第一篇：企業財產損失所得稅前扣除管理辦法

中華人民共和國企業所得稅法實施條例中華人民共和國國務院令第512號

第六十九條 企業所得稅法第十三條第(三)項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

(一)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；

(二)修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

企業所得稅法第十三條第(三)項規定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。企業財產損失所得稅前扣除管理辦法(國家稅務總局令第13號)第二十九條 對報廢、毀損的固定資產，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：

（一）企業內部有關部門出具的鑒定證明；

（二）單項或批量金額較大的固定資產報廢、毀損，企業應逐項作出專項說明，并委托有技術鑒定資格的機構進行鑒定，出具鑒定說明；

（三）不可抗力原因（自然災害、意外事故、戰爭等）造成固定資產毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；

（四）企業固定資產報廢、毀損情況說明及內部核批文件；

（五）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

第三十九條 企業的存貨、固定資產、無形資產和投資當有確鑿證據表明已形成財產損失或者已發生永久或實質性損害時，應扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發生的財產損失。

可收回金額可以由中介機構評估確定。未經中介機構評估的，固定資產和長期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%；存貨為賬面價值的1%。已按永久或實質性損害確認財產損失的各項資產必須保留會計記錄，各項資產實際清理報廢時，應根據實際清理報廢情況和已預計的可收回金額確認損益。

第四十條 企業的存貨、固定資產、無形資產和投資因發生永久或實質性損害情形，應依據下列證據認定財產損失：

（一）資產被淘汰、變質的經濟、技術等原因的說明；

（二）企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產已霉爛變質、已無使用價值或轉讓價值、已毀損等的書面申明；

（三）中介機構或有關技術部門的品質鑒定報告；

（四）無形資產的法律保護期限文件；

（五）有關被投資方破產公告、破產清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關部門的行政決定文件；終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）有關資產的成本和價值回收情況說明；

（七）被投資方清算剩余財產分配情況的證明。國家稅務總局關于印發《企業財產損失所得稅稅前扣除鑒證業務準則（試行）》的通知(國稅發〔2007〕9號)

（二）固定資產損失的審核

1.固定資產損失，包括企業房屋建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等發生盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失及固定資產發生的永久或實質性損失。

2.固定資產損失真實性審核。

（1）評價固定資產管理的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（2）評價固定資產計價對應繳所得稅的影響，審核固定資產計價是否符合稅法及有關規定。

（3）審核房屋產權證、車輛運營證、船舶船籍證明等所有權證明文件，確定固定資產是否歸被審核單位所有。

① 通過核對購貨合同、發票、保險單、運單等資料，抽查測試其計價是否正確，授權批準手續是否齊備，會計處理是否正確；

② 審核竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程的相關記錄是否核對相符；

③ 審核投資者投入固定資產是否按投資各方確認價值入賬，是否有評估報告并經有關部門或有資質的機構確認，交接手續是否齊全。

3.報廢、毀損的固定資產審核。實地觀察報廢、毀損的固定資產，并進行記錄、拍照等。

4.獲取充分必要的證據。

（1）盤虧的固定資產應取得：

① 固定資產盤點表；

② 盤虧情況說明，單項或批量金額較大的固定資產盤虧，企業應逐項作出專項說明；

③ 企業內部有關責任認定和內部核準文件等。

（2）對報廢、毀損的固定資產應取得：

① 企業內部有關部門出具的鑒定證明；

② 單項或批量金額較大的固定資產報廢、毀損，企業應逐項作出專項說明，并委托有技術鑒定資格的機構進行鑒定，出具鑒定說明；

③ 不可抗力原因（自然災害、意外事故、戰爭等）造成固定資產毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；

④ 企業固定資產報廢、毀損情況說明及內部核批文件；

⑤ 涉及保險索賠的，應取得保險公司理賠情況的說明。

（3）對被盜的固定資產應取得下列證據：

① 向公安機關的報案和結案的相關證明材料；

② 涉及責任人的，應取得責任認定及賠償情況的說明；

③ 涉及保險索賠的，應取得保險公司理賠情況的說明。

（4）對發生永久或實質性損失的，應取得下列證據：

① 資產被淘汰、變質的經濟、技術等原因的說明；

② 企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產已無使用價值或轉讓價值、已毀損等的書面證明；

③ 有關技術部門或具有技術鑒定資格的機構出具的品質鑒定報告；

④ 有關資產的成本和價值回收情況說明。

5.確認固定資產損失稅前扣除的金額。

（1）對盤虧的固定資產，依據賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，確認固定資產損失稅前扣除的具體金額；

