第一篇：淺談中小企業所得稅的納稅籌劃

淺談中小企業所得稅的納稅籌劃

繳納企業稅是每個企業的自身義務，則稅收規劃是每個納稅人的權力，同時為當今納稅人提供了合理理財的執行空間。近些年來，在國內依靠環境瞬息萬變的背景下，中小企業成為國家財政穩定收入的中流砥柱，隨之而來的是中小企業需要進行稅收規劃的方面也越來越多，尤其為受眾范圍最廣的企業所得稅，其可以活動的范圍相對而言比較大，所以各單位對企業所得稅付出的規劃精力也不斷呈上升狀態。2008年我國實施的新《企業所得稅法》造福了中小型微利企業，使其所得稅稅負一路直降，這樣大好的局面，不僅讓我們看到了中小企業明朗的明天。

一、納稅籌劃概述

（一）納稅籌劃的概念在我國，稅收籌劃一詞目前仍然是比較新的專業性觀念，各界專業人士對納稅籌劃的概念都仁者見仁智者見智然而萬變不離其宗其基本內容為：“納稅籌劃就是指納稅人在不違反稅法規定的情況下，依據企業納稅人本身的實際情況，對企業內部的各類型經營經濟行為進行提前安排，采用有關避稅措施，盡量的使企業內部的稅收負擔和稅收安全危機直至最可能低，從而實現經濟收益。”

1、納稅籌劃與偷稅漏稅的區別日常生活中，很多人將納稅籌劃與非法避稅等違法行為一概而論。這種觀念是武斷的。避稅即法不禁止即可為。這無疑需要納稅人對相關法律法規有相當的研究，分析稅法上的部分沒有禁止性的規定，從而對企業中的各種分種經營經濟活動實現最靈活的安排，以達到避免多繳稅目的的行為，也就是不計手段的鉆法律的空子，這是一種違法行為。而偷稅是指納稅人經過假造一些法律事實而想要少繳稅，比如私自毀損收入類會計賬簿、會計憑據，偽造成本、費用類會計文檔，甚至為了達到目的不惜通過偽造經營活動的有關憑據、賬簿等失真的會計行為達到企業賬面收入減少、費用增多的假象，從而實現企業較少的稅收包袱，這同樣是一種違法行為。逃稅的概念大部分專家認為是指納稅人由于應繳稅務機關的稅款而未交，并且而采取各種手斷隱瞞自己的財產，達到影響稅基的目的，毋庸置疑，這也是一種手段低劣的違法行為。綜上所述，稅收籌劃是法律允許的合理節約稅款，同以上以非法的途徑達到掩蓋企業收入，增加企業額外費用，非法的避稅等不合法的行為有著最根本性的差別。

2、納稅籌劃的前提條件深刻掌握有關稅務稅收活動定義的本質是準備稅務規劃工作的基礎，即是否合理且合法，理解國家政策戰略靈魂為第一要義。憲法中明確反映了征稅規劃的法律邊界，對于征稅人與納稅人而言，都是最重要的法律準繩。當然還要從有關部門的發生的具體稅務案件中明確其合理性和合法性。此外，納稅企業具備一定的經濟素質也是必不可少的，一定數量的業務范圍和豐厚的收入是實現納稅規劃的基礎。試想一下，一個企業如果連工資都不出來，還會有其他精力搞稅收籌劃？答案當然是否定的。另外，企業應當對通過稅收籌劃取得的利益和為取得稅收利益支付的成本進行比對，以防發生可避免的浪費。再者，企業在征收操持主體上的選擇，要有一定的規范，具備一定程度的專業素養，這樣才能為實現稅收籌劃的成功添柴加薪。最后，企業應當有對稅收籌劃成功的強烈渴望，這樣才能重視并制定詳盡的計劃最終得以實現。

（二）企業所得稅納稅籌劃的特征和原則

1、企業所得稅稅收籌劃的具體特征中小企業所得稅征稅籌劃擁有其獨有的特征，分別有以下四個：一是必須符合法律法規規定，企業的任何經營經濟活動均不得超出法律法規的界限，這是稅收籌劃最起碼的底線。二是提前性，籌劃一詞體現了在時間上市提前進行的，是在企業進行各種活動之前就明確好的，通過設計、規劃等方式，使得企業賦稅達到最低，而不是在計算出經濟利潤、繳納稅款之后再進行活動，這就沒有了任何意義。三是及時性，指的是稅務規劃的實施應當與宏觀經濟環境變化相適應，隨機應變，靈活的緊跟時代的步伐，如此才能直觀的看見稅收規劃的效果。四是總體性，即稅務規劃不僅僅為納稅人當前利益考慮，更要著眼于遠期規劃，同時有機統籌局部與整體利益，絕不能顧此失彼。

2、企業所得稅納稅籌劃的基本原則沒有規矩，不成方圓。企業在進行納稅籌劃的過程中，必須遵循法律、法規規定的基本避稅原則，切勿為了眼前蠅頭小利，而去挑戰法律權威，未嘗得不償失。一是籌劃過程必須合法，不得越過法律的鴻溝。這是納稅籌劃的底線。它不得超出我國相關法律規定的范疇，按照當局戰略手段來對公司的相關活動進行靈活的事先安排，從而削減所繳稅款并且以滿足企業整體效益最大化為最終目標。納稅人員只有深刻理解稅法，對稅法政策有深層次的研究，稅收規劃才能得以順利實施并取得相應效果，不然稅收規劃就會成為一種變相違法行為，會受到法律嚴重的處罰。二是稅務規劃彈性原則，指企業在主要業務開展之前，要分析和研究當前相關稅收政策，由于稅收規劃是事先計劃的，而營業過程中又將會面臨各種新的突發情況，特別是國家稅收政策會隨著市場經濟的變化發生變化，從而增大籌劃風險。三是規避風險原則，企業務必提前防范危機的發生，并且創設行之有效的規避制度。通過對各路信息的研究來了解國家稅收政策的變動、市場的競爭環境、當前稅務機關執法的力度以及各大單位的經營狀況，從而可以根據市場規律預測即將到來的不同風險，進而采取有效的防范布控措施。四是成本效益法則。任何事物都有兩面性，稅務策劃亦是如此。如若稅務策劃方案獲得圓滿成功，納稅人則在獲得了減少稅負好處的同時，無可避免的會發生一些費用，而且還有可能為使用該方案付出一定的機會成本。所以在選擇籌劃方案時盡可能選擇簡單易行、行之有效的途徑，從而達到降低籌劃成本，達到獲取最大的經濟效益的目的。

