第一篇：3.企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告(否定意見)

企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告(否定)

編號(hào)：

公司：

我們接受委托，于XX年XX月XX日至XX年XX月XX日，對(duì)貴單位XX（類）企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除進(jìn)行鑒證審核。貴單位的責(zé)任是，對(duì)所提供的與財(cái)產(chǎn)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)資料及證明材料的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是，按照國(guó)家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定對(duì)所鑒證的財(cái)產(chǎn)損失的真實(shí)性和準(zhǔn)確性在進(jìn)行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎(chǔ)上，出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告。

在審核過程中，我們本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)企業(yè)所得稅法及其有關(guān)政策規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》的要求，實(shí)施了包括檢查核實(shí)所發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失情況相關(guān)證據(jù)等我們認(rèn)為必要的審核程序?，F(xiàn)將鑒證結(jié)果報(bào)告如下：

一、財(cái)產(chǎn)損失的審核過程及主要實(shí)施情況

（主要披露以下內(nèi)容）

（一）簡(jiǎn)要評(píng)述與財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。

（二）簡(jiǎn)要評(píng)述與財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

（三）簡(jiǎn)要陳述對(duì)公司具有法定資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)證據(jù)、事實(shí)及涉及金額進(jìn)行審核、驗(yàn)證和計(jì)算并進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。

二、鑒證意見

經(jīng)審核，我們對(duì)貴公司XX（類）財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)持有重大異議，經(jīng)反復(fù)磋商，在下列重大且原則的問題上未能達(dá)成一致意見，我們不能確認(rèn)貴公司申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的真實(shí)性和合法性。

（一）XX事項(xiàng)的審核情況

（描述存在違反稅收法律法規(guī)或有關(guān)規(guī)定的情形，并闡述經(jīng)與委托人就該事項(xiàng)磋商不能達(dá)成一致、出具否定意見的理?yè)?jù)。下同。）

（二）XX事項(xiàng)的審核情況

（三）XX事項(xiàng)的審核情況

本鑒證報(bào)告僅供貴公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申請(qǐng)審批時(shí)使用，不作其他用途，因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本鑒證業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師無關(guān)。

******稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師:

中國(guó)·*** 中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師:

****年**月**日

附件:

1、企業(yè)基本情況和企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除審核事項(xiàng)說明。

2、企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除分項(xiàng)（類）審核表。

3、企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除項(xiàng)目相關(guān)證明材料（復(fù)印件）。

4、稅務(wù)師事務(wù)所和注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件。

第二篇：企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告

附件3 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告（參考文本）

（適用于保留意見的鑒證報(bào)告）

編號(hào)：

公司：

我們接受委托，于XX年XX月XX日至XX年XX月XX日，對(duì)貴單位XX（類）企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除進(jìn)行鑒證審核。貴單位的責(zé)任是，對(duì)所提供的與財(cái)產(chǎn)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)資料及證明材料的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是，按照國(guó)家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定對(duì)所鑒證的財(cái)產(chǎn)損失的真實(shí)性和準(zhǔn)確性在進(jìn)行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎(chǔ)上，出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告。

在審核過程中，我們本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其有關(guān)政策規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》的要求，實(shí)施了包括檢查核實(shí)所發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失情況相關(guān)證據(jù)等我們認(rèn)為必要的審核程序。現(xiàn)將鑒證結(jié)果報(bào)告如下：

一、財(cái)產(chǎn)損失的審核過程及主要實(shí)施情況（主要披露以下內(nèi)容）

（一）簡(jiǎn)要評(píng)述與財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。

（二）簡(jiǎn)要評(píng)述與財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

（三）簡(jiǎn)要陳述對(duì)公司具有法定資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)證據(jù)、事實(shí)及涉及金額進(jìn)行審核、驗(yàn)證和計(jì)算并進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。

