第一篇：企業所得稅納稅籌劃研究畢業論文[范文模版]

畢業論文 企業所得稅納稅籌劃研究 The Research Of Tax Planning On Corporate Income Tax 姓 名：

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2009 年X月 目錄 摘要……………………………………………………………………………………………1 關鍵詞…………………………………………………………………………………………1 引言………………………………………………………………………………………… 2 1納稅籌劃概述………………………………………………………………………………2 　1.1 納稅籌劃的特點…………………………………………………………………… 2 1.2納稅籌劃與避稅的區別………………………………………………………………2 1.3 納稅籌劃的基本原則 ……………………………………………………………… 3 1.4 納稅籌劃的條件 …………………………………………………………………… 3 2 企業所得稅納稅籌劃理論分析……………………………………………………………4 2.1 企業所得稅概述 ……………………………………………………………………4 2.2 企業所得稅納稅籌劃空間……………………………………………………………4 2.3 企業所得稅納稅籌劃技術 ………………………………………………………… 5 3 企業所得稅納稅籌劃存在的問題…………………………………………………………7 3.1納稅籌劃的概念界定不明確…………………………………………………………7 3.2稅收制度不夠完善，稅收執法隨意性大……………………………………………7 3.3 沒有考慮籌劃風險………………………………………………………………… 7 3.4沒有從政府和企業兩個角度考慮納稅籌劃問題……………………………………7 4 完善企業所得稅納稅籌劃的措施…………………………………………………………7 4.1樹立正確的納稅籌劃意識……………………………………………………………7 4.2 營造企業所得稅納稅籌劃的法制環境………………………………………………8 4.3 加強納稅籌劃風險控制 …………………………………………………………… 8 4.4　加強與稅務機關的聯系 ………………………………………………………… 8 結束語 ……………………………………………………………………………………… 8 參考文獻…………………………………………………………………………………9 企業所得稅納稅籌劃研究 摘要：納稅籌劃又稱稅務籌劃，是指納稅人在法律許可的范圍內，根據政府的稅收政策導向，運用納稅籌劃技術，通過生產經營活動的事先安排，以盡可能地減輕稅收負擔，使企業利潤獲得最大化的合法行為。作為合法前提下的一種企業理財行為，納稅籌劃直接關系到企業的切身利益。企業所得稅在企業稅收中占有重要的地位，本文以企業所得稅作為一個獨立的稅種，結合納稅籌劃的相關理論，運用豐富的實例，對企業所得稅納稅籌劃進行系統的研究。

關鍵詞：納稅籌劃；

企業所得稅；

籌劃空間；

籌劃技術 The Research Of Tax Planning On Corporate Income Tax Abstract: Tax planning also known as Ratepaying design , is a kind of legal acts that taxpayers in the extent permitted by law, according to the Government＇s tax policy orientation, use of Ratepaying design technicals, through the arrangements prior to the production and business activities to reduce the tax burden as much as possible, so that corporate profits were Maximize.As a legitimate subject of a corporate financial management, tax planning directly related to the vital interests of enterprises.Corporate income tax revenue in the enterprise occupies an important position, the paper with the enterprise income tax as a separate tax, tax planning with the relevant theory, the use of the abundant examples of tax planning for corporate income tax systems.Keywords：Tax Planning；

Corporate income tax；

Space planning；

Technical planning 引言 納稅籌劃在西方國家家戶喻曉，但在我國還處于起步階段。作為維護企業自身利益的合法手段，納稅籌劃幾乎被西方所有國家所利用，它是經濟發展的必然現象。在我國，納稅籌劃經過與偷漏稅相分離、與避稅相區別兩階段，越來越被人們所接受、了解和運用，企業的納稅籌劃欲望在不斷增強，企業納稅籌劃意識不斷提高，但是由于理論的欠缺及實踐經驗的匱乏，納稅籌劃在我國的應用不夠廣泛。本文針對這一問題，對企業所得稅納稅籌劃進行探討。納稅籌劃概述 1.1 納稅籌劃的特點 納稅籌劃又稱稅務籌劃，在我國尚無統一的定義，可以這樣概括，納稅籌劃是指納稅人為了實現利益最大化，在不違反法律、法規的前提下，對企業經濟活動進行巧妙安排，使之達到少繳稅或 者不繳稅的目的王兆高.稅收籌劃[M].上海：復旦大學出版社.2003，3-4.。有人說愚者逃稅，蠢者偷稅，智者避稅，高者籌劃，但他們的目的都是為了獲得更多的利益，可見，只要存在經濟活動，納稅籌劃就免不了。從定義中，我們可以知道納稅籌劃的五個特征：

⑴合法性。體現在兩個層次，其一：納稅籌劃必須在法律允許的范圍內進行。征納關系是稅收的基本關系，法律是處理征納關系的依據，納稅籌劃是以稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行精細比較后做出的納稅優化選擇；

其二：納稅籌劃符合國家的立法意圖，是稅法和稅收政策予以保護的對象王淑萍.談偷稅、避稅與稅收籌劃[J].中國農業會計，2001，（4）：13-14.。

⑵超前性。稅收籌劃是在對將來事項所做預測的基礎上進行的。在經濟活動中，納稅人是在企業經濟行為發生后才有納稅義務的，具有滯后性，而納稅籌劃是在投資活動、籌資活動、經營活動發生之前進行規劃，在眾多的方案中選擇稅負最少的方案。

⑶綜合性。在實際操作中，很多稅收籌劃方案在理論上使企業的稅負減少了，但結果卻沒有達到預期的目的，稅收籌劃屬于企業的財務管理活動的范疇，它的目標由企業財務管理的目標決定，即實現企業的利益最大化。稅收籌劃必須具有長遠性、綜合性，不能僅著眼于眼前個別稅負的減少，應注重整體稅負。所以企業在進行決策時，不僅要考慮納稅因素，還要考慮其他多種因素，趨利避害，綜合考慮，達到總體利益最大化的目的。

⑷目的性。企業進行稅收籌劃的目的是在法律的允許的范圍內最大限度地減少稅收負擔，減少成本，從而增加收益。具有兩層意思：一是要選擇低稅負，低稅負就意味著低成本，高資本回收率；

二是推遲納稅時間，取得延遲納稅的時間收益。

⑸風險性。納稅籌劃是事先的安排，涉及較多不確定的因素，往往稅收籌劃方案沒有達到預期效果，同時預期的效果也只是一個估計的利益，不是絕對，因此企業在進行稅收籌劃時應立足現實，把握現行法律、法規和政策所發生的變化，盡量選擇成功率較大的方案，降低風險。

1.2 納稅籌劃與避稅的區別 避稅是指納稅人在熟知相關稅收法規的基礎上，在不觸犯稅法的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經營活動等巧妙安排，達到規避或減輕稅負的行為。而納稅籌劃則包括：采用合法的手段，應用國家的稅收優惠政策達到減輕稅負目的的節稅籌劃；

非違法應用稅法的漏洞或缺陷來規避減輕稅負的避稅籌劃；

采用純經濟手段，利用價格的調整和變動，將稅負轉嫁給他人承擔的轉嫁籌劃。因此避稅僅僅是納稅籌劃的一個方面。但是越來越多的國家在稅法中加入了反避稅條款的內容，并逐步加大反避稅力度，這是因為避稅的非違法性是從法律的角度來講，而從經濟角度，避稅與偷稅、騙稅的行為一樣，導致財政收入減少。那么鉆稅法的漏洞，能不能成為稅收籌劃的手段，從兩方面來看，一是稅法本身存在漏洞，這是在所難免，二是國家可根據企業的避稅行為來完善法制，相對來說，納稅籌劃有助于發現漏洞。國家不應否定避稅，應該不斷完善法規、法制，填補漏洞，而納稅人也不能把避稅當作主要的納稅籌劃手段，它只是我國納稅籌劃的學習與探索階段，在2000年之后，我國進入了以節稅籌劃為主要手段的納稅籌劃階段。

