第一篇：財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見(jiàn)

關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見(jiàn)[試行]》的通知

中稅協(xié)發(fā)[2011]109號(hào)

中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì) 2011-12-14

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)：

2007年2月2日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2007]9號(hào)）。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第25號(hào)）等新政策，中稅協(xié)于2011年協(xié)同總局納稅服務(wù)司修訂完成《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（報(bào)審稿）》，并根據(jù)準(zhǔn)則“報(bào)審稿”相應(yīng)修訂完成《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)操作指南》。

鑒于此項(xiàng)準(zhǔn)則的發(fā)布條件尚未完全成熟，為及時(shí)規(guī)范指導(dǎo)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)，并通過(guò)實(shí)踐為制訂該準(zhǔn)則提供經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)將準(zhǔn)則“報(bào)審稿”及其操作指南和工作底稿（報(bào)審稿）中關(guān)于實(shí)務(wù)操作的基本內(nèi)容以“指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）”的形式予以下發(fā)，并將執(zhí)行中的有關(guān)事項(xiàng)說(shuō)明如下：

一、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）》充分依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（國(guó)稅發(fā)[2009]149號(hào)），按照新修訂的《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制訂工作規(guī)劃綱要》（中稅協(xié)發(fā)[2011]061號(hào)）兼顧實(shí)體業(yè)務(wù)與程序技術(shù)的思路，注重區(qū)分清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)等鑒證項(xiàng)目重點(diǎn)，為注稅從業(yè)者開(kāi)展資產(chǎn)損失稅前鑒證業(yè)務(wù)提供具有可操作性的指導(dǎo)規(guī)范。

二、請(qǐng)各地方稅協(xié)及時(shí)印發(fā)“指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）”，并結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況組織稅務(wù)師事務(wù)所認(rèn)真學(xué)習(xí)研究，貫徹執(zhí)行。各地稅務(wù)師事務(wù)所承辦資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，要遵照?qǐng)?zhí)行本“指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）”。在執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題和修改建議，請(qǐng)向中稅協(xié)（準(zhǔn)則部）反映，以供中稅協(xié)協(xié)助總局制訂該準(zhǔn)則參考。

三、總局正式發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（修訂稿）》后，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）》即同時(shí)廢止，中稅協(xié)也將正式發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則操作指南（修訂稿）》。

四、鑒于工作底稿文件篇幅大，不便印發(fā)郵寄，請(qǐng)各地登錄中稅協(xié)網(wǎng)站（www.tmdps.cn執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則欄目涉稅鑒證類(lèi)）下載電子版文件。

二○一一年十二月十四日

企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）

為了規(guī)范注冊(cè)稅務(wù)師開(kāi)展企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》和《注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“基本準(zhǔn)則”）等稅收法律、行政法規(guī)及規(guī)范性文件（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“稅法”）的規(guī)定，制定本指導(dǎo)意見(jiàn)。

第一章 資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)備

第一條 鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）具有實(shí)施資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)的能力；

（二）質(zhì)量控制制度健全有效，能夠保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量；

（三）能夠獲取有效證據(jù)以支持其結(jié)論，并出具書(shū)面鑒證報(bào)告；

（四）能夠承擔(dān)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

第二條 鑒證人承接資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)前，應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境和資產(chǎn)損失情況，決定是否接受委托：

（一）業(yè)務(wù)環(huán)境。包括：約定事項(xiàng)，委托目的，報(bào)告使用人的需求，被鑒證人遵從稅法的意識(shí)，被鑒證人基本情況，國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況，資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷(xiāo)管理情況，資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料的收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存等情況。

（二）資產(chǎn)損失。了解資產(chǎn)損失是否存在并實(shí)際發(fā)生，會(huì)計(jì)上是否已作損失處理，以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失是否在當(dāng)年稅前扣除；屬法定資產(chǎn)損失的，能否提供資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且在會(huì)計(jì)上已作損失處理。

（三）資產(chǎn)損失鑒證，應(yīng)當(dāng)區(qū)分清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。

第三條 鑒證人決定承接鑒證業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，并按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第四條 鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)確定項(xiàng)目組及其負(fù)責(zé)人，并按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制業(yè)務(wù)計(jì)劃，組織業(yè)務(wù)實(shí)施。

第二章 資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)實(shí)施

第一節(jié) 貨幣資產(chǎn)損失的鑒證

第五條 現(xiàn)金損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

（一）評(píng)價(jià)被鑒證人有關(guān)現(xiàn)金內(nèi)部管理制度是否完善；

（二）獲取現(xiàn)金收支明細(xì)表，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)。確認(rèn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物賬面余額是否真實(shí)，并為被鑒證人所有；

（三）會(huì)同會(huì)計(jì)主管人員盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，獲取現(xiàn)金保管人確認(rèn)及會(huì)計(jì)主管人員簽字的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表；

（四）區(qū)分企業(yè)現(xiàn)金損失的具體情形，取得合法、充分證據(jù)材料；

（五）確認(rèn)現(xiàn)金損失稅前扣除的金額。

第六條 存款類(lèi)資產(chǎn)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

（一）評(píng)價(jià)被鑒證人有關(guān)存款類(lèi)資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；

（二）獲取銀行存款明細(xì)表，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)；確認(rèn)損失的銀行存款是否真實(shí)，并為被鑒證人所有；

（三）查閱存款類(lèi)資產(chǎn)的原始憑據(jù)，核實(shí)存款損失情況；

（四）區(qū)分存款類(lèi)資產(chǎn)損失的具體情形，取得合法、充分證據(jù)材料；

（五）確認(rèn)存款類(lèi)資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

第七條 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

（一）評(píng)價(jià)被鑒證人有關(guān)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)內(nèi)部管理制度是否完善；

（二）審核相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明，確認(rèn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的存在，并為被鑒證人所有；

（三）逐筆審核應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)；

（四）區(qū)分應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失類(lèi)型，取得合法、充分證據(jù)材料；

（五）確認(rèn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失稅前扣除的金額。

第八條 對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任導(dǎo)致無(wú)法追回的損失金額的鑒證，應(yīng)當(dāng)按照本指導(dǎo)意見(jiàn)關(guān)于應(yīng)收款項(xiàng)損失鑒證的程序和方法進(jìn)行。

第九條 對(duì)企業(yè)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的、逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)以及逾期1年以上、單筆數(shù)額不超過(guò)5萬(wàn)元或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)的鑒證，還應(yīng)當(dāng)審核專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。

第二節(jié) 非貨幣資產(chǎn)損失的鑒證

第十條 存貨損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

（一）評(píng)價(jià)被鑒證人有關(guān)存貨內(nèi)部管理制度是否完善；

（二）獲取存貨損失報(bào)損明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核對(duì)一致，確認(rèn)損失部分存貨是否為被鑒證人所有；

（三）獲取并審核被鑒證人存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃及存貨盤(pán)點(diǎn)表，審核存貨損失是否真實(shí)存在；

（四）查看被鑒證人內(nèi)部的存貨損失報(bào)批表及損失清冊(cè)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)時(shí)，應(yīng)詢(xún)問(wèn)當(dāng)事人；

（五）關(guān)注損失的存貨所處狀態(tài)；

（六）關(guān)注非正常損失的存貨所對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理；

（七）區(qū)分存貨損失類(lèi)型，取得合法、充分證據(jù)材料；

（八）確認(rèn)存貨損失稅前扣除的金額。

第十一條 固定資產(chǎn)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

（一）評(píng)價(jià)被鑒證人固定資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；

（二）獲取固定資產(chǎn)損失報(bào)損明細(xì)表，與總賬和明細(xì)賬核對(duì)，查閱有關(guān)固定資產(chǎn)的權(quán)屬證明，確認(rèn)報(bào)損的固定資產(chǎn)是否為被鑒證人所有；

（三）關(guān)注損失的固定資產(chǎn)所處狀態(tài)；

（四）調(diào)查報(bào)損固定資產(chǎn)的使用或管理部門(mén)，了解報(bào)損的原因是否真實(shí)可靠；

（五）關(guān)注非正常損失的固定資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理；

（六）區(qū)分固定資產(chǎn)損失類(lèi)型，取得合法、充分證據(jù)材料；

（七）確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

第十二條 無(wú)形資產(chǎn)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

（一）評(píng)價(jià)被鑒證人無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；

（二）獲取或編制無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，關(guān)注計(jì)稅基礎(chǔ)、以前年度調(diào)整攤銷(xiāo)額以及可轉(zhuǎn)回金額等因素；

（三）審查重要的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是否存在，確認(rèn)報(bào)損的無(wú)形資產(chǎn)是否為被鑒證人所有；

（四）關(guān)注損失的無(wú)形資產(chǎn)所處狀態(tài)并取得合法、充分證據(jù)材料；

（五）確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)損失稅前扣除的金額；

（六）如果開(kāi)發(fā)、創(chuàng)設(shè)過(guò)程未單獨(dú)核算成本（即混同其他成本已經(jīng)在稅前扣除的），不予以確認(rèn)其損失。

第十三條 在建工程損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

（一）評(píng)價(jià)被鑒證人在建工程內(nèi)部管理制度是否完善；

（二）獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，審核會(huì)計(jì)處理是否正確；

（三）審查重要的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，確認(rèn)在建工程的存在，確認(rèn)報(bào)損的在建工程是否為被鑒證人所有；

（四）關(guān)注損失的在建工程所處狀態(tài)；

（五）區(qū)分在建工程損失類(lèi)型，取得合法、充分證據(jù)材料；

（六）確認(rèn)在建工程損失稅前扣除的金額。

工程物資損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)按照本指導(dǎo)意見(jiàn)第十七條規(guī)定的程序和方法進(jìn)行。

第十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

（一）評(píng)價(jià)被鑒證人有關(guān)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；

（二）獲取生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失報(bào)損明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核對(duì)一致，確認(rèn)損失的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否為被鑒證人所有；

（三）獲取并審核被鑒證人生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃及盤(pán)點(diǎn)表，審核生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失是否真實(shí)存在；

（四）查看企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失報(bào)批表及損失清冊(cè)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)時(shí)，應(yīng)詢(xún)問(wèn)當(dāng)事人；

（五）關(guān)注損失的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所處狀態(tài)；

（六）關(guān)注非正常損失的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理；

（七）區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失類(lèi)型，取得合法、充分證據(jù)材料；

（八）確認(rèn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

第十五條 抵押資產(chǎn)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

（一）評(píng)價(jià)被鑒證人抵押資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；

（二）獲取抵押資產(chǎn)損失報(bào)損明細(xì)表，與總賬和明細(xì)賬核對(duì)，查閱抵押合同或協(xié)議書(shū)，確認(rèn)抵押資產(chǎn)的賬面凈值；

（三）取得抵押資產(chǎn)被拍賣(mài)或變賣(mài)的證明、清單，確認(rèn)抵押資產(chǎn)的變賣(mài)價(jià)值；

（四）確認(rèn)抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

被鑒證人以保證、質(zhì)押、留置方式提供擔(dān)保發(fā)生的實(shí)物資產(chǎn)損失的鑒證，參照本條規(guī)定執(zhí)行；隨保證方式發(fā)生的貨幣資產(chǎn)損失以及定金發(fā)生的損失的鑒證，參照本章第一節(jié)的規(guī)定執(zhí)行。

第三節(jié) 投資損失的鑒證

第十六條 債權(quán)性投資損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

（一）評(píng)價(jià)被鑒證人有關(guān)債權(quán)性投資內(nèi)部管理制度是否完善；

（二）獲取或編制債權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；

（三）審核申報(bào)損失的債權(quán)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料，確認(rèn)債權(quán)性投資的賬面價(jià)值；

（四）區(qū)分債權(quán)性投資損失類(lèi)型，取得合法、充分證據(jù)材料；

（五）確認(rèn)投資損失稅前扣除的金額。

第十七條 按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)審核被鑒證人的專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，綜合有關(guān)證據(jù)出具鑒證報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。

第十八條 貸款類(lèi)債權(quán)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

（一）評(píng)價(jià)金融企業(yè)貸款損失內(nèi)部管理制度是否完善；

（二）關(guān)注被鑒證人執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度是金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度還是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

（三）獲取或編制短期貸款（長(zhǎng)期貸款）明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；

（四）獲取并審核貸款合同、協(xié)議、貸款證（或IC卡）及授權(quán)批準(zhǔn)或其他有關(guān)資料和借款憑證（借據(jù)），確認(rèn)貸款的真實(shí)性，并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)；

（五）審核申報(bào)損失貸款的償還情況，核對(duì)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證；

（六）關(guān)注是否屬于可以申報(bào)稅前扣除的貸款損失，是否有貸款損失以外的損失混同貸款損失申報(bào)扣除；

（七）申報(bào)損失的貸款本金及利息的金額計(jì)算是否符合稅法的規(guī)定，呆賬準(zhǔn)備金（貸款損失準(zhǔn)備金）的計(jì)提與使用是否符合稅法的規(guī)定；

（八）按照稅法對(duì)金融企業(yè)貸款損失的管理要求，區(qū)分貸款損失的具體情形，分別取得充分、適當(dāng)證據(jù)材料；

（九）確認(rèn)貸款損失稅前扣除的金額。

第十九條 股權(quán)（權(quán)益）性投資損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

（一）評(píng)價(jià)被鑒證人有關(guān)股權(quán)（權(quán)益）性投資內(nèi)部管理制度是否完善；

（二）獲取或編制股權(quán)（權(quán)益）性投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；

（三）審核申報(bào)損失的股權(quán)（權(quán)益）性投資合同或協(xié)議、原始憑證等證明材料，確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)；

（四）區(qū)分股權(quán)（權(quán)益）性投資損失類(lèi)型，取得合法、充分證據(jù)材料；

（五）確認(rèn)股權(quán)（權(quán)益）性投資損失稅前扣除的金額。

第四節(jié) 其他資產(chǎn)損失的鑒證

第二十條 其他資產(chǎn)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

（一）評(píng)價(jià)被鑒證人其他資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；

（二）獲取或編制其他資產(chǎn)損失明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；

（三）確認(rèn)其他資產(chǎn)損失是否存在，是否為被鑒證人所有；

（四）關(guān)注損失的其他資產(chǎn)所處狀態(tài)；

（五）區(qū)分其他資產(chǎn)損失類(lèi)型，取得合法、充分證據(jù)材料；

（六）確認(rèn)其他資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

第三章 資產(chǎn)損失鑒證證據(jù)

第二十一條 鑒證人從事資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，對(duì)通過(guò)不同途徑或方法取得的鑒證材料，應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范的要求，從證據(jù)資格和證明能力兩方面進(jìn)行證據(jù)確認(rèn)，取得與鑒證事項(xiàng)相關(guān)的、能夠支持資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告的證據(jù)。

鑒證人應(yīng)當(dāng)取得被鑒證人發(fā)生實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失時(shí)形成的具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

第二十二條 鑒證人在調(diào)查被鑒證人的下列情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范的要求取得有關(guān)鑒證材料：

（一）基本情況；

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度情況；

（三）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況。

第二十三條 資產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)鑒證，應(yīng)取得具有法律效力的外部證據(jù)。主要包括：

（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（三）工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明；

（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（五）行政機(jī)關(guān)的公文；

（六）專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定報(bào)告；

（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū)；

（九）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；

（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

第二十四條 資產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)鑒證，應(yīng)當(dāng)取得特定事項(xiàng)的內(nèi)部證據(jù)。主要包括：

（一）被鑒證人實(shí)際資產(chǎn)損失已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；

（二）推斷資產(chǎn)項(xiàng)目是否存在的資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

（三）查明相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目為被鑒證人擁有和控制等經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

（四）被鑒證人內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料；

（五）被鑒證人內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；

（六）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明；

（八）損失金額較大的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。

第二十五條 鑒證人應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄，按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制、使用和保存企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)工作底稿（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“工作底稿”）。

第四章 資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告

第二十六條 鑒證人完成約定鑒證事項(xiàng)后，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“鑒證報(bào)告”）。

第二十七條 鑒證報(bào)告經(jīng)業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核后，由執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)稅務(wù)師、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及所長(zhǎng)簽名、蓋章并加蓋稅務(wù)師事務(wù)所印章后對(duì)外出具，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)備或者報(bào)送。

鑒證人使用數(shù)字證書(shū)電子簽名后的電子版鑒證報(bào)告，具有與紙質(zhì)鑒證報(bào)告相同的法律效力。

鑒證人正式出具鑒證報(bào)告前，應(yīng)就擬出具的鑒證報(bào)告有關(guān)內(nèi)容的表述與被鑒證人進(jìn)行溝通。

第二十八條 鑒證人在鑒證中發(fā)現(xiàn)被鑒證人存在資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除事項(xiàng)不符合稅法規(guī)定的情況，經(jīng)提醒被鑒證人仍未按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整或者改正的，鑒證人應(yīng)在出具的鑒證報(bào)告或報(bào)告說(shuō)明中披露，并明示所得稅的處理方式。

附件一：企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告

附件二：企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)操作指南

第二篇：企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告

附件3 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告（參考文本）

（適用于保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告）

編號(hào)：

公司：

我們接受委托，于XX年XX月XX日至XX年XX月XX日，對(duì)貴單位XX（類(lèi)）企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除進(jìn)行鑒證審核。貴單位的責(zé)任是，對(duì)所提供的與財(cái)產(chǎn)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)資料及證明材料的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是，按照國(guó)家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定對(duì)所鑒證的財(cái)產(chǎn)損失的真實(shí)性和準(zhǔn)確性在進(jìn)行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎(chǔ)上，出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告。

在審核過(guò)程中，我們本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其有關(guān)政策規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》的要求，實(shí)施了包括檢查核實(shí)所發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失情況相關(guān)證據(jù)等我們認(rèn)為必要的審核程序。現(xiàn)將鑒證結(jié)果報(bào)告如下：

一、財(cái)產(chǎn)損失的審核過(guò)程及主要實(shí)施情況（主要披露以下內(nèi)容）

（一）簡(jiǎn)要評(píng)述與財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。

（二）簡(jiǎn)要評(píng)述與財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

（三）簡(jiǎn)要陳述對(duì)公司具有法定資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)證據(jù)、事實(shí)及涉及金額進(jìn)行審核、驗(yàn)證和計(jì)算并進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。

二、鑒證結(jié)論

（一）經(jīng)審核可以確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除金額

經(jīng)對(duì)貴公司XX（類(lèi)）財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)進(jìn)行審核，除XX持保留意見(jiàn)事項(xiàng)因稅收政策規(guī)定不夠明確或證據(jù)不夠充分等原因，尚不能確認(rèn)其具體稅前扣除的金額外，我們確認(rèn)，企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的金額為 元。其中：

1、×××（類(lèi)）財(cái)產(chǎn)損失，稅前扣除的金額為 元。（具體內(nèi)容項(xiàng)目）

2、×××（類(lèi)）財(cái)產(chǎn)損失，稅前扣除的金額為 元。（具體內(nèi)容項(xiàng)目）

3、…………

4、…………

具體審核項(xiàng)目及其說(shuō)明祥見(jiàn)附件。企業(yè)可以據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱恕?/p>

（二）持保留意見(jiàn)審核事項(xiàng)的說(shuō)明

1、闡明持保留意見(jiàn)的審核事項(xiàng)因稅收規(guī)定不夠明確、產(chǎn)生歧義或證據(jù)不充分，不能確認(rèn)該審核事項(xiàng)稅前扣除具體金額的理?yè)?jù)。

2、提出該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的初步意見(jiàn)，供稅務(wù)機(jī)關(guān)審核裁定。

稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)（簽名或蓋章）:

中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師（簽名或蓋章）：

地址：

稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）

****年**月**日

附件:

1、稅務(wù)師事務(wù)所和注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書(shū)復(fù)印件。

2、企業(yè)基本情況和企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除審核事項(xiàng)說(shuō)明。

3、企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除分項(xiàng)（類(lèi)）審核表。

4、企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除項(xiàng)目相關(guān)證明材料（復(fù)印件）。

第三篇：《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)》指南

《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》指南

第一章

總則

第一條

制定《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》目的和依據(jù)

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的制定目的和依據(jù)

《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》）“

一、總則”

（一）中明確了制定《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》的目的和依據(jù)。具體是：“為了規(guī)范企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)產(chǎn)損失鑒證)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，制定本準(zhǔn)則。”

二、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》制定目的

制定《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》的目的，是“為了規(guī)范企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)”。對(duì)其理解如下：

（一）《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》是企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除項(xiàng)目的鑒證規(guī)范；

（二）企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失以外的稅收扣除項(xiàng)目鑒證，不適用《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》；

（三）注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證，應(yīng)執(zhí)行《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》。

三、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》制定依據(jù)

制定《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》，主要依據(jù)以下文件：

（一）《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第14號(hào)）；

（二）《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“13號(hào)令”）；

（三）《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“4號(hào)令”）；

（四）《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令6號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“6號(hào)令”）；

（五）《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]39號(hào)）。

第二條 財(cái)產(chǎn)損失鑒證的定義及含義

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的定義

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“

一、總則”

（二）中規(guī)定了“財(cái)產(chǎn)損失鑒證”定義，明確了鑒證目的。具體是：“財(cái)產(chǎn)損失鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的信息實(shí)施必要的審核程序，并出具鑒證報(bào)告，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。”

二、財(cái)產(chǎn)損失鑒證的含義

對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)的定義的理解，應(yīng)把握以下幾個(gè)方面：

（一）屬于企業(yè)所得稅匯算清繳的內(nèi)容，是一項(xiàng)特殊的企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目鑒證業(yè)務(wù)；

（二）應(yīng)以稅務(wù)師事務(wù)所的名義接受委托；

（三）應(yīng)實(shí)施必要的程序，運(yùn)用稅收應(yīng)用技術(shù)進(jìn)行鑒別和判斷，出具鑒證報(bào)告并發(fā)表鑒證意見(jiàn)；

（四）目的是：為證實(shí)財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)具有真實(shí)性、合法性、合理性，提供證明，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)信息信任程度。第三條 財(cái)產(chǎn)損失鑒證的目標(biāo)

根據(jù)《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“財(cái)產(chǎn)損失鑒證”定義，財(cái)產(chǎn)損失鑒證的目標(biāo)，應(yīng)是證明財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)具有真實(shí)性、合法性、合理性。

一、真實(shí)性

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》的真實(shí)性，是強(qiáng)調(diào)法律的真實(shí)性。在納稅鑒證活動(dòng)中，鑒證人按照鑒證程序，依據(jù)法定的鑒證評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)取得的有關(guān)證據(jù)資料，進(jìn)行鑒別和判斷后，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)不實(shí)的證據(jù)，就應(yīng)確認(rèn)所鑒證的財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)事項(xiàng)具有法律真實(shí)性。

對(duì)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目事項(xiàng)，真實(shí)性是指除稅法規(guī)定的加計(jì)扣除項(xiàng)目外，除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否則申報(bào)扣除就可能被認(rèn)定為偷稅行為；任何不是實(shí)際發(fā)生費(fèi)用，也就沒(méi)有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。

二、合法性

合法性是指確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目，必須符合稅法規(guī)定的條件與程序。不管稅前扣除項(xiàng)目是否實(shí)際發(fā)生或合理與否，如果是非法支出，不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，即使按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)或制度規(guī)定可以作為財(cái)產(chǎn)損失的，也不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目。

三、合理性

注冊(cè)稅務(wù)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是形式的合理性，符合征收納稅的程序和稅務(wù)會(huì)計(jì)慣例。合理性原則是對(duì)涉稅事項(xiàng)計(jì)算和分配方法所提出的要求，主要是指形式合理性。

根據(jù)形式合理性的要求，對(duì)以會(huì)計(jì)資料為信息來(lái)源的申報(bào)事項(xiàng)，能夠按鑒證程序取得支持申報(bào)結(jié)果的會(huì)計(jì)核算證據(jù)，并且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)相反的會(huì)計(jì)核算證據(jù)；對(duì)于根據(jù)納稅調(diào)整后的數(shù)據(jù)填報(bào)事項(xiàng)，能夠按鑒證程序取得支持申報(bào)結(jié)果的納稅調(diào)整證據(jù)，并且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)相反的納稅調(diào)整證據(jù)。

第四條 財(cái)產(chǎn)損失鑒證的范圍

根據(jù)《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“財(cái)產(chǎn)損失鑒證”定義，財(cái)產(chǎn)損失鑒證范圍，有兩層含義，一是證據(jù)的范圍，包括法定證據(jù)、會(huì)計(jì)核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)；二是企業(yè)的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)。

一、證據(jù)的范圍

財(cái)產(chǎn)損失鑒證證據(jù)范圍，也可以稱(chēng)為鑒證對(duì)象信息范圍。涉稅鑒證的證據(jù)范圍，包括法定證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和會(huì)計(jì)核算證據(jù)三部分內(nèi)容。鑒證的重點(diǎn)是法定證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)，而不是會(huì)計(jì)核算證據(jù)。

二、主體的范圍

財(cái)產(chǎn)損失鑒證主體的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)。

（一）委托方企業(yè) 1.內(nèi)資企業(yè)。

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》一般適用于內(nèi)資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，如果外資企業(yè)或當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)委托，對(duì)有關(guān)的財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行鑒證，也可參照本《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》執(zhí)行。2.查賬征收企業(yè)。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的納稅人，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)鑒證時(shí)，執(zhí)行《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》。

（二）受托方企業(yè)

從事財(cái)產(chǎn)損失鑒證的受托方企業(yè)，應(yīng)是有涉稅鑒證業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)。對(duì)于不具備注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質(zhì)、未納入注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機(jī)構(gòu)一律不得承辦財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)。第五條 財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)的準(zhǔn)備工作要求

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“了解業(yè)務(wù)環(huán)境”

在《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“總則”

（三）中，對(duì)承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)了解的業(yè)務(wù)環(huán)境作了規(guī)定。具體是：“在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。”

二、了解業(yè)務(wù)環(huán)境的鑒證實(shí)務(wù)

對(duì)接受委托前了解業(yè)務(wù)環(huán)境問(wèn)題，應(yīng)從以下幾個(gè)方面去把握：

（一）鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)，應(yīng)將鑒證、鑒證事項(xiàng)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)要求等內(nèi)容作為特殊事項(xiàng)，作出專(zhuān)項(xiàng)約定；

（二）對(duì)承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)了解鑒證對(duì)象的特征，如：時(shí)限、核準(zhǔn)或備案程序、形成的原因等內(nèi)容；

