第一篇：《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》解析

《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》解析

來(lái)源：無(wú)憂記帳網(wǎng) 作者：無(wú)憂記帳網(wǎng) 發(fā)布時(shí)間：2007-08-22

最近，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（總局令第13號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題做出了明確的規(guī)定，并規(guī)定《辦法》自2005年10月1日起開(kāi)始執(zhí)行。這是為貫徹落實(shí)行政許可法和國(guó)務(wù)院關(guān)于行政審批制度改革的要求，規(guī)范企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除，加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管的重要措施。

一、修訂《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的必要性

（一）是貫徹落實(shí)《行政許可法》和國(guó)務(wù)院行政審批事項(xiàng)改革的一項(xiàng)重大舉措。

《行政許可法》對(duì)行政許可的設(shè)定、條件、程序、方式和時(shí)限等作出了規(guī)定，國(guó)務(wù)院也按照《行政許可法》的精神，對(duì)行政審批事項(xiàng)改革提出明確要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家重要的執(zhí)法部門(mén)，稅務(wù)許可和審批是稅務(wù)行政管理中經(jīng)常使用的重要手段。所得稅管理嚴(yán)格按照《行政許可法》規(guī)定和國(guó)務(wù)院行政審批制度改革要求，規(guī)范財(cái)產(chǎn)損失審批條件、程序、方式和時(shí)限，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅規(guī)范化管理、進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅具有重要意義。

（二）是切實(shí)解決審批中程序繁瑣、責(zé)權(quán)不清等突出問(wèn)題的迫切需要。

行政審批是行政機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)事務(wù)管理的重要手段，但過(guò)去在財(cái)產(chǎn)損失審批中，采用層層報(bào)批，手續(xù)復(fù)雜、時(shí)限過(guò)長(zhǎng)、程序繁瑣，既不利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的效率，也不能很好體現(xiàn)方便納稅人原則，切實(shí)保護(hù)納稅人利益。另外，審批條件不明確、責(zé)權(quán)不清，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)太大，既不利于從源頭上防止審批中的“尋租”行為，也淡化了事后的監(jiān)督管理。因此，簡(jiǎn)化審批程序、界定審批標(biāo)準(zhǔn)、強(qiáng)化監(jiān)督管理，建立行為規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公平透明、廉潔高效的審批管理體制，是規(guī)范所得稅審批管理的重要方面。

（三）是企業(yè)所得稅規(guī)范化管理的核心內(nèi)容，是解決基層審批實(shí)際困難的重要舉措。

企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失扣除是企業(yè)所得稅制的重要組成部分和非常重要的內(nèi)容，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)損失管理，不僅是正確貫徹稅收政策的需要，同時(shí)也是加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅基管理的需要。基層反映財(cái)產(chǎn)損失標(biāo)準(zhǔn)不明確不具體，實(shí)際執(zhí)行困難很多，也出現(xiàn)了很多管理漏洞，易引發(fā)稅企矛盾。修訂和完善財(cái)產(chǎn)損失管理辦法，既提高了企業(yè)所得稅規(guī)范化管理的水平，也有利于解決基層征管中的實(shí)際問(wèn)題。

二、《辦法》修訂的總體思路

企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的審批雖作為非行政許可項(xiàng)目暫予保留，但根據(jù)國(guó)務(wù)院行政審批制度改革的要求，應(yīng)盡可能按照行政許可法的基本原則和要求，建立行為規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公平透明、廉潔高效的行政審批管理體制。總體思路是：簡(jiǎn)化規(guī)范審批程序，提高效率，方便納稅人；明確界定條件標(biāo)準(zhǔn)，減少自由裁量空間，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自我約束；堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式原則，強(qiáng)化事后監(jiān)督管理；堅(jiān)持權(quán)責(zé)對(duì)稱原則，建立責(zé)任追究制度。具體包括：

（一）審批程序上，除聽(tīng)證和公示外，具體申請(qǐng)、受理和審批要求比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施稅務(wù)行政許可若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]73號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，體現(xiàn)程序簡(jiǎn)潔、高效便民原則。

（二）審批權(quán)限上，根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于保留非行政許可審批項(xiàng)目的通知》（國(guó)辦發(fā)[2004]62號(hào)）文件規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整了審批權(quán)限，原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，盡量減少審批環(huán)節(jié)，不搞層批制。必須由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，可以直接受理或委托企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。

（三）審批標(biāo)準(zhǔn)上，界定了企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定條件和證據(jù)，減少行政執(zhí)法的自由裁量權(quán)，便于基層實(shí)際操作，體現(xiàn)法治原則。

（四）責(zé)權(quán)劃分上，合理界定申請(qǐng)、審批、檢查各環(huán)節(jié)的責(zé)權(quán)，強(qiáng)化納稅人真實(shí)申請(qǐng)責(zé)任，強(qiáng)調(diào)審批主要是對(duì)納稅人申報(bào)的資料與法定條件進(jìn)行符合性審查的責(zé)任，明確實(shí)地核查要求。

