第一篇：2011年度企業所得稅匯算清繳熱點問題及主要政策變化

2011年度企業所得稅匯算清繳熱點問題及主要政策變化

一、報送申報資料應注意的問題

（一）申報資料的種類

1.企業所得稅年度納稅申報表及附表；

2.財務報表；

3.備案事項相關資料；

4.總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

5.資產損失稅前扣除情況申報表；

6.委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

7.非金融企業因向非金融企業借款，按照合同要求在2011年度內首次支付利息并進行稅前扣除的，應在年度納稅申報時向主管稅務機關報送“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”；

8.涉及關聯方業務往來的，同時報送《企業年度關聯業務往來報告表》；

9.主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

（二）需要提交的相關證據資料

涉及稅收優惠中企業資格認定事項的，應提交相關資格認定的資料，包括：高新技術企業認定、非營利性組織免稅資格認定、技術先進型服務企業認定、動漫企業等認定事項。

涉及稅前扣除及涉稅處理的事項，需提交包括中介機構鑒證報告在內的證據資料，包括：企業資產損失稅前扣除專項申報、特殊性重組業務備案等事項。

（三）匯算清繳申報前應完成的涉稅事項

1.特殊性重組業務備案；

2.企業資產損失稅前扣除專項申報；

3.享受稅收優惠審批（備案）事項。

《國家稅務總局關于企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知》（國稅函[2009] 255號）明確納入優惠管理范圍的有：“免稅收入、定期減免稅、優惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優惠政策?！?/p>

實行備案管理的范圍是：“除國務院明確的企業所得稅過渡類優惠政策、執行新稅法后繼續保留執行的原企業所得稅優惠政策、新企業所得稅法第二十九條規定的民族自治地方企業減免稅優惠政策，以及國務院另行規定實行審批管理的企業所得稅優惠政策外，其他各類企業所得稅優惠政策，均實行備案管理?！倍鄶灯髽I存在的從事農林牧漁業項目的所得減免稅、研究開發費用加計扣除、固定資產縮短折舊年限或者加速折舊等稅收優惠項目都屬備案管理的范圍。

備案管理的要求：“列入事先備案的稅收優惠納稅人應向稅務機關報送相關資料，提請備案，經稅務機關登記備案后執行。對需要事先向稅務機關備案未按規定備案的，納稅人不得享受稅收優惠，經稅務機關審核不符合稅收優惠條件的，稅務機關應書面通知納稅人不得享受稅收優惠?！币虼?，納稅人應在匯算清繳前對符合優惠條件的涉稅事項按要求辦理審批或備案手續。享受稅收優惠審批事項的有：支持和促進就業減免稅。

享受稅收優惠事后報送相關資料的事項有：小型微利企業、國債利息收入、符合條件的股息、紅利等權益性投資收益、符合條件的非營利組織收入、地方政府債券利息收入、鐵路建設債券利息收入、金融機構農戶小額貸款的利息收入等。

房地產開發企業以預售方式銷售開發產品的，除按現行稅法規定報送企業所得稅年度納稅申報表等申報資料外，還應向其主管稅務機關報送《開發產品（成本對象）完工情況表》及開發產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況報告。

二、以往企業所得稅申報中較為突出的一般性問題

1.關于不征稅收入與免稅收入的區別

實際工作中，一些企業有軟件產品即征即退的收入，有符合條件的非營利組織的收入等，由于劃分不清哪些屬于不征稅收入，哪些屬于免稅收入，申報表填列混淆。《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）明確：“根據企業所得稅法實施條例第二十七條、二十八條的規定，企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除?！必斦?、國家稅務總局《關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）則規定：“企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除，企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。”可見，“不征稅收入”與“免稅收入”企業所得稅的計算要求不同，不能混淆。

目前稅法明確的不征稅收入主要有：財政性資金、行政事業性收費、政府性基金。財稅[2008] 151號文進一步明確：“財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款?！?/p>

財政部、國家稅務總局《關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規定：企業從縣以上政府部門取得的財政性資金，同時符合以下條件的，可作為不征稅收入：①有撥付文件，規定專門用途；②有專門的管理辦法；③企業對收支單獨核算。

作不征稅收入后60個月內未發生支出未繳回財政的，應計入取得該資金第六年的收入總額，相應支出允許稅前扣除。

附表三納稅調整表，第14行為不征稅收入，第15行為免稅收入，第38行為不征稅收入用于支出形成的費用。一般情況下，第14行填列有不征稅收入，對應的第38行應填列不征稅收入用于支出形成的費用，若尚未形成支出，數據為零，但連續60個月（五年）為零，則應在第六年將全部不征稅收入計入應稅收入總額計稅。

2.工資與三項費用的稅前扣除

《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號），明確了合理性工資薪金的確認原則；明確了工資薪金總額的范圍不含三項費用、五險一金；強調按實際發放數稅前扣除。實際操作中對資產負債表應付職工薪酬有年末未發放工資余額的應作調增計稅所得額處理。

《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）規范了職工福利費與工資薪金總額的范圍，特別強調住房補貼、交通補貼或車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。

