第一篇：國家稅務總局關于印發《企業財產損失稅前扣除管理辦法》的通知

【發布單位】稅務總局

【發布文號】國稅發[1997]190號 【發布日期】1997-12-16 【生效日期】1997-12-16 【失效日期】

【所屬類別】國家法律法規 【文件來源】中國法院網

國家稅務總局關于印發《企業財產損失稅前扣除管理辦法》的通知

（1997年12月16日國稅發〔1997〕190號）

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為了進一步規范和完善企業財產損失稅前扣除管理制度，嚴格企業財產損失稅前扣除的審核，我局制定了《企業財產損失稅前扣除管理辦法》，現印發給你們，請貫徹執行。

企業財產損失稅前扣除管理辦法

根據《 中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則的規定，為強化企業所得稅的征收管理，規范企業財產損失在繳納所得稅前的審批和扣除，特制定本辦法。

一、財產損失稅前扣除審批管理范圍

納稅人在一個納稅年度內生產經營過程中發生的固定資產、流動資產的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞帳損失，以及遭受自然災害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經稅務機關審查批準后，準予在繳納企業所得稅前扣除。凡未經稅務機關批準的財產損失，一律不得自行稅前扣除。

金融保險企業的壞帳損失、呆帳損失按有關規定執行，不執行本辦法。

二、財產損失扣除的申報

納稅人發生的財產損失，應及時向所在地主管稅務機關報送財產損失稅前扣除書面申請，注明財產損失的類型、程度、數量、金額、稅前扣除理由和扣除的期限，并填報相關確認審批表（表式由各省級稅務機關自行制定）。申請日期，一般不得超過年度終了后四十五日。納稅人確因特殊情況，不能及時申報的，經主管稅務機關批準可延期申報，但最遲不得超過年度終了后的三個月。超過規定期限的，稅務機關不予受理。

納稅人在報送財產損失稅前扣除申請的同時，須附有關部門、機構鑒定確認的財產損失證明資料以及稅務機關需要的其他有關資料。

納稅人不能提供相關詳細資料的，主管稅務機關可不予受理。

三、財產損失稅前扣除的審批

對納稅人的財產損失稅前扣除申請，稅務機關應采取即報即批的辦法，進行審批管理。

納稅人所在地主管稅務機關在接到納稅人財產損失稅前扣除申請后，按照稅收法規的規定進行審查核實，并根據審查核實情況，及時提出初審意見，層報上級稅務機關審批。上級稅務機關應及時進行審批或核報，必要時要實地進行調查核實。

財產損失原則上由納稅人所在地主管稅務機關的上一級稅務機關審批，具體審批權限，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務機關根據本地的實際情況確定。

四、對納稅人申報不實和不符合稅收規定的損失，稅務機關有權予以調整。納稅人如有弄虛作假、多報損失和未經批準擅自稅前扣除的行為，稅務機關可根據《 中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規定，予以處罰。

五、實行匯總和合并納稅的成員企業及單位發生的財產損失（金融保險企業的壞帳、呆帳損失除外），由所在地稅務機關按本辦法就地管理。

六、各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務機關，可根據本辦法制定具體實施方案。

抄送：國務院有關部委、直屬機構

本內容來源于政府官方網站，如需引用，請以正式文件為準。

第二篇：《企業財產損失稅前扣除管理辦法》解析

《企業財產損失稅前扣除管理辦法》解析

來源：無憂記帳網 作者：無憂記帳網 發布時間：2007-08-22

最近，國家稅務總局下發了《企業財產損失稅前扣除管理辦法》（總局令第13號）（以下簡稱《辦法》），對企業財產損失稅前扣除問題做出了明確的規定，并規定《辦法》自2005年10月1日起開始執行。這是為貫徹落實行政許可法和國務院關于行政審批制度改革的要求，規范企業財產損失稅前扣除，加強企業所得稅征管的重要措施。

一、修訂《企業財產損失稅前扣除管理辦法》的必要性

（一）是貫徹落實《行政許可法》和國務院行政審批事項改革的一項重大舉措。

《行政許可法》對行政許可的設定、條件、程序、方式和時限等作出了規定，國務院也按照《行政許可法》的精神，對行政審批事項改革提出明確要求。稅務機關是國家重要的執法部門，稅務許可和審批是稅務行政管理中經常使用的重要手段。所得稅管理嚴格按照《行政許可法》規定和國務院行政審批制度改革要求，規范財產損失審批條件、程序、方式和時限，對于加強企業所得稅規范化管理、進一步推進依法治稅具有重要意義。