（五）審批責(zé)任上，加強(qiáng)審批環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約，強(qiáng)調(diào)內(nèi)外監(jiān)督，建立責(zé)任追究機(jī)制，落實(shí)“誰(shuí)審批、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的要求。

三、《辦法》主要內(nèi)容解析

《辦法》共十章53條，包括總則、審批、證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定、非貨幣性資產(chǎn)損失的認(rèn)定、資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的認(rèn)定、資產(chǎn)評(píng)估損失的認(rèn)定、其他特殊財(cái)產(chǎn)損失的認(rèn)定、責(zé)任和附則。

（一）關(guān)于審批權(quán)限和程序

1、《辦法》規(guī)定原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

將審批事項(xiàng)向了解實(shí)際情況、貼近納稅人的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移，有利于提高效率，也是行政審批制度改革的重要內(nèi)容。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)強(qiáng)有力的監(jiān)督檢查來(lái)保證審批的公正合法。

國(guó)辦發(fā)[2004]62號(hào)中提出財(cái)產(chǎn)損失由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。鑒于基層稅務(wù)所（分局）是最基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)考慮到有些省、市有直屬征收分局等情況，《辦法》第九條規(guī)定，企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除審批原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，同時(shí)規(guī)定省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)財(cái)產(chǎn)損失的金額大小適當(dāng)劃分審批權(quán)限。

為防止地方政府干預(yù)造成攤派等在所得稅前扣除，《辦法》規(guī)定因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失由該級(jí)政府所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

2、辦法規(guī)定采取誰(shuí)審批誰(shuí)負(fù)責(zé)的直批制度。

行政審批制度改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是改革層層審批制度，減少審批環(huán)節(jié)，在提高審批效率的同時(shí)，堅(jiān)持誰(shuí)審批誰(shuí)負(fù)責(zé)，有利于建立責(zé)任追究和監(jiān)督制度。

《辦法》雖然規(guī)定原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，但鑒于財(cái)產(chǎn)審批情況的復(fù)雜性，有些企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的數(shù)額巨大，業(yè)務(wù)涉及的企業(yè)跨越很多地區(qū)，可能需要提高審批層次。但不論是哪一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批，原則上都必須堅(jiān)持不搞層層審批。負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)的申請(qǐng)，然后層報(bào)；企業(yè)也可以選擇直接向負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。審批責(zé)任上，采取“誰(shuí)審批、誰(shuí)負(fù)責(zé)”原則，即使上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后層層發(fā)文傳達(dá)，也不改變審批責(zé)任。

（二）關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)損失的審批范圍

1、企業(yè)財(cái)產(chǎn)的范圍

根據(jù)稅法中財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)和借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)的概念，《辦法》第二條界定了財(cái)產(chǎn)的概念，將企業(yè)的財(cái)產(chǎn)界定為企業(yè)用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的全部資產(chǎn)。

這與企業(yè)會(huì)計(jì)制度資產(chǎn)的概念有三點(diǎn)不同：一是不允許與應(yīng)納稅所得無(wú)關(guān)的非經(jīng)營(yíng)用資產(chǎn)損失的扣除；二是沒(méi)有強(qiáng)調(diào)必須能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，主要差異是資產(chǎn)準(zhǔn)備金；三是未包括長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

2、財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)審批的范圍

由于歷史原因，我國(guó)的許多企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)，長(zhǎng)期以來(lái)乃至今后相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間尚不能很快建立完備的法人治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部管理較為混亂，核算不夠規(guī)范。大量毀損的資產(chǎn)歷史憑據(jù)、資料散落不全或干脆掛在賬外，有的可能還存在國(guó)有資產(chǎn)流失等人為責(zé)任。特別是我國(guó)的金融企業(yè)大多是國(guó)有獨(dú)資或控股的，建立現(xiàn)代企業(yè)制度還需要較長(zhǎng)時(shí)間，在目前監(jiān)管和自我約束機(jī)制還不完善的情況下，金融企業(yè)虛報(bào)損失、多列費(fèi)用，甚至銀企不法人員相互勾結(jié)轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)的情況時(shí)有發(fā)生。我國(guó)法律制度的建立還不完善，司法水平還有待提高。比如，雖然已經(jīng)有了《破產(chǎn)法》，但實(shí)際執(zhí)行起來(lái)問(wèn)題很大，有的企業(yè)純粹是為了逃避債務(wù)，有的即使符合破產(chǎn)條件也不按法律規(guī)定履行破產(chǎn)清算程序。許多企業(yè)雖已名存實(shí)亡或長(zhǎng)期停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但并未按《破產(chǎn)法》依法破產(chǎn)，因此，金融企業(yè)（主要是銀行）存在大量確實(shí)無(wú)法收回但法律手續(xù)不全的呆賬損失，對(duì)這些法律手續(xù)不全的損失，不履行必要的審查手續(xù)就允許稅前扣除勢(shì)必造成管理漏洞，如不允許稅前扣除，又不符合據(jù)實(shí)扣除原則。這是保留財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除審批的主要原因。