二、鑒證結(jié)論

（一）經(jīng)審核可以確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除金額

經(jīng)對(duì)貴公司XX（類）財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)進(jìn)行審核，除XX持保留意見事項(xiàng)因稅收政策規(guī)定不夠明確或證據(jù)不夠充分等原因，尚不能確認(rèn)其具體稅前扣除的金額外，我們確認(rèn)，企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的金額為 元。其中：

1、×××（類）財(cái)產(chǎn)損失，稅前扣除的金額為 元。（具體內(nèi)容項(xiàng)目）

2、×××（類）財(cái)產(chǎn)損失，稅前扣除的金額為 元。（具體內(nèi)容項(xiàng)目）

3、…………

4、…………

具體審核項(xiàng)目及其說明祥見附件。企業(yè)可以據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱恕?/p>

（二）持保留意見審核事項(xiàng)的說明

1、闡明持保留意見的審核事項(xiàng)因稅收規(guī)定不夠明確、產(chǎn)生歧義或證據(jù)不充分，不能確認(rèn)該審核事項(xiàng)稅前扣除具體金額的理?yè)?jù)。

2、提出該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的初步意見，供稅務(wù)機(jī)關(guān)審核裁定。

稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)（簽名或蓋章）:

中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師（簽名或蓋章）：

地址：

稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）

****年**月**日

附件:

1、稅務(wù)師事務(wù)所和注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件。

2、企業(yè)基本情況和企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除審核事項(xiàng)說明。

3、企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除分項(xiàng)（類）審核表。

4、企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除項(xiàng)目相關(guān)證明材料（復(fù)印件）。

第三篇：企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告(新 )

2011

企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)（企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失）

鑒

證

報(bào)

告

北京鑫新世紀(jì)稅務(wù)師事務(wù)所

企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告

京鑫稅鑒字〔〕第號(hào)

__________：

我們接受委托，對(duì)貴公司____申報(bào)的資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，并出具鑒證報(bào)告。

貴公司的責(zé)任是，及時(shí)提供與資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料和納稅資料，并保證其真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和合法，確保貴公司填報(bào)的企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除損失申報(bào)表符合《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》等稅收法律、行政法規(guī)及規(guī)范性文件的要求，并如實(shí)納稅申報(bào)。

我們的責(zé)任是，本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》及其他有關(guān)政策、規(guī)定，按照《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》、《注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》等行業(yè)規(guī)范要求，對(duì)貴公司資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)的真實(shí)性和合法性實(shí)施鑒證，并發(fā)表鑒證意見。

在鑒證過程中，我們考慮了與企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除相關(guān)的鑒證材料的證據(jù)資格和證明能力，對(duì)貴公司提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料等實(shí)施了包括確認(rèn)權(quán)屬、核對(duì)會(huì)計(jì)記錄、審核涉稅資料、現(xiàn)場(chǎng)勘查等必要的鑒證程序。我們相信，我們獲取的鑒證證據(jù)是充分的、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表鑒證意見提供了基礎(chǔ)?，F(xiàn)將鑒證結(jié)果報(bào)告如下：

貴公司____發(fā)生的資產(chǎn)損失_______元。經(jīng)審核，我們認(rèn)為貴公司符合稅法規(guī)定的企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的金額為_______元；不符合稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失_______元。對(duì)于符合稅法規(guī)定的企業(yè)

資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的金額為_______元，可以在實(shí)際發(fā)生作為資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除事項(xiàng)進(jìn)行申報(bào)。部分?jǐn)?shù)據(jù)摘錄如下：

1．____申請(qǐng)資產(chǎn)損失稅前扣除金額為_______元，其中：清單申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除_______元，專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除_______元。

2．____申請(qǐng)資產(chǎn)損失稅前扣除金額為_______元，其中：清單申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除_______元，專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除_______元。

本鑒證報(bào)告僅供貴公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)時(shí)使用，不作其它用途。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本鑒證業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所及其注冊(cè)稅務(wù)師無關(guān)。

稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)：

中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師：

助理人員：

地址：北京市通州區(qū)梨園鎮(zhèn)北楊洼251號(hào)電話：010-51675066010-51675258

北京鑫新世紀(jì)稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

2012年月日

附送資料:

1.企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告說明

2.企業(yè)資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)扣除情況申報(bào)表 3.稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證復(fù)印件

附件

1企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告說明

我們接受貴公司委托，對(duì)貴公司2011企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失情況進(jìn)行了審核，現(xiàn)將鑒證情況說明如下：

第一部分：企業(yè)基本情況表

公司：元

第二部分 主要會(huì)計(jì)政策

1、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

2、會(huì)計(jì)自公歷1月1日起至12月31日

3、記帳本位幣：人民幣

4、會(huì)計(jì)核算方法：其中：

（1）存貨核算方法：

（2）固定資產(chǎn)及折舊核算方法：（3）無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法：（4）壞帳準(zhǔn)備核算方法：

第三部分 鑒證事項(xiàng)說明

一、XX損失事項(xiàng)形成原因：（根據(jù)實(shí)際情況說明）

二、鑒證結(jié)論：

經(jīng)審核可以確認(rèn)的XXXX損失稅前扣除金額：

經(jīng)對(duì)貴公司XXXXXXXX損失稅前扣除事項(xiàng)進(jìn)行審核，依據(jù)稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，我們確認(rèn)，貴公司申請(qǐng)所得稅稅前扣除的XXXX損失為XXXXXX元，具體情況如下：

（根據(jù)實(shí)際情況說明）

我們認(rèn)為，XXXXXXXX損失申報(bào)的事項(xiàng)，審核中未發(fā)現(xiàn)不符合稅法規(guī)定的財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)，應(yīng)允許全額稅前扣除。

第四部分 貴公司對(duì)審核事項(xiàng)的意見

同意審核意見。

委托公司蓋章 年月日

第四篇：2.企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告(保留意見)

企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告(保留)

編號(hào)：

公司：

我們接受委托，于XX年XX月XX日至XX年XX月XX日，對(duì)貴單位XX（類）企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除進(jìn)行鑒證審核。貴單位的責(zé)任是，對(duì)所提供的與財(cái)產(chǎn)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)資料及證明材料的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是，按照國(guó)家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定對(duì)所鑒證的財(cái)產(chǎn)損失的真實(shí)性和準(zhǔn)確性在進(jìn)行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎(chǔ)上，出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告。

在審核過程中，我們本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其有關(guān)政策規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》的要求，實(shí)施了包括檢查核實(shí)所發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失情況相關(guān)證據(jù)等我們認(rèn)為必要的審核程序?，F(xiàn)將鑒證結(jié)果報(bào)告如下：

在審核過程中，我們本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)企業(yè)所得稅法及其有關(guān)政策規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》的要求，實(shí)施了包括檢查核實(shí)所發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失情況相關(guān)證據(jù)等我們認(rèn)為必要的審核程序。現(xiàn)將鑒證結(jié)果報(bào)告如下：

一、財(cái)產(chǎn)損失的審核過程及主要實(shí)施情況

(一)貴公司的內(nèi)部控制制度是根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》等有關(guān)文件的要求和貴公司的實(shí)際情況制定的。我們認(rèn)為，除內(nèi)部控制的固有限制外，貴公司與財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)的內(nèi)部控制于200×年12月31日在所有重大方面是有效的。

(二)我們?cè)趯徍诉^程中取得的與貴公司財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)在所有重大方面是相關(guān)的和可靠的。在此基礎(chǔ)上，我們對(duì)貴公司和具有法定資格的機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)證據(jù)、事實(shí)及涉及的金額進(jìn)行了必要的審核、驗(yàn)證和計(jì)算，并進(jìn)行了職業(yè)判斷。

