第一篇：中小企業(yè)所得稅納稅籌劃初探

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃初探

新的《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行，而今年又是按照新稅法納稅申報(bào)企業(yè)所得稅的第一年。隨著新稅法的實(shí)施，企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化，財(cái)會人員要研究新稅法，改變舊思路，以達(dá)到合理避稅，提高企業(yè)經(jīng)營效益之目的，可見，隨著新稅法的實(shí)施，企業(yè)所得稅納稅籌劃就成為一個(gè)備受中小企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問題。

中小企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

結(jié)合實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，對于中小企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃而言，應(yīng)從以下幾個(gè)方面考慮：

(一)合理選擇企業(yè)組織形式

新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)行的是法人所得稅制，企業(yè)有不同的組織形式，不同的組織形式對是否構(gòu)成納稅人，有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司會對企業(yè)所得稅負(fù)產(chǎn)生影響。子公司是獨(dú)立法人，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅，如果子公司盈利，母公司虧損，其利潤不能并入母公司利潤，造成盈虧不能相抵多交企業(yè)所得稅的結(jié)果，若子公司虧損，母公司盈利，也不能盈虧相抵。而分公司不是獨(dú)立法人，只能將其利潤并入母公司匯總繳納企業(yè)所得稅，具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的稅負(fù)。

因此，公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，合理選擇企業(yè)組織形式，決定是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。創(chuàng)業(yè)初期有限的收入不足抵減大量的支出的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為分公司，而能夠迅速實(shí)現(xiàn)盈利的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為法人，另外，具有法人資格的子公司，在符合“小型微利企業(yè)”的條件下，還可以減按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

(二)及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出

及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出主要表現(xiàn)在費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來講，進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：發(fā)生商品購銷行為要取得符合要求的發(fā)票

企業(yè)發(fā)生購入商品行為，卻沒有取得發(fā)票，只是以白條或其它無效的憑證人賬。在沒有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項(xiàng)支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。費(fèi)用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票

例如：企業(yè)在酒店招待客人的費(fèi)用支出，只有收據(jù)而沒有索取發(fā)票，則用收據(jù)列支的費(fèi)用不得稅前扣除；企業(yè)在酒店招待客人的費(fèi)用支出，入賬的發(fā)票是國稅局監(jiān)制的定額發(fā)票，則因?yàn)榫频陸?yīng)當(dāng)使用地稅局監(jiān)制的發(fā)票而不得稅前扣除；企業(yè)銷售貨物時(shí)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)支出，沒有向運(yùn)輸業(yè)主索要運(yùn)費(fèi)發(fā)票，失去了在所得稅前扣除的條件。另外根據(jù)國稅發(fā)[2008]80號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》第八條第二款之規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。故而，沒有填寫或填寫、打印單位名稱的不完整的發(fā)票所列支的成本費(fèi)用是不能夠稅前扣除的。費(fèi)用發(fā)生及時(shí)入賬

企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。稅法規(guī)定納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。所以在費(fèi)用發(fā)生時(shí)要及時(shí)入賬，比如，2008年

10月發(fā)生招待費(fèi)取得的發(fā)票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若不及時(shí)入賬而拖延至2009年入賬，則此筆招待費(fèi)用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。再比如，2008年12月因?yàn)槁┯浌芾碣M(fèi)用一無形資產(chǎn)攤銷2萬元，而未申報(bào)扣除此項(xiàng)費(fèi)用，則在2009年及以后年度是不充許補(bǔ)扣的，類似的還有開辦贊攤銷、固定資產(chǎn)折舊等等。另外，還有企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用，以便在稅前扣除。適當(dāng)縮短攤銷期限

以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期要適當(dāng)縮短，例如長期待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)在稅法允許范圍內(nèi)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用扣除，遞延納稅時(shí)間。對于限額列支的費(fèi)用爭取充分列支

限額列支的費(fèi)用有業(yè)務(wù)招待費(fèi)(發(fā)生額的60％，最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5％)；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分)；公益性捐贈支出(符合相關(guān)條件，不超過年度利潤總額12％的部分)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握這類科目的列支標(biāo)準(zhǔn)，避免把不屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列入此類科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列人其他項(xiàng)目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴(yán)霞后果。爭取其他部門的配合要做到及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出，還必須得到領(lǐng)導(dǎo)的支持和有關(guān)部門的配合，為了取得合規(guī)票據(jù)，要向廣大員工解釋合規(guī)票據(jù)的重要性，講解合規(guī)票據(jù)的識別方法，還要取得領(lǐng)導(dǎo)支持，對不符合規(guī)定的票據(jù)一律不予簽字報(bào)銷，為了及時(shí)入賬，最好形成限期報(bào)銷制度，督促各部門人員及時(shí)報(bào)銷費(fèi)用，以免出現(xiàn)跨年度費(fèi)用。

(三)合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物。低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為原則。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用_其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。各種存貨計(jì)價(jià)方法，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響?，F(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對存貨計(jì)價(jià)的這些規(guī)定，為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展納稅籌劃，減輕所得稅稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化提供了法律依據(jù)。

一般情況下，選擇加權(quán)平均法，對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)計(jì)入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會忽高忽低，特別是在材料等存貨價(jià)格差別較大時(shí)，可以起到緩沖的作用，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，各期利潤比較均衡。

而在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。同理，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，則不能選擇先進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，只能選擇加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法，需要注意的是新的會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)已經(jīng)不允許使用后進(jìn)先出法。而在物價(jià)上下波動的情況下，則宜采用加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度甚至可能會使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過高年度因沒有足夠的現(xiàn)金交納稅收，而陷入財(cái)務(wù)困境，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

(四)恰當(dāng)運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)

納稅所得額就越少。我們可以從三個(gè)方面加大固定資產(chǎn)的折舊：折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定。

固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。在這三種方法中，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。在折舊方法確定之后，首先應(yīng)估計(jì)折舊年限。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇最低的折舊年限?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：(1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。(2)常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限分別為①房屋、建筑物為20年；②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具工具、家具等為5年；④飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；⑤電子設(shè)備為3年。所以，對于符合條件的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”

其次，還應(yīng)估計(jì)凈殘值。定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，新稅法不再對固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定下限，企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。一經(jīng)確定，不得變更。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計(jì)凈殘值時(shí)，應(yīng)盡量估計(jì)低一點(diǎn)，以便企業(yè)的折舊總額相對多一些，而各期的折舊額也相對多了，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。

這樣，在稅率不變的情況下，固定資產(chǎn)成本可以提前收回，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營前期應(yīng)納稅所得額減少，后期應(yīng)納稅所得額增加，可以獲得延期納稅的好處，從資金時(shí)間價(jià)值方面來說企業(yè)前期減少的應(yīng)納所得稅額相當(dāng)于企業(yè)取得了相應(yīng)的融資貸款，而且是免費(fèi)的資金，在當(dāng)前中小企業(yè)融資普遍困難的情況下，這對中小企業(yè)來說是相當(dāng)寶貴的。

(五)充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

新的《企業(yè)所得稅法》改變了原來的稅收優(yōu)惠格局，實(shí)行“以行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠政策，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是納稅籌劃的過程。

例如：新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的以下支出可以加計(jì)扣除：(1)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除50％。(2)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計(jì)扣除100％。

利用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，可以在產(chǎn)品研發(fā)、從業(yè)人員構(gòu)成等方面進(jìn)行籌劃，比如盡可能地開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，盡可能地聘用殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員從事生產(chǎn)經(jīng)營等活動，可以增加扣除項(xiàng)目金額，減少應(yīng)納稅所得額，從而減少企業(yè)所得稅。再如，新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：具備以下條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率政策：(1)從事國家非限制和非禁止行業(yè)。(2)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。(3)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

利用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，對于已經(jīng)成立很久的中小企業(yè)來說，可以利用新稅法關(guān)于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率進(jìn)行籌劃。

類似的稅收優(yōu)惠政策還有許多。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃方式時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，甚至以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序在規(guī)定時(shí)間進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而失去

應(yīng)有稅收優(yōu)惠的權(quán)益。

注意稅務(wù)政策變化

帶來的時(shí)效性問題

企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注國家有關(guān)企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)等政策的變化，準(zhǔn)確理解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策實(shí)質(zhì)，及時(shí)調(diào)整企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法，注意納稅籌劃時(shí)效性，比如原先的一些常用納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用：利用內(nèi)外資企業(yè)差異