但所有對(duì)納稅人真實(shí)性事項(xiàng)的事前審批都存在工作量大、容易混淆責(zé)任和滋生腐敗等問(wèn)題，從改革的發(fā)展方向看，必然要逐步向納稅人自主申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)事后監(jiān)督檢查的管理方式轉(zhuǎn)變。為將來(lái)逐步向事后監(jiān)督檢查過(guò)渡，《辦法》中盡可能縮小了需要審批的財(cái)產(chǎn)損失的范圍。《辦法》第六條規(guī)定，凡是正常銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣，正常損耗，正常清理報(bào)廢發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，一律不再需要審批。第七條明確規(guī)定8種財(cái)產(chǎn)損失的情況才需要審批，大大縮小了審批范圍，減少審批的工作量。

（三）關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失即時(shí)申請(qǐng)扣除和申請(qǐng)時(shí)間問(wèn)題

考慮到我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策很多，納稅人在不同年度可能執(zhí)行的政策不同，為防止納稅人在不同納稅年度人為調(diào)劑財(cái)產(chǎn)損失，套取稅收好處，必須嚴(yán)肅財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定時(shí)間，《辦法》第四條規(guī)定企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失即時(shí)申報(bào)要求，企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。

為方便納稅人，《辦法》第十條和十三條規(guī)定，企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失采取即報(bào)即批和年終集中一次性審批兩種方法，納稅人可以根據(jù)證據(jù)的情況選擇。申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失規(guī)定在年度終了十五個(gè)工作日的規(guī)定，主要是考慮由于企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)間截至到四月底，由于省級(jí)審批需要六十日，經(jīng)批準(zhǔn)可延長(zhǎng)至七十日，如不規(guī)定截至?xí)r間，在年度申報(bào)前完成不了審批手續(xù)，影響企業(yè)的正常申報(bào)。

（四）關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失的認(rèn)定和條件。

規(guī)范審批制度的一個(gè)重要方面就是凡需要審批事項(xiàng)必須在法律法規(guī)規(guī)章中明確“條件”要件，只有這樣才能減少行政執(zhí)法的自由裁量權(quán)，體現(xiàn)法治原則。《辦法》第五章至第八章對(duì)需要審批的各類財(cái)產(chǎn)損失重新明確了具體的審批條件和需要申報(bào)的相應(yīng)證據(jù)資料。

在審批條件和具體證據(jù)方面，一是參考了《國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則》（國(guó)資委，2003年10月31日），第一次對(duì)資產(chǎn)損失認(rèn)定的證據(jù)進(jìn)行了明確；二是第一次規(guī)定了社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，同時(shí)要求內(nèi)部證據(jù)必須是企業(yè)會(huì)計(jì)核算健全，內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，否則內(nèi)部證據(jù)不足以證明財(cái)產(chǎn)損失的發(fā)生。

（五）關(guān)于資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的確認(rèn)

企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除的基本原則是據(jù)實(shí)扣除，即允許扣除的費(fèi)用已經(jīng)實(shí)際發(fā)生（當(dāng)然不是指收付實(shí)現(xiàn)制）。而新企業(yè)會(huì)計(jì)制度根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、長(zhǎng)短期投資和委托貸款等8項(xiàng)資產(chǎn)提取跌價(jià)或減值準(zhǔn)備，對(duì)于上市公司如果不提取準(zhǔn)備甚至要追究刑事責(zé)任。同時(shí)，基于實(shí)質(zhì)重于形式原則，會(huì)計(jì)制度不再規(guī)定準(zhǔn)備金的統(tǒng)一比例，而是由會(huì)計(jì)人員基于職業(yè)判斷和適當(dāng)依據(jù)確定提取方法和比例。對(duì)于這些依據(jù)即使中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí)與企業(yè)會(huì)計(jì)人員也會(huì)發(fā)生判斷爭(zhēng)議，很難用來(lái)作為稅務(wù)行政管理的標(biāo)準(zhǔn)。稅法如果規(guī)定各項(xiàng)準(zhǔn)備的統(tǒng)一比例，對(duì)有的企業(yè)可能高了，有的企業(yè)可能低了，又不符合公平原則。