（二）是切實解決審批中程序繁瑣、責權不清等突出問題的迫切需要。

行政審批是行政機關加強對經濟社會事務管理的重要手段，但過去在財產損失審批中，采用層層報批，手續復雜、時限過長、程序繁瑣，既不利于提高稅務機關的效率，也不能很好體現方便納稅人原則，切實保護納稅人利益。另外，審批條件不明確、責權不清，造成稅務機關自由裁量權太大，既不利于從源頭上防止審批中的“尋租”行為，也淡化了事后的監督管理。因此，簡化審批程序、界定審批標準、強化監督管理，建立行為規范、運轉協調、公平透明、廉潔高效的審批管理體制，是規范所得稅審批管理的重要方面。

（三）是企業所得稅規范化管理的核心內容，是解決基層審批實際困難的重要舉措。

企業財產損失扣除是企業所得稅制的重要組成部分和非常重要的內容，加強財產損失管理，不僅是正確貫徹稅收政策的需要，同時也是加強企業所得稅稅基管理的需要?；鶎臃从池敭a損失標準不明確不具體，實際執行困難很多，也出現了很多管理漏洞，易引發稅企矛盾。修訂和完善財產損失管理辦法，既提高了企業所得稅規范化管理的水平，也有利于解決基層征管中的實際問題。

二、《辦法》修訂的總體思路

企業財產損失稅前扣除的審批雖作為非行政許可項目暫予保留，但根據國務院行政審批制度改革的要求，應盡可能按照行政許可法的基本原則和要求，建立行為規范、運轉協調、公平透明、廉潔高效的行政審批管理體制?？傮w思路是：簡化規范審批程序，提高效率，方便納稅人；明確界定條件標準，減少自由裁量空間，加強稅務機關自我約束；堅持實質重于形式原則，強化事后監督管理；堅持權責對稱原則，建立責任追究制度。具體包括：

（一）審批程序上，除聽證和公示外，具體申請、受理和審批要求比照《國家稅務總局關于實施稅務行政許可若干問題的通知》（國稅發[2004]73號）的有關規定執行，體現程序簡潔、高效便民原則。

（二）審批權限上，根據《國務院辦公廳關于保留非行政許可審批項目的通知》（國辦發[2004]62號）文件規定，適當調整了審批權限，原則上由企業所在地縣（區）級主管稅務機關審批，盡量減少審批環節，不搞層批制。必須由上一級稅務機關審批的，可以直接受理或委托企業所在地主管稅務機關受理。

（三）審批標準上，界定了企業財產損失認定條件和證據，減少行政執法的自由裁量權，便于基層實際操作，體現法治原則。

（四）責權劃分上，合理界定申請、審批、檢查各環節的責權，強化納稅人真實申請責任，強調審批主要是對納稅人申報的資料與法定條件進行符合性審查的責任，明確實地核查要求。

（五）審批責任上，加強審批環節的監督制約，強調內外監督，建立責任追究機制，落實“誰審批、誰負責”的要求。

三、《辦法》主要內容解析

《辦法》共十章53條，包括總則、審批、證據、貨幣資產損失的認定、非貨幣性資產損失的認定、資產永久或實質性損害的認定、資產評估損失的認定、其他特殊財產損失的認定、責任和附則。

（一）關于審批權限和程序

1、《辦法》規定原則上由企業所在地縣（區）級主管稅務機關審批。

將審批事項向了解實際情況、貼近納稅人的基層稅務機關轉移，有利于提高效率，也是行政審批制度改革的重要內容。上級稅務機關可以通過強有力的監督檢查來保證審批的公正合法。

國辦發[2004]62號中提出財產損失由主管稅務機關的上一級稅務機關審批。鑒于基層稅務所（分局）是最基層主管稅務機關，同時考慮到有些省、市有直屬征收分局等情況，《辦法》第九條規定，企業財產損失稅前扣除審批原則上由企業所在地縣（區）級主管稅務機關審批，同時規定省級稅務機關可以根據財產損失的金額大小適當劃分審批權限。

為防止地方政府干預造成攤派等在所得稅前扣除，《辦法》規定因政府規劃搬遷、征用等發生的財產損失由該級政府所在地稅務機關的上一級稅務機關審批。

2、辦法規定采取誰審批誰負責的直批制度。

行政審批制度改革的一項重要內容就是改革層層審批制度，減少審批環節，在提高審批效率的同時，堅持誰審批誰負責，有利于建立責任追究和監督制度。

《辦法》雖然規定原則上由企業所在地縣（區）級主管稅務機關審批，但鑒于財產審批情況的復雜性，有些企業財產損失的數額巨大，業務涉及的企業跨越很多地區，可能需要提高審批層次。但不論是哪一級稅務機關負責審批，原則上都必須堅持不搞層層審批。負責審批的稅務機關可以委托企業所在地主管稅務機關受理企業的申請，然后層報；企業也可以選擇直接向負責審批的稅務機關申請。審批責任上，采取“誰審批、誰負責”原則，即使上一級稅務機關審批后層層發文傳達，也不改變審批責任。