（2）對報廢、毀損的固定資產，依據賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，確認固定資產損失稅前扣除的具體金額；

（3）對被盜的固定資產，依據賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額，確認固定資產損失稅前扣除的具體金額；

（4）計算企業固定資產已發生永久或實質性損失，并扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后的余額，確認固定資產損失稅前扣除的具體金額。

第二篇：《企業財產損失稅前扣除管理辦法》解析

《企業財產損失稅前扣除管理辦法》解析

來源：無憂記帳網 作者：無憂記帳網 發布時間：2007-08-22

最近，國家稅務總局下發了《企業財產損失稅前扣除管理辦法》（總局令第13號）（以下簡稱《辦法》），對企業財產損失稅前扣除問題做出了明確的規定，并規定《辦法》自2005年10月1日起開始執行。這是為貫徹落實行政許可法和國務院關于行政審批制度改革的要求，規范企業財產損失稅前扣除，加強企業所得稅征管的重要措施。

一、修訂《企業財產損失稅前扣除管理辦法》的必要性

（一）是貫徹落實《行政許可法》和國務院行政審批事項改革的一項重大舉措。

《行政許可法》對行政許可的設定、條件、程序、方式和時限等作出了規定，國務院也按照《行政許可法》的精神，對行政審批事項改革提出明確要求。稅務機關是國家重要的執法部門，稅務許可和審批是稅務行政管理中經常使用的重要手段。所得稅管理嚴格按照《行政許可法》規定和國務院行政審批制度改革要求，規范財產損失審批條件、程序、方式和時限，對于加強企業所得稅規范化管理、進一步推進依法治稅具有重要意義。

（二）是切實解決審批中程序繁瑣、責權不清等突出問題的迫切需要。

行政審批是行政機關加強對經濟社會事務管理的重要手段，但過去在財產損失審批中，采用層層報批，手續復雜、時限過長、程序繁瑣，既不利于提高稅務機關的效率，也不能很好體現方便納稅人原則，切實保護納稅人利益。另外，審批條件不明確、責權不清，造成稅務機關自由裁量權太大，既不利于從源頭上防止審批中的“尋租”行為，也淡化了事后的監督管理。因此，簡化審批程序、界定審批標準、強化監督管理，建立行為規范、運轉協調、公平透明、廉潔高效的審批管理體制，是規范所得稅審批管理的重要方面。

（三）是企業所得稅規范化管理的核心內容，是解決基層審批實際困難的重要舉措。

企業財產損失扣除是企業所得稅制的重要組成部分和非常重要的內容，加強財產損失管理，不僅是正確貫徹稅收政策的需要，同時也是加強企業所得稅稅基管理的需要。基層反映財產損失標準不明確不具體，實際執行困難很多，也出現了很多管理漏洞，易引發稅企矛盾。修訂和完善財產損失管理辦法，既提高了企業所得稅規范化管理的水平，也有利于解決基層征管中的實際問題。

二、《辦法》修訂的總體思路

企業財產損失稅前扣除的審批雖作為非行政許可項目暫予保留，但根據國務院行政審批制度改革的要求，應盡可能按照行政許可法的基本原則和要求，建立行為規范、運轉協調、公平透明、廉潔高效的行政審批管理體制。總體思路是：簡化規范審批程序，提高效率，方便納稅人；明確界定條件標準，減少自由裁量空間，加強稅務機關自我約束；堅持實質重于形式原則，強化事后監督管理；堅持權責對稱原則，建立責任追究制度。具體包括：

（一）審批程序上，除聽證和公示外，具體申請、受理和審批要求比照《國家稅務總局關于實施稅務行政許可若干問題的通知》（國稅發[2004]73號）的有關規定執行，體現程序簡潔、高效便民原則。

（二）審批權限上，根據《國務院辦公廳關于保留非行政許可審批項目的通知》（國辦發[2004]62號）文件規定，適當調整了審批權限，原則上由企業所在地縣（區）級主管稅務機關審批，盡量減少審批環節，不搞層批制。必須由上一級稅務機關審批的，可以直接受理或委托企業所在地主管稅務機關受理。

（三）審批標準上，界定了企業財產損失認定條件和證據，減少行政執法的自由裁量權，便于基層實際操作，體現法治原則。

（四）責權劃分上，合理界定申請、審批、檢查各環節的責權，強化納稅人真實申請責任，強調審批主要是對納稅人申報的資料與法定條件進行符合性審查的責任，明確實地核查要求。

