第一篇：企業支付實習生報酬稅前扣除管理辦法

企業支付實習生報酬稅前扣除管理辦法

第一條 為進一步促進教育事業的發展，加強企業支付學生實習報酬稅前扣除的管理，根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《財政部 國家稅務總局關于企業支付學生實習報酬有關所得稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕107號）和有關規定，制定本辦法。

第二條本辦法所稱“企業”，是指在中華人民共和國境內依照《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》繳納企業所得稅的納稅人。

第三條本辦法所稱“學校”，是指在中華人民共和國境內依法設立的中等職業學校和高等院校（包括公辦學校與民辦學校）。其中，中等職業學校包括中等專業學校、成人中等專業學校、職業高中（職教中心）和技工學校；高等院校包括高等職業院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。

第四條企業按照財稅〔2006〕107號文件規定支付給在本企業實習學生的報酬，可以在計算繳納企業所得稅時依照本辦法的有關規定扣除。

第五條接收實習生的企業與學生所在學校必須正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實習合作協議，明確規定雙方的權利與義務。

第六條對未與學校簽訂實習合作協議或僅簽訂期限在三年以下實習合作協議的企業，其支付給實習生的報酬，不得列入企業所得稅稅前扣除項目。

第七條企業雖與學校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實習合作協議，如出現未滿三年停止履行協議情況的，主管稅務機關對已享受稅前扣除實習生報酬稅收政策的企業應調增應納稅所得額，補征企業所得稅,并依法加收滯納金;對因企業主體消亡或學校撤銷等客觀原因導致未滿三年停止履行協議情況的，不再補征企業所得稅和加收滯納金。

第八條企業可在稅前扣除的實習生報酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補貼（含地區補貼、物價補貼和誤餐補貼）、加班工資、年終加薪和企業依據實習合同為實習生支付的意外傷害保險費。

企業以非貨幣形式給實習生支付的報酬，不允許在稅前扣除。

第九條企業或學校必須為每個實習生獨立開設銀行賬戶，企業支付給實習生的貨幣性報酬必須以轉賬方式支付。

第十條企業稅前扣除的實習生報酬，依照稅收規定的工資稅前扣除辦法進行管理。實際支付的實習生報酬高于允許稅前扣除工資標準的，按照允許稅前扣除工資標準扣除；實際支付的實習生報酬低于允許稅前扣除工資標準的，按照實際支付的報酬稅前扣除。

第十一條企業稅前扣除實習生報酬實行備查制，即企業在向主管稅務機關申報時自行計算扣除，但企業日常管理中必須備齊以下資料供稅務機關檢查核實：

（一）企業與學校簽訂的實習合作協議書；

（二）實習生名冊（必須注明實習生身份證號、學生證號及實習合同號）；

（三）實習生報酬銀行轉賬憑證；

（四）為實習生支付意外傷害保險費的繳付憑證。

第十二條企業因接受學生實習而從國家或學校取得的補貼收入，應并入企業的應稅收入，繳納企業所得稅。

第十三條各地稅務機關應加強實習生報酬稅前扣除的監督管理，對企業故意弄虛作假騙取實習生報酬稅前扣除的，稅務機關除責令其糾正外，應根據《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規定，予以處罰。

第十四條本辦法從2006年1月1日起執行。

第十五條各省、自治區、直轄市和計劃單列市國稅局、地稅局，可根據本辦法制定具體實施方案。第十六條本辦法由國家稅務總局負責解釋。

第二篇：企業所得稅稅前扣除管理辦法范文

企業所得稅稅前扣除管理辦法（初稿）

中國財稅浪子（公共微信taxlangzi）點評：本稿系近期一位網友在中國會計視野網站貼出。實際上是2012年就流傳出的版本，是海南省財政專員辦的一位同志最早在網絡貼出。浪子個人對辦法的諸多條款有不同意見，供大家參考。

國家稅務總局《企業所得稅稅前扣除管理辦法》起草工作會議在高郵召開。國家稅務總局干部培訓學院專家教授、江蘇省國稅局和地稅局所得稅處領導、以及蘇州、常州、南通、揚州市國稅局和地稅局基層稅務干部代表參加了會議。

會議就稅前扣除原則、勞務派遣用工支出、職工福利費的支出范圍、手續費及傭金的范圍及扣除標準、會議費綠化費的扣除、固定資產的大修理支出、投資資產的計量及稅前扣除、會計調整業務的稅前扣除和稅前扣除憑證的管理等方面進行了認真的討論，分析了各地企業所得稅稅前扣除的現狀。同時，對目前企業所得稅稅前扣除政策未明確或未作出規定的、各地反映強烈的一些問題作出統一的規定，并形成了新的《企業所得稅稅前扣除管理辦法》（初稿），該辦法的制定將為進一步規范企業所得稅稅前扣除管理發揮積極的推動作用。

第一章總則

第一條根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則的規定，制定本辦法。第二條企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。第三條除稅收法律法規和國務院財政、稅務主管部門另有規定外，稅前扣除一般應同時符合以下原則：、（一）、真實性原則。真實性原則是指企業發生的各項支出確屬已經實際發生。

（二）、權責發生制原則。企業計算應納稅所得額時，屬于當期的各項支出，不論款項是否支付，均作為當期的扣除項目；不屬于當期的各項支出，即使款項已經在當期支付，也不作為當期的扣除項目。

（三）、相關性原則。企業可扣除的各項支出必須與取得收入相關。

（四）、確定性原則。企業可扣除的各項支出不論何時支付，其金額必須是確定的。

（五）、合理性原則。企業可扣除的各項支出應當是必要和正常的，計算和分配方法應符合生產經營常規和會計慣例。

（六）、收益性支出與資本性支出劃分原則。企業發生的各項支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。

（七）、配比原則。企業發生的各項支出應在應配比或應分配的當期申報扣除，不得提前或滯后。

第四條企業應當按照財務、會計處理辦法將發生的各項支出在成本、費用、稅金、損失和其他支出之間準確核算。

在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律法規的規定不一致的，應當依照稅收法律法規的規定計算。

對企業依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業所得稅法》和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，應按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。稅收法律法規和國務院財政、稅務主管部門未明確規定的具體扣除項目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，按國家財務、會計規定計算。