（三）對(duì)執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)充分了解財(cái)產(chǎn)損失情況鑒證對(duì)象信息，如：申報(bào)資料、會(huì)計(jì)資料和有關(guān)損失證據(jù)等內(nèi)容；

（四）對(duì)實(shí)施鑒證業(yè)務(wù)、發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)以現(xiàn)行有效的有關(guān)稅收法規(guī)，為審核鑒證的主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；

（五）對(duì)出具鑒證報(bào)告，應(yīng)以依法進(jìn)行納稅申報(bào)為主要目的，被鑒證單位和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是報(bào)告的預(yù)期使用者。

三、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“承接條件”

在《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“總則”

（四）中，對(duì)承接鑒證業(yè)務(wù)的條件作出規(guī)定。具體是：“承接財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）屬于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證項(xiàng)目；

（二）稅務(wù)師事務(wù)所符合獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力等相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德規(guī)范的要求；

（三）稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論，并出具書(shū)面鑒證報(bào)告；

（四）與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)。”

四、承接條件鑒證實(shí)務(wù)

（一）屬于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證項(xiàng)目。

“屬于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證項(xiàng)目”有兩層含義，一是屬于法定的財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)，二是納稅人在法定期限內(nèi)允許扣除的財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)。所謂法定的財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)，是指“13號(hào)令”規(guī)定的一般企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失，“4號(hào)令”規(guī)定的金融企業(yè)呆帳損失和國(guó)稅發(fā)[2001]39號(hào)文件規(guī)定停止實(shí)物分房后的住房損失。

法定期限內(nèi)允許扣除的財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)，是指納稅人必須在法定的期限內(nèi)確認(rèn)、計(jì)量和申請(qǐng)報(bào)批的財(cái)產(chǎn)損失。主要要求有以下四個(gè)內(nèi)容： 一是財(cái)產(chǎn)主體要求，允許扣除的是“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失”，不屬于本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失不得稅前扣除；

二是時(shí)限要求，必須在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后； 三是處罰要求，非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除；

四是審批程序要求，經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，并應(yīng)按規(guī)定時(shí)間和程序及時(shí)申報(bào)。

（二）稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論。對(duì)鑒證對(duì)象、鑒證過(guò)程和鑒證結(jié)論的要求主要有三方面：一是不執(zhí)行鑒證不發(fā)表意見(jiàn)。注冊(cè)稅務(wù)師未經(jīng)鑒證有關(guān)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證證據(jù)，不得對(duì)客戶(hù)的企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)；二是鑒證過(guò)程必須搜集和取得證據(jù)。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)按照鑒證準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真搜集和取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以保證工作質(zhì)量，降低職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；三是鑒證結(jié)論必須依據(jù)證據(jù)。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對(duì)未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)。

（三）鑒證結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式與鑒證要求相適應(yīng)。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實(shí)施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見(jiàn)的書(shū)面報(bào)告。并且根據(jù)鑒證情況，以無(wú)保留意見(jiàn)、持有保留意見(jiàn)、無(wú)法表明意見(jiàn)或持否定意見(jiàn)等發(fā)表鑒證結(jié)論。

（四）計(jì)劃承攬的鑒證業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證的范圍、取證條件等方面受到限制，仍執(zhí)意惡性承攬，這表明受托方的目的不合理。如果委托方是為了利用鑒證報(bào)告應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的鑒證要求，或者收買(mǎi)鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當(dāng)?shù)膱?bào)告，這表明委托人的目的不合理。

（五）與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)。

簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)是鑒證準(zhǔn)備的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，根據(jù)《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》的規(guī)定，稅務(wù)師事務(wù)所承攬財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)與委托方簽定鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)。據(jù)以確定鑒證業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、鑒證范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書(shū)面合約。

鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)需要約定的事項(xiàng)都應(yīng)經(jīng)雙方協(xié)商，但有些事項(xiàng)是已在有關(guān)規(guī)定中確定的，屬于格式性條款，則無(wú)商量的余地。對(duì)于格式性條款以外的任意性條款，應(yīng)與委托人商議并達(dá)成一致意見(jiàn)，主要包括鑒證范圍、雙方權(quán)利義務(wù)、服務(wù)費(fèi)用、出具鑒證報(bào)告的時(shí)間等內(nèi)容。鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)雙方簽訂，即成為稅務(wù)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。對(duì)已承攬的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒(méi)有合理理由，不應(yīng)將鑒證業(yè)務(wù)變成非鑒證業(yè)務(wù)。

（六）職業(yè)道德規(guī)范的要求。

職業(yè)道德規(guī)范的要求，這是注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，應(yīng)遵守的幾個(gè)重要職業(yè)道德規(guī)范。實(shí)際操作當(dāng)中，注冊(cè)稅務(wù)師還應(yīng)注意遵守客觀原則、公正原則、不承辦不能勝任的業(yè)務(wù)、對(duì)客戶(hù)責(zé)任、對(duì)同行責(zé)任和職業(yè)形象責(zé)任等職業(yè)道德規(guī)范。下面將《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的有關(guān)內(nèi)容介紹如下：

1．獨(dú)立性。獨(dú)立原則的要求有兩層含義，即實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，又稱(chēng)精神上的獨(dú)立，是指注冊(cè)稅務(wù)師在鑒證過(guò)程中應(yīng)當(dāng)不受任何個(gè)人或外界因素的約束、影響和干擾，保持獨(dú)立的精神態(tài)度和意志。只有保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，才能夠以客觀、公正的心態(tài)發(fā)表意見(jiàn)。所謂形式上的獨(dú)立，又稱(chēng)面貌上的獨(dú)立，是針對(duì)第三者而言的，即注冊(cè)稅務(wù)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于客戶(hù)的身份，同客戶(hù)之間不應(yīng)存在直接或一些重大的間接財(cái)務(wù)利益關(guān)系。形式上做到獨(dú)立是保證實(shí)質(zhì)獨(dú)立的前提。

2．專(zhuān)業(yè)勝任能力。注冊(cè)稅務(wù)師專(zhuān)業(yè)勝任能力是指執(zhí)業(yè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)具備勝任專(zhuān)業(yè)職責(zé)的能力，包括專(zhuān)門(mén)知識(shí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)能力等四個(gè)方面。業(yè)務(wù)能力是指注冊(cè)稅務(wù)師的分析、判斷和表達(dá)能力。分析、判斷是注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)有的一種重要技能，它貫穿于鑒證過(guò)程的始終。分析、判斷能力的強(qiáng)弱是注冊(cè)稅務(wù)師素質(zhì)的綜合反映。注冊(cè)稅務(wù)師必須就鑒證結(jié)果出具報(bào)告，因此必須具有充分表達(dá)意見(jiàn)的說(shuō)明能力。

3．技術(shù)規(guī)范。注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中，應(yīng)遵守一定的技術(shù)規(guī)范，有責(zé)任、有義務(wù)遵守各項(xiàng)準(zhǔn)則、規(guī)范等職業(yè)規(guī)范，并合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅務(wù)會(huì)計(jì)及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。

4．職業(yè)道德。職業(yè)道德是指某一執(zhí)業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿接受的執(zhí)業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)道德是指鑒證人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面的總稱(chēng)。

職業(yè)品德是指注冊(cè)稅務(wù)師所應(yīng)具備的職業(yè)品格和道德行為，它是職業(yè)道德體系的核心部分，其基本要求是獨(dú)立、客觀和公正。

職業(yè)紀(jì)律是指約束注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為的法紀(jì)和戒律，尤指注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)遵循的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)法規(guī)。

專(zhuān)業(yè)勝任能力是指注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)具備勝任其專(zhuān)業(yè)職責(zé)的能力。職業(yè)責(zé)任是指職業(yè)稅務(wù)師對(duì)客戶(hù)、同行及社會(huì)公眾所應(yīng)履行的責(zé)任。5．職業(yè)謹(jǐn)慎。職業(yè)謹(jǐn)慎要求注冊(cè)稅務(wù)師履行專(zhuān)業(yè)職責(zé)時(shí)除具備足夠的專(zhuān)業(yè)勝任能力之外，還應(yīng)當(dāng)有一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。職業(yè)謹(jǐn)慎可從消極和積極兩個(gè)方面理解。前者是指注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)不得怠工，不得有過(guò)失和欺詐行為；后者是注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)以高度的責(zé)任感去理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，完成鑒證任務(wù)。職業(yè)謹(jǐn)慎要求注冊(cè)稅務(wù)師注意評(píng)價(jià)自己的能力是否可以勝任所承擔(dān)的責(zé)任。如果不具備這種能力，則應(yīng)考慮向?qū)＜易稍?xún)或拒絕接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)。

第六條 財(cái)產(chǎn)損失鑒證的鑒證對(duì)象

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“鑒證對(duì)象”

在《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“總則”

（五）中規(guī)定了財(cái)產(chǎn)損失鑒證的鑒證對(duì)象。具體是：“財(cái)產(chǎn)損失鑒證的鑒證對(duì)象是，與企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等可以收集、識(shí)別和評(píng)價(jià)的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)資料、有關(guān)文件及證明材料等。”

二、鑒證對(duì)象

鑒證對(duì)象或稱(chēng)鑒證對(duì)象的內(nèi)容，是指財(cái)產(chǎn)損失的狀況。財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)的鑒證對(duì)象如：各類(lèi)財(cái)產(chǎn)損失狀況、稅前扣除選擇狀況等內(nèi)容。

（一）內(nèi)資企業(yè)一般財(cái)產(chǎn)損失的鑒證對(duì)象。

內(nèi)資企業(yè)一般財(cái)產(chǎn)損失的鑒證對(duì)象，是指 “13號(hào)令”規(guī)定的內(nèi)資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)。

（二）金融企業(yè)呆帳損失的鑒證對(duì)象。

金融企業(yè)呆帳損失的鑒證對(duì)象，是指 “4號(hào)令”規(guī)定的金融企業(yè)呆帳損失事項(xiàng)。

（三）停止實(shí)物分房后的出售住房損失的鑒證對(duì)象。

停止實(shí)物分房后的出售住房損失的鑒證對(duì)象，是指《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（以下稱(chēng)“國(guó)稅發(fā)[2001]39號(hào)”）規(guī)定的停止實(shí)物分房后的住房損失。

三、鑒證對(duì)象信息

鑒證對(duì)象信息或稱(chēng)鑒證對(duì)象的形式，是指財(cái)產(chǎn)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等可以收集、識(shí)別和評(píng)價(jià)的證據(jù)及信息。如：企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)資料、納稅申報(bào)資料、有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的文件及證明材料等。根據(jù)鑒證對(duì)象分類(lèi)，介紹如下：

（一）一般企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的鑒證對(duì)象信息。

一般企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的鑒證對(duì)象信息就是“13號(hào)令”中，規(guī)定的財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定的證據(jù)，還包括各類(lèi)財(cái)產(chǎn)損失按規(guī)定應(yīng)提供的證據(jù)。

（二）金融企業(yè)呆帳損失的鑒證對(duì)象信息。金融企業(yè)呆帳損失的鑒證對(duì)象信息就是“4號(hào)令”中，規(guī)定的金融企業(yè)申報(bào)稅前扣除呆賬損失時(shí)，須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的相關(guān)文件、資料。

（三）停止實(shí)物分房后的出售住房損失的鑒證對(duì)象信息。

關(guān)于停止實(shí)物分房后的出售住房損失的鑒證對(duì)象信息，由于國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有對(duì)出售住房損失的鑒證證據(jù)做出統(tǒng)一的規(guī)定，在實(shí)際工作中應(yīng)以各省市稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的證據(jù)材料為鑒證對(duì)象信息。第七條 財(cái)產(chǎn)損失鑒證的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)”

在《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“總則”

（六）中規(guī)定了財(cái)產(chǎn)損失鑒證的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。具體是：“稅務(wù)師事務(wù)所運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。

二、財(cái)產(chǎn)損失鑒證的正式標(biāo)準(zhǔn)和非正式標(biāo)準(zhǔn)。

財(cái)產(chǎn)損失鑒證標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量財(cái)產(chǎn)損失鑒證對(duì)象的法定確認(rèn)條件和計(jì)量方法。

按照法律效力級(jí)別來(lái)說(shuō)，鑒證標(biāo)準(zhǔn)可以分為正式標(biāo)準(zhǔn)和非正式標(biāo)準(zhǔn)。正式標(biāo)準(zhǔn)是指國(guó)家法定標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)自律標(biāo)準(zhǔn)；非正式標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)單位內(nèi)部制定的標(biāo)準(zhǔn)。

財(cái)產(chǎn)損失鑒證的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以正式標(biāo)準(zhǔn)為主，以非正式標(biāo)準(zhǔn)為輔助標(biāo)準(zhǔn)。

三、財(cái)產(chǎn)損失鑒證的定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)

財(cái)產(chǎn)損失鑒證的定性標(biāo)準(zhǔn)也稱(chēng)為正式標(biāo)準(zhǔn)，是指有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的三個(gè)稅收文件。財(cái)產(chǎn)損失鑒證的定量標(biāo)準(zhǔn)主要是基本標(biāo)準(zhǔn)，以歷史標(biāo)準(zhǔn)和外部標(biāo)準(zhǔn)為輔助標(biāo)準(zhǔn)。

四、法定鑒證標(biāo)準(zhǔn)與其他鑒證標(biāo)準(zhǔn)的選擇次序

注冊(cè)稅務(wù)師在運(yùn)用適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持稅收法定性原則，稅法已做規(guī)定的事項(xiàng)，應(yīng)以稅法規(guī)定為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，避免濫用會(huì)計(jì)規(guī)范的可靠性和完整性原則。相關(guān)性的特征不僅指與報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，還應(yīng)包括鑒證事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的因果關(guān)系。

在評(píng)價(jià)證據(jù)有效性時(shí)，應(yīng)對(duì)鑒證事項(xiàng)有關(guān)證據(jù)的合法性保持警覺(jué)，鑒證的主要依據(jù)是稅收法規(guī)。在處理方法上，主要運(yùn)用稅務(wù)會(huì)計(jì)。第八條 財(cái)產(chǎn)損失鑒證的要求

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的要求

在《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“總則”(七)中對(duì)從事財(cái)產(chǎn)損失鑒證提出了要求。具體是：“稅務(wù)師事務(wù)所從事財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計(jì)劃地實(shí)施必要的審核程序，獲取與鑒證對(duì)象相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性原則，評(píng)估鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對(duì)委托事項(xiàng)提供合理保證。”

二、應(yīng)保持的職業(yè)懷疑態(tài)度

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》對(duì)職業(yè)懷疑態(tài)度的定義沒(méi)有做規(guī)定，但要求注冊(cè)稅務(wù)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，以識(shí)別可能導(dǎo)致鑒證對(duì)象信息發(fā)生違反稅法或錯(cuò)誤申報(bào)的情況。職業(yè)懷疑態(tài)度是指經(jīng)濟(jì)鑒證主體在鑒證審計(jì)過(guò)程中對(duì)客戶(hù)及其所提供信息均保持必要質(zhì)疑的思想狀態(tài)。

三、鑒證證據(jù)

鑒證證據(jù)，是指鑒證人員對(duì)鑒證對(duì)象的實(shí)際情況作出判斷、表明意見(jiàn)，并做出鑒證結(jié)論的依據(jù)。在鑒證的實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，鑒證人員需要運(yùn)用鑒證分析方法獲取財(cái)產(chǎn)損失鑒證事項(xiàng)及有關(guān)數(shù)據(jù)是否合理的證據(jù)；運(yùn)用抽樣法和查詢(xún)法、觀察法、核對(duì)法、驗(yàn)算法等技術(shù)方法，直接審核財(cái)產(chǎn)損失項(xiàng)目金額，獲取財(cái)產(chǎn)損失項(xiàng)目金額是否正確、真實(shí)和完整的證據(jù)等。

財(cái)產(chǎn)損失的證據(jù)可以分為三類(lèi)：一是法定證據(jù)，是指根據(jù)有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的文件，必須取得的證據(jù)資料；二是會(huì)計(jì)核算證據(jù)，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)折舊、攤銷(xiāo)和資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目提供的信息資料；三是納稅調(diào)整證據(jù)，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的有關(guān)資產(chǎn)計(jì)價(jià)事項(xiàng)。

四、重要性原則

財(cái)產(chǎn)損失鑒證重要性，是指被鑒證單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的財(cái)產(chǎn)損失證據(jù)、資料，對(duì)確認(rèn)和計(jì)量財(cái)產(chǎn)損失影響的嚴(yán)重程度。它在正常納稅環(huán)境下，可能會(huì)影響財(cái)產(chǎn)損失計(jì)量結(jié)果的確認(rèn)，造成違法稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失。應(yīng)把握以下幾個(gè)方面：

（一）與財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)相關(guān)；

（二）影響確認(rèn)和計(jì)量財(cái)產(chǎn)損失的嚴(yán)重程度；

（三）財(cái)產(chǎn)損失鑒證重要性的判斷受法定條件影響，而不受企業(yè)環(huán)境影響；

（四）所得稅匯算鑒證應(yīng)考慮可能出現(xiàn)的誤差。對(duì)于以下原因造成的鑒證結(jié)論差異，不屬于錯(cuò)誤的鑒證結(jié)論：

1.對(duì)同一個(gè)被鑒證單位的同一個(gè)鑒證對(duì)象，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結(jié)論，如果沒(méi)有證據(jù)證明是因?yàn)椴煌b證人員有違反稅法或未按規(guī)定執(zhí)行鑒證程序的行為，所造成的鑒證結(jié)論差異；

2.對(duì)同一個(gè)被鑒證單位的同一個(gè)鑒證對(duì)象，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結(jié)論，是由于鑒證的證據(jù)發(fā)生了變化，所造成的鑒證結(jié)論差異；

3.對(duì)同一個(gè)被鑒證單位的同一個(gè)鑒證對(duì)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，稅務(wù)檢查的結(jié)論與鑒證結(jié)論不一致時(shí)，如果沒(méi)有證據(jù)證明是因?yàn)殍b證人員有違反稅法或未按規(guī)定執(zhí)行鑒證程序的行為，所造成的鑒證結(jié)論差異。

五、法定性原則

稅法強(qiáng)調(diào)法定性原則，對(duì)任何事項(xiàng)的確認(rèn)都必須依法行事，有據(jù)可依，不能估計(jì)。稅務(wù)處理以法律為準(zhǔn)繩，企業(yè)的稅款計(jì)算正確與否、繳納期限正確與否、納稅活動(dòng)正確與否，均應(yīng)以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)。

六、證據(jù)的取得與分析評(píng)價(jià)

（一）鑒證證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)所獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，首先是考慮是否符合稅法規(guī)定。這有兩層含義，一是稅法規(guī)定要求提交的證據(jù)是否齊全，這是充分性的要求；二是是否按符合該類(lèi)財(cái)產(chǎn)損失鑒證事項(xiàng)的鑒證需要和是否按稅法規(guī)定的渠道獲取證據(jù)，這是適當(dāng)性的要求。

（二）鑒證證據(jù)的來(lái)源。

根據(jù)財(cái)產(chǎn)損失的有關(guān)文件規(guī)定，獲取一般財(cái)產(chǎn)損失鑒證證據(jù)的渠道有三個(gè)：

１．司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等具有行政職能的機(jī)關(guān)事業(yè)單位；

２．具有法定資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)； ３．被鑒證單位。

（三）證據(jù)的可靠性。

證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。

注冊(cè)稅務(wù)師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：

1．從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的證據(jù)更可靠； 2．內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；

3．直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠； 4．以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；

5．從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。

（四）實(shí)施階段的鑒證程序。

審核鑒證實(shí)施階段或稱(chēng)為審核鑒證外勤階段，是鑒證人員根據(jù)鑒證計(jì)劃對(duì)各項(xiàng)鑒證項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審查，收集鑒證證據(jù)并進(jìn)行評(píng)價(jià)，借以形成鑒證結(jié)論，實(shí)現(xiàn)鑒證目標(biāo)的過(guò)程。鑒證實(shí)施階段的工作主要是鑒證測(cè)試，包括符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩大類(lèi)，鑒證人員要通過(guò)鑒證測(cè)試，取得鑒證證據(jù)，形成工作底稿。1．鑒證業(yè)務(wù)的程序。

對(duì)于財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，主要是對(duì)證據(jù)有效性、合法性的鑒證，因此可以省略?xún)?nèi)部控制地調(diào)查和初步評(píng)價(jià)。

對(duì)于財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，鑒證人員對(duì)被鑒證單位的內(nèi)部控制應(yīng)持職業(yè)懷疑態(tài)度，一般情況下都應(yīng)省略?xún)?nèi)部控制的符合性測(cè)試，而直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)非貨幣資產(chǎn)損失的鑒證，應(yīng)進(jìn)行實(shí)地考察，確認(rèn)損失的真實(shí)性，但不執(zhí)行盤(pán)點(diǎn)程序，在會(huì)計(jì)資料方面，僅就進(jìn)貨發(fā)票、購(gòu)銷(xiāo)合同、入庫(kù)單和盤(pán)點(diǎn)表等書(shū)面證據(jù)的充分性和必要性進(jìn)行鑒證，確認(rèn)存貨的所有權(quán)，認(rèn)定損失的發(fā)生情況。

對(duì)納稅調(diào)整證據(jù)應(yīng)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，憑證的合法性、余額的正確性、申報(bào)程序的合法性等三個(gè)方面是主要鑒證對(duì)象。對(duì)于會(huì)計(jì)核算證據(jù)僅關(guān)注數(shù)字邏輯關(guān)系的正確性和會(huì)計(jì)處理方法的合規(guī)性。如果納稅人需要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證準(zhǔn)則的要求，另行委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師辦理鑒證業(yè)務(wù)。財(cái)產(chǎn)損失鑒證過(guò)程中，注冊(cè)稅務(wù)師不能越位進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)鑒證，在報(bào)告和工作底稿當(dāng)中，不要涉及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容。2．實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試，是指對(duì)賬戶(hù)余額進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)而實(shí)施的鑒證程序。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)測(cè)試，是為了審定某類(lèi)或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)認(rèn)定的恰當(dāng)性； 余額實(shí)質(zhì)測(cè)試，是為了審定某賬戶(hù)余額認(rèn)定的適當(dāng)性；

分析性測(cè)試，也稱(chēng)分析性復(fù)核，鑒證人員運(yùn)用分析性測(cè)試可為證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)有關(guān)關(guān)系是否合理提供證據(jù)。3．實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

（1）實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)，是指將要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的種類(lèi)及其有效性。財(cái)產(chǎn)損失鑒證，有關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)測(cè)試、余額實(shí)質(zhì)測(cè)試和分析性測(cè)試等三類(lèi)。

（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間。財(cái)產(chǎn)損失鑒證中實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間，應(yīng)選擇在每個(gè)財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生后至稅法規(guī)定的申報(bào)終止日，為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的執(zhí)行業(yè)務(wù)期間。

（3）實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，是指將要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需的樣本和證據(jù)的數(shù)量。財(cái)產(chǎn)損失鑒證實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，是指納稅人和中介機(jī)構(gòu)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)時(shí)，應(yīng)取得稅法規(guī)定應(yīng)提交的證據(jù)和鑒證中需要補(bǔ)充的證據(jù)。財(cái)產(chǎn)損失鑒證的證據(jù)，包括會(huì)計(jì)核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)。

（五）鑒證證據(jù)的收集。

在鑒證的實(shí)施階段進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，鑒證人員需要運(yùn)用鑒證分析方法獲取財(cái)產(chǎn)損失鑒證事項(xiàng)及有關(guān)數(shù)據(jù)是否合理的證據(jù)；運(yùn)用抽樣法和查詢(xún)法、觀察法、核對(duì)法、驗(yàn)算法等技術(shù)方法，直接審核財(cái)產(chǎn)損失項(xiàng)目金額，獲取財(cái)產(chǎn)損失項(xiàng)目金額是否正確、真實(shí)和完整的證據(jù)等。鑒證證據(jù)，是指鑒證人員對(duì)鑒證對(duì)象的實(shí)際情況作出判斷、表明意見(jiàn)，并做出鑒證結(jié)論的依據(jù)。

鑒證證據(jù)，根據(jù)填報(bào)數(shù)據(jù)來(lái)源可以分為以下三類(lèi)：

一是法定證據(jù)，申請(qǐng)報(bào)批財(cái)產(chǎn)損失時(shí)稅法規(guī)定必須提交的有關(guān)文件資料；

二是會(huì)計(jì)核算證據(jù)，根據(jù)核算財(cái)產(chǎn)損失的有關(guān)會(huì)計(jì)科目收集的賬、證、表等信息資料；

三是納稅調(diào)整證據(jù)，根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整所需的有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的文件資料。

（六）會(huì)計(jì)核算證據(jù)的取得。

交易證據(jù)包括：有關(guān)發(fā)生損失的資產(chǎn)事項(xiàng)購(gòu)臵的文件，如在建工程項(xiàng)目的立項(xiàng)批文、預(yù)算總額和建設(shè)批準(zhǔn)文件，施工承包合同、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理施工進(jìn)度報(bào)告等業(yè)務(wù)資料。

取得會(huì)計(jì)核算證據(jù)有兩種方式，一是鑒證人員根據(jù)財(cái)產(chǎn)損失的有關(guān)會(huì)計(jì)資料，通過(guò)實(shí)施抄錄、制表、驗(yàn)算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類(lèi)的自制證據(jù)。二是鑒證人員對(duì)財(cái)產(chǎn)損失的有關(guān)會(huì)計(jì)資料，比較重要的文件資料、原始憑證等按程序取得的書(shū)面證據(jù)。

（七）納稅調(diào)整證據(jù)的取得。

取得納稅調(diào)整證據(jù)，一是鑒證人員根據(jù)涉及有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的文件資料，通過(guò)實(shí)施抄錄、制表、驗(yàn)算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類(lèi)的自制證據(jù)。二是鑒證人員根據(jù)涉及有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的文件資料，按程序取得的書(shū)面證據(jù)。

（八）法定證據(jù)的取得。

（1）一般財(cái)產(chǎn)損失鑒證證據(jù)的來(lái)源

根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，獲取一般財(cái)產(chǎn)損失鑒證證據(jù)的渠道有三個(gè)，一是司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等具有行政職能的機(jī)關(guān)事業(yè)單位；二是具有法定資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；三是被鑒證單位。

（2）金融企業(yè)呆帳損失鑒證證據(jù)的來(lái)源

根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，獲取金融企業(yè)呆帳損失鑒證證據(jù)的渠道有兩個(gè)，一是司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等具有行政職能的機(jī)關(guān)事業(yè)單位；二是被鑒證單位。