（二）關于企業財產和財產損失的審批范圍

1、企業財產的范圍

根據稅法中財產的性質和借鑒企業會計制度關于企業資產的概念，《辦法》第二條界定了財產的概念，將企業的財產界定為企業用于經營管理活動與取得應納稅所得有關的全部資產。

這與企業會計制度資產的概念有三點不同：一是不允許與應納稅所得無關的非經營用資產損失的扣除；二是沒有強調必須能夠給企業帶來經濟利益，主要差異是資產準備金；三是未包括長期待攤費用。

2、財產損失應當審批的范圍

由于歷史原因，我國的許多企業特別是國有企業，長期以來乃至今后相當長一段時間尚不能很快建立完備的法人治理結構，內部管理較為混亂，核算不夠規范。大量毀損的資產歷史憑據、資料散落不全或干脆掛在賬外，有的可能還存在國有資產流失等人為責任。特別是我國的金融企業大多是國有獨資或控股的，建立現代企業制度還需要較長時間，在目前監管和自我約束機制還不完善的情況下，金融企業虛報損失、多列費用，甚至銀企不法人員相互勾結轉移國有資產的情況時有發生。我國法律制度的建立還不完善，司法水平還有待提高。比如，雖然已經有了《破產法》，但實際執行起來問題很大，有的企業純粹是為了逃避債務，有的即使符合破產條件也不按法律規定履行破產清算程序。許多企業雖已名存實亡或長期停止生產經營活動，但并未按《破產法》依法破產，因此，金融企業（主要是銀行）存在大量確實無法收回但法律手續不全的呆賬損失，對這些法律手續不全的損失，不履行必要的審查手續就允許稅前扣除勢必造成管理漏洞，如不允許稅前扣除，又不符合據實扣除原則。這是保留財產損失稅前扣除審批的主要原因。

但所有對納稅人真實性事項的事前審批都存在工作量大、容易混淆責任和滋生腐敗等問題，從改革的發展方向看，必然要逐步向納稅人自主申報，稅務機關事后監督檢查的管理方式轉變。為將來逐步向事后監督檢查過渡，《辦法》中盡可能縮小了需要審批的財產損失的范圍?！掇k法》第六條規定，凡是正常銷售、轉讓、變賣，正常損耗，正常清理報廢發生的財產損失，一律不再需要審批。第七條明確規定8種財產損失的情況才需要審批，大大縮小了審批范圍，減少審批的工作量。

（三）關于財產損失即時申請扣除和申請時間問題

考慮到我國現行企業所得稅優惠政策很多，納稅人在不同可能執行的政策不同，為防止納稅人在不同納稅人為調劑財產損失，套取稅收好處，必須嚴肅財產損失認定時間，《辦法》第四條規定企業財產損失即時申報要求，企業財產損失，應在損失發生當年申報扣除，不得提前或延后。

為方便納稅人，《辦法》第十條和十三條規定，企業財產損失采取即報即批和年終集中一次性審批兩種方法，納稅人可以根據證據的情況選擇。申報財產損失規定在終了十五個工作日的規定，主要是考慮由于企業所得稅匯算清繳的時間截至到四月底，由于省級審批需要六十日，經批準可延長至七十日，如不規定截至時間，在申報前完成不了審批手續，影響企業的正常申報。

（四）關于財產損失的認定和條件。

規范審批制度的一個重要方面就是凡需要審批事項必須在法律法規規章中明確“條件”要件，只有這樣才能減少行政執法的自由裁量權，體現法治原則。《辦法》第五章至第八章對需要審批的各類財產損失重新明確了具體的審批條件和需要申報的相應證據資料。

在審批條件和具體證據方面，一是參考了《國有企業資產損失認定工作規則》（國資委，2003年10月31日），第一次對資產損失認定的證據進行了明確；二是第一次規定了社會中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業內部證據，同時要求內部證據必須是企業會計核算健全，內部控制制度完善的企業，否則內部證據不足以證明財產損失的發生。