二、我國中小企業所得稅稅收籌劃的發展現狀無疑，中小企業經濟支持著我國國民經營經濟的大半個天下，尤其是在創新創客的大背景下，已然成為重要的國民經濟支柱，在國家稅收方面也有著舉足輕重的地位，它不僅能夠緩和當前緊張的青年就業壓力，還能大幅度的提升普通基層民眾的經濟水平。據官方統計：截至2015年底，我國擁有上千萬家中小企業，占企業總數份額的99%，中小企業銷售額占全國所有企業銷售額總數的近65%，稅收約占48%，小企業創新的新產品占全部新產品高達85%，解決了就業人口數占城鄉凈增就業人口數的75%，不論是在高端醫療領域、精細的電子通訊領域、甚至是新技術等高新技術范疇，還是在新崛起的快遞流通等服務行業，中小企業都表現出令人無法忽略的創新力，在國民經濟中發揮著越來越不可替代的作用。然而與國際中的發達國家企業所得稅稅收規劃的情況相比，我國在此方面的探索、實用、環境等仍處于起步狀態。在理論探索方面，還沒有構筑較為成熟的理論體系，比如有關稅收籌劃含義的認識，其具體分界線的如何規定、怎么樣才能形成系統的分析方式等。在實際操作中，我國稅務代理業仍處于初級發展階段，起步較晚、發展緩慢、市場化程度比較低，在環境方面，一方面，中小企業所得稅稅收籌劃面對復雜多變的外部環境，我國稅法在完善、發展的道路上急速前進，中小企業如果不能夠及時的跟上規定的步伐，便不能預先、準確的調整稅收籌劃工作。另一方面，由于中小企業的規模相對而言較小，所以管理水平也不如國企與外企，所以難免有內部的會計人員的稅收籌劃水平不高，達不到要求。以上問題均表明了中國的稅收籌劃的研究還仍是一個嶄新的課題，急需我們新生一代注入新的血液，加緊知識理論的學習、對實際情況的不斷摸索和掌握外、內部環境的調控方法。但伴隨著中國相關制度的不斷建立、完善，各大跨國公司和社會中介服務機構如雨后春筍般涌現，中國的稅收籌劃也擁有前所未有的機遇。

三、企業開展所得稅納稅籌劃的措施我國稅收籌劃的探索真正的進入中國是在上世紀九十年代，各界精英人士開始入手探究，如今的規劃稅務的技巧得到愈來愈多的企業不可或缺的技能，并重視其實際應用。稅收籌劃工作要有所創新，必須做好以下三個方面內容：公司經營經濟活動出現的稅種和該稅種現行的法規相鏈接；其次是現行稅種的繳納法規與企業的方式相鏈接；最后實現企業的規劃的技巧與本公司的會計工作做到無縫鏈接，融會貫通。

（一）納稅籌劃的具體籌劃技巧

1、考慮適用稅率分檔，靈活處理納稅基數想要中小企業在各大國企、外企的重重包圍中脫穎而出，規避稅收的基數是必要的助力手段，為了獲得更高的資本付出回報的最大限度，納稅人可以將公司資本投入稅收負擔相對較小的項目上。常見的規避稅收負擔的方式有以下幾種方式：第一，應用稅率分檔的條件便利，所以盡可能的調低稅負是規避稅收方式的一種。企業單位在同一項經營活動中，要考慮周全，制定多個不同方案，在進行選擇時才能游刃有余，避開高稅率，享用適當低稅率，實現稅收收益。在這里，必須明晰一個概念即企業所得稅的計稅依據——應納稅所得額，當該數值正處于稅率累進邊界點時，則應該對其進行合理地調整，以達到適用低檔稅率的目的。從新《企業所得稅法》的到如今，中小企業依然適用所得稅的普通標準稅率，符合政策優惠條件的本年度營業收入減去營業成本費用后的剩余不超過30萬元的小微企業適用稅率為百分之二十。國家需要重點扶持的高新技術企業適用稅率為百分之十五，在產業選擇上，我們會說到這方面。現在我們舉例說明具體技巧，例如：某小型公司在期末結算時的應納稅所得額為300500元，則未籌劃前企業應交所得稅的數額為：300500×25%=75125元；若該公司進行應納稅所得額的規劃和控制，則在12月31日，支付辦公用品費600元，那么，該企業應交所得稅為（300500—600）×20%=59980元，企業通過稅收籌劃節約稅款15145（75125—59980）元。第二，適當延遲納稅期。即在不違背相關機關規定的基礎上，將現期不必一定上繳的相關稅項在合理的范圍內向稍后各期延伸。遞延的稅款可以變相等效為企業獲得無息貸款，這樣既便于企業的流動資金轉圜，也有助于提高資金利用率同時獲得相應的機會成本。

2、合理選擇有利的組織形式進行所得稅納稅籌劃眾所周知：國家對合伙企業不征收企業所得稅，而是對收益人征收個人所得稅。公司制和合伙制企業是當今企業投資者鐘愛的兩種主要的企業組織形式，一般來說，公司制企業稅負重于合伙制企業，公司制模式下的企業在交稅環節繳納稅金后，若尚有剩余，稅后利潤通過紅利的方式發放到股東手里，股東又得進行二次繳稅即再補交一次個人所得稅。與公司制繳納方式不同是合伙制企業只需要根據自己的絕對收入繳納個人所得稅即可。所以對于這兩種不同的選擇，結合自身情況謹慎用之。例如：有5個投資人，計劃每人出資500 000元人民幣設立一個食品加工場，投資總額是2 500 000元，預計今年工廠的應納稅所得額為1000000元。工廠在成立時可以兩個方案。方案一：成立合伙企業，訂立合伙協議，共計出資2500000元，每人繳納個人所得稅為：1000000/5*35%-14750=55250元，5人共計276250元。方案二：成立有限責任公司注冊資本2500000元，假設工廠的稅后利潤沒有他用，全部作為股利平均分配給投資者，則該工廠需先交納企業所得稅：1000000*25%=250000元，繼而每個投資者需交納1000000*（1-25%）/5*20%=30000元，5人共計150000重復共計400000萬。對比可知方案一節省400000-276250=123750元。納稅人可以選擇適用的組織形式取得相應的節稅利潤，工廠的創始人應根據自身各種因素確定工廠的性質，即公司制還是合伙制。公司在選擇下屬機構時，不同的選擇在不同時段對納稅籌劃也有很大的影響。在創立初期，由于分支機構沒有獨立的法人資格，故其手續相對子公司來說，簡行便利。在經營過程的開始，分公司由于沒有固定營業模式、客戶來源等原因，不會盈利，而在此時總公司就可以匯總納稅時，可以將這一部分內化。在長期經營過程中，由于子公司是獨立法人，可以向母公司支付利息費用等，用以減少應納稅所得額。如果公司在形成的早期階段，比較有可能處于虧本的狀況，那么設立公司分支是較為有利的，這樣能夠緩解總公司的稅收壓力。反之，如果按照市場行情估計分支機構運營后存在虧損的情況不會多，或者持續時期較短，則最好要創設子公司。

3、適當分散利息費用根據我國企業所得稅法的相關規定，納稅人在生產、銷售等時段中，向銀行等金融機構進行借款的費用支出，可以如實的按照支付額扣減稅基。如果是向民間借貸等非金融機構借款，利率一般比銀行高的部分是不允許抵扣的。明顯地，其利息能在稅前進行扣除，減少稅基的是向各種金融機構進行貸款，同時這種融資渠道既安全又合法，可以避免許多不必要的麻煩。所以，如果企業自身情況尚可的情況下，不建議高利息借款，沒有這個負擔必要。但是如果發生意外情況，發生高利息借款后，則應該采取補救措施，可以考慮將高利息部分分散至其他開支科目下。企業可以在不違反法律規定的情況下，高額利息費用轉化為其他項目成本。

