，政府規劃搬遷、征用財產凈損失 元，3.對外擔保損失

公司 年 月至 年 月為××公司提供承擔連帶還款責任的擔保，截至 年 月公司對外擔保的余額為 元。年 月××公司經××人民法院××號文書宣告破產、撤銷(包括被政府責令關閉)、吊銷工商營業執照，公司因承擔連帶還款責任發生財產損失 元，扣除可收回金額 元，對外擔保損失 元。

4.抵押資產損失

公司 年 月至 年 月為××公司提供資產抵押，年 月××公司經××人民法院××號文書判決，公司應承擔抵押資產對應的債務，由于公司未能按期贖回抵押資產，經××人民法院拍賣或變賣取得拍賣或變賣所得 元。該抵押資產賬面原值 元，已提折舊(攤銷)元，賬面凈值 元。扣除拍賣或變賣收入 元，抵押資產損失 元。

三、其他需要說明的事項

（一）賬務是否處理 ：

（二）扣除金額與備案金額是否一致:

所列損失項目沒有發生的可刪除。

**分局 核查人： 2015年*月*日

第四篇：企業財產損失所得稅稅前扣除鑒證報告

附件3 企業財產損失所得稅稅前扣除鑒證報告（參考文本）

（適用于保留意見的鑒證報告）

編號：

公司：

我們接受委托，于XX年XX月XX日至XX年XX月XX日，對貴單位XX（類）企業財產損失所得稅稅前扣除進行鑒證審核。貴單位的責任是，對所提供的與財產損失相關的會計資料及證明材料的真實性和合法性負責。我們的責任是，按照國家法律法規及其有關規定對所鑒證的財產損失的真實性和準確性在進行職業判斷和必要的審核程序的基礎上，出具真實、合法的鑒證報告。

在審核過程中，我們本著獨立、客觀、公正的原則，依據企業所得稅暫行條例及其有關政策規定，按照《企業所得稅財產損失稅前扣除鑒證業務準則（試行）》的要求，實施了包括檢查核實所發生財產損失情況相關證據等我們認為必要的審核程序。現將鑒證結果報告如下：

一、財產損失的審核過程及主要實施情況（主要披露以下內容）

（一）簡要評述與財產損失有關的內部控制及其有效性。

（二）簡要評述與財產損失有關的各項內部證據和外部證據的相關性和可靠性。

（三）簡要陳述對公司具有法定資質的機構提供的有關證據、事實及涉及金額進行審核、驗證和計算并進行職業推斷的情況。

二、鑒證結論

（一）經審核可以確認的財產損失稅前扣除金額

經對貴公司XX（類）財產損失稅前扣除事項進行審核，除XX持保留意見事項因稅收政策規定不夠明確或證據不夠充分等原因，尚不能確認其具體稅前扣除的金額外，我們確認，企業財產損失所得稅稅前扣除的金額為 元。其中：

1、×××（類）財產損失，稅前扣除的金額為 元。（具體內容項目）

2、×××（類）財產損失，稅前扣除的金額為 元。（具體內容項目）

3、…………

4、…………

具體審核項目及其說明祥見附件。企業可以據此辦理財產損失所得稅稅前扣除申報或審批事宜。

（二）持保留意見審核事項的說明

1、闡明持保留意見的審核事項因稅收規定不夠明確、產生歧義或證據不充分，不能確認該審核事項稅前扣除具體金額的理據。

2、提出該項財產損失稅前扣除的初步意見，供稅務機關審核裁定。

稅務師事務所所長（簽名或蓋章）:

中國注冊稅務師（簽名或蓋章）：

地址：

稅務師事務所（蓋章）

****年**月**日

附件:

1、稅務師事務所和注冊稅務師執業證書復印件。

2、企業基本情況和企業財產損失所得稅稅前扣除審核事項說明。

3、企業財產損失所得稅稅前扣除分項（類）審核表。

4、企業財產損失所得稅稅前扣除項目相關證明材料（復印件）。

第五篇：企業財產損失所得稅稅前扣除新規之解析

企業財產損失所得稅稅前扣除新規之解析

企業所得稅稅前扣除項目包括成本、費用、稅金、損失四類，其中損失類項目中的一個重要內容是財產損失。《企業財產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[1997]190號）中，對財產損失的稅前扣除管理作出過一些規定，但對財產損失的分類和列舉不夠詳盡，只提及固定資產、流動資產的盤虧、毀損和報廢凈損失、壞賬損失、自然災害損失；國稅發[2000]84號文中也只涉及了壞賬損失、資產報廢、盤虧凈損失的審批。其后，國家對涉稅財產損失雖也不斷作出新的規定，但卻散布于諸多規章中。例如，在國稅發[2000]118號文中，涉及投資損失及其稅前扣除問題；在國稅發[2000]118號、國稅發[2000]119號文中，涉及應稅重組和免稅重組業務中的資產評估損失及其處理問題：在2003年國家稅務總局第6號令中，涉及債務重組損失及其處理問題；在國稅發[2003]45號文中，涉及了資產發生實質性或永久性損害的處理問題；等等。因此，需要有一部系統性的規章文件將這些財產損失的稅前扣除問題加以全面概括和規范。最近，國家稅務總局發布了第13號令《企業財產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（適用于內資企業，以下簡稱13號令），并從2005年9月1日起實施。本文試對13號令進行解讀，以供讀者參考。