1.3 納稅籌劃的基本原則 ⑴合法性原則 納稅籌劃是在符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，這是區別納稅籌劃與偷逃稅的本質與關鍵所在。納稅人依法納稅，稅務機關依法征稅，是稅收立法的基本宗旨。任何一方違反均會受到法律制裁。因此納稅籌劃方案應以不違法為前提。納稅籌劃從形式到本質上都應符合合法性原則。形 式上表現為任何企業都應按照法律規定辦理稅務登記，設置賬簿，根據有效的憑證記賬、算賬，在 取得經濟效益后依法申報納稅，及時繳納稅款，此外不能與工商、金融、財務及會計等方面的法律法規相矛盾；

實質上表現在納稅籌劃方案在實質上合法或不違法，合法是指符合國家的稅收導向政策，對稅收方案進行優化選擇，不違法是指納稅人熟知稅法，利用稅法上的漏洞，做出減少稅負的安排，這種做法雖然不符合國家的立法意圖，但是有助于國家完善法制，并且促使納稅人將精力放在合法節稅上。

⑵經濟原則 經濟原則包括效益性原則及穩健原則，遵循經濟原則是為了判斷結果是否使企業獲得最大化的利潤。效益原則又稱成本效益原則，是指納稅人在納稅籌劃活動后給企業帶來的純經濟收益，納稅籌劃最主要的目的，歸根結底是使稅后財務利益最大化。它所取得效益的大小往往與稅法、執法環境、公司狀況等有關，即籌劃成本，如果該籌劃方案的實施發生的費用或損失小于取得的利益時，該方案是合理的，因此是否有必要進行稅收籌劃就要進行成本效益分析；

在進行成本效益分析時，還要考慮納稅籌劃存在的風險，即穩健性原則。納稅人的節稅收益越大，風險也越大，各種節稅方法都有一定的風險，企業即要考慮短期效益，也要考慮長期效益，例如有的稅收籌劃方案立足于長遠規劃，但是在這段時間內稅收優惠政策可能取消，企業預期的目標難以實現，原來籌劃的結果可能相去甚遠，因此企業在進行籌劃時要盡量使風險最小，在收益與風險間進行平衡，選擇穩健的方案。

⑶系統性原則 系統性原則是指納稅籌劃要綜合考慮各種要素對稅收的影響，即要考慮時間因素，又要考慮內外環境因素，脫離具體條件討論納稅方案是沒有意義的。企業的經營是多元化的，我們即可以通過改變公司性質、經營規模、地域等來改變稅收，也可以根據現有的經營模式選擇合適的方法來減少稅收，因此只有全面系統地了解各種因素，才能找到最優的方案。另外，系統性原則還表現在納稅人的納稅籌劃應以整體利益為重，而不是個別稅負的減少。因此應通盤考慮籌劃對不同稅種引起的變化，使企業整體稅負減少。

⑷節約便利原則 納稅籌劃可以使納稅人獲得利益，但無論由自己籌劃還是請籌劃專家，都要花費一定的人力、物力、財力，因此籌劃時應盡量考慮降低成本，這就是納稅籌劃的節約原則。此外納稅人可選擇的節稅措施和技術有很多種，稅收籌劃中方案的選擇應越簡單越好，容易操作，這就是納稅籌劃的便利原則計金標.稅收籌劃概論[M].北京：清華大學出版社.2004，11-12.。

1.4 納稅籌劃的條件 ⑴具備必要的法律知識 納稅人進行的納稅籌劃是以合法為前提的，選擇少繳或免繳稅款的行為，因而必須對稅法和稅收征收管理的相關規定有深刻的了解和研究，全面了解做為納稅人所享有的權利及義務、納稅條件、征稅范圍、征稅時間及不同條件下不同的稅率，時刻注意稅法內容的改變或修正。除對稅法有熟悉掌握，能靈活運用外，還要具備與之相關的工商、財務、投資、會計等方面的法律知識，只有這樣，才能分辨出偷漏稅與節稅的區別，節稅與避稅的區別，從而確定自己納稅籌劃合法與違法的臨界點。

⑵了解國家政策精神 掌握國家政策精神是納稅人在進行籌劃前的準備工作，納稅人應積極與稅務機關聯系，取得他們的支持與指導。對于需要籌劃的業務，應詳細了解與之有關的稅收規定，靈活應用相應的稅收優惠政策。

⑶具備相當的經濟實力 進行籌劃的公司必須具備一定的經濟實力，才能承擔籌劃所發生的費用及損失的機會效益，若 企業經營規模小繳納稅種單一，對其進行籌劃可能會反而增加費用而達不到效果，而一個集團公司，下屬幾個分公司，經營多種產品，要繳納多種稅種，稅負大，就應該考慮對其進行籌劃。從某種意義上說，組織結構簡單，稅種單一，缺乏籌劃空間，籌劃發生的費用大于收益，就應考慮放棄籌劃。

⑷掌握和了解企業的情況 在進行納稅籌劃時，需了解企業的基本狀況：（1）企業的組織形式：不同的組織形式，其稅務待遇也不同，了解組織形式，可以針對不同組織形式提出相應的納稅籌劃方案；

（2）企業主要的經營業務和生產經營特點：不同的經營業務和生產特點有不同的會計處理方法，不同的商品有不同的稅率；

（3）財務情況：納稅籌劃的目標要與財務管理目標一致，只有全面了解企業的財務情況才能制定出有效的方案；

（4）企業的投資意向：國家制定各種稅收優惠政策鼓勵企業，可根據稅收優惠政策確定投資方向、投資規模。（5）企業的納稅情況：了解企業以前和現在的納稅情況，尤其是納稅申報與繳納稅款，對企業制定將來的納稅籌劃有借鑒作用。企業所得稅納稅籌劃理論分析 2.1 企業所得稅概述 企業所得稅是指對中華人民共和國境內的一切企業（包括外商投資企業和外國企業），就其來源于中國境內外的生產經營所得和其他所得而征收的一種稅。它與企業的經濟利益息息相關，是國家參與企業利潤分配的重要手段。企業所得稅具有以下特點：（1）納稅人采用獨立經濟核算制度，所謂獨立經濟核算，是指企業或者組織自主從事經濟活動，并獨立地、完整地進行會計核算；

（2）計稅依據為應納稅所得額，它是納稅人的收入總額扣除各項成本、費用、稅金、損失等支出后的凈所得額；

（3）稅率復雜，企業所得稅實行比例稅率，標準稅率為25%，另外還有優惠稅率，如20%、15%、10%、0%。

2.2 企業所得稅納稅籌劃空間 我國的稅收制度有28個稅種，企業所得稅是我國的主體稅種，企業所得稅是對我國境內一切企業的生產經營所得和其他所得征收的一種稅，也就是說一切有生產經營所得的單位都必須交納所得稅，因此由企業所得稅本身的性質所決定，企業所得稅具有很大的籌劃空間。另外不同稅種的稅負彈性不同，稅負彈性大的，納稅籌劃的空間大。所謂稅負彈性是指某一稅種的稅負伸縮性的大小。稅負彈性的大小取決于兩方面：其一是稅源大的，稅負彈性大，；

其二取決于構成稅種的要素，包括稅基、稅率、扣除項目和稅收優惠。因此企業所得稅的各要素都存在籌劃空間。

⑴稅基 稅基即應納稅所得額，它是指納稅人每一年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。應納稅所得額是指企業根據企業所得稅法按照一定的標準確定的納稅人在一個時期內的計稅所得，包括企業來源于中國境內外的全部生產經營所得和其他所得。應納稅所得額的確定是計算應納稅額的關鍵，也是企業納稅籌劃的核心，對應納稅所得額進行籌劃就是對收入總額及扣除項目的籌劃。收入總額包括生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入、其他收入。扣除項目主要有成本、費用、稅金、損失、工資、利息支出、公益捐贈等。納稅人通過一定的合法渠道調整會計核算，以達到壓縮收入總額、推遲收入確認時間，確認時間越晚，就會越晚交納稅款，以減輕企業稅收負擔。但是大部分企業都希望盡快確認收入，提高資金使用率，因此收入的籌劃受到很多限制，大多數企業重點對扣除項目進行籌劃，例如，廣告費用，納稅人每一年度發生的廣告支出，除特殊行業另有規定外，不超過銷售收入的2%的，可據實扣除；