國稅函[2009]3號文列明了職工福利費實際發生額在企業所得稅前扣除的范圍。要求對職工住房、交通等所發放的各項補貼一律按職工福利費的要求在企業所得稅前扣除，稅法和會計核算的要求存在一定的差異。按照《企業所得稅法》的規定，會計處理與稅法不一致的，在計算應納稅所得額時，應按稅收法律、行政法規的規定計算。

另外，有的企業在成本費用中有支付給退休人員的工資或補貼。按照《企業所得稅法》第八條和《企業所得稅法實施條例》第二十七條的規定，企業發生的與取得收入有關的、合理的支出準予在計算應納稅所得額時扣除。有關的支出是指與取得收入直接相關的支出。企業發放給退休人員的工資和補貼，與企業取得收入不直接相關，因此不準予從稅前扣除。

《企業所得稅法實施條例》第四十二條規定：除國務院另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。

《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）規定，軟件生產企業職工教育經費中的職工培訓費可全額扣除，其余教育經費按比例扣，不能準確劃分的全部按比例扣。職工教育經費一般包括：培訓費用、購買教育設備、獎勵、教育管理費等?？梢匀~扣除的只是職工培訓費用一項。

財政部、國家稅務總局《對中關村科技園區建設國家自主創新示范區有關職工教育經費稅前扣除試點政策的通知》（財稅[2010]82號）規定：自2010年1月1月至2011年12月31日止，對示范區內科技創新創業企業發生的職工教育經費支出，不超過工資總額8%的部分，準予在計算應納稅所得時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號）明確：自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。

3.研發費用的扣除

國家稅務總局印發的《企業研發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發[2008] 116號，以下簡稱“116號文”），對研發活動的定性和研發費用的范圍都作出了明確規定。在實際操作中，有的企業只是對進口產品進行本地化修改，不屬于研發活動的范疇，也納入了研發費用進行加計扣除。有的企業將不屬于研發費用的會議費、差旅費等開支歸集到研發費用中加計扣除。116號文對研發費用的范圍以正列舉的方式列舉了八類費用，且取消了以前“與研發活動直接相關的其他費用”的開放性規定，將研發費用的范圍嚴格限定在列舉的八類費用中，應嚴格按116號文件操作。

4.附表三中有關費用的調整

根據《企業所得稅法》第二十一條規定，“在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算”，稅會差異的有關事項應通過附表三進行調整。實際操作中附表三漏填調整項目，造成應納稅所得額錯誤的現象較為普遍。如業務招待費支出是一般企業都要發生的一項經營費用，稅法規定業務招待費支出按實際發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰，按兩個標準孰低的原則進行扣除。只要有業務招待費發生，必然要填寫附表三的相關項目。其次企業有滯納金、罰款等支出也存在附表三未進行調整的問題。再有企業在附表三中填列了“賬載金額”和“稅收金額”，且二者數額不一致未在調整金額欄作相應的調整。上述問題應在匯算清繳中核實確認，以降低稅收風險。

三、2011年度主要稅收政策的新變化

1.《企業資產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）界定了準予在企業所得稅前扣除的資產損失包括：實際資產損失和法定資產損失兩類。將資產損失的管理方法由自行計算扣除或審批調整為向稅務機關申報后方能扣除，未申報的不能從稅前扣除。明確資產損失申報材料可以作為年度納稅申報的附件。申報分為清單申報和專項申報，列舉了清單申報的范圍，企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。將原審批的資產損失扣除，改為以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。明確了清單申報和專項申報應報送的資料。新增了無形資產、在建工程有關損失的扣除規定。調整了國家稅務總局《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發[2008]28號）對分支機構資產損失的管理規定。明確了對稅前扣除資產損失的后續管理要求。刪除了原辦法對數額較大、影響較大的資產損失項目，應聘請行業內的專家參加鑒定和論證的要求，減輕了企業確認損失時的負擔。明確收取假幣造成的現金損失應當提供“金融機構出具的假幣收繳證明”。明確企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓財產而發生的損失列入可以稅前扣除的范圍。刪除了原辦法中“國家規定可以從事貸款業務以外的企業因資金直接拆借而發生的損失不得稅前扣除”的規定，即企業間因借款發生的資產損失可以在稅前扣除。該辦法是辦理資產損失稅前扣除的程序性文件，匯算清繳前應詳細了解新辦法的具體要求。

2.《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）明確金融企業同期同類貸款利率的確定為：企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。明確由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，符合與取得收入相關的原則，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。明確了企業發生的成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本費用的有效憑證，預繳時可暫按賬面發生金額進行核算，但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑據。明確了房屋、建筑物固資產改擴建的稅務處理辦法；明確了投資企業撤回或減少投資的稅務處理；明確了航空企業空勤訓練費的扣除問題。

3.《國家稅務總局關于企業國債投資業務企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第36號）、《財政部、國家稅務總局關于地方政府債券利息收入企業所得稅政策的通知》（財稅[2011]76號）、《財政部、國家稅務總局關于鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策的通知》（財稅[2011]99號），分別對國債投資收入征免稅界限作出了明確；對企業取得的2009年、2010年、2011年發行的地方政府債券利息所得免征企業所得稅；對企業持有的2011年至2013年發行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業所得稅。