基于上述原因，為了在企業(yè)8項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備金不得稅前扣除的情況下，讓企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失能夠得到及時(shí)扣除，國(guó)家稅務(wù)總局在總結(jié)借鑒會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）中引入了“資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害”的概念，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，只要有確鑿證據(jù)證明已經(jīng)霉?fàn)€變質(zhì)、沒(méi)有轉(zhuǎn)讓價(jià)值或使用價(jià)值、由于技術(shù)進(jìn)步原因不可使用等情況，在不需要實(shí)際清理、報(bào)廢等處理的情況下，就可以將可收回金額與賬面成本的差額確認(rèn)為當(dāng)期損失。《辦法》第六章對(duì)這些判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步作了明確。這些標(biāo)準(zhǔn)雖然規(guī)定得已經(jīng)比較具體，但由于是定性判斷標(biāo)準(zhǔn)，基層稅務(wù)人員也有個(gè)經(jīng)驗(yàn)積累過(guò)程，在我國(guó)目前尚缺乏獨(dú)立司法審查制度無(wú)法依靠司法判例的情況下，保留行政審批權(quán)不失為一種不得已的補(bǔ)救措施。特別是比如存貨的霉?fàn)€等有關(guān)證據(jù)保存的時(shí)間性要求高，如果等到事后去檢查，已經(jīng)無(wú)據(jù)可查。同時(shí)鑒于目前我國(guó)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展的狀況，如果過(guò)分依賴中介機(jī)構(gòu)，不僅增加了納稅人遵從稅法的成本，還有可能形成中介與企業(yè)協(xié)同作弊的問(wèn)題。因此，明確標(biāo)準(zhǔn)，簡(jiǎn)化程序，申報(bào)扣除前即時(shí)審批，即時(shí)確認(rèn)（比如存貨霉?fàn)€的現(xiàn)場(chǎng)察看后的必要證明手續(xù)）申報(bào)扣除后抽樣檢查是適合當(dāng)前中國(guó)國(guó)情的有效管理方式。

45號(hào)文件下發(fā)后，許多同志反映,許多資產(chǎn)永久實(shí)質(zhì)性損害的判斷標(biāo)準(zhǔn)從外部或從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度難以把握,這恰恰是我們堅(jiān)持以企業(yè)自主申報(bào)制度為基礎(chǔ)的重要原因。企業(yè)的資產(chǎn)千差萬(wàn)別，技術(shù)非常復(fù)雜，稅務(wù)人員不可能比企業(yè)的財(cái)務(wù)技術(shù)人員更了解企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)的狀況。有關(guān)資產(chǎn)是否真正沒(méi)有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，是否真正發(fā)生永久實(shí)質(zhì)性損害，應(yīng)該由企業(yè)來(lái)申報(bào)，來(lái)承擔(dān)責(zé)任，不能因?yàn)閷徟D(zhuǎn)移責(zé)任。比如企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置不用，且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，就符合資產(chǎn)永久實(shí)質(zhì)性損害的條件。企業(yè)的法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)此必須提供書(shū)面申明。如果事后該項(xiàng)固定資產(chǎn)又按原設(shè)計(jì)用途轉(zhuǎn)讓，其作為財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)不真實(shí)的責(zé)任就要由企業(yè)承擔(dān)。

資產(chǎn)在永久或?qū)嵸|(zhì)性損害條件下確認(rèn)的損失是可收回金額與賬面余額的差額。首先需要在尚未處置的情況下，對(duì)可收回金額進(jìn)行合理估計(jì)。為便于操作，辦法規(guī)定了資產(chǎn)可收回金額的統(tǒng)一的定量標(biāo)準(zhǔn)。固定資產(chǎn)的可收回金額是按現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)殘值比例的統(tǒng)一要求確定的。其次，由于將來(lái)實(shí)際收回金額可能與估計(jì)不一致，已確認(rèn)損失的資產(chǎn)還必須保留會(huì)計(jì)記錄。因此，用永久或?qū)嵸|(zhì)性損害標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)損失，必須是會(huì)計(jì)核算規(guī)范，賬證健全的企業(yè)。

（六）關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失審批中涉及的各方的法律責(zé)任

《辦法》第八條規(guī)定，一般而言稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對(duì)納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)資料與法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的“符合性審查”；根據(jù)實(shí)際情況，負(fù)責(zé)審批的機(jī)關(guān)也可以對(duì)企業(yè)申報(bào)材料的內(nèi)容進(jìn)行實(shí)地核查，實(shí)地核查可以由負(fù)責(zé)審批的機(jī)關(guān)指派兩名以上工作人員進(jìn)行，也可以委托所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實(shí)施；行政審批不改變企業(yè)申報(bào)責(zé)任，對(duì)已審批和核查的事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和審計(jì)等執(zhí)法機(jī)關(guān)仍然保留檢查權(quán)；為盡可能不過(guò)分干擾企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提出實(shí)地核查和事后監(jiān)督檢查可以有機(jī)結(jié)合。這樣規(guī)定既強(qiáng)化了企業(yè)的申報(bào)納稅責(zé)任，也有利于界定稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部事前審批、事中實(shí)地審核和事后檢查的職責(zé)，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅審批事項(xiàng)向基層下放。

稅務(wù)機(jī)關(guān)非因客觀原因未能及時(shí)受理或?qū)徟模庖?jiàn)對(duì)明顯不符合法定條件和證據(jù)要求的申請(qǐng)誤批，或稅務(wù)機(jī)關(guān)違反程序誤批，造成企業(yè)不繳或少繳稅款的，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，還要按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

《辦法》第五十條規(guī)定，企業(yè)采用偽造、變?cè)煊嘘P(guān)資料證明等手段多列多報(bào)財(cái)產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失造成少繳稅款的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。同時(shí)在《辦法》第五十一條明確了有關(guān)技術(shù)鑒定部門(mén)或中介機(jī)構(gòu)為納稅人提供虛假證明，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的責(zé)任。