4、利用業務招待費的限額列支進行納稅籌劃在這一部分，由于部分企業的內部監管的程度不同，會出現單位必 要的業務接待與純粹的領導個人消費界定不清的情況，一定要加緊對企業內部控制的監管，與此同時也應參考成熟企業的相關治理經驗，嚴防違規現象。《企業所得稅法實施條例》中說明了招待費的問題，在生產經營活動中發生的此項支出，既要根據其實際發生數額的百分之六十扣除，同時超出本年度營業收入的千分之五的部分不予抵扣。由此，可以利用業務招待費的臨界點進行稅收籌劃。即使公司發生的業務招待費不僅滿足百分之六十的發生額標準，還要不超過銷售收入的千分之五。對于這種情況，企業應于申報前根據以往經驗或估算的銷售收入（營業收入）自行計算。如業務招待費高出銷售收入的千分之五，公司則應在法律允許的條件下，可以自行調整，公司可以將產生的用于招待的費用移至其余相關科目，進行稅前扣除。例如：企業可以通過其他無限制項目分化，例如，其他業務成本，能夠在稅前抵扣，或多或少，積少成多，一定能達到節稅目的。此外，公司也可根據具體情況把業務招待費當作會員費進行列支，利用“管理費用”能夠在稅前列報的作用，進而達到減輕稅負壓力的成效。

5、合理安排工資及工資費用我國企業所得稅法規定清晰的給出了工資的扣除標準，即除了發生的不正常的工資薪金支出，均可在繳稅之前扣除；企業發生的職工福利薪酬費用，除了超過工資總額百分之十四的部分，均可在繳稅之前抵扣；企業提出的工會活動經費，除了超過工資總額百分之二的部分同樣可在繳稅之前抵扣。根據以上規定，企業可以采取收下措施，進行合理節稅。第一，同等條件下，通過適當提高工資標準的方式，實現多計工資少計福利。有關法律取消了計稅工資的規定，雖然對一些公司是一個較好的機會，在進行運用規劃時，要關注同期同行業的平均水平，否則失去了合理性，稅務機關會將其視為不合理的扣除數額。第二，傭金算作員工工資的情形包括：員工作為企業董事或監事，在此任職期間所獲得的薪酬，這也是現下上市公司普遍流行的合理節稅的方式；第三，企業可實行以績效工資或年終獎金形式發放給本企業持股的員工的制度，以替代應付股利等形式。

6、適時安排對外捐贈進行納稅籌劃我國稅法明確規定：“納稅人向公益事業單位公開捐贈的開支，若該項開支限額在該單位年度利潤總額的百分之十二之內，則能夠全額抵扣。高出的部分，則不得稅前抵扣。”一般來理解：“公益性捐贈是指企業通過紅十字會、壹基金等社會性質的公益組織或者縣級別以上的政府或者其下屬部門，對公益性政府建設事業和遭受非正常災害、經濟困難地區等的饋贈。”換句話說，企業不通過以上組織私下直接捐贈的，捐款不準許抵扣。納稅企業為了爭取稅收上的最大優惠，在發生捐贈支出時，應尤為重視以下兩點： 第一，重視捐款方式。企業應通過符合稅法規定的社會團體和政府機關實施捐贈，后而進行正規抵扣。第二，重視捐贈額度。公司應根據自身發展情況及發展需要，確定本年度公益性捐贈的數額，不超上文法律規定。總之，要做到稅前扣除，如是有特殊情況需要高出稅前許可抵扣比例的，也可以將高出稅前許可抵扣比例的公益性捐贈開支安排到以后各期，即俗語“先認捐、后支出”。

7、合理運用企業虧損彌補進行納稅籌劃本節重點的知識點為公司能以本年的繳納所得稅之前的利潤填補以前遞推5年的年度的經營虧損。第二年不足以補虧的，能夠繼續填補虧損是為遞推，相關法律界定其最長時限五年。想要極限運用補虧法則重要途徑有：一是將今年所有的虧損合并到本年度，包括分支機構，盡量使企業所得稅的稅收包袱降至最低，從而實現利潤補虧；二是在稅法允許的情況下，企業合理地利用不同會計方法靈活的確定其費用的列支范圍、列支標準，盡量多列支一些可以在繳納所得稅之前能夠抵扣的項目和金額。在這短短的五年期間內，公司要不斷的向前發展，同時就會產生損失，這些損失盡可能地延長稅收優惠的最終到期時間，而達到減輕稅負的目標。

（二）最大程度利用稅法中的有關稅收優惠規定1.企業投資優惠產業的靈活選擇當前，所得稅優惠方式的法律法規以行業導向為引導，加之地區導向并駕齊驅，投資者充分利用稅收優惠來進行投資產業的稅收籌劃。根據稅法相關內容，現下高新技術企業發展迅速，當然它的迅猛發展需要一定力度的國家優惠政策扶持，故其企業所得稅率僅為15%。有關內容還指出：“用股權投資方式投資于沒有上市的中小高新技術企業2年以上的，投資公司可按70%抵扣該投資企業從其獲利的應納稅所得額”以上原則充分地說明了重點扶持高新技術產業是國家支持的一項產業政策，在企業設立初期，就應當優先考慮企業從事的項目中是否有涉及高新技術產業。故而企業想要投資時，要首先將目光放到發展勢態向上且涉足中小高新技術企業。這樣一來，不僅降低了企業所得稅的負重，而且也為國家政策扶持的行業做出我們一點點努力，對高新技術的蓬勃發展有所助力。2.合理選擇企業構成人員國家稅務總局2015年第34號規定：（1）在殘疾人員從事的企業中，殘疾員工的全部報酬在稅前加以計算扣除。（2）對于其他特殊情況的，如國家鼓勵安置的就業人員，企業可以進行合理安排，并在以上基礎上加計100%扣除。公司在正常發展的前提下，應當貢獻最大能力為安排國家鼓勵工作的人員的工作，這些工人既能夠能為公司助力企業經濟利潤，有助于削減公司的稅務壓力，同時更有助于社會融洽和推動社會穩定發展。3.合理使用小型微利企業優惠政策當今社會服務行業和商品零售行業發展迅猛，小型微利的優惠政策運用得當，將會給企業大大減輕稅負。關于小微企業，稅法給予了一定空間的優惠政策，其中劃定，小微公司若滿足以下三個要求的，只需要減按20%的稅率繳納企業所得稅。具體有一下三點：（1）不屬于國家限制發展的產業包括農林業、煤炭、電力、石油天然氣、信息產業、黃金、藥品等以內的行業，而根據本項內容，只要是企業不屬于這些產業類型的，都可以享受20%的所得稅率。（2）年度應納稅所得額在300000元以下的。我們以連鎖店為例：將每一個店面都注冊成一個獨立的公司，和一個龐大的公司相比，其中稅負不言而喻。故優惠政策的適當使用，在所得稅稅收籌劃中有著成本低廉、安全可靠等優點。結束語在經濟急速發展的今天，中小企業的經營利潤也顯著提升，為了使企業的經濟利益達到最大化，稅負降至最低則成為必不可少的支撐。故而如何在法律、法規的規定內合理合法的減輕中小企業稅負是必不可少的企業新技能，納稅籌劃已然成為社會一項新崛起的領域。在我國經濟、科技與人文的共同進步的大環境下，相信中小企業在此平臺能夠大放異彩，企業所得稅的籌劃將會更加成熟和蓬勃發展。本文通過對中小企業所得稅籌劃面對的問題、納稅籌劃所涉及技巧等結合案例進行了闡述針對企業所得稅籌劃所涉及的技巧方面以及其要面臨的主要問題等一系列的情況進行了分析與研究，在此基礎上提出了自己的建議，希望對中國中小企業的所得稅納稅籌劃的理論發展和實踐操作起到一些積極的幫助作用。