超出部分可無限期向以后納稅年度結轉。企業還可對利息支出、業務招待費等其他扣除項目進行稅基納稅籌劃。

⑵稅率 在我國，為了實現共同富裕，促進貧困地區經濟發展，政府制定了不同地區稅率差別的稅收優惠政策。2008年起，兩稅合并后，政府的引資優惠仍在延續，按舊規定，只有在國家規定的高新技術產業園內注冊的高新技術企業才能享受15%的稅收優惠，而新稅法則擴大了優惠范圍。另外對企業投資西部地區，以及環境保護、節能節水、安全生產等方面的稅收也將實施優惠。同時，還擴大了對創業投資企業的稅收優惠，對符合條件的小型微利企業和“非居民”納稅者實行20%的優惠稅率。在這種情況下，我們在企業設立時，在條件允許的情況下，將企業設立在高新技術產業園內，就可以充分利用這種稅率差異來節稅。

⑶稅收優惠政策 企業所得稅的稅收優惠，是指國家根據經濟和社會發展的需要，在一定的期限內對特定地區、行業和企業的納稅人應交納的企業所得稅，給予減征或免征的一種照顧和鼓勵措施?，F有的稅收優惠政策有：選擇地區投資優惠進行籌劃，選擇優惠年度進行籌劃，選擇投資項目進行籌劃，安排待業人員進行籌劃，運用再投資退稅優惠政策進行納稅籌劃杜顏榕.企業所得稅納稅籌劃[J].企業管理，2005，（12）：56-57.。這些優惠政策為企業進行納稅籌劃提供了很大的空間，企業可根據這些政策改變自己的投資意向、產業結構企業組織形式、地域分布等來進行節稅籌劃。

2.3 企業所得稅納稅籌劃技術 納稅籌劃技術是指不違法地、合理地使納稅人繳納盡量少的稅款的知識和技巧方衛平.稅收籌劃理論初探[J].上海會計，1999，（4）：31-33.。由于稅法中各種特殊條款、優惠措施及其他規定差別的大量存在，從而客觀上造成擁有相同性質征稅對象的納稅人稅負存在高低差異，因此納稅人可以通過合理的手段進行節稅，選擇有利于自己稅收的籌劃技術，最終達到節稅的目的。以下對企業所得稅納稅籌劃技術進行簡要概述。

⑴減免稅技術 減免稅是指國家為了照顧國民經濟中某些特殊情況，運用稅收調節職能，對某些征稅對象給予的減輕或免除稅收負擔的一種鼓勵或照顧措施。作為納稅人，順應國家的立法精神，合理利用國家稅收政策，進行適當的納稅籌劃，可以減少稅收負擔。如對于一些鼓勵投資的項目，可以不分內外資享受兩免三減半的稅收優惠?？梢韵硎軆擅馊郎p半的優惠政策的項目有國家重點扶持的公共基礎設施（除企業承包經營、承包建設和內部自建自用）、符合條件的環境保護、節能節水。此外為鼓勵企業研究技術轉讓，加大技術交流，新企業所得稅對企業進行技術轉讓加大了鼓勵力度。符合條件的技術轉讓所得,500 萬元以內的部分免征企業所得稅,500萬元以上的部分減半征收企業所得稅。

某外資企業在選擇投資項目時，擬在太陽能發電和煤炭發電中選擇一種，企業預計于2008年4月建成投產。企業預測的有關年度獲利情況如表2-1所示。

表2-1 某企業年度獲利情況預測 單位：萬元 年度 2008 2009 2010 2011 2012 獲利 120 230 310 300 410 分析：⑴該企業從事太陽能發電產業，因為太陽能發電產業屬于符合條件的環境保護項目，該外商投資企業可以享受“兩免三減半”的稅收優惠。2008-2012年應繳納的企業所得稅和地方所得稅額為(310 + 300 + 410)× 25% × 50% = 127.5萬元 ⑵該企業從事室內裝潢，因為裝潢不屬于符合條件的環境保護項目，該該外商投資企業不享受“兩免三減半”的稅收優惠。2008-2012年應繳納的企業所得稅和地方所得稅額為：

(120 + 230 + 310 + 300 + 410)× 25% = 342.5萬元 結果表明選擇國家鼓勵投資的項目進行投資使得該企業的所得稅負擔減輕。

⑵扣除技術 企業的收入必須嚴格按照稅法和會計處理方法確認，而且當兩者沖突時，必須按照稅法的規定處理，因此籌劃的空間很小，在收入總額確定的前提下，為了減少應納稅所得額，盡可能增加 準予扣除項目的金額，從而使企業所得稅的計稅依據減少。例如，利用不同方式的折扣進行納稅籌劃。面對激烈的市場競爭，企業通常會采用折扣的方式進行促銷，折扣基本方式包括商業折扣和現金折扣。按照現行稅法規定，企業發行商業折扣時，如果折扣額和銷售額是在同一張發票上分別注明的，可以按折扣的余額作為銷售額，若折扣額另開發票，則不能從銷售額中減除；

現金折扣一般在“財務費用”中核算，因此，企業在實行折扣促銷時，應根據稅法規定及自身的條件，采取適當的方式進行折扣，以降低稅負。

某商品批發企業，12月1日采用折扣銷售方式銷售一批貨物。價款為40萬元，折扣率為5%，開具的發票上未分別予以注明，而是將折扣額另開具紅字發票。由于商品銷路很好，12月7日又銷售一批相同貨物。價款與折扣率同前，不同的是，企業將銷售額與折扣額在同一張發票上分別予以注明。企業所得稅稅率為25%。假設不考慮其他因素，計算12月份應繳納所得稅。

分析：對第一筆銷售，稅法規定，銷售額與折扣額未在同一張發票上注明，其折扣額不能抵減銷售收入；

對第二筆銷售，由于符合稅法的相應規定，所以，折扣額可以抵減。

這樣銷售收入=400 000 + 400 000 ×(1 – 5%)= 780 000元 應納所得稅額=780 000 × 25% = 195 000元 如果第二筆銷售額與折扣額未在同一張發票上注明，因此不能低扣，則 銷售收入=400 000 + 400 000 = 800 000元 應納所得稅額=800 000 × 25% = 200 000元 結果說明抵扣后企業所得稅負減輕5 000元。

⑶抵免技術 稅收抵免是指從應納稅額中扣除稅收抵免額，包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優惠或獎勵的稅收抵免。避免雙重征稅是指對企業來源與境外的所得已在境外繳納的所得稅稅額，規定了可以實行稅收抵免。而作為稅收優惠政策的抵免是指對納稅人符合國家鼓勵性政策的投入項目允許按投入額的多少抵免部分或全部應納稅所得額，比如企業購置并實際使用的環境保護專用設備, 其設備投資額的 10% 可從企業當年的應納所得稅額中抵免。

⑷延期納稅技術 延期納稅技術是指在不違法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的納稅籌劃技術，它可使納稅人無償使用這筆款項，可以在本期有更多的資金用于投資和再投資，將來可以獲得更大的投資收益。比如企業所得稅采取按年計算、分期預繳、年終匯算清繳的辦法征收。利用預繳所得稅進行籌劃的思路是：如果企業預計今年的效益比上一年度好，則可選擇按上一年度應納稅所得額的一定比例預繳，反之，則按實際數預繳。我們知道計算、繳納企業所得稅的“應納稅所得額”是以會計利潤為基礎計算的，按照稅法規定進行納稅調整而確定的，由于調整是在每年預繳完所得稅之后，年終45日內進行，多退少補。因此企業可以利用預繳稅款增加可流動的資金而又不違法。