歷來有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變“內(nèi)資”身份為外資身份以達(dá)到避稅的目的，甚至運(yùn)用非法手段成立虛假外商投資企業(yè)，來獲得更多稅收優(yōu)惠。新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)施實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，尤其是外資企業(yè)的超國民待遇(享受企業(yè)所得稅稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠政策等)的取消，使內(nèi)資企業(yè)能夠與外資企業(yè)在公平、公正的條件下開展有序競爭?！镀髽I(yè)所得稅法》統(tǒng)一了納稅人的身份和稅收待遇，以往這種常見納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用。利用地區(qū)稅率差異

舊的所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策為“區(qū)域優(yōu)惠為主”，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)的企業(yè)享有15％甚至更優(yōu)惠的所得稅稅率政策。所以以往新設(shè)企業(yè)在選擇登記注冊地點(diǎn)時(shí)，往往首先考慮選擇這些享有低稅率的地區(qū)，也有的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)開辦獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，然后通過關(guān)聯(lián)交易等手段將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)，達(dá)到少繳所得稅的目的。新的《企業(yè)所得稅法》將稅收優(yōu)惠政策從“區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，稅率的地區(qū)差異已經(jīng)成為歷史，利用地區(qū)稅率差異選址注冊已經(jīng)不再適用。利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)

歷來稅務(wù)部門很難取得納稅人真實(shí)的關(guān)聯(lián)交易資料，很難核實(shí)交易價(jià)格是否公允合理，調(diào)查轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的難度很大，因此利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅成為關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的重要手段。關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過非正常的資產(chǎn)交易、勞務(wù)供給、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、資金融通等手段人為調(diào)節(jié)收入、費(fèi)用來將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)，達(dá)到規(guī)避所得稅的目的。新的《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，對防止納稅人通過關(guān)聯(lián)方非法操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定。企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附送《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。由此可見，關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的難度大大增加。重復(fù)注冊成立新企業(yè)或推遲獲利年度

舊的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策中有許多定期減免稅優(yōu)惠，像“兩免三減半”、將“獲利年度作為減免稅的起始年度”等規(guī)定，于是，一些企業(yè)通過重復(fù)注冊成立新企業(yè)或想方設(shè)法推遲獲利年度，使企業(yè)長期處于優(yōu)惠期間來達(dá)到少繳所得稅的目的。而新的《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例，除了國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起“三免三減半”外，沒有規(guī)定其他的定期減免稅優(yōu)惠，絕大多數(shù)企業(yè)失去“重復(fù)注冊成立新企業(yè)或推遲獲利年度”的意義。

第二篇：淺談中小企業(yè)所得稅的納稅籌劃

淺談中小企業(yè)所得稅的納稅籌劃

周秀艷

(兗礦集團(tuán)濟(jì)東新村，山東濟(jì)寧 272072)

摘 要 新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后，企業(yè)所得稅在我國稅收體系中的地位越來越重要。該文重點(diǎn)闡述了新企業(yè)所得稅法的主要政策變化 并在此基礎(chǔ)上提出了關(guān)于如何利用新的稅收政策改善中小企業(yè)稅收籌劃的方法。

關(guān)鍵詞 所得稅 稅收籌劃方法 中小企業(yè)

納稅籌劃，是納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對 納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇。也就是說，納稅籌劃是納稅人 在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合 理的事前選擇和規(guī)劃，選出合適的納稅方法，從而使本 身稅負(fù)得以延緩或減輕，以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的目標(biāo)而采取的行為。中小企業(yè)納稅籌劃的意義

1．1 納稅籌劃對企業(yè)的意義

(1)納稅籌劃有利于普及稅法及增強(qiáng)企業(yè)的納稅 意識，納稅籌劃主要是利用國家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合 理安排以達(dá)到節(jié)稅目的，主要是利用稅收法規(guī)、政策中 存在的缺陷、漏洞、不足。因此納稅人必須熟悉國家稅 收法律法規(guī)，才能保證籌劃方案的非違法性和有效性。

(2)納稅籌劃有利于中小企業(yè)經(jīng)營管理和會計(jì)水平的提高。企業(yè)經(jīng)營管理水平直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效 益，并在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運(yùn)。納稅 籌劃的重要性要求企業(yè)會計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)水平，也促使中小企業(yè)的會計(jì)管理水平和經(jīng)營管理水平得到進(jìn)一步提高。

(3)納稅籌劃有利于中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大 化目標(biāo)。新稅法規(guī)定了許多優(yōu)惠政策，納稅人可以通 過納稅籌劃減少現(xiàn)金的流出量以達(dá)到現(xiàn)金流量不變的 前提下增加凈流量的目的，還可以通過延遲現(xiàn)金流出 時(shí)間從而利用貨幣的價(jià)值以提高資金的使用效益，實(shí) 現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

1．2 納稅籌劃對市場經(jīng)濟(jì)的意義

(1)有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。企業(yè)進(jìn)行 納稅籌劃在一定程度上受國家政策的指引和調(diào)節(jié)，有 利于實(shí)現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。市場經(jīng)濟(jì)主體按照國家法 律和立法意圖從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，以獲得稅收利益的 過程就是納稅籌劃?？梢姡{稅籌劃與稅收調(diào)節(jié)效應(yīng) 往往是共存的現(xiàn)象，是信號發(fā)出與反饋的統(tǒng)一。

(2)改變國民收入的分配格局。企業(yè)納稅籌劃一 般會使企業(yè)達(dá)到節(jié)約或延緩稅款支出的目的。這樣，在一定時(shí)期內(nèi)待分配的國民收入份額相應(yīng)增加，而政 府所分得的份額相應(yīng)減少。

2新所得稅稅法的主要變化

2．1 引入了“居民”、“非居民”概念

新企業(yè)所得稅法第二條第二款規(guī)定，居民企業(yè)是 指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照國(地區(qū))法律成 立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。第二條第三款 規(guī)定，非居民企業(yè)是依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí) 際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源 于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

2．2企業(yè)所得稅稅率發(fā)生顯著變化

新《企業(yè)所得稅法》與舊稅法相比，最顯著的變化 就是將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25％。

據(jù)測算在實(shí)施 新稅法以前，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為25％左右，外資企 業(yè)實(shí)際稅負(fù)為13％左右，通過“兩法”合并可以解決內(nèi) 資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不均的嚴(yán)重問題，保證內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競爭。

2．3 統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的 與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅稅額時(shí)扣除。

(1)統(tǒng)一了工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)。取消了對內(nèi)資企業(yè) 計(jì)稅工資的限制，規(guī)定可以按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的 工資予以據(jù)實(shí)扣除。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一工資扣除標(biāo) 準(zhǔn)后，內(nèi)資企業(yè)員工的工資將會有所增加，從而擴(kuò)大內(nèi) 需，使中國的消費(fèi)市場得以壯大。

(2)統(tǒng)一了捐贈的扣除辦法。新企業(yè)所得稅法第 九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。它與舊的所得稅法有兩個(gè)明顯的變化：企業(yè)公益性捐贈的納稅扣除額度，從3％提高到12％，扣除依據(jù) 從“應(yīng)納稅所得額”，改為“利潤總額”。

(3)統(tǒng)一并提高了研發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。新《企業(yè)所得稅法》第三十條第一款規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。而以前規(guī)定為可抵扣實(shí)際發(fā)生額的50％。此扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，有利于資企業(yè)高新技術(shù)的研究和開發(fā)，有利于提高內(nèi)資企業(yè)的科技競爭力，促進(jìn)其參與全球市場的競爭。

2．4稅收優(yōu)惠政策發(fā)生變化

新舊企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠方面，有了較大的變化，舊的稅收體系采取了區(qū)域優(yōu)惠為主的方式。這種單一的優(yōu)惠方式，缺乏擴(kuò)張性激勵(lì)效果，在帶動產(chǎn)業(yè)升級上作用有限。新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，從以區(qū)域優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，建立了新型稅收優(yōu)惠體制。中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

新《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的頒布實(shí)施，從總體上看，對大多數(shù)企業(yè)的發(fā)展帶來積極影響。企業(yè)的發(fā)展如能充分利用國家的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，將對企業(yè)的發(fā)展起到很大的促進(jìn)作用。眾多的中小企業(yè)需要重新定位自己，充分利用稅收的優(yōu)惠政策來進(jìn)行納稅籌劃。

3．1 利用納稅人的規(guī)定進(jìn)行籌劃

新稅法規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。外資企業(yè)可利用好這一政策，選擇納稅身份，達(dá)到節(jié)稅的目的。

3．2利用所得稅率進(jìn)行籌劃

新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為25％。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，采用不同的方法。小企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額，使其符合小型微利企業(yè)的條件，適用20％的低稅率。高新技術(shù)企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)品范圍、提高研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例等，使其成為國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用15％的低稅率。