（五）審批責任上，加強審批環節的監督制約，強調內外監督，建立責任追究機制，落實“誰審批、誰負責”的要求。

三、《辦法》主要內容解析

《辦法》共十章53條，包括總則、審批、證據、貨幣資產損失的認定、非貨幣性資產損失的認定、資產永久或實質性損害的認定、資產評估損失的認定、其他特殊財產損失的認定、責任和附則。

（一）關于審批權限和程序

1、《辦法》規定原則上由企業所在地縣（區）級主管稅務機關審批。

將審批事項向了解實際情況、貼近納稅人的基層稅務機關轉移，有利于提高效率，也是行政審批制度改革的重要內容。上級稅務機關可以通過強有力的監督檢查來保證審批的公正合法。

國辦發[2004]62號中提出財產損失由主管稅務機關的上一級稅務機關審批。鑒于基層稅務所（分局）是最基層主管稅務機關，同時考慮到有些省、市有直屬征收分局等情況，《辦法》第九條規定，企業財產損失稅前扣除審批原則上由企業所在地縣（區）級主管稅務機關審批，同時規定省級稅務機關可以根據財產損失的金額大小適當劃分審批權限。

為防止地方政府干預造成攤派等在所得稅前扣除，《辦法》規定因政府規劃搬遷、征用等發生的財產損失由該級政府所在地稅務機關的上一級稅務機關審批。

2、辦法規定采取誰審批誰負責的直批制度。

行政審批制度改革的一項重要內容就是改革層層審批制度，減少審批環節，在提高審批效率的同時，堅持誰審批誰負責，有利于建立責任追究和監督制度。

《辦法》雖然規定原則上由企業所在地縣（區）級主管稅務機關審批，但鑒于財產審批情況的復雜性，有些企業財產損失的數額巨大，業務涉及的企業跨越很多地區，可能需要提高審批層次。但不論是哪一級稅務機關負責審批，原則上都必須堅持不搞層層審批。負責審批的稅務機關可以委托企業所在地主管稅務機關受理企業的申請，然后層報；企業也可以選擇直接向負責審批的稅務機關申請。審批責任上，采取“誰審批、誰負責”原則，即使上一級稅務機關審批后層層發文傳達，也不改變審批責任。

（二）關于企業財產和財產損失的審批范圍

1、企業財產的范圍

根據稅法中財產的性質和借鑒企業會計制度關于企業資產的概念，《辦法》第二條界定了財產的概念，將企業的財產界定為企業用于經營管理活動與取得應納稅所得有關的全部資產。

這與企業會計制度資產的概念有三點不同：一是不允許與應納稅所得無關的非經營用資產損失的扣除；二是沒有強調必須能夠給企業帶來經濟利益，主要差異是資產準備金；三是未包括長期待攤費用。

2、財產損失應當審批的范圍

由于歷史原因，我國的許多企業特別是國有企業，長期以來乃至今后相當長一段時間尚不能很快建立完備的法人治理結構，內部管理較為混亂，核算不夠規范。大量毀損的資產歷史憑據、資料散落不全或干脆掛在賬外，有的可能還存在國有資產流失等人為責任。特別是我國的金融企業大多是國有獨資或控股的，建立現代企業制度還需要較長時間，在目前監管和自我約束機制還不完善的情況下，金融企業虛報損失、多列費用，甚至銀企不法人員相互勾結轉移國有資產的情況時有發生。我國法律制度的建立還不完善，司法水平還有待提高。比如，雖然已經有了《破產法》，但實際執行起來問題很大，有的企業純粹是為了逃避債務，有的即使符合破產條件也不按法律規定履行破產清算程序。許多企業雖已名存實亡或長期停止生產經營活動，但并未按《破產法》依法破產，因此，金融企業（主要是銀行）存在大量確實無法收回但法律手續不全的呆賬損失，對這些法律手續不全的損失，不履行必要的審查手續就允許稅前扣除勢必造成管理漏洞，如不允許稅前扣除，又不符合據實扣除原則。這是保留財產損失稅前扣除審批的主要原因。