4.《國家稅務總局關于高新技術企業資格復審期間企業所得稅預繳問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第4號）、《財政部、國家稅務總局關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅[2011]47號），分別明確了高新技術企業應在資格期滿前三個月內提出復審申請，在復審通過前在其高新技術企業資格有效期內，其當年企業所得稅暫按15%的稅率預繳；高新技術企業來源于境外所得可以按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額。

5.財政部、國家稅務總局《關于居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]111號），對可以享受稅法規定的稅收優惠的范圍作出了明確，包括居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。但居民企業從直接或間接持有權之和達到100%的關聯方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策。該文件自2008年1月1日起執行。

6.財政部、國家稅務總局《關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》（財稅[2011]26號）以及《國家稅務總局關于實施農林牧漁企業所得稅優惠問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第48號），前者進一步明確了農產品初加工具體范圍；后者明確了凡屬于《產業結構調整指導目錄（2011年版）》中限制和淘汰類的項目，不得享受實施條例規定的優惠政策，企業購買農產品后直接進行銷售的貿易活動產生的所得，不能享受農、林、牧、漁業項目的稅收優惠政策。

此外，財政部、國家稅務總局《關于促進節能服務產業發展增值稅營業稅和所得稅政策問題的通知》（財稅[2010] 110號）、《關于期貨投資者保障基金有關稅收優惠政策繼續執行的通知》（財稅[2011] 69號）和財政部、國家稅務總局、民政部《關于生產和裝配傷殘人員專門用品企業免征企業所得稅的通知》（財稅[2011]81號）也需要有相關業務的企業予以關注。

第二篇：2011企業所得稅匯算清繳政策解讀

2011企業所得稅匯算清繳政策解讀

2011企業所得稅匯算清繳工作即將啟動，這是廣大納稅人在完成會計年報后對企業所得稅的全面匯算。小編將2011企業所得稅主要政策變化點整理、解讀，以幫助廣大納稅人更好地完成該項工作。

企業發生的財產損失不再需要報批

從2011起，企業發生的各類財產損失不再需要主管稅務部門的審批，而由企業自行申報后在稅前扣除。但需要注意幾點：一是財產的范圍包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。二是企業自行申報分為清單申報和專項申報。下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。除上述外的資產實行專項申報。企業未向主管稅務部門申報的財產，不得稅前扣除。三是企業申報時必須按規定提供相關的證據材料。證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件。特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明。

享受優惠政策的企業必須備案

除少數項目外，企業對照企業所得稅優惠政策能在2011享受優惠政策的，應在匯算清繳期內向主管稅務部門申請備案，未經備案的不得享受優惠政策。實行自行申報而不需備案的優惠政策有：國債利息收入、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益、非居民企業從居民企業取得的股息、紅利等權益性投資收益、小型微利企業（20%稅率含減半征收）。納稅人享受備案類稅收優惠的，必須向主管稅務機關申報備案資料，提請備案。主管稅務機關在登記備案出具書面告知書后，由納稅人執行。具體的備案資料，請詢問主管稅務部門。實行自行申報或備案后，納稅人實際經營情況不符合優惠政策規定條件的，或采用欺騙手段獲取優惠的，享受優惠條件發生變化未及時向稅務機關報告的，稅務機關有權按照稅收征管法有關規定予以處理。

納稅人取得的財政性資金不必納稅

2011年，企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，應作為不征稅收入，不再繳納企業所得稅。但必須注意以下幾點：一是不繳納的財政性資金必須符合三個條件，分別是：

（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的

政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。二是財政性資金包括：企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款。三是這部分不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。四是企業將財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

享受減半征收的小型微利企業范圍擴大

自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。應納稅所得額高于6萬元而低于30萬元的，仍按企業所得稅法及實施條例規定，減按20%的稅率征收企業所得稅。符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

（一）工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。融資租賃房產如何繳納房產稅

某公司會計問：我公司2011年11月以融資租賃方式租入一幢房產，合同約定自2012年1月起開始使用，請問房產稅應由哪方繳納以及如何繳納？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知》（財稅[2009]128號）第三條“關于融資租賃房產的房產稅問題”規定，融資租賃的房產，由承租人自融資租賃合同約定開始的次月起依照房產余值繳納房產稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產余值繳納房產稅。因此，房產稅應由該公司自2012年2月起按照房產余值繳納房產稅。

第三篇：企業所得稅匯算清繳

企業所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節近年來會計繼續教育有關所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業會計準則》第9節所得稅（準則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發《企業會計準則》及《中國注冊會計師執業準則》

? 2008年 第二編講解《企業所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發《企業所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業會計準則》與《企業所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務操作指南 第4章 企業所得稅稅收實務操作指南 精讀背景：2008年11月國務院第34次常務會議修訂《增值稅暫行條例》《營業稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業所得稅匯算清繳實務 操作實務指導

第二節 企業所得稅匯算清繳實務

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算本納稅應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該納稅應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》以及《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳

參考國稅發[2008]30號企業所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

2．期限：在規定的期限內：

正常經營：終了5個月內（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經營：終止經營之日起60日內 *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業所得稅法第五十三條規定：

“ 企業所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業在一個納稅中間開業，或者終止經營活動，使該納稅的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅。

“ 企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅。企業所得稅法第五十四條規定：

” 企業應當自終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。3．程序： 計算 申報 結清稅款

納稅人在納稅內預繳企業所得稅稅款少于應繳企業所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一應繳企業所得稅稅款。