第二篇：財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除文件.doc

國(guó)家稅務(wù)總局文件

國(guó)稅發(fā)[2006]185號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前 扣除中有關(guān)涉稅鑒證業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院：

《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》)第十五條規(guī)定：企業(yè)申報(bào)扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，發(fā)揮稅務(wù)師事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師在涉稅鑒證業(yè)務(wù)中的作用，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、稅務(wù)師事務(wù)所在受托辦理企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除業(yè) 務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯集稅法規(guī)定的具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng) 的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，按照獨(dú)立、客觀、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計(jì)算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，出具涉稅鑒證證明或鑒定意見(jiàn)書(shū)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所的涉稅鑒證證明或鑒定意見(jiàn)書(shū)具有檢查、審核和認(rèn)定權(quán)。

二、企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害申報(bào)審批財(cái)產(chǎn)損失的，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所必須根據(jù)國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定材料以及《辦法》第四十條規(guī)定的其他證據(jù)，出具涉稅鑒證證明。

三、關(guān)于貨幣資產(chǎn)損失的鑒證

(一)對(duì)現(xiàn)金損失的鑒證，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)將《辦法》第十九條規(guī)定的證據(jù)收集齊全，連同涉稅鑒證證明一并提交稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

(二)對(duì)符合《辦法》第二十條申請(qǐng)稅前扣除條件的企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生壞賬損失尚未清算的，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng) 在充分調(diào)查研究、論證和計(jì)算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，出具涉稅鑒證證明。

(三)對(duì)《辦法》第二十一條規(guī)定的貨幣資產(chǎn)損失的其他情形，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所除應(yīng)依據(jù)該條規(guī)定收集相關(guān)書(shū)據(jù)和出具涉稅鑒證證明外，同時(shí)還應(yīng)提供第二十二條規(guī)定的相應(yīng)依據(jù)。

四、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)損失，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)企業(yè)盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損、被盜的存貨和固定資產(chǎn)以及因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程發(fā)生的損失，收集齊全《辦法》相應(yīng)規(guī)定的證據(jù)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，出具涉稅鑒證證明。

五、關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估損失，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)首先嚴(yán)格審查企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除是否符合《辦法》第四十二條規(guī)定的條件，辦理時(shí)應(yīng)注意收集齊全規(guī)定的各項(xiàng)證據(jù)，出具涉稅鑒證證明，提交稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

六、關(guān)于其他特殊財(cái)產(chǎn)損失，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)因政府規(guī)劃搬遷、征用發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失申請(qǐng)稅前扣除的企業(yè)要嚴(yán)格審查相關(guān)條件，收集齊全規(guī)定證據(jù)；對(duì)企業(yè)之間因銷售商品發(fā)生的商業(yè)信用損失、企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保損失以及企業(yè)抵押財(cái)產(chǎn)被拍賣或變賣的價(jià)差損失等，必須嚴(yán)格按照《辦法》相應(yīng)規(guī)定辦理。

七、受托辦理企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除申請(qǐng)的稅務(wù)師事務(wù)所必須嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、法規(guī)；遵守獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)原則，保證行為合法、執(zhí)業(yè)規(guī)范、操作嚴(yán)謹(jǐn)、檔案完整；本著委托人自愿的原則接受委托，簽訂協(xié)議，做到規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)、標(biāo)的明確、權(quán)責(zé)清晰，并按照國(guó)家價(jià)格主管部門(mén)的有關(guān)規(guī)定收取費(fèi)用，不得采用不正當(dāng)手段招攬業(yè)務(wù)。

八、對(duì)在辦理涉稅鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中，稅務(wù)師事務(wù)所和注冊(cè)稅務(wù)師違規(guī)操作，出具虛假報(bào)告，造成不良影響的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第l4號(hào))的有關(guān)規(guī)定給予通報(bào)、警告、罰款、撤銷執(zhí)業(yè)備案或收回執(zhí)業(yè)證等處罰。

九、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)對(duì)出具涉稅鑒證證明的中介機(jī)構(gòu)的法定資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格審查。

十、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員必須嚴(yán)格遵守有關(guān)規(guī)定，不得參與稅務(wù)師事務(wù)所的中介業(yè)務(wù)，不得指定、推薦中介機(jī)構(gòu)。對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所按照規(guī)定出具的涉稅鑒證證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得拒絕受理。

國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳

2006年12月30日印發(fā)

打字：劉曉萍

校對(duì)：注冊(cè)稅務(wù)師管理中心

高幸

湖南省國(guó)家稅務(wù)局辦公室

2007年3月2日印發(fā) 打字：彭旭紅校對(duì)：稅務(wù)師管理中心劉瑞文

第三篇：企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法

中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)

第六十九條 企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

(一)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

(二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法(國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào))第二十九條 對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定證明；

（二）單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說(shuō)明；

（三）不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭(zhēng)等）造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門(mén)出具的鑒定報(bào)告，如消防部門(mén)出具受災(zāi)證明，公安部門(mén)出具的事故現(xiàn)場(chǎng)處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明，房管部門(mén)的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門(mén)的檢驗(yàn)報(bào)告等；