某企業每月平均實現利潤12 000元，每月都有不符合稅法規定的超費用開支6 000元。如果企業每月按所得額實際數申報預繳企業所得稅，按法定稅率25%計算，每月申報并繳納所得稅（12 000 + 6 000）× 25% = 4 500元。如果每月按12 000元申報，只需要申報納稅12 000 × 25% = 3 000元，然后等到年度終了后四個月的最后一天繳納，根據稅法規定，企業在預繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。這樣在企業一年的大部分經營期間里，就可擁有更多的流動資金。企業所得稅納稅籌劃存在的問題 3.1 納稅籌劃的概念界定不明確 納稅籌劃在我國尚屬于起步階段，還未形成系統的理論，缺乏實踐經驗。許多人對它不了解，認為納稅籌劃就是和稅務機關搞好關系，就是造假賬，使稅負降低。甚至一些人將納稅籌劃與偷稅逃稅聯系在一起，打著納稅籌劃合法的旗幟實則偷稅逃稅。納稅籌劃采用的是合法手段，并逐漸從以避稅籌劃為主的階段轉向節稅籌劃為主，它與偷漏稅有著本質區別。納稅人在獲得利潤時應按照規定申報納稅，按時繳納稅款。企業所得稅規定：新辦的勞動就業服務企業當年安置城鎮待業人員超過企業從業人員總數60%的，經主管稅務機關審核批準，可免征所得稅3年。有些企業為了享受稅收優惠政策，在創辦初期安置待業人員超過企業總人數的60%，經審核后獲得稅收優惠，然后將這些人員遣散，這種行為違反了規定，屬于偷稅，不能算納稅籌劃。

3.2 稅收制度不夠完善，稅收執法隨意性大 稅收制度不夠完善表現在：一是稅收法律體系不完善，現有的稅收法律、法規層次較多，部門規章和地方性法規眾多，缺乏一個母法《稅收基本法》作為統領；

二稅收立法缺乏規范性，現行稅法對于各稅種的立法主要是采取制定“暫行條例”和“實施細則”的方式，由于稅收立法缺乏可預見性，使得很多“實施細則”中規定的具體操作方法，在“暫行條例”中找不到依據，形成本末倒置的局面孫迎芬.論我國現行稅法體系的問題與完善[J].江蘇科技大學學報，2006，（1）：84-87.。而稅收制度的不完善導致了稅收執法的隨意性，稅務機關擁有過大的稅法解釋權，隨意曲解稅法，濫用征稅方式，使得征稅雙方的法律關系異化，納稅人與征稅人之間的協調空間變大，納稅人不再依法納稅，而是通過搞好關系來減輕稅負，這種情況阻礙納稅籌劃的運用。

3.3 沒有考慮籌劃風險 很多企業在納稅籌劃時沒有綜合考慮企業所處的環境，導致納稅籌劃的結果沒有達到預期的目的。納稅籌劃是一種事先安排，涉及較多不確定的因素，其成功率并不是百分百，它存在一定的風險與成本，但是企業忽略了這些，他們只看到收益的可觀性，卻不知風險是無處不在的。首先是法律風險，法律隨時都有可能變動；

其次是納稅人的主觀性風險，納稅人的選擇決定了籌劃的方案，也間接放棄了其他方案的機會效益；

最后是條件性風險，企業在進行籌劃時是基于某些條件進行的，當條件發生變化，企業的稅收政策沒有隨之改變，就會導致失敗。

3.4 沒有從政府和企業兩個角度考慮納稅籌劃問題 稅務機關是納稅人的指導者和約束者，他們的關系是以法律為依據。但是為什么經常有企業觸犯法律？原因在于他們在進行籌劃時只站在自己的角度，沒有考慮國家政府的立法精神和意圖，認為納稅籌劃只是為了自己的利益，在沒有深入了解稅法、政府政策的時候制定了符合自己企業目標的方案，付諸執行，當觸犯到法律時，才醒悟過來。其實政府和企業是雙贏的兩面，政策是為了促進企業發展，企業利用政策是為了節減稅負，提高資金的利用率。兩者互不沖突，所以企業籌劃時應首先將政府因素考慮進去，與稅務機關搞好關系，在政策發生變化時及時獲得消息，改變策略。完善企業所得稅納稅籌劃措施 4.1 樹立正確的納稅籌劃意識 企業必須認識到納稅籌劃是依法納稅的重要內容，不僅要符合稅法的規定，還要符合稅法的立法意圖，正視納稅籌劃與偷稅、漏稅及避稅的區別。隨著納稅籌劃的法律環境越來越好，納稅人應主動剔除對納稅籌劃認知的片面性，全面熟悉掌握納稅籌劃基本概念、技術、方法、法律規范等，既不要過分地依賴于納稅籌劃，也不要將納稅籌劃與偷逃稅混在一起。此外企業應綜合考慮，在進行納稅籌劃時，準確把握經營的業務過程和環節，概括國家的政策對投資、理財、經營活動做出事先的規劃、設計、安排，從而享受國家的政策優惠。

4.2 營造企業所得稅納稅籌劃的法制環境 完善企業所得稅稅收制度。稅法作為貫徹國家權利的杠桿，它體現著國家的立法精神，推動和 引導企業改變經營模式，整體上推動經濟發展。由于稅法本身存在難以克服的紕漏，這些紕漏在當前可能為企業提供納稅籌劃空間，但是利用法律漏洞進行納稅籌劃與國家的立法精神背離。因此國家只有不斷健全和完善稅收制度，確定立法的權威性，才能避免這種現象，并體現納稅籌劃真正的內涵。所以從根本上講，營造企業所得稅納稅籌劃的法制環境是企業進行納稅籌劃的前提。

4.3 加強納稅籌劃風險控制 防范納稅籌劃風險，應該采取標本兼治的策略，從剛開始方案的設計到執行應全面考慮。首先準確把握法律的變化及政府的政策導向，納稅籌劃方案主要是依據稅法中的規定，因此對法律的掌握情況決定了籌劃的結果，其次提高納稅人和籌劃人員的素質，納稅人是企業的決策者，起著關鍵性作用，方案選擇的好壞直接導致結果的好壞?；I劃是一種高層次的理財行為，只有企業到達一定的規模才需要進行納稅籌劃，因此籌劃人員不僅要具備相當的專業素質，還要對企業的情況相當了解，對經濟前景有一定的預測能力。最后，保持納稅籌劃方案適度的靈活性。由于外在條件的不斷變化，方案隨時都有可能與實際情況相背離，保持適度的靈活性，在法律環境、企業的經營情況發生變化時調整企業的重心，對納稅籌劃方案重新評審，適時更新籌劃內容，適應實際情況武榮春、王貞奇.淺議納稅籌劃存在的風險及防范對策[J].河北企業，2007，(4)：

8-9.。只有嚴格加強納稅籌劃風險的控制，才能及時采取措施，趨利避害。

4.4 加強與稅務機關的聯系 在法律邊緣進行納稅籌劃，一不注意，就會變成偷稅、漏稅，這就要求籌劃人員深刻了解稅法的相關規定，但有時籌劃人員認為合法的做法，稅收征管人員不那樣認為，因此必須加強與稅務機關聯系，接受稅務機關的建議和指導，準確把握稅收征管的特點和具體要求。事實上，如果稅務機關不認同籌劃方案，那么方案就失去它的價值，甚至會導致企業做出違法行為。

結束語 納稅籌劃是市場經濟發展的產物，是社會經濟發展的必然趨勢，我們應該結合國情對其加以引導和規范，使之推動經濟發展。企業所得稅是我國所得稅類的主要稅種，所得稅納稅籌劃是根據稅法和相關的稅收政策對其進行籌劃，由企業所得稅本身的特點決定，企業所得稅存在很大的籌劃空間，可以對稅基、稅率、稅額進行籌劃。結合企業本身的特點及外界環境，從多種方案中選擇價值最大，符合企業財務管理目標的方案。納稅籌劃是一種高層次的理財行為，籌它要求籌劃者整體素質較高，能夠準確把握市場變化，了解法制動態，具備財務會計知識。如此企業才能不斷提高市場競爭能力，加強經濟實力。

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8-9.膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃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第二篇：畢業論文中小企業納稅籌劃研究