第五條企業申報扣除的各項支出，應當能夠提供證明支出確屬當期實際發生的適當憑據。第六條企業發生的各項支出，因范圍或標準等不符合稅前扣除有關規定需要納稅調整的，應一次性調整該項支出發生的應納稅所得額。其中，對未計入或未全部計入當期損益的支出金額，企業能準確核算的，經企業專項申報，也可以分期據實調整。第七條企業同時從事適用不同企業所得稅待遇項目的，應分別計算不同待遇項目的所得，合理劃分不同待遇項目的共同支出。

前款所稱共同支出，是指為不同待遇項目共同發生的、不能直接歸屬于某一項目的支出。共同支出的合理分攤比例可以按照項目的投資額、銷售（營業）收入、資產額、直接支出等參數確定。上述分攤方法一經確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報主管稅務機關備案。

第二章工資薪金及相關支出的稅前扣除管理

第八條企業實際發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

任職或受雇的員工包括固定職工、季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員，但下列情況除外：

（一）應從提取的職工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理發室、職工食堂、幼兒園、托兒所人員；

（二）已領取養老保險金、失業救濟金的下崗職工、待崗職工、離退休職工（不含返聘）。

（三）未與企業簽訂勞動合同的董事會、監事會成員。第九條企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，由用工單位計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。勞務派遣單位不再重復計入工資總額。

決定工資合理性的唯一尺度是市場工資水平。具體分析，包括以下3個方面13個因素：

1.職員提供的勞動：1）崗位責任的性質；2）工作時間；3）工作質量、數量和復雜程度；4）工作條件；

2.與其他職員比較：5）通行的總的市場情況，可比工資；6）職員與所有者關系；7）職員的能力、8）企業某一種特定經營場所的生活條件；9）職員工作經歷和教育情況；10）職員提供勞動的利潤水平；11）是否有其他職員可執行同一職責；

3.投資者的分配和所有權：12）企業過去關于股息和工資方面的政策；13）職員的工資同該職員所持有的股權份額之比例。

第十條職工教育經費是指上崗和轉崗培訓、各類崗位適應性培訓、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓、專業技術人員繼續教育、特種作業人員培訓、企業組織的職工外送培訓的經費支出、職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出、購置教學設備與設施、職工崗位自學成才獎勵費用、職工教育培訓管理費用、有關職工教育的其他開支。職工參加學歷教育、學位教育的學費，不得計入教育經費。第十一條企業與員工解除勞動合同而支付的一次性補償，在實際支付時據實扣除，但不得計入工資薪金總額。

第十二條納稅人發生的合理的勞動保護支出，可以扣除。企業應正確劃分職工福利費支出與勞動保護支出。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發生的支出。工作服是指由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用。

第三章成本及費用支出管理

第十三條成本，是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。

銷售成本是指制造業為主的生產性企業在生產產品過程中，所耗費的原材料、直接人工以及耗費在產品上的輔助材料、物料等。

銷貨成本是指以商業企業為主的流通性企業所銷售貨物的成本，以所銷售貨物的購買價為主體部分，加上可直接歸屬于銷售貨物所發生的支出。

業務支出是指服務業企業在提供服務過程中直接耗費的原材料、服務人員的工資、薪金等直接可歸屬于服務的其他支出。其他耗費是指凡是企業生產產品、銷售商品、提供勞務等過程中耗費的直接相關支出沒有列入費用的范疇的，允許列入成本的范圍，準予稅前扣除。

第十四條企業應將經營活動中發生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計入有關成本計算對象或勞務的經營成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個部門為同一成本對象提供服務的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產品或勞務的聯合成本。直接成本可根據有關會計憑證、記錄直接計入有關成本計算對象或勞務的經營成本中。間接成本必須根據與成本計算對象之間的因果關系、成本計算對象的產量等，以合理的方法分配計入有關成本計算對象中。

第十五條納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經確定，不得隨意變更。如確需變更的，應按規定將成本核算方法報主管稅務機關備案。未備案而隨意變更，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調整。

第十六條費用，是企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

第十七條銷售費用是指企業在銷售商品或提供勞務過程中發生的各種費用，包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費和業務宣傳費、展覽費、手續費和傭金、經營性租賃費等費用。

第十八條企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

廣告費，是指同時符合以下條件的費用：廣告經工商部門批準的專門機構發布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。制作、發布《中華人民共和國廣告法》禁止廣告的支出，不屬于廣告費。

業務宣傳費，是指同時符合以下條件的費用：以宣傳本企業的資產、勞務、服務為目的；以畫冊、光盤、適當的實物為載體；取得合法有效的憑證。以業務宣傳名義向客戶或特定關系人贈送禮品的支出，不屬于業務宣傳費。

第十九條企業發生的與生產經營有關的手續費及傭金支出，按照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。

手續費及傭金支出，是指企業支付給其他單位或非本企業雇員的支出。企業支付給本企業雇員的銷售提成等支出，不屬于手續費及傭金支出。

第二十條企業發生的符合條件的運輸費用支出，準予扣除。

運輸費用，是指同時符合以下條件的費用：費用與購銷貨物或生產經營中的運輸業務相關；取得合法有效的運費憑證；運費憑證與購貨發票、銷貨發票及其他相關憑證的信息一致。第二十一條管理費用是指企業為組織和管理生產經營所發生的費用，包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業或者應由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費、租賃費等）、工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、城鎮土地使用稅、印花稅、房產稅、車船稅、訴訟費、業務招待費、技術轉讓費、礦產資源補償費、研發費、排污費等。

第二十二條開辦費支出，是指企業在籌建期間發生的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費、業務招待費、廣告費和業務宣傳費以及予以資本化的支出以外的支出。籌建期自投資方簽訂投資協議或合同之日起，至領取營業執照或有關部門批準登記之日止。第二十三條業務招待費支出，是指企業在生產、經營活動中發生的必要的、合理的交際、應酬支出。企業應區分業務招待費與業務宣傳費、銷售費用、會議費，上述費用無法分清的,均計入業務招待費。

企業申報扣除的業務招待費，稅務機關要求提供證明資料的，應提供證明真實發生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。

其證明資料內容包括支出金額、商業目的、與被招待人的業務關系、招待的時間地點。企業投資者或雇員的個人娛樂支出和業余愛好支出不得作為業務招待費申報扣除。

第二十四條企業發生的與生產經營有關的、合理的差旅費、會議費支出，允許在稅前扣除。企業申報稅前扣除差旅費，應提供合法有效憑證，包括內容填寫完整、審批手續齊全的差旅費報銷單以及車（船、機）票、住宿發票、行李托運發票等。出差過程中發生的業務招待費，不屬于差旅費。