但所有對納稅人真實性事項的事前審批都存在工作量大、容易混淆責任和滋生腐敗等問題，從改革的發展方向看，必然要逐步向納稅人自主申報，稅務機關事后監督檢查的管理方式轉變。為將來逐步向事后監督檢查過渡，《辦法》中盡可能縮小了需要審批的財產損失的范圍。《辦法》第六條規定，凡是正常銷售、轉讓、變賣，正常損耗，正常清理報廢發生的財產損失，一律不再需要審批。第七條明確規定8種財產損失的情況才需要審批，大大縮小了審批范圍，減少審批的工作量。

（三）關于財產損失即時申請扣除和申請時間問題

考慮到我國現行企業所得稅優惠政策很多，納稅人在不同可能執行的政策不同，為防止納稅人在不同納稅人為調劑財產損失，套取稅收好處，必須嚴肅財產損失認定時間，《辦法》第四條規定企業財產損失即時申報要求，企業財產損失，應在損失發生當年申報扣除，不得提前或延后。

為方便納稅人，《辦法》第十條和十三條規定，企業財產損失采取即報即批和年終集中一次性審批兩種方法，納稅人可以根據證據的情況選擇。申報財產損失規定在終了十五個工作日的規定，主要是考慮由于企業所得稅匯算清繳的時間截至到四月底，由于省級審批需要六十日，經批準可延長至七十日，如不規定截至時間，在申報前完成不了審批手續，影響企業的正常申報。

（四）關于財產損失的認定和條件。

規范審批制度的一個重要方面就是凡需要審批事項必須在法律法規規章中明確“條件”要件，只有這樣才能減少行政執法的自由裁量權，體現法治原則。《辦法》第五章至第八章對需要審批的各類財產損失重新明確了具體的審批條件和需要申報的相應證據資料。

在審批條件和具體證據方面，一是參考了《國有企業資產損失認定工作規則》（國資委，2003年10月31日），第一次對資產損失認定的證據進行了明確；二是第一次規定了社會中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業內部證據，同時要求內部證據必須是企業會計核算健全，內部控制制度完善的企業，否則內部證據不足以證明財產損失的發生。

（五）關于資產永久或實質性損害的確認

企業所得稅費用扣除的基本原則是據實扣除，即允許扣除的費用已經實際發生（當然不是指收付實現制）。而新企業會計制度根據謹慎性原則，要求企業對存貨、固定資產、無形資產、應收賬款、長短期投資和委托貸款等8項資產提取跌價或減值準備，對于上市公司如果不提取準備甚至要追究刑事責任。同時，基于實質重于形式原則，會計制度不再規定準備金的統一比例，而是由會計人員基于職業判斷和適當依據確定提取方法和比例。對于這些依據即使中介機構在審計時與企業會計人員也會發生判斷爭議，很難用來作為稅務行政管理的標準。稅法如果規定各項準備的統一比例，對有的企業可能高了，有的企業可能低了，又不符合公平原則。

基于上述原因，為了在企業8項資產準備金不得稅前扣除的情況下，讓企業實際發生的資產損失能夠得到及時扣除，國家稅務總局在總結借鑒會計制度的基礎上，在《國家稅務總局關于執行〈企業會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發[2003]45號）中引入了“資產永久或實質性損害”的概念，企業的各項資產，只要有確鑿證據證明已經霉爛變質、沒有轉讓價值或使用價值、由于技術進步原因不可使用等情況，在不需要實際清理、報廢等處理的情況下，就可以將可收回金額與賬面成本的差額確認為當期損失。《辦法》第六章對這些判斷標準進一步作了明確。這些標準雖然規定得已經比較具體，但由于是定性判斷標準，基層稅務人員也有個經驗積累過程，在我國目前尚缺乏獨立司法審查制度無法依靠司法判例的情況下，保留行政審批權不失為一種不得已的補救措施。特別是比如存貨的霉爛等有關證據保存的時間性要求高，如果等到事后去檢查，已經無據可查。同時鑒于目前我國中介機構發展的狀況，如果過分依賴中介機構，不僅增加了納稅人遵從稅法的成本，還有可能形成中介與企業協同作弊的問題。因此，明確標準，簡化程序，申報扣除前即時審批，即時確認（比如存貨霉爛的現場察看后的必要證明手續）申報扣除后抽樣檢查是適合當前中國國情的有效管理方式。