（五）關于資產永久或實質性損害的確認

企業所得稅費用扣除的基本原則是據實扣除，即允許扣除的費用已經實際發生（當然不是指收付實現制）。而新企業會計制度根據謹慎性原則，要求企業對存貨、固定資產、無形資產、應收賬款、長短期投資和委托貸款等8項資產提取跌價或減值準備，對于上市公司如果不提取準備甚至要追究刑事責任。同時，基于實質重于形式原則，會計制度不再規定準備金的統一比例，而是由會計人員基于職業判斷和適當依據確定提取方法和比例。對于這些依據即使中介機構在審計時與企業會計人員也會發生判斷爭議，很難用來作為稅務行政管理的標準。稅法如果規定各項準備的統一比例，對有的企業可能高了，有的企業可能低了，又不符合公平原則。

基于上述原因，為了在企業8項資產準備金不得稅前扣除的情況下，讓企業實際發生的資產損失能夠得到及時扣除，國家稅務總局在總結借鑒會計制度的基礎上，在《國家稅務總局關于執行〈企業會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發[2003]45號）中引入了“資產永久或實質性損害”的概念，企業的各項資產，只要有確鑿證據證明已經霉爛變質、沒有轉讓價值或使用價值、由于技術進步原因不可使用等情況，在不需要實際清理、報廢等處理的情況下，就可以將可收回金額與賬面成本的差額確認為當期損失?！掇k法》第六章對這些判斷標準進一步作了明確。這些標準雖然規定得已經比較具體，但由于是定性判斷標準，基層稅務人員也有個經驗積累過程，在我國目前尚缺乏獨立司法審查制度無法依靠司法判例的情況下，保留行政審批權不失為一種不得已的補救措施。特別是比如存貨的霉爛等有關證據保存的時間性要求高，如果等到事后去檢查，已經無據可查。同時鑒于目前我國中介機構發展的狀況，如果過分依賴中介機構，不僅增加了納稅人遵從稅法的成本，還有可能形成中介與企業協同作弊的問題。因此，明確標準，簡化程序，申報扣除前即時審批，即時確認（比如存貨霉爛的現場察看后的必要證明手續）申報扣除后抽樣檢查是適合當前中國國情的有效管理方式。

45號文件下發后，許多同志反映,許多資產永久實質性損害的判斷標準從外部或從稅務機關的角度難以把握,這恰恰是我們堅持以企業自主申報制度為基礎的重要原因。企業的資產千差萬別，技術非常復雜，稅務人員不可能比企業的財務技術人員更了解企業有關資產的狀況。有關資產是否真正沒有使用價值和轉讓價值，是否真正發生永久實質性損害，應該由企業來申報，來承擔責任，不能因為審批而轉移責任。比如企業某項固定資產長期閑置不用，且無轉讓價值，就符合資產永久實質性損害的條件。企業的法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對此必須提供書面申明。如果事后該項固定資產又按原設計用途轉讓，其作為財產損失申報不真實的責任就要由企業承擔。

資產在永久或實質性損害條件下確認的損失是可收回金額與賬面余額的差額。首先需要在尚未處置的情況下，對可收回金額進行合理估計。為便于操作，辦法規定了資產可收回金額的統一的定量標準。固定資產的可收回金額是按現行內資企業所得稅對殘值比例的統一要求確定的。其次，由于將來實際收回金額可能與估計不一致，已確認損失的資產還必須保留會計記錄。因此，用永久或實質性損害標準確認資產損失，必須是會計核算規范，賬證健全的企業。

（六）關于企業財產損失審批中涉及的各方的法律責任

《辦法》第八條規定，一般而言稅務機關對企業財產損失稅前扣除的審批是對納稅人按規定提供的申報資料與法定條件的相關性進行的“符合性審查”；根據實際情況，負責審批的機關也可以對企業申報材料的內容進行實地核查，實地核查可以由負責審批的機關指派兩名以上工作人員進行，也可以委托所在地主管稅務機關組織實施；行政審批不改變企業申報責任，對已審批和核查的事項，稅務機關和審計等執法機關仍然保留檢查權；為盡可能不過分干擾企業的正常經營活動，提出實地核查和事后監督檢查可以有機結合。這樣規定既強化了企業的申報納稅責任，也有利于界定稅務機關內部事前審批、事中實地審核和事后檢查的職責，逐步實現企業所得稅審批事項向基層下放。

稅務機關非因客觀原因未能及時受理或審批的，意見對明顯不符合法定條件和證據要求的申請誤批，或稅務機關違反程序誤批，造成企業不繳或少繳稅款的，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定執行，還要按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執法責任制追究有關責任人的責任。