第二篇：中小企業所得稅納稅籌劃初探

中小企業所得稅納稅籌劃初探

新的《企業所得稅法》自2008年1月1日起施行，而今年又是按照新稅法納稅申報企業所得稅的第一年。隨著新稅法的實施，企業所得稅納稅籌劃的思路和方法發生了很大變化，財會人員要研究新稅法，改變舊思路，以達到合理避稅，提高企業經營效益之目的，可見，隨著新稅法的實施，企業所得稅納稅籌劃就成為一個備受中小企業關注的熱點問題。

中小企業進行企業所得稅納稅籌劃的方法

結合實務經驗，對于中小企業企業所得稅納稅籌劃而言，應從以下幾個方面考慮：

(一)合理選擇企業組織形式

新的《企業所得稅法》實行的是法人所得稅制，企業有不同的組織形式，不同的組織形式對是否構成納稅人，有著不同的結果。公司在設立下屬公司時，選擇設立子公司還是分公司會對企業所得稅負產生影響。子公司是獨立法人，應當作為獨立的納稅義務人單獨交納企業所得稅，如果子公司盈利，母公司虧損，其利潤不能并入母公司利潤，造成盈虧不能相抵多交企業所得稅的結果，若子公司虧損，母公司盈利，也不能盈虧相抵。而分公司不是獨立法人，只能將其利潤并入母公司匯總繳納企業所得稅，具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的稅負。

因此，公司在設立下屬公司時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，合理選擇企業組織形式，決定是設立子公司還是設立分公司。創業初期有限的收入不足抵減大量的支出的企業一般應設為分公司，而能夠迅速實現盈利的企業一般應設為法人，另外，具有法人資格的子公司，在符合“小型微利企業”的條件下，還可以減按20％的稅率繳納企業所得稅。

(二)及時合理的列支費用支出

及時合理的列支費用支出主要表現在費用的列支標準、列支期間、列支數額、扣除限額等方面，具體來講，進行費用列支應注意以下幾點：發生商品購銷行為要取得符合要求的發票

企業發生購入商品行為，卻沒有取得發票，只是以白條或其它無效的憑證人賬。在沒有取得發票的情況下所發生的此項支出，不能在企業所得稅前扣除。費用支出要取得符合規定的發票

例如：企業在酒店招待客人的費用支出，只有收據而沒有索取發票，則用收據列支的費用不得稅前扣除；企業在酒店招待客人的費用支出，入賬的發票是國稅局監制的定額發票，則因為酒店應當使用地稅局監制的發票而不得稅前扣除；企業銷售貨物時發生的運費支出，沒有向運輸業主索要運費發票，失去了在所得稅前扣除的條件。另外根據國稅發[2008]80號《國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知》第八條第二款之規定：在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定發票特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。故而，沒有填寫或填寫、打印單位名稱的不完整的發票所列支的成本費用是不能夠稅前扣除的。費用發生及時入賬

企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。稅法規定納稅人某一納稅應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。所以在費用發生時要及時入賬，比如，2008年

10月發生招待費取得的發票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若不及時入賬而拖延至2009年入賬，則此筆招待費用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。再比如，2008年12月因為漏記管理費用一無形資產攤銷2萬元，而未申報扣除此項費用，則在2009年及以后是不充許補扣的，類似的還有開辦贊攤銷、固定資產折舊等等。另外，還有企業已經發生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用，以便在稅前扣除。適當縮短攤銷期限

以后需要分攤列支的費用、損失的攤銷期要適當縮短，例如長期待攤費用等的攤銷應在稅法允許范圍內選擇最短年限，增大前幾年的費用扣除，遞延納稅時間。對于限額列支的費用爭取充分列支

限額列支的費用有業務招待費(發生額的60％，最高不得超過當年銷售收入的0.5％)；廣告費和業務宣傳費(不超過當年銷售收入15％的部分)；公益性捐贈支出(符合相關條件，不超過利潤總額12％的部分)等，應準確掌握這類科目的列支標準，避免把不屬于此類費用的項目列入此類科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類費用的項目列人其他項目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴霞后果。爭取其他部門的配合要做到及時合理的列支費用支出，還必須得到領導的支持和有關部門的配合，為了取得合規票據，要向廣大員工解釋合規票據的重要性，講解合規票據的識別方法，還要取得領導支持，對不符合規定的票據一律不予簽字報銷，為了及時入賬，最好形成限期報銷制度，督促各部門人員及時報銷費用，以免出現跨費用。

(三)合理選擇存貨計價方法

存貨是企業在生產經營過程中為生產消耗或銷售而持有的各種資產，包括各種原材料、燃料、包裝物。低值易耗品、在產品、產成品、外購商品、協作件、自制半成品等。納稅人的商品、材料、產成品和半成品等存貨的計價，應當以實際成本為原則。各項存貨的發出和領用_其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、加權平均法和個別計價法等方法中任選一種。各種存貨計價方法，對于產品成本、企業利潤及所得稅都有較大的影響。現行稅制和財務制度對存貨計價的這些規定，為企業進行存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業開展納稅籌劃，減輕所得稅稅負，實現稅后利潤最大化提供了法律依據。

一般情況下，選擇加權平均法，對企業發出和領用存貨進行計價，企業計入各期產品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會忽高忽低，特別是在材料等存貨價格差別較大時，可以起到緩沖的作用，使企業產品成本不致發生較大變化，各期利潤比較均衡。

而在物價持續下降的情況下，則應選擇先進先出法對企業存貨進行計價，才能提高企業本期的銷貨成本，相對減少企業當期收益，減輕企業的所得稅負擔。同理，在物價持續上漲的情況下，則不能選擇先進先出法對企業存貨進行計價，只能選擇加權平均法和個別計價法等方法，需要注意的是新的會計準則和稅收法規已經不允許使用后進先出法。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權平均法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業各期應納所得稅額上下波動，增加企業安排應用資金的難度甚至可能會使企業在應納所得稅額過高因沒有足夠的現金交納稅收，而陷入財務困境，影響企業的長遠發展。

(四)恰當運用固定資產折舊

固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應

納稅所得額就越少。我們可以從三個方面加大固定資產的折舊：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。

固定資產的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數總和法。在這三種方法中，雙倍余額遞減法、年數總和法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。在折舊方法確定之后，首先應估計折舊年限。在稅率不變的前提下，企業可盡量選擇最低的折舊年限。《企業所得稅法》規定：企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：(1)由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產。(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限分別為①房屋、建筑物為20年；②飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；③與生產經營活動有關的器具工具、家具等為5年；④飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；⑤電子設備為3年。所以，對于符合條件的固定資產可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”