合理的差旅補助（包括出差人員誤餐補助）允許在稅前扣除，對補助標準較高或經常性支出的，稅務機關要求的，企業應提供差旅費相關管理制度。差旅費實行定額管理或包干的，企業應提供差旅費定額管理或包干制度，實際發生的差旅費定額費用或包干費用，允許在稅前扣除。差旅費定額費用或包干費用不包括業務招待費和工資薪金性質的支出。

會議費的合法有效憑證，包括召開會議的文件、通知、會議紀要、參會人員的簽到單等能夠證明會議真實性的資料以及會議費發票、會議費用明細單等。

第二十五條企業發生的、合理的咨詢費支出、綠化費支出，準予扣除。

咨詢費支出，是指與企業生產經營相關的技術咨詢、營銷咨詢、法律咨詢、財務咨詢、人力資源咨詢等支出。職工培訓費用不屬于咨詢費支出。綠化費支出，是指企業在生產經營用地范圍內發生的、不屬于生產性生物資產的樹木、草坪、花卉等購置支出。綠化費支出金額較大、具有長期資產性質的，應按受益期攤銷，最低攤銷年限不得低于3年。

第二十六條財務費用是企業籌集生產經營所需資金而發生的籌資費用，包括：借款費用、匯兌損失、金融機構手續費、企業給予的現金折扣以及其他非資本化的支出。

第四章資產的稅務處理及管理

第二十七條企業固定資產的歷史成本確定后，除下列特殊情況外，一般不得調整：

（一）國家統一規定的清產核資；

（二）將固定資產的一部分拆除；

（三）根據實際價值調整原暫估價值或發現原計價有錯誤。上述三種情形調整時，以前已扣除的折舊額不進行追溯調整。以后的折舊額按調整后的歷史成本減除已扣除折舊后的余額和剩余折舊年限計算。第二十八條固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。直線法包括工作量法和年限平均法。企業取得已使用過的固定資產的折舊年限，應當根據已使用過固定資產的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產的最低折舊年限相乘確定。

第二十九條企業依據財務、會計處理辦法計提各類資產的折舊或攤銷額，如會計折舊或攤銷年限大于稅法規定最低年限的，在稅務處理時，應按會計上確認的折舊或攤銷額稅前扣除。第三十條自有房屋或者建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結構或者延長房屋或者建筑物使用年限的，屬于固定資產改建支出。

租入房屋、建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結構或者延長房屋或者建筑物使用年限的，屬于長期待攤費用支出。

第三十一條企業自行開發建造房屋或者建筑物，相關的土地使用權與房屋或者建筑物應當分別進行稅務處理；外購房屋或者建筑物支付的價款中包括土地價款的，應當在房屋或者建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應當全部計入房屋或者建筑物的計稅基礎。如土地使用權年限高于房屋或者建筑物折舊年限的，固定資產的預計凈殘值應合理估計房屋或者建筑物提足折舊后土地使用權的剩余價值。

第三十二條企業為獲得未來收益所擁有或控制的非生產經營所必需的資產，包括采用公允價值模式計量的投資性房地產、名人字畫、古玩、黃金、高檔會所、俱樂部會員資格等，其持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。按公允價值計量的投資性房地產視同投資資產管理，若在其投資期間對外出租，取得的租金收入應計入應納稅所得額，但該項投資性房地產不得計提折舊在稅前扣除。

非專門從事投資業務的企業，購買的名人字畫、古董和非生產性生物資產等其他投資行為，持有期間的增值或減值不計入應納稅所得額，但在實際處置時，其取得的價款扣除其歷史成本后，若有增值應當計算繳納企業所得稅。

第三十三條企業發生轉讓投資資產、被投資企業清算、撤資、減資等情形時，投資資產的成本，準予扣除。

第三十四條股權投資資產成本除另有規定以外，按照以下方法確定成本：

（一）投資方企業參與被投資企業增發股份，通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款和相關稅費為成本；通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

（二）被投資企業以利潤分配方式派發紅股，投資方企業可以按取得股份的面值，確認取得股權投資成本。

（三）被投資企業以除股權（票）溢價以外所形成的資本公積轉為股本，投資方企業應確認相關的股息、紅利收入，投資方企業應當增加該項股權投資的計稅基礎。

（四）在全體股東一致同意的前提下，企業股東之間按事先的相關合同約定，發生的股東權益比例變更，其增加或減少其股東權益比例的部分，持股成本不得調整。

第三十五條投資方除清算、減資或撤資情形外，投資企業轉讓、處置被投資企業股份，被投資企業的累計盈余公積和未分配利潤或稅后提存的各項基金等，不得從股權轉讓或處置價款中扣除。

第五章會計調整業務的稅前扣除管理

第三十六條企業發生會計政策變更、會計估計變更、重大會計差錯更正情形，應當將變更或更正的性質、內容和原因等在變更的所得稅匯算清繳前報主管稅務機關備案。

企業的會計政策變更、會計估計變更應當具有合理的商業目的，且不以減少、免除、推遲繳納稅款為主要目的。對有證據表明企業濫用會計政策或會計估計造成減少、免除、推遲繳納稅款的，稅務機關有權進行合理調整。

第三十七條對企業以前實際在財務會計處理上已確認且已按規定在稅前扣除的各項支出，因會計政策變更采用追溯調整法進行調整的，會計政策變更累積影響數中影響前期損益的各項支出調整金額，應直接調整變更當期應納稅所得額，不得追補確認在業務支出發生扣除。

如會計政策變更前后企業所得稅實際稅負沒有變化的，也可以追補確認在業務支出發生扣除。

第三十八條對企業以前實際在財務會計處理上已確認且已按規定在稅前扣除的各項支出，企業采用追溯重述法進行會計差錯更正的，在有關稅收政策規定的稅前扣除范圍和標準內，其更正金額允許追補調整業務支出發生的應納稅所得額，但追補調整期限應符合稅收征管法的規定。（建議修改為：對企業以前實際在財務會計處理上已確認且已按規定在稅前扣除的各項支出，企業采用追溯重述法調整的重要會計差錯，如影響應納稅所得額的，應調整發生差錯的應納稅所得額, 但追補調整期限應符合稅收征管法的規定。）