二、鑒證結(jié)論

經(jīng)對(duì)貴公司200×的企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)進(jìn)行審核，除XX持保留意見事項(xiàng)因稅收政策規(guī)定不夠明確或證據(jù)不夠充分等原因，尚不能確認(rèn)其具體稅前扣除的金額外，我們確認(rèn)，企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的金額為 元。其中：(一)貨幣性資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)損失，稅前扣除的金額為 元。1.現(xiàn)金損失，稅前扣除的金額為 元。2.壞賬損失，稅前扣除的金額為 元。

(二)非貨幣性資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)損失，稅前扣除的金額為 元。

1.存貨損失，稅前扣除的金額為 元。其中：盤虧損失 元；報(bào)廢、毀損損失 元；被盜損失 元。

2.固定資產(chǎn)損失，稅前扣除的金額為 元。其中：盤虧損失 元；報(bào)廢、毀損損失 元；被盜損失 元。

3.在建工程和工程物資損失，稅前扣除的金額為 元。其中：因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除損失 元；因自然災(zāi)害和意外事故毀損損失 元；工程物資損失 元。

4.無形資產(chǎn)損失，稅前扣除的金額為 元。

(三)對(duì)外投資損失，稅前扣除的金額為 元。其中：短期投資損失 元；長(zhǎng)期投資損失 元；債權(quán)投資損失 元。

(四)其他資產(chǎn)損失，稅前扣除的金額為 元。其中：資產(chǎn)評(píng)估損失 元；搬遷、征用資產(chǎn)損失 元；擔(dān)保資產(chǎn)損失 元；抵押資產(chǎn)損失 元。

三、持保留意見審核事項(xiàng)的說明

1、闡明持保留意見的審核事項(xiàng)因稅收規(guī)定不夠明確、產(chǎn)生歧義或證據(jù)不充分，不能確認(rèn)該審核事項(xiàng)稅前扣除具體金額的理?yè)?jù)。

2、提出該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的初步意見，供稅務(wù)機(jī)關(guān)審核裁定。

具體審核項(xiàng)目及其說明詳見附件。企業(yè)可以據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱恕?/p>

本鑒證報(bào)告僅供貴公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申請(qǐng)審批時(shí)使用，不作其他用途，因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本鑒證業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師無關(guān)。

******稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師:

中國(guó)·*** 中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師:

****年**月**日

附件:

1、企業(yè)基本情況和企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除審核事項(xiàng)說明。

2、企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除分項(xiàng)（類）審核表。

3、企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除項(xiàng)目相關(guān)證明材料（復(fù)印件）。

4、稅務(wù)師事務(wù)所和注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件。

第五篇：財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見

關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見[試行]》的通知

中稅協(xié)發(fā)[2011]109號(hào)

中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì) 2011-12-14

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)：

2007年2月2日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2007]9號(hào)）。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第25號(hào)）等新政策，中稅協(xié)于2011年協(xié)同總局納稅服務(wù)司修訂完成《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（報(bào)審稿）》，并根據(jù)準(zhǔn)則“報(bào)審稿”相應(yīng)修訂完成《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)操作指南》。

鑒于此項(xiàng)準(zhǔn)則的發(fā)布條件尚未完全成熟，為及時(shí)規(guī)范指導(dǎo)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)，并通過實(shí)踐為制訂該準(zhǔn)則提供經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)將準(zhǔn)則“報(bào)審稿”及其操作指南和工作底稿（報(bào)審稿）中關(guān)于實(shí)務(wù)操作的基本內(nèi)容以“指導(dǎo)意見（試行）”的形式予以下發(fā)，并將執(zhí)行中的有關(guān)事項(xiàng)說明如下：