1.企業納稅籌劃研究

主要寫作思路：

1.納稅籌劃背景介紹

2.中小企業納稅籌劃的必要性

3納稅籌劃的可行性

4具體操作，結合納稅籌劃案例進行分析

5中小企業納稅籌劃過程中應該注意的問題，籌劃風險及其防范

2.中小企業融資問題研究

主要寫作思路

1.中小企業融資現狀分析

2.中小企業融資困難原因分析

3.對中小企業經濟環境分析

4.中小企業融資方式對策及案例分析

3.上市公司會計信息披露問題研究

主要寫作思路

1.會計信息披露理論基礎

2.我國上市公司會計信息披露中存在的問題

3.對存在問題進行分析

4.完善信息披露的建議與做法

第三篇：企業所得稅納稅籌劃-案例分析

A公司企業所得稅納稅籌劃

一、公司概況

公司主要從事新型公路養護機械的技術開發和制造，公司經營范圍：公路筑路養護設備、除雪設備、市政環衛設備、港口設備、鐵路養護設備、機場養護設備、特種設備的開發、制造及銷售；公路養護施工。經營貨物及技術進出口；設備租賃。公司發展至今年產值僅50-100億元，市場保有量600-700億元，預計2020年養護機械市場規模將達到10,095億元-12,975億元，未來十年平均每年新增配置量將達到近1,000億元。目前公司正在進行冷吹式機場除雪車、機場跑道除冰液灑布車、機械式綜合除雪車等行業高端產品的研發。

二、A公司財務狀況及涉稅情況分析 A公司2011的財務狀況及涉稅情況如下:

（一）收入及利潤

2011實現營業收入202,890,132.77元，比上年增加69,637,942.72元，同比增長52.26個百分點。此外，2011年，A公司在營業外收入方面共盈利10,004,544.57元(主要為政府補助)。2011年全年實現利潤76,927,135.78元，比上年同期增加44,960,325.91元，降幅71.1%。

（二）費用水平

A公司2011年發生銷售成本99,812,049.59元，銷售費用18,388,472.57元，管理費用17,198,476.76元，財務費用一3,148,719.35元。2011年列支工資薪金3,802,905.23元，列支工會經費14,185.92元，職工福利費68,679.64元，職工教育經費10,355.00元;列支業務招待費2,104,552.57元，折舊攤銷支出875,848.44元。

（三）其他涉稅財務指標

2011年，應收賬款年初金額為43,199,192.5元，年末余額為63,461,696.12元;其他應收款年初金額為5,881,719.03元，年末金額為6,212,883.27元元，計提壞賬準備1,687,505.49元。

（四）企業所得稅納稅現狀及分析

公司涉及的主要稅種有增值稅17%、營業稅5%、城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%、企業所得稅25%、個人所得稅。2008年1月1日實施的新《企業所得稅法》第二十八條第二款規定，國家需進一步加大高新技術企業的扶持力度，對于該領域企業所得稅減按百分之十五的稅率征收。本公司于2012年1月26日被遼寧省科學技術廳、遼寧省財政廳、遼寧省國家稅務局、遼寧省地方稅務局四部門認定為高新技術企業，并取得《高新技術企業證書))(證書編號:GF20112100012)有效期為2012年1月至2013年12月，有效期內按15%的稅率計繳企業所得稅。A公司投資的子公司B公司按15%的稅率計繳企業所得稅。

三、A公司企業所得稅納稅籌劃空間分析

（一）稅收制度空間

1、納稅人定義上的可變通性

在稅法中，每一項稅種的納稅人主體都有嚴格的定義，即對納稅人主體范圍進行了嚴格的劃分，但這種劃分又有著條框性，納稅人可以運用這種條框性，通過對經營活動的某種安排，改變納稅人主體的身份，即可實行納稅籌劃，實現減輕納稅額的目標。

2、稅率上的差異性

如果賦予課稅相同的金額，卻采用不同的稅率，那么稅率會隨之提升，納稅額就越高，同理稅率越低的納稅額就越小。而且即使同一稅種，不同的稅項也存在著不同的稅率，這些不可避免的稅率差異為納稅人提供了尋找低稅率途徑的契機。

3、課稅對象金額上的可調整性

通過對A公司課稅對象分析發現，其適用范圍的稅率是計算納稅額的兩個重要因素，納稅人可以通過一些納稅籌劃方法將其所得稅最小化，例如:根據實際情況與現有條件對課稅對象進行調節，進而縮減稅金，以實現稅額的調節。對子公司B公司全額投資，由于A公司所得稅率大于B公司的所得稅率，A公司在對B公司的利潤分配上可以進行籌劃，最大限度地避免A公司分回利潤的再納稅。使A公司盡量減少稅收負擔提供了可能。

4、稅種稅負的彈性

稅負的彈性即具體稅種的納稅金額伸縮性的大小，它對納稅籌劃利益的大小和納稅籌劃潛力的大小起著關鍵的作用，即成正比關系。其規律是:若稅負的彈性越大，納稅籌劃的可操作性就越大，反之亦然。稅負彈性取決于稅源的大小和稅種的構成要素:即稅源與稅負彈性成正比，稅基與稅率彈性呈正相關關系，前者越寬，后者越高，即企業所承擔的稅負就越重;也就是說，稅負的輕重取決于稅收扣除的大小?？偠灾?，稅負彈性取決于各項稅種組成要素的彈性。從A公司應收賬款結算方式來看，其采用的主要方式為直接收款，也就是A公司在貸款尚未收回的情況下開具了增值稅發票，即稅金由A公司支付或墊付，而根據稅法相關條款規定，如果企業采用分期收款方式作為應收賬款結算方式，那么企業就能夠推后繳稅的時間。

5、稅收優惠

稅收的優惠制度是我國稅法的重要組成部分，國家為經濟發展重要區域、經濟發展優先區域以及鼓勵研發與銷售的產品提供優惠的稅收政策?？傊?，若稅收優惠的差別越大，實施的內容越廣，范圍越大，給與納稅人的納稅籌劃的可行性越大。A公司雖說屬于國家需要重點扶持的高新技術企業，按稅法規定應按15%,但由于A公司自己的緣故，未及時申報高新技術企業認定管理機構提交申請，所以A公司2011年錯過了按15%計提所得稅的優惠。

（二）企業所得稅法的彈性規定空間

總體上看，新企業所得稅法放寬了成本費用的抵減范圍和標準，若收入不變得情況下，稅前可扣除項目的增加，可一定程度減少課稅金額;而計稅工資等內容，所得稅法中對其扣除限額也加以明確，基于此，企業能夠更好地為納稅進行籌劃。成為企業納稅籌劃的一項重要內容。A公司在稅前扣除項目上，如:業務招待費、工會經費、教育經費、職工福利費、利息費用、捐贈費用、研究開發費用的加計扣除等項目進行籌劃。

四、A公司企業所得稅納稅籌劃設計

根據對A公司2011的財務狀況及涉稅情況和企業所得稅納稅籌劃空間的分析，便可著手設計企業所得稅納稅籌劃優化方案。

（一）A公司企業所得稅納稅籌劃的基本思路

對于A公司而言，除了對優惠政策加以利用外，同時還需在合法的情況下加大成本投入，縮減本期確認收入，合理的利用資金流動的時效性為A公司進行納稅籌劃，而是實現節稅、增收效益目的。

1、延期納稅 在合法的情況下，企業應當結合實際情況，利用節稅技術延期納稅，如對收入進行推遲確認。盡管本期稅款繳納延遲不能減少應納稅款額，但對于納稅人而言，推遲繳納的稅款等同于一筆無需支付利息的資金，可以加快企業現金流動，而企業在足夠資金的支持下，可以獲取更多的經濟收益與所得。

2、利用成本費用的抵稅效應

費用攤銷是企業所得稅納稅籌劃的前提，會計成本核算是企業所得稅納稅籌劃的基礎。根據我國相關法律規定，企業成本核算在國家規定的產品成本范圍內進行時，利潤減少的實現可以通過對有利于產品成本擴大方法的選擇來獲取，進而實現企業所得稅稅額減少。