45號文件下發后，許多同志反映,許多資產永久實質性損害的判斷標準從外部或從稅務機關的角度難以把握,這恰恰是我們堅持以企業自主申報制度為基礎的重要原因。企業的資產千差萬別，技術非常復雜，稅務人員不可能比企業的財務技術人員更了解企業有關資產的狀況。有關資產是否真正沒有使用價值和轉讓價值，是否真正發生永久實質性損害，應該由企業來申報，來承擔責任，不能因為審批而轉移責任。比如企業某項固定資產長期閑置不用，且無轉讓價值，就符合資產永久實質性損害的條件。企業的法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對此必須提供書面申明。如果事后該項固定資產又按原設計用途轉讓，其作為財產損失申報不真實的責任就要由企業承擔。

資產在永久或實質性損害條件下確認的損失是可收回金額與賬面余額的差額。首先需要在尚未處置的情況下，對可收回金額進行合理估計。為便于操作，辦法規定了資產可收回金額的統一的定量標準。固定資產的可收回金額是按現行內資企業所得稅對殘值比例的統一要求確定的。其次，由于將來實際收回金額可能與估計不一致，已確認損失的資產還必須保留會計記錄。因此，用永久或實質性損害標準確認資產損失，必須是會計核算規范，賬證健全的企業。

（六）關于企業財產損失審批中涉及的各方的法律責任

《辦法》第八條規定，一般而言稅務機關對企業財產損失稅前扣除的審批是對納稅人按規定提供的申報資料與法定條件的相關性進行的“符合性審查”；根據實際情況，負責審批的機關也可以對企業申報材料的內容進行實地核查，實地核查可以由負責審批的機關指派兩名以上工作人員進行，也可以委托所在地主管稅務機關組織實施；行政審批不改變企業申報責任，對已審批和核查的事項，稅務機關和審計等執法機關仍然保留檢查權；為盡可能不過分干擾企業的正常經營活動，提出實地核查和事后監督檢查可以有機結合。這樣規定既強化了企業的申報納稅責任，也有利于界定稅務機關內部事前審批、事中實地審核和事后檢查的職責，逐步實現企業所得稅審批事項向基層下放。

稅務機關非因客觀原因未能及時受理或審批的，意見對明顯不符合法定條件和證據要求的申請誤批，或稅務機關違反程序誤批，造成企業不繳或少繳稅款的，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定執行，還要按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執法責任制追究有關責任人的責任。

《辦法》第五十條規定，企業采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報財產損失，或本辦法規定需要審批而未審批直接稅前扣除財產損失造成少繳稅款的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定處理。同時在《辦法》第五十一條明確了有關技術鑒定部門或中介機構為納稅人提供虛假證明，導致未繳、少繳稅款的責任。

第三篇：所得稅前扣除

解讀國家稅務總局公告2011年第25號： 資產損失扣除審批改申報利好與風險共存

國家稅務總局于2011年3月31日下發《關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱“25號公告”）。本《辦法》自2011年1月1日起施行，也意味著新辦法自2011年企業所得稅匯算清繳時適用，2010年的企業所得稅匯算清繳仍適用之前的規定。

《辦法》同時廢止了自2008年1月1日起實施的《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）、《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）。并且明確本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失事項，也應按本辦法執行。

2009年4月16日，財政部、國家稅務總局下發了《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）。國家稅務總局又在5月4日下發了《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）。

上述兩個規定運行兩年后，國家稅務總局又下發了2011年25號公告，其目的還是為了在上述政策執行基礎上，對企業所得稅匯算清繳中資產損失稅前扣除問題的處理及報批等事項作一個比較系統性的規定。

從字面上來看，國稅發[2009]88號文件的標題是《企業資產損失稅前扣除管理辦法》，25號公告的標題是《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》，進一步明確了是適用于所得稅稅前扣除的管理辦法。

對比國稅發[2009]88號文件我們可以看出，總體上講，25號公告在資產損失稅前扣除的口徑上比以前要寬松了，特別是將審批制改為申報制，方便了納稅人，順應我國行政職能轉變，逐漸減少行政審批事項的大趨勢。但也需要注意這一變動實質上是利好與風險并存。

審批制改申報制對企業利好與風險共存

25號公告最大的亮點就是將以前國稅發[2009]88號文件關于資產損失自行申報和審批制度改為申報制。

新辦法規定，自2011年起，企業所得稅匯算清繳申報時，需要將資產損失申報材料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送，稅務機關進行資料合規性及邏輯性審核后，其損失即可在稅前扣除。