一、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見（試行）》充分依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（國(guó)稅發(fā)[2009]149號(hào)），按照新修訂的《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制訂工作規(guī)劃綱要》（中稅協(xié)發(fā)[2011]061號(hào)）兼顧實(shí)體業(yè)務(wù)與程序技術(shù)的思路，注重區(qū)分清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)等鑒證項(xiàng)目重點(diǎn)，為注稅從業(yè)者開展資產(chǎn)損失稅前鑒證業(yè)務(wù)提供具有可操作性的指導(dǎo)規(guī)范。

二、請(qǐng)各地方稅協(xié)及時(shí)印發(fā)“指導(dǎo)意見（試行）”，并結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況組織稅務(wù)師事務(wù)所認(rèn)真學(xué)習(xí)研究，貫徹執(zhí)行。各地稅務(wù)師事務(wù)所承辦資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，要遵照?qǐng)?zhí)行本“指導(dǎo)意見（試行）”。在執(zhí)行中出現(xiàn)的問題和修改建議，請(qǐng)向中稅協(xié)（準(zhǔn)則部）反映，以供中稅協(xié)協(xié)助總局制訂該準(zhǔn)則參考。

三、總局正式發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（修訂稿）》后，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見（試行）》即同時(shí)廢止，中稅協(xié)也將正式發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則操作指南（修訂稿）》。

四、鑒于工作底稿文件篇幅大，不便印發(fā)郵寄，請(qǐng)各地登錄中稅協(xié)網(wǎng)站（www.tmdps.cn執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則欄目涉稅鑒證類）下載電子版文件。

二○一一年十二月十四日

企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見（試行）

為了規(guī)范注冊(cè)稅務(wù)師開展企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》和《注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱“基本準(zhǔn)則”）等稅收法律、行政法規(guī)及規(guī)范性文件（以下簡(jiǎn)稱“稅法”）的規(guī)定，制定本指導(dǎo)意見。

第一章 資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)備

第一條 鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）具有實(shí)施資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)的能力；

（二）質(zhì)量控制制度健全有效，能夠保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量；

（三）能夠獲取有效證據(jù)以支持其結(jié)論，并出具書面鑒證報(bào)告；

（四）能夠承擔(dān)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

第二條 鑒證人承接資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)前，應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境和資產(chǎn)損失情況，決定是否接受委托：

（一）業(yè)務(wù)環(huán)境。包括：約定事項(xiàng)，委托目的，報(bào)告使用人的需求，被鑒證人遵從稅法的意識(shí)，被鑒證人基本情況，國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況，資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理情況，資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料的收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存等情況。

（二）資產(chǎn)損失。了解資產(chǎn)損失是否存在并實(shí)際發(fā)生，會(huì)計(jì)上是否已作損失處理，以前發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失是否在當(dāng)年稅前扣除；屬法定資產(chǎn)損失的，能否提供資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且在會(huì)計(jì)上已作損失處理。

（三）資產(chǎn)損失鑒證，應(yīng)當(dāng)區(qū)分清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)。

第三條 鑒證人決定承接鑒證業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，并按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第四條 鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)確定項(xiàng)目組及其負(fù)責(zé)人，并按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制業(yè)務(wù)計(jì)劃，組織業(yè)務(wù)實(shí)施。

第二章 資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)實(shí)施

第一節(jié) 貨幣資產(chǎn)損失的鑒證

第五條 現(xiàn)金損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

（一）評(píng)價(jià)被鑒證人有關(guān)現(xiàn)金內(nèi)部管理制度是否完善；

（二）獲取現(xiàn)金收支明細(xì)表，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)。確認(rèn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物賬面余額是否真實(shí)，并為被鑒證人所有；

（三）會(huì)同會(huì)計(jì)主管人員盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，獲取現(xiàn)金保管人確認(rèn)及會(huì)計(jì)主管人員簽字的現(xiàn)金盤點(diǎn)表；

（四）區(qū)分企業(yè)現(xiàn)金損失的具體情形，取得合法、充分證據(jù)材料；

（五）確認(rèn)現(xiàn)金損失稅前扣除的金額。

第六條 存款類資產(chǎn)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

（一）評(píng)價(jià)被鑒證人有關(guān)存款類資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；