（三）實務中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業所得稅法實施條例第一百二十九條規定：

“ 企業在納稅內無論盈利或者虧損，都應當依照企業所得稅法第五十四條規定的期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內發現錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業所得稅納稅申報或備齊企業所得稅納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規定，申請辦理延期納稅申報，但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準，納稅人應在核準的延期內辦理納稅結算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業所得稅稅款的，應依法辦理申請延期繳納稅款手續。即經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業所得稅匯算清繳時應當提供的資料

《企業所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發 [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業所得稅納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：

1、企業所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關材料；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

5、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

6、涉及關聯業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》；

7、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

納稅人采用電子方式辦理企業所得稅納稅申報的，應按有關規定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。

（五）企業所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業所得稅優惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務機關受理報批類企業所得稅優惠事項，按《企業所得稅優惠政策事項管理規程（試行）》規定的期限和權限辦理，并以《企業所得稅優惠審批結果通知書》形式告知申請人；各主管稅務機關受理備案類企業所得稅優惠事項，應在7個工作日內完成登記工作，并以《企業所得稅優惠備案結果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優惠項目如下：

（1）企業國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；

（3）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產企業縮短生產設備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創業投資企業應納稅所得額抵扣（創業投資企業以股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可在滿2年的當年以投資額的70%抵扣其應納稅所得額，當年不足抵扣的，可結轉以后抵扣）

2、報批類稅收優惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業生產符合國家產業政策規定產品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業研究開發費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業享受20%優惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術企業享受15%優惠稅率；

（5）浦東新區新辦高新技術企業享受15%優惠稅率；

（6）國家規劃布局內的重點軟件生產企業享受10%優惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業享受15%優惠稅率；

（8）農、林、牧、漁業項目的所得減免稅；

（9）農產品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產企業、集成電路設計企業減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產企業減免稅；

（13）集成電路生產企業、封裝企業的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關記賬憑證的復印件

④本市被投資企業《境內企業利潤分配通知單》，外省市被投資企業董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務機關核發的減免稅批文復印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

③企業按省級政府部門規定的比例繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

④定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）⑥主管稅務機關要求提供的其他資料

第三節、申報表的結構及填報（45分28秒）

以企業所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優惠明細表》。附表一至附表四是計算應納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調整明細的?！裾w填表技巧

第一，仔細閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關欄目。第二，本表和相關附表的關系比較密切，應注意保持附表和主表相關數據的一致性。第三，應注意本表和相關附表的填寫順序。第四，不同行業的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業納稅人；金融企業納稅人以及事業單位、社會團體、民辦非企業單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結構

” 主表分為利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算、附列資料四大部分?！?主表是在企業會計利潤總額的基礎上，加減納稅調整后計算出”納稅調整后所得“、”應納稅所得額“后，據此計算企業應納所得稅。

營業稅金及附加：核算６稅１費

營業稅、消費稅、城建稅、資源稅、關稅（出口）、土地增值稅（房地產開發企業）管理費用：核算４稅

房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調整增加額

“ 減：納稅調整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現負數為限）“ 減：抵扣應納稅所得額（以不出現負數為限）

” 加：境外所得彌補境內虧損（包括當年和以前虧損）“ 納稅調整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%?！?第34行 ”本年累計實際已預繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業

“ 填報匯算清繳實際預繳入庫的企業所得稅?！保?）匯總納稅總機構

“ 填報總機構及其所屬分支機構實際預繳入庫的企業所得稅?！保?）合并繳納集團企業

“ 填報集團企業及其納入合并納稅范圍的成員企業實際預繳入庫的企業所得稅。”（4）合并納稅成員企業

“ 填報按照稅收規定的預繳比例實際就地預繳入庫的企業所得稅。” 第40行“本年應補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機構 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并繳納集團企業 “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并納稅成員企業

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業就地預繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調整明細表》 包括以下：

“（1）收入類調整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產類調整項目：9項（附表九、十一）”（4）準備金調整項目：17項（附表十）“（5）房地產企業預售收入計算的預計利潤 ”（6）特別納稅調整應稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應確認為應稅收入的金額。

“ 一般工商企業：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業：按附表一【2】第38行金額填報； 事業單位、社會團體、民辦非企業單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統一會計制度規定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調整的金額。第4行“不符合稅收規定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為特殊重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為一般重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規定視同銷售應確認的成本?！?第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出?！?第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?特殊情況可以全額扣除?！?第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統一會計制度實際發生的向非金融企業借款計入財務費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調增金額“，第4列”調減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調增金額”、第4列“調減金額”均不填。

國稅發[2009]88號文廢止

更新內容：國家稅務總局2011年第25號公告〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產損失的范圍

2.將資產損失分為：實際資產損失和法定資產損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務機關審批 25號公告：自行申報扣除（稅務機關不再審批）

4.統一了資產損失的稅務處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內（2月15日前）

25號公告：終了5個月內（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當年

25號公告：不超過5個

第四篇：2009企業所得稅匯算清繳政策執行意見

2009企業所得稅匯算清繳政策執行意見

為做好2009企業所得稅匯算清繳工作，認真落實企業所得稅法相關政策，經過研究，現就當前涉及企業所得稅若干政策業務問題，提出如下意見。在總局下發新規定前，暫按以下意見執行：