3．3充分利用“稅前扣除”進(jìn)行籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；實(shí)行新稅法后，內(nèi)資企業(yè)的人工成本可以像外資企業(yè)一樣全額在所得稅前抵扣，對于那些人工成本超出計(jì)稅水平的內(nèi)資企業(yè)，也可以通過納稅籌劃，找到一個(gè)由于稅率變化少繳所得稅和不能稅前抵扣多繳所得稅的平衡點(diǎn)，通過合理發(fā)放年終獎達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。

3．4 利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃

新稅法將統(tǒng)一實(shí)行25％的稅率。企業(yè)所得稅法規(guī)定名義稅率由33％降低到25％，內(nèi)資企業(yè)總體稅負(fù)降低，但一些外資企業(yè)可能由于原來可以享受24％或15％的低稅率優(yōu)惠，從而其法定名義稅率分別上升了1％和10％。對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率。中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的注意事項(xiàng)

4．1 中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該從整體考慮

由于經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性，經(jīng)濟(jì)活動之間不可避免地存在著一定的交叉重復(fù)，而且相互作用、相互影響。因此，納稅籌劃應(yīng)該從整體來考慮。

(1)納稅人進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該用全面的眼光正確衡量稅負(fù)水平。納稅人進(jìn)行納稅籌劃，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，還應(yīng)注意稅收和非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案。

(2)納稅人應(yīng)該將籌劃方案放到整體經(jīng)營決策中加以考慮。納稅籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，而不是企業(yè)的最終目標(biāo)。納稅籌劃方案應(yīng)該著眼于經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而不是稅收負(fù)擔(dān)的最小化。

(3)納稅人進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該具有長遠(yuǎn)眼光。有的納稅籌劃方案可能會使納稅人某一時(shí)期的稅負(fù)減輕，但卻不利于其長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，在選擇納稅籌劃方案時(shí)，不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

4．2 中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要注意防范風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著納稅籌劃蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須充分考慮風(fēng)險(xiǎn)并防范風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)束語

納稅籌劃是在合理合法的前提下減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為，因此，企業(yè)在開展納稅籌劃活動時(shí)，一定要分清合理避稅與偷逃稅款的界限，充分把握新所得稅法的精神進(jìn)行納稅籌劃，通過適當(dāng)?shù)匕才沤?jīng)營活動、合理的財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)和有機(jī)的會計(jì)處理，來達(dá)到納稅籌劃的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]談多嬌．稅務(wù)籌劃在會計(jì)核算中的運(yùn)用[J]．財(cái)政與稅務(wù)，2006

萬方數(shù)據(jù)

第三篇：淺談中小企業(yè)所得稅的納稅籌劃

淺談中小企業(yè)所得稅的納稅籌劃

繳納企業(yè)稅是每個(gè)企業(yè)的自身義務(wù)，則稅收規(guī)劃是每個(gè)納稅人的權(quán)力，同時(shí)為當(dāng)今納稅人提供了合理理財(cái)?shù)膱?zhí)行空間。近些年來，在國內(nèi)依靠環(huán)境瞬息萬變的背景下，中小企業(yè)成為國家財(cái)政穩(wěn)定收入的中流砥柱，隨之而來的是中小企業(yè)需要進(jìn)行稅收規(guī)劃的方面也越來越多，尤其為受眾范圍最廣的企業(yè)所得稅，其可以活動的范圍相對而言比較大，所以各單位對企業(yè)所得稅付出的規(guī)劃精力也不斷呈上升狀態(tài)。2008年我國實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》造福了中小型微利企業(yè)，使其所得稅稅負(fù)一路直降，這樣大好的局面，不僅讓我們看到了中小企業(yè)明朗的明天。

一、納稅籌劃概述

（一）納稅籌劃的概念在我國，稅收籌劃一詞目前仍然是比較新的專業(yè)性觀念，各界專業(yè)人士對納稅籌劃的概念都仁者見仁智者見智然而萬變不離其宗其基本內(nèi)容為：“納稅籌劃就是指納稅人在不違反稅法規(guī)定的情況下，依據(jù)企業(yè)納稅人本身的實(shí)際情況，對企業(yè)內(nèi)部的各類型經(jīng)營經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行提前安排，采用有關(guān)避稅措施，盡量的使企業(yè)內(nèi)部的稅收負(fù)擔(dān)和稅收安全危機(jī)直至最可能低，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益?！?/p>

1、納稅籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別日常生活中，很多人將納稅籌劃與非法避稅等違法行為一概而論。這種觀念是武斷的。避稅即法不禁止即可為。這無疑需要納稅人對相關(guān)法律法規(guī)有相當(dāng)?shù)难芯浚治龆惙ㄉ系牟糠譀]有禁止性的規(guī)定，從而對企業(yè)中的各種分種經(jīng)營經(jīng)濟(jì)活動實(shí)現(xiàn)最靈活的安排，以達(dá)到避免多繳稅目的的行為，也就是不計(jì)手段的鉆法律的空子，這是一種違法行為。而偷稅是指納稅人經(jīng)過假造一些法律事實(shí)而想要少繳稅，比如私自毀損收入類會計(jì)賬簿、會計(jì)憑據(jù)，偽造成本、費(fèi)用類會計(jì)文檔，甚至為了達(dá)到目的不惜通過偽造經(jīng)營活動的有關(guān)憑據(jù)、賬簿等失真的會計(jì)行為達(dá)到企業(yè)賬面收入減少、費(fèi)用增多的假象，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)較少的稅收包袱，這同樣是一種違法行為。逃稅的概念大部分專家認(rèn)為是指納稅人由于應(yīng)繳稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅款而未交，并且而采取各種手?jǐn)嚯[瞞自己的財(cái)產(chǎn)，達(dá)到影響稅基的目的，毋庸置疑，這也是一種手段低劣的違法行為。綜上所述，稅收籌劃是法律允許的合理節(jié)約稅款，同以上以非法的途徑達(dá)到掩蓋企業(yè)收入，增加企業(yè)額外費(fèi)用，非法的避稅等不合法的行為有著最根本性的差別。

2、納稅籌劃的前提條件深刻掌握有關(guān)稅務(wù)稅收活動定義的本質(zhì)是準(zhǔn)備稅務(wù)規(guī)劃工作的基礎(chǔ)，即是否合理且合法，理解國家政策戰(zhàn)略靈魂為第一要義。憲法中明確反映了征稅規(guī)劃的法律邊界，對于征稅人與納稅人而言，都是最重要的法律準(zhǔn)繩。當(dāng)然還要從有關(guān)部門的發(fā)生的具體稅務(wù)案件中明確其合理性和合法性。此外，納稅企業(yè)具備一定的經(jīng)濟(jì)素質(zhì)也是必不可少的，一定數(shù)量的業(yè)務(wù)范圍和豐厚的收入是實(shí)現(xiàn)納稅規(guī)劃的基礎(chǔ)。試想一下，一個(gè)企業(yè)如果連工資都不出來，還會有其他精力搞稅收籌劃？答案當(dāng)然是否定的。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對通過稅收籌劃取得的利益和為取得稅收利益支付的成本進(jìn)行比對，以防發(fā)生可避免的浪費(fèi)。再者，企業(yè)在征收操持主體上的選擇，要有一定的規(guī)范，具備一定程度的專業(yè)素養(yǎng)，這樣才能為實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的成功添柴加薪。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有對稅收籌劃成功的強(qiáng)烈渴望，這樣才能重視并制定詳盡的計(jì)劃最終得以實(shí)現(xiàn)。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征和原則

1、企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體特征中小企業(yè)所得稅征稅籌劃擁有其獨(dú)有的特征，分別有以下四個(gè)：一是必須符合法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)的任何經(jīng)營經(jīng)濟(jì)活動均不得超出法律法規(guī)的界限，這是稅收籌劃最起碼的底線。二是提前性，籌劃一詞體現(xiàn)了在時(shí)間上市提前進(jìn)行的，是在企業(yè)進(jìn)行各種活動之前就明確好的，通過設(shè)計(jì)、規(guī)劃等方式，使得企業(yè)賦稅達(dá)到最低，而不是在計(jì)算出經(jīng)濟(jì)利潤、繳納稅款之后再進(jìn)行活動，這就沒有了任何意義。三是及時(shí)性，指的是稅務(wù)規(guī)劃的實(shí)施應(yīng)當(dāng)與宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化相適應(yīng)，隨機(jī)應(yīng)變，靈活的緊跟時(shí)代的步伐，如此才能直觀的看見稅收規(guī)劃的效果。四是總體性，即稅務(wù)規(guī)劃不僅僅為納稅人當(dāng)前利益考慮，更要著眼于遠(yuǎn)期規(guī)劃，同時(shí)有機(jī)統(tǒng)籌局部與整體利益，絕不能顧此失彼。