其次，還應估計凈殘值。定資產在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產原值中減除，新稅法不再對固定資產凈殘值率規定下限，企業根據固定資產性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。一經確定，不得變更。由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報稅務機關備案。因此，在稅率不變的前提下，企業在估計凈殘值時，應盡量估計低一點，以便企業的折舊總額相對多一些，而各期的折舊額也相對多了，從而使企業在折舊期間少繳納所得稅。

這樣，在稅率不變的情況下，固定資產成本可以提前收回，導致企業生產經營前期應納稅所得額減少，后期應納稅所得額增加，可以獲得延期納稅的好處，從資金時間價值方面來說企業前期減少的應納所得稅額相當于企業取得了相應的融資貸款，而且是免費的資金，在當前中小企業融資普遍困難的情況下，這對中小企業來說是相當寶貴的。

(五)充分利用企業所得稅優惠政策

新的《企業所得稅法》改變了原來的稅收優惠格局，實行“以行業優惠為主，區域優惠為輔”的政策。企業如果充分利用稅收優惠政策，就可享受節稅效益，企業所得稅的優惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應稅所得制定的，準確掌握這些政策，用好、用足稅收優惠政策本身就是納稅籌劃的過程。

例如：新的《企業所得稅法》規定：企業發生的以下支出可以加計扣除：(1)開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以加計扣除50％。(2)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以加計扣除100％。

利用這項稅收優惠政策，可以在產品研發、從業人員構成等方面進行籌劃，比如盡可能地開發新技術、新產品、新工藝，盡可能地聘用殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員從事生產經營等活動，可以增加扣除項目金額，減少應納稅所得額，從而減少企業所得稅。再如，新的《企業所得稅法》規定：具備以下條件的小型微利企業實行20％的優惠稅率政策：(1)從事國家非限制和非禁止行業。(2)工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元。(3)其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

利用這項稅收優惠政策，對于已經成立很久的中小企業來說，可以利用新稅法關于小型微利企業的優惠稅率進行籌劃。

類似的稅收優惠政策還有許多。但選擇稅收優惠作為納稅籌劃方式時，應注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優惠條款，濫用稅收優惠，甚至以欺騙手段騙取稅收優惠；二是納稅人應充分了解稅收優惠條款，并按規定程序在規定時間進行申請，避免因程序不當而失去

應有稅收優惠的權益。

注意稅務政策變化

帶來的時效性問題

企業應當密切關注國家有關企業所得稅相關法律法規等政策的變化，準確理解企業所得稅法律法規的政策實質，及時調整企業所得稅納稅籌劃的思路和方法，注意納稅籌劃時效性，比如原先的一些常用納稅籌劃的思路和方法已經不再適用：利用內外資企業差異

歷來有許多內資企業利用各種手段轉變“內資”身份為外資身份以達到避稅的目的，甚至運用非法手段成立虛假外商投資企業，來獲得更多稅收優惠。新的《企業所得稅法》實施實現了內外資企業所得稅的統一，尤其是外資企業的超國民待遇(享受企業所得稅稅率、稅前扣除標準和稅收優惠政策等)的取消，使內資企業能夠與外資企業在公平、公正的條件下開展有序競爭。《企業所得稅法》統一了納稅人的身份和稅收待遇，以往這種常見納稅籌劃的思路和方法已經不再適用。利用地區稅率差異

舊的所得稅法規定的稅收優惠政策為“區域優惠為主”，在經濟特區、經濟開發區和高新技術產業開發區等地區的企業享有15％甚至更優惠的所得稅稅率政策。所以以往新設企業在選擇登記注冊地點時，往往首先考慮選擇這些享有低稅率的地區，也有的企業在經濟特區、經濟開發區和高新技術產業開發區等地區開辦獨立核算的分支機構，然后通過關聯交易等手段將利潤轉移到低稅率地區，達到少繳所得稅的目的。新的《企業所得稅法》將稅收優惠政策從“區域優惠為主”調整為以“產業優惠為主、區域優惠為輔”，稅率的地區差異已經成為歷史，利用地區稅率差異選址注冊已經不再適用。利用轉讓定價

歷來稅務部門很難取得納稅人真實的關聯交易資料，很難核實交易價格是否公允合理，調查轉讓定價避稅的難度很大，因此利用轉讓定價避稅成為關聯企業避稅的重要手段。關聯企業間通過非正常的資產交易、勞務供給、技術轉讓、資金融通等手段人為調節收入、費用來將利潤轉移到低稅率地區，達到規避所得稅的目的。新的《企業所得稅法》及實施條例特設“特別納稅調整”一章，對防止納稅人通過關聯方非法操縱轉讓定價作了明確規定。企業進行納稅申報時，應附送《關聯業務往來報告表》。稅務機關在進行關聯業務調查時，企業應當按照規定提供相關資料。否則，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。由此可見，關聯企業利用轉讓定價避稅的難度大大增加。重復注冊成立新企業或推遲獲利

舊的企業所得稅稅收優惠政策中有許多定期減免稅優惠，像“兩免三減半”、將“獲利作為減免稅的起始”等規定，于是，一些企業通過重復注冊成立新企業或想方設法推遲獲利，使企業長期處于優惠期間來達到少繳所得稅的目的。而新的《企業所得稅法》及實施條例，除了國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環境保護、節能節水項目所得，從項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起“三免三減半”外，沒有規定其他的定期減免稅優惠，絕大多數企業失去“重復注冊成立新企業或推遲獲利”的意義。

第三篇：淺談中小企業所得稅的納稅籌劃

淺談中小企業所得稅的納稅籌劃

周秀艷

(兗礦集團濟東新村，山東濟寧 272072)

摘 要 新《企業所得稅法》實施以后，企業所得稅在我國稅收體系中的地位越來越重要。該文重點闡述了新企業所得稅法的主要政策變化 并在此基礎上提出了關于如何利用新的稅收政策改善中小企業稅收籌劃的方法。

關鍵詞 所得稅 稅收籌劃方法 中小企業

納稅籌劃，是納稅人在實際納稅義務發生之前對 納稅負擔的低位選擇。也就是說，納稅籌劃是納稅人 在稅法允許的范圍內，從多種納稅方案中進行科學合 理的事前選擇和規劃，選出合適的納稅方法，從而使本 身稅負得以延緩或減輕，以實現稅后收益最大化的目標而采取的行為。中小企業納稅籌劃的意義

1．1 納稅籌劃對企業的意義

(1)納稅籌劃有利于普及稅法及增強企業的納稅 意識，納稅籌劃主要是利用國家稅收優惠政策進行合 理安排以達到節稅目的，主要是利用稅收法規、政策中 存在的缺陷、漏洞、不足。因此納稅人必須熟悉國家稅 收法律法規，才能保證籌劃方案的非違法性和有效性。

(2)納稅籌劃有利于中小企業經營管理和會計水平的提高。企業經營管理水平直接影響企業的經濟效 益，并在一定程度上決定著企業的前途和命運。納稅 籌劃的重要性要求企業會計人員不斷提高業務水平，也促使中小企業的會計管理水平和經營管理水平得到進一步提高。