第三十九條企業在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的涉及稅前扣除的調整事項（包括會計政策、估計變更和會計差錯更正等），如發生于報告所得稅匯算清繳之前，應調整報告的應納稅所得額；如發生于報告所得稅匯算清繳之后，作為本的納稅調整事項，相應調整本應納稅所得額。

第六章稅前扣除憑證管理

第四十條本辦法第五條所稱適當憑據是指能夠證明企業的業務支出真實發生、金額確定的合法憑據，包括外部憑據和內部憑據。根據應否繳納增值稅或營業稅，外部憑證分為應稅項目憑證和非應稅項目憑證。

第四十一條企業支付給境內單位或者個人的應稅項目款項時，以該單位或者個人開具的發票為稅前扣除的憑證。發票管理有特殊規定的除外。

企業支付給中國境外單位或個人的款項，應當提供合同、外匯支付單據、境外該國規定的合法憑據、單位或個人簽收單據等。

稅務機關有疑義的，可要求企業提供境外公證機構的確認證明，經稅務機關審核認可后，可作為稅前扣除憑證。

第四十二條企業發生非應稅項目支出時，應取得相應的扣除憑證，按規定進行稅前扣除。免稅項目的憑證是否包括

（一）企業繳納的政府性基金、行政事業性收費，以開具的財政票據為稅前扣除憑證。

（二）企業繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅證明為稅前扣除憑證。

（三）企業撥繳的職工工會經費，以工會組織開具的《工會經費收入專用收據》為稅前扣除憑證。

（四）企業支付的土地出讓金，以開具的財政票據為稅前扣除憑證。

（五）企業繳納的社會保險費，以開具的財政票據為稅前扣除憑證。

（六）企業繳納的住房公積金，以開具的專用票據為稅前扣除憑證。

（七）企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業的捐贈支出，以省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，為稅前扣除憑證。

（八）企業根據法院判決、調解、仲裁等發生的支出，以法院判決書、裁定書、調解書，以及可由人民法院執行的仲裁裁決書、公證債權文書和付款單據為稅前扣除憑證。以上項目由稅務部門或其他部門代收的，也可以代收憑據依法在稅前扣除。第四十三條內部憑證是指企業自制的用于企業所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產折舊或攤銷表、制造費用的歸集與分配表等。

第四十四條企業取得的不符合規定的發票，不得單獨用以稅前扣除，必須同時提供合同、支付單據等其他憑證，以證明其支出的真實、合法。

（建議修改為:納稅人發生的經營活動支出應取得但無法取得有效憑證的，有確鑿證據證明業務支出真實發生，且取得收入方主管稅務機關證明相關收入已計入應納稅所得額的，可予以稅前扣除。）

第四十五條企業當實際發生的成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。匯算清繳結束前未取得稅前扣除適當憑據的，不得在稅前扣除。以后取得該項支出稅前扣除適當憑據的，應追補確認在業務支出發生扣除，但追補確認期限不得超過5年。第四十六條匯繳結束后，稅務機關發現企業應取得而未取得合法憑證的，應要求企業限期改正。

企業無法取得合法憑證，但有確鑿證據證明業務支出真實且取得收入方相關收入已入賬的，可予以稅前扣除。（此條建議刪除）

第七章附則

一、專項規定

二、與以前文件的銜接

三、廢止的文件

四、執行時間

第三篇：《企業財產損失稅前扣除管理辦法》解析

《企業財產損失稅前扣除管理辦法》解析

來源：無憂記帳網 作者：無憂記帳網 發布時間：2007-08-22

最近，國家稅務總局下發了《企業財產損失稅前扣除管理辦法》（總局令第13號）（以下簡稱《辦法》），對企業財產損失稅前扣除問題做出了明確的規定，并規定《辦法》自2005年10月1日起開始執行。這是為貫徹落實行政許可法和國務院關于行政審批制度改革的要求，規范企業財產損失稅前扣除，加強企業所得稅征管的重要措施。

一、修訂《企業財產損失稅前扣除管理辦法》的必要性

（一）是貫徹落實《行政許可法》和國務院行政審批事項改革的一項重大舉措。

《行政許可法》對行政許可的設定、條件、程序、方式和時限等作出了規定，國務院也按照《行政許可法》的精神，對行政審批事項改革提出明確要求。稅務機關是國家重要的執法部門，稅務許可和審批是稅務行政管理中經常使用的重要手段。所得稅管理嚴格按照《行政許可法》規定和國務院行政審批制度改革要求，規范財產損失審批條件、程序、方式和時限，對于加強企業所得稅規范化管理、進一步推進依法治稅具有重要意義。

（二）是切實解決審批中程序繁瑣、責權不清等突出問題的迫切需要。

行政審批是行政機關加強對經濟社會事務管理的重要手段，但過去在財產損失審批中，采用層層報批，手續復雜、時限過長、程序繁瑣，既不利于提高稅務機關的效率，也不能很好體現方便納稅人原則，切實保護納稅人利益。另外，審批條件不明確、責權不清，造成稅務機關自由裁量權太大，既不利于從源頭上防止審批中的“尋租”行為，也淡化了事后的監督管理。因此，簡化審批程序、界定審批標準、強化監督管理，建立行為規范、運轉協調、公平透明、廉潔高效的審批管理體制，是規范所得稅審批管理的重要方面。

（三）是企業所得稅規范化管理的核心內容，是解決基層審批實際困難的重要舉措。

企業財產損失扣除是企業所得稅制的重要組成部分和非常重要的內容，加強財產損失管理，不僅是正確貫徹稅收政策的需要，同時也是加強企業所得稅稅基管理的需要。基層反映財產損失標準不明確不具體，實際執行困難很多，也出現了很多管理漏洞，易引發稅企矛盾。修訂和完善財產損失管理辦法，既提高了企業所得稅規范化管理的水平，也有利于解決基層征管中的實際問題。

二、《辦法》修訂的總體思路

企業財產損失稅前扣除的審批雖作為非行政許可項目暫予保留，但根據國務院行政審批制度改革的要求，應盡可能按照行政許可法的基本原則和要求，建立行為規范、運轉協調、公平透明、廉潔高效的行政審批管理體制。總體思路是：簡化規范審批程序，提高效率，方便納稅人；明確界定條件標準，減少自由裁量空間，加強稅務機關自我約束；堅持實質重于形式原則，強化事后監督管理；堅持權責對稱原則，建立責任追究制度。具體包括：