2、企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本原則沒有規(guī)矩，不成方圓。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，必須遵循法律、法規(guī)規(guī)定的基本避稅原則，切勿為了眼前蠅頭小利，而去挑戰(zhàn)法律權(quán)威，未嘗得不償失。一是籌劃過程必須合法，不得越過法律的鴻溝。這是納稅籌劃的底線。它不得超出我國相關(guān)法律規(guī)定的范疇，按照當(dāng)局戰(zhàn)略手段來對公司的相關(guān)活動進(jìn)行靈活的事先安排，從而削減所繳稅款并且以滿足企業(yè)整體效益最大化為最終目標(biāo)。納稅人員只有深刻理解稅法，對稅法政策有深層次的研究，稅收規(guī)劃才能得以順利實(shí)施并取得相應(yīng)效果，不然稅收規(guī)劃就會成為一種變相違法行為，會受到法律嚴(yán)重的處罰。二是稅務(wù)規(guī)劃彈性原則，指企業(yè)在主要業(yè)務(wù)開展之前，要分析和研究當(dāng)前相關(guān)稅收政策，由于稅收規(guī)劃是事先計(jì)劃的，而營業(yè)過程中又將會面臨各種新的突發(fā)情況，特別是國家稅收政策會隨著市場經(jīng)濟(jì)的變化發(fā)生變化，從而增大籌劃風(fēng)險(xiǎn)。三是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)原則，企業(yè)務(wù)必提前防范危機(jī)的發(fā)生，并且創(chuàng)設(shè)行之有效的規(guī)避制度。通過對各路信息的研究來了解國家稅收政策的變動、市場的競爭環(huán)境、當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的力度以及各大單位的經(jīng)營狀況，從而可以根據(jù)市場規(guī)律預(yù)測即將到來的不同風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而采取有效的防范布控措施。四是成本效益法則。任何事物都有兩面性，稅務(wù)策劃亦是如此。如若稅務(wù)策劃方案獲得圓滿成功，納稅人則在獲得了減少稅負(fù)好處的同時(shí)，無可避免的會發(fā)生一些費(fèi)用，而且還有可能為使用該方案付出一定的機(jī)會成本。所以在選擇籌劃方案時(shí)盡可能選擇簡單易行、行之有效的途徑，從而達(dá)到降低籌劃成本，達(dá)到獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益的目的。

二、我國中小企業(yè)所得稅稅收籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀無疑，中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)支持著我國國民經(jīng)營經(jīng)濟(jì)的大半個(gè)天下，尤其是在創(chuàng)新創(chuàng)客的大背景下，已然成為重要的國民經(jīng)濟(jì)支柱，在國家稅收方面也有著舉足輕重的地位，它不僅能夠緩和當(dāng)前緊張的青年就業(yè)壓力，還能大幅度的提升普通基層民眾的經(jīng)濟(jì)水平。據(jù)官方統(tǒng)計(jì)：截至2015年底，我國擁有上千萬家中小企業(yè)，占企業(yè)總數(shù)份額的99%，中小企業(yè)銷售額占全國所有企業(yè)銷售額總數(shù)的近65%，稅收約占48%，小企業(yè)創(chuàng)新的新產(chǎn)品占全部新產(chǎn)品高達(dá)85%，解決了就業(yè)人口數(shù)占城鄉(xiāng)凈增就業(yè)人口數(shù)的75%，不論是在高端醫(yī)療領(lǐng)域、精細(xì)的電子通訊領(lǐng)域、甚至是新技術(shù)等高新技術(shù)范疇，還是在新崛起的快遞流通等服務(wù)行業(yè)，中小企業(yè)都表現(xiàn)出令人無法忽略的創(chuàng)新力，在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越不可替代的作用。然而與國際中的發(fā)達(dá)國家企業(yè)所得稅稅收規(guī)劃的情況相比，我國在此方面的探索、實(shí)用、環(huán)境等仍處于起步狀態(tài)。在理論探索方面，還沒有構(gòu)筑較為成熟的理論體系，比如有關(guān)稅收籌劃含義的認(rèn)識，其具體分界線的如何規(guī)定、怎么樣才能形成系統(tǒng)的分析方式等。在實(shí)際操作中，我國稅務(wù)代理業(yè)仍處于初級發(fā)展階段，起步較晚、發(fā)展緩慢、市場化程度比較低，在環(huán)境方面，一方面，中小企業(yè)所得稅稅收籌劃面對復(fù)雜多變的外部環(huán)境，我國稅法在完善、發(fā)展的道路上急速前進(jìn)，中小企業(yè)如果不能夠及時(shí)的跟上規(guī)定的步伐，便不能預(yù)先、準(zhǔn)確的調(diào)整稅收籌劃工作。另一方面，由于中小企業(yè)的規(guī)模相對而言較小，所以管理水平也不如國企與外企，所以難免有內(nèi)部的會計(jì)人員的稅收籌劃水平不高，達(dá)不到要求。以上問題均表明了中國的稅收籌劃的研究還仍是一個(gè)嶄新的課題，急需我們新生一代注入新的血液，加緊知識理論的學(xué)習(xí)、對實(shí)際情況的不斷摸索和掌握外、內(nèi)部環(huán)境的調(diào)控方法。但伴隨著中國相關(guān)制度的不斷建立、完善，各大跨國公司和社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，中國的稅收籌劃也擁有前所未有的機(jī)遇。

三、企業(yè)開展所得稅納稅籌劃的措施我國稅收籌劃的探索真正的進(jìn)入中國是在上世紀(jì)九十年代，各界精英人士開始入手探究，如今的規(guī)劃稅務(wù)的技巧得到愈來愈多的企業(yè)不可或缺的技能，并重視其實(shí)際應(yīng)用。稅收籌劃工作要有所創(chuàng)新，必須做好以下三個(gè)方面內(nèi)容：公司經(jīng)營經(jīng)濟(jì)活動出現(xiàn)的稅種和該稅種現(xiàn)行的法規(guī)相鏈接；其次是現(xiàn)行稅種的繳納法規(guī)與企業(yè)的方式相鏈接；最后實(shí)現(xiàn)企業(yè)的規(guī)劃的技巧與本公司的會計(jì)工作做到無縫鏈接，融會貫通。

（一）納稅籌劃的具體籌劃技巧

1、考慮適用稅率分檔，靈活處理納稅基數(shù)想要中小企業(yè)在各大國企、外企的重重包圍中脫穎而出，規(guī)避稅收的基數(shù)是必要的助力手段，為了獲得更高的資本付出回報(bào)的最大限度，納稅人可以將公司資本投入稅收負(fù)擔(dān)相對較小的項(xiàng)目上。常見的規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的方式有以下幾種方式：第一，應(yīng)用稅率分檔的條件便利，所以盡可能的調(diào)低稅負(fù)是規(guī)避稅收方式的一種。企業(yè)單位在同一項(xiàng)經(jīng)營活動中，要考慮周全，制定多個(gè)不同方案，在進(jìn)行選擇時(shí)才能游刃有余，避開高稅率，享用適當(dāng)?shù)投惵?，?shí)現(xiàn)稅收收益。在這里，必須明晰一個(gè)概念即企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額，當(dāng)該數(shù)值正處于稅率累進(jìn)邊界點(diǎn)時(shí)，則應(yīng)該對其進(jìn)行合理地調(diào)整，以達(dá)到適用低檔稅率的目的。從新《企業(yè)所得稅法》的到如今，中小企業(yè)依然適用所得稅的普通標(biāo)準(zhǔn)稅率，符合政策優(yōu)惠條件的本營業(yè)收入減去營業(yè)成本費(fèi)用后的剩余不超過30萬元的小微企業(yè)適用稅率為百分之二十。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用稅率為百分之十五，在產(chǎn)業(yè)選擇上，我們會說到這方面?，F(xiàn)在我們舉例說明具體技巧，例如：某小型公司在期末結(jié)算時(shí)的應(yīng)納稅所得額為300500元，則未籌劃前企業(yè)應(yīng)交所得稅的數(shù)額為：300500×25%=75125元；若該公司進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的規(guī)劃和控制，則在12月31日，支付辦公用品費(fèi)600元，那么，該企業(yè)應(yīng)交所得稅為（300500—600）×20%=59980元，企業(yè)通過稅收籌劃節(jié)約稅款15145（75125—59980）元。第二，適當(dāng)延遲納稅期。即在不違背相關(guān)機(jī)關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，將現(xiàn)期不必一定上繳的相關(guān)稅項(xiàng)在合理的范圍內(nèi)向稍后各期延伸。遞延的稅款可以變相等效為企業(yè)獲得無息貸款，這樣既便于企業(yè)的流動資金轉(zhuǎn)圜，也有助于提高資金利用率同時(shí)獲得相應(yīng)的機(jī)會成本。