一、內容解析

如果將13號令與國稅發[1997]190號等相關文件的內容進行比較，可以發現其中呈現出下列值得人們關注的變化：

1、擴大了財產損失稅前扣除的范圍。13號令中規范的財產損失不只限于固定資產、流動資產的盤虧、毀損和報廢損失、壞賬損失、自然災害損失，而是涵蓋了資產負債表中幾乎所有的資產項目（只有如商譽等個別項目排除在外）。以壞賬損失為例，在國稅發[2000]84號文中，只規定應收賬款可以申請核銷壞賬損失，而13號令提及可核銷的壞賬損失時，則多處使用“應收款項”一詞，這就為一些與企業經營活動有關的無法收回的其他應收款等（如勝訴后未能執行收回的墊付律師費、應收備用金等1提供了稅前核銷列支的依據。

2、明確了財產損失稅前扣除時的管理程序。13號令規定：對企業在經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣資產發生的財產損失。各項存貨發生的正常損耗以及固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理發生的損失，由企業在財產發生損失當期自行申報扣除；對于其他原因導致的非正常損失需經稅務機關審批方可在申報企業所得稅時扣除。這樣就在很大程度上澄清了以前人們在實務操作上的模糊認識。例如此前相關文件中對投資損失、債務重組損失、企業搬遷損失等在稅前扣除時是否需履行審批手續未置可否，而13號令則要求審批。

3、首次詳細地分項列示了企業申報扣除各項財產損失時所應提供的能夠證明資產損失確屬已經實際發生的合法證據，包括：具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業內部證據。企業應根據實際發生損失的財產所屬類別和項目，認真對照13號令中所要求報送的各項證明材料，及早加以準備。13號令中還大量引入中介機構的經濟鑒證機制，重視中介機構在財產損失涉稅管理中的作用，明確提出在多項財產損失的稅前扣除審批中，企業應提交稅務師事務所等具有法定資質的社會中介機構出具的專項經濟鑒證證明或鑒定意見書。13號令的這一規定與之前的相關規定相比發生了較大變化，在國稅發[2000]84號文中。只是提出：“需經稅務機關審核批準后在稅前扣除的事項。省級稅務機關可以作出規定，要求納稅人在上報稅務機關審核批準時，附送中國注冊稅務師或注冊會計師的審核證明。”

4、堅持稅前扣除的時間性配比原則。13號令規定：“企業的各項財產損失，應在損失發生當年申報扣除，不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業未及時申報的財產損失。逾期不得扣除。”即使“因稅務機關的原因導致財產損失未能按期扣除的，經稅務機關批準后，應調整該財產損失發生的納稅申報表，重新計算應納所得稅額。”同時還規定：企業發生的各項需審批的財產損失應在納稅終了后15天內（原為45天）集中一次報稅務機關審批。13號令作出上述規定的一個重要目的是防止企業不當避稅，例如將企業所得稅減免稅的財產損失故意不作申報扣除，人為延遲到應稅扣除，以從總體上規避稅負。

5、細化財產損失金額確認和計量方法，縮減征納雙方及中介機構自由裁量的空間。以逾期三年以上不能收回的應收款項為例，13號令中規定稅務機關應依據中介機構進行職業推斷和客觀評判后出具的經濟鑒證證明來認定為損失。而且，中介機構的推斷和評判被設定了三個前提，即：企業（債權人）有依法催收磋商記錄；債務人已資不抵債、連續三年虧損或停止經營；雙方在三年內沒有業務往來。再以資產發生永久性或實質性損害為例，會計核算中一般是對固定資產、長期投資計提全額資產減值準備，對存貨和無形資產則按賬面價值全部予以轉銷。而13號令中規定在確認稅前可扣除的財產損失時必須扣除損失財產的可收回金額，該金額可由中介機構評估確定，未經評估的，固定資產和長期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%，存貨為賬面價值的1%。對于上述事項中會計制度與稅收制度方面的差異，企業應作必要的納稅調整。

6、簡化審批程序，嚴格執法責任。13號令中取消了國稅發[1997]190號文中對需審批的財產損失應“層報上級稅務機關審批”的要求，而是規定：“企業財產損失稅前扣除不得實行層層審批，企業可向所在地縣（區）級主管稅務機關申請，也可向省級稅務機關規定的負責審批的稅務機關申請。”因此，企業應關注本省省級稅務機關關于13號令具體實施辦法中對審批權限的劃分，根據本企業財產損失的類別、項目和金額。明確上報對象，提高工作效率。

二、相關問題的探討

盡管13號令完善了財產損失的稅前扣除管理辦法。但細細推敲其中的內容，筆者認為在執行中仍然存在著一些有待解決的問題。

第一、13號令中雖然相對明確劃分了企業自行申報扣除的正常損失和需申請審批扣除的非正常損失。第七條第二款的“應收、預付賬款發生的壞賬損失”，并要求履行報批程序。筆者認為，對此類業務應從總體上分辨其屬于正常損失還是非正常損失，再確定相應管理辦法。本例中應屬于后者。

第二、如前所述：13號令中大量引入的中介機構的鑒證機制，如果屬于通過對賬面記錄的審查、核對形成鑒證意見的，則這里的中介機構顯然應為稅務師事務所等；但如果屬于對非貨幣性資產的技術性能、品質等方面進行鑒定，13號令中只是籠統地規定“應取得國家有關技術部門或具有技術鑒定資格的中介機構出具的技術鑒定證明”，問題是，企業的資產種類繁多，到底應由哪些部門和機構出具鑒定證明才有效力呢，這需要企業仔細辨別后請相關機構鑒定，筆者認為最好事前與稅務部門溝通一下。