（3）停止實(shí)物分房后的出售住房損失鑒證證據(jù)的來(lái)源 出售住房損失鑒證的證據(jù)，鑒證人員主要從被鑒證單位獲取。

（九）會(huì)計(jì)核算證據(jù)的鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)會(huì)計(jì)核算證據(jù)執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，僅對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和會(huì)計(jì)處理方法的合規(guī)性進(jìn)行審核，不履行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)表鑒證程序。

在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)的未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算造成的應(yīng)計(jì)未計(jì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的應(yīng)調(diào)整報(bào)告的有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，屬于財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后企業(yè)所得稅匯算清繳前的應(yīng)調(diào)整本（即報(bào)告的次年）的匯算清繳事項(xiàng)。

（十）納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證。

對(duì)于納稅調(diào)整證據(jù)的分析評(píng)價(jià)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)證據(jù)所反映的交易事項(xiàng)性質(zhì)差異，將納稅調(diào)整證據(jù)分為時(shí)間性差異證據(jù)和永久性差異證據(jù)，然后進(jìn)行納稅調(diào)整。

當(dāng)年超標(biāo)準(zhǔn)列支的成本費(fèi)用，應(yīng)在申報(bào)時(shí)做納稅調(diào)整，不允許在以后結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)再調(diào)整。

（十一）法定證據(jù)的鑒證。

對(duì)于法定證據(jù)的分析評(píng)價(jià)，是依據(jù)有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的稅收法規(guī)文件，評(píng)價(jià)是否按規(guī)定提交有關(guān)證據(jù)資料，并就其充分性和適當(dāng)性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。

第二章

財(cái)產(chǎn)損失鑒證實(shí)務(wù)

第九條

現(xiàn)金損失鑒證實(shí)務(wù)

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“現(xiàn)金損失”鑒證要求

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的現(xiàn)金損失鑒證的審核事項(xiàng)共有7項(xiàng)，可以分為兩類(lèi)，一是屬于符合性測(cè)試內(nèi)容的1-2項(xiàng)，二是屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容的3-7項(xiàng)，引用“13號(hào)令”第十九條規(guī)定。

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“

二、貨幣資產(chǎn)損失的審核”的“

（一）現(xiàn)金損失的審核”規(guī)定了現(xiàn)金損失的審核要求。具體是：

（一）評(píng)價(jià)有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（二）抽查憑證，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)。

（三）略。

（四）略。

（五）略。

（六）略。

（七）略。

二、現(xiàn)金損失鑒證實(shí)務(wù)

注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，可以省略屬于符合性測(cè)試內(nèi)容的第1-2項(xiàng)。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)現(xiàn)金損失進(jìn)行鑒證，應(yīng)針對(duì)鑒證對(duì)象取得會(huì)計(jì)核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)，主要是對(duì)下列事項(xiàng)執(zhí)行鑒證程序并發(fā)表意見(jiàn)：

（一）通過(guò)賬證表審核、現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，取得會(huì)計(jì)核算證據(jù)；

（二）核準(zhǔn)現(xiàn)金短缺金額；

（三）根據(jù)確認(rèn)管理責(zé)任和賠償責(zé)任的文件，驗(yàn)證責(zé)任劃分的真實(shí)性、合法性、合理性；

（四）對(duì)偷盜、縱火等刑事犯罪造成的現(xiàn)金損失，應(yīng)根據(jù)公安部門(mén)的證據(jù)材料確認(rèn)損失情況；

（五）計(jì)算確認(rèn)賠償金額、損失金額。第十條 壞賬損失鑒證實(shí)務(wù)

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“壞賬損失”鑒證要求

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的壞賬損失鑒證的審核事項(xiàng)共有5項(xiàng)，可以分為三類(lèi)，一是屬于符合性測(cè)試內(nèi)容的1項(xiàng)，二是屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容的2-3項(xiàng)，三是第4、5項(xiàng)，引用“13號(hào)令”第二十條、第二十一條、第二十二條的規(guī)定。

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“

二、貨幣資產(chǎn)損失的審核”的“(二)壞賬損失的審核”規(guī)定了壞賬損失的審核要求。具體是：

（一）評(píng)價(jià)有關(guān)壞賬準(zhǔn)備及壞賬損失內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（二）確認(rèn)應(yīng)收賬款的存在，并為申報(bào)企業(yè)所有。1．獲取應(yīng)收、預(yù)付賬款明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核對(duì)一致； 2．審核應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生、結(jié)存的合理性和合法性； 3．采用下列步驟確認(rèn)應(yīng)收、預(yù)付款是否真實(shí)存在：

（1）審核構(gòu)成該筆債權(quán)的相關(guān)文件資料(契約、定購(gòu)單、發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù)等)；

（2）抽查對(duì)應(yīng)賬戶(hù)，以確認(rèn)賬務(wù)處理是否正確。

（三）審核壞賬損失的合理性和真實(shí)性。

1．申報(bào)企業(yè)采用備抵法核算損失的，實(shí)施如下審核程序：（1）復(fù)核壞賬準(zhǔn)備金計(jì)算書(shū)，當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備計(jì)算是否準(zhǔn)確；（2）審核壞賬損失的相關(guān)會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確。2．逐筆審核壞賬損失的原因及有關(guān)證明資料，確認(rèn)壞賬發(fā)生的真實(shí)性及計(jì)算的準(zhǔn)確性，并確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定的條件。

3．審核企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)賬款。關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)賬款不得確認(rèn)為壞賬。但關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決債務(wù)方破產(chǎn)后，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足清償債務(wù)的部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，債權(quán)方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除。

（四）獲取充分必要的證據(jù)。（略）

（五）確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的金額。（略）

二、壞賬損失鑒證實(shí)務(wù)

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)壞賬損失的會(huì)計(jì)核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

對(duì)以前超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，在計(jì)提的匯算清繳時(shí)，已做納稅調(diào)增處理。在壞賬損失發(fā)生的匯算清繳中，應(yīng)當(dāng)把計(jì)提調(diào)增的超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提并已做納稅調(diào)增的壞賬準(zhǔn)備，作為可轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異計(jì)入壞賬損失金額。第十一條 存貨損失鑒證實(shí)務(wù)

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“存貨損失”鑒證要求

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的存貨損失鑒證的審核事項(xiàng)共有5項(xiàng)，可以分為三類(lèi)，一是屬于符合性測(cè)試內(nèi)容的第2條，二是屬于實(shí)質(zhì)合性測(cè)試內(nèi)容的第3條，三是第1、4、5條，引用“13號(hào)令”第二十三條、第二十四條、第二十五條、第二十六條、第三十九條的規(guī)定。《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“

三、非貨幣性資產(chǎn)損失的審核”的“

（一）存貨損失的審核”規(guī)定了存貨損失的審核要求。具體規(guī)定如下：

（一）略。

（二）存貨損失真實(shí)性的審核。

1．評(píng)價(jià)有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2．確認(rèn)存貨盤(pán)點(diǎn)日盤(pán)虧數(shù)量。（1）對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨數(shù)量實(shí)施抽查；

（2）獲取盤(pán)點(diǎn)匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項(xiàng)目作為重要的存貨項(xiàng)目，與存貨明細(xì)賬核對(duì)；（3）審核存貨盤(pán)點(diǎn)，獲取存貨盤(pán)點(diǎn)盈虧調(diào)整記錄。重大盤(pán)虧事項(xiàng)是否已獲得必要解釋?zhuān)槐P(pán)虧事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確并已獲批準(zhǔn)；盤(pán)虧事項(xiàng)賬務(wù)調(diào)整是否已及時(shí)入賬，非正常損失的外購(gòu)貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出，并同時(shí)確認(rèn)為損失。

3．獲取并審核納稅人存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃及存貨盤(pán)點(diǎn)表，評(píng)價(jià)存貨盤(pán)點(diǎn)的可信程度。

（三）報(bào)廢、毀損存貨的審核。到現(xiàn)場(chǎng)察看存貨的現(xiàn)狀，并記錄、拍照等。

（四）略。

（五）略。

二、存貨損失鑒證實(shí)務(wù)

（一）證據(jù)取得。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)存貨損失進(jìn)行鑒證，取得法定證據(jù)后，應(yīng)針對(duì)鑒證對(duì)象按下列步驟取得會(huì)計(jì)核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)。

1．確認(rèn)判斷虧損原因，針對(duì)盤(pán)虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報(bào)廢、被盜等原因造成的六類(lèi)存貨損失分別取證。一要取得稅法規(guī)定申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除應(yīng)提交的證據(jù)，二是取得會(huì)計(jì)核算證據(jù)。2．應(yīng)取得的會(huì)計(jì)核算證據(jù)主要有以下事項(xiàng)：（1）存貨所有權(quán)的證據(jù)；（2）存貨初始計(jì)價(jià)合理性的證據(jù)；（3）存貨減值準(zhǔn)備納稅調(diào)整的證據(jù)。

（二）存貨損失發(fā)生情況的鑒證。1．盤(pán)虧損失的鑒證

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)盤(pán)虧存貨損失的鑒證時(shí)，應(yīng)關(guān)注與損失有關(guān)的存貨盤(pán)點(diǎn)過(guò)程，鑒證存貨所有權(quán)及損失發(fā)生情況，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)。

2．報(bào)廢、毀損存貨損失的鑒證

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)報(bào)廢、毀損存貨損失的鑒證，應(yīng)取得有關(guān)證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)。3．被盜存貨損失的鑒證

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)被盜存貨損失的鑒證，應(yīng)取得有關(guān)證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)。4．存貨永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)存貨永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證，應(yīng)取得有關(guān)證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)。

（三）所有權(quán)的鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)非貨幣資產(chǎn)損失的鑒證，不執(zhí)行盤(pán)點(diǎn)程序，僅就進(jìn)貨發(fā)票、購(gòu)銷(xiāo)合同、入庫(kù)單和盤(pán)點(diǎn)表等書(shū)面證據(jù)的充分性和必要性進(jìn)行鑒證，確認(rèn)存貨的所有權(quán)，認(rèn)定損失的發(fā)生情況。

（四）取得存貨初始計(jì)價(jià)差異事項(xiàng)的鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)存貨初始計(jì)價(jià)的差異事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，并進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)關(guān)注以下問(wèn)題：

1．審核是否符合會(huì)計(jì)制度的要求； 2．審核投資者投入和接受捐贈(zèng)的存貨差異是否符合納稅調(diào)整的要求。

（五）可轉(zhuǎn)回的存貨減值準(zhǔn)備時(shí)間性差異的鑒證。

在計(jì)算存貨的財(cái)產(chǎn)損失金額時(shí)，應(yīng)按存貨賬面凈值，加上計(jì)提稅前沒(méi)有扣除的減值準(zhǔn)備，作為應(yīng)確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失金額。

對(duì)于在日常計(jì)提的其他各類(lèi)準(zhǔn)備金，稅法不允許稅前扣除，在發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失時(shí)，對(duì)于以前已經(jīng)納稅調(diào)增的其他各類(lèi)準(zhǔn)備金，允許確認(rèn)為損失金額。

對(duì)以前計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備，在計(jì)提的匯算清繳時(shí)，已做納稅調(diào)增處理。在存貨損失發(fā)生的匯算清繳中，應(yīng)當(dāng)把計(jì)提調(diào)增的計(jì)提并已做納稅調(diào)增的存貨減值準(zhǔn)備，作為可轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異計(jì)入存貨損失金額。

（六）存貨損失金額的鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)存貨損失金額執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)以存貨賬面價(jià)值為基數(shù)，扣除稅法規(guī)定的可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款之后的余額，確認(rèn)為存貨損失金額。

（七）不允許稅前扣除的存貨損失。

注冊(cè)稅務(wù)師鑒證存貨損失，應(yīng)關(guān)注稅法規(guī)定的不允許確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的存貨。

第十二條 固定資產(chǎn)損失鑒證實(shí)務(wù)

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“固定資產(chǎn)損失”鑒證要求

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的固定資產(chǎn)損失鑒證的審核事項(xiàng)共有5項(xiàng)，可以分為兩類(lèi)，一是屬于符合性測(cè)試內(nèi)容的第2條，二是第1、3、4、5條，引用“13號(hào)令”第二十七條、第二十八條、第二十九條、第三十條、第三十九條的規(guī)定。

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“

三、非貨幣性資產(chǎn)損失的審核”的“(二)固定資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了固定資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下：

（一）略。

（二）固定資產(chǎn)損失真實(shí)性審核。

1．評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2．評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)對(duì)應(yīng)繳所得稅的影響，審核固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否符合稅法及有關(guān)規(guī)定。

3．審核房屋產(chǎn)權(quán)證、車(chē)輛運(yùn)營(yíng)證、船舶船籍證明等所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審核單位所有。

（1）通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、運(yùn)單等資料，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；（2）審核竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符；

（3）審核投資者投入固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)價(jià)值入賬，是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)有關(guān)部門(mén)或有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)確認(rèn)，交接手續(xù)是否齊全。

（三）略。

（四）略。

（五）略。

二、固定資產(chǎn)損失鑒證實(shí)務(wù)

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)固定資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

（一）固定資產(chǎn)損失發(fā)生情況的鑒證。1．盤(pán)虧損失的鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)盤(pán)虧固定資產(chǎn)損失的鑒證時(shí)，應(yīng)關(guān)注與損失有關(guān)的固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)過(guò)程，鑒證固定資產(chǎn)所有權(quán)及損失發(fā)生情況。2．報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)損失的鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)損失的鑒證，一要取得有關(guān)的證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)；二要按規(guī)定計(jì)算損失金額，一般方法是：報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額，作為損失金額。3．被盜固定資產(chǎn)損失的鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)被盜固定資產(chǎn)損失的鑒證，一要注意，所取得的證據(jù)中，來(lái)源于公安部門(mén)的證據(jù)是主要證據(jù)或稱(chēng)前提證據(jù)，其他的賠償證據(jù)為次要證據(jù)；二要注意，計(jì)算被盜固定資產(chǎn)損失的金額時(shí)，沒(méi)有變價(jià)收入這個(gè)因素，是以賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額，作為損失金額。

4．固定資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)固定資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證，一要取得有關(guān)的證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)；二要按規(guī)定計(jì)算損失金額，一般方法是：永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。

（二）固定資產(chǎn)所有權(quán)的鑒證。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)固定資產(chǎn)損失的鑒證，同樣不執(zhí)行盤(pán)點(diǎn)程序，僅就進(jìn)貨發(fā)票、購(gòu)銷(xiāo)合同、入庫(kù)單和盤(pán)點(diǎn)表等書(shū)面證據(jù)的充分性和必要性進(jìn)行鑒證，確認(rèn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)，認(rèn)定損失的發(fā)生情況。

對(duì)發(fā)生損失的各類(lèi)固定資產(chǎn)，鑒證人員應(yīng)通過(guò)以下方法獲取、匯集不同的證據(jù)以確定其是否確實(shí)歸被鑒證單位所有：

（1）對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)審核購(gòu)貨發(fā)票、購(gòu)貨合同等予以確定；

（2）對(duì)于房地產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單等書(shū)面文件來(lái)確定；（3）對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)租賃合同；（4）對(duì)汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)行駛證、運(yùn)營(yíng)證等證照。

（三）取得固定資產(chǎn)初始計(jì)價(jià)差異事項(xiàng)的鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)固定資產(chǎn)初始計(jì)價(jià)的差異事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，并進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)關(guān)注以下問(wèn)題：

1．審核是否符合會(huì)計(jì)制度的要求；

2．審核投資者投入、接受捐贈(zèng)、融資租入和盤(pán)盈的固定資產(chǎn)差異是否符合納稅調(diào)整的要求。

（四）可轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)間性差異的鑒證。

在計(jì)算固定資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)損失金額時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面凈值，加上計(jì)提稅前沒(méi)有扣除的減值準(zhǔn)備，作為應(yīng)確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失金額。對(duì)以前計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在計(jì)提的匯算清繳時(shí)，已做納稅調(diào)增處理。在固定資產(chǎn)損失發(fā)生的匯算清繳中，應(yīng)當(dāng)把計(jì)提調(diào)增的計(jì)提并已做納稅調(diào)增的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，作為可轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異計(jì)入固定資產(chǎn)損失金額。

（五）固定資產(chǎn)折舊以前納稅調(diào)整的鑒證。

對(duì)于納稅人發(fā)生損失的固定資產(chǎn)以前所做的折舊納稅調(diào)整金額，在報(bào)損時(shí)應(yīng)作為轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異，作為財(cái)產(chǎn)損失的計(jì)算因素，做與以前相反的納稅調(diào)整，并入該樣固定資產(chǎn)損失的凈值。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)取得以前匯算清繳納稅調(diào)整的申報(bào)資料，進(jìn)行納稅調(diào)整，沒(méi)有取得相關(guān)證據(jù)，不得做納稅調(diào)整。

（六）固定資產(chǎn)損失金額的鑒證。

對(duì)固定資產(chǎn)損失金額執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)以原值為基數(shù)，扣除稅法規(guī)定的以前已稅前扣除的折舊額、攤銷(xiāo)額、可回收金額之后的余額，確認(rèn)為固定資產(chǎn)損失金額。

（七）不允許稅前扣除的固定資產(chǎn)損失。

鑒證固定資產(chǎn)損失，應(yīng)關(guān)注稅法規(guī)定的不允許確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的固定資產(chǎn)。

第十三條 在建工程和工程物資損失鑒證實(shí)務(wù)

工程物資損失鑒證對(duì)照存貨鑒證程序，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。在建工程損失鑒證，執(zhí)行下列程序。

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“在建工程和工程物資損失”鑒證程序 《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的在建工程及其他資產(chǎn)損失鑒證的審核事項(xiàng)共有5項(xiàng)，可以分為三類(lèi)，一是屬于符合性測(cè)試內(nèi)容的第2條，二是屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容的第3條，三是第1、4、5條，引用“13號(hào)令”第三十一條、第三十二條、第三十三條、第三十九條的規(guī)定。《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“

三、非貨幣性資產(chǎn)損失的審核”的“

（三）在建工程和工程物資損失的審核”規(guī)定了在建工程和工程物資損失的審核要求。具體規(guī)定如下：

（一）略。

（二）確認(rèn)在建工程及其他資產(chǎn)的存在，并為申報(bào)企業(yè)所有。1．獲取或編制在建工程及其他資產(chǎn)遞延資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確。2．抽查重要的原始憑證，審核在建工程及其他資產(chǎn)增加的合法性和真實(shí)性，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。

3．在建工程及其他資產(chǎn)狀態(tài)的審核。到現(xiàn)場(chǎng)察看在建工程及其他資產(chǎn)的現(xiàn)狀，并記錄、拍照等。

（三）略。

（四）略。

二、在建工程和工程物資損失鑒證實(shí)務(wù)

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)在建工程和工程物資損失的會(huì)計(jì)核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

（一）停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程損失鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程損失進(jìn)行鑒證時(shí)，一要取得有關(guān)證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)；二要按規(guī)定計(jì)算損失金額，一般方法是：停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程賬面價(jià)值，扣除殘值后的余額部分，作為損失金額。

（二）自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程損失鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程損失進(jìn)行鑒證時(shí)，一要取得有關(guān)證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)；二要按規(guī)定計(jì)算損失金額，一般方法是：自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程賬面價(jià)值，扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額，作為損失金額；三要鑒證自然災(zāi)害或者意外事故的實(shí)際發(fā)生情況，并對(duì)自然災(zāi)害或意外事故與納稅人所報(bào)財(cái)產(chǎn)損失的因果關(guān)系發(fā)表意見(jiàn)。

（三）可轉(zhuǎn)回的在建工程減值準(zhǔn)備時(shí)間性差異的鑒證。

在計(jì)算在建工程損失金額時(shí)，應(yīng)按在建工程賬面價(jià)值，加上計(jì)提稅前沒(méi)有扣除的減值準(zhǔn)備，作為應(yīng)確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失金額。

對(duì)以前計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備，在計(jì)提的匯算清繳時(shí)，已做納稅調(diào)增處理。在在建工程損失發(fā)生的匯算清繳中，應(yīng)當(dāng)把計(jì)提調(diào)增的計(jì)提并已做納稅調(diào)增的在建工程減值準(zhǔn)備，作為可轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異計(jì)入在建工程損失金額。第十四條 無(wú)形資產(chǎn)損失鑒證實(shí)務(wù)

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“無(wú)形資產(chǎn)損失”鑒證要求

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)損失鑒證的審核事項(xiàng)共有3項(xiàng)，可以分為三類(lèi)，一是屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容的第1條，二是第2、3條，引用“13號(hào)令”第三十七條、第三十九條、第四十九條的規(guī)定。《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“

四、無(wú)形資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了無(wú)形資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下：

（一）確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的存在并為申報(bào)企業(yè)所有。1．獲取或編制無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

2．審核無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬證書(shū)原件、專(zhuān)利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料，審核無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)，確定無(wú)形資產(chǎn)的存在性。

3．評(píng)價(jià)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)對(duì)應(yīng)繳所得稅的影響，審核無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否符合稅法及其有關(guān)規(guī)定。

4．審核無(wú)形資產(chǎn)各項(xiàng)目的攤銷(xiāo)是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷(xiāo)政策，審核其依據(jù)是否充分。審核本期攤銷(xiāo)額及其會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理是否正確。

（1）除另有規(guī)定者外，外購(gòu)商譽(yù)的攤銷(xiāo)費(fèi)用不得稅前扣除；（2）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買(mǎi)價(jià)和購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)自行研制開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷(xiāo)；

（3）取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)；（4）購(gòu)買(mǎi)的計(jì)算硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理。

（二）略。

（三）略。

二、無(wú)形資產(chǎn)損失鑒證實(shí)務(wù) 注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)無(wú)形資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

（一）無(wú)形資產(chǎn)損失發(fā)生情況的鑒證。

對(duì)無(wú)形資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的進(jìn)行鑒證時(shí)，應(yīng)取得有關(guān)的證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)。

對(duì)自行研究和開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)損失，應(yīng)驗(yàn)證初始計(jì)價(jià)只包含注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等取得時(shí)的支出，沒(méi)有將開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)入損失金額。

（二）所有權(quán)的鑒證。

對(duì)無(wú)形資產(chǎn)損失的鑒證，鑒證人員應(yīng)通過(guò)以下方法獲取、匯集不同的證據(jù)以確定其是否確實(shí)歸被鑒證單位所有：

1．對(duì)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)就采購(gòu)發(fā)票、購(gòu)銷(xiāo)合同、驗(yàn)收單等書(shū)面證據(jù)的充分性和必要性進(jìn)行鑒證，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，認(rèn)定損失的發(fā)生情況；

2．對(duì)自行研究和開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)審驗(yàn)按法律程序申請(qǐng)取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的有關(guān)證據(jù)資料；

3．對(duì)投資者投入、債務(wù)重組取得、非貨幣交易換入和接受捐贈(zèng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)審驗(yàn)交易合同、產(chǎn)權(quán)資料、會(huì)計(jì)核算資料，證明產(chǎn)權(quán)情況賬實(shí)相符。

（三）取得無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)價(jià)差異事項(xiàng)的鑒證。

對(duì)無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)價(jià)的差異事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，并進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)關(guān)注以下問(wèn)題：

1．審核是否符合會(huì)計(jì)制度的要求； 2．審核自行開(kāi)發(fā)、債務(wù)重組、非貨幣性交易換入、投資者投入和接受捐贈(zèng)取得無(wú)形資產(chǎn)差異是否符合納稅調(diào)整的要求。

（四）可轉(zhuǎn)回的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)間性差異的鑒證。

在計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)損失金額時(shí)，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)賬面凈值，加上計(jì)提稅前沒(méi)有扣除的減值準(zhǔn)備，作為應(yīng)確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失金額。

對(duì)以前計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在計(jì)提的匯算清繳時(shí)，已做納稅調(diào)增處理。在無(wú)形資產(chǎn)損失發(fā)生的匯算清繳中，應(yīng)當(dāng)把計(jì)提調(diào)增的計(jì)提并已做納稅調(diào)增的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，作為可轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)損失金額。

（五）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)以前納稅調(diào)整金額。

對(duì)于納稅人發(fā)生損失的無(wú)形資產(chǎn)以前所做的攤銷(xiāo)納稅調(diào)整金額，在報(bào)損時(shí)應(yīng)作為轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異，作為財(cái)產(chǎn)損失的計(jì)算因素，做與以前相反的納稅調(diào)整，并入該樣無(wú)形資產(chǎn)損失的凈值。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)取得以前匯算清繳納稅調(diào)整的申報(bào)資料，進(jìn)行納稅調(diào)整，沒(méi)有取得相關(guān)證據(jù)，不得做納稅調(diào)整。

（六）無(wú)形資產(chǎn)損失金額的鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)無(wú)形資產(chǎn)損失金額執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)以原值為基數(shù)，扣除稅法規(guī)定的以前已稅前扣除的攤銷(xiāo)額、可回收金額之后的余額，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)損失金額。

（七）不允許確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的無(wú)形資產(chǎn)。

注冊(cè)稅務(wù)師鑒證無(wú)形資產(chǎn)損失，應(yīng)關(guān)注稅法規(guī)定的不允許確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的無(wú)形資產(chǎn)。第十五條 投資損失鑒證實(shí)務(wù)

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“投資損失”鑒證要求

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的投資損失鑒證的審核事項(xiàng)共有3項(xiàng)，可以分為兩類(lèi)，一是屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容的第1條，二是第2、3條，引用“13號(hào)令”第三十九條、第四十條的規(guī)定。

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“

五、投資損失的審核”規(guī)定了投資損失的審核要求。具體如下：

（一）確認(rèn)投資的存在并為申報(bào)企業(yè)所有。1．短期投資。

（1）獲取或編制短期投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和委托貸款科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。

（2）獲取股票、債券及基金賬戶(hù)對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)，審核期末資金賬戶(hù)余額會(huì)計(jì)處理是否正確。必要時(shí)，向證券公司等發(fā)函詢(xún)證。

（3）獲取期貨賬戶(hù)對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)，審核期末資金賬戶(hù)余額會(huì)計(jì)處理是否正確。必要時(shí)，向期貨公司發(fā)函詢(xún)證。（4）監(jiān)盤(pán)庫(kù)存有價(jià)證券，并與相關(guān)賬戶(hù)余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

（5）對(duì)在外保管的有價(jià)證券,查閱有關(guān)保管的證明文件。必要時(shí),向保管人函證。

（6）審核申報(bào)損失的短期投資增加項(xiàng)目的記賬憑證及其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。審核短期投資成本的確定是否符合相關(guān)規(guī)定。2．長(zhǎng)期投資。