一、征收管理

（一）總分支機構管理

1.匯總納稅企業分支機構未提供分配表的問題

對于跨省的匯總納稅企業，二級分支機構未按規定提供《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》的，二級分支機構主管稅務機關應向該二級分支機構發函，要求其限期提供總機構出具的未匯總納稅證明。對未按期提供的，該二級分支機構應作出未納入總機構匯總納稅的書面說明，其主管稅務機關參照法人企業進行就地征管。

2.匯總納稅企業二級及二級以下分支機構的監管

根據稅法及《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發〔2008〕28號），目前對分支機構的監管重點：一是對各級分支機構資產損失稅前扣除的審核審批工作；二是對就地預繳分支機構的預繳申報的監管工作。

對匯總納稅企業，總局和市局將適時組織跨省、跨區縣總分機構所在地主管稅務機關共同開展納稅評估和檢查。

（二）房地產開發企業預售收入的判斷

根據總局《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發〔2009〕31號）第六條：企業通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現。

通常情況下，稅務機關難以判定房地產企業在未取得預售許可證前開始的收款行為是否為預售行為。若稅務機關掌握了足夠確切的證據，能夠確定其為預售行為，則可確認為預售收入。

（三）房地產企業預售收入在申報表中的填報

根據《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國企業所得稅納稅申報表〉的通知》（國稅發〔2008〕101號）和《國家稅務總局關于〈中華人民共和國企業所得稅納稅申報表〉的補充通知》（國稅函〔2008〕1081號），房地產企業預售收入在納稅申報表附表三“納稅調整項目明細表”填列。

（四）房地產開發企業跨開發項目竣工決算后整體項目出現虧損，以前繳納的企業所得稅能否退稅

根據稅法規定，企業所得稅按納稅計算，不能按工程項目申請辦理項目退稅。項目完工后，房地產開發企業所得稅應按照總局《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發〔2009〕31號）第九條執行。

（五）核定征收方式的重新鑒定

根據總局《企業所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發〔2008〕30號）第十一條：稅務機關應在每年6月底前對上實行核定征收企業所得稅的納稅人進行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上的核定征收方式預繳企業所得稅。

目前，由于CTAIS系統默認的征收方式為查賬征收，為避免同一納稅人的征收方式出現不一致，建議區縣局對納稅人核定征收方式的重新鑒定工作在一季度企業所得稅預繳申報前完成。

（六）企業清算業務所得稅處理

根據企業所得稅法第五十五條的規定，企業在中間終止經營活動的，應辦理企業所得稅匯算清繳；企業在辦理注銷登記前，應就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。因此，稅務機關應加強對企業清算業務的所得稅管理，包括加強對納稅人的宣傳以及對各項清算業務的輔導和監督管理等。

二、稅收優惠

（一）農林牧漁稅收優惠

1.對農、林、牧、漁項目減免稅的判斷，原則上屬于生產、生活必需的，免征企業所得稅，例如豬的飼養；不屬于生產、生活必需的，減征企業所得稅，例如花椒、胡椒等香料作物的種植。

2.企業外購林木后直接移種給使用單位的，以及企業種植花木的，不屬于“林木的培育和種植”。

3.寵物醫院的服務不屬于稅法規定的獸醫等農、林、牧、漁服務項目，不能享受農林牧漁稅收優惠。

4.核定征收的涉農企業是否享受優惠

根據《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）的規定，核定征收企業不能享受除免稅收入以外的稅收優惠。因此，涉農企業享受稅收優惠應滿足相關規定，核定征收企業不得享受農林牧漁稅收優惠。稅務機關應采取多種方式加大對納稅人的宣傳，加強納稅輔導，督促其建帳，使其逐步規范化。

（二）新辦軟件企業的判定

新辦軟件生產企業自獲利起享受“兩免三減半”企業所得稅優惠，其中“獲利”是指應納稅所得額大于零的納稅。

新辦企業在獲利之后取得軟件企業認定證書的，如果仍在政策規定優惠期內，可自取得軟件企業認定證書當年開始享受新辦軟件生產企業“兩免三減半”剩余的優惠。

（三）安置殘疾人員就業工資加計扣除

《財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）規定，企業享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備四個方面條件，其中之一是“定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。

由于文件2009年才制發，因此，執行該稅收優惠政策時，2008年結合企業的實際情況掌握，由企業舉證向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。2009年應嚴格按文件規定執行。

（四）民族自治地方企業所得稅優惠

《企業所得稅法》第二十九條規定，民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區、直轄市人民政府批準。

此項稅收優惠政策應由自治縣報市政府批準后執行，稅務部門無批準權限。

（五）企業收到的即征即退的流轉稅（如福利企業等）是否作為不征稅收入或免稅收入 1.對于企業收到的即征即退的流轉稅符合《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）文件規定的可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，并按相關規定進行管理。