2、合理選擇有利的組織形式進(jìn)行所得稅納稅籌劃眾所周知：國家對合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，而是對收益人征收個(gè)人所得稅。公司制和合伙制企業(yè)是當(dāng)今企業(yè)投資者鐘愛的兩種主要的企業(yè)組織形式，一般來說，公司制企業(yè)稅負(fù)重于合伙制企業(yè)，公司制模式下的企業(yè)在交稅環(huán)節(jié)繳納稅金后，若尚有剩余，稅后利潤通過紅利的方式發(fā)放到股東手里，股東又得進(jìn)行二次繳稅即再補(bǔ)交一次個(gè)人所得稅。與公司制繳納方式不同是合伙制企業(yè)只需要根據(jù)自己的絕對收入繳納個(gè)人所得稅即可。所以對于這兩種不同的選擇，結(jié)合自身情況謹(jǐn)慎用之。例如：有5個(gè)投資人，計(jì)劃每人出資500 000元人民幣設(shè)立一個(gè)食品加工場，投資總額是2 500 000元，預(yù)計(jì)今年工廠的應(yīng)納稅所得額為1000000元。工廠在成立時(shí)可以兩個(gè)方案。方案一：成立合伙企業(yè)，訂立合伙協(xié)議，共計(jì)出資2500000元，每人繳納個(gè)人所得稅為：1000000/5*35%-14750=55250元，5人共計(jì)276250元。方案二：成立有限責(zé)任公司注冊資本2500000元，假設(shè)工廠的稅后利潤沒有他用，全部作為股利平均分配給投資者，則該工廠需先交納企業(yè)所得稅：1000000*25%=250000元，繼而每個(gè)投資者需交納1000000*（1-25%）/5*20%=30000元，5人共計(jì)150000重復(fù)共計(jì)400000萬。對比可知方案一節(jié)省400000-276250=123750元。納稅人可以選擇適用的組織形式取得相應(yīng)的節(jié)稅利潤，工廠的創(chuàng)始人應(yīng)根據(jù)自身各種因素確定工廠的性質(zhì)，即公司制還是合伙制。公司在選擇下屬機(jī)構(gòu)時(shí)，不同的選擇在不同時(shí)段對納稅籌劃也有很大的影響。在創(chuàng)立初期，由于分支機(jī)構(gòu)沒有獨(dú)立的法人資格，故其手續(xù)相對子公司來說，簡行便利。在經(jīng)營過程的開始，分公司由于沒有固定營業(yè)模式、客戶來源等原因，不會盈利，而在此時(shí)總公司就可以匯總納稅時(shí)，可以將這一部分內(nèi)化。在長期經(jīng)營過程中，由于子公司是獨(dú)立法人，可以向母公司支付利息費(fèi)用等，用以減少應(yīng)納稅所得額。如果公司在形成的早期階段，比較有可能處于虧本的狀況，那么設(shè)立公司分支是較為有利的，這樣能夠緩解總公司的稅收壓力。反之，如果按照市場行情估計(jì)分支機(jī)構(gòu)運(yùn)營后存在虧損的情況不會多，或者持續(xù)時(shí)期較短，則最好要創(chuàng)設(shè)子公司。

3、適當(dāng)分散利息費(fèi)用根據(jù)我國企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、銷售等時(shí)段中，向銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行借款的費(fèi)用支出，可以如實(shí)的按照支付額扣減稅基。如果是向民間借貸等非金融機(jī)構(gòu)借款，利率一般比銀行高的部分是不允許抵扣的。明顯地，其利息能在稅前進(jìn)行扣除，減少稅基的是向各種金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貸款，同時(shí)這種融資渠道既安全又合法，可以避免許多不必要的麻煩。所以，如果企業(yè)自身情況尚可的情況下，不建議高利息借款，沒有這個(gè)負(fù)擔(dān)必要。但是如果發(fā)生意外情況，發(fā)生高利息借款后，則應(yīng)該采取補(bǔ)救措施，可以考慮將高利息部分分散至其他開支科目下。企業(yè)可以在不違反法律規(guī)定的情況下，高額利息費(fèi)用轉(zhuǎn)化為其他項(xiàng)目成本。

4、利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額列支進(jìn)行納稅籌劃在這一部分，由于部分企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管的程度不同，會出現(xiàn)單位必 要的業(yè)務(wù)接待與純粹的領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人消費(fèi)界定不清的情況，一定要加緊對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管，與此同時(shí)也應(yīng)參考成熟企業(yè)的相關(guān)治理經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)防違規(guī)現(xiàn)象?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》中說明了招待費(fèi)的問題，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的此項(xiàng)支出，既要根據(jù)其實(shí)際發(fā)生數(shù)額的百分之六十扣除，同時(shí)超出本營業(yè)收入的千分之五的部分不予抵扣。由此，可以利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的臨界點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃。即使公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不僅滿足百分之六十的發(fā)生額標(biāo)準(zhǔn)，還要不超過銷售收入的千分之五。對于這種情況，企業(yè)應(yīng)于申報(bào)前根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)或估算的銷售收入（營業(yè)收入）自行計(jì)算。如業(yè)務(wù)招待費(fèi)高出銷售收入的千分之五，公司則應(yīng)在法律允許的條件下，可以自行調(diào)整，公司可以將產(chǎn)生的用于招待的費(fèi)用移至其余相關(guān)科目，進(jìn)行稅前扣除。例如：企業(yè)可以通過其他無限制項(xiàng)目分化，例如，其他業(yè)務(wù)成本，能夠在稅前抵扣，或多或少，積少成多，一定能達(dá)到節(jié)稅目的。此外，公司也可根據(jù)具體情況把業(yè)務(wù)招待費(fèi)當(dāng)作會員費(fèi)進(jìn)行列支，利用“管理費(fèi)用”能夠在稅前列報(bào)的作用，進(jìn)而達(dá)到減輕稅負(fù)壓力的成效。

5、合理安排工資及工資費(fèi)用我國企業(yè)所得稅法規(guī)定清晰的給出了工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)，即除了發(fā)生的不正常的工資薪金支出，均可在繳稅之前扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利薪酬費(fèi)用，除了超過工資總額百分之十四的部分，均可在繳稅之前抵扣；企業(yè)提出的工會活動經(jīng)費(fèi)，除了超過工資總額百分之二的部分同樣可在繳稅之前抵扣。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)可以采取收下措施，進(jìn)行合理節(jié)稅。第一，同等條件下，通過適當(dāng)提高工資標(biāo)準(zhǔn)的方式，實(shí)現(xiàn)多計(jì)工資少計(jì)福利。有關(guān)法律取消了計(jì)稅工資的規(guī)定，雖然對一些公司是一個(gè)較好的機(jī)會，在進(jìn)行運(yùn)用規(guī)劃時(shí)，要關(guān)注同期同行業(yè)的平均水平，否則失去了合理性，稅務(wù)機(jī)關(guān)會將其視為不合理的扣除數(shù)額。第二，傭金算作員工工資的情形包括：員工作為企業(yè)董事或監(jiān)事，在此任職期間所獲得的薪酬，這也是現(xiàn)下上市公司普遍流行的合理節(jié)稅的方式；第三，企業(yè)可實(shí)行以績效工資或年終獎金形式發(fā)放給本企業(yè)持股的員工的制度，以替代應(yīng)付股利等形式。