審批制改為申報制是國家稅務總局企業所得稅管理方向上的重大變化。申報制下，企業發生的資產損失不需要再審批了，但相應的涉稅風險卻增加了。因為以前只要企業發生的資產損失稅務機關報批了，稅務機關會有準予扣除多少的批文，一旦有批文，企業的稅收風險就小了，即使后期被查出有問題，也是稅務機關的責任，企業最多補稅就可以了。但改為申報制后就不一樣了。申報制下，稅務機關只是對資料進行一個簡單的審核，只要你符合規定，就可以扣除，但事后發現企業多報、錯報資產損失導致少繳稅款的，企業就可能被定性為偷稅，要繳滯納金或罰款。

那么如何應對這一變化給企業帶來的風險呢，筆者認為有兩點。一是從內部做起，建立較好的內控制度。25號公告第十四條規定，“企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。”企業有內控制度，就能提供證據，減少稅務風險。二是從外部轉嫁，聘請第三方中介機構出具財產損失報告。對于把握不準的資產損失，企業可以通過購買稅務師事務所出具的資產損失報告進行申報，這樣一旦被稅務機關查出問題，企業也可以向稅務師事務所索賠，就可以轉嫁一部分涉稅風險。

同樣的，稅務師事務所的執業風險也在加大。以前稅務師事務所出具的資產損失報告實質上只是一個報備材料，最終還是要看稅務機關的批文。但25號文下發后，稅務師事務所出具的報告責任就比較大了，因為報告與稅務機關檢查不一致導致企業被罰，企業可以依照民事合同進行索賠。

25號公告將企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。清單申報有5項，除此之外，都要進行專項申報。

無形資產納入資產損失稅前扣除范圍

25號公告將資產損失范圍擴大到無形資產。這一點筆者理解應該是草擬文件時候的一個失誤。因為在財稅[2009]57號文件中提到了存貨、固定資產、非貨幣性資產、生物性資產等，惟獨沒有提到無形資產。之后發布的國稅發[2009]88號文件也沒有提到無形資產的稅前扣除問題。所以在實際操作中就有三種理解：一是稅務機關認為，既然稅收文件中沒有提到無形資產，發生的損失就不允許稅前扣除；二是既然國稅發[2009]88號文件中沒有提到無形資產，那么就意味著不用報批，可以直接進行自行計算扣除。三是現有文件雖然沒有提到，但還是應該進行審批扣除。

此次25號公告將無形資產納入資產損失范圍，解決了這一疑問，使得操作中稅企雙方的爭議減少。公告第三十八條還特別明確了無形資產報損的資料及相關標準。

準確把握25號公告所列資產損失的含義

25號公告第二條規定，“本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。”

國稅發[2009]88號文件第二條規定，“本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）等貨幣資產，存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。”

對照上述規定可知，25號公告刪除了國稅發[2009]88號文件中“與取得應稅收入有關”的字樣。不再強調資產損失與取得收入相關，但要與經營管理相關。

在預付款項中，除了應收票據外，還增加了各類墊款、企業之間往來款項。這是一個重要的變化。

以前對于企業收不回來的墊資、往來款項是否可以扣除是有爭議的，特別是涉及關聯企業的此類款項扣除問題。25號公告將這些爭議款項加進來后，筆者認為只要符合條件，應該就可以扣除。

注意區分實際資產損失和法定資產損失

25號公告第三條規定，“準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。”

25號公告第四條進一步明確，企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

這也就是說，實際資產損失只有轉讓了才會發生損失，并在轉讓進行扣除。而法定資產損失必須要提供證明資料，且會計上已做處理才能扣除。

二者扣除的時間上是有差別的，這個差別尤其會體現在以前發生的資產損失。25號公告第六條明確，“企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報扣除。”

上述規定中，追補確認5年的限定，和《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）是有很大區別的。

國稅函[2009]772號對于以前的資產損失允許追補確認在該項資產損失發生的扣除，是沒有追補確認期限的。筆者認為這是非常合理的，因為對于那些多年前為申報扣除的資產損失現在再申報扣除，很多證據都已經缺失了，申報也很難證明是合理的資產損失，因此，給一個追補確認期還是比較合適的。

還需要注意的是，如果企業要延長資產損失的追補確認期，25號公告將審批權直接上升到國家稅務總局，地方稅務機關沒有權利再審批了。

此外，企業應注意把握對“屬于法定資產損失，應在申報扣除。”的理解。比如，某企業在2年前因合作方資不抵債等原因發生了應收賬款的損失，當時會計上已計提壞賬準備，但并未向稅務機關報損。2010年發現該企業破產倒閉，那么，這筆壞賬損失，企業什么時候申報，什么時候扣除，但前提條件是會計上已進行了處理。