（1）獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。

（2）審核申報(bào)損失的長(zhǎng)期投資的原始憑證，對(duì)于增加的項(xiàng)目要核實(shí)其入賬基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)于減少的項(xiàng)目要核實(shí)其變動(dòng)原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。

（3）以非貨幣性交易換入長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，審核其初始投資成本是否為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。

（4）審核股票權(quán)證等憑據(jù)，核對(duì)其所有權(quán)及金額。必要時(shí)，應(yīng)向被投資單位函證投資單位的投資額、持股比例及被審計(jì)單位發(fā)放股利情況。若股票權(quán)證等已提供質(zhì)押或受到其他約束的，應(yīng)取證(或函證)，提請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)披露。3．債權(quán)投資。

（1）獲取或編制長(zhǎng)期債權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備和委托貸款科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。

（2）審核申報(bào)損失的債券投資的原始憑證，對(duì)于增加的項(xiàng)目要核實(shí)其入賬基礎(chǔ)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)于減少的項(xiàng)目要核實(shí)其變動(dòng)原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。（3）監(jiān)盤(pán)庫(kù)存有價(jià)證券，取得盤(pán)點(diǎn)表，核對(duì)其所有權(quán)及金額。

（二）略。

（三）略。

二、投資損失鑒證實(shí)務(wù)

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)投資損失的會(huì)計(jì)核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

（一）投資損失發(fā)生情況的鑒證。

對(duì)投資永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證，一要取得有關(guān)的證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)；二要按規(guī)定計(jì)算損失金額，一般方法是：永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的投資賬面價(jià)值，扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。

（二）所有權(quán)的鑒證。

對(duì)投資損失的鑒證，鑒證人員應(yīng)審驗(yàn)交易合同、產(chǎn)權(quán)資料、會(huì)計(jì)核算資料，證明產(chǎn)權(quán)情況賬實(shí)相符，確定其是否確實(shí)歸被鑒證單位所有。

（三）可轉(zhuǎn)回的投資減值準(zhǔn)備時(shí)間性差異的鑒證。

在計(jì)算投資的財(cái)產(chǎn)損失金額時(shí)，應(yīng)按存貨賬面凈值，加上計(jì)提稅前沒(méi)有扣除的減值準(zhǔn)備，作為應(yīng)確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失金額。

對(duì)于在日常計(jì)提的其他各類(lèi)準(zhǔn)備金，稅法不允許稅前扣除，在發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失時(shí)，對(duì)于以前已經(jīng)納稅調(diào)增的其他各類(lèi)準(zhǔn)備金，允許確認(rèn)為損失金額。

對(duì)以前計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備，在計(jì)提的匯算清繳時(shí)，已做納稅調(diào)增處理。在投資損失發(fā)生的匯算清繳中，應(yīng)當(dāng)把計(jì)提調(diào)增的計(jì)提并已做納稅調(diào)增的投資減值準(zhǔn)備，作為可轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異計(jì)入投資損失金額。

（四）不允許確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的投資。

注冊(cè)稅務(wù)師鑒證投資損失，應(yīng)關(guān)注稅法規(guī)定的不允許確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的投資。

第十六條 資產(chǎn)評(píng)估損失鑒證實(shí)務(wù)

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“資產(chǎn)評(píng)估損失”鑒證要求

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的資產(chǎn)評(píng)估損失鑒證的審核事項(xiàng)共有3項(xiàng)，可以分為兩類(lèi)，一是屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容的第1、3條，二是第2條，引用“13號(hào)令”第四十三條的規(guī)定。

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“

六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(一)資產(chǎn)評(píng)估損失的審核”規(guī)定了資產(chǎn)評(píng)估損失的審核要求。具體如下：

（一）確認(rèn)評(píng)估資產(chǎn)的存在，審核申請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估損失稅前扣除是否符合規(guī)定條件。

1．獲取資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和附件，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬記錄的資產(chǎn)評(píng)估損失額核對(duì)是否相符。

2．審核各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的損失是否符合稅收法規(guī)和有關(guān)規(guī)定。

（二）略。

（三）確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)確已形成的資產(chǎn)評(píng)估損失稅前扣除的具體金額。

二、資產(chǎn)評(píng)估損失鑒證實(shí)務(wù)

對(duì)資產(chǎn)評(píng)估損失的會(huì)計(jì)核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

（一）資產(chǎn)評(píng)估損失發(fā)生情況的鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)清產(chǎn)核資和企業(yè)改組發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估損失的鑒證，一要取得有關(guān)的證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)；二要按評(píng)估報(bào)告和有關(guān)確認(rèn)文件，認(rèn)定的評(píng)估損失金額計(jì)算確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失金額。

（二）所有權(quán)的鑒證。

對(duì)發(fā)生評(píng)估損失的資產(chǎn)，應(yīng)比照存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、投資等財(cái)產(chǎn)損失確認(rèn)中，有關(guān)所有權(quán)的鑒證的方法，分項(xiàng)確定其是否確實(shí)歸被鑒證單位所有。

（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、折舊攤銷(xiāo)等差異調(diào)整事項(xiàng)。

對(duì)發(fā)生評(píng)估損失的資產(chǎn)，其減值準(zhǔn)備、折舊攤銷(xiāo)等差異調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)比照存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、投資等財(cái)產(chǎn)損失確認(rèn)中，有關(guān)差異調(diào)整事項(xiàng)的鑒證方法，分項(xiàng)計(jì)算確定調(diào)整金額。第十七條 其他特殊財(cái)產(chǎn)損失鑒證實(shí)務(wù)

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“其他特殊財(cái)產(chǎn)損失”鑒證要求

（一）搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核。

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的搬遷、征用資產(chǎn)損失鑒證的審核事項(xiàng)共有3項(xiàng)，可以分為三類(lèi)，一是屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容的第1、3條，二是第2條，引用“13號(hào)令”第四十五條的規(guī)定。

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“

六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(二)搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下： 1．確認(rèn)因政府規(guī)劃搬遷、征用資產(chǎn)的存在，審核申請(qǐng)?jiān)擁?xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除是否符合規(guī)定的條件。

(1)獲取政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

(2)審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否有明確的法律、政策依據(jù)；

(3)審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否屬于政府行為。2．（略）

3．確認(rèn)搬遷、征用資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用確已形成的財(cái)產(chǎn)損失，并扣除政府拆遷補(bǔ)償?shù)仁杖牒蟮挠囝~，確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

（二）擔(dān)保資產(chǎn)損失的審核。

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的擔(dān)保資產(chǎn)損失鑒證的審核事項(xiàng)共有3項(xiàng)，可以分為兩類(lèi)，一是屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容的第1條，二是第2、3條，引用“13號(hào)令”第二十一條、第二十二條的規(guī)定。

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“

六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(三)擔(dān)保資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了擔(dān)保資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下： 1．確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)存在并為申報(bào)企業(yè)所有。獲取擔(dān)保損失明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2．略。3．略。

（三）抵押資產(chǎn)損失的審核。《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的抵押資產(chǎn)損失鑒證的審核事項(xiàng)共有4項(xiàng)，都屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容。

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“

六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(四)抵押資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了抵押資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下： 1．確認(rèn)抵押資產(chǎn)為申報(bào)企業(yè)所有。

2．取得企業(yè)未能按期贖回抵押資產(chǎn)的相關(guān)資料。3．取得抵押資產(chǎn)被拍賣(mài)或變賣(mài)的證明材料。

4．確認(rèn)抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。依據(jù)抵押資產(chǎn)賬面凈值扣除變賣(mài)收入后的余額，確認(rèn)抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

二、其他特殊財(cái)產(chǎn)損失鑒證實(shí)務(wù)

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)其他特殊財(cái)產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

（一）其他財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生情況的鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)搬遷征用資產(chǎn)、擔(dān)保資產(chǎn)、抵押資產(chǎn)等其他財(cái)產(chǎn)損失的鑒證，一要取得有關(guān)的證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)；二要按規(guī)定計(jì)算損失金額，一般方法是：搬遷征用資產(chǎn)、擔(dān)保資產(chǎn)、抵押資產(chǎn)的賬面價(jià)值，扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。

（二）所有權(quán)的鑒證。

對(duì)搬遷征用資產(chǎn)、擔(dān)保資產(chǎn)、抵押資產(chǎn)等其他財(cái)產(chǎn)損失的資產(chǎn)，應(yīng)比照存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、投資等財(cái)產(chǎn)損失確認(rèn)中，有關(guān)所有權(quán)的鑒證的方法，分項(xiàng)確定其是否確實(shí)歸被鑒證單位所有。

（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、折舊攤銷(xiāo)等差異調(diào)整事項(xiàng)。

對(duì)發(fā)生搬遷征用資產(chǎn)、擔(dān)保資產(chǎn)、抵押資產(chǎn)等其他財(cái)產(chǎn)損失的資產(chǎn)，其減值準(zhǔn)備、折舊攤銷(xiāo)等差異調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)比照存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、投資等財(cái)產(chǎn)損失確認(rèn)中，有關(guān)差異調(diào)整事項(xiàng)的鑒證方法，分項(xiàng)計(jì)算確定調(diào)整金額。

第三章

金融企業(yè)呆帳損失鑒證實(shí)務(wù)

第十八條

金融企業(yè)呆賬損失鑒證要求

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“金融企業(yè)呆賬損失”鑒證要求 《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的金融企業(yè)呆帳損失鑒證的審核事項(xiàng)共有3項(xiàng)，都屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容。

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“

七、金融企業(yè)呆賬損失的審核”規(guī)定了金融企業(yè)呆賬損失的審核要求。具體如下：(一)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)的存在并為申報(bào)企業(yè)所有。

1．獲取或編制短期貸款(長(zhǎng)期貸款)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

2．獲取并審核貸款合同、協(xié)議、貸款證(或IC卡)及授權(quán)批準(zhǔn)或其他有關(guān)資料和借款憑證(借據(jù))，確認(rèn)貸款的真實(shí)性，并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。3．審核申報(bào)損失貸款的償還情況，核對(duì)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證。4．向借款單位函證，并與貸款期末余額核對(duì)。

5．對(duì)于以財(cái)產(chǎn)抵押的貸款，應(yīng)注意有關(guān)抵押資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬和貸款合同規(guī)定的限制條款。(二)取得充分必要的證據(jù)。

金融企業(yè)發(fā)生符合稅法規(guī)定的各類(lèi)呆賬損失，應(yīng)提供或取得下列證明材料：

1．借款人或被投資企業(yè)的貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關(guān)材料。

2．法院、公安、工商、企業(yè)主管等部門(mén)、保險(xiǎn)企業(yè)等單位出具的呆賬損失的相關(guān)證明材料。

3．稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

4．遇有下列情形之一的，應(yīng)提供或取得相關(guān)證明材料：

（1）借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

（2）借款人死亡，或者依照民法通則及其有關(guān)規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

（3）借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無(wú)力償還的貸款；或者保險(xiǎn)賠償清償后，確實(shí)無(wú)力償還的部分債務(wù)，金融企業(yè)對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

（4）借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被縣(市、區(qū))及縣以上工商行政管理部門(mén)依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行清償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

（5）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

（6）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無(wú)財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無(wú)法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；（7）由于上述(1)至(6)項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)對(duì)依法取得的抵債資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的市場(chǎng)公允價(jià)值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無(wú)法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

（8）開(kāi)立信用證、辦理承兌匯票、開(kāi)具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開(kāi)證申請(qǐng)人和保證人由于上述(1)至(7)項(xiàng)原因，無(wú)法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無(wú)法收回墊款的相關(guān)證明材料；

（9）按照國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對(duì)外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)清算和追償后仍無(wú)法收回股權(quán)的相關(guān)證明材料；（10）銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失的相關(guān)證明材料；

助學(xué)貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處臵助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)和向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無(wú)法收回貸款的相關(guān)證明材料；

金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應(yīng)收利息以外的其他逾期3年無(wú)法收回的應(yīng)收賬款(不含關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來(lái)賬款)的相關(guān)證明材料； 經(jīng)國(guó)務(wù)院專(zhuān)案批準(zhǔn)核銷(xiāo)債權(quán)的相關(guān)證明材料。

（三）確認(rèn)呆賬損失稅前扣除的金額。

對(duì)于符合稅法規(guī)定允許在稅前扣除的呆賬損失，應(yīng)當(dāng)按照金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后仍無(wú)法收回的債權(quán)或凈損失，確認(rèn)稅前扣除的呆賬損失的具體金額。下列債權(quán)或者股權(quán)不得作為呆賬損失稅前扣除：

1．借款人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權(quán)；

2．違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；

3．行政干預(yù)逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)； 4．金融企業(yè)未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)； 5．金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)； 6．其他不應(yīng)當(dāng)核銷(xiāo)的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。

二、金融企業(yè)呆賬損失鑒證實(shí)務(wù)

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)金融企業(yè)呆賬損失的會(huì)計(jì)核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

（一）可轉(zhuǎn)回的呆賬準(zhǔn)備時(shí)間性差異的鑒證。

對(duì)以前超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備，在計(jì)提的匯算清繳時(shí)，已做納稅調(diào)增處理。在呆賬損失發(fā)生的匯算清繳中，應(yīng)當(dāng)把計(jì)提調(diào)增的超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提并已做納稅調(diào)增的呆賬準(zhǔn)備，作為可轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異計(jì)入呆賬損失金額。

（二）呆賬損失永久性差異鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)呆賬損失進(jìn)行鑒證，應(yīng)關(guān)注下列兩項(xiàng)，稅法允許稅前扣除會(huì)計(jì)制度未做具體規(guī)定的永久性差異，并進(jìn)行納稅調(diào)整： 1．對(duì)其他逾期3年無(wú)法收回的應(yīng)收賬款； 2．對(duì)銀行卡凈損失和無(wú)法收回的助學(xué)貸款； 3．抵債資產(chǎn)。

（三）不允許稅前扣除的呆賬損失。

注冊(cè)稅務(wù)師鑒證呆賬損失，應(yīng)關(guān)注稅法規(guī)定的不允許確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的呆賬。

第四章

債務(wù)重組損失鑒證實(shí)務(wù)

第十九條

債務(wù)重組損失的鑒證要求

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)債務(wù)重組損失的會(huì)計(jì)核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)債務(wù)重組方式分別選擇相應(yīng)的納稅調(diào)整方法，并關(guān)注關(guān)聯(lián)方之間讓步債務(wù)重組的合理性、合法性。

一、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)

以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的方式進(jìn)行債務(wù)重組，注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行鑒證時(shí)，執(zhí)行第十條壞賬損失的鑒證要求。

二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)

（一）債權(quán)人收到存貨資產(chǎn)。

在接受商品時(shí)，收到商品的計(jì)稅成本對(duì)銷(xiāo)售成本影響并未形成，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。當(dāng)該商品銷(xiāo)售時(shí)，收到商品的計(jì)稅成本會(huì)影響到債權(quán)人的應(yīng)納稅所得額，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和小于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，其差額為債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，債權(quán)人將讓步的金額一并在接受存貨的賬面價(jià)值中反映，應(yīng)分別確定讓步的金額和非現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)稅成本，分別進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）債權(quán)人收到的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)債權(quán)人收到的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行鑒證，應(yīng)分步進(jìn)行，第一步，確定債權(quán)人在債務(wù)重組時(shí)債務(wù)重組收益或損失，調(diào)增或調(diào)減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；第二步，將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額按固定資產(chǎn)的折舊年限或無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限平均，逐年調(diào)增或調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

三、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)進(jìn)行鑒證，應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人享有股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。兩者的差異在于債務(wù)重組所得（或損失）和股權(quán)投資計(jì)稅成本的確認(rèn)，債務(wù)重組所得（或損失）應(yīng)調(diào)整當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

四、修改條件債務(wù)重組 注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)以修改條件債務(wù)重組進(jìn)行鑒證，應(yīng)根據(jù)確定性、合理性、合法性原則，分析評(píng)價(jià)債務(wù)人與債權(quán)人在債務(wù)重組時(shí)，雙方以書(shū)面協(xié)議方式確認(rèn)的損失金額。對(duì)符合確定性、合理性、合法性原則的，可以做為稅前可以扣除的債務(wù)重組損失。

五、債權(quán)人計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的可轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異

對(duì)債權(quán)人以前超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，在計(jì)提的匯算清繳時(shí)，已做納稅調(diào)增處理。在債務(wù)重組發(fā)生的匯算清繳中，應(yīng)當(dāng)把計(jì)提調(diào)增的超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提并已做納稅調(diào)增的壞賬準(zhǔn)備，作為可轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異計(jì)入債務(wù)重組損失金額。

第五章

出售住房損失鑒證實(shí)務(wù)

第二十條

出售住房損失鑒證要求

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“出售住房損失鑒證”鑒證要求 《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的出售住房損失鑒證的審核事項(xiàng)共有6項(xiàng)，可以分為三類(lèi)，一是屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容的第1條，二是屬于國(guó)稅發(fā)[2001]39號(hào)關(guān)于出售住房損失鑒證必須取得的法定證據(jù)的規(guī)定的第2-6條，三是出售住房損失金額的計(jì)算方法的第6條。

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“

六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(五)出售住房損失的審核”規(guī)定了出售住房損失的審核要求。具體如下：

（一）確認(rèn)資產(chǎn)的存在，并為申報(bào)企業(yè)所有。

1．獲取企業(yè)出售房改住房明細(xì)表(包括出售住房使用權(quán)和全部或部分

第四篇：企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)指南

《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》指南

第一章 總則

第一條 制定《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》目的和依據(jù)

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的制定目的和依據(jù)

《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》）“

一、總則”

（一）中明確了制定《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》的目的和依據(jù)。具體是：“為了規(guī)范企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)產(chǎn)損失鑒證)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，制定本準(zhǔn)則。”

二、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》制定目的

制定《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》的目的，是“為了規(guī)范企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)”。對(duì)其理解如下：

（一）《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》是企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除項(xiàng)目的鑒證規(guī)范；

（二）企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失以外的稅收扣除項(xiàng)目鑒證，不適用《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》；

（三）注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證，應(yīng)執(zhí)行《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》。

三、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》制定依據(jù)

制定《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》，主要依據(jù)以下文件：

（一）《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第14號(hào)）；

（二）《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“13號(hào)令”）；

（三）《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“4號(hào)令”）；

（四）《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令6號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“6號(hào)令”）；

（五）《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]39號(hào)）。

第二條 財(cái)產(chǎn)損失鑒證的定義及含義

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的定義

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“

一、總則”

（二）中規(guī)定了“財(cái)產(chǎn)損失鑒證”定義，明確了鑒證目的。具體是：“財(cái)產(chǎn)損失鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的信息實(shí)施必要的審核程序，并出具鑒證報(bào)告，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。”

二、財(cái)產(chǎn)損失鑒證的含義

對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)的定義的理解，應(yīng)把握以下幾個(gè)方面：

（一）屬于企業(yè)所得稅匯算清繳的內(nèi)容，是一項(xiàng)特殊的企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目鑒證業(yè)務(wù)；

（二）應(yīng)以稅務(wù)師事務(wù)所的名義接受委托；

（三）應(yīng)實(shí)施必要的程序，運(yùn)用稅收應(yīng)用技術(shù)進(jìn)行鑒別和判斷，出具鑒證報(bào)告并發(fā)表鑒證意見(jiàn)；

（四）目的是：為證實(shí)財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)具有真實(shí)性、合法性、合理性，提供證明，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)信息信任程度。第三條 財(cái)產(chǎn)損失鑒證的目標(biāo)

根據(jù)《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“財(cái)產(chǎn)損失鑒證”定義，財(cái)產(chǎn)損失鑒證的目標(biāo)，應(yīng)是證明財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)具有真實(shí)性、合法性、合理性。

一、真實(shí)性

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》的真實(shí)性，是強(qiáng)調(diào)法律的真實(shí)性。在納稅鑒證活動(dòng)中，鑒證人按照鑒證程序，依據(jù)法定的鑒證評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)取得的有關(guān)證據(jù)資料，進(jìn)行鑒別和判斷后，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)不實(shí)的證據(jù)，就應(yīng)確認(rèn)所鑒證的財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)事項(xiàng)具有法律真實(shí)性。

對(duì)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目事項(xiàng)，真實(shí)性是指除稅法規(guī)定的加計(jì)扣除項(xiàng)目外，除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否則申報(bào)扣除就可能被認(rèn)定為偷稅行為；任何不是實(shí)際發(fā)生費(fèi)用，也就沒(méi)有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。

二、合法性

合法性是指確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目，必須符合稅法規(guī)定的條件與程序。不管稅前扣除項(xiàng)目是否實(shí)際發(fā)生或合理與否，如果是非法支出，不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，即使按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)或制度規(guī)定可以作為財(cái)產(chǎn)損失的，也不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目。

三、合理性

注冊(cè)稅務(wù)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是形式的合理性，符合征收納稅的程序和稅務(wù)會(huì)計(jì)慣例。合理性原則是對(duì)涉稅事項(xiàng)計(jì)算和分配方法所提出的要求，主要是指形式合理性。根據(jù)形式合理性的要求，對(duì)以會(huì)計(jì)資料為信息來(lái)源的申報(bào)事項(xiàng)，能夠按鑒證程序取得支持申報(bào)結(jié)果的會(huì)計(jì)核算證據(jù)，并且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)相反的會(huì)計(jì)核算證據(jù)；對(duì)于根據(jù)納稅調(diào)整后的數(shù)據(jù)填報(bào)事項(xiàng)，能夠按鑒證程序取得支持申報(bào)結(jié)果的納稅調(diào)整證據(jù)，并且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)相反的納稅調(diào)整證據(jù)。

第四條 財(cái)產(chǎn)損失鑒證的范圍

根據(jù)《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“財(cái)產(chǎn)損失鑒證”定義，財(cái)產(chǎn)損失鑒證范圍，有兩層含義，一是證據(jù)的范圍，包括法定證據(jù)、會(huì)計(jì)核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)；二是企業(yè)的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)。

一、證據(jù)的范圍

財(cái)產(chǎn)損失鑒證證據(jù)范圍，也可以稱(chēng)為鑒證對(duì)象信息范圍。涉稅鑒證的證據(jù)范圍，包括法定證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和會(huì)計(jì)核算證據(jù)三部分內(nèi)容。鑒證的重點(diǎn)是法定證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)，而不是會(huì)計(jì)核算證據(jù)。

二、主體的范圍

財(cái)產(chǎn)損失鑒證主體的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)。

（一）委托方企業(yè) 1.內(nèi)資企業(yè)。

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》一般適用于內(nèi)資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，如果外資企業(yè)或當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)委托，對(duì)有關(guān)的財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行鑒證，也可參照本《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》執(zhí)行。2.查賬征收企業(yè)。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的納稅人，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)鑒證時(shí)，執(zhí)行《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》。

（二）受托方企業(yè)

從事財(cái)產(chǎn)損失鑒證的受托方企業(yè)，應(yīng)是有涉稅鑒證業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)。對(duì)于不具備注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質(zhì)、未納入注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機(jī)構(gòu)一律不得承辦財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)。

第五條 財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)的準(zhǔn)備工作要求

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“了解業(yè)務(wù)環(huán)境”

在《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“總則”

（三）中，對(duì)承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)了解的業(yè)務(wù)環(huán)境作了規(guī)定。具體是：“在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。”

二、了解業(yè)務(wù)環(huán)境的鑒證實(shí)務(wù)

對(duì)接受委托前了解業(yè)務(wù)環(huán)境問(wèn)題，應(yīng)從以下幾個(gè)方面去把握：

（一）鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)，應(yīng)將鑒證、鑒證事項(xiàng)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)要求等內(nèi)容作為特殊事項(xiàng)，作出專(zhuān)項(xiàng)約定；

（二）對(duì)承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)了解鑒證對(duì)象的特征，如：時(shí)限、核準(zhǔn)或備案程序、形成的原因等內(nèi)容；

（三）對(duì)執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)充分了解財(cái)產(chǎn)損失情況鑒證對(duì)象信息，如：申報(bào)資料、會(huì)計(jì)資料和有關(guān)損失證據(jù)等內(nèi)容；

（四）對(duì)實(shí)施鑒證業(yè)務(wù)、發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)以現(xiàn)行有效的有關(guān)稅收法規(guī)，為審核鑒證的主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；

（五）對(duì)出具鑒證報(bào)告，應(yīng)以依法進(jìn)行納稅申報(bào)為主要目的，被鑒證單位和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是報(bào)告的預(yù)期使用者。

三、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“承接條件”

在《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“總則”

（四）中，對(duì)承接鑒證業(yè)務(wù)的條件作出規(guī)定。具體是：“承接財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）屬于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證項(xiàng)目；

（二）稅務(wù)師事務(wù)所符合獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力等相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德規(guī)范的要求；

（三）稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論，并出具書(shū)面鑒證報(bào)告；

（四）與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)。”

四、承接條件鑒證實(shí)務(wù)

（一）屬于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證項(xiàng)目。

“屬于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證項(xiàng)目”有兩層含義，一是屬于法定的財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)，二是納稅人在法定期限內(nèi)允許扣除的財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)。

所謂法定的財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)，是指“13號(hào)令”規(guī)定的一般企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失，“4號(hào)令”規(guī)定的金融企業(yè)呆帳損失和國(guó)稅發(fā)[2001]39號(hào)文件規(guī)定停止實(shí)物分房后的住房損失。

法定期限內(nèi)允許扣除的財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)，是指納稅人必須在法定的期限內(nèi)確認(rèn)、計(jì)量和申請(qǐng)報(bào)批的財(cái)產(chǎn)損失。主要要求有以下四個(gè)內(nèi)容：

一是財(cái)產(chǎn)主體要求，允許扣除的是“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失”，不屬于本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失不得稅前扣除；

二是時(shí)限要求，必須在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后；

三是處罰要求，非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除； 四是審批程序要求，經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，并應(yīng)按規(guī)定時(shí)間和程序及時(shí)申報(bào)。

（二）稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論。

對(duì)鑒證對(duì)象、鑒證過(guò)程和鑒證結(jié)論的要求主要有三方面：一是不執(zhí)行鑒證不發(fā)表意見(jiàn)。注冊(cè)稅務(wù)師未經(jīng)鑒證有關(guān)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證證據(jù)，不得對(duì)客戶(hù)的企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)；二是鑒證過(guò)程必須搜集和取得證據(jù)。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)按照鑒證準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真搜集和取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以保證工作質(zhì)量，降低職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；三是鑒證結(jié)論必須依據(jù)證據(jù)。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對(duì)未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)。