6、適時(shí)安排對外捐贈進(jìn)行納稅籌劃我國稅法明確規(guī)定：“納稅人向公益事業(yè)單位公開捐贈的開支，若該項(xiàng)開支限額在該單位利潤總額的百分之十二之內(nèi)，則能夠全額抵扣。高出的部分，則不得稅前抵扣?！币话銇砝斫猓骸肮嫘跃栀浭侵钙髽I(yè)通過紅十字會、壹基金等社會性質(zhì)的公益組織或者縣級別以上的政府或者其下屬部門，對公益性政府建設(shè)事業(yè)和遭受非正常災(zāi)害、經(jīng)濟(jì)困難地區(qū)等的饋贈。”換句話說，企業(yè)不通過以上組織私下直接捐贈的，捐款不準(zhǔn)許抵扣。納稅企業(yè)為了爭取稅收上的最大優(yōu)惠，在發(fā)生捐贈支出時(shí)，應(yīng)尤為重視以下兩點(diǎn)： 第一，重視捐款方式。企業(yè)應(yīng)通過符合稅法規(guī)定的社會團(tuán)體和政府機(jī)關(guān)實(shí)施捐贈，后而進(jìn)行正規(guī)抵扣。第二，重視捐贈額度。公司應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展情況及發(fā)展需要，確定本公益性捐贈的數(shù)額，不超上文法律規(guī)定?？傊?，要做到稅前扣除，如是有特殊情況需要高出稅前許可抵扣比例的，也可以將高出稅前許可抵扣比例的公益性捐贈開支安排到以后各期，即俗語“先認(rèn)捐、后支出”。

7、合理運(yùn)用企業(yè)虧損彌補(bǔ)進(jìn)行納稅籌劃本節(jié)重點(diǎn)的知識點(diǎn)為公司能以本年的繳納所得稅之前的利潤填補(bǔ)以前遞推5年的的經(jīng)營虧損。第二年不足以補(bǔ)虧的，能夠繼續(xù)填補(bǔ)虧損是為遞推，相關(guān)法律界定其最長時(shí)限五年。想要極限運(yùn)用補(bǔ)虧法則重要途徑有：一是將今年所有的虧損合并到本，包括分支機(jī)構(gòu)，盡量使企業(yè)所得稅的稅收包袱降至最低，從而實(shí)現(xiàn)利潤補(bǔ)虧；二是在稅法允許的情況下，企業(yè)合理地利用不同會計(jì)方法靈活的確定其費(fèi)用的列支范圍、列支標(biāo)準(zhǔn)，盡量多列支一些可以在繳納所得稅之前能夠抵扣的項(xiàng)目和金額。在這短短的五年期間內(nèi)，公司要不斷的向前發(fā)展，同時(shí)就會產(chǎn)生損失，這些損失盡可能地延長稅收優(yōu)惠的最終到期時(shí)間，而達(dá)到減輕稅負(fù)的目標(biāo)。

（二）最大程度利用稅法中的有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定1.企業(yè)投資優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)的靈活選擇當(dāng)前，所得稅優(yōu)惠方式的法律法規(guī)以行業(yè)導(dǎo)向?yàn)橐龑?dǎo)，加之地區(qū)導(dǎo)向并駕齊驅(qū)，投資者充分利用稅收優(yōu)惠來進(jìn)行投資產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃。根據(jù)稅法相關(guān)內(nèi)容，現(xiàn)下高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展迅速，當(dāng)然它的迅猛發(fā)展需要一定力度的國家優(yōu)惠政策扶持，故其企業(yè)所得稅率僅為15%。有關(guān)內(nèi)容還指出：“用股權(quán)投資方式投資于沒有上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，投資公司可按70%抵扣該投資企業(yè)從其獲利的應(yīng)納稅所得額”以上原則充分地說明了重點(diǎn)扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是國家支持的一項(xiàng)產(chǎn)業(yè)政策，在企業(yè)設(shè)立初期，就應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮企業(yè)從事的項(xiàng)目中是否有涉及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。故而企業(yè)想要投資時(shí)，要首先將目光放到發(fā)展勢態(tài)向上且涉足中小高新技術(shù)企業(yè)。這樣一來，不僅降低了企業(yè)所得稅的負(fù)重，而且也為國家政策扶持的行業(yè)做出我們一點(diǎn)點(diǎn)努力，對高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展有所助力。2.合理選擇企業(yè)構(gòu)成人員國家稅務(wù)總局2015年第34號規(guī)定：（1）在殘疾人員從事的企業(yè)中，殘疾員工的全部報(bào)酬在稅前加以計(jì)算扣除。（2）對于其他特殊情況的，如國家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員，企業(yè)可以進(jìn)行合理安排，并在以上基礎(chǔ)上加計(jì)100%扣除。公司在正常發(fā)展的前提下，應(yīng)當(dāng)貢獻(xiàn)最大能力為安排國家鼓勵(lì)工作的人員的工作，這些工人既能夠能為公司助力企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤，有助于削減公司的稅務(wù)壓力，同時(shí)更有助于社會融洽和推動社會穩(wěn)定發(fā)展。3.合理使用小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策當(dāng)今社會服務(wù)行業(yè)和商品零售行業(yè)發(fā)展迅猛，小型微利的優(yōu)惠政策運(yùn)用得當(dāng)，將會給企業(yè)大大減輕稅負(fù)。關(guān)于小微企業(yè)，稅法給予了一定空間的優(yōu)惠政策，其中劃定，小微公司若滿足以下三個(gè)要求的，只需要減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。具體有一下三點(diǎn)：（1）不屬于國家限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)包括農(nóng)林業(yè)、煤炭、電力、石油天然氣、信息產(chǎn)業(yè)、黃金、藥品等以內(nèi)的行業(yè)，而根據(jù)本項(xiàng)內(nèi)容，只要是企業(yè)不屬于這些產(chǎn)業(yè)類型的，都可以享受20%的所得稅率。（2）應(yīng)納稅所得額在300000元以下的。我們以連鎖店為例：將每一個(gè)店面都注冊成一個(gè)獨(dú)立的公司，和一個(gè)龐大的公司相比，其中稅負(fù)不言而喻。故優(yōu)惠政策的適當(dāng)使用，在所得稅稅收籌劃中有著成本低廉、安全可靠等優(yōu)點(diǎn)。結(jié)束語在經(jīng)濟(jì)急速發(fā)展的今天，中小企業(yè)的經(jīng)營利潤也顯著提升，為了使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到最大化，稅負(fù)降至最低則成為必不可少的支撐。故而如何在法律、法規(guī)的規(guī)定內(nèi)合理合法的減輕中小企業(yè)稅負(fù)是必不可少的企業(yè)新技能，納稅籌劃已然成為社會一項(xiàng)新崛起的領(lǐng)域。在我國經(jīng)濟(jì)、科技與人文的共同進(jìn)步的大環(huán)境下，相信中小企業(yè)在此平臺能夠大放異彩，企業(yè)所得稅的籌劃將會更加成熟和蓬勃發(fā)展。本文通過對中小企業(yè)所得稅籌劃面對的問題、納稅籌劃所涉及技巧等結(jié)合案例進(jìn)行了闡述針對企業(yè)所得稅籌劃所涉及的技巧方面以及其要面臨的主要問題等一系列的情況進(jìn)行了分析與研究，在此基礎(chǔ)上提出了自己的建議，希望對中國中小企業(yè)的所得稅納稅籌劃的理論發(fā)展和實(shí)踐操作起到一些積極的幫助作用。

第四篇：中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

新《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的頒布實(shí)施，從總體上看，對大多數(shù)企業(yè)的發(fā)展帶來積極影響。企業(yè)的發(fā)展如能充分利用國家的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，將對企業(yè)的發(fā)展起到很大的促進(jìn)作用。眾多的中小企業(yè)需要重新定位自己，充分利用稅收的優(yōu)惠政策來進(jìn)行納稅籌劃。

3．1 利用納稅人的規(guī)定進(jìn)行籌劃

新稅法規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。外資企業(yè)可利用好這一政策，選擇納稅身份，達(dá)到節(jié)稅的目的。

3．2利用所得稅率進(jìn)行籌劃

新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為25％。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，采用不同的方法。小企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額，使其符合小型微利企業(yè)的條件，適用20％的低稅率。高新技術(shù)企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)品范圍、提高研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例等，使其成為國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用15％的低稅率。

3．3充分利用“稅前扣除”進(jìn)行籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；實(shí)行新稅法后，內(nèi)資企業(yè)的人工成本可以像外資企業(yè)一樣全額在所得稅前抵扣，對于那些人工成本超出計(jì)稅水平的內(nèi)資企業(yè)，也可以通過納稅籌劃，找到一個(gè)由于稅率變化少繳所得稅和不能稅前抵扣多繳所得稅的平衡點(diǎn)，通過合理發(fā)放年終獎達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。

3．4 利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃

新稅法將統(tǒng)一實(shí)行25％的稅率。企業(yè)所得稅法規(guī)定名義稅率由33％降低到25％，內(nèi)資企業(yè)總體稅負(fù)降低，但一些外資企業(yè)可能由于原來可以享受24％或15％的低稅率優(yōu)惠，從而其法定名義稅率分別上升了1％和10％。對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率。中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的注意事項(xiàng)