25號公告第六條同時提到了企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳稅款后造成虧損的，只允許抵扣，不能再退稅。這里需要提醒企業，只有實際資產損失才會涉及到這一規定，法定資產損失不存在這一情況。

關聯方借款損失允許稅前扣除且范圍較寬

25號公告第四十五條規定，“企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。”

以前對于關聯企業之間的借款形成的損失是否允許扣除是不明確的，稅務機關一般的執行口徑是不允許扣除。已失效的《國家稅務總局關于關聯企業間業務往來發生壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]945號）規定比較苛刻，該文件明確，關聯企業之間的應收賬款，經法院判決負債方破產，破產企業的財產不足以清償的負債部分，經稅務機關審核后，應允許債權方企業作為壞賬損失在稅前扣除。

對比上述規定，25號公告的規定顯然是放寬了。主要體現在兩個方面：一是只要符合獨立交易原則即可做損失扣除，不再要求經法院判決負債方破產，破產企業的財產不足以清償的苛刻條件；二是放寬了適用企業的范圍，原來規定，只有金融企業發生的借貸行為才可以扣除，而根據25號公告的規定，只要企業間發生借款行為符合規定條件就可以作為損失扣除，不再限定為金融企業。

上述規定對于關聯企業而言是一個利好，但也需要注意的是，今后稅務機關一定會加大對該項業務的審核，防止企業通過各種借口逃避或懸空企業債權的形式進行避稅。比如，A、B為關聯企業，A賬面有很大的盈利，B準備關閉停產，停產前，A向B注入大量資金，并通過其他方式將該款項轉移出去，然后將B企業申請破產注銷，形成大額的壞賬損失，從而進行避稅。這應該是稅務機關今后重點關注的內容。

第四篇：財產損失稅前扣除文件.doc

國家稅務總局文件

國稅發[2006]185號

國家稅務總局關于企業財產損失所得稅前 扣除中有關涉稅鑒證業務問題的通知

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，揚州稅務進修學院：

《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局令第13號，以下簡稱《辦法》)第十五條規定：企業申報扣除各項資產損失時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括：具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業內部證據。為規范稅務師事務所的執業行為，提高執業質量，發揮稅務師事務所及注冊稅務師在涉稅鑒證業務中的作用，現將有關問題通知如下：

一、稅務師事務所在受托辦理企業財產損失所得稅前扣除業 務時，應當匯集稅法規定的具有法律效力的外部證據和特定事項 的企業內部證據，按照獨立、客觀、公正原則，在充分調查研究、論證和計算基礎上，進行職業推斷和客觀評判，出具涉稅鑒證證明或鑒定意見書。稅務機關對稅務師事務所的涉稅鑒證證明或鑒定意見書具有檢查、審核和認定權。

二、企業發生自然災害、永久或實質性損害申報審批財產損失的，受托辦理的稅務師事務所必須根據國家及授權專業技術鑒定部門的鑒定材料以及《辦法》第四十條規定的其他證據，出具涉稅鑒證證明。

三、關于貨幣資產損失的鑒證

(一)對現金損失的鑒證，受托辦理的稅務師事務所應將《辦法》第十九條規定的證據收集齊全，連同涉稅鑒證證明一并提交稅務機關確認。

(二)對符合《辦法》第二十條申請稅前扣除條件的企業應收、預付賬款發生壞賬損失尚未清算的，受托辦理的稅務師事務所應 在充分調查研究、論證和計算基礎上，進行職業推斷和客觀評判，出具涉稅鑒證證明。

(三)對《辦法》第二十一條規定的貨幣資產損失的其他情形，受托辦理的稅務師事務所除應依據該條規定收集相關書據和出具涉稅鑒證證明外，同時還應提供第二十二條規定的相應依據。

四、關于非貨幣性資產損失，受托辦理的稅務師事務所應對企業盤虧、報廢、毀損、被盜的存貨和固定資產以及因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程發生的損失，收集齊全《辦法》相應規定的證據，在此基礎上進行職業推斷和客觀評判，出具涉稅鑒證證明。

五、關于資產評估損失，受托辦理的稅務師事務所應首先嚴格審查企業申請稅前扣除是否符合《辦法》第四十二條規定的條件，辦理時應注意收集齊全規定的各項證據，出具涉稅鑒證證明，提交稅務機關確認。