《辦法》第五十條規定，企業采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報財產損失，或本辦法規定需要審批而未審批直接稅前扣除財產損失造成少繳稅款的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定處理。同時在《辦法》第五十一條明確了有關技術鑒定部門或中介機構為納稅人提供虛假證明，導致未繳、少繳稅款的責任。

第三篇：國家稅務總局關于印發企業資產損失稅前扣除管理辦法的通知

國家稅務總局關于《印發企業資產損失稅前扣除管理辦法》的通知

國稅發〔2009〕88號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

現將《企業資產損失稅前扣除管理辦法》印發給你們，請遵照執行。

二○○九年五月四日

企業資產損失稅前扣除管理暫行辦法

第一章 總則

第一條 根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）等稅收法律、法規和政策規定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）等貨幣資產，存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。

第三條 企業發生的上述資產損失，應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。

因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的稅前扣除，并相應調整該資產損失發生的應納所得稅額。調整后計算的多繳稅額，應按照有關規定予以退稅，或者抵頂企業當期應納稅款。

第四條 企業發生的資產損失，按本辦法規定須經有關稅務機關審批的，應在規定時間內按程序及時申報和審批。

第二章 資產損失稅前扣除的審批

第五條 企業實際發生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

下列資產損失，屬于由企業自行計算扣除的資產損失：

（一）企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；

（六）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。企業發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。

第六條 稅務機關對企業資產損失稅前扣除的審批是對納稅人按規定提供的申報材料與法定條件進行符合性審查。企業資產損失稅前扣除不實行層層審批，企業可直接向有權審批稅務機關申請。稅務機關審批權限如下：

（一）企業因國務院決定事項所形成的資產損失，由國家稅務總局規定資產損失的具體審批事項后，報省級稅務機關負責審批。

（二）其他資產損失按屬地審批的原則，由企業所在地管轄的省級稅務機關根據損失金額大小、證據涉及地區等因素，適當劃分審批權限。

（三）企業捆綁資產所發生的損失，由企業總機構所在地稅務機關審批。第七條 負責審批的稅務機關應對企業資產損失稅前扣除審批申請即報即批。作出審批決定的時限為：

(一)由省級稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內；(二)由省級以下稅務機關負責審批的，其審批時限由省級稅務機關確定，但審批時限最長不得超過省級稅務機關負責審批的時限。

因情況復雜需要核實，在規定期限內不能作出審批決定的，經本級稅務機關負責人批準，可以適當延長期限，但延期期限不得超過30天。同時，應將延長期限的理由告知申請人。

第八條 稅務機關受理企業當年的資產損失審批申請的截止日為本終了后第45日。企業因特殊原因不能按時申請審批的，經負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。

第九條 企業資產損失稅前扣除，在企業自行計算扣除或者按照審批權限由有關稅務機關按照規定進行審批扣除后，應由企業主管稅務機關進行實地核查確認追蹤管理。各級稅務機關應將資產損失審批納入崗位責任制考核體系，根據本辦法的要求，規范程序，明確責任，建立健全監督制約機制和責任追究制度。

第三章 資產損失確認證據

第十條 企業發生屬于由企業自行計算扣除的資產損失，應按照企業內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查。

企業按規定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括：具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

第十一條 具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（四）企業的破產清算公告或清償文件；

（五）行政機關的公文；

（六）國家及授權專業技術鑒定部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（八）經濟仲裁機構的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等；

（十）符合法律條件的其他證據。

第十二條 特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全,內部控制制度完善的企業,對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（一）有關會計核算資料和原始憑證；

（二）資產盤點表；

（三）相關經濟行為的業務合同；

（四）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料（數額較大、影響較大的資產損失項目，應聘請行業內的專家參加鑒定和論證）；

（五）企業內部核準件及有關情況說明；

（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第四章 現金等貨幣資產損失的認定

第十三條 企業貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和應收（預付）賬款損失等。

第十四條 企業清查出的現金短缺扣除責任人賠償后的余額，確認為現金損失?，F金損失確認應提供以下證據：

（一）現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；

（二）現金保管人對于短款的說明及相關核準文件；

（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；

（四）涉及刑事犯罪的，應提供司法機關的涉案材料。

第十五條 企業將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產、清算，或者政府責令停業、關閉等原因，確實不能收回的部分，確認為存款損失。存款損失應提供以下相關證據：