（三）鑒證結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式與鑒證要求相適應(yīng)。

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實(shí)施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見(jiàn)的書(shū)面報(bào)告。并且根據(jù)鑒證情況，以無(wú)保留意見(jiàn)、持有保留意見(jiàn)、無(wú)法表明意見(jiàn)或持否定意見(jiàn)等發(fā)表鑒證結(jié)論。

（四）計(jì)劃承攬的鑒證業(yè)務(wù)具有合理的目的。

如果鑒證的范圍、取證條件等方面受到限制，仍執(zhí)意惡性承攬，這表明受托方的目的不合理。如果委托方是為了利用鑒證報(bào)告應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的鑒證要求，或者收買(mǎi)鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當(dāng)?shù)膱?bào)告，這表明委托人的目的不合理。

（五）與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)。

簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)是鑒證準(zhǔn)備的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，根據(jù)《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》的規(guī)定，稅務(wù)師事務(wù)所承攬財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)與委托方簽定鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)。據(jù)以確定鑒證業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、鑒證范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書(shū)面合約。鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)需要約定的事項(xiàng)都應(yīng)經(jīng)雙方協(xié)商，但有些事項(xiàng)是已在有關(guān)規(guī)定中確定的，屬于格式性條款，則無(wú)商量的余地。對(duì)于格式性條款以外的任意性條款，應(yīng)與委托人商議并達(dá)成一致意見(jiàn)，主要包括鑒證范圍、雙方權(quán)利義務(wù)、服務(wù)費(fèi)用、出具鑒證報(bào)告的時(shí)間等內(nèi)容。鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)雙方簽訂，即成為稅務(wù)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。

對(duì)已承攬的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒(méi)有合理理由，不應(yīng)將鑒證業(yè)務(wù)變成非鑒證業(yè)務(wù)。

（六）職業(yè)道德規(guī)范的要求。

職業(yè)道德規(guī)范的要求，這是注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，應(yīng)遵守的幾個(gè)重要職業(yè)道德規(guī)范。實(shí)際操作當(dāng)中，注冊(cè)稅務(wù)師還應(yīng)注意遵守客觀原則、公正原則、不承辦不能勝任的業(yè)務(wù)、對(duì)客戶(hù)責(zé)任、對(duì)同行責(zé)任和職業(yè)形象責(zé)任等職業(yè)道德規(guī)范。下面將《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的有關(guān)內(nèi)容介紹如下：

1．獨(dú)立性。獨(dú)立原則的要求有兩層含義，即實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，又稱(chēng)精神上的獨(dú)立，是指注冊(cè)稅務(wù)師在鑒證過(guò)程中應(yīng)當(dāng)不受任何個(gè)人或外界因素的約束、影響和干擾，保持獨(dú)立的精神態(tài)度和意志。只有保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，才能夠以客觀、公正的心態(tài)發(fā)表意見(jiàn)。所謂形式上的獨(dú)立，又稱(chēng)面貌上的獨(dú)立，是針對(duì)第三者而言的，即注冊(cè)稅務(wù)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于客戶(hù)的身份，同客戶(hù)之間不應(yīng)存在直接或一些重大的間接財(cái)務(wù)利益關(guān)系。形式上做到獨(dú)立是保證實(shí)質(zhì)獨(dú)立的前提。

2．專(zhuān)業(yè)勝任能力。注冊(cè)稅務(wù)師專(zhuān)業(yè)勝任能力是指執(zhí)業(yè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)具備勝任專(zhuān)業(yè)職責(zé)的能力，包括專(zhuān)門(mén)知識(shí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)能力等四個(gè)方面。業(yè)務(wù)能力是指注冊(cè)稅務(wù)師的分析、判斷和表達(dá)能力。分析、判斷是注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)有的一種重要技能，它貫穿于鑒證過(guò)程的始終。分析、判斷能力的強(qiáng)弱是注冊(cè)稅務(wù)師素質(zhì)的綜合反映。注冊(cè)稅務(wù)師必須就鑒證結(jié)果出具報(bào)告，因此必須具有充分表達(dá)意見(jiàn)的說(shuō)明能力。

3．技術(shù)規(guī)范。注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中，應(yīng)遵守一定的技術(shù)規(guī)范，有責(zé)任、有義務(wù)遵守各項(xiàng)準(zhǔn)則、規(guī)范等職業(yè)規(guī)范，并合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅務(wù)會(huì)計(jì)及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。4．職業(yè)道德。職業(yè)道德是指某一執(zhí)業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿接受的執(zhí)業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)道德是指鑒證人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面的總稱(chēng)。

職業(yè)品德是指注冊(cè)稅務(wù)師所應(yīng)具備的職業(yè)品格和道德行為，它是職業(yè)道德體系的核心部分，其基本要求是獨(dú)立、客觀和公正。

職業(yè)紀(jì)律是指約束注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為的法紀(jì)和戒律，尤指注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)遵循的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)法規(guī)。

專(zhuān)業(yè)勝任能力是指注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)具備勝任其專(zhuān)業(yè)職責(zé)的能力。職業(yè)責(zé)任是指職業(yè)稅務(wù)師對(duì)客戶(hù)、同行及社會(huì)公眾所應(yīng)履行的責(zé)任。

5．職業(yè)謹(jǐn)慎。職業(yè)謹(jǐn)慎要求注冊(cè)稅務(wù)師履行專(zhuān)業(yè)職責(zé)時(shí)除具備足夠的專(zhuān)業(yè)勝任能力之外，還應(yīng)當(dāng)有一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。職業(yè)謹(jǐn)慎可從消極和積極兩個(gè)方面理解。前者是指注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)不得怠工，不得有過(guò)失和欺詐行為；后者是注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)以高度的責(zé)任感去理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，完成鑒證任務(wù)。

職業(yè)謹(jǐn)慎要求注冊(cè)稅務(wù)師注意評(píng)價(jià)自己的能力是否可以勝任所承擔(dān)的責(zé)任。如果不具備這種能力，則應(yīng)考慮向?qū)＜易稍?xún)或拒絕接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)。第六條 財(cái)產(chǎn)損失鑒證的鑒證對(duì)象

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“鑒證對(duì)象”

在《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“總則”

（五）中規(guī)定了財(cái)產(chǎn)損失鑒證的鑒證對(duì)象。具體是：“財(cái)產(chǎn)損失鑒證的鑒證對(duì)象是，與企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等可以收集、識(shí)別和評(píng)價(jià)的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)資料、有關(guān)文件及證明材料等。”

二、鑒證對(duì)象

鑒證對(duì)象或稱(chēng)鑒證對(duì)象的內(nèi)容，是指財(cái)產(chǎn)損失的狀況。財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)的鑒證對(duì)象如：各類(lèi)財(cái)產(chǎn)損失狀況、稅前扣除選擇狀況等內(nèi)容。

（一）內(nèi)資企業(yè)一般財(cái)產(chǎn)損失的鑒證對(duì)象。

內(nèi)資企業(yè)一般財(cái)產(chǎn)損失的鑒證對(duì)象，是指 “13號(hào)令”規(guī)定的內(nèi)資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)。

（二）金融企業(yè)呆帳損失的鑒證對(duì)象。

金融企業(yè)呆帳損失的鑒證對(duì)象，是指 “4號(hào)令”規(guī)定的金融企業(yè)呆帳損失事項(xiàng)。

（三）停止實(shí)物分房后的出售住房損失的鑒證對(duì)象。

停止實(shí)物分房后的出售住房損失的鑒證對(duì)象，是指《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（以下稱(chēng)“國(guó)稅發(fā)[2001]39號(hào)”）規(guī)定的停止實(shí)物分房后的住房損失。

三、鑒證對(duì)象信息

鑒證對(duì)象信息或稱(chēng)鑒證對(duì)象的形式，是指財(cái)產(chǎn)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等可以收集、識(shí)別和評(píng)價(jià)的證據(jù)及信息。如：企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)資料、納稅申報(bào)資料、有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的文件及證明材料等。根據(jù)鑒證對(duì)象分類(lèi)，介紹如下：

（一）一般企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的鑒證對(duì)象信息。

一般企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的鑒證對(duì)象信息就是“13號(hào)令”中，規(guī)定的財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定的證據(jù)，還包括各類(lèi)財(cái)產(chǎn)損失按規(guī)定應(yīng)提供的證據(jù)。

（二）金融企業(yè)呆帳損失的鑒證對(duì)象信息。

金融企業(yè)呆帳損失的鑒證對(duì)象信息就是“4號(hào)令”中，規(guī)定的金融企業(yè)申報(bào)稅前扣除呆賬損失時(shí)，須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的相關(guān)文件、資料。

（三）停止實(shí)物分房后的出售住房損失的鑒證對(duì)象信息。

關(guān)于停止實(shí)物分房后的出售住房損失的鑒證對(duì)象信息，由于國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有對(duì)出售住房損失的鑒證證據(jù)做出統(tǒng)一的規(guī)定，在實(shí)際工作中應(yīng)以各省市稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的證據(jù)材料為鑒證對(duì)象信息。第七條 財(cái)產(chǎn)損失鑒證的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)”

在《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“總則”

（六）中規(guī)定了財(cái)產(chǎn)損失鑒證的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。具體是：“稅務(wù)師事務(wù)所運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。

二、財(cái)產(chǎn)損失鑒證的正式標(biāo)準(zhǔn)和非正式標(biāo)準(zhǔn)。

財(cái)產(chǎn)損失鑒證標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量財(cái)產(chǎn)損失鑒證對(duì)象的法定確認(rèn)條件和計(jì)量方法。按照法律效力級(jí)別來(lái)說(shuō)，鑒證標(biāo)準(zhǔn)可以分為正式標(biāo)準(zhǔn)和非正式標(biāo)準(zhǔn)。正式標(biāo)準(zhǔn)是指國(guó)家法定標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)自律標(biāo)準(zhǔn)；非正式標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)單位內(nèi)部制定的標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)產(chǎn)損失鑒證的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以正式標(biāo)準(zhǔn)為主，以非正式標(biāo)準(zhǔn)為輔助標(biāo)準(zhǔn)。

三、財(cái)產(chǎn)損失鑒證的定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)

財(cái)產(chǎn)損失鑒證的定性標(biāo)準(zhǔn)也稱(chēng)為正式標(biāo)準(zhǔn)，是指有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的三個(gè)稅收文件。財(cái)產(chǎn)損失鑒證的定量標(biāo)準(zhǔn)主要是基本標(biāo)準(zhǔn)，以歷史標(biāo)準(zhǔn)和外部標(biāo)準(zhǔn)為輔助標(biāo)準(zhǔn)。

四、法定鑒證標(biāo)準(zhǔn)與其他鑒證標(biāo)準(zhǔn)的選擇次序

注冊(cè)稅務(wù)師在運(yùn)用適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持稅收法定性原則，稅法已做規(guī)定的事項(xiàng)，應(yīng)以稅法規(guī)定為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，避免濫用會(huì)計(jì)規(guī)范的可靠性和完整性原則。相關(guān)性的特征不僅指與報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，還應(yīng)包括鑒證事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的因果關(guān)系。

在評(píng)價(jià)證據(jù)有效性時(shí)，應(yīng)對(duì)鑒證事項(xiàng)有關(guān)證據(jù)的合法性保持警覺(jué)，鑒證的主要依據(jù)是稅收法規(guī)。在處理方法上，主要運(yùn)用稅務(wù)會(huì)計(jì)。第八條 財(cái)產(chǎn)損失鑒證的要求

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的要求

在《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“總則”(七)中對(duì)從事財(cái)產(chǎn)損失鑒證提出了要求。具體是：“稅務(wù)師事務(wù)所從事財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計(jì)劃地實(shí)施必要的審核程序，獲取與鑒證對(duì)象相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性原則，評(píng)估鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對(duì)委托事項(xiàng)提供合理保證。”

二、應(yīng)保持的職業(yè)懷疑態(tài)度

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》對(duì)職業(yè)懷疑態(tài)度的定義沒(méi)有做規(guī)定，但要求注冊(cè)稅務(wù)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，以識(shí)別可能導(dǎo)致鑒證對(duì)象信息發(fā)生違反稅法或錯(cuò)誤申報(bào)的情況。

職業(yè)懷疑態(tài)度是指經(jīng)濟(jì)鑒證主體在鑒證審計(jì)過(guò)程中對(duì)客戶(hù)及其所提供信息均保持必要質(zhì)疑的思想狀態(tài)。

三、鑒證證據(jù)

鑒證證據(jù)，是指鑒證人員對(duì)鑒證對(duì)象的實(shí)際情況作出判斷、表明意見(jiàn)，并做出鑒證結(jié)論的依據(jù)。在鑒證的實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，鑒證人員需要運(yùn)用鑒證分析方法獲取財(cái)產(chǎn)損失鑒證事項(xiàng)及有關(guān)數(shù)據(jù)是否合理的證據(jù)；運(yùn)用抽樣法和查詢(xún)法、觀察法、核對(duì)法、驗(yàn)算法等技術(shù)方法，直接審核財(cái)產(chǎn)損失項(xiàng)目金額，獲取財(cái)產(chǎn)損失項(xiàng)目金額是否正確、真實(shí)和完整的證據(jù)等。財(cái)產(chǎn)損失的證據(jù)可以分為三類(lèi)：一是法定證據(jù)，是指根據(jù)有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的文件，必須取得的證據(jù)資料；二是會(huì)計(jì)核算證據(jù)，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)折舊、攤銷(xiāo)和資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目提供的信息資料；三是納稅調(diào)整證據(jù)，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的有關(guān)資產(chǎn)計(jì)價(jià)事項(xiàng)。

四、重要性原則

財(cái)產(chǎn)損失鑒證重要性，是指被鑒證單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的財(cái)產(chǎn)損失證據(jù)、資料，對(duì)確認(rèn)和計(jì)量財(cái)產(chǎn)損失影響的嚴(yán)重程度。它在正常納稅環(huán)境下，可能會(huì)影響財(cái)產(chǎn)損失計(jì)量結(jié)果的確認(rèn)，造成違法稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失。應(yīng)把握以下幾個(gè)方面：

（一）與財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)相關(guān)；

（二）影響確認(rèn)和計(jì)量財(cái)產(chǎn)損失的嚴(yán)重程度；

（三）財(cái)產(chǎn)損失鑒證重要性的判斷受法定條件影響，而不受企業(yè)環(huán)境影響；

（四）所得稅匯算鑒證應(yīng)考慮可能出現(xiàn)的誤差。對(duì)于以下原因造成的鑒證結(jié)論差異，不屬于錯(cuò)誤的鑒證結(jié)論：

1.對(duì)同一個(gè)被鑒證單位的同一個(gè)鑒證對(duì)象，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結(jié)論，如果沒(méi)有證據(jù)證明是因?yàn)椴煌b證人員有違反稅法或未按規(guī)定執(zhí)行鑒證程序的行為，所造成的鑒證結(jié)論差異；

2.對(duì)同一個(gè)被鑒證單位的同一個(gè)鑒證對(duì)象，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結(jié)論，是由于鑒證的證據(jù)發(fā)生了變化，所造成的鑒證結(jié)論差異；

3.對(duì)同一個(gè)被鑒證單位的同一個(gè)鑒證對(duì)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，稅務(wù)檢查的結(jié)論與鑒證結(jié)論不一致時(shí)，如果沒(méi)有證據(jù)證明是因?yàn)殍b證人員有違反稅法或未按規(guī)定執(zhí)行鑒證程序的行為，所造成的鑒證結(jié)論差異。

五、法定性原則

稅法強(qiáng)調(diào)法定性原則，對(duì)任何事項(xiàng)的確認(rèn)都必須依法行事，有據(jù)可依，不能估計(jì)。稅務(wù)處理以法律為準(zhǔn)繩，企業(yè)的稅款計(jì)算正確與否、繳納期限正確與否、納稅活動(dòng)正確與否，均應(yīng)以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)。

六、證據(jù)的取得與分析評(píng)價(jià)

（一）鑒證證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)所獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，首先是考慮是否符合稅法規(guī)定。這有兩層含義，一是稅法規(guī)定要求提交的證據(jù)是否齊全，這是充分性的要求；二是是否按符合該類(lèi)財(cái)產(chǎn)損失鑒證事項(xiàng)的鑒證需要和是否按稅法規(guī)定的渠道獲取證據(jù)，這是適當(dāng)性的要求。

（二）鑒證證據(jù)的來(lái)源。

根據(jù)財(cái)產(chǎn)損失的有關(guān)文件規(guī)定，獲取一般財(cái)產(chǎn)損失鑒證證據(jù)的渠道有三個(gè)：

１．司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等具有行政職能的機(jī)關(guān)事業(yè)單位； ２．具有法定資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)； ３．被鑒證單位。

（三）證據(jù)的可靠性。

證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)稅務(wù)師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：

1．從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的證據(jù)更可靠；

2．內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠； 3．直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；

4．以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠； 5．從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。

（四）實(shí)施階段的鑒證程序。

審核鑒證實(shí)施階段或稱(chēng)為審核鑒證外勤階段，是鑒證人員根據(jù)鑒證計(jì)劃對(duì)各項(xiàng)鑒證項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審查，收集鑒證證據(jù)并進(jìn)行評(píng)價(jià)，借以形成鑒證結(jié)論，實(shí)現(xiàn)鑒證目標(biāo)的過(guò)程。鑒證實(shí)施階段的工作主要是鑒證測(cè)試，包括符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩大類(lèi)，鑒證人員要通過(guò)鑒證測(cè)試，取得鑒證證據(jù)，形成工作底稿。1．鑒證業(yè)務(wù)的程序。

對(duì)于財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，主要是對(duì)證據(jù)有效性、合法性的鑒證，因此可以省略?xún)?nèi)部控制地調(diào)查和初步評(píng)價(jià)。

對(duì)于財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，鑒證人員對(duì)被鑒證單位的內(nèi)部控制應(yīng)持職業(yè)懷疑態(tài)度，一般情況下都應(yīng)省略?xún)?nèi)部控制的符合性測(cè)試，而直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)非貨幣資產(chǎn)損失的鑒證，應(yīng)進(jìn)行實(shí)地考察，確認(rèn)損失的真實(shí)性，但不執(zhí)行盤(pán)點(diǎn)程序，在會(huì)計(jì)資料方面，僅就進(jìn)貨發(fā)票、購(gòu)銷(xiāo)合同、入庫(kù)單和盤(pán)點(diǎn)表等書(shū)面證據(jù)的充分性和必要性進(jìn)行鑒證，確認(rèn)存貨的所有權(quán)，認(rèn)定損失的發(fā)生情況。

對(duì)納稅調(diào)整證據(jù)應(yīng)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，憑證的合法性、余額的正確性、申報(bào)程序的合法性等三個(gè)方面是主要鑒證對(duì)象。對(duì)于會(huì)計(jì)核算證據(jù)僅關(guān)注數(shù)字邏輯關(guān)系的正確性和會(huì)計(jì)處理方法的合規(guī)性。如果納稅人需要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證準(zhǔn)則的要求，另行委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師辦理鑒證業(yè)務(wù)。財(cái)產(chǎn)損失鑒證過(guò)程中，注冊(cè)稅務(wù)師不能越位進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)鑒證，在報(bào)告和工作底稿當(dāng)中，不要涉及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容。2．實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

實(shí)質(zhì)性測(cè)試，是指對(duì)賬戶(hù)余額進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)而實(shí)施的鑒證程序。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)測(cè)試，是為了審定某類(lèi)或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)認(rèn)定的恰當(dāng)性； 余額實(shí)質(zhì)測(cè)試，是為了審定某賬戶(hù)余額認(rèn)定的適當(dāng)性；

分析性測(cè)試，也稱(chēng)分析性復(fù)核，鑒證人員運(yùn)用分析性測(cè)試可為證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)有關(guān)關(guān)系是否合理提供證據(jù)。

3．實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（1）實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)，是指將要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的種類(lèi)及其有效性。財(cái)產(chǎn)損失鑒證，有關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)測(cè)試、余額實(shí)質(zhì)測(cè)試和分析性測(cè)試等三類(lèi)。（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間。財(cái)產(chǎn)損失鑒證中實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間，應(yīng)選擇在每個(gè)財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生后至稅法規(guī)定的申報(bào)終止日，為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的執(zhí)行業(yè)務(wù)期間。

（3）實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，是指將要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需的樣本和證據(jù)的數(shù)量。財(cái)產(chǎn)損失鑒證實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，是指納稅人和中介機(jī)構(gòu)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)時(shí)，應(yīng)取得稅法規(guī)定應(yīng)提交的證據(jù)和鑒證中需要補(bǔ)充的證據(jù)。財(cái)產(chǎn)損失鑒證的證據(jù)，包括會(huì)計(jì)核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)。

（五）鑒證證據(jù)的收集。

在鑒證的實(shí)施階段進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，鑒證人員需要運(yùn)用鑒證分析方法獲取財(cái)產(chǎn)損失鑒證事項(xiàng)及有關(guān)數(shù)據(jù)是否合理的證據(jù)；運(yùn)用抽樣法和查詢(xún)法、觀察法、核對(duì)法、驗(yàn)算法等技術(shù)方法，直接審核財(cái)產(chǎn)損失項(xiàng)目金額，獲取財(cái)產(chǎn)損失項(xiàng)目金額是否正確、真實(shí)和完整的證據(jù)等。鑒證證據(jù)，是指鑒證人員對(duì)鑒證對(duì)象的實(shí)際情況作出判斷、表明意見(jiàn)，并做出鑒證結(jié)論的依據(jù)。

鑒證證據(jù)，根據(jù)填報(bào)數(shù)據(jù)來(lái)源可以分為以下三類(lèi)：

一是法定證據(jù)，申請(qǐng)報(bào)批財(cái)產(chǎn)損失時(shí)稅法規(guī)定必須提交的有關(guān)文件資料；

二是會(huì)計(jì)核算證據(jù)，根據(jù)核算財(cái)產(chǎn)損失的有關(guān)會(huì)計(jì)科目收集的賬、證、表等信息資料； 三是納稅調(diào)整證據(jù)，根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整所需的有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的文件資料。

（六）會(huì)計(jì)核算證據(jù)的取得。

交易證據(jù)包括：有關(guān)發(fā)生損失的資產(chǎn)事項(xiàng)購(gòu)置的文件，如在建工程項(xiàng)目的立項(xiàng)批文、預(yù)算總額和建設(shè)批準(zhǔn)文件，施工承包合同、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理施工進(jìn)度報(bào)告等業(yè)務(wù)資料。

取得會(huì)計(jì)核算證據(jù)有兩種方式，一是鑒證人員根據(jù)財(cái)產(chǎn)損失的有關(guān)會(huì)計(jì)資料，通過(guò)實(shí)施抄錄、制表、驗(yàn)算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類(lèi)的自制證據(jù)。二是鑒證人員對(duì)財(cái)產(chǎn)損失的有關(guān)會(huì)計(jì)資料，比較重要的文件資料、原始憑證等按程序取得的書(shū)面證據(jù)。

（七）納稅調(diào)整證據(jù)的取得。

取得納稅調(diào)整證據(jù)，一是鑒證人員根據(jù)涉及有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的文件資料，通過(guò)實(shí)施抄錄、制表、驗(yàn)算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類(lèi)的自制證據(jù)。二是鑒證人員根據(jù)涉及有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的文件資料，按程序取得的書(shū)面證據(jù)。

（八）法定證據(jù)的取得。

（1）一般財(cái)產(chǎn)損失鑒證證據(jù)的來(lái)源

根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，獲取一般財(cái)產(chǎn)損失鑒證證據(jù)的渠道有三個(gè)，一是司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等具有行政職能的機(jī)關(guān)事業(yè)單位；二是具有法定資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；三是被鑒證單位。

（2）金融企業(yè)呆帳損失鑒證證據(jù)的來(lái)源

根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，獲取金融企業(yè)呆帳損失鑒證證據(jù)的渠道有兩個(gè)，一是司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等具有行政職能的機(jī)關(guān)事業(yè)單位；二是被鑒證單位。（3）停止實(shí)物分房后的出售住房損失鑒證證據(jù)的來(lái)源 出售住房損失鑒證的證據(jù)，鑒證人員主要從被鑒證單位獲取。

（九）會(huì)計(jì)核算證據(jù)的鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)會(huì)計(jì)核算證據(jù)執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，僅對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和會(huì)計(jì)處理方法的合規(guī)性進(jìn)行審核，不履行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)表鑒證程序。

在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)的未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算造成的應(yīng)計(jì)未計(jì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的應(yīng)調(diào)整報(bào)告的有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，屬于財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后企業(yè)所得稅匯算清繳前的應(yīng)調(diào)整本（即報(bào)告的次年）的匯算清繳事項(xiàng)。

（十）納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證。

對(duì)于納稅調(diào)整證據(jù)的分析評(píng)價(jià)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)證據(jù)所反映的交易事項(xiàng)性質(zhì)差異，將納稅調(diào)整證據(jù)分為時(shí)間性差異證據(jù)和永久性差異證據(jù)，然后進(jìn)行納稅調(diào)整。

當(dāng)年超標(biāo)準(zhǔn)列支的成本費(fèi)用，應(yīng)在申報(bào)時(shí)做納稅調(diào)整，不允許在以后結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)再調(diào)整。

（十一）法定證據(jù)的鑒證。

對(duì)于法定證據(jù)的分析評(píng)價(jià)，是依據(jù)有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的稅收法規(guī)文件，評(píng)價(jià)是否按規(guī)定提交有關(guān)證據(jù)資料，并就其充分性和適當(dāng)性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。

第二章 財(cái)產(chǎn)損失鑒證實(shí)務(wù)

第九條 現(xiàn)金損失鑒證實(shí)務(wù)

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“現(xiàn)金損失”鑒證要求

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的現(xiàn)金損失鑒證的審核事項(xiàng)共有7項(xiàng)，可以分為兩類(lèi)，一是屬于符合性測(cè)試內(nèi)容的1-2項(xiàng)，二是屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容的3-7項(xiàng)，引用“13號(hào)令”第十九條規(guī)定。《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“

二、貨幣資產(chǎn)損失的審核”的“

（一）現(xiàn)金損失的審核”規(guī)定了現(xiàn)金損失的審核要求。具體是：

（一）評(píng)價(jià)有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（二）抽查憑證，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)。