2.新稅法實施后對企業收到的即征即退的流轉稅未出臺免征所得稅的規定，因此該項收入應不屬于企業的免稅收入。

（六）西部大開發優惠政策審批過程中確認書的問題

根據《國家稅務總局關于落實西部大開發有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發[2002]47號）的規定，稅務機關在審核企業西部大開發稅收優惠政策過程中，對企業從事的產業是否屬于國家鼓勵類產業難以界定的，可要求企業提供省級以上（含省級）行業主管部門的證明文件。我市目前為企業提供從事鼓勵類產業證明文件的市級部門主要包括市發改委、市經信委、市商委、市外經貿委等。

（七）企業購置專用設備抵免應納稅額

對于企業購置環保節能等專用設備申請抵免企業所得稅的，稅務機關對納稅人申報的專用設備是否符合目錄相關規定有異議的，可要求納稅人提供相關部門的鑒定意見材料。具體操作辦法市局正在與市經信委等部門協商辦理。

（八）小型微利企業稅收優惠

根據《國家稅務總局關于小型微利企業所得稅預繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）文件規定，企業在當年首次預繳企業所得稅時，須向主管稅務機關提供企業上符合小型微利企業條件的相關證明材料。企業按規定完成備案手續后，才能享受小型微利企業優惠政策。對當年首次預繳申報前，尚未進行上年申報、無法確定上是否符合小型微利企業標準的、未完成備案手續的企業，當年首次預繳申報不得執行小型微利企業稅收優惠。

三、稅前扣除

（一）資產損失稅前扣除 1.需審批的資產損失扣除范圍

根據總局《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[2009]88號）第五條，除文件列舉的六項屬于企業自行計算扣除的資產損失以外，其余的都屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

2.股權投資有關問題

（1）自2008年起，按照《財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）和總局《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[2009]88號）的規定，股權投資損失不受當年股權投資收益和股權投資轉讓所得的限制。（國稅發〔2000〕118號和國稅函〔2008〕264號文件對股權投資轉讓損失稅前扣除有限制性規定）

（2）股權轉讓交易完成的判斷，根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條：企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。

3.企業繳納的未收回的質保金是否允許扣除

應根據企業繳納的質保金的性質來判斷，該質保金若屬于行政法律關系中罰金、罰款和被沒收財物損失的性質，則根據稅法第十條的規定，該支出不得扣除；該質保金若屬于民事法律關系中的賠償金、違約金等的性質，則允許扣除。

4.企業境外發生存貨報廢、毀損損失的扣除

根據總局《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[2009]88號）第三條的規定，企業在境外發生的存貨報廢、毀損損失，應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除。

根據總局《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[2009]88號）第二十一條的規定，企業境外發生資產損失的相關證據中要求提供專業技術鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質中介機構出具的經濟鑒定證明的，應由鑒定部門或中介機構提供鑒證報告或證明，鑒定部門或中介機構不限于國內部門或機構。

5.存貨損失是否應包含其進項增值稅

根據財稅[2009]57號文規定：企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。

6.資產損失申請、扣除時間

（1）資產損失申請時間問題。根據總局《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[2009]88號）第八條：稅務機關受理企業當年的資產損失審批申請的截止日為本終了后第45日。企業因特殊原因不能按時申請審批的，經負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。具體延期時限，主管稅務機關應根據企業申請延期情況，酌情處理。

（2）追補確認資產損失的扣除時間

根據國稅函〔2009〕772號規定：因為各種原因在當年未能扣除的，不能結轉在以后扣除，可以按照《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，追補確認在該項資產損失發生的扣除，而不能改變該項資產損失發生的所屬。根據《中華人民共和國征收管理法》第五十一條的規定，納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款。

（二）工資薪金稅前扣除

1.對于企業在匯算清繳前實際發放的屬于匯算清繳的工資，允許在匯算清繳稅前扣除。

2.允許稅前扣除的工資薪金支出應是企業支付給在本企業任職或者受雇的員工的勞動報酬。企業稅前扣除工資薪金支出應能提供資料證明該支付對象是本企業任職或者受雇的員工。勞動用工合同是具有法律效力的證明勞動用工關系的憑據。

（三）取得免稅收入對應的成本費用扣除

根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第六條：企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。

（四）企業籌建期間費用的扣除

對企業開（籌）辦費的扣除范圍稅法未作明確界定，企業可按照財務會計制度的規定進行歸集，并按稅法規定進行扣除，即可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。

（五）汽車4S店為促銷而為消費者承擔的利息、購置稅等稅前扣除

企業發生的與取得收入有關的、合理的支出準予在計算應納稅所得額時扣除。企業稅前扣除的票據應符合發票管理辦法等有關規定，并能足以證明該扣除項目符合企業所得稅稅前扣除的規定。

（六）企業租用車輛支付的油費、過路費和修理費的稅前扣除 企業租用車輛支付的油費、過路費和修理費，應提供相關的合同、協議等證明，按合同約定結合相關票據在稅前扣除。

（七）高危企業、礦山企業、煤炭采掘企業計提的安全生產費、維簡費等稅前扣除

1.根據企業所得稅法及其實施條例，未經核準的準備金支出，即不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出不得稅前扣除。

2.企業2008年以前按照規定計提的安全生產費、維簡費等余額，可以參照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）關于2008年前計提的職工福利費余額的相關規定進行處理。

（八）企業向自然人的借款利息稅前扣除

根據國稅函〔2009〕777號文件的規定，企業向自然人的借款利息支出應符合以下兩項條件：一是企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為。二是企業與個人之間簽訂了借款合同。