（一）企業存款的原始憑據；

（二）法定具有吸收存款職能的機構破產、清算的法律文件；

（三）政府責令停業、關閉文件等外部證據；

（四）清算后剩余資產分配的文件。

第十六條 企業應收、預付賬款發生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應提供下列相關依據：

（一）法院的破產公告和破產清算的清償文件；

（二）法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執行的法律文書；

（三）工商部門的注銷、吊銷證明；

（四）政府部門有關撤銷、責令關閉的行政決定文件；

（五）公安等有關部門的死亡、失蹤證明；

（六）逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明；

（七）與債務人的債務重組協議及其相關證明；

（八）其他相關證明。

第十七條 逾期不能收回的應收款項中，單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企業作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。

第十八條 逾期三年以上的應收款項，企業有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續三年虧損或連續停止經營三年以上的，并能認定三年內沒有任何業務往來，可以認定為損失。

第五章 非貨幣資產損失的認定

第十九條 企業非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、在建工程損失、生物資產損失等。

第二十條 存貨盤虧損失，其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：

（一）存貨盤點表；

（二）存貨保管人對于盤虧的情況說明；

（三）盤虧存貨的價值確定依據（包括相關入庫手續、相同相近存貨采購發票價格或其他確定依據）；

（四）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核準件。

第二十一條 存貨報廢、毀損和變質損失，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據下列相關證據認定損失：

（一）單項或批量金額較小（占企業同類存貨10%以下、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）的存貨，由企業內部有關技術部門出具技術鑒定證明；

（二）單項或批量金額超過上述規定標準的較大存貨，應取得專業技術鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質中介機構出具的經濟鑒定證明；

（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；

（四）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質情況說明及審**件；

（五）殘值情況說明；

（六）企業內部有關責任認定、責任賠償說明和內部核準件。

第二十二條 存貨被盜損失，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：

（一）向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；

（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

第二十三條 固定資產盤虧、丟失損失，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，依據下列證據確認損失：

（一）固定資產盤點表；

（二）盤虧、丟失情況說明，單項或批量金額較大的固定資產盤虧、丟失，企業應逐項作出專項說明，并出具具有法定資質中介機構出具的經濟鑒定證明；

（三）企業內部有關責任認定和內部核準文件等。

第二十四條 固定資產報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據下列相關證據認定損失：

（一）企業內部有關部門出具的鑒定證明；

（二）單項或批量金額較小的固定資產報廢、毀損，可由企業逐項作出說明，并出具內部有關技術部門的技術鑒定證明；

單項或批量金額較大的固定資產報廢、毀損，企業應逐項作出專項說明，并出具專業技術鑒定機構的鑒定報告，也可以同時附送中介機構的經濟鑒定證明。

（三）自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；

（四）企業固定資產報廢、毀損情況說明及內部核準件；

（五）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

第二十五條 固定資產被盜損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：

（一）向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；

（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

第二十六條 在建工程停建、廢棄和報廢、拆除損失，其賬面價值扣除殘值后的余額部分，依據下列證據認定損失：

（一）國家明令停建項目的文件；

（二）有關政府部門出具的工程停建、拆除文件；

（三）企業對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核**件，單項數額較大的在建工程項目報廢，應當有專業技術鑒定部門的鑒定報告；

（四）工程項目實際投資額的確定依據。

第二十七條 在建工程自然災害和意外事故毀損損失，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：

（一）有關自然災害或者意外事故證明；

（二）涉及保險索賠的，應當有保險理賠說明；

（三）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和核準文件。

第二十八條 工程物資發生損失的，比照本辦法存貨損失的規定進行認定。

第二十九條 生產性生物資產盤虧損失，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，依據下列證據確認損失：

（一）生產性生物資產盤點表；

（二）盤虧情況說明，單項或批量金額較大的生產性生物資產，企業應逐項作出專項說明；

（三）企業內部有關責任認定和內部核準文件等。

第三十條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據下列相關證據認定損失：

（一）企業內部有關部門出具的鑒定證明；

（二）單項或批量金額較大的生產性生物資產森林病蟲害、疫情、死亡，企業應逐項作出專項說明，并出具專業技術鑒定部門的鑒定報告；

（三）因不可抗力原因造成生產性生物資產森林病蟲害、疫情、死亡，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如林業部門出具的森林病蟲害證明、衛生防疫部門出具的疫情證明、消防部門出具的受災證明，公安部門出具的事故現場處理報告等；

（四）企業生產性生物資產森林病蟲害、疫情、死亡情況說明及內部核準件；

（五）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

第三十一條 對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：

（一）生產性生物資產被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；

（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

第三十二條 企業由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額部分，依據拍賣或變賣證明，認定為資產損失。