（三）略。

（四）略。

（五）略。

（六）略。

（七）略。

二、現(xiàn)金損失鑒證實(shí)務(wù) 注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，可以省略屬于符合性測(cè)試內(nèi)容的第1-2項(xiàng)。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)現(xiàn)金損失進(jìn)行鑒證，應(yīng)針對(duì)鑒證對(duì)象取得會(huì)計(jì)核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)，主要是對(duì)下列事項(xiàng)執(zhí)行鑒證程序并發(fā)表意見(jiàn)：

（一）通過(guò)賬證表審核、現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，取得會(huì)計(jì)核算證據(jù)；

（二）核準(zhǔn)現(xiàn)金短缺金額；

（三）根據(jù)確認(rèn)管理責(zé)任和賠償責(zé)任的文件，驗(yàn)證責(zé)任劃分的真實(shí)性、合法性、合理性；

（四）對(duì)偷盜、縱火等刑事犯罪造成的現(xiàn)金損失，應(yīng)根據(jù)公安部門(mén)的證據(jù)材料確認(rèn)損失情況；

（五）計(jì)算確認(rèn)賠償金額、損失金額。第十條 壞賬損失鑒證實(shí)務(wù)

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“壞賬損失”鑒證要求

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的壞賬損失鑒證的審核事項(xiàng)共有5項(xiàng)，可以分為三類(lèi)，一是屬于符合性測(cè)試內(nèi)容的1項(xiàng)，二是屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容的2-3項(xiàng)，三是第4、5項(xiàng)，引用“13號(hào)令”第二十條、第二十一條、第二十二條的規(guī)定。

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“

二、貨幣資產(chǎn)損失的審核”的“(二)壞賬損失的審核”規(guī)定了壞賬損失的審核要求。具體是：

（一）評(píng)價(jià)有關(guān)壞賬準(zhǔn)備及壞賬損失內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（二）確認(rèn)應(yīng)收賬款的存在，并為申報(bào)企業(yè)所有。1．獲取應(yīng)收、預(yù)付賬款明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核對(duì)一致； 2．審核應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生、結(jié)存的合理性和合法性； 3．采用下列步驟確認(rèn)應(yīng)收、預(yù)付款是否真實(shí)存在：

（1）審核構(gòu)成該筆債權(quán)的相關(guān)文件資料(契約、定購(gòu)單、發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù)等)；（2）抽查對(duì)應(yīng)賬戶(hù)，以確認(rèn)賬務(wù)處理是否正確。

（三）審核壞賬損失的合理性和真實(shí)性。

1．申報(bào)企業(yè)采用備抵法核算損失的，實(shí)施如下審核程序：（1）復(fù)核壞賬準(zhǔn)備金計(jì)算書(shū)，當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備計(jì)算是否準(zhǔn)確；（2）審核壞賬損失的相關(guān)會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確。

2．逐筆審核壞賬損失的原因及有關(guān)證明資料，確認(rèn)壞賬發(fā)生的真實(shí)性及計(jì)算的準(zhǔn)確性，并確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定的條件。

3．審核企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)賬款。關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)賬款不得確認(rèn)為壞賬。但關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決債務(wù)方破產(chǎn)后，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足清償債務(wù)的部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，債權(quán)方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除。

（四）獲取充分必要的證據(jù)。（略）

（五）確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的金額。（略）

二、壞賬損失鑒證實(shí)務(wù)

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)壞賬損失的會(huì)計(jì)核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

對(duì)以前超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，在計(jì)提的匯算清繳時(shí)，已做納稅調(diào)增處理。在壞賬損失發(fā)生的匯算清繳中，應(yīng)當(dāng)把計(jì)提調(diào)增的超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提并已做納稅調(diào)增的壞賬準(zhǔn)備，作為可轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異計(jì)入壞賬損失金額。第十一條 存貨損失鑒證實(shí)務(wù)

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“存貨損失”鑒證要求

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的存貨損失鑒證的審核事項(xiàng)共有5項(xiàng)，可以分為三類(lèi)，一是屬于符合性測(cè)試內(nèi)容的第2條，二是屬于實(shí)質(zhì)合性測(cè)試內(nèi)容的第3條，三是第1、4、5條，引用“13號(hào)令”第二十三條、第二十四條、第二十五條、第二十六條、第三十九條的規(guī)定。《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“

三、非貨幣性資產(chǎn)損失的審核”的“

（一）存貨損失的審核”規(guī)定了存貨損失的審核要求。具體規(guī)定如下：

（一）略。

（二）存貨損失真實(shí)性的審核。

1．評(píng)價(jià)有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2．確認(rèn)存貨盤(pán)點(diǎn)日盤(pán)虧數(shù)量。（1）對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨數(shù)量實(shí)施抽查；

（2）獲取盤(pán)點(diǎn)匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項(xiàng)目作為重要的存貨項(xiàng)目，與存貨明細(xì)賬核對(duì)；

（3）審核存貨盤(pán)點(diǎn)，獲取存貨盤(pán)點(diǎn)盈虧調(diào)整記錄。重大盤(pán)虧事項(xiàng)是否已獲得必要解釋?zhuān)槐P(pán)虧事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確并已獲批準(zhǔn)；盤(pán)虧事項(xiàng)賬務(wù)調(diào)整是否已及時(shí)入賬，非正常損失的外購(gòu)貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出，并同時(shí)確認(rèn)為損失。3．獲取并審核納稅人存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃及存貨盤(pán)點(diǎn)表，評(píng)價(jià)存貨盤(pán)點(diǎn)的可信程度。

（三）報(bào)廢、毀損存貨的審核。到現(xiàn)場(chǎng)察看存貨的現(xiàn)狀，并記錄、拍照等。

（四）略。

（五）略。

二、存貨損失鑒證實(shí)務(wù)

（一）證據(jù)取得。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)存貨損失進(jìn)行鑒證，取得法定證據(jù)后，應(yīng)針對(duì)鑒證對(duì)象按下列步驟取得會(huì)計(jì)核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)。

1．確認(rèn)判斷虧損原因，針對(duì)盤(pán)虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報(bào)廢、被盜等原因造成的六類(lèi)存貨損失分別取證。一要取得稅法規(guī)定申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除應(yīng)提交的證據(jù)，二是取得會(huì)計(jì)核算證據(jù)。

2．應(yīng)取得的會(huì)計(jì)核算證據(jù)主要有以下事項(xiàng)：（1）存貨所有權(quán)的證據(jù)；（2）存貨初始計(jì)價(jià)合理性的證據(jù)；（3）存貨減值準(zhǔn)備納稅調(diào)整的證據(jù)。

（二）存貨損失發(fā)生情況的鑒證。1．盤(pán)虧損失的鑒證

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)盤(pán)虧存貨損失的鑒證時(shí)，應(yīng)關(guān)注與損失有關(guān)的存貨盤(pán)點(diǎn)過(guò)程，鑒證存貨所有權(quán)及損失發(fā)生情況，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)。2．報(bào)廢、毀損存貨損失的鑒證

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)報(bào)廢、毀損存貨損失的鑒證，應(yīng)取得有關(guān)證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)。

3．被盜存貨損失的鑒證

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)被盜存貨損失的鑒證，應(yīng)取得有關(guān)證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)。4．存貨永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)存貨永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證，應(yīng)取得有關(guān)證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)。

（三）所有權(quán)的鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)非貨幣資產(chǎn)損失的鑒證，不執(zhí)行盤(pán)點(diǎn)程序，僅就進(jìn)貨發(fā)票、購(gòu)銷(xiāo)合同、入庫(kù)單和盤(pán)點(diǎn)表等書(shū)面證據(jù)的充分性和必要性進(jìn)行鑒證，確認(rèn)存貨的所有權(quán)，認(rèn)定損失的發(fā)生情況。

（四）取得存貨初始計(jì)價(jià)差異事項(xiàng)的鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)存貨初始計(jì)價(jià)的差異事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，并進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)關(guān)注以下問(wèn)題： 1．審核是否符合會(huì)計(jì)制度的要求；

2．審核投資者投入和接受捐贈(zèng)的存貨差異是否符合納稅調(diào)整的要求。

（五）可轉(zhuǎn)回的存貨減值準(zhǔn)備時(shí)間性差異的鑒證。

在計(jì)算存貨的財(cái)產(chǎn)損失金額時(shí)，應(yīng)按存貨賬面凈值，加上計(jì)提稅前沒(méi)有扣除的減值準(zhǔn)備，作為應(yīng)確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失金額。

對(duì)于在日常計(jì)提的其他各類(lèi)準(zhǔn)備金，稅法不允許稅前扣除，在發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失時(shí)，對(duì)于以前已經(jīng)納稅調(diào)增的其他各類(lèi)準(zhǔn)備金，允許確認(rèn)為損失金額。

對(duì)以前計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備，在計(jì)提的匯算清繳時(shí)，已做納稅調(diào)增處理。在存貨損失發(fā)生的匯算清繳中，應(yīng)當(dāng)把計(jì)提調(diào)增的計(jì)提并已做納稅調(diào)增的存貨減值準(zhǔn)備，作為可轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異計(jì)入存貨損失金額。

（六）存貨損失金額的鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)存貨損失金額執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)以存貨賬面價(jià)值為基數(shù)，扣除稅法規(guī)定的可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款之后的余額，確認(rèn)為存貨損失金額。

（七）不允許稅前扣除的存貨損失。

注冊(cè)稅務(wù)師鑒證存貨損失，應(yīng)關(guān)注稅法規(guī)定的不允許確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的存貨。第十二條 固定資產(chǎn)損失鑒證實(shí)務(wù)

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“固定資產(chǎn)損失”鑒證要求 《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的固定資產(chǎn)損失鑒證的審核事項(xiàng)共有5項(xiàng)，可以分為兩類(lèi)，一是屬于符合性測(cè)試內(nèi)容的第2條，二是第1、3、4、5條，引用“13號(hào)令”第二十七條、第二十八條、第二十九條、第三十條、第三十九條的規(guī)定。

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“

三、非貨幣性資產(chǎn)損失的審核”的“(二)固定資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了固定資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下：

（一）略。

（二）固定資產(chǎn)損失真實(shí)性審核。

1．評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2．評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)對(duì)應(yīng)繳所得稅的影響，審核固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否符合稅法及有關(guān)規(guī)定。3．審核房屋產(chǎn)權(quán)證、車(chē)輛運(yùn)營(yíng)證、船舶船籍證明等所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審核單位所有。

（1）通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、運(yùn)單等資料，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；

（2）審核竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符；（3）審核投資者投入固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)價(jià)值入賬，是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)有關(guān)部門(mén)或有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)確認(rèn)，交接手續(xù)是否齊全。

（三）略。

（四）略。

（五）略。

二、固定資產(chǎn)損失鑒證實(shí)務(wù)

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)固定資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

（一）固定資產(chǎn)損失發(fā)生情況的鑒證。1．盤(pán)虧損失的鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)盤(pán)虧固定資產(chǎn)損失的鑒證時(shí)，應(yīng)關(guān)注與損失有關(guān)的固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)過(guò)程，鑒證固定資產(chǎn)所有權(quán)及損失發(fā)生情況。2．報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)損失的鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)損失的鑒證，一要取得有關(guān)的證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)；二要按規(guī)定計(jì)算損失金額，一般方法是：報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額，作為損失金額。3．被盜固定資產(chǎn)損失的鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)被盜固定資產(chǎn)損失的鑒證，一要注意，所取得的證據(jù)中，來(lái)源于公安部門(mén)的證據(jù)是主要證據(jù)或稱(chēng)前提證據(jù)，其他的賠償證據(jù)為次要證據(jù)；二要注意，計(jì)算被盜固定資產(chǎn)損失的金額時(shí)，沒(méi)有變價(jià)收入這個(gè)因素，是以賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額，作為損失金額。4．固定資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)固定資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證，一要取得有關(guān)的證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)；二要按規(guī)定計(jì)算損失金額，一般方法是：永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。

（二）固定資產(chǎn)所有權(quán)的鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)固定資產(chǎn)損失的鑒證，同樣不執(zhí)行盤(pán)點(diǎn)程序，僅就進(jìn)貨發(fā)票、購(gòu)銷(xiāo)合同、入庫(kù)單和盤(pán)點(diǎn)表等書(shū)面證據(jù)的充分性和必要性進(jìn)行鑒證，確認(rèn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)，認(rèn)定損失的發(fā)生情況。

對(duì)發(fā)生損失的各類(lèi)固定資產(chǎn)，鑒證人員應(yīng)通過(guò)以下方法獲取、匯集不同的證據(jù)以確定其是否確實(shí)歸被鑒證單位所有：

（1）對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)審核購(gòu)貨發(fā)票、購(gòu)貨合同等予以確定；

（2）對(duì)于房地產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單等書(shū)面文件來(lái)確定；

（3）對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)租賃合同；（4）對(duì)汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)行駛證、運(yùn)營(yíng)證等證照。

（三）取得固定資產(chǎn)初始計(jì)價(jià)差異事項(xiàng)的鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)固定資產(chǎn)初始計(jì)價(jià)的差異事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，并進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)關(guān)注以下問(wèn)題： 1．審核是否符合會(huì)計(jì)制度的要求；

2．審核投資者投入、接受捐贈(zèng)、融資租入和盤(pán)盈的固定資產(chǎn)差異是否符合納稅調(diào)整的要求。

（四）可轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)間性差異的鑒證。

在計(jì)算固定資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)損失金額時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面凈值，加上計(jì)提稅前沒(méi)有扣除的減值準(zhǔn)備，作為應(yīng)確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失金額。

對(duì)以前計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在計(jì)提的匯算清繳時(shí)，已做納稅調(diào)增處理。在固定資產(chǎn)損失發(fā)生的匯算清繳中，應(yīng)當(dāng)把計(jì)提調(diào)增的計(jì)提并已做納稅調(diào)增的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，作為可轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異計(jì)入固定資產(chǎn)損失金額。

（五）固定資產(chǎn)折舊以前納稅調(diào)整的鑒證。

對(duì)于納稅人發(fā)生損失的固定資產(chǎn)以前所做的折舊納稅調(diào)整金額，在報(bào)損時(shí)應(yīng)作為轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異，作為財(cái)產(chǎn)損失的計(jì)算因素，做與以前相反的納稅調(diào)整，并入該樣固定資產(chǎn)損失的凈值。

注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)取得以前匯算清繳納稅調(diào)整的申報(bào)資料，進(jìn)行納稅調(diào)整，沒(méi)有取得相關(guān)證據(jù)，不得做納稅調(diào)整。

（六）固定資產(chǎn)損失金額的鑒證。

對(duì)固定資產(chǎn)損失金額執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)以原值為基數(shù)，扣除稅法規(guī)定的以前已稅前扣除的折舊額、攤銷(xiāo)額、可回收金額之后的余額，確認(rèn)為固定資產(chǎn)損失金額。

（七）不允許稅前扣除的固定資產(chǎn)損失。鑒證固定資產(chǎn)損失，應(yīng)關(guān)注稅法規(guī)定的不允許確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的固定資產(chǎn)。第十三條 在建工程和工程物資損失鑒證實(shí)務(wù)

工程物資損失鑒證對(duì)照存貨鑒證程序，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。在建工程損失鑒證，執(zhí)行下列程序。

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“在建工程和工程物資損失”鑒證程序

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的在建工程及其他資產(chǎn)損失鑒證的審核事項(xiàng)共有5項(xiàng)，可以分為三類(lèi)，一是屬于符合性測(cè)試內(nèi)容的第2條，二是屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容的第3條，三是第1、4、5條，引用“13號(hào)令”第三十一條、第三十二條、第三十三條、第三十九條的規(guī)定。《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“

三、非貨幣性資產(chǎn)損失的審核”的“

（三）在建工程和工程物資損失的審核”規(guī)定了在建工程和工程物資損失的審核要求。具體規(guī)定如下：

（一）略。

（二）確認(rèn)在建工程及其他資產(chǎn)的存在，并為申報(bào)企業(yè)所有。1．獲取或編制在建工程及其他資產(chǎn)遞延資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確。

2．抽查重要的原始憑證，審核在建工程及其他資產(chǎn)增加的合法性和真實(shí)性，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。

3．在建工程及其他資產(chǎn)狀態(tài)的審核。到現(xiàn)場(chǎng)察看在建工程及其他資產(chǎn)的現(xiàn)狀，并記錄、拍照等。

（三）略。

（四）略。

二、在建工程和工程物資損失鑒證實(shí)務(wù)

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)在建工程和工程物資損失的會(huì)計(jì)核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

（一）停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程損失鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程損失進(jìn)行鑒證時(shí)，一要取得有關(guān)證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)；二要按規(guī)定計(jì)算損失金額，一般方法是：停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程賬面價(jià)值，扣除殘值后的余額部分，作為損失金額。

（二）自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程損失鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程損失進(jìn)行鑒證時(shí)，一要取得有關(guān)證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)；二要按規(guī)定計(jì)算損失金額，一般方法是：自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程賬面價(jià)值，扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額，作為損失金額；三要鑒證自然災(zāi)害或者意外事故的實(shí)際發(fā)生情況，并對(duì)自然災(zāi)害或意外事故與納稅人所報(bào)財(cái)產(chǎn)損失的因果關(guān)系發(fā)表意見(jiàn)。

（三）可轉(zhuǎn)回的在建工程減值準(zhǔn)備時(shí)間性差異的鑒證。

在計(jì)算在建工程損失金額時(shí)，應(yīng)按在建工程賬面價(jià)值，加上計(jì)提稅前沒(méi)有扣除的減值準(zhǔn)備，作為應(yīng)確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失金額。

對(duì)以前計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備，在計(jì)提的匯算清繳時(shí)，已做納稅調(diào)增處理。在在建工程損失發(fā)生的匯算清繳中，應(yīng)當(dāng)把計(jì)提調(diào)增的計(jì)提并已做納稅調(diào)增的在建工程減值準(zhǔn)備，作為可轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異計(jì)入在建工程損失金額。第十四條 無(wú)形資產(chǎn)損失鑒證實(shí)務(wù)

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“無(wú)形資產(chǎn)損失”鑒證要求

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)損失鑒證的審核事項(xiàng)共有3項(xiàng)，可以分為三類(lèi)，一是屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容的第1條，二是第2、3條，引用“13號(hào)令”第三十七條、第三十九條、第四十九條的規(guī)定。

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“

四、無(wú)形資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了無(wú)形資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下：

（一）確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的存在并為申報(bào)企業(yè)所有。

1．獲取或編制無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2．審核無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬證書(shū)原件、專(zhuān)利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料，審核無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)，確定無(wú)形資產(chǎn)的存在性。3．評(píng)價(jià)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)對(duì)應(yīng)繳所得稅的影響，審核無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否符合稅法及其有關(guān)規(guī)定。4．審核無(wú)形資產(chǎn)各項(xiàng)目的攤銷(xiāo)是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷(xiāo)政策，審核其依據(jù)是否充分。審核本期攤銷(xiāo)額及其會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理是否正確。（1）除另有規(guī)定者外，外購(gòu)商譽(yù)的攤銷(xiāo)費(fèi)用不得稅前扣除；

（2）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買(mǎi)價(jià)和購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)自行研制開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷(xiāo)；

（3）取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)；

（4）購(gòu)買(mǎi)的計(jì)算硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理。

（二）略。

（三）略。

二、無(wú)形資產(chǎn)損失鑒證實(shí)務(wù)

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)無(wú)形資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

（一）無(wú)形資產(chǎn)損失發(fā)生情況的鑒證。

對(duì)無(wú)形資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的進(jìn)行鑒證時(shí)，應(yīng)取得有關(guān)的證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)。

對(duì)自行研究和開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)損失，應(yīng)驗(yàn)證初始計(jì)價(jià)只包含注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等取得時(shí)的支出，沒(méi)有將開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)入損失金額。

（二）所有權(quán)的鑒證。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)損失的鑒證，鑒證人員應(yīng)通過(guò)以下方法獲取、匯集不同的證據(jù)以確定其是否確實(shí)歸被鑒證單位所有：

1．對(duì)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)就采購(gòu)發(fā)票、購(gòu)銷(xiāo)合同、驗(yàn)收單等書(shū)面證據(jù)的充分性和必要性進(jìn)行鑒證，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，認(rèn)定損失的發(fā)生情況；

2．對(duì)自行研究和開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)審驗(yàn)按法律程序申請(qǐng)取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的有關(guān)證據(jù)資料； 3．對(duì)投資者投入、債務(wù)重組取得、非貨幣交易換入和接受捐贈(zèng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)審驗(yàn)交易合同、產(chǎn)權(quán)資料、會(huì)計(jì)核算資料，證明產(chǎn)權(quán)情況賬實(shí)相符。

（三）取得無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)價(jià)差異事項(xiàng)的鑒證。

對(duì)無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)價(jià)的差異事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，并進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)關(guān)注以下問(wèn)題： 1．審核是否符合會(huì)計(jì)制度的要求；

2．審核自行開(kāi)發(fā)、債務(wù)重組、非貨幣性交易換入、投資者投入和接受捐贈(zèng)取得無(wú)形資產(chǎn)差異是否符合納稅調(diào)整的要求。

（四）可轉(zhuǎn)回的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)間性差異的鑒證。

在計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)損失金額時(shí)，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)賬面凈值，加上計(jì)提稅前沒(méi)有扣除的減值準(zhǔn)備，作為應(yīng)確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失金額。

對(duì)以前計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在計(jì)提的匯算清繳時(shí)，已做納稅調(diào)增處理。在無(wú)形資產(chǎn)損失發(fā)生的匯算清繳中，應(yīng)當(dāng)把計(jì)提調(diào)增的計(jì)提并已做納稅調(diào)增的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，作為可轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)損失金額。

（五）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)以前納稅調(diào)整金額。

對(duì)于納稅人發(fā)生損失的無(wú)形資產(chǎn)以前所做的攤銷(xiāo)納稅調(diào)整金額，在報(bào)損時(shí)應(yīng)作為轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異，作為財(cái)產(chǎn)損失的計(jì)算因素，做與以前相反的納稅調(diào)整，并入該樣無(wú)形資產(chǎn)損失的凈值。

注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)取得以前匯算清繳納稅調(diào)整的申報(bào)資料，進(jìn)行納稅調(diào)整，沒(méi)有取得相關(guān)證據(jù)，不得做納稅調(diào)整。

（六）無(wú)形資產(chǎn)損失金額的鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)無(wú)形資產(chǎn)損失金額執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)以原值為基數(shù)，扣除稅法規(guī)定的以前已稅前扣除的攤銷(xiāo)額、可回收金額之后的余額，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)損失金額。

（七）不允許確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的無(wú)形資產(chǎn)。

注冊(cè)稅務(wù)師鑒證無(wú)形資產(chǎn)損失，應(yīng)關(guān)注稅法規(guī)定的不允許確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的無(wú)形資產(chǎn)。第十五條 投資損失鑒證實(shí)務(wù)

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“投資損失”鑒證要求

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的投資損失鑒證的審核事項(xiàng)共有3項(xiàng)，可以分為兩類(lèi)，一是屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容的第1條，二是第2、3條，引用“13號(hào)令”第三十九條、第四十條的規(guī)定。《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“

五、投資損失的審核”規(guī)定了投資損失的審核要求。具體如下：

（一）確認(rèn)投資的存在并為申報(bào)企業(yè)所有。1．短期投資。

（1）獲取或編制短期投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和委托貸款科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。

（2）獲取股票、債券及基金賬戶(hù)對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)，審核期末資金賬戶(hù)余額會(huì)計(jì)處理是否正確。必要時(shí)，向證券公司等發(fā)函詢(xún)證。

（3）獲取期貨賬戶(hù)對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)，審核期末資金賬戶(hù)余額會(huì)計(jì)處理是否正確。必要時(shí)，向期貨公司發(fā)函詢(xún)證。

（4）監(jiān)盤(pán)庫(kù)存有價(jià)證券，并與相關(guān)賬戶(hù)余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

（5）對(duì)在外保管的有價(jià)證券,查閱有關(guān)保管的證明文件。必要時(shí),向保管人函證。（6）審核申報(bào)損失的短期投資增加項(xiàng)目的記賬憑證及其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。審核短期投資成本的確定是否符合相關(guān)規(guī)定。2．長(zhǎng)期投資。

（1）獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。

（2）審核申報(bào)損失的長(zhǎng)期投資的原始憑證，對(duì)于增加的項(xiàng)目要核實(shí)其入賬基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)于減少的項(xiàng)目要核實(shí)其變動(dòng)原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。

（3）以非貨幣性交易換入長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，審核其初始投資成本是否為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。

（4）審核股票權(quán)證等憑據(jù)，核對(duì)其所有權(quán)及金額。必要時(shí)，應(yīng)向被投資單位函證投資單位的投資額、持股比例及被審計(jì)單位發(fā)放股利情況。若股票權(quán)證等已提供質(zhì)押或受到其他約束的，應(yīng)取證(或函證)，提請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)披露。3．債權(quán)投資。

（1）獲取或編制長(zhǎng)期債權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備和委托貸款科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。

（2）審核申報(bào)損失的債券投資的原始憑證，對(duì)于增加的項(xiàng)目要核實(shí)其入賬基礎(chǔ)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)于減少的項(xiàng)目要核實(shí)其變動(dòng)原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。（3）監(jiān)盤(pán)庫(kù)存有價(jià)證券，取得盤(pán)點(diǎn)表，核對(duì)其所有權(quán)及金額。

（二）略。

（三）略。

二、投資損失鑒證實(shí)務(wù)

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)投資損失的會(huì)計(jì)核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

（一）投資損失發(fā)生情況的鑒證。對(duì)投資永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證，一要取得有關(guān)的證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)；二要按規(guī)定計(jì)算損失金額，一般方法是：永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的投資賬面價(jià)值，扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。

（二）所有權(quán)的鑒證。

對(duì)投資損失的鑒證，鑒證人員應(yīng)審驗(yàn)交易合同、產(chǎn)權(quán)資料、會(huì)計(jì)核算資料，證明產(chǎn)權(quán)情況賬實(shí)相符，確定其是否確實(shí)歸被鑒證單位所有。

（三）可轉(zhuǎn)回的投資減值準(zhǔn)備時(shí)間性差異的鑒證。

在計(jì)算投資的財(cái)產(chǎn)損失金額時(shí)，應(yīng)按存貨賬面凈值，加上計(jì)提稅前沒(méi)有扣除的減值準(zhǔn)備，作為應(yīng)確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失金額。