4．1 中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該從整體考慮

由于經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性，經(jīng)濟(jì)活動之間不可避免地存在著一定的交叉重復(fù)，而且相互作用、相互影響。因此，納稅籌劃應(yīng)該從整體來考慮。

(1)納稅人進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該用全面的眼光正確衡量稅負(fù)水平。納稅人進(jìn)行納稅籌劃，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，還應(yīng)注意稅收和非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案。

(2)納稅人應(yīng)該將籌劃方案放到整體經(jīng)營決策中加以考慮。納稅籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，而不是企業(yè)的最終目標(biāo)。納稅籌劃方案應(yīng)該著眼于經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而不是稅收負(fù)擔(dān)的最小化。

(3)納稅人進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該具有長遠(yuǎn)眼光。有的納稅籌劃方案可能會使納稅人某一時(shí)期的稅負(fù)減輕，但卻不利于其長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，在選擇納稅籌劃方案時(shí)，不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

4．2 中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要注意防范風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著納稅籌劃蘊(yùn)含著很

大的操作風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須充分考慮風(fēng)險(xiǎn)并防范風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)束語

納稅籌劃是在合理合法的前提下減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為，因此，企業(yè)在開展納稅籌劃活動時(shí)，一定要分清合理避稅與偷逃稅款的界限，充分把握新所得稅法的精神進(jìn)行納稅籌劃，通過適當(dāng)?shù)匕才沤?jīng)營活動、合理的財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)和有機(jī)的會計(jì)處理，來達(dá)到納稅籌劃的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]金曉彤．經(jīng)營理財(cái)與風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)務(wù)[M]．北京：中國審計(jì)出版社

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[2]談多嬌．稅務(wù)籌劃在會計(jì)核算中的運(yùn)用[J]．財(cái)政與稅務(wù)，2006

萬方數(shù)據(jù)

第五篇：中小企業(yè)所得稅納稅籌劃五種方法

一、稅務(wù)籌劃

標(biāo)題：中小企業(yè)所得稅納稅籌劃五種方法

一、合理選擇企業(yè)組織形式

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)行的是法人所得稅制，企業(yè)不同的組織形式對是否構(gòu)成納稅人有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公 司會對企業(yè)所得稅負(fù)產(chǎn)生影響。子公司是獨(dú)立法人，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅。如果子公司盈利，母公司虧損，其利潤不能并入母公司，造成 盈虧不能相抵多交企業(yè)所得稅的結(jié)果；反之亦然。而分公司不是獨(dú)立法人，其利潤并入母公司匯總繳納企業(yè)所得稅，具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的稅負(fù)。因此，公司在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，要做好所得稅的納稅籌劃，合理選擇企業(yè)組織形式。創(chuàng)業(yè)初期，有限的收入不足抵減大量支出的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為分公司，而能夠 迅速實(shí)現(xiàn)盈利的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為法人，另外，具有法人資格的子公司，在符合“小型微利企業(yè)”的條件下，還可以減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、及時(shí)合理列支費(fèi)用

及時(shí)合理列支費(fèi)用支出主要表現(xiàn)在費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來講，進(jìn)行費(fèi)用列支時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

一是發(fā)生商品購銷行為要取得符合要求的發(fā)票。二是費(fèi)用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票。

三是費(fèi)用發(fā)生及時(shí)入賬，稅法規(guī)定納稅人某一納稅應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除，所以在費(fèi)用發(fā)生時(shí)要及時(shí)入賬。

四是適當(dāng)縮短攤銷期限，以后需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期要適當(dāng)縮短，例如長期待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)在稅法允許范圍內(nèi)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用扣除，遞延納稅時(shí)間。

五是對于限額列支的費(fèi)用爭取充分列支，限額列支的費(fèi)用有業(yè)務(wù)招待費(fèi)（發(fā)生額的60%，最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳 費(fèi)（不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分）；公益性捐贈支出（符合相關(guān)條件，不超過利潤總額12%的部分）等，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確掌握列支標(biāo)準(zhǔn)，減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法 各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實(shí)際成本的計(jì)算方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。各種存貨計(jì)價(jià)方法，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響?，F(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對存貨計(jì)價(jià)的規(guī)定，為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展納稅籌劃，減輕所得稅稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化提供了法律依據(jù)。

一般情況下，選擇加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)計(jì)入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會忽高忽低，特別是在材料等存貨價(jià)格差別較大時(shí)，可以起到緩沖的作用，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，各期利潤比較均衡。

而在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，選擇先進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。同 理，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，應(yīng)選擇加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法。而在物價(jià)上下波動的情況下，宜采用加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度，甚至可能會使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過高因沒有足夠的現(xiàn)金交納稅收，而陷入財(cái)務(wù)困境，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

四、恰當(dāng)運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。具體可以從折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定等方面進(jìn)行納稅籌劃。

固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。在這三種方法中，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法可以使前期多提折舊，后期少提 折舊。在折舊方法確定之后，首先應(yīng)估計(jì)折舊年限。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇最低的折舊年限?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步 等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新 換代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限分別為房屋、建筑物為 20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具工具、家具等為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。企業(yè)對于符合條件的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

新《企業(yè)所得稅法》不再對固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定下限，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。一經(jīng)確定，不得變 更。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計(jì)凈殘值時(shí)，應(yīng)盡量低估，以便相對提高企業(yè)的折舊總額，從而 使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。這樣，在稅率不變的情況下，固定資產(chǎn)成本可以提前收回，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營前期應(yīng)納稅所得額減少，后期應(yīng)納稅所得額增加，可以獲 得延期納稅的好處，從資金時(shí)間價(jià)值方面來說，企業(yè)前期減少的應(yīng)納所得稅額相當(dāng)于企業(yè)取得了相應(yīng)的融資貸款。

五、充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

新《企業(yè)所得稅法》改變了原來的稅收優(yōu)惠格局，實(shí)行“以行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠政策，就可享受節(jié)稅效 益。例如：新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的以下支出可以加計(jì)扣除：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除50%，安置殘疾人員及 國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計(jì)扣除100%。再如，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，具備以下條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率政策：從 事國家非限制和非禁止行業(yè)。工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得 額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

類似的稅收優(yōu)惠政策還有許多。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃方式時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問題：

一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，甚至以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；

二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序在規(guī)定時(shí)間進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有稅收優(yōu)惠的權(quán)益。

二、財(cái)稅資訊

標(biāo)題：一周財(cái)稅資訊云集

國內(nèi)新聞

稅收征管法修正案有望“大修”

近日，國家稅務(wù)總局就我國稅收征管法修訂中的一些重點(diǎn)難點(diǎn)問題，舉辦專題咨詢交流會向外國專家取經(jīng)。交流會釋放的信息表明，稅收征管法有望大修，吸收十八屆三中全會決定中對稅制改革的要求，落實(shí)稅收法定原則；有望借鑒國外事先裁定制度，提高稅法執(zhí)行的確定性，并約束稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為；對于一些新興業(yè)態(tài)的發(fā)展，如電子商務(wù)的稅收管理，有望寫入新的修訂草案。（21世紀(jì)經(jīng)

濟(jì)報(bào)道）

物流“營改增”致企業(yè)稅負(fù)增加

在這兩天由普洛斯主辦的供應(yīng)鏈整合和創(chuàng)新論壇上，中國物流與采購聯(lián)合會會長何黎明告訴記者，“物流“營改增”以后，我們的物流企業(yè)稅負(fù)成倍增長，我們已經(jīng)向有關(guān)政府部門寫了報(bào)告，建議對這一問題引起重視?！弊罱?，國務(wù)院常務(wù)會議研討通過我國物流業(yè)的中長期發(fā)展規(guī)劃，國家發(fā)改委開始牽頭召集與物流有關(guān)的十幾個(gè)部委開會，對規(guī)劃的各項(xiàng)任務(wù)進(jìn)行分工，以出臺具體的細(xì)化措施。（第一財(cái)經(jīng)日報(bào)）

11國企“審”出問題補(bǔ)繳稅款1.78億元

日前公布的審計(jì)署報(bào)告，掀起了國企財(cái)務(wù)問題的冰山一角。共審計(jì)11家國有企業(yè)，均存在違規(guī)發(fā)放職工福利問題。截至2014年5月31日，相關(guān)企業(yè)對190名責(zé)任人進(jìn)行了嚴(yán)肅處理，其中廳局級干部32人。同時(shí)，按照審計(jì)要求，企業(yè)已補(bǔ)繳各項(xiàng)稅款1.78億元，挽回和避免損失32.96億元。對提出的62項(xiàng)審計(jì)建議，企業(yè)均已采納。下一步，審計(jì)署將對企業(yè)整改情況進(jìn)行檢查，并將檢查結(jié)果向社會公告。（每日經(jīng)濟(jì)新聞）