六、關于其他特殊財產損失，受托辦理的稅務師事務所對因政府規劃搬遷、征用發生財產損失申請稅前扣除的企業要嚴格審查相關條件，收集齊全規定證據；對企業之間因銷售商品發生的商業信用損失、企業對外提供擔保損失以及企業抵押財產被拍賣或變賣的價差損失等，必須嚴格按照《辦法》相應規定辦理。

七、受托辦理企業財產損失所得稅前扣除申請的稅務師事務所必須嚴格遵守國家法律、法規；遵守獨立、客觀、公正的執業原則，保證行為合法、執業規范、操作嚴謹、檔案完整；本著委托人自愿的原則接受委托，簽訂協議，做到規范嚴謹、標的明確、權責清晰，并按照國家價格主管部門的有關規定收取費用，不得采用不正當手段招攬業務。

八、對在辦理涉稅鑒證業務過程中，稅務師事務所和注冊稅務師違規操作，出具虛假報告，造成不良影響的，由省級稅務機關按照《注冊稅務師管理暫行辦法》(國家稅務總局令第l4號)的有關規定給予通報、警告、罰款、撤銷執業備案或收回執業證等處罰。

九、各級稅務機關在受理企業財產損失所得稅前扣除申請時，應對出具涉稅鑒證證明的中介機構的法定資質進行嚴格審查。

十、各級稅務機關和稅務人員必須嚴格遵守有關規定，不得參與稅務師事務所的中介業務，不得指定、推薦中介機構。對稅務師事務所按照規定出具的涉稅鑒證證明，稅務機關不得拒絕受理。

國家稅務總局辦公廳

2006年12月30日印發

打字：劉曉萍

校對：注冊稅務師管理中心

高幸

湖南省國家稅務局辦公室

2007年3月2日印發 打字：彭旭紅校對：稅務師管理中心劉瑞文

第五篇：企業財產損失所得稅稅前扣除申請

企業財產損失所得稅稅前扣除申請

【發布日期】： 2007年11月19日

字體：【大】【中】【小】

一、業務概述

企業的各項財產損失，企業提請財產損失所得稅稅前扣除申請，經稅務機關審批后，在計算應納稅所得額時準予扣除。

二、法律依據

《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）

三、納稅人應提供主表、份數

《企業所得稅稅前列支申請審批表》，2份

四、納稅人應提供資料

有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明和特定事項的企業內部證據

五、納稅人辦理業務的時限要求

企業發生的各項需審批的財產損失應在納稅終了后15日內集中一次報稅務機關審批。企業發生自然災害、永久或實質性損害需要現場取證的，應在證據保留期間及時申報審批，也可在終了后集中申報審批，但必須出據中介機構、國家及授權專業技術鑒定部門等的鑒定材料。

六、稅務機關承諾時限

提供資料完整、填寫內容準確、各項手續齊全，自受理之日起2個工作日內轉下一環節；縣（區）級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起20個工作日做出審批決定；市（地）級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起30個工作日內做出審批決定；省級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起60個工作日內做出審批決定。因情況復雜需要核實，在規定期限內不能做出決定的，經本級稅務機關負責人批準，可以延長10天，并將延長期限的理由告知納稅人。

七、工作標準和要求

（一）受理環節

1.審核、錄入資料

（1）檢查《企業所得稅稅前列支申請審批表》填寫是否完整準確，印章是否齊全；

（2）資料不全或者填寫內容不符合規定的，應當場一次性通知納稅人補正或重新填報；

（3）審核無誤后將《企業所得稅稅前列支申請審批表》信息錄入系統，制作《稅務文書領取通知單》（CTAIS V1.1）或《文書受理回執單》（CTAIS V2.0）。

2.轉下一環節

將納稅人報送的所有資料轉下一環節。

（二）后續環節

接收上一環節轉來的資料，進行審核，主要審核以下內容：

1.案頭審核

通過系統調閱以下資料：

（1）財務報表信息

與納稅人提供的《企業所得稅稅前列支申請審批表》進行比對，對納稅人按規定提供的申報資料與法定條件的相關性進行的符合性審查。

2.實地審核

對納稅人提供的資料進行審核后，稅務機關需要對申請材料的內容進行實地核實的，應當指派2名以上工作人員按規定程序進行實地核查，并將核查情況記錄在案，制作調查報告。

通過以上審核，確定審核結果和審核權限，根據審核權限簽署意見，將簽署意見的《企業所得稅稅前列支申請審批表》送達納稅人，相關資料歸檔。