（一）審批程序上，除聽證和公示外，具體申請、受理和審批要求比照《國家稅務總局關于實施稅務行政許可若干問題的通知》（國稅發[2004]73號）的有關規定執行，體現程序簡潔、高效便民原則。

（二）審批權限上，根據《國務院辦公廳關于保留非行政許可審批項目的通知》（國辦發[2004]62號）文件規定，適當調整了審批權限，原則上由企業所在地縣（區）級主管稅務機關審批，盡量減少審批環節，不搞層批制。必須由上一級稅務機關審批的，可以直接受理或委托企業所在地主管稅務機關受理。

（三）審批標準上，界定了企業財產損失認定條件和證據，減少行政執法的自由裁量權，便于基層實際操作，體現法治原則。

（四）責權劃分上，合理界定申請、審批、檢查各環節的責權，強化納稅人真實申請責任，強調審批主要是對納稅人申報的資料與法定條件進行符合性審查的責任，明確實地核查要求。

（五）審批責任上，加強審批環節的監督制約，強調內外監督，建立責任追究機制，落實“誰審批、誰負責”的要求。

三、《辦法》主要內容解析

《辦法》共十章53條，包括總則、審批、證據、貨幣資產損失的認定、非貨幣性資產損失的認定、資產永久或實質性損害的認定、資產評估損失的認定、其他特殊財產損失的認定、責任和附則。

（一）關于審批權限和程序

1、《辦法》規定原則上由企業所在地縣（區）級主管稅務機關審批。

將審批事項向了解實際情況、貼近納稅人的基層稅務機關轉移，有利于提高效率，也是行政審批制度改革的重要內容。上級稅務機關可以通過強有力的監督檢查來保證審批的公正合法。

國辦發[2004]62號中提出財產損失由主管稅務機關的上一級稅務機關審批。鑒于基層稅務所（分局）是最基層主管稅務機關，同時考慮到有些省、市有直屬征收分局等情況，《辦法》第九條規定，企業財產損失稅前扣除審批原則上由企業所在地縣（區）級主管稅務機關審批，同時規定省級稅務機關可以根據財產損失的金額大小適當劃分審批權限。

為防止地方政府干預造成攤派等在所得稅前扣除，《辦法》規定因政府規劃搬遷、征用等發生的財產損失由該級政府所在地稅務機關的上一級稅務機關審批。

2、辦法規定采取誰審批誰負責的直批制度。

行政審批制度改革的一項重要內容就是改革層層審批制度，減少審批環節，在提高審批效率的同時，堅持誰審批誰負責，有利于建立責任追究和監督制度。

《辦法》雖然規定原則上由企業所在地縣（區）級主管稅務機關審批，但鑒于財產審批情況的復雜性，有些企業財產損失的數額巨大，業務涉及的企業跨越很多地區，可能需要提高審批層次。但不論是哪一級稅務機關負責審批，原則上都必須堅持不搞層層審批。負責審批的稅務機關可以委托企業所在地主管稅務機關受理企業的申請，然后層報；企業也可以選擇直接向負責審批的稅務機關申請。審批責任上，采取“誰審批、誰負責”原則，即使上一級稅務機關審批后層層發文傳達，也不改變審批責任。

（二）關于企業財產和財產損失的審批范圍

1、企業財產的范圍

根據稅法中財產的性質和借鑒企業會計制度關于企業資產的概念，《辦法》第二條界定了財產的概念，將企業的財產界定為企業用于經營管理活動與取得應納稅所得有關的全部資產。

這與企業會計制度資產的概念有三點不同：一是不允許與應納稅所得無關的非經營用資產損失的扣除；二是沒有強調必須能夠給企業帶來經濟利益，主要差異是資產準備金；三是未包括長期待攤費用。

2、財產損失應當審批的范圍

由于歷史原因，我國的許多企業特別是國有企業，長期以來乃至今后相當長一段時間尚不能很快建立完備的法人治理結構，內部管理較為混亂，核算不夠規范。大量毀損的資產歷史憑據、資料散落不全或干脆掛在賬外，有的可能還存在國有資產流失等人為責任。特別是我國的金融企業大多是國有獨資或控股的，建立現代企業制度還需要較長時間，在目前監管和自我約束機制還不完善的情況下，金融企業虛報損失、多列費用，甚至銀企不法人員相互勾結轉移國有資產的情況時有發生。我國法律制度的建立還不完善，司法水平還有待提高。比如，雖然已經有了《破產法》，但實際執行起來問題很大，有的企業純粹是為了逃避債務，有的即使符合破產條件也不按法律規定履行破產清算程序。許多企業雖已名存實亡或長期停止生產經營活動，但并未按《破產法》依法破產，因此，金融企業（主要是銀行）存在大量確實無法收回但法律手續不全的呆賬損失，對這些法律手續不全的損失，不履行必要的審查手續就允許稅前扣除勢必造成管理漏洞，如不允許稅前扣除，又不符合據實扣除原則。這是保留財產損失稅前扣除審批的主要原因。

但所有對納稅人真實性事項的事前審批都存在工作量大、容易混淆責任和滋生腐敗等問題，從改革的發展方向看，必然要逐步向納稅人自主申報，稅務機關事后監督檢查的管理方式轉變。為將來逐步向事后監督檢查過渡，《辦法》中盡可能縮小了需要審批的財產損失的范圍。《辦法》第六條規定，凡是正常銷售、轉讓、變賣，正常損耗，正常清理報廢發生的財產損失，一律不再需要審批。第七條明確規定8種財產損失的情況才需要審批，大大縮小了審批范圍，減少審批的工作量。

（三）關于財產損失即時申請扣除和申請時間問題

考慮到我國現行企業所得稅優惠政策很多，納稅人在不同可能執行的政策不同，為防止納稅人在不同納稅人為調劑財產損失，套取稅收好處，必須嚴肅財產損失認定時間，《辦法》第四條規定企業財產損失即時申報要求，企業財產損失，應在損失發生當年申報扣除，不得提前或延后。