3、利用低稅率的優惠條件

在新頒布的稅法中，其規定企業所得稅的稅率為百分之二十五，除了上文提及的相關優惠稅率外，新稅法中有增加了新的減少稅率的規定:首先，對于國家需進一步加大高新技術企業的扶持力度，對于該領域企業所得稅減按百分之十五的稅率征收。所以，A公司目前可以充分根據新政策所提供的新的優惠稅率，結合公司實際情況，調整現階段生產經營活動。

4、充分利用稅收優惠政策

A公司應該結合企業的實際情況認真研究這些優惠政策，包括充分利用這方面的優勢來降低自身的稅負。

（二）扣除項目的籌劃

根據我國稅法相關規定要求，企業在繳納所得稅前，可以根據稅法要求對以下項目進行預先扣除，如損失、成本、稅金以及費用?；诔杀竞怂憬嵌葋碇v，企業想要減輕稅負，完全可以通過列支成本費用來實現。

1、業務招待費籌劃

根據我國所得稅稅法相關條約規定，實際發生額的百分之六十是準予納稅人業務招待費扣除部分，最大額度不得高于企業盈利的千分之五，業務宣傳費與廣告費用的開支不得高于納稅人盈利的百分之十五。根據我國有關稅前扣除辦法的相關要求，納稅人在企業日常的生產經營活動中，如若董事會、會議以及差旅中所產生的合理費用開支，均可被列支為“其他扣除項目”，但不能將這三項在視作業務招待費來進行處理。因此，對于納稅人而言，其在核算業務招待費過程中，可以列支出董事會費、會議費以及差旅費，并將其與業務招待費所分開，因為這三種費用開支，只要納稅人能夠提供其因正常經營活動需要而造成的的必要開支，并提供合法、真實的收據憑證，即可將這三種費用納入到其他扣除項目中，如記錄好會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等，就可獲得全額扣除，并且不受比例限制。

A公司將會議費80萬元列入業務招待費，這部分業務招待費40%在計算所得稅時已經作為納稅調增項目進行調整，如列入會議費不用納稅調整，該筆會議費對所得稅的影響金額為80*40%*25%=8萬元。

2、工會經費籌劃

我國《企業所得稅法實施細則》中明確指出，企業有關在職員工工費的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的百分之二部分。2011年，A公司工會經費發生額共計1.42萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，即2011A公司工會經費提取限額=380.28*2%=7.61萬元，還有未用完的稅前列支限額7.61-1.42=6.19萬元，仍有6.19*25%= 1.55萬元的節稅空間。

3、教育經費籌劃

我國((企業所得稅法實施細則》中明確指出，企業有關在職員工再培訓費用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千分之十五部分。2011年，A公司因職工再培訓經費發生額共計一萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，A公司仍有4.7*25%=1.18萬元的節稅空間余地。

4、職工福利費

我國《企業所得稅法實施細則》中明確指出，企業有關在職員工福利費用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千百分之十四部分。2011年，A公司福利經費發生額共計6.87萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，即2011A公司工會經費提取限額=380.28*14%=53.24萬元，此時，A公司還有53.24-6.87=46.37萬元的稅前列支限額，因此其節稅空間頗為巨大，共計46.37*25%=11.59萬元。

5、固定資產計提折舊籌劃

對于A公司而言，固定資產部分價值損耗轉嫁到產品成本投入中，而產品成本的增加勢必會提升銷售成本，此外，隨著固定資產的持續損耗勢必會造成企業采取一定措施來遏制，這又造成管理費用的開支，進而在對企業本總額利潤產生影響的情況下，實現企業凈收益的減少。所以，企業應繳所得稅額減少的另一大途徑就是選擇固定資產折舊方法。

A公司從固定資產達到預定可使用狀態的次月起按年限平均法計提折舊，按固定資產的類別、估計的經濟使用年限和預計的凈殘值分別確定折舊年限和年折舊率如下:

表4-1A公司固定資產折舊會計政策表

A公司折舊合理避稅的方法有: 選擇適合的折舊方法和擇取合適的折舊年限 由于A公司大部分資產折舊年限都屬于長期型，如果可以采用適當的方法對折舊年限加以縮減，那么就能夠適當的對前期折舊額予以增加，可以延緩繳納所得稅，有利于企業對資金的使用。如果A公司對折舊的會計政策定為加速折舊和減少折舊年限，將大大減少與折舊相應的所得稅額，A公司2011年當年計提折舊463萬元，如果將折舊年限減為稅法規定的最低年限和加速折舊的方法，當年計提的折舊將增加400萬元，影響A公司所得稅400*25%=100萬元。

6、利用研究開發費用的加計扣除。

在會計處理中，技術開發費用支出可以據實上報。然而在稅收處理方面，根據現行的企業所得稅法規定，企業技術開發費用若在當期未形成企業無形資產的，那么需將其計入到當期損益中，規定中明確支出，企業準予扣除部分為技術開發費用的50%，若該部分費用已成為企業無形資產的一部分，那么必須攤銷無形資產150%的成本。A公司從國外購買該技術，花費2000萬元，購買后可以直接投入生產應用，合同約定的年限為10年，當年可抵減的應納稅所得額為200萬元，假設自行開發該項技術，估計費用也為2000萬元。但可抵減的應納稅所得額為3000萬元，少納所得稅(3000-200)*25%=700萬元。

（三）A公司企業所得稅納稅籌劃節稅效果評價

納稅籌劃方案的實施是循序漸進的，是在有計劃、有組織的情況下實施的，尤其是對與某些重要的節稅措施，其必須落實到企業各項經營管理活動中，以達到企業節稅需要與要求。對于A公司來講，在合法情況下，結合本公司實際情況，積極為公司享受優惠稅率創造條件，通過上文的納稅籌劃方案的應用，A公司節稅金額共計2819.6萬元，詳情如表4-2所示:

表4-2納稅籌劃方案

首先通過上述納稅籌劃方案的應用，實際效果顯示可以為A公司減輕稅負，這一點實現并符合了納稅籌劃的最根本目的，即實現企業稅后收益最大化。其次，資金收入確認時間的時效性價值應最大程度的在納稅籌劃中發揮出來。公司結合實際情況，針對性的采用合理的方式來延遲當期所得稅的上繳，進而將延遲上繳的所得稅作為一筆無息的貸款供企業進行資金周轉。最后，企業納稅籌劃的制定與開展必須是在合法的情況下，即嚴格按照稅法與相關法律的要求，在結合企業實際情況時，為本企業創造享受優惠政策與稅率的條件，進而幫助企業實現稅后利益最大化。不難發現，納稅籌劃不僅幫助企業享受了應有的合法權益，同時也幫助企業承擔了納稅義務，呈現雙贏的局面。

第四篇：企業所得稅納稅8大籌劃

企業所得稅納稅8大籌劃

2005.01.19

企業所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關系到企業的切身利益。因此，企業所得稅是稅務籌劃的重點。

用計提固定資產折舊避稅籌劃

資產的計價和折舊是影響企業應納稅所得額的重要項目。資產計價和固定資產折舊就

成為經營者必須考慮的問題。

1、資產的計價固定資產的計價，會計制度有明確的規定，但是在具體實務中，要注意不要將裝修等可以費用化的內容計入固定資產中，而要一次性計入成本費用中，這樣就可以準確核算成本費用和應納稅所得額，起到稅務籌劃的作用。

2、折舊年限的確定折舊年限取決于固定資產的使用年限。由于使用年限本身就是一個預計的經驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移。在稅率穩定的情況下，所得稅的遞延交納，相當于向國家取得了一筆遠期貸款。當稅率發生變動時，延長折舊期限也可節稅。

利用資產評估增值的避稅籌劃

我國當前對資產評估增值并未征收企業所得稅，只規定中外合資企業進行股份制改造時對資產評估增值要征收所得稅。固定資產評估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當期利潤，相應減少應繳納的所得稅。若是企業虧損，因當年虧損可以用以后5年的稅前利潤彌補，因而對以后的所得稅會產生更大的影響。

用壞帳準備的避稅籌劃

企業時常有發生壞帳的情況，發生了壞帳取得稅務機關認可后，可為壞帳損失，沖減應納稅所得額，節約所得稅的上繳。但不是所有壞帳都作為壞帳損失處理。因此，避稅者必須搞清楚在什么條件下的壞帳損失可以列為壞帳損失。