對(duì)于在日常計(jì)提的其他各類(lèi)準(zhǔn)備金，稅法不允許稅前扣除，在發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失時(shí)，對(duì)于以前已經(jīng)納稅調(diào)增的其他各類(lèi)準(zhǔn)備金，允許確認(rèn)為損失金額。

對(duì)以前計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備，在計(jì)提的匯算清繳時(shí)，已做納稅調(diào)增處理。在投資損失發(fā)生的匯算清繳中，應(yīng)當(dāng)把計(jì)提調(diào)增的計(jì)提并已做納稅調(diào)增的投資減值準(zhǔn)備，作為可轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異計(jì)入投資損失金額。

（四）不允許確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的投資。

注冊(cè)稅務(wù)師鑒證投資損失，應(yīng)關(guān)注稅法規(guī)定的不允許確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的投資。第十六條 資產(chǎn)評(píng)估損失鑒證實(shí)務(wù)

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“資產(chǎn)評(píng)估損失”鑒證要求

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的資產(chǎn)評(píng)估損失鑒證的審核事項(xiàng)共有3項(xiàng)，可以分為兩類(lèi)，一是屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容的第1、3條，二是第2條，引用“13號(hào)令”第四十三條的規(guī)定。《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“

六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(一)資產(chǎn)評(píng)估損失的審核”規(guī)定了資產(chǎn)評(píng)估損失的審核要求。具體如下：

（一）確認(rèn)評(píng)估資產(chǎn)的存在，審核申請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估損失稅前扣除是否符合規(guī)定條件。1．獲取資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和附件，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬記錄的資產(chǎn)評(píng)估損失額核對(duì)是否相符。2．審核各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的損失是否符合稅收法規(guī)和有關(guān)規(guī)定。

（二）略。

（三）確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)確已形成的資產(chǎn)評(píng)估損失稅前扣除的具體金額。

二、資產(chǎn)評(píng)估損失鑒證實(shí)務(wù)

對(duì)資產(chǎn)評(píng)估損失的會(huì)計(jì)核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

（一）資產(chǎn)評(píng)估損失發(fā)生情況的鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)清產(chǎn)核資和企業(yè)改組發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估損失的鑒證，一要取得有關(guān)的證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)；二要按評(píng)估報(bào)告和有關(guān)確認(rèn)文件，認(rèn)定的評(píng)估損失金額計(jì)算確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失金額。

（二）所有權(quán)的鑒證。

對(duì)發(fā)生評(píng)估損失的資產(chǎn)，應(yīng)比照存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、投資等財(cái)產(chǎn)損失確認(rèn)中，有關(guān)所有權(quán)的鑒證的方法，分項(xiàng)確定其是否確實(shí)歸被鑒證單位所有。

（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、折舊攤銷(xiāo)等差異調(diào)整事項(xiàng)。

對(duì)發(fā)生評(píng)估損失的資產(chǎn)，其減值準(zhǔn)備、折舊攤銷(xiāo)等差異調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)比照存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、投資等財(cái)產(chǎn)損失確認(rèn)中，有關(guān)差異調(diào)整事項(xiàng)的鑒證方法，分項(xiàng)計(jì)算確定調(diào)整金額。

第十七條 其他特殊財(cái)產(chǎn)損失鑒證實(shí)務(wù)

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“其他特殊財(cái)產(chǎn)損失”鑒證要求

（一）搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核。

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的搬遷、征用資產(chǎn)損失鑒證的審核事項(xiàng)共有3項(xiàng)，可以分為三類(lèi)，一是屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容的第1、3條，二是第2條，引用“13號(hào)令”第四十五條的規(guī)定。《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“

六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(二)搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下：

1．確認(rèn)因政府規(guī)劃搬遷、征用資產(chǎn)的存在，審核申請(qǐng)?jiān)擁?xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除是否符合規(guī)定的條件。

(1)獲取政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

(2)審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否有明確的法律、政策依據(jù)；(3)審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否屬于政府行為。2．（略）

3．確認(rèn)搬遷、征用資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用確已形成的財(cái)產(chǎn)損失，并扣除政府拆遷補(bǔ)償?shù)仁杖牒蟮挠囝~，確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

（二）擔(dān)保資產(chǎn)損失的審核。

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的擔(dān)保資產(chǎn)損失鑒證的審核事項(xiàng)共有3項(xiàng)，可以分為兩類(lèi)，一是屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容的第1條，二是第2、3條，引用“13號(hào)令”第二十一條、第二十二條的規(guī)定。

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“

六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(三)擔(dān)保資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了擔(dān)保資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下：

1．確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)存在并為申報(bào)企業(yè)所有。獲取擔(dān)保損失明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2．略。3．略。

（三）抵押資產(chǎn)損失的審核。

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的抵押資產(chǎn)損失鑒證的審核事項(xiàng)共有4項(xiàng)，都屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容。《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“

六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(四)抵押資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了抵押資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下： 1．確認(rèn)抵押資產(chǎn)為申報(bào)企業(yè)所有。

2．取得企業(yè)未能按期贖回抵押資產(chǎn)的相關(guān)資料。3．取得抵押資產(chǎn)被拍賣(mài)或變賣(mài)的證明材料。

4．確認(rèn)抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。依據(jù)抵押資產(chǎn)賬面凈值扣除變賣(mài)收入后的余額，確認(rèn)抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

二、其他特殊財(cái)產(chǎn)損失鑒證實(shí)務(wù)

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)其他特殊財(cái)產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

（一）其他財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生情況的鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)搬遷征用資產(chǎn)、擔(dān)保資產(chǎn)、抵押資產(chǎn)等其他財(cái)產(chǎn)損失的鑒證，一要取得有關(guān)的證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)；二要按規(guī)定計(jì)算損失金額，一般方法是：搬遷征用資產(chǎn)、擔(dān)保資產(chǎn)、抵押資產(chǎn)的賬面價(jià)值，扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。

（二）所有權(quán)的鑒證。

對(duì)搬遷征用資產(chǎn)、擔(dān)保資產(chǎn)、抵押資產(chǎn)等其他財(cái)產(chǎn)損失的資產(chǎn)，應(yīng)比照存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、投資等財(cái)產(chǎn)損失確認(rèn)中，有關(guān)所有權(quán)的鑒證的方法，分項(xiàng)確定其是否確實(shí)歸被鑒證單位所有。

（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、折舊攤銷(xiāo)等差異調(diào)整事項(xiàng)。

對(duì)發(fā)生搬遷征用資產(chǎn)、擔(dān)保資產(chǎn)、抵押資產(chǎn)等其他財(cái)產(chǎn)損失的資產(chǎn)，其減值準(zhǔn)備、折舊攤銷(xiāo)等差異調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)比照存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、投資等財(cái)產(chǎn)損失確認(rèn)中，有關(guān)差異調(diào)整事項(xiàng)的鑒證方法，分項(xiàng)計(jì)算確定調(diào)整金額。

第三章 金融企業(yè)呆帳損失鑒證實(shí)務(wù)

第十八條 金融企業(yè)呆賬損失鑒證要求

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“金融企業(yè)呆賬損失”鑒證要求

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的金融企業(yè)呆帳損失鑒證的審核事項(xiàng)共有3項(xiàng)，都屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容。

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“

七、金融企業(yè)呆賬損失的審核”規(guī)定了金融企業(yè)呆賬損失的審核要求。具體如下：

(一)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)的存在并為申報(bào)企業(yè)所有。

1．獲取或編制短期貸款(長(zhǎng)期貸款)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

2．獲取并審核貸款合同、協(xié)議、貸款證(或IC卡)及授權(quán)批準(zhǔn)或其他有關(guān)資料和借款憑證(借據(jù))，確認(rèn)貸款的真實(shí)性，并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。

3．審核申報(bào)損失貸款的償還情況，核對(duì)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證。4．向借款單位函證，并與貸款期末余額核對(duì)。

5．對(duì)于以財(cái)產(chǎn)抵押的貸款，應(yīng)注意有關(guān)抵押資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬和貸款合同規(guī)定的限制條款。(二)取得充分必要的證據(jù)。

金融企業(yè)發(fā)生符合稅法規(guī)定的各類(lèi)呆賬損失，應(yīng)提供或取得下列證明材料： 1．借款人或被投資企業(yè)的貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關(guān)材料。

2．法院、公安、工商、企業(yè)主管等部門(mén)、保險(xiǎn)企業(yè)等單位出具的呆賬損失的相關(guān)證明材料。3．稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

4．遇有下列情形之一的，應(yīng)提供或取得相關(guān)證明材料：

（1）借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

（2）借款人死亡，或者依照民法通則及其有關(guān)規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；（3）借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無(wú)力償還的貸款；或者保險(xiǎn)賠償清償后，確實(shí)無(wú)力償還的部分債務(wù)，金融企業(yè)對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

（4）借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被縣(市、區(qū))及縣以上工商行政管理部門(mén)依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行清償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

（5）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

（6）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無(wú)財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無(wú)法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

（7）由于上述(1)至(6)項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)對(duì)依法取得的抵債資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的市場(chǎng)公允價(jià)值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無(wú)法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

（8）開(kāi)立信用證、辦理承兌匯票、開(kāi)具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開(kāi)證申請(qǐng)人和保證人由于上述(1)至(7)項(xiàng)原因，無(wú)法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無(wú)法收回墊款的相關(guān)證明材料；（9）按照國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對(duì)外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)清算和追償后仍無(wú)法收回股權(quán)的相關(guān)證明材料；（10）銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失的相關(guān)證明材料； 助學(xué)貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處置助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)和向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無(wú)法收回貸款的相關(guān)證明材料；

金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應(yīng)收利息以外的其他逾期3年無(wú)法收回的應(yīng)收賬款(不含關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來(lái)賬款)的相關(guān)證明材料； 經(jīng)國(guó)務(wù)院專(zhuān)案批準(zhǔn)核銷(xiāo)債權(quán)的相關(guān)證明材料。

（三）確認(rèn)呆賬損失稅前扣除的金額。

對(duì)于符合稅法規(guī)定允許在稅前扣除的呆賬損失，應(yīng)當(dāng)按照金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后仍無(wú)法收回的債權(quán)或凈損失，確認(rèn)稅前扣除的呆賬損失的具體金額。下列債權(quán)或者股權(quán)不得作為呆賬損失稅前扣除：

1．借款人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權(quán)； 2．違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)； 3．行政干預(yù)逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)； 4．金融企業(yè)未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)； 5．金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)； 6．其他不應(yīng)當(dāng)核銷(xiāo)的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。

二、金融企業(yè)呆賬損失鑒證實(shí)務(wù)

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)金融企業(yè)呆賬損失的會(huì)計(jì)核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

（一）可轉(zhuǎn)回的呆賬準(zhǔn)備時(shí)間性差異的鑒證。

對(duì)以前超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備，在計(jì)提的匯算清繳時(shí)，已做納稅調(diào)增處理。在呆賬損失發(fā)生的匯算清繳中，應(yīng)當(dāng)把計(jì)提調(diào)增的超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提并已做納稅調(diào)增的呆賬準(zhǔn)備，作為可轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異計(jì)入呆賬損失金額。

（二）呆賬損失永久性差異鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)呆賬損失進(jìn)行鑒證，應(yīng)關(guān)注下列兩項(xiàng)，稅法允許稅前扣除會(huì)計(jì)制度未做具體規(guī)定的永久性差異，并進(jìn)行納稅調(diào)整： 1．對(duì)其他逾期3年無(wú)法收回的應(yīng)收賬款； 2．對(duì)銀行卡凈損失和無(wú)法收回的助學(xué)貸款； 3．抵債資產(chǎn)。

（三）不允許稅前扣除的呆賬損失。

注冊(cè)稅務(wù)師鑒證呆賬損失，應(yīng)關(guān)注稅法規(guī)定的不允許確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的呆賬。

第四章 債務(wù)重組損失鑒證實(shí)務(wù)

第十九條 債務(wù)重組損失的鑒證要求

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)債務(wù)重組損失的會(huì)計(jì)核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)債務(wù)重組方式分別選擇相應(yīng)的納稅調(diào)整方法，并關(guān)注關(guān)聯(lián)方之間讓步債務(wù)重組的合理性、合法性。

一、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)

以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的方式進(jìn)行債務(wù)重組，注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行鑒證時(shí)，執(zhí)行第十條壞賬損失的鑒證要求。

二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)

（一）債權(quán)人收到存貨資產(chǎn)。

在接受商品時(shí)，收到商品的計(jì)稅成本對(duì)銷(xiāo)售成本影響并未形成，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。當(dāng)該商品銷(xiāo)售時(shí)，收到商品的計(jì)稅成本會(huì)影響到債權(quán)人的應(yīng)納稅所得額，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和小于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，其差額為債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，債權(quán)人將讓步的金額一并在接受存貨的賬面價(jià)值中反映，應(yīng)分別確定讓步的金額和非現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)稅成本，分別進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）債權(quán)人收到的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)債權(quán)人收到的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行鑒證，應(yīng)分步進(jìn)行，第一步，確定債權(quán)人在債務(wù)重組時(shí)債務(wù)重組收益或損失，調(diào)增或調(diào)減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；第二步，將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額按固定資產(chǎn)的折舊年限或無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限平均，逐年調(diào)增或調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

三、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)進(jìn)行鑒證，應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人享有股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。兩者的差異在于債務(wù)重組所得（或損失）和股權(quán)投資計(jì)稅成本的確認(rèn)，債務(wù)重組所得（或損失）應(yīng)調(diào)整當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

四、修改條件債務(wù)重組

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)以修改條件債務(wù)重組進(jìn)行鑒證，應(yīng)根據(jù)確定性、合理性、合法性原則，分析評(píng)價(jià)債務(wù)人與債權(quán)人在債務(wù)重組時(shí)，雙方以書(shū)面協(xié)議方式確認(rèn)的損失金額。對(duì)符合確定性、合理性、合法性原則的，可以做為稅前可以扣除的債務(wù)重組損失。

五、債權(quán)人計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的可轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異

對(duì)債權(quán)人以前超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，在計(jì)提的匯算清繳時(shí)，已做納稅調(diào)增處理。在債務(wù)重組發(fā)生的匯算清繳中，應(yīng)當(dāng)把計(jì)提調(diào)增的超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提并已做納稅調(diào)增的壞賬準(zhǔn)備，作為可轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異計(jì)入債務(wù)重組損失金額。

第五章 出售住房損失鑒證實(shí)務(wù)

第二十條 出售住房損失鑒證要求

一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“出售住房損失鑒證”鑒證要求

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的出售住房損失鑒證的審核事項(xiàng)共有6項(xiàng)，可以分為三類(lèi)，一是屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容的第1條，二是屬于國(guó)稅發(fā)[2001]39號(hào)關(guān)于出售住房損失鑒證必須取得的法定證據(jù)的規(guī)定的第2-6條，三是出售住房損失金額的計(jì)算方法的第6條。

《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“

六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(五)出售住房損失的審核”規(guī)定了出售住房損失的審核要求。具體如下：

（一）確認(rèn)資產(chǎn)的存在，并為申報(bào)企業(yè)所有。

1．獲取企業(yè)出售房改住房明細(xì)表(包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán))； 2．復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)是否相符。

（二）略。

（三）略。

（四）略。

（五）略。

（六）略。

二、出售住房損失鑒證實(shí)務(wù)

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)出售住房損失的會(huì)計(jì)核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

（一）出售住房損失發(fā)生情況的鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)出售住房損失進(jìn)行鑒證時(shí)，應(yīng)取得有關(guān)的證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)。

（二）出售住房所有權(quán)的鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)出售住房損失的鑒證，就立項(xiàng)書(shū)、購(gòu)置住房發(fā)票、購(gòu)銷(xiāo)或施工合同、竣工驗(yàn)收證明等書(shū)面證據(jù)的充分性和必要性進(jìn)行鑒證，確認(rèn)出售住房的所有權(quán)，認(rèn)定損失的發(fā)生情況。

（三）可轉(zhuǎn)回的出售住房減值準(zhǔn)備時(shí)間性差異的鑒證。

在計(jì)算出售住房的財(cái)產(chǎn)損失金額時(shí)，應(yīng)按所出售住房賬面凈值，加上計(jì)提稅前沒(méi)有扣除的減值準(zhǔn)備，作為應(yīng)確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失金額。

對(duì)以前計(jì)提的出售住房減值準(zhǔn)備，在計(jì)提的匯算清繳時(shí)，已做納稅調(diào)增處理。在出售住房損失發(fā)生的匯算清繳中，應(yīng)當(dāng)把計(jì)提調(diào)增的計(jì)提并已做納稅調(diào)增的出售住房減值準(zhǔn)備，作為可轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異計(jì)入出售住房損失金額。

（四）出售住房折舊以前納稅調(diào)整。

對(duì)于納稅人發(fā)生損失的所出售住房以前所做的折舊納稅調(diào)整金額，在報(bào)損時(shí)應(yīng)作為轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異，作為財(cái)產(chǎn)損失的計(jì)算因素，做與以前相反的納稅調(diào)整，并入該出售住房損失的凈值。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)取得以前匯算清繳納稅調(diào)整的申報(bào)資料，進(jìn)行上述納稅調(diào)整，沒(méi)有取得相關(guān)證據(jù)，不得做上述調(diào)整。

（五）出售住房損失金額的鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)出售住房損失金額執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)以原值為基數(shù)，扣除稅法規(guī)定的以前已稅前扣除的折舊額、攤銷(xiāo)額、可回收金額之后的余額，確認(rèn)為出售住房損失金額。

第六章 鑒證工作底稿和鑒證報(bào)告

第二十一條 《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》對(duì)鑒證報(bào)告基本內(nèi)容、分類(lèi)及適用的規(guī)定

一、鑒證報(bào)告的基本內(nèi)容

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實(shí)施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見(jiàn)的書(shū)面報(bào)告。鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：

（一）標(biāo)題。鑒證報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“鑒證事項(xiàng)+鑒證報(bào)告”。

（二）收件人。鑒證報(bào)告的收件人是指注冊(cè)稅務(wù)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送鑒證報(bào)告的對(duì)象，一般是指鑒證業(yè)務(wù)的委托人。鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱(chēng)。

（三）引言段。鑒證報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)表明委托人和受托人的責(zé)任，說(shuō)明對(duì)委托事項(xiàng)已進(jìn)行鑒證審核以及審核的原則和依據(jù)等。

（四）審核過(guò)程及實(shí)施情況。鑒證報(bào)告的審核過(guò)程及實(shí)施情況應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容： 1．簡(jiǎn)要評(píng)述與企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。

2．簡(jiǎn)要評(píng)述與企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

3．簡(jiǎn)要陳述對(duì)委托單位和具有法定資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供的證據(jù)、事實(shí)及涉及金額等進(jìn)行審核、驗(yàn)證和計(jì)算并進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。

（五）鑒證結(jié)論或鑒證意見(jiàn)。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況提出鑒證結(jié)論或鑒證意見(jiàn)。無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并確認(rèn)審核事項(xiàng)的具體金額。保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并對(duì)持保留意見(jiàn)的審核事項(xiàng)予以說(shuō)明，提出初步意見(jiàn)或解決方案供稅務(wù)機(jī)關(guān)審核裁定。無(wú)法表明意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證意見(jiàn)，并詳細(xì)說(shuō)明審核事項(xiàng)可能對(duì)鑒證結(jié)論產(chǎn)生的重大影響，逐項(xiàng)闡述無(wú)法表明意見(jiàn)的理?yè)?jù)；或描述審核事項(xiàng)存在違反稅收法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定的情形，逐項(xiàng)闡述出具否定意見(jiàn)的理?yè)?jù)。

（六）鑒證報(bào)告的要素還應(yīng)當(dāng)包括：

1．由稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)和注冊(cè)稅務(wù)師簽名或蓋章；

2．載明稅務(wù)師事務(wù)所的名稱(chēng)和地址，并加蓋稅務(wù)師事務(wù)所公章； 3．注明報(bào)告日期。

二、鑒證報(bào)告的分類(lèi)與適用 稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況，出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告。鑒證報(bào)告的種類(lèi)可以分為以下四種：

（一）無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，完全可以確認(rèn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)可以據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱恕?參考文本見(jiàn)附件2)

（二）保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，發(fā)現(xiàn)可能對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失金額產(chǎn)生影響的事項(xiàng)，因稅法有關(guān)規(guī)定本身不夠明確或經(jīng)咨詢(xún)稅務(wù)機(jī)關(guān)后理解該項(xiàng)政策仍有較大分歧，或獲取的證據(jù)不夠充分，對(duì)上述涉稅事項(xiàng)提出保留意見(jiàn)后，可以確認(rèn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)可據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱恕?參考文本見(jiàn)附件3)

（三）無(wú)法表明意見(jiàn)的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，因?qū)徍朔秶艿较拗疲瑹o(wú)法對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除發(fā)表意見(jiàn)的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱恕?參考文本見(jiàn)附件4)

（四）否定意見(jiàn)的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，對(duì)該企業(yè)編報(bào)財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)表持有重大異議，不能確認(rèn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱恕?參考文本見(jiàn)附件5)第二十二條 鑒證工作記錄的編制

一、注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)記錄與財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)的重大事項(xiàng)，作為證據(jù)支持鑒證報(bào)告，并證明鑒證人員已按照《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》執(zhí)行業(yè)務(wù)。

二、對(duì)需要運(yùn)用職業(yè)判斷的所有重大事項(xiàng)，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)記錄推理過(guò)程和相關(guān)結(jié)論。如果對(duì)某些事項(xiàng)難以進(jìn)行判斷，注冊(cè)稅務(wù)師還應(yīng)當(dāng)記錄得出結(jié)論時(shí)已知悉的有關(guān)事實(shí)，主要包括法律事件和法律行為。

與財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)的法律事件，是指有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失稅收法規(guī)的變化調(diào)整，所引起的財(cái)產(chǎn)損失情況變化的客觀事實(shí)；與財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)的法律行為，是指以納稅人意志為轉(zhuǎn)移的，能夠引起財(cái)產(chǎn)損失法定后果的事實(shí)，如納稅人沒(méi)有按規(guī)定程序進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)，又如納稅人選擇的確認(rèn)方法不當(dāng)?shù)榷紝儆诩{稅人法律行為。

三、注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)將鑒證過(guò)程中，所考慮的全部重大事項(xiàng)在工作底稿中進(jìn)行記錄。第二十三條 鑒證工作底稿的編制

鑒證工作底稿是鑒證人員在鑒證過(guò)程中形成的鑒證工作記錄和獲取的資料。在鑒證工作中，鑒證人員必須編制鑒證工作底稿。鑒證工作底稿應(yīng)如實(shí)反映鑒證計(jì)劃的制定及其實(shí)施的情況，包括鑒證人員在鑒證過(guò)程中收集的各種書(shū)面證據(jù)，所采用的方法和程序等鑒證業(yè)務(wù)內(nèi)容，以及鑒證人員的專(zhuān)業(yè)判斷。從一定意義上講，鑒證證據(jù)收集過(guò)程也是鑒證工作底稿的編制過(guò)程。在鑒證過(guò)程中，鑒證人員應(yīng)將收集到的鑒證證據(jù)進(jìn)行整理、分析、鑒定和綜合，將鑒證證據(jù)的種類(lèi)、來(lái)源、數(shù)量、日期，以及所說(shuō)明的問(wèn)題或事實(shí)等記錄下來(lái)，作為形成鑒證結(jié)論，撰寫(xiě)鑒證報(bào)告的依據(jù)。

第二十四條 鑒證工作底稿的復(fù)核

編制完成的鑒證工作底稿必須進(jìn)行復(fù)核。為防止由于業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗(yàn)不足或其他人員的疏忽和遺漏而造成較高的鑒證風(fēng)險(xiǎn)，避免給鑒證人員及其事務(wù)所帶來(lái)不利的影響和損失，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立逐級(jí)檢查和復(fù)核制度，對(duì)鑒證工作底稿進(jìn)行必要的檢查和復(fù)核。特別是在簽發(fā)鑒證報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證工作底稿進(jìn)行最終的復(fù)核。

復(fù)核工作底稿，應(yīng)充分注意會(huì)計(jì)制度與稅收制度，在財(cái)產(chǎn)損失確認(rèn)計(jì)量上的差異事項(xiàng)，做好納稅調(diào)整。

第二十五條 鑒證報(bào)告說(shuō)明編寫(xiě)要求和鑒證工作底稿的表格

對(duì)鑒證報(bào)告說(shuō)明編寫(xiě)要求和鑒證工作底稿的表格，兩部分內(nèi)容作為本指南的附件。具體內(nèi)容請(qǐng)參見(jiàn)附件。

第二十六條 出具鑒證報(bào)告應(yīng)注意的問(wèn)題

一、鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的基本內(nèi)容、分類(lèi)及適用情況，出具鑒證報(bào)告。

二、注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)判斷是否已獲取稅收法規(guī)規(guī)定的有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

三、注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式，發(fā)表鑒證結(jié)論，鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)明確、清晰地表述注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)的鑒證結(jié)論。

四、鑒證報(bào)告審核事項(xiàng)說(shuō)明，應(yīng)對(duì)財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性、合法性和有關(guān)數(shù)據(jù)審驗(yàn)情況，進(jìn)行界定和描述。

五、出具無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)以積極的方式發(fā)表鑒證結(jié)論。如：“我們認(rèn)為，××財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)的事項(xiàng)，審核中未發(fā)現(xiàn)不符合稅法規(guī)定的財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)，應(yīng)允許全額稅前扣除。”

六、如果發(fā)現(xiàn)存在下列事項(xiàng)，且判斷該事項(xiàng)不能得到補(bǔ)證，注冊(cè)稅務(wù)師不應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證結(jié)論，應(yīng)選擇發(fā)表保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)等鑒證結(jié)論。

（一）證據(jù)不符合充分性、適當(dāng)性的要求；

（二）數(shù)據(jù)審驗(yàn)結(jié)果與申報(bào)結(jié)果不符；

（三）不符合稅法規(guī)定的條件。

七、注冊(cè)稅務(wù)師出具鑒證報(bào)告，以被鑒證單位和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為預(yù)期使用者。

八、預(yù)期使用者應(yīng)當(dāng)按照鑒證業(yè)務(wù)委托書(shū)的要求使用鑒證報(bào)告，委托人或其他第三者因使用鑒證報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與鑒證人及其所在的鑒證機(jī)構(gòu)無(wú)關(guān)。

第七章 附則

第二十六條 本指南由中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。第二十七條 注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)2006和2007企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，適用本指南。第二十八條 本指南自2008年1月1日起施行。附件1：鑒證報(bào)告說(shuō)明編寫(xiě)要求 附件2：工作底稿