第四篇：財產損失稅前扣除文件.doc

國家稅務總局文件

國稅發[2006]185號

國家稅務總局關于企業財產損失所得稅前 扣除中有關涉稅鑒證業務問題的通知

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，揚州稅務進修學院：

《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局令第13號，以下簡稱《辦法》)第十五條規定：企業申報扣除各項資產損失時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括：具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業內部證據。為規范稅務師事務所的執業行為，提高執業質量，發揮稅務師事務所及注冊稅務師在涉稅鑒證業務中的作用，現將有關問題通知如下：

一、稅務師事務所在受托辦理企業財產損失所得稅前扣除業 務時，應當匯集稅法規定的具有法律效力的外部證據和特定事項 的企業內部證據，按照獨立、客觀、公正原則，在充分調查研究、論證和計算基礎上，進行職業推斷和客觀評判，出具涉稅鑒證證明或鑒定意見書。稅務機關對稅務師事務所的涉稅鑒證證明或鑒定意見書具有檢查、審核和認定權。

二、企業發生自然災害、永久或實質性損害申報審批財產損失的，受托辦理的稅務師事務所必須根據國家及授權專業技術鑒定部門的鑒定材料以及《辦法》第四十條規定的其他證據，出具涉稅鑒證證明。

三、關于貨幣資產損失的鑒證

(一)對現金損失的鑒證，受托辦理的稅務師事務所應將《辦法》第十九條規定的證據收集齊全，連同涉稅鑒證證明一并提交稅務機關確認。

(二)對符合《辦法》第二十條申請稅前扣除條件的企業應收、預付賬款發生壞賬損失尚未清算的，受托辦理的稅務師事務所應 在充分調查研究、論證和計算基礎上，進行職業推斷和客觀評判，出具涉稅鑒證證明。

(三)對《辦法》第二十一條規定的貨幣資產損失的其他情形，受托辦理的稅務師事務所除應依據該條規定收集相關書據和出具涉稅鑒證證明外，同時還應提供第二十二條規定的相應依據。

四、關于非貨幣性資產損失，受托辦理的稅務師事務所應對企業盤虧、報廢、毀損、被盜的存貨和固定資產以及因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程發生的損失，收集齊全《辦法》相應規定的證據，在此基礎上進行職業推斷和客觀評判，出具涉稅鑒證證明。

五、關于資產評估損失，受托辦理的稅務師事務所應首先嚴格審查企業申請稅前扣除是否符合《辦法》第四十二條規定的條件，辦理時應注意收集齊全規定的各項證據，出具涉稅鑒證證明，提交稅務機關確認。

六、關于其他特殊財產損失，受托辦理的稅務師事務所對因政府規劃搬遷、征用發生財產損失申請稅前扣除的企業要嚴格審查相關條件，收集齊全規定證據；對企業之間因銷售商品發生的商業信用損失、企業對外提供擔保損失以及企業抵押財產被拍賣或變賣的價差損失等，必須嚴格按照《辦法》相應規定辦理。

七、受托辦理企業財產損失所得稅前扣除申請的稅務師事務所必須嚴格遵守國家法律、法規；遵守獨立、客觀、公正的執業原則，保證行為合法、執業規范、操作嚴謹、檔案完整；本著委托人自愿的原則接受委托，簽訂協議，做到規范嚴謹、標的明確、權責清晰，并按照國家價格主管部門的有關規定收取費用，不得采用不正當手段招攬業務。

八、對在辦理涉稅鑒證業務過程中，稅務師事務所和注冊稅務師違規操作，出具虛假報告，造成不良影響的，由省級稅務機關按照《注冊稅務師管理暫行辦法》(國家稅務總局令第l4號)的有關規定給予通報、警告、罰款、撤銷執業備案或收回執業證等處罰。

九、各級稅務機關在受理企業財產損失所得稅前扣除申請時，應對出具涉稅鑒證證明的中介機構的法定資質進行嚴格審查。

十、各級稅務機關和稅務人員必須嚴格遵守有關規定，不得參與稅務師事務所的中介業務，不得指定、推薦中介機構。對稅務師事務所按照規定出具的涉稅鑒證證明，稅務機關不得拒絕受理。

國家稅務總局辦公廳

2006年12月30日印發

打字：劉曉萍

校對：注冊稅務師管理中心

高幸

湖南省國家稅務局辦公室

2007年3月2日印發 打字：彭旭紅校對：稅務師管理中心劉瑞文

第五篇：企業財產損失所得稅前扣除管理辦法

中華人民共和國企業所得稅法實施條例中華人民共和國國務院令第512號

第六十九條 企業所得稅法第十三條第(三)項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

(一)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；

(二)修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

企業所得稅法第十三條第(三)項規定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。企業財產損失所得稅前扣除管理辦法(國家稅務總局令第13號)第二十九條 對報廢、毀損的固定資產，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：