此外，企業已列為壞帳損失的應收款項，在以后全部或者部分收回的，應計入收回的應納稅所得額。

利用股票投資核算的避稅籌劃

股票投資是指企業利用股票作長期投資，其會計核算方法有兩種：成本法和權益法。采用不同的核算方法，在被投資企業處于低所得稅稅率地區時，對企業的所得稅繳納有不同的影響。這就為企業的避稅籌劃提供了可能。

成本法在其投資收益已實現但未分回投資之前，投資企業的“投資收益”帳戶并不反映其已實現的投資收益；而權益法無論投資收益是否分回，均在投資企業的“投資收益”帳戶反映。這樣，采用成本法的企業就可以將應由被投資企業支付的投資收益長期滯留在被投資企業帳上作為資本積累，也可挪作他用，以長期規避部分投資收益應補繳的企業所得稅。

即使采用成本法核算長期投資的企業無心避稅，投資收益實際收回后也會出現滯納國家稅款的現象。因為一般說來，股利發放均滯后于投資收益的實現，企業于實際收到股利的當期才繳納企業所得稅；而國家稅收應于收益實現當期就相應實現的。所以，無論是規避還是滯納，均能為股票投資企業帶來一定的好處。

利用虧損彌補的避稅籌劃

《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第十一條規定：“納稅人發生虧損，可以用下一納稅的所得彌補；下一納稅的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過五年?！边@一條例適用于不同經濟成分、不同經營組織形式的企業。

例本結算如發生虧損，則當年無需繳納所得稅，前4年之虧損額加上當虧損額的總額，留下抵減。這里所說的虧損額，是指按照稅法規定核算出來的，而不是利用推算成本和多列工資、招待費、其他支出等手段虛報虧損。

根據國稅發[1996]162號《關于企業虛報虧損如何處理的通知》，稅務機關對企業進行檢查時，如發現企業多列扣除項目或少計應納稅所得，從而多報虧損的，經調整后無論企業仍是虧損還是變為盈利的，應視為查出相同數額的應納稅所得，一律按33%的法定稅率計算出相應的應納稅所得額，以此作為偷稅罰款的依據。因此，企業必須正確地向稅務機關申報虧損，才能使國家允許企業用下一納稅的所得彌補本虧損的政策發揮其應有的作用。

借款及利息支出的避稅籌劃

企業因生產、經營資金不足或自有資金不能滿足某項投資，以及因擴大生產經營規模等實際需要而發生的借款所支付的利息，可以列支。但避稅者應當特別注意和包裝使它符合以下三個條件，才能保證被列支，從而達到避稅的目的。

1．取得借款付息的證明文件。

2．使借款利息不高于按一般商業貸款利率計算的利息。

3．取得稅務機關的審核同意。

此外，避稅者還應視借款的用途和使用的情況分別作如下避稅處理：

企業在籌建期間，因自有資金不足而借款投資的，其在籌建期間內支付的利息，應作為資本支出，計入有關資產的原價，通過固定資產折舊或無形資產攤銷的方式列支。企業開始生產經營后，需要繼續逐年支付利息的，按當年實際應負擔的數額列支。企業在生產經營期間，借款用于固定資產購置、建造無形資產受讓開發的，在該項資產投入使用前發生的利息，應當計入該項資產的原價；資產投入使用后繼續發生的利息支出，可按當年實際負擔數額作為費用列支。企業在生產、經營期間，充作流動資金的借款利息，可以列為當年的費用開支。

交際應酬支出的避稅

交際應酬費的避稅籌劃要注意兩點：一是要取得交際應酬費的確實記錄，或者單據發票；二是指清楚準予作為費用列支的限度。

利用企業所得稅減免稅政策的避稅籌劃

此項主要有：

一、勞動就業企業安排待業人員可減免所得稅；

二、民政部門舉辦的福利生產企業可減征或者免征所得稅；

三、現行的鼓勵科技發展的稅收優惠政策。具體要研究各地政府的規定，然后結合本企業的實際情況加以籌劃。

第五篇：中小企業所得稅納稅籌劃初探

中小企業所得稅納稅籌劃初探

新的《企業所得稅法》自2008年1月1日起施行，而今年又是按照新稅法納稅申報企業所得稅的第一年。隨著新稅法的實施，企業所得稅納稅籌劃的思路和方法發生了很大變化，財會人員要研究新稅法，改變舊思路，以達到合理避稅，提高企業經營效益之目的，可見，隨著新稅法的實施，企業所得稅納稅籌劃就成為一個備受中小企業關注的熱點問題。

中小企業進行企業所得稅納稅籌劃的方法

結合實務經驗，對于中小企業企業所得稅納稅籌劃而言，應從以下幾個方面考慮：

(一)合理選擇企業組織形式

新的《企業所得稅法》實行的是法人所得稅制，企業有不同的組織形式，不同的組織形式對是否構成納稅人，有著不同的結果。公司在設立下屬公司時，選擇設立子公司還是分公司會對企業所得稅負產生影響。子公司是獨立法人，應當作為獨立的納稅義務人單獨交納企業所得稅，如果子公司盈利，母公司虧損，其利潤不能并入母公司利潤，造成盈虧不能相抵多交企業所得稅的結果，若子公司虧損，母公司盈利，也不能盈虧相抵。而分公司不是獨立法人，只能將其利潤并入母公司匯總繳納企業所得稅，具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的稅負。

因此，公司在設立下屬公司時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，合理選擇企業組織形式，決定是設立子公司還是設立分公司。創業初期有限的收入不足抵減大量的支出的企業一般應設為分公司，而能夠迅速實現盈利的企業一般應設為法人，另外，具有法人資格的子公司，在符合“小型微利企業”的條件下，還可以減按20％的稅率繳納企業所得稅。

(二)及時合理的列支費用支出

及時合理的列支費用支出主要表現在費用的列支標準、列支期間、列支數額、扣除限額等方面，具體來講，進行費用列支應注意以下幾點：發生商品購銷行為要取得符合要求的發票

企業發生購入商品行為，卻沒有取得發票，只是以白條或其它無效的憑證人賬。在沒有取得發票的情況下所發生的此項支出，不能在企業所得稅前扣除。費用支出要取得符合規定的發票

例如：企業在酒店招待客人的費用支出，只有收據而沒有索取發票，則用收據列支的費用不得稅前扣除；企業在酒店招待客人的費用支出，入賬的發票是國稅局監制的定額發票，則因為酒店應當使用地稅局監制的發票而不得稅前扣除；企業銷售貨物時發生的運費支出，沒有向運輸業主索要運費發票，失去了在所得稅前扣除的條件。另外根據國稅發[2008]80號《國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知》第八條第二款之規定：在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定發票特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。故而，沒有填寫或填寫、打印單位名稱的不完整的發票所列支的成本費用是不能夠稅前扣除的。費用發生及時入賬

企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。稅法規定納稅人某一納稅應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。所以在費用發生時要及時入賬，比如，2008年

10月發生招待費取得的發票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若不及時入賬而拖延至2009年入賬，則此筆招待費用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。再比如，2008年12月因為漏記管理費用一無形資產攤銷2萬元，而未申報扣除此項費用，則在2009年及以后是不充許補扣的，類似的還有開辦贊攤銷、固定資產折舊等等。另外，還有企業已經發生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用，以便在稅前扣除。適當縮短攤銷期限

以后需要分攤列支的費用、損失的攤銷期要適當縮短，例如長期待攤費用等的攤銷應在稅法允許范圍內選擇最短年限，增大前幾年的費用扣除，遞延納稅時間。對于限額列支的費用爭取充分列支