為方便納稅人，《辦法》第十條和十三條規定，企業財產損失采取即報即批和年終集中一次性審批兩種方法，納稅人可以根據證據的情況選擇。申報財產損失規定在終了十五個工作日的規定，主要是考慮由于企業所得稅匯算清繳的時間截至到四月底，由于省級審批需要六十日，經批準可延長至七十日，如不規定截至時間，在申報前完成不了審批手續，影響企業的正常申報。

（四）關于財產損失的認定和條件。

規范審批制度的一個重要方面就是凡需要審批事項必須在法律法規規章中明確“條件”要件，只有這樣才能減少行政執法的自由裁量權，體現法治原則。《辦法》第五章至第八章對需要審批的各類財產損失重新明確了具體的審批條件和需要申報的相應證據資料。

在審批條件和具體證據方面，一是參考了《國有企業資產損失認定工作規則》（國資委，2003年10月31日），第一次對資產損失認定的證據進行了明確；二是第一次規定了社會中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業內部證據，同時要求內部證據必須是企業會計核算健全，內部控制制度完善的企業，否則內部證據不足以證明財產損失的發生。

（五）關于資產永久或實質性損害的確認

企業所得稅費用扣除的基本原則是據實扣除，即允許扣除的費用已經實際發生（當然不是指收付實現制）。而新企業會計制度根據謹慎性原則，要求企業對存貨、固定資產、無形資產、應收賬款、長短期投資和委托貸款等8項資產提取跌價或減值準備，對于上市公司如果不提取準備甚至要追究刑事責任。同時，基于實質重于形式原則，會計制度不再規定準備金的統一比例，而是由會計人員基于職業判斷和適當依據確定提取方法和比例。對于這些依據即使中介機構在審計時與企業會計人員也會發生判斷爭議，很難用來作為稅務行政管理的標準。稅法如果規定各項準備的統一比例，對有的企業可能高了，有的企業可能低了，又不符合公平原則。

基于上述原因，為了在企業8項資產準備金不得稅前扣除的情況下，讓企業實際發生的資產損失能夠得到及時扣除，國家稅務總局在總結借鑒會計制度的基礎上，在《國家稅務總局關于執行〈企業會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發[2003]45號）中引入了“資產永久或實質性損害”的概念，企業的各項資產，只要有確鑿證據證明已經霉爛變質、沒有轉讓價值或使用價值、由于技術進步原因不可使用等情況，在不需要實際清理、報廢等處理的情況下，就可以將可收回金額與賬面成本的差額確認為當期損失。《辦法》第六章對這些判斷標準進一步作了明確。這些標準雖然規定得已經比較具體，但由于是定性判斷標準，基層稅務人員也有個經驗積累過程，在我國目前尚缺乏獨立司法審查制度無法依靠司法判例的情況下，保留行政審批權不失為一種不得已的補救措施。特別是比如存貨的霉爛等有關證據保存的時間性要求高，如果等到事后去檢查，已經無據可查。同時鑒于目前我國中介機構發展的狀況，如果過分依賴中介機構，不僅增加了納稅人遵從稅法的成本，還有可能形成中介與企業協同作弊的問題。因此，明確標準，簡化程序，申報扣除前即時審批，即時確認（比如存貨霉爛的現場察看后的必要證明手續）申報扣除后抽樣檢查是適合當前中國國情的有效管理方式。

45號文件下發后，許多同志反映,許多資產永久實質性損害的判斷標準從外部或從稅務機關的角度難以把握,這恰恰是我們堅持以企業自主申報制度為基礎的重要原因。企業的資產千差萬別，技術非常復雜，稅務人員不可能比企業的財務技術人員更了解企業有關資產的狀況。有關資產是否真正沒有使用價值和轉讓價值，是否真正發生永久實質性損害，應該由企業來申報，來承擔責任，不能因為審批而轉移責任。比如企業某項固定資產長期閑置不用，且無轉讓價值，就符合資產永久實質性損害的條件。企業的法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對此必須提供書面申明。如果事后該項固定資產又按原設計用途轉讓，其作為財產損失申報不真實的責任就要由企業承擔。

資產在永久或實質性損害條件下確認的損失是可收回金額與賬面余額的差額。首先需要在尚未處置的情況下，對可收回金額進行合理估計。為便于操作，辦法規定了資產可收回金額的統一的定量標準。固定資產的可收回金額是按現行內資企業所得稅對殘值比例的統一要求確定的。其次，由于將來實際收回金額可能與估計不一致，已確認損失的資產還必須保留會計記錄。因此，用永久或實質性損害標準確認資產損失，必須是會計核算規范，賬證健全的企業。

（六）關于企業財產損失審批中涉及的各方的法律責任

《辦法》第八條規定，一般而言稅務機關對企業財產損失稅前扣除的審批是對納稅人按規定提供的申報資料與法定條件的相關性進行的“符合性審查”；根據實際情況，負責審批的機關也可以對企業申報材料的內容進行實地核查，實地核查可以由負責審批的機關指派兩名以上工作人員進行，也可以委托所在地主管稅務機關組織實施；行政審批不改變企業申報責任，對已審批和核查的事項，稅務機關和審計等執法機關仍然保留檢查權；為盡可能不過分干擾企業的正常經營活動，提出實地核查和事后監督檢查可以有機結合。這樣規定既強化了企業的申報納稅責任，也有利于界定稅務機關內部事前審批、事中實地審核和事后檢查的職責，逐步實現企業所得稅審批事項向基層下放。

稅務機關非因客觀原因未能及時受理或審批的，意見對明顯不符合法定條件和證據要求的申請誤批，或稅務機關違反程序誤批，造成企業不繳或少繳稅款的，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定執行，還要按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執法責任制追究有關責任人的責任。

《辦法》第五十條規定，企業采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報財產損失，或本辦法規定需要審批而未審批直接稅前扣除財產損失造成少繳稅款的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定處理。同時在《辦法》第五十一條明確了有關技術鑒定部門或中介機構為納稅人提供虛假證明，導致未繳、少繳稅款的責任。