（四）企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及內(nèi)部核批文件；

（五）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

第三十九條 企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財(cái)產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，應(yīng)扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。

可收回金額可以由中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確定。未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的，固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%；存貨為賬面價(jià)值的1%。已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的各項(xiàng)資產(chǎn)必須保留會(huì)計(jì)記錄，各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際清理報(bào)廢時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際清理報(bào)廢情況和已預(yù)計(jì)的可收回金額確認(rèn)損益。

第四十條 企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：

（一）資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說(shuō)明；

（二）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書(shū)面申明；

（三）中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門(mén)的品質(zhì)鑒定報(bào)告；

（四）無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件；

（五）有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門(mén)注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門(mén)的行政決定文件；終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說(shuō)明；

（七）被投資方清算剩余財(cái)產(chǎn)分配情況的證明。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》的通知(國(guó)稅發(fā)〔2007〕9號(hào))

（二）固定資產(chǎn)損失的審核

1.固定資產(chǎn)損失，包括企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤(pán)虧、淘汰、毀損、報(bào)廢、丟失、被盜等造成的凈損失及固定資產(chǎn)發(fā)生的永久或?qū)嵸|(zhì)性損失。

2.固定資產(chǎn)損失真實(shí)性審核。

（1）評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（2）評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)對(duì)應(yīng)繳所得稅的影響，審核固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否符合稅法及有關(guān)規(guī)定。

（3）審核房屋產(chǎn)權(quán)證、車輛運(yùn)營(yíng)證、船舶船籍證明等所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審核單位所有。

① 通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、運(yùn)單等資料，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；

② 審核竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符；

③ 審核投資者投入固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)價(jià)值入賬，是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)有關(guān)部門(mén)或有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)確認(rèn)，交接手續(xù)是否齊全。

3.報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)審核。實(shí)地觀察報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，并進(jìn)行記錄、拍照等。

4.獲取充分必要的證據(jù)。

（1）盤(pán)虧的固定資產(chǎn)應(yīng)取得：

① 固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

② 盤(pán)虧情況說(shuō)明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤(pán)虧，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明；

③ 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

（2）對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)取得：

① 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定證明；

② 單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說(shuō)明；

③ 不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭(zhēng)等）造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門(mén)出具的鑒定報(bào)告，如消防部門(mén)出具受災(zāi)證明，公安部門(mén)出具的事故現(xiàn)場(chǎng)處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明，房管部門(mén)的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門(mén)的檢驗(yàn)報(bào)告等；

④ 企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及內(nèi)部核批文件；

⑤ 涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說(shuō)明。

（3）對(duì)被盜的固定資產(chǎn)應(yīng)取得下列證據(jù)：

① 向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案和結(jié)案的相關(guān)證明材料；

② 涉及責(zé)任人的，應(yīng)取得責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明；

③ 涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說(shuō)明。

（4）對(duì)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的，應(yīng)取得下列證據(jù)：

① 資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說(shuō)明；

② 企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書(shū)面證明；

③ 有關(guān)技術(shù)部門(mén)或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報(bào)告；

④ 有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說(shuō)明。

5.確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

（1）對(duì)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；

（2）對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；

（3）對(duì)被盜的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；

（4）計(jì)算企業(yè)固定資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

第四篇：企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申請(qǐng)

企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申請(qǐng)

【發(fā)布日期】： 2007年11月19日

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一、業(yè)務(wù)概述

企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，企業(yè)提請(qǐng)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

二、法律依據(jù)

《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）

三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù)

《企業(yè)所得稅稅前列支申請(qǐng)審批表》，2份

四、納稅人應(yīng)提供資料

有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)

五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場(chǎng)取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批，也可在終了后集中申報(bào)審批，但必須出據(jù)中介機(jī)構(gòu)、國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等的鑒定材料。

六、稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時(shí)限

提供資料完整、填寫(xiě)內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，自受理之日起2個(gè)工作日內(nèi)轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)；縣（區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須自受理之日起20個(gè)工作日做出審批決定；市（地）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)做出審批決定；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須自受理之日起60個(gè)工作日內(nèi)做出審批決定。因情況復(fù)雜需要核實(shí)，在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)10天，并將延長(zhǎng)期限的理由告知納稅人。

七、工作標(biāo)準(zhǔn)和要求

（一）受理環(huán)節(jié)

1.審核、錄入資料

（1）檢查《企業(yè)所得稅稅前列支申請(qǐng)審批表》填寫(xiě)是否完整準(zhǔn)確，印章是否齊全；

（2）資料不全或者填寫(xiě)內(nèi)容不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)一次性通知納稅人補(bǔ)正或重新填報(bào)；

（3）審核無(wú)誤后將《企業(yè)所得稅稅前列支申請(qǐng)審批表》信息錄入系統(tǒng)，制作《稅務(wù)文書(shū)領(lǐng)取通知單》（CTAIS V1.1）或《文書(shū)受理回執(zhí)單》（CTAIS V2.0）。