限額列支的費用有業務招待費(發生額的60％，最高不得超過當年銷售收入的0.5％)；廣告費和業務宣傳費(不超過當年銷售收入15％的部分)；公益性捐贈支出(符合相關條件，不超過利潤總額12％的部分)等，應準確掌握這類科目的列支標準，避免把不屬于此類費用的項目列入此類科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類費用的項目列人其他項目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴霞后果。爭取其他部門的配合要做到及時合理的列支費用支出，還必須得到領導的支持和有關部門的配合，為了取得合規票據，要向廣大員工解釋合規票據的重要性，講解合規票據的識別方法，還要取得領導支持，對不符合規定的票據一律不予簽字報銷，為了及時入賬，最好形成限期報銷制度，督促各部門人員及時報銷費用，以免出現跨費用。

(三)合理選擇存貨計價方法

存貨是企業在生產經營過程中為生產消耗或銷售而持有的各種資產，包括各種原材料、燃料、包裝物。低值易耗品、在產品、產成品、外購商品、協作件、自制半成品等。納稅人的商品、材料、產成品和半成品等存貨的計價，應當以實際成本為原則。各項存貨的發出和領用_其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、加權平均法和個別計價法等方法中任選一種。各種存貨計價方法，對于產品成本、企業利潤及所得稅都有較大的影響?，F行稅制和財務制度對存貨計價的這些規定，為企業進行存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業開展納稅籌劃，減輕所得稅稅負，實現稅后利潤最大化提供了法律依據。

一般情況下，選擇加權平均法，對企業發出和領用存貨進行計價，企業計入各期產品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會忽高忽低，特別是在材料等存貨價格差別較大時，可以起到緩沖的作用，使企業產品成本不致發生較大變化，各期利潤比較均衡。

而在物價持續下降的情況下，則應選擇先進先出法對企業存貨進行計價，才能提高企業本期的銷貨成本，相對減少企業當期收益，減輕企業的所得稅負擔。同理，在物價持續上漲的情況下，則不能選擇先進先出法對企業存貨進行計價，只能選擇加權平均法和個別計價法等方法，需要注意的是新的會計準則和稅收法規已經不允許使用后進先出法。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權平均法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業各期應納所得稅額上下波動，增加企業安排應用資金的難度甚至可能會使企業在應納所得稅額過高因沒有足夠的現金交納稅收，而陷入財務困境，影響企業的長遠發展。

(四)恰當運用固定資產折舊

固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應

納稅所得額就越少。我們可以從三個方面加大固定資產的折舊：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。

固定資產的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數總和法。在這三種方法中，雙倍余額遞減法、年數總和法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。在折舊方法確定之后，首先應估計折舊年限。在稅率不變的前提下，企業可盡量選擇最低的折舊年限?！镀髽I所得稅法》規定：企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：(1)由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產。(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限分別為①房屋、建筑物為20年；②飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；③與生產經營活動有關的器具工具、家具等為5年；④飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；⑤電子設備為3年。所以，對于符合條件的固定資產可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”

其次，還應估計凈殘值。定資產在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產原值中減除，新稅法不再對固定資產凈殘值率規定下限，企業根據固定資產性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。一經確定，不得變更。由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報稅務機關備案。因此，在稅率不變的前提下，企業在估計凈殘值時，應盡量估計低一點，以便企業的折舊總額相對多一些，而各期的折舊額也相對多了，從而使企業在折舊期間少繳納所得稅。

這樣，在稅率不變的情況下，固定資產成本可以提前收回，導致企業生產經營前期應納稅所得額減少，后期應納稅所得額增加，可以獲得延期納稅的好處，從資金時間價值方面來說企業前期減少的應納所得稅額相當于企業取得了相應的融資貸款，而且是免費的資金，在當前中小企業融資普遍困難的情況下，這對中小企業來說是相當寶貴的。

(五)充分利用企業所得稅優惠政策

新的《企業所得稅法》改變了原來的稅收優惠格局，實行“以行業優惠為主，區域優惠為輔”的政策。企業如果充分利用稅收優惠政策，就可享受節稅效益，企業所得稅的優惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應稅所得制定的，準確掌握這些政策，用好、用足稅收優惠政策本身就是納稅籌劃的過程。

例如：新的《企業所得稅法》規定：企業發生的以下支出可以加計扣除：(1)開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以加計扣除50％。(2)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以加計扣除100％。

利用這項稅收優惠政策，可以在產品研發、從業人員構成等方面進行籌劃，比如盡可能地開發新技術、新產品、新工藝，盡可能地聘用殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員從事生產經營等活動，可以增加扣除項目金額，減少應納稅所得額，從而減少企業所得稅。再如，新的《企業所得稅法》規定：具備以下條件的小型微利企業實行20％的優惠稅率政策：(1)從事國家非限制和非禁止行業。(2)工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元。(3)其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

利用這項稅收優惠政策，對于已經成立很久的中小企業來說，可以利用新稅法關于小型微利企業的優惠稅率進行籌劃。

類似的稅收優惠政策還有許多。但選擇稅收優惠作為納稅籌劃方式時，應注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優惠條款，濫用稅收優惠，甚至以欺騙手段騙取稅收優惠；二是納稅人應充分了解稅收優惠條款，并按規定程序在規定時間進行申請，避免因程序不當而失去

應有稅收優惠的權益。

注意稅務政策變化

帶來的時效性問題

企業應當密切關注國家有關企業所得稅相關法律法規等政策的變化，準確理解企業所得稅法律法規的政策實質，及時調整企業所得稅納稅籌劃的思路和方法，注意納稅籌劃時效性，比如原先的一些常用納稅籌劃的思路和方法已經不再適用：利用內外資企業差異

歷來有許多內資企業利用各種手段轉變“內資”身份為外資身份以達到避稅的目的，甚至運用非法手段成立虛假外商投資企業，來獲得更多稅收優惠。新的《企業所得稅法》實施實現了內外資企業所得稅的統一，尤其是外資企業的超國民待遇(享受企業所得稅稅率、稅前扣除標準和稅收優惠政策等)的取消，使內資企業能夠與外資企業在公平、公正的條件下開展有序競爭?！镀髽I所得稅法》統一了納稅人的身份和稅收待遇，以往這種常見納稅籌劃的思路和方法已經不再適用。利用地區稅率差異

舊的所得稅法規定的稅收優惠政策為“區域優惠為主”，在經濟特區、經濟開發區和高新技術產業開發區等地區的企業享有15％甚至更優惠的所得稅稅率政策。所以以往新設企業在選擇登記注冊地點時，往往首先考慮選擇這些享有低稅率的地區，也有的企業在經濟特區、經濟開發區和高新技術產業開發區等地區開辦獨立核算的分支機構，然后通過關聯交易等手段將利潤轉移到低稅率地區，達到少繳所得稅的目的。新的《企業所得稅法》將稅收優惠政策從“區域優惠為主”調整為以“產業優惠為主、區域優惠為輔”，稅率的地區差異已經成為歷史，利用地區稅率差異選址注冊已經不再適用。利用轉讓定價

歷來稅務部門很難取得納稅人真實的關聯交易資料，很難核實交易價格是否公允合理，調查轉讓定價避稅的難度很大，因此利用轉讓定價避稅成為關聯企業避稅的重要手段。關聯企業間通過非正常的資產交易、勞務供給、技術轉讓、資金融通等手段人為調節收入、費用來將利潤轉移到低稅率地區，達到規避所得稅的目的。新的《企業所得稅法》及實施條例特設“特別納稅調整”一章，對防止納稅人通過關聯方非法操縱轉讓定價作了明確規定。企業進行納稅申報時，應附送《關聯業務往來報告表》。稅務機關在進行關聯業務調查時，企業應當按照規定提供相關資料。否則，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。由此可見，關聯企業利用轉讓定價避稅的難度大大增加。重復注冊成立新企業或推遲獲利

舊的企業所得稅稅收優惠政策中有許多定期減免稅優惠，像“兩免三減半”、將“獲利作為減免稅的起始”等規定，于是，一些企業通過重復注冊成立新企業或想方設法推遲獲利，使企業長期處于優惠期間來達到少繳所得稅的目的。而新的《企業所得稅法》及實施條例，除了國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環境保護、節能節水項目所得，從項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起“三免三減半”外，沒有規定其他的定期減免稅優惠，絕大多數企業失去“重復注冊成立新企業或推遲獲利”的意義。