（一）企業內部有關部門出具的鑒定證明；

（二）單項或批量金額較大的固定資產報廢、毀損，企業應逐項作出專項說明，并委托有技術鑒定資格的機構進行鑒定，出具鑒定說明；

（三）不可抗力原因（自然災害、意外事故、戰爭等）造成固定資產毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；

（四）企業固定資產報廢、毀損情況說明及內部核批文件；

（五）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

第三十九條 企業的存貨、固定資產、無形資產和投資當有確鑿證據表明已形成財產損失或者已發生永久或實質性損害時，應扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發生的財產損失。

可收回金額可以由中介機構評估確定。未經中介機構評估的，固定資產和長期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%；存貨為賬面價值的1%。已按永久或實質性損害確認財產損失的各項資產必須保留會計記錄，各項資產實際清理報廢時，應根據實際清理報廢情況和已預計的可收回金額確認損益。

第四十條 企業的存貨、固定資產、無形資產和投資因發生永久或實質性損害情形，應依據下列證據認定財產損失：

（一）資產被淘汰、變質的經濟、技術等原因的說明；

（二）企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產已霉爛變質、已無使用價值或轉讓價值、已毀損等的書面申明；

（三）中介機構或有關技術部門的品質鑒定報告；

（四）無形資產的法律保護期限文件；

（五）有關被投資方破產公告、破產清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關部門的行政決定文件；終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）有關資產的成本和價值回收情況說明；

（七）被投資方清算剩余財產分配情況的證明。國家稅務總局關于印發《企業財產損失所得稅稅前扣除鑒證業務準則（試行）》的通知(國稅發〔2007〕9號)

（二）固定資產損失的審核

1.固定資產損失，包括企業房屋建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等發生盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失及固定資產發生的永久或實質性損失。

2.固定資產損失真實性審核。

（1）評價固定資產管理的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（2）評價固定資產計價對應繳所得稅的影響，審核固定資產計價是否符合稅法及有關規定。

（3）審核房屋產權證、車輛運營證、船舶船籍證明等所有權證明文件，確定固定資產是否歸被審核單位所有。

① 通過核對購貨合同、發票、保險單、運單等資料，抽查測試其計價是否正確，授權批準手續是否齊備，會計處理是否正確；

② 審核竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程的相關記錄是否核對相符；

③ 審核投資者投入固定資產是否按投資各方確認價值入賬，是否有評估報告并經有關部門或有資質的機構確認，交接手續是否齊全。

3.報廢、毀損的固定資產審核。實地觀察報廢、毀損的固定資產，并進行記錄、拍照等。

4.獲取充分必要的證據。

（1）盤虧的固定資產應取得：

① 固定資產盤點表；

② 盤虧情況說明，單項或批量金額較大的固定資產盤虧，企業應逐項作出專項說明；

③ 企業內部有關責任認定和內部核準文件等。

（2）對報廢、毀損的固定資產應取得：

① 企業內部有關部門出具的鑒定證明；

② 單項或批量金額較大的固定資產報廢、毀損，企業應逐項作出專項說明，并委托有技術鑒定資格的機構進行鑒定，出具鑒定說明；

③ 不可抗力原因（自然災害、意外事故、戰爭等）造成固定資產毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；

④ 企業固定資產報廢、毀損情況說明及內部核批文件；

⑤ 涉及保險索賠的，應取得保險公司理賠情況的說明。

（3）對被盜的固定資產應取得下列證據：

① 向公安機關的報案和結案的相關證明材料；

② 涉及責任人的，應取得責任認定及賠償情況的說明；

③ 涉及保險索賠的，應取得保險公司理賠情況的說明。

（4）對發生永久或實質性損失的，應取得下列證據：

① 資產被淘汰、變質的經濟、技術等原因的說明；

② 企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產已無使用價值或轉讓價值、已毀損等的書面證明；

③ 有關技術部門或具有技術鑒定資格的機構出具的品質鑒定報告；

④ 有關資產的成本和價值回收情況說明。

5.確認固定資產損失稅前扣除的金額。

（1）對盤虧的固定資產，依據賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，確認固定資產損失稅前扣除的具體金額；

（2）對報廢、毀損的固定資產，依據賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，確認固定資產損失稅前扣除的具體金額；

（3）對被盜的固定資產，依據賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額，確認固定資產損失稅前扣除的具體金額；

（4）計算企業固定資產已發生永久或實質性損失，并扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后的余額，確認固定資產損失稅前扣除的具體金額。