第四篇：企業資產損失稅前扣除管理辦法

企業資產損失稅前扣除管理辦法

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等稅收法律、法規規定，2009年5月4日，國家稅務總局發布了新的《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發〔2009〕88號）（以下簡稱《管理辦法》），以此來代替《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第十三號），明確了企業資產損失稅前扣除需要提供的認定證據、申請審批程序等事項，規范了企業資產損失稅前扣除執行中的若干問題，該辦法自2008年1月1日起執行。從此企業對于資產損失的確認范圍和申請審批程序和規定，有了確切的依據。為便于納稅人對該項政策的準確理解，做好企業資產損失的稅前扣除處理，現對該《管理辦法》作如下解讀。

一、資產損失的類別

《管理辦法》所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產。根據資產性質將資產損失分為三類：

（一）貨幣性資產損失，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）等貨幣資產。

（二）非貨幣性資產損失，包括存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產。

（三）債權性投資和股權（權益）性投資損失。

二、資產損失的稅前扣除時限

《管理辦法》特別明確，企業發生的上述資產損失，應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。

因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的稅前扣除，并相應調整該資產損失發生的應納稅所得額。調整后計算的多繳稅款，應按照有關規定予以退稅，或者抵頂企業當期應納稅款。

三、資產損失稅前扣除的審批要求

（一）審批范圍

《管理辦法》從是否需要審批上將資產損失分為兩種：自行計算扣除和須經稅務機關審批扣除，不存在備案的事項。《管理辦法》規定，企業有六類資產損失可以自行計算扣除，除此之外的資產損失，均需經稅務機關審批后才能扣除。

1.屬于由企業自行計算扣除的資產損失

（1）企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；

（2）企業各項存貨發生的正常損耗；

（3）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（4）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（5）企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；

（6）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。

2.須經稅務機關審批的資產損失

凡《管理辦法》列舉的企業自行計算扣除的資產損失外的其他資產損失，企業必須經稅務機關審批后才能扣除。

3.特別說明

《管理辦法》規定，稅務機關對企業資產損失稅前扣除的審批是對納稅人按規定提供的申報材料與法定條件進行符合審查，稅務機關對企業申請稅前扣除的資產損失的審批不改變企業的依法申報責任，企業采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報資產損失，或本辦法規定需要審批而未審批直接稅前扣除資產損失造成少繳稅款的，稅務機關根據《中華人民共和國稅收管理法》的有關規定進行處理。《管理辦法》同時規定，企業資產損失稅前扣除，在企業自行計算扣除或者按照審批權限由有關稅務機關按照規定進行審批扣除后，應由企業主管稅務機關進行實地核查確認追蹤管理。該辦法將資產損失的實地核查工作后置，企業資產損失獲批準并稅前扣除后，主管稅務機關要進行實地核查確認追蹤管理，強化了對資產損失的后續管理工作。

（二）審批權限及時限

企業資產損失稅前扣除不實行層層審批，企業可直接向有權審批稅務機關申請。稅務機關審批權限有三項：

1.企業因國務院決定事項所形成的資產損失，由國家稅務總局規定資產損失的具體審批事項后，報省級稅務機關負責審批；

2.其他資產損失按屬地審批的原則，由企業所在地管轄的省級稅務機關根據損失金額大小、證據涉

及地區等因素，適當劃分審批權限；廣東省國家稅務局特別根據《管理辦法》的要求，規定企業在一個納稅內發生的資產損失或金融企業發生的單筆呆賬損失，金額在5000萬元以上的由省國稅局審批，金額在5000萬元以下的由各地級市國稅局審批；

3.企業捆綁資產所發生的損失，由企業總機構所在地稅務機關審批。

負責審批的稅務機關應對企業資產損失稅前扣除審批申請即報即批。由省級稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內；由省級以下稅務機關負責審批的，其審批時限由省級稅務機關確定，根據廣東省國家稅務局規定，由各地級市、縣（區）國家稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內完成。

四、資產損失的確認證據

（一）自行計算扣除的資產損失確認證據

《管理辦法》特別強調，企業發生屬于自行計算扣除的資產損失，應按照企業內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查。

（二）須經稅務機關審批的資產損失確認證據

《管理辦法》規定，企業按規定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時，提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據包括：具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

1.具有法律效力的外部證據

具有法律效力的外部證據是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（1）司法機關的判決或者裁定；

（2）公安機關的立案結案證明、回復；

（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（4）企業的破產清算公告或清償文件；

（5）行政機關的公文；

（6）國家及授權專業技術鑒定部門的鑒定報告；

（7）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（8）經濟仲裁機構的仲裁文書；

（9）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等；

（10）符合法律條件的其他證據。

2.特定事項的企業內部證據

特定事項的企業內部證據是指會計核算制度健全，內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（1）有關會計核算資料和原始憑證；

（2）資產盤點表；

（3）相關經濟行為的業務合同；

（4）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料（數額較大、影響較大的資產損失項目，應聘請行業內的專家參加鑒定和論證）；

（5）企業內部核批文件及有關情況說明；

（6）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（7）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。相關的責任

《管理辦法》明確規定，稅務機關對企業自行申報扣除和經審批扣除的資產損失進行納稅檢查時，根據實質重于形式原則對有關證據的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據證明由于不真實、不合法或不合理的證據或估計而造成的稅前扣除，應依法進行納稅調整，并區分情況分清責任，按規定對納稅人和有關責任人依法進行處罰。有關技術鑒定部門或中介機構為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產損失，導致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收管理法》及其實施細則的規定處理。納稅人

需要注意的幾個問題

《管理辦法》與舊辦法相比，在各方面都有了新的變化，面對新辦法，納稅人要注意損失稅前扣除變化所帶來的影響：

（一）納稅人發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，應該向稅務機關提出審批申請，以降低涉稅風險。

（二）企業在計算應納稅所得額時已經扣除的資產損失，在以后納稅全部或者部分收回時，其

收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。

（三）企業境內、境外營業機構發生的資產損失應分開核算，對境外營業機構由于發生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。

（四）企業資產損失認定必須具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據，證據的范圍和內容應當具有充分性和相關性。

（五）企業的股權（權益）投資當有確鑿證據表明已形成資產損失時，應扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發生的資產損失。可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。

（六）企業為其他獨立納稅人提供的與本企業應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。

（七）下列股權和債券不得確認為在企業所得稅前扣除的損失：

1.債務人或者擔保人有經濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業債權；

2.違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業債權；

3.行政干預逃廢或者懸空的企業債權；

4.企業未向債務人和擔保人追償的債權；

5.企業發生非經營活動的債權；

6.國家規定可以從事貸款業務以外的企業因資金直接拆借而發生的損失；

7.其他不應當核銷的企業債權和股權。

第五篇：企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法

國家稅務總局

關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告 國家稅務總局公告2018年第28號

為加強企業所得稅稅前扣除憑證管理，規范稅收執法，優化營商環境，國家稅務總局制定了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現予以發布。