（二）獲取銀行存款明細(xì)表，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)；確認(rèn)損失的銀行存款是否真實(shí)，并為被鑒證人所有；

（三）查閱存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)，核實(shí)存款損失情況；

（四）區(qū)分存款類資產(chǎn)損失的具體情形，取得合法、充分證據(jù)材料；

（五）確認(rèn)存款類資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

第七條 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

（一）評(píng)價(jià)被鑒證人有關(guān)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)內(nèi)部管理制度是否完善；

（二）審核相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明，確認(rèn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的存在，并為被鑒證人所有；

（三）逐筆審核應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)；

（四）區(qū)分應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；

（五）確認(rèn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失稅前扣除的金額。

第八條 對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任導(dǎo)致無法追回的損失金額的鑒證，應(yīng)當(dāng)按照本指導(dǎo)意見關(guān)于應(yīng)收款項(xiàng)損失鑒證的程序和方法進(jìn)行。

第九條 對(duì)企業(yè)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的、逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)以及逾期1年以上、單筆數(shù)額不超過5萬(wàn)元或者不超過企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)的鑒證，還應(yīng)當(dāng)審核專項(xiàng)報(bào)告。

第二節(jié) 非貨幣資產(chǎn)損失的鑒證

第十條 存貨損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

（一）評(píng)價(jià)被鑒證人有關(guān)存貨內(nèi)部管理制度是否完善；

（二）獲取存貨損失報(bào)損明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核對(duì)一致，確認(rèn)損失部分存貨是否為被鑒證人所有；

（三）獲取并審核被鑒證人存貨盤點(diǎn)計(jì)劃及存貨盤點(diǎn)表，審核存貨損失是否真實(shí)存在；

（四）查看被鑒證人內(nèi)部的存貨損失報(bào)批表及損失清冊(cè)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)時(shí)，應(yīng)詢問當(dāng)事人；

（五）關(guān)注損失的存貨所處狀態(tài)；

（六）關(guān)注非正常損失的存貨所對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理；

（七）區(qū)分存貨損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；

（八）確認(rèn)存貨損失稅前扣除的金額。

第十一條 固定資產(chǎn)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

（一）評(píng)價(jià)被鑒證人固定資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；

（二）獲取固定資產(chǎn)損失報(bào)損明細(xì)表，與總賬和明細(xì)賬核對(duì)，查閱有關(guān)固定資產(chǎn)的權(quán)屬證明，確認(rèn)報(bào)損的固定資產(chǎn)是否為被鑒證人所有；

（三）關(guān)注損失的固定資產(chǎn)所處狀態(tài)；

（四）調(diào)查報(bào)損固定資產(chǎn)的使用或管理部門，了解報(bào)損的原因是否真實(shí)可靠；

（五）關(guān)注非正常損失的固定資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理；

（六）區(qū)分固定資產(chǎn)損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；

（七）確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

第十二條 無形資產(chǎn)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

（一）評(píng)價(jià)被鑒證人無形資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；

（二）獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，關(guān)注計(jì)稅基礎(chǔ)、以前調(diào)整攤銷額以及可轉(zhuǎn)回金額等因素；

（三）審查重要的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確，確認(rèn)無形資產(chǎn)是否存在，確認(rèn)報(bào)損的無形資產(chǎn)是否為被鑒證人所有；

（四）關(guān)注損失的無形資產(chǎn)所處狀態(tài)并取得合法、充分證據(jù)材料；

（五）確認(rèn)無形資產(chǎn)損失稅前扣除的金額；

（六）如果開發(fā)、創(chuàng)設(shè)過程未單獨(dú)核算成本（即混同其他成本已經(jīng)在稅前扣除的），不予以確認(rèn)其損失。

第十三條 在建工程損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

（一）評(píng)價(jià)被鑒證人在建工程內(nèi)部管理制度是否完善；

（二）獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，審核會(huì)計(jì)處理是否正確；

（三）審查重要的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，確認(rèn)在建工程的存在，確認(rèn)報(bào)損的在建工程是否為被鑒證人所有；