附件1：鑒證報(bào)告說(shuō)明編寫(xiě)要求

一、現(xiàn)金損失說(shuō)明要點(diǎn)

（一）說(shuō)明賬證表審核、現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)及短缺核準(zhǔn)情況；

（二）說(shuō)明管理責(zé)任和賠償責(zé)任；

（三）對(duì)偷盜、縱火等刑事犯罪造成的現(xiàn)金損失應(yīng)針對(duì)案件說(shuō)明情況；

（四）短缺金額、賠償金額、損失金額等確認(rèn)情況說(shuō)明。

二、壞賬損失說(shuō)明要點(diǎn)

（一）債務(wù)人其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償 主要包括：

1．債權(quán)發(fā)生真實(shí)性、合法性的情況說(shuō)明； 2．債權(quán)存續(xù)情況說(shuō)明；

3．債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)應(yīng)說(shuō)明時(shí)間和清算情況；

4．債務(wù)人被撤銷(xiāo)（包括被政府責(zé)令關(guān)閉）應(yīng)說(shuō)明時(shí)間和清算情況； 5．債務(wù)人吊銷(xiāo)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照應(yīng)說(shuō)明吊銷(xiāo)的時(shí)間和吊銷(xiāo)后債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)狀況； 6．債務(wù)人死亡、失蹤應(yīng)根據(jù)有關(guān)證明介紹死亡、失蹤原因和財(cái)產(chǎn)狀況； 7．債務(wù)人剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)說(shuō)明實(shí)際清償情況。

（二）逾期不能收回 主要包括：

1．債權(quán)發(fā)生真實(shí)性、合法性的情況說(shuō)明； 2．債權(quán)存續(xù)情況說(shuō)明； 3．說(shuō)明無(wú)力清償?shù)脑颍?4．償還情況認(rèn)定說(shuō)明。

（三）不可抗力因素?fù)p失 主要包括：

1．債權(quán)發(fā)生真實(shí)性、合法性的情況說(shuō)明； 2．債權(quán)存續(xù)情況說(shuō)明； 3．說(shuō)明損失確認(rèn)情況。

三、存貨損失鑒證說(shuō)明編寫(xiě)要求

（一）盤(pán)虧的存貨 1．盤(pán)虧原因說(shuō)明；

2．盤(pán)虧存貨購(gòu)進(jìn)入庫(kù)情況說(shuō)明； 3．盤(pán)虧存貨損失認(rèn)定說(shuō)明； 4．賠償情況說(shuō)明； 5．內(nèi)部審批核準(zhǔn)情況說(shuō)明。

（二）報(bào)廢、毀損的存貨 1．報(bào)廢、毀損的存貨原因說(shuō)明；

2．說(shuō)明技術(shù)鑒定證明合法性、有效性的情況； 3．賠償情況說(shuō)明； 4．內(nèi)部審批核準(zhǔn)情況說(shuō)明； 5．殘值確認(rèn)情況說(shuō)明； 6．損失認(rèn)定情況說(shuō)明； 7．向保險(xiǎn)公司索賠情況說(shuō)明。

（三）被盜的存貨

1．被盜的存貨購(gòu)進(jìn)入庫(kù)情況說(shuō)明； 2．管理責(zé)任和賠償責(zé)任情況說(shuō)明； 3．向保險(xiǎn)公司索賠情況說(shuō)明； 4．損失認(rèn)定情況說(shuō)明。

（四）存貨永久或?qū)嵸|(zhì)性損害 1．存貨購(gòu)進(jìn)入庫(kù)情況說(shuō)明；

2．說(shuō)明存貨發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的原因； 3．確認(rèn)存貨實(shí)際價(jià)值的情況說(shuō)明；

4．存貨確實(shí)已無(wú)使用和轉(zhuǎn)讓價(jià)值且經(jīng)營(yíng)不再需要的情況說(shuō)明； 5．技術(shù)鑒定報(bào)告合法性、有效性的情況說(shuō)明； 6．損失認(rèn)定情況說(shuō)明。

（五）不具備確認(rèn)條件的財(cái)產(chǎn)損失 1．說(shuō)明不具備確認(rèn)條件的原因； 2．說(shuō)明應(yīng)進(jìn)一步補(bǔ)充的證據(jù)；

3．說(shuō)明職業(yè)推斷和客觀評(píng)價(jià)等過(guò)程的陳述。

四、固定資產(chǎn)損失鑒證說(shuō)明編寫(xiě)要求

（一）盤(pán)虧的固定資產(chǎn) 1．說(shuō)明盤(pán)虧固定資產(chǎn)的原因；

2．盤(pán)虧固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)、入賬和產(chǎn)權(quán)的鑒證情況； 3．責(zé)任認(rèn)定賠償情況驗(yàn)算； 4．審批核準(zhǔn)情況介紹； 5．殘值確認(rèn)結(jié)果驗(yàn)算過(guò)程；

6．盤(pán)虧固定資產(chǎn)損失認(rèn)定情況的鑒證過(guò)程。

（二）報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)

1．報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)、入賬和產(chǎn)權(quán)的鑒證情況； 2．技術(shù)鑒定證明合法性、有效性的情況； 3．責(zé)任人賠償情況驗(yàn)算； 4．保險(xiǎn)公司索賠情況驗(yàn)算； 5．內(nèi)部審批核準(zhǔn)情況介紹； 6．殘值確認(rèn)結(jié)果驗(yàn)算過(guò)程； 7．損失認(rèn)定情況的鑒證過(guò)程。

（三）被盜的固定資產(chǎn)

1．被盜的固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)、入賬和產(chǎn)權(quán)的鑒證情況； 2．固定資產(chǎn)賬面凈值驗(yàn)算； 3．責(zé)任人賠償情況驗(yàn)算； 4．向保險(xiǎn)公司索賠情況驗(yàn)算； 5．損失認(rèn)定情況的鑒證過(guò)程。

（四）固定資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害 主要包括：

1．固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)、入賬和產(chǎn)權(quán)情況說(shuō)明； 2．說(shuō)明固定資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的原因； 3．確認(rèn)固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的情況說(shuō)明； 4．閑置、技術(shù)進(jìn)步和毀損的固定資產(chǎn)情況說(shuō)明； 5．固定資產(chǎn)本身原因?qū)е庐a(chǎn)生不合格品的情況說(shuō)明； 6．固定資產(chǎn)已不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的情況說(shuō)明； 7．技術(shù)鑒定報(bào)告合法性、有效性的情況說(shuō)明； 8．損失認(rèn)定情況說(shuō)明。

（五）不具備確認(rèn)條件的財(cái)產(chǎn)損失 1．說(shuō)明不具備確認(rèn)條件的原因； 2．說(shuō)明應(yīng)進(jìn)一步補(bǔ)充的證據(jù)；

3．說(shuō)明職業(yè)推斷和客觀評(píng)價(jià)等過(guò)程的陳述。

五、在建工程和工程物資損失鑒證說(shuō)明編寫(xiě)要求

（一）停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程 1．說(shuō)明停建、廢棄和報(bào)廢、拆除在建工程的原因； 2．工程項(xiàng)目實(shí)際投資額和賬面價(jià)值確認(rèn)情況說(shuō)明； 3．殘值確認(rèn)情況說(shuō)明；

4．說(shuō)明技術(shù)鑒定證明合法性、有效性的情況； 5．損失認(rèn)定情況說(shuō)明。

（二）自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程 1．說(shuō)明自然災(zāi)害和意外事故毀損在建工程的原因； 2．賬面價(jià)值確認(rèn)情況說(shuō)明； 3．殘值確認(rèn)情況說(shuō)明；

4．說(shuō)明事故，證明其合法性、有效性的情況； 5．責(zé)任人賠償情況說(shuō)明； 6．保險(xiǎn)公司索賠情況說(shuō)明； 7．內(nèi)部審批核準(zhǔn)情況說(shuō)明； 8．損失認(rèn)定情況說(shuō)明。

（三）工程物資損失

工程物資發(fā)生損失的說(shuō)明要點(diǎn)，與存貨損失的說(shuō)明要點(diǎn)相同。

六、無(wú)形資產(chǎn)損失鑒證說(shuō)明編寫(xiě)要求

（一）無(wú)形資產(chǎn)入賬情況說(shuō)明；

（二）說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的原因；

（三）確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的情況說(shuō)明；

（四）因技術(shù)進(jìn)步等原因造成無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情況說(shuō)明；

（五）無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)法律保護(hù)期限且已不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的情況說(shuō)明；

（六）無(wú)形資產(chǎn)鑒定證明合法性、有效性的情況說(shuō)明；

（七）損失認(rèn)定情況說(shuō)明；

（八）不具備確認(rèn)條件的財(cái)產(chǎn)損失； 1．說(shuō)明不具備確認(rèn)條件的原因； 2．說(shuō)明應(yīng)進(jìn)一步補(bǔ)充的證據(jù)；

3．說(shuō)明職業(yè)推斷和客觀評(píng)價(jià)等過(guò)程的陳述。

七、投資損失鑒證說(shuō)明編寫(xiě)要求

（一）投資發(fā)生真實(shí)性、合法性的情況說(shuō)明；

（二）被投資方被撤消（包括被政府責(zé)令關(guān)閉）應(yīng)說(shuō)明時(shí)間和清算情況；

（三）被投資方被依法宣告破產(chǎn)應(yīng)說(shuō)明時(shí)間和清算情況；

（四）被投資方吊銷(xiāo)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照應(yīng)說(shuō)明吊銷(xiāo)的時(shí)間和吊銷(xiāo)后財(cái)產(chǎn)狀況；

（五）投資存續(xù)期間的收益情況說(shuō)明；

（六）被投資方財(cái)務(wù)狀況及剩余財(cái)產(chǎn)分配情況說(shuō)明；

（七）損失認(rèn)定情況說(shuō)明；

（八）不具備確認(rèn)條件的財(cái)產(chǎn)損失； 1．說(shuō)明不具備確認(rèn)條件的原因； 2．說(shuō)明應(yīng)進(jìn)一步補(bǔ)充的證據(jù)；

3．說(shuō)明職業(yè)推斷和客觀評(píng)價(jià)等過(guò)程的陳述。

八、資產(chǎn)評(píng)估損失鑒證說(shuō)明編寫(xiě)要求

（一）資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)、入賬和產(chǎn)權(quán)情況說(shuō)明；

（二）評(píng)估資料合法性、有效性的情況說(shuō)明；

（三）國(guó)有企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失政府部門(mén)確認(rèn)情況說(shuō)明；

（四）改組類(lèi)型、方式的情況說(shuō)明；

（五）應(yīng)稅改組納稅情況說(shuō)明；

（六）免稅改組的納稅調(diào)整情況說(shuō)明；

（七）損失認(rèn)定情況說(shuō)明。

九、金融企業(yè)呆賬損失鑒證說(shuō)明編寫(xiě)要求

（一）借款人和擔(dān)保人情況說(shuō)明；

（二）分類(lèi)說(shuō)明形成呆賬的原因；

（三）貸款和投資的產(chǎn)生情況說(shuō)明；

（四）貸款發(fā)放情況說(shuō)明；

（五）破產(chǎn)、關(guān)閉、解散的情況說(shuō)明；

（六）注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)情況說(shuō)明；

（七）借款人或被投資企業(yè)、擔(dān)保人財(cái)產(chǎn)清算、清償和分配情況說(shuō)明；

（八）貸款或投資人受償及損失情況說(shuō)明；

（九）采取的補(bǔ)救措施和結(jié)果的情況說(shuō)明；

（十）對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償?shù)那闆r說(shuō)明；

（十一）技術(shù)鑒定證明合法性、有效性的情況說(shuō)明；

（十二）法院判決、裁定或終止執(zhí)行情況說(shuō)明；

（十三）墊款情況說(shuō)明；

（十四）對(duì)刑事犯罪造成的呆賬損失應(yīng)根據(jù)涉案說(shuō)明情況；

（十五）抵押（質(zhì)押）情況說(shuō)明；（十六）損失確認(rèn)情況說(shuō)明；（十七）不具備確認(rèn)條件的呆賬損失； 1．說(shuō)明不具備確認(rèn)條件的原因； 2．說(shuō)明應(yīng)進(jìn)一步補(bǔ)充的證據(jù)；

3．說(shuō)明職業(yè)推斷和客觀評(píng)價(jià)等過(guò)程的陳述。

十、債務(wù)重組損失鑒證說(shuō)明編寫(xiě)要求 主要包括：

（一）債權(quán)發(fā)生真實(shí)性、合法性的情況說(shuō)明；

（二）債權(quán)存續(xù)情況說(shuō)明；

（三）說(shuō)明重組的類(lèi)型；

（四）說(shuō)明重組損失確認(rèn)情況。

十一、出售住房損失鑒證說(shuō)明編寫(xiě)要求

（一）房產(chǎn)情況說(shuō)明；

（二）售房收入確認(rèn)情況說(shuō)明；

（三）住房折舊、基金、凈值情況說(shuō)明；

（四）住房周轉(zhuǎn)金建立及取消的情況說(shuō)明；

（五）售價(jià)合法性情況說(shuō)明；

（六）住房清理?yè)p失確認(rèn)情況說(shuō)明。

十二、其他財(cái)產(chǎn)損失鑒證說(shuō)明編寫(xiě)要求

（一）搬遷、征用資產(chǎn)損失

1．政府規(guī)劃搬遷、征用的決定情況說(shuō)明； 2．技術(shù)鑒定證明合法性、有效性的情況說(shuō)明；3．補(bǔ)償情況說(shuō)明； 4．財(cái)產(chǎn)損失確認(rèn)說(shuō)明。

（二）擔(dān)保資產(chǎn)損失

1．與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的情況說(shuō)明； 2．壞賬損失要求說(shuō)明的有關(guān)事項(xiàng)。

（三）抵押資產(chǎn)損失 1．資產(chǎn)抵押情況說(shuō)明； 2．資產(chǎn)賬面價(jià)值情況說(shuō)明； 3．損失認(rèn)定說(shuō)明。

附件2：工作底稿 索引

委托單位名稱(chēng)： 索引號(hào) 項(xiàng)目名稱(chēng) 索引號(hào) 項(xiàng)目名稱(chēng)

一、綜合類(lèi)

1-1 鑒證整體工作計(jì)劃 1-2 三級(jí)復(fù)核工作底稿

1-3 鑒證過(guò)程中重大問(wèn)題請(qǐng)示報(bào)告 1-4 交換意見(jiàn)記錄

1-5 財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)資料清單

委托單位聯(lián)系電話： 1-6 企業(yè)基本情況

二、鑒證類(lèi)

2-1 通用會(huì)計(jì)憑證分類(lèi)鑒證表 2-2 通用鑒證記錄表 2-3 壞帳損失鑒證表 2-4 非貨幣資產(chǎn)損失鑒證表 2-5 存貨損失鑒證表 2-6 投資損失鑒證表

三、申報(bào)類(lèi)

3-1 財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)書(shū)

3-2 《財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)表》及附表

一、綜合類(lèi) 鑒證整體工作計(jì)劃

委托單位名稱(chēng)

會(huì)計(jì)期間 編制人 日期

一、鑒證項(xiàng)目（*填寫(xiě)委托鑒證事項(xiàng)業(yè)務(wù)類(lèi)型）

二、鑒證目標(biāo)（*填寫(xiě)“對(duì)鑒證事項(xiàng)的合法性、合理性發(fā)表意見(jiàn)”）

索引號(hào)1—1

三、計(jì)劃鑒證日期

約定工作日開(kāi)始日 年 月 日

外勤工作日自 年 月 日至 年 月 日 共計(jì) 日 人次

編寫(xiě)報(bào)告自 年 月 日至 年 月 日

鑒證截止日期 年 月 日

四、鑒證小組組成及人員分工： 姓名 職務(wù)或名稱(chēng) 分工 備注

公司（所）領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)：

三級(jí)復(fù)核工作底稿

委托單位名稱(chēng)： 編制人 納稅所屬： 日 期

復(fù)核人 復(fù)核要點(diǎn) 復(fù)核與否 復(fù)核意見(jiàn) 處理情況 項(xiàng) 目

索引號(hào)1—2 負(fù) 責(zé)

人 鑒證準(zhǔn)則規(guī)定的程序是否執(zhí)行； 鑒證證據(jù)是否充分、適當(dāng)； 鑒證工作底稿的填寫(xiě)是否完整； 鑒證工作底稿的記錄是否清晰； 鑒證工作底稿的勾稽關(guān)系是否清晰； 鑒證工作底稿的歸類(lèi)整理是否適當(dāng)；

鑒證結(jié)論是否明確。

復(fù)核人： 日期： 部 門(mén) 經(jīng) 理 意

見(jiàn) 鑒證程序的執(zhí)行是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)鑒證目標(biāo)； 鑒證項(xiàng)目的鑒證證據(jù)是否充分、適當(dāng)；

各鑒證項(xiàng)目之間的銜接是否充分合理，是否存在遺漏未鑒證項(xiàng)目； 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)助理人員的監(jiān)督、指導(dǎo)是否恰當(dāng)； 納稅調(diào)整項(xiàng)目是否按稅法規(guī)定進(jìn)行處理； 鑒證意見(jiàn)的確定是否恰當(dāng)。

復(fù)核人： 日期：

公 司（所）領(lǐng) 導(dǎo) 意 見(jiàn)

鑒證約定事項(xiàng)是否已實(shí)現(xiàn)； 鑒證程序的制定與實(shí)施是否恰當(dāng)； 鑒證依據(jù)是否充分、適當(dāng)； 對(duì)遺漏未鑒證事項(xiàng)是否進(jìn)行鑒證；

鑒證意見(jiàn)是否恰當(dāng)，鑒證報(bào)告的表述是否規(guī)范。

重大問(wèn)題請(qǐng)示報(bào)告

1—3 年 金額單位：元 委托單位名稱(chēng)：

執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度 所屬期間 承辦部門(mén) 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 業(yè)務(wù)類(lèi)型 提請(qǐng)決定的主要問(wèn)題及初步處理意見(jiàn)

月 日索引號(hào)

部門(mén)經(jīng)理意見(jiàn)

公司（所）領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)交換意見(jiàn)記錄

索引號(hào)1—4

年 月

日 委托方名稱(chēng)： 委托方

參加人員 姓名 職務(wù) 受托方 參加人員 姓名 職務(wù)

發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及處理意見(jiàn) 交換意見(jiàn)后的處理結(jié)果

財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)資料清單

索引號(hào)1—5 序號(hào) 資 料 名 稱(chēng) 份 頁(yè) 單位設(shè)立時(shí)的合同、協(xié)議、章程及營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件 2 單位設(shè)立時(shí)和以后變更登記時(shí)的批文、驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件 2 稅務(wù)登記證復(fù)印件 3 重要經(jīng)營(yíng)合同、協(xié)議復(fù)印件 4 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失申請(qǐng)及財(cái)產(chǎn)損失清單 申請(qǐng)報(bào)批《國(guó)家稅務(wù)總局令13號(hào)》規(guī)定的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)提交該文件規(guī)定的有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失類(lèi)型證據(jù)資料 申請(qǐng)報(bào)批《國(guó)家稅務(wù)總局令4號(hào)》規(guī)定的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)提交該文件規(guī)定的呆帳損失證據(jù)資料 符合國(guó)稅發(fā)[2001]39號(hào)文件規(guī)定的出售住房損失，應(yīng)提交的證據(jù)材料

企業(yè)基本情況表

企業(yè)名稱(chēng) 經(jīng)濟(jì)類(lèi)型

所屬行業(yè)

企業(yè)注冊(cè)地址 電 話

郵 箱

開(kāi)戶(hù)銀行 銀行賬號(hào) 企業(yè)技術(shù) 監(jiān)督局識(shí)別號(hào)

工 商

登 記 發(fā)照日期 稅 務(wù) 登 記 計(jì)算機(jī)代碼

發(fā)證日期

執(zhí)照號(hào)碼 稅務(wù)代碼 經(jīng)營(yíng)范圍 經(jīng)營(yíng)期限 年 財(cái)務(wù)經(jīng)理 聯(lián)系人 投 資 者 名 稱(chēng) 投 資 總 額 注冊(cè)金額 出資比例 實(shí)收金額 占注冊(cè)％

索引號(hào)1—6

合 計(jì)

分支機(jī)構(gòu)概 況 名 稱(chēng) 投資總額 投資比例 名 稱(chēng) 投資總額 投資比例

前事務(wù)所名稱(chēng) 前事務(wù)所 鑒證報(bào)告編號(hào)

二、鑒證類(lèi)

通用會(huì)計(jì)憑證分類(lèi)鑒證表 索引號(hào)2—1 委托單位名稱(chēng)： 鑒證項(xiàng)目： 鑒證： 編制人

年 月 日 復(fù)核人

年 月 日

日期 憑證號(hào) 摘要 會(huì)計(jì)科目 明細(xì)科目 對(duì)應(yīng)科目 金額 備注

編制說(shuō)明：此表附在相關(guān)需要調(diào)整的“鑒證表”后，以此作鑒證記錄。

通用鑒證記錄表 索引號(hào)2—2 委托單位名稱(chēng)： 鑒證項(xiàng)目：

鑒證： 編制人 日期

復(fù)核人 日期

鑒證說(shuō)明：

鑒證結(jié)論：

壞帳損失鑒證表

索引號(hào)2—3 會(huì)計(jì)期間或截止日： 金額單位：元 委托單位名稱(chēng)： 編制人 日期

復(fù)核人 日期

行次 項(xiàng) 目 賬面金額 扣除標(biāo)準(zhǔn) 納稅調(diào)整額 1 2 3 1 期初壞帳準(zhǔn)備金額

﹡ 本期核銷(xiāo)的壞帳損失 本期收回已核銷(xiāo)的壞帳損失 計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收帳款余額 本期增(減)提的壞帳準(zhǔn)備 期末壞帳準(zhǔn)備余額

﹡

采用直接沖銷(xiāo)法核算

行次 實(shí)際壞帳損失未審額 壞帳損失審批情況 納稅調(diào)整額

批準(zhǔn)文號(hào) 審批金額 1

本期合計(jì) 審核說(shuō)明：

編制說(shuō)明：根據(jù)《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)》附表十四（1）《壞賬損失明細(xì)表》的填表說(shuō)明填寫(xiě)。

非貨幣資產(chǎn)損失鑒證表

索引號(hào)2—4 會(huì)計(jì)期間或截止日： 位：元

委托單位名稱(chēng)： 編制人 日期

復(fù)核人 日期 財(cái)產(chǎn)損失種類(lèi) 財(cái)產(chǎn) 原值 折舊

攤銷(xiāo) 保險(xiǎn)賠償 責(zé)任人賠償 可回收金額 清理費(fèi)用 財(cái)產(chǎn)損失凈額

未審額 審核確認(rèn)額 未審額 審核確認(rèn)額 未審額 審核調(diào)整 鑒證確認(rèn)

本期合計(jì) 審核說(shuō)明：

金額單

存貨損失鑒證表

索引號(hào)2—5 會(huì)計(jì)期間或截止日： 金額單位：元 委托單位名稱(chēng)： 編制人 日期 復(fù)核人 日期

序號(hào) 會(huì)計(jì)科目及明細(xì)科目 賬面價(jià)值 鑒證調(diào)整 鑒證確認(rèn)

本期合計(jì) 審核說(shuō)明：

投資損失鑒證表

索引號(hào)2—6 會(huì)計(jì)期間或截止日： 金額單位：元 委托單位名稱(chēng)： 編制人 日期

復(fù)核人 日期

序號(hào) 被投資單位 股權(quán)比例 未審額 審核 調(diào)整額 審核 確認(rèn)額 備注

本期合計(jì) 審核說(shuō)明：

三、申報(bào)類(lèi)

財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)書(shū)（樣式略）

《財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)表》及附件（表樣略）

注：根據(jù)各省市稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定《財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)表》及附件的格式填報(bào)。

第五篇：3.企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告(否定意見(jiàn))

企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告(否定)

編號(hào)：

公司：

我們接受委托，于XX年XX月XX日至XX年XX月XX日，對(duì)貴單位XX（類(lèi)）企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除進(jìn)行鑒證審核。貴單位的責(zé)任是，對(duì)所提供的與財(cái)產(chǎn)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)資料及證明材料的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是，按照國(guó)家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定對(duì)所鑒證的財(cái)產(chǎn)損失的真實(shí)性和準(zhǔn)確性在進(jìn)行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎(chǔ)上，出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告。

在審核過(guò)程中，我們本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)企業(yè)所得稅法及其有關(guān)政策規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》的要求，實(shí)施了包括檢查核實(shí)所發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失情況相關(guān)證據(jù)等我們認(rèn)為必要的審核程序。現(xiàn)將鑒證結(jié)果報(bào)告如下：

一、財(cái)產(chǎn)損失的審核過(guò)程及主要實(shí)施情況

（主要披露以下內(nèi)容）

（一）簡(jiǎn)要評(píng)述與財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。

（二）簡(jiǎn)要評(píng)述與財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

（三）簡(jiǎn)要陳述對(duì)公司具有法定資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)證據(jù)、事實(shí)及涉及金額進(jìn)行審核、驗(yàn)證和計(jì)算并進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。

二、鑒證意見(jiàn)

經(jīng)審核，我們對(duì)貴公司XX（類(lèi)）財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)持有重大異議，經(jīng)反復(fù)磋商，在下列重大且原則的問(wèn)題上未能達(dá)成一致意見(jiàn)，我們不能確認(rèn)貴公司申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的真實(shí)性和合法性。

（一）XX事項(xiàng)的審核情況

（描述存在違反稅收法律法規(guī)或有關(guān)規(guī)定的情形，并闡述經(jīng)與委托人就該事項(xiàng)磋商不能達(dá)成一致、出具否定意見(jiàn)的理?yè)?jù)。下同。）

（二）XX事項(xiàng)的審核情況

（三）XX事項(xiàng)的審核情況

本鑒證報(bào)告僅供貴公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申請(qǐng)審批時(shí)使用，不作其他用途，因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本鑒證業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師無(wú)關(guān)。

******稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師:

中國(guó)·*** 中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師:

****年**月**日

附件:

1、企業(yè)基本情況和企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除審核事項(xiàng)說(shuō)明。

2、企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除分項(xiàng)（類(lèi)）審核表。

3、企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除項(xiàng)目相關(guān)證明材料（復(fù)印件）。

4、稅務(wù)師事務(wù)所和注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書(shū)復(fù)印件。