借貸行為的真實性、合法性、有效性應有相關憑據作為證明，如：按規定取得的正式發票等。

（九）企業購進已使用過的固定資產和接受捐贈的固定資產的折舊年限確認 企業購進已使用過的固定資產以及接受捐贈的固定資產的，由企業根據該固定資產的使用價值和尚可使用年限確定折舊年限，但如果企業確定的折舊年限低于稅法規定的最低折舊年限，則應由企業舉證說明其理由。

（十）稅前扣除的憑據

按照稅法和國稅發〔2009〕114號文件的相關規定，未按規定取得合法有效憑據的成本費用支出不得在稅前扣除。根據《中華人民共和國發票管理辦法》第二十條的規定，所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項時，應當向收款方取得發票。因此，發票是目前證明單位和個人購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項的最行之有效的合法憑據。

四、其他

（一）租金收入的確認

《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條規定：根據《實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關收入。

上述規定僅適用于企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入的所得稅處理，對企業出租土地使用權不適用上述租金收入確認規定。

（二）查增的應納稅所得額是否允許彌補以前虧損，是否可以享受優惠 對查增的2008年及以后應納稅所得額彌補以前虧損和享受優惠的問題，新稅法及配套政策目前并未作出限制性規定。因此，查增的上述應納稅所得額，可按規定彌補以前虧損或享受稅收優惠。

（三）報告應提未提的折舊是否允許在匯算清繳期內補提

企業在報告應提未提的折舊在匯算清繳期內發現并已作會計處理的，可在納稅申報時扣除。

（四）企業取得財政性資金的征稅問題

根據《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）的規定，企業取得的財政性資金必須符合三個條件，方可作為不征稅收入。實際執行中，由企業舉證其取得的財政性資金符合財稅[2009]87號文的三個條件，若符合則可按不征稅收入處理。

（五）國稅函[2009]118號的執行時間

《國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）自發文之日起執行。

所得稅處

2010/03/29

第五篇：2011年企業所得稅匯算清繳若干政策問題解答

2011企業所得稅匯算清繳若干政策問題解答

天津市保稅區國家稅務局

二○一二年二月十四日

一、買一贈一組合銷售商品的稅務處理稅收規定：國稅函（2008）875號文件：“企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入?！睍嫓蕜t（制度）規定：企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品，以實際取得的銀行存款或現金計入銷售收入，按組合銷售產品的實際成本結轉銷售成本。

因此，按照總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項商品的銷售收入后，稅務處理與會計處理一致，不會產生稅法與會計的差異，不需要進行納稅調整

二、專項用途財政性資金作為不征稅收入處理問題

企業取得專項用途財政性資金，符合《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號文件）規定的三個條件，方可作為不征稅收入處理。1.“資金撥付文件”應是縣級以上政府財政部門及其他部門下發的帶有文號的文件(合同和協議不屬于該范疇)，文件中必須規定了該資金的專項用途，明確資金使用的具體項目。2.“具體使用要求” 應該理解為縣級以上政府財政部門或其他撥付資金的政府管理部門在相關的文件中，應該有對該項資金具體使用的監督和管理要求。3.“單獨核算”應為企業將該資金以及該資金形成的支出單獨設置明細賬或明細科目進行核算，清晰地反映收

入及支出的核算情況。

三、出口企業從財政取得的出口貼息收入處理問題出口企業從財政部門取得的出口貼息收入，是國家給予企業的補貼，應并入企業應納稅所得額，征收企業所得稅。

四、深加工結轉、來料加工業務免征的增值稅是否計征企業所得稅問題會計處理：

增值稅返還（即征即退、先征后退、先征稅后返還）會計處理規定：

借：銀行存款

貸：補貼收入增值稅直接減免會計處理規定：

借：應交稅金——應交增值稅(減免稅款)

貸：補貼收入稅收規定：上述補貼收入應并入收入總額計算繳納企業所得稅，稅收與會計不存在差異。如果企業按增值稅含稅收入確認銷售收入，直接減免的增值稅不再并入應納稅所得額。

五、企業支付違約金稅前扣除憑證問題違約金是合同一方當事人不履行合同或者履行合同不符合約定時，由違約的一方對另一方當事人支付的用于賠償損失的金額。因一方當事人違約實際支付的違約金，可以憑當事雙方簽訂的合同、支付憑證(即銀行劃款憑證或生效的法律文書)、收款方開具的收款憑證在稅前扣除。

六、企業發生工傷、意外傷害等支付的一次性補償稅前扣除問題企業員工發生工傷、意外傷害等事故，由企業向其支付的經濟補償，憑生效的法律文書、銀行劃款憑證、收款人收款憑證，可在稅前

扣除。

七、與職工解除勞動合同支付的一次性補償金稅前扣除問題企業與職工解除勞動合同，支付給職工的一次性補償金，不超過勞動合同法和天津市政府相關部門規定的標準的部分，可以在稅前扣除

八、企業發生的境外費用扣除憑證問題企業發生與經營有關的境外費用，憑在境外取得的發票或憑證在稅前扣除。

九、企業購買的用于廠區綠化的樹木稅前扣除問題企業購買的用于廠區綠化的樹木發生的支出，可于發生當期在稅前扣除。

十、企業福利設施發生的資產損失稅前列支問題《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的通知》（2011年第25號公告）規定：資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括貨幣性資產、非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。所以企業福利設施發生的資產損失可以在稅前扣除。