（四）關(guān)注損失的在建工程所處狀態(tài)；

（五）區(qū)分在建工程損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；

（六）確認(rèn)在建工程損失稅前扣除的金額。

工程物資損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)按照本指導(dǎo)意見第十七條規(guī)定的程序和方法進(jìn)行。

第十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

（一）評(píng)價(jià)被鑒證人有關(guān)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；

（二）獲取生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失報(bào)損明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核對(duì)一致，確認(rèn)損失的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否為被鑒證人所有；

（三）獲取并審核被鑒證人生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)計(jì)劃及盤點(diǎn)表，審核生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失是否真實(shí)存在；

（四）查看企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失報(bào)批表及損失清冊(cè)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)時(shí)，應(yīng)詢問當(dāng)事人；

（五）關(guān)注損失的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所處狀態(tài)；

（六）關(guān)注非正常損失的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理；

（七）區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；

（八）確認(rèn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

第十五條 抵押資產(chǎn)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

（一）評(píng)價(jià)被鑒證人抵押資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；

（二）獲取抵押資產(chǎn)損失報(bào)損明細(xì)表，與總賬和明細(xì)賬核對(duì)，查閱抵押合同或協(xié)議書，確認(rèn)抵押資產(chǎn)的賬面凈值；

（三）取得抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣的證明、清單，確認(rèn)抵押資產(chǎn)的變賣價(jià)值；

（四）確認(rèn)抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

被鑒證人以保證、質(zhì)押、留置方式提供擔(dān)保發(fā)生的實(shí)物資產(chǎn)損失的鑒證，參照本條規(guī)定執(zhí)行；隨保證方式發(fā)生的貨幣資產(chǎn)損失以及定金發(fā)生的損失的鑒證，參照本章第一節(jié)的規(guī)定執(zhí)行。

第三節(jié) 投資損失的鑒證

第十六條 債權(quán)性投資損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

（一）評(píng)價(jià)被鑒證人有關(guān)債權(quán)性投資內(nèi)部管理制度是否完善；

（二）獲取或編制債權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；

（三）審核申報(bào)損失的債權(quán)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料，確認(rèn)債權(quán)性投資的賬面價(jià)值；

（四）區(qū)分債權(quán)性投資損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；

（五）確認(rèn)投資損失稅前扣除的金額。

第十七條 按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)審核被鑒證人的專項(xiàng)說明，綜合有關(guān)證據(jù)出具鑒證報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。

第十八條 貸款類債權(quán)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

（一）評(píng)價(jià)金融企業(yè)貸款損失內(nèi)部管理制度是否完善；

（二）關(guān)注被鑒證人執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度是金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度還是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

（三）獲取或編制短期貸款（長(zhǎng)期貸款）明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；

（四）獲取并審核貸款合同、協(xié)議、貸款證（或IC卡）及授權(quán)批準(zhǔn)或其他有關(guān)資料和借款憑證（借據(jù)），確認(rèn)貸款的真實(shí)性，并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)；

（五）審核申報(bào)損失貸款的償還情況，核對(duì)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證；

（六）關(guān)注是否屬于可以申報(bào)稅前扣除的貸款損失，是否有貸款損失以外的損失混同貸款損失申報(bào)扣除；

（七）申報(bào)損失的貸款本金及利息的金額計(jì)算是否符合稅法的規(guī)定，呆賬準(zhǔn)備金（貸款損失準(zhǔn)備金）的計(jì)提與使用是否符合稅法的規(guī)定；