(3)納稅籌劃有利于中小企業實現經濟利益最大 化目標。新稅法規定了許多優惠政策，納稅人可以通 過納稅籌劃減少現金的流出量以達到現金流量不變的 前提下增加凈流量的目的，還可以通過延遲現金流出 時間從而利用貨幣的價值以提高資金的使用效益，實 現企業整體經濟效益的最大化。

1．2 納稅籌劃對市場經濟的意義

(1)有利于發揮稅收的經濟杠桿作用。企業進行 納稅籌劃在一定程度上受國家政策的指引和調節，有 利于實現國家的產業政策。市場經濟主體按照國家法 律和立法意圖從事生產經營活動，以獲得稅收利益的 過程就是納稅籌劃。可見，納稅籌劃與稅收調節效應 往往是共存的現象，是信號發出與反饋的統一。

(2)改變國民收入的分配格局。企業納稅籌劃一 般會使企業達到節約或延緩稅款支出的目的。這樣，在一定時期內待分配的國民收入份額相應增加，而政 府所分得的份額相應減少。

2新所得稅稅法的主要變化

2．1 引入了“居民”、“非居民”概念

新企業所得稅法第二條第二款規定，居民企業是 指依法在中國境內成立，或者依照國(地區)法律成 立但實際管理機構在中國境內的企業。第二條第三款 規定，非居民企業是依照外國(地區)法律成立且實 際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源 于中國境內所得的企業。

2．2企業所得稅稅率發生顯著變化

新《企業所得稅法》與舊稅法相比，最顯著的變化 就是將企業所得稅稅率統一為25％。

據測算在實施 新稅法以前，內資企業實際稅負為25％左右，外資企 業實際稅負為13％左右，通過“兩法”合并可以解決內 資企業所得稅和外資企業所得稅稅負不均的嚴重問題，保證內外資企業納稅人在同一起跑線上公平競爭。

2．3 統一了稅前扣除標準

新《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的 與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅稅額時扣除。

(1)統一了工資的扣除標準。取消了對內資企業 計稅工資的限制，規定可以按企業和單位實際發放的 工資予以據實扣除。新企業所得稅法統一工資扣除標 準后，內資企業員工的工資將會有所增加，從而擴大內 需，使中國的消費市場得以壯大。

(2)統一了捐贈的扣除辦法。新企業所得稅法第 九條規定，企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。它與舊的所得稅法有兩個明顯的變化：企業公益性捐贈的納稅扣除額度，從3％提高到12％，扣除依據 從“應納稅所得額”，改為“利潤總額”。

(3)統一并提高了研發費用的扣除標準。新《企業所得稅法》第三十條第一款規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以加計扣除。而以前規定為可抵扣實際發生額的50％。此扣除標準的調整，有利于資企業高新技術的研究和開發，有利于提高內資企業的科技競爭力，促進其參與全球市場的競爭。

2．4稅收優惠政策發生變化

新舊企業所得稅法在稅收優惠方面，有了較大的變化，舊的稅收體系采取了區域優惠為主的方式。這種單一的優惠方式，缺乏擴張性激勵效果，在帶動產業升級上作用有限。新的企業所得稅法對現行優惠政策進行了整合，從以區域優惠為主，轉向“以產業優惠為主、區域優惠為輔”，建立了新型稅收優惠體制。中小企業所得稅納稅籌劃的方法

新《企業所得稅法》及實施條例的頒布實施，從總體上看，對大多數企業的發展帶來積極影響。企業的發展如能充分利用國家的各項優惠政策，將對企業的發展起到很大的促進作用。眾多的中小企業需要重新定位自己，充分利用稅收的優惠政策來進行納稅籌劃。

3．1 利用納稅人的規定進行籌劃

新稅法規范了居民企業和非居民企業概念，居民企業承擔全面納稅義務，非居民企業承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。這一新變化對外資企業影響非常大。外資企業可利用好這一政策，選擇納稅身份，達到節稅的目的。

3．2利用所得稅率進行籌劃

新稅法規定企業所得稅的稅率為25％。企業在進行納稅籌劃時，可以根據自身的實際情況，采用不同的方法。小企業可以考慮調整企業從業人數、資產總額和應納稅所得額，使其符合小型微利企業的條件，適用20％的低稅率。高新技術企業可以考慮調整企業的產品范圍、提高研究開發費用占銷售收入的比例等，使其成為國家重點扶持的高新技術企業，適用15％的低稅率。

3．3充分利用“稅前扣除”進行籌劃

新稅法規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除；實行新稅法后，內資企業的人工成本可以像外資企業一樣全額在所得稅前抵扣，對于那些人工成本超出計稅水平的內資企業，也可以通過納稅籌劃，找到一個由于稅率變化少繳所得稅和不能稅前抵扣多繳所得稅的平衡點，通過合理發放年終獎達到合理避稅的目標。

3．4 利用稅收優惠進行籌劃

新稅法將統一實行25％的稅率。企業所得稅法規定名義稅率由33％降低到25％，內資企業總體稅負降低，但一些外資企業可能由于原來可以享受24％或15％的低稅率優惠，從而其法定名義稅率分別上升了1％和10％。對符合條件的小型微利企業實行20％的優惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15％的優惠稅率。中小企業進行納稅籌劃的注意事項

4．1 中小企業進行納稅籌劃應該從整體考慮

由于經濟生活的復雜性，經濟活動之間不可避免地存在著一定的交叉重復，而且相互作用、相互影響。因此，納稅籌劃應該從整體來考慮。

(1)納稅人進行納稅籌劃應該用全面的眼光正確衡量稅負水平。納稅人進行納稅籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重。納稅人進行納稅籌劃時，還應注意稅收和非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案。

(2)納稅人應該將籌劃方案放到整體經營決策中加以考慮。納稅籌劃是為企業整體利益最大化服務的，而不是企業的最終目標。納稅籌劃方案應該著眼于經濟利益的最大化，而不是稅收負擔的最小化。

(3)納稅人進行納稅籌劃應該具有長遠眼光。有的納稅籌劃方案可能會使納稅人某一時期的稅負減輕，但卻不利于其長遠發展。因此，在選擇納稅籌劃方案時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮企業的長遠發展目標。

4．2 中小企業進行納稅籌劃要注意防范風險

納稅籌劃經常在稅收法律法規規定的邊緣上進行操作，這就意味著納稅籌劃蘊含著很大的操作風險。因此企業進行納稅籌劃時必須充分考慮風險并防范風險。結束語

納稅籌劃是在合理合法的前提下減輕企業稅收負擔的經濟行為，因此，企業在開展納稅籌劃活動時，一定要分清合理避稅與偷逃稅款的界限，充分把握新所得稅法的精神進行納稅籌劃，通過適當地安排經營活動、合理的財務協調和有機的會計處理，來達到納稅籌劃的目標。

參考文獻：

[1]金曉彤．經營理財與風險防范實務[M]．北京：中國審計出版社

2oo7

[2]談多嬌．稅務籌劃在會計核算中的運用[J]．財政與稅務，2006

萬方數據

第四篇：中小企業所得稅納稅籌劃的方法

中小企業所得稅納稅籌劃的方法

新《企業所得稅法》及實施條例的頒布實施，從總體上看，對大多數企業的發展帶來積極影響。企業的發展如能充分利用國家的各項優惠政策，將對企業的發展起到很大的促進作用。眾多的中小企業需要重新定位自己，充分利用稅收的優惠政策來進行納稅籌劃。