全體稅務(wù)人員不得出入私人會所

近日，中央紀(jì)委監(jiān)察部網(wǎng)站發(fā)布消息稱，國家稅務(wù)總局根據(jù)中央部署，采取系列措施嚴(yán)肅整治“會所中的歪風(fēng)”。要求全體稅務(wù)人員不出入私人會所、不接受和持有私人會所會員卡。教育實(shí)踐活動第二批活動單位的黨員領(lǐng)導(dǎo)干部要作出不出入私人會所、不接受和持有私人會所會員卡的公開承諾，并納入對照檢查的內(nèi)容，在專題民主生活會上進(jìn)行明示，自覺接受監(jiān)督。（中央紀(jì)委監(jiān)察部網(wǎng)站）

上海自貿(mào)區(qū)保稅不免稅

除了投資創(chuàng)業(yè)百姓關(guān)心的是，上海自貿(mào)區(qū)是否會成為購買進(jìn)口免稅商品的寶地呢？為此，記者近日實(shí)地走訪了解到，在上海自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案中有明確指出：“在嚴(yán)格執(zhí)行貨物進(jìn)出口稅收政策的前提下，允許在特定區(qū)域設(shè)立保稅展示交易平臺”。區(qū)內(nèi)進(jìn)口商品只有延遲納稅的優(yōu)惠，商品成交被帶出區(qū)外，還是要繳納關(guān)稅的。所以老百姓在區(qū)內(nèi)看到的價(jià)格依然是完稅價(jià)格，這和機(jī)場免稅店或海南免稅店完全不是一個(gè)概念。（理財(cái)周刊）

河南省今年前5個(gè)月出口退（免）稅68億

2014年前5個(gè)月，河南省累計(jì)審批出口退（免）稅68.2億元，同比增長22%。據(jù)介紹，出口退稅款，對于一些中小型企業(yè)來說，相當(dāng)于“救命錢”。有企業(yè)財(cái)務(wù)人員就表示，過去流轉(zhuǎn)資金遇到困難，公司就會想到去稅局辦理退稅，但往往需要一兩個(gè)月，最長的有3個(gè)月，對公司現(xiàn)金流影響特別大?，F(xiàn)在，當(dāng)月的稅款當(dāng)月就能退到位，使公司資金運(yùn)轉(zhuǎn)更快。（河南商報(bào)）

四川停收和免收22項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)

據(jù)四川省財(cái)政廳6月25日消息，四川省財(cái)政廳會同省發(fā)展改革委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于停收和免收22項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)的通知》，規(guī)定在全省范圍內(nèi)停收和免收22項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)，其中包括停收5項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)，免收17項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)。（四川日報(bào)）

湖南明確房企銷售未完工產(chǎn)品計(jì)稅毛利率

近日，湖南省國稅局、省地稅局下發(fā)《湖南省房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅毛利率的公告》，明確了全省各市州房產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅毛利率，開發(fā)項(xiàng)目位于市區(qū)的計(jì)稅毛利率為20%以上，位于其他地區(qū)的為18%以上，屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的統(tǒng)一為5%，其中長沙市區(qū)及長沙縣計(jì)稅毛利率最高為24%，公告適用于2014年及以后的企業(yè)所得稅申報(bào)。（湖南省地方稅務(wù)局）

廈門地稅推廣刮獎發(fā)票一年來刮出3張20萬大獎

廈門地稅從2013年6月開始在全市餐飲娛樂業(yè)推廣“刮獎通用機(jī)打發(fā)票”，新版發(fā)票僅設(shè)20萬元、100元兩個(gè)獎項(xiàng)。一年來，已經(jīng)刮出了3張20萬大獎發(fā)票。5月27日，廈門健秀鏡業(yè)有限公司的三名員工在杏林的日東花園酒店有限公司用餐，共消費(fèi)147元。飯后找商家開發(fā)票，誰料當(dāng)場就刮出了20萬元大獎。而6月17日，何先生在思明區(qū)的廈門上青本港海鮮餐廳用餐，消費(fèi)586元，索要發(fā)票后，也刮出了大獎。（福州新聞網(wǎng)）

蘇州企業(yè)年金個(gè)稅遞延納稅

企業(yè)年金被稱為個(gè)人養(yǎng)老的“第二支柱”，是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的一部分。記者從昨天召開的蘇州市企業(yè)年金推進(jìn)會上獲悉，江蘇省從今年6月起，對企業(yè)年金繳費(fèi)的個(gè)稅實(shí)施優(yōu)惠，并實(shí)行遞延納稅，以鼓勵(lì)企業(yè)建立年金制度。數(shù)據(jù)顯示，截至2013年底，蘇州全市初始參加企業(yè)年金有2萬余人次。（中國江蘇網(wǎng)）

西藏破獲首例虛開發(fā)票案

在西藏多個(gè)地區(qū)用他人身份證注冊19家空殼公司,利用國家對農(nóng)副產(chǎn)品收購返稅政策,虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票14億余元牟取暴利。近日,西藏自治區(qū)拉薩市中級人民法院分別對姜德帥、郭曉龍為首的兩個(gè)虛開發(fā)票犯罪團(tuán)伙作出一審判決:判處姜德帥有期徒刑15年,判處郭曉龍有期徒刑12年。此案也成為西藏首例虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票案。（法制日報(bào)）

國際新聞

歐盟整體稅收GDP占比上升

歐盟統(tǒng)計(jì)局日前發(fā)表的2012年《歐盟稅收趨勢報(bào)告》顯示，2012年，歐盟成員國整體稅收在國內(nèi)生產(chǎn)總值中所占比例為39.4%，高于2011年的38.8%；歐元區(qū)成員國整體稅收在國內(nèi)生產(chǎn)總值中所占比例為40.4%，高于2011年的39.5%。稅收趨勢報(bào)告認(rèn)為，針對勞務(wù)的隱性稅收仍是歐盟大多數(shù)成員國的最大稅收來源。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2012年，歐盟成員國的勞務(wù)稅、消費(fèi)稅和資本稅在稅收總額中所占比例分別為51%、28.5%和20.8%。（經(jīng)濟(jì)日報(bào)）

美國全力圍堵海外避稅

美國聯(lián)邦政府打擊本國公民海外避稅的行動將在一周后進(jìn)入高速運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)，因?yàn)椤逗Ｍ赓~戶納稅法案》（FATCA）將在7月1日正式生效。該法案的生效，將令那些有海外金融關(guān)系的美國納稅人的生活變得更加復(fù)雜和高成本，從退休儲蓄到投資，甚至到離婚協(xié)議等諸多事情均將受到影響。（第一財(cái)經(jīng)日報(bào)）

北歐國家高稅收養(yǎng)高福利

福利國家意味著人們普遍享有養(yǎng)老金、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、大學(xué)免費(fèi)教育、全日制幼兒園等各種服務(wù)。相應(yīng)的，公民需繳納較高的稅收。經(jīng)合組織數(shù)據(jù)顯示，在瑞典和芬蘭，一個(gè)四口之家若只有一人工作，需繳納38%的個(gè)人所得稅，挪威為31%，丹麥為28%，而美國為20.3%。（深圳晚報(bào)）

美參議員提議提高燃油稅

據(jù)路透社報(bào)道，美國的兩名參議員BobCorker與ChrisMurphy日前表示，由于美國用于交通項(xiàng)目的基金可能于今年8月份被耗盡，提議對汽油和柴油的稅率進(jìn)行上調(diào)。他們呼吁未來兩年將每加侖的燃油稅上調(diào)6美分，并在未來將稅率同通貨膨脹掛鉤。為了抵消燃油稅的上調(diào)，提議削減其它稅項(xiàng)，但沒有提供具體的建議。（蓋世汽車網(wǎng)）

克林頓夫婦利用稅法漏洞少繳稅

據(jù)“俄羅斯之聲”6月18日援引美國彭博社消息，美國前總統(tǒng)比爾·克林頓和妻子希拉里利用稅法漏洞減少自己的繳稅。記者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，克林頓的家庭成立了幾家信托公司，克林頓夫婦將在紐約的不動產(chǎn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到這些公司名下。然后這些公司可以再將接收到的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)回到它的主人手中。這樣，比爾和希拉里的繼承人就可免繳稅款。按照美國法律，稅率可達(dá)40%。（廣州日報(bào)）

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