（八）按照稅法對(duì)金融企業(yè)貸款損失的管理要求，區(qū)分貸款損失的具體情形，分別取得充分、適當(dāng)證據(jù)材料；

（九）確認(rèn)貸款損失稅前扣除的金額。

第十九條 股權(quán)（權(quán)益）性投資損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

（一）評(píng)價(jià)被鑒證人有關(guān)股權(quán)（權(quán)益）性投資內(nèi)部管理制度是否完善；

（二）獲取或編制股權(quán)（權(quán)益）性投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；

（三）審核申報(bào)損失的股權(quán)（權(quán)益）性投資合同或協(xié)議、原始憑證等證明材料，確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)；

（四）區(qū)分股權(quán)（權(quán)益）性投資損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；

（五）確認(rèn)股權(quán)（權(quán)益）性投資損失稅前扣除的金額。

第四節(jié) 其他資產(chǎn)損失的鑒證

第二十條 其他資產(chǎn)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

（一）評(píng)價(jià)被鑒證人其他資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；

（二）獲取或編制其他資產(chǎn)損失明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；

（三）確認(rèn)其他資產(chǎn)損失是否存在，是否為被鑒證人所有；

（四）關(guān)注損失的其他資產(chǎn)所處狀態(tài)；

（五）區(qū)分其他資產(chǎn)損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；

（六）確認(rèn)其他資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

第三章 資產(chǎn)損失鑒證證據(jù)

第二十一條 鑒證人從事資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，對(duì)通過不同途徑或方法取得的鑒證材料，應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范的要求，從證據(jù)資格和證明能力兩方面進(jìn)行證據(jù)確認(rèn)，取得與鑒證事項(xiàng)相關(guān)的、能夠支持資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告的證據(jù)。

鑒證人應(yīng)當(dāng)取得被鑒證人發(fā)生實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失時(shí)形成的具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

第二十二條 鑒證人在調(diào)查被鑒證人的下列情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范的要求取得有關(guān)鑒證材料：

（一）基本情況；

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度情況；

（三）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況。

第二十三條 資產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)鑒證，應(yīng)取得具有法律效力的外部證據(jù)。主要包括：

（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（五）行政機(jī)關(guān)的公文；

（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告；

（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；

（九）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；

（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

第二十四條 資產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)鑒證，應(yīng)當(dāng)取得特定事項(xiàng)的內(nèi)部證據(jù)。主要包括：

（一）被鑒證人實(shí)際資產(chǎn)損失已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；

（二）推斷資產(chǎn)項(xiàng)目是否存在的資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

（三）查明相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目為被鑒證人擁有和控制等經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

（四）被鑒證人內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）被鑒證人內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

（六）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明；

（八）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

第二十五條 鑒證人應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄，按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制、使用和保存企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)工作底稿（以下簡(jiǎn)稱“工作底稿”）。

第四章 資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告

第二十六條 鑒證人完成約定鑒證事項(xiàng)后，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱“鑒證報(bào)告”）。

第二十七條 鑒證報(bào)告經(jīng)業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核后，由執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)稅務(wù)師、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及所長(zhǎng)簽名、蓋章并加蓋稅務(wù)師事務(wù)所印章后對(duì)外出具，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)備或者報(bào)送。

鑒證人使用數(shù)字證書電子簽名后的電子版鑒證報(bào)告，具有與紙質(zhì)鑒證報(bào)告相同的法律效力。

鑒證人正式出具鑒證報(bào)告前，應(yīng)就擬出具的鑒證報(bào)告有關(guān)內(nèi)容的表述與被鑒證人進(jìn)行溝通。

第二十八條 鑒證人在鑒證中發(fā)現(xiàn)被鑒證人存在資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除事項(xiàng)不符合稅法規(guī)定的情況，經(jīng)提醒被鑒證人仍未按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整或者改正的，鑒證人應(yīng)在出具的鑒證報(bào)告或報(bào)告說明中披露，并明示所得稅的處理方式。

附件一：企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告

附件二：企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)操作指南