特此公告。

國家稅務總局 2018年6月6日

企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一條 為規范企業所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則等規定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生，并據以稅前扣除的各類憑證。

第三條 本辦法所稱企業是指企業所得稅法及其實施條例規定的居民企業和非居民企業。

第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業務真實，且支出已經實際發生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規等相關規定；關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力。

第五條 企業發生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。

第六條 企業應在當企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。

第七條 企業應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實稅前扣除憑證的真實性。

第八條 稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。

內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規等相關規定。

外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生的憑證，包括但不限于發票（包括紙質發票和電子發票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條 企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。

稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。

第十條 企業在境內發生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。

企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規定可以開具發票的，可以發票作為稅前扣除憑證。

第十一條 企業從境外購進貨物或者勞務發生的支出，以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

第十二條 企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票（以下簡稱“不合規發票”），以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

第十三條 企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十四條 企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；

（二）相關業務活動的合同或者協議；

（三）采用非現金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸的證明資料；

（五）貨物入庫、出庫內部憑證；

（六）企業會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

第十五條 匯算清繳期結束后，稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證并且告知企業的，企業應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，企業應當按照本辦法第十四條的規定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。

第十六條 企業在規定的期限未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發生稅前扣除。

第十七條 除發生本辦法第十五條規定的情形外，企業以前應當取得而未取得發票、其他外部憑證，且相應支出在該沒有稅前扣除的，在以后取得符合規定的發票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發生稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

第十八條 企業與其他企業（包括關聯企業）、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業以發票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業與其他企業、個人在境內共同接受非應稅勞務發生的支出，采取分攤方式的，企業以發票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

第十九條 企業租用（包括企業作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，出租方作為應稅項目開具發票的，企業以發票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

第二十條 本辦法自2018年7月1日起施行。

關于《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀

近日，國家稅務總局發布了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。現解讀如下：

一、出臺背景

2008年,《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例統一并規范了稅前扣除范圍和標準，但是未對稅前扣除憑證做出系統規定和具體解釋，征管實踐中主要依據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則以及國家稅務總局制定的稅收規范性文件執行，存在管理規定較為分散、征納雙方認識存在分歧等情況。為了加強企業所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，規范稅收執法，優化營商環境，國家稅務總局制定了《辦法》。

二、主要意義

稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統一認識、易于判斷、利于操作出發，對稅前扣除憑證的相關概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務處理、特殊情形稅務處理等予以明確。與此同時，《辦法》始終貫穿了“放管結合，優化服務”的理念，對于深入貫徹稅務系統“放管服”改革精神將起到積極促進作用。一是《辦法》明確收款憑證、內部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負擔。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內容、取得時間、補開、換開要求等方面進行了詳細的規定，有利于企業加強自身財務管理和內控管理，減少稅收風險。三是針對企業未取得外部憑證或者取得不合規外部憑證的情形，《辦法》規定了補救措施，保障了納稅人合法權益。

三、主要內容

（一）適用范圍

《辦法》適用的納稅人主體為企業所得稅法及其實施條例所規定的居民企業和非居民企業。

（二）基本原則

由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過明確管理原則，有利于消除爭議，確保納稅人和稅務機關共同遵循、規范處理。稅前扣除憑證在管理中應當遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是基礎，若企業的經濟業務及支出不具備真實性，自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關聯性是核心，只有當稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規等相關規定，并與支出相關聯且有證明力時，才能作為企業支出在稅前扣除的證明資料。

（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關系

稅前扣除憑證是企業計算企業所得稅應納稅所得額時，扣除相關支出的依據。企業支出的稅前扣除范圍和標準應當按照企業所得稅法及其實施條例等相關規定執行。

（四）稅前扣除憑證與相關資料的關系

企業在經營活動、經濟往來中常常伴生有合同協議、付款憑證等相關資料，在某些情形下，則為支出依據，如法院判決企業支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業經營活動直接相關且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業也應按照法律、法規等相關規定，履行保管責任，以備包括稅務機關在內的有關部門、機構或者人員核實。

（五）稅前扣除憑證的種類

根據稅前扣除憑證的取得來源，《辦法》將其分為內部憑證和外部憑證。內部憑證是指企業根據國家會計法律、法規等相關規定，在發生支出時，自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。如企業支付給員工的工資，工資表等會計原始憑證即為內部憑證。外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，取得的發票、財政票據、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。其中，發票包括紙質發票和電子發票，也包括稅務機關代開的發票。

（六）取得稅前扣除憑證的時間要求

企業應在支出發生時取得符合規定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業可能需要補開、換開符合規定的稅前扣除憑證，為此，《辦法》規定了企業應在當企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得符合規定的稅前扣除憑證。

（七）外部憑證的稅務處理

企業在規定期限內取得符合規定的發票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，可以按照以下規定處理：

1.匯算清繳期結束前的稅務處理

（1）能夠補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。

（2）因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以稅前扣除。

（3）未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證并且未能憑相關資料證實支出真實性的，相應支出不得在發生稅前扣除。

2.匯算清繳期結束后的稅務處理

（1）由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業在規定的期限內未能取得符合規定的發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證，企業主動沒有進行稅前扣除的，待以后取得符合規定的發票、其他外部憑證后，相應支出可以追補至該支出發生扣除，追補扣除年限不得超過5年。其中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，企業在以后憑相關資料證實支出真實性后，相應支出也可以追補至該支出發生扣除，追補扣除年限不得超過5年。

（2）稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證，企業自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規定憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以在發生稅前扣除。否則，該支出不得在發生稅前扣除，也不得在以后追補扣除。

（八）特殊規定

1.國家稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證，如《國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅發票及稅控系統使用問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第76號）規定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(含分支機構)自行印制的鐵路票據等。

2.企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按國家稅務總局規定可以開具發票的，可以發票作為稅前扣除憑證，如《國家稅務總局關于增值稅發票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第45號）附件《商品和服務稅收分類編碼表》中規定的不征稅項目等。

四、施行時間

《辦法》自2018年7月1日起施行。