十一、董事費列支問題董事費是經股東大會決定支付給董事會成員的勞務報酬,可在稅前扣除。

十二、勞務派遣用工費用支出扣除問題企業接受勞務派遣用工，發生的費用支出應按照天津市地方稅務局、天津市國家稅務局《關于勞務派遣業務有關稅務處理問題的通知》（津地稅企所〔2010〕6號）執行。考慮到勞務派遣用工企業及勞務派遣企業核算等實際情況，勞務派遣用工企業發生的費用支出也可按以下規定執行：勞務派遣用工企業統一向勞務派遣企業支付的用工費用,應作為勞務費用進行稅務處理。用工企業額外為勞務派遣員工負擔的福利費、教育

經費支出，凡不超過用工企業按本企業職工工資總額計算的福利費、教育經費限額的部分，可以由用工企業在稅前扣除。

十三、企業將資金無償借給關聯企業使用，同時又向銀行借款支付利息稅前扣除問題

企業將資金無償借給關聯企業使用，同時又向銀行借款，其向銀行支付的利息應按照誰使用誰負擔的原則在稅前扣除?！镀髽I所得稅法條例》二十七條規定“企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出”。《企業所得稅法》第四十一條規定“獨立交易原則，是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業常規進行業務往來遵循的原則?！币虼松鲜鲫P聯企業間無息借款不符合經營常規和獨立交易原則，企業將資金無償借給關聯企業使用，其向銀行支付的借款利息中應由關聯方負擔的部分，不得在稅前扣除。

十四、新稅法實施前已投入使用的固定資產，按新稅法規定計提折舊、預計凈殘值調整問題《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）是國家稅務總局為了便于各地匯算清繳工作的開展，在2008企業所得稅匯算清繳期間下發的新老所得稅法有關政策銜接的文件。企業發生的需要按照該文件第一條重新確認新稅法實施前已投入使用的固定資產預計凈殘值和剩余折舊年限的，應該在進行2008匯算清繳時調整完畢。但是考慮到該文件于2009下發，對企業2009進行的上述事項 的調整可予以承認。企業2008、2009未對上述事項進行調整的，2009以后不可重新確認調整，也不得在2008、2009追溯調整。

十五、關于虧損彌補期限問題納稅人某一發生的虧損，準予用以后所得彌補，1年彌補不足的，可以逐年連續彌補，但彌補期限最長不得超過5年，5年內不論盈利或虧損，都作為實際彌補年限。

十六、企業被合并后，合并前取得的政策性搬遷補償收入稅務處理問題企業合并，符合財稅[2009]59號文件特殊性稅務處理規定的，被合并企業合并前的相關所得稅事項可以由合并企業承繼，因此被合并企業合并前取得的政策性搬遷補償收入，凡符合國稅函[2009]118號文件規定的，可以由合并后企業繼續按照國稅函[2009]118號文件的規定執行到期。

十七、企業經稅務機關查賬調整虧損為盈利，申請享受原虧損的稅收優惠問題《國家稅務總局關于企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知》（國稅函〔2009〕255號）規定“列入事先備案的稅收優惠，納稅人應向稅務機關報送相關資料，提請備案，經稅務機關登記備案后執行。對需要事先向稅務機關備案而未按規定備案的，納稅人不得享受稅收優惠?！币虼耍窗匆幎ㄔ谔潛p當年備案的企業，匯算清繳期滿后經納稅調整由虧損變為盈利的，其調整后盈利應備案未備案的所得稅事項不得適用所得稅優惠政策。

十八、軟件企業先征后返的增值稅稅務處理問題 軟件企業先征后返的增值稅作不征稅收入處理。

十九、國稅局負責征收企業所得稅的納稅人，在地稅局代開

運費貨物運輸發票時代征的企業所得稅抵減問題 企業所得稅由國稅局負責征管，但由地稅局代開貨物運輸業發票并統一代征企業所得稅的代開票納稅人，其按規定應退的企業所得稅仍按原規定執行，由主管國稅機關辦理退稅，退稅額不超過納稅主管國稅機關已征的企業所得稅，超出部分，由代開貨物運輸發票的地方稅務局辦理退稅事宜。上述退稅事宜在每年企業所得稅匯繳后辦理。

二十、境外抵免問題 納稅人在境外從事業務，按規定境外扣繳的所得稅（超過抵免限額）在季度申報時不能抵免，匯算清繳時在應納稅額中抵免。對于無境內業務僅在境外從事業務的企業，境外扣繳的所得稅也按上述規定執行。二十一、企業會計核算固定資產的折舊年限比稅法規定的最低折舊年限長，匯算清繳時是否可按稅法規定的最低折舊年限進行納稅調整問題企業會計準則和會計制度規定，企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命。固定資產的使用壽命一經確定，不得隨意變更。稅法規定的折舊年限是各類固定資產的最低折舊年限，如果企業按會計規定確定的固定資產折舊年限不低于稅法規定的最低折舊年限，會計核算與稅務處理不存在差異，因此匯算清繳時不得進行納稅調減。