3．1 利用納稅人的規定進行籌劃

新稅法規范了居民企業和非居民企業概念，居民企業承擔全面納稅義務，非居民企業承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。這一新變化對外資企業影響非常大。外資企業可利用好這一政策，選擇納稅身份，達到節稅的目的。

3．2利用所得稅率進行籌劃

新稅法規定企業所得稅的稅率為25％。企業在進行納稅籌劃時，可以根據自身的實際情況，采用不同的方法。小企業可以考慮調整企業從業人數、資產總額和應納稅所得額，使其符合小型微利企業的條件，適用20％的低稅率。高新技術企業可以考慮調整企業的產品范圍、提高研究開發費用占銷售收入的比例等，使其成為國家重點扶持的高新技術企業，適用15％的低稅率。

3．3充分利用“稅前扣除”進行籌劃

新稅法規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除；實行新稅法后，內資企業的人工成本可以像外資企業一樣全額在所得稅前抵扣，對于那些人工成本超出計稅水平的內資企業，也可以通過納稅籌劃，找到一個由于稅率變化少繳所得稅和不能稅前抵扣多繳所得稅的平衡點，通過合理發放年終獎達到合理避稅的目標。

3．4 利用稅收優惠進行籌劃

新稅法將統一實行25％的稅率。企業所得稅法規定名義稅率由33％降低到25％，內資企業總體稅負降低，但一些外資企業可能由于原來可以享受24％或15％的低稅率優惠，從而其法定名義稅率分別上升了1％和10％。對符合條件的小型微利企業實行20％的優惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15％的優惠稅率。中小企業進行納稅籌劃的注意事項

4．1 中小企業進行納稅籌劃應該從整體考慮

由于經濟生活的復雜性，經濟活動之間不可避免地存在著一定的交叉重復，而且相互作用、相互影響。因此，納稅籌劃應該從整體來考慮。

(1)納稅人進行納稅籌劃應該用全面的眼光正確衡量稅負水平。納稅人進行納稅籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重。納稅人進行納稅籌劃時，還應注意稅收和非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案。

(2)納稅人應該將籌劃方案放到整體經營決策中加以考慮。納稅籌劃是為企業整體利益最大化服務的，而不是企業的最終目標。納稅籌劃方案應該著眼于經濟利益的最大化，而不是稅收負擔的最小化。

(3)納稅人進行納稅籌劃應該具有長遠眼光。有的納稅籌劃方案可能會使納稅人某一時期的稅負減輕，但卻不利于其長遠發展。因此，在選擇納稅籌劃方案時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮企業的長遠發展目標。

4．2 中小企業進行納稅籌劃要注意防范風險

納稅籌劃經常在稅收法律法規規定的邊緣上進行操作，這就意味著納稅籌劃蘊含著很

大的操作風險。因此企業進行納稅籌劃時必須充分考慮風險并防范風險。結束語

納稅籌劃是在合理合法的前提下減輕企業稅收負擔的經濟行為，因此，企業在開展納稅籌劃活動時，一定要分清合理避稅與偷逃稅款的界限，充分把握新所得稅法的精神進行納稅籌劃，通過適當地安排經營活動、合理的財務協調和有機的會計處理，來達到納稅籌劃的目標。

參考文獻：

[1]金曉彤．經營理財與風險防范實務[M]．北京：中國審計出版社

2oo7

[2]談多嬌．稅務籌劃在會計核算中的運用[J]．財政與稅務，2006

萬方數據

第五篇：中小企業所得稅納稅籌劃五種方法

一、稅務籌劃

標題：中小企業所得稅納稅籌劃五種方法

一、合理選擇企業組織形式

新《企業所得稅法》實行的是法人所得稅制，企業不同的組織形式對是否構成納稅人有著不同的結果。公司在設立分支機構時，選擇設立子公司還是分公 司會對企業所得稅負產生影響。子公司是獨立法人，應當作為獨立的納稅義務人單獨交納企業所得稅。如果子公司盈利，母公司虧損，其利潤不能并入母公司，造成 盈虧不能相抵多交企業所得稅的結果；反之亦然。而分公司不是獨立法人，其利潤并入母公司匯總繳納企業所得稅，具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的稅負。因此，公司在設立分支機構時，要做好所得稅的納稅籌劃，合理選擇企業組織形式。創業初期，有限的收入不足抵減大量支出的企業一般應設為分公司，而能夠 迅速實現盈利的企業一般應設為法人，另外，具有法人資格的子公司，在符合“小型微利企業”的條件下，還可以減按20%的稅率繳納企業所得稅。

二、及時合理列支費用

及時合理列支費用支出主要表現在費用的列支標準、列支期間、列支數額、扣除限額等方面，具體來講，進行費用列支時應注意以下幾點：

一是發生商品購銷行為要取得符合要求的發票。二是費用支出要取得符合規定的發票。

三是費用發生及時入賬，稅法規定納稅人某一納稅應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除，所以在費用發生時要及時入賬。

四是適當縮短攤銷期限，以后需要分攤列支的費用、損失的攤銷期要適當縮短，例如長期待攤費用等的攤銷應在稅法允許范圍內選擇最短年限，增大前幾年的費用扣除，遞延納稅時間。

五是對于限額列支的費用爭取充分列支，限額列支的費用有業務招待費（發生額的60%，最高不得超過當年銷售收入的0.5%）；廣告費和業務宣傳 費（不超過當年銷售收入15%的部分）；公益性捐贈支出（符合相關條件，不超過利潤總額12%的部分）等，企業應準確掌握列支標準，減少企業的涉稅風險。

三、合理選擇存貨計價方法 各項存貨的發出和領用，其實際成本的計算方法有先進先出法、加權平均法和個別計價法等。各種存貨計價方法，對于產品成本、企業利潤及所得稅都有較大的影響。現行稅制和財務制度對存貨計價的規定，為企業進行存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業開展納稅籌劃，減輕所得稅稅負，實現稅后利潤最大化提供了法律依據。

一般情況下，選擇加權平均法對企業發出和領用存貨進行計價，企業計入各期產品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會忽高忽低，特別是在材料等存貨價格差別較大時，可以起到緩沖的作用，使企業產品成本不致發生較大變化，各期利潤比較均衡。

而在物價持續下降的情況下，選擇先進先出法對企業存貨進行計價，才能提高企業本期的銷貨成本，相對減少企業當期收益，減輕企業的所得稅負擔。同 理，在物價持續上漲的情況下，應選擇加權平均法和個別計價法等方法。而在物價上下波動的情況下，宜采用加權平均法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業各期應納所得稅額上下波動，增加企業安排應用資金的難度，甚至可能會使企業在應納所得稅額過高因沒有足夠的現金交納稅收，而陷入財務困境，影響企業的長遠發展。

四、恰當運用固定資產折舊

固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。具體可以從折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定等方面進行納稅籌劃。