2.轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)

將納稅人報(bào)送的所有資料轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)。

（二）后續(xù)環(huán)節(jié)

接收上一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的資料，進(jìn)行審核，主要審核以下內(nèi)容：

1.案頭審核

通過(guò)系統(tǒng)調(diào)閱以下資料：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表信息

與納稅人提供的《企業(yè)所得稅稅前列支申請(qǐng)審批表》進(jìn)行比對(duì)，對(duì)納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)資料與法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的符合性審查。

2.實(shí)地審核

對(duì)納稅人提供的資料進(jìn)行審核后，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)申請(qǐng)材料的內(nèi)容進(jìn)行實(shí)地核實(shí)的，應(yīng)當(dāng)指派2名以上工作人員按規(guī)定程序進(jìn)行實(shí)地核查，并將核查情況記錄在案，制作調(diào)查報(bào)告。

通過(guò)以上審核，確定審核結(jié)果和審核權(quán)限，根據(jù)審核權(quán)限簽署意見(jiàn)，將簽署意見(jiàn)的《企業(yè)所得稅稅前列支申請(qǐng)審批表》送達(dá)納稅人，相關(guān)資料歸檔。

第五篇：企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除新規(guī)之解析

企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除新規(guī)之解析

企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、稅金、損失四類，其中損失類項(xiàng)目中的一個(gè)重要內(nèi)容是財(cái)產(chǎn)損失。《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[1997]190號(hào)）中，對(duì)財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除管理作出過(guò)一些規(guī)定，但對(duì)財(cái)產(chǎn)損失的分類和列舉不夠詳盡，只提及固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢凈損失、壞賬損失、自然災(zāi)害損失；國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文中也只涉及了壞賬損失、資產(chǎn)報(bào)廢、盤(pán)虧凈損失的審批。其后，國(guó)家對(duì)涉稅財(cái)產(chǎn)損失雖也不斷作出新的規(guī)定，但卻散布于諸多規(guī)章中。例如，在國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文中，涉及投資損失及其稅前扣除問(wèn)題；在國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)文中，涉及應(yīng)稅重組和免稅重組業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)評(píng)估損失及其處理問(wèn)題：在2003年國(guó)家稅務(wù)總局第6號(hào)令中，涉及債務(wù)重組損失及其處理問(wèn)題；在國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文中，涉及了資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性或永久性損害的處理問(wèn)題；等等。因此，需要有一部系統(tǒng)性的規(guī)章文件將這些財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除問(wèn)題加以全面概括和規(guī)范。最近，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了第13號(hào)令《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（適用于內(nèi)資企業(yè)，以下簡(jiǎn)稱13號(hào)令），并從2005年9月1日起實(shí)施。本文試對(duì)13號(hào)令進(jìn)行解讀，以供讀者參考。

一、內(nèi)容解析

如果將13號(hào)令與國(guó)稅發(fā)[1997]190號(hào)等相關(guān)文件的內(nèi)容進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)其中呈現(xiàn)出下列值得人們關(guān)注的變化：

1、擴(kuò)大了財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的范圍。13號(hào)令中規(guī)范的財(cái)產(chǎn)損失不只限于固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢損失、壞賬損失、自然災(zāi)害損失，而是涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表中幾乎所有的資產(chǎn)項(xiàng)目（只有如商譽(yù)等個(gè)別項(xiàng)目排除在外）。以壞賬損失為例，在國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文中，只規(guī)定應(yīng)收賬款可以申請(qǐng)核銷壞賬損失，而13號(hào)令提及可核銷的壞賬損失時(shí)，則多處使用“應(yīng)收款項(xiàng)”一詞，這就為一些與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的無(wú)法收回的其他應(yīng)收款等（如勝訴后未能執(zhí)行收回的墊付律師費(fèi)、應(yīng)收備用金等1提供了稅前核銷列支的依據(jù)。

2、明確了財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除時(shí)的管理程序。13號(hào)令規(guī)定：對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的損失，由企業(yè)在財(cái)產(chǎn)發(fā)生損失當(dāng)期自行申報(bào)扣除；對(duì)于其他原因?qū)е碌姆钦p失需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批方可在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。這樣就在很大程度上澄清了以前人們?cè)趯?shí)務(wù)操作上的模糊認(rèn)識(shí)。例如此前相關(guān)文件中對(duì)投資損失、債務(wù)重組損失、企業(yè)搬遷損失等在稅前扣除時(shí)是否需履行審批手續(xù)未置可否，而13號(hào)令則要求審批。

3、首次詳細(xì)地分項(xiàng)列示了企業(yè)申報(bào)扣除各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失時(shí)所應(yīng)提供的能夠證明資產(chǎn)損失確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生損失的財(cái)產(chǎn)所屬類別和項(xiàng)目，認(rèn)真對(duì)照13號(hào)令中所要求報(bào)送的各項(xiàng)證明材料，及早加以準(zhǔn)備。13號(hào)令中還大量引入中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證機(jī)制，重視中介機(jī)構(gòu)在財(cái)產(chǎn)損失涉稅管理中的作用，明確提出在多項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除審批中，企業(yè)應(yīng)提交稅務(wù)師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒定意見(jiàn)書(shū)。13號(hào)令的這一規(guī)定與之前的相關(guān)規(guī)定相比發(fā)生了較大變化，在國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文中。只是提出：“需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后在稅前扣除的事項(xiàng)。省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以作出規(guī)定，要求納稅人在上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)時(shí)，附送中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核證明。”

4、堅(jiān)持稅前扣除的時(shí)間性配比原則。13號(hào)令規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失。逾期不得扣除。”即使“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因?qū)е仑?cái)產(chǎn)損失未能按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)調(diào)整該財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生的納稅申報(bào)表，重新計(jì)算應(yīng)納所得稅額。”同時(shí)還規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅終了后15天內(nèi)（原為45天）集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。13號(hào)令作出上述規(guī)定的一個(gè)重要目的是防止企業(yè)不當(dāng)避稅，例如將企業(yè)所得稅減免稅的財(cái)產(chǎn)損失故意不作申報(bào)扣除，人為延遲到應(yīng)稅扣除，以從總體上規(guī)避稅負(fù)。

5、細(xì)化財(cái)產(chǎn)損失金額確認(rèn)和計(jì)量方法，縮減征納雙方及中介機(jī)構(gòu)自由裁量的空間。以逾期三年以上不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)為例，13號(hào)令中規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明來(lái)認(rèn)定為損失。而且，中介機(jī)構(gòu)的推斷和評(píng)判被設(shè)定了三個(gè)前提，即：企業(yè)（債權(quán)人）有依法催收磋商記錄；債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或停止經(jīng)營(yíng)；雙方在三年內(nèi)沒(méi)有業(yè)務(wù)往來(lái)。再以資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害為例，會(huì)計(jì)核算中一般是對(duì)固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資計(jì)提全額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)存貨和無(wú)形資產(chǎn)則按賬面價(jià)值全部予以轉(zhuǎn)銷。而13號(hào)令中規(guī)定在確認(rèn)稅前可扣除的財(cái)產(chǎn)損失時(shí)必須扣除損失財(cái)產(chǎn)的可收回金額，該金額可由中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確定，未經(jīng)評(píng)估的，固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%，存貨為賬面價(jià)值的1%。對(duì)于上述事項(xiàng)中會(huì)計(jì)制度與稅收制度方面的差異，企業(yè)應(yīng)作必要的納稅調(diào)整。

6、簡(jiǎn)化審批程序，嚴(yán)格執(zhí)法責(zé)任。13號(hào)令中取消了國(guó)稅發(fā)[1997]190號(hào)文中對(duì)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)“層報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批”的要求，而是規(guī)定：“企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除不得實(shí)行層層審批，企業(yè)可向所在地縣（區(qū)）級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，也可向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。”因此，企業(yè)應(yīng)關(guān)注本省省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于13號(hào)令具體實(shí)施辦法中對(duì)審批權(quán)限的劃分，根據(jù)本企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的類別、項(xiàng)目和金額。明確上報(bào)對(duì)象，提高工作效率。

二、相關(guān)問(wèn)題的探討

盡管13號(hào)令完善了財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除管理辦法。但細(xì)細(xì)推敲其中的內(nèi)容，筆者認(rèn)為在執(zhí)行中仍然存在著一些有待解決的問(wèn)題。

第一、13號(hào)令中雖然相對(duì)明確劃分了企業(yè)自行申報(bào)扣除的正常損失和需申請(qǐng)審批扣除的非正常損失。第七條第二款的“應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失”，并要求履行報(bào)批程序。筆者認(rèn)為，對(duì)此類業(yè)務(wù)應(yīng)從總體上分辨其屬于正常損失還是非正常損失，再確定相應(yīng)管理辦法。本例中應(yīng)屬于后者。

第二、如前所述：13號(hào)令中大量引入的中介機(jī)構(gòu)的鑒證機(jī)制，如果屬于通過(guò)對(duì)賬面記錄的審查、核對(duì)形成鑒證意見(jiàn)的，則這里的中介機(jī)構(gòu)顯然應(yīng)為稅務(wù)師事務(wù)所等；但如果屬于對(duì)非貨幣性資產(chǎn)的技術(shù)性能、品質(zhì)等方面進(jìn)行鑒定，13號(hào)令中只是籠統(tǒng)地規(guī)定“應(yīng)取得國(guó)家有關(guān)技術(shù)部門(mén)或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明”，問(wèn)題是，企業(yè)的資產(chǎn)種類繁多，到底應(yīng)由哪些部門(mén)和機(jī)構(gòu)出具鑒定證明才有效力呢，這需要企業(yè)仔細(xì)辨別后請(qǐng)相關(guān)機(jī)構(gòu)鑒定，筆者認(rèn)為最好事前與稅務(wù)部門(mén)溝通一下。