固定資產的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數總和法。在這三種方法中，雙倍余額遞減法、年數總和法可以使前期多提折舊，后期少提 折舊。在折舊方法確定之后，首先應估計折舊年限。在稅率不變的前提下，企業可盡量選擇最低的折舊年限。《企業所得稅法》規定：企業的固定資產由于技術進步 等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產包括：由于技術進步，產品更新 換代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限分別為房屋、建筑物為 20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；與生產經營活動有關的器具工具、家具等為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；電子設備為3年。企業對于符合條件的固定資產可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

新《企業所得稅法》不再對固定資產凈殘值率規定下限，企業可以根據固定資產性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。一經確定，不得變 更。由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報稅務機關備案。因此，在稅率不變的前提下，企業在估計凈殘值時，應盡量低估，以便相對提高企業的折舊總額，從而 使企業在折舊期間少繳納所得稅。這樣，在稅率不變的情況下，固定資產成本可以提前收回，企業生產經營前期應納稅所得額減少，后期應納稅所得額增加，可以獲 得延期納稅的好處，從資金時間價值方面來說，企業前期減少的應納所得稅額相當于企業取得了相應的融資貸款。

五、充分利用企業所得稅優惠政策

新《企業所得稅法》改變了原來的稅收優惠格局，實行“以行業優惠為主，區域優惠為輔”的政策。企業如果充分利用稅收優惠政策，就可享受節稅效 益。例如：新《企業所得稅法》規定，企業發生的以下支出可以加計扣除：開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以加計扣除50%，安置殘疾人員及 國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以加計扣除100%。再如，新《企業所得稅法》規定，具備以下條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率政策：從 事國家非限制和非禁止行業。工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元。其他企業，應納稅所得 額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

類似的稅收優惠政策還有許多。但選擇稅收優惠作為納稅籌劃方式時，應注意兩個問題：

一是納稅人不得曲解稅收優惠條款，濫用稅收優惠，甚至以欺騙手段騙取稅收優惠；

二是納稅人應充分了解稅收優惠條款，并按規定程序在規定時間進行申請，避免因程序不當而失去應有稅收優惠的權益。

二、財稅資訊

標題：一周財稅資訊云集

國內新聞

稅收征管法修正案有望“大修”

近日，國家稅務總局就我國稅收征管法修訂中的一些重點難點問題，舉辦專題咨詢交流會向外國專家取經。交流會釋放的信息表明，稅收征管法有望大修，吸收十八屆三中全會決定中對稅制改革的要求，落實稅收法定原則；有望借鑒國外事先裁定制度，提高稅法執行的確定性，并約束稅務機關執法行為；對于一些新興業態的發展，如電子商務的稅收管理，有望寫入新的修訂草案。（21世紀經

濟報道）

物流“營改增”致企業稅負增加

在這兩天由普洛斯主辦的供應鏈整合和創新論壇上，中國物流與采購聯合會會長何黎明告訴記者，“物流“營改增”以后，我們的物流企業稅負成倍增長，我們已經向有關政府部門寫了報告，建議對這一問題引起重視。”最近，國務院常務會議研討通過我國物流業的中長期發展規劃，國家發改委開始牽頭召集與物流有關的十幾個部委開會，對規劃的各項任務進行分工，以出臺具體的細化措施。（第一財經日報）

11國企“審”出問題補繳稅款1.78億元

日前公布的審計署報告，掀起了國企財務問題的冰山一角。共審計11家國有企業，均存在違規發放職工福利問題。截至2014年5月31日，相關企業對190名責任人進行了嚴肅處理，其中廳局級干部32人。同時，按照審計要求，企業已補繳各項稅款1.78億元，挽回和避免損失32.96億元。對提出的62項審計建議，企業均已采納。下一步，審計署將對企業整改情況進行檢查，并將檢查結果向社會公告。（每日經濟新聞）

全體稅務人員不得出入私人會所

近日，中央紀委監察部網站發布消息稱，國家稅務總局根據中央部署，采取系列措施嚴肅整治“會所中的歪風”。要求全體稅務人員不出入私人會所、不接受和持有私人會所會員卡。教育實踐活動第二批活動單位的黨員領導干部要作出不出入私人會所、不接受和持有私人會所會員卡的公開承諾，并納入對照檢查的內容，在專題民主生活會上進行明示，自覺接受監督。（中央紀委監察部網站）

上海自貿區保稅不免稅

除了投資創業百姓關心的是，上海自貿區是否會成為購買進口免稅商品的寶地呢？為此，記者近日實地走訪了解到，在上海自由貿易試驗區總體方案中有明確指出：“在嚴格執行貨物進出口稅收政策的前提下，允許在特定區域設立保稅展示交易平臺”。區內進口商品只有延遲納稅的優惠，商品成交被帶出區外，還是要繳納關稅的。所以老百姓在區內看到的價格依然是完稅價格，這和機場免稅店或海南免稅店完全不是一個概念。（理財周刊）

河南省今年前5個月出口退（免）稅68億

2014年前5個月，河南省累計審批出口退（免）稅68.2億元，同比增長22%。據介紹，出口退稅款，對于一些中小型企業來說，相當于“救命錢”。有企業財務人員就表示，過去流轉資金遇到困難，公司就會想到去稅局辦理退稅，但往往需要一兩個月，最長的有3個月，對公司現金流影響特別大。現在，當月的稅款當月就能退到位，使公司資金運轉更快。（河南商報）

四川停收和免收22項行政事業性收費

據四川省財政廳6月25日消息，四川省財政廳會同省發展改革委聯合下發《關于停收和免收22項行政事業性收費的通知》，規定在全省范圍內停收和免收22項行政事業性收費，其中包括停收5項行政事業性收費，免收17項行政事業性收費。（四川日報）

湖南明確房企銷售未完工產品計稅毛利率

近日，湖南省國稅局、省地稅局下發《湖南省房地產開發經營企業銷售未完工開發產品計稅毛利率的公告》，明確了全省各市州房產企業銷售未完工開發產品計稅毛利率，開發項目位于市區的計稅毛利率為20%以上，位于其他地區的為18%以上，屬于經濟適用房、限價房和危改房的統一為5%，其中長沙市區及長沙縣計稅毛利率最高為24%，公告適用于2014年及以后的企業所得稅申報。（湖南省地方稅務局）

廈門地稅推廣刮獎發票一年來刮出3張20萬大獎

廈門地稅從2013年6月開始在全市餐飲娛樂業推廣“刮獎通用機打發票”，新版發票僅設20萬元、100元兩個獎項。一年來，已經刮出了3張20萬大獎發票。5月27日，廈門健秀鏡業有限公司的三名員工在杏林的日東花園酒店有限公司用餐，共消費147元。飯后找商家開發票，誰料當場就刮出了20萬元大獎。而6月17日，何先生在思明區的廈門上青本港海鮮餐廳用餐，消費586元，索要發票后，也刮出了大獎。（福州新聞網）

蘇州企業年金個稅遞延納稅

企業年金被稱為個人養老的“第二支柱”，是補充養老保險制度的一部分。記者從昨天召開的蘇州市企業年金推進會上獲悉，江蘇省從今年6月起，對企業年金繳費的個稅實施優惠，并實行遞延納稅，以鼓勵企業建立年金制度。數據顯示，截至2013年底，蘇州全市初始參加企業年金有2萬余人次。（中國江蘇網）

西藏破獲首例虛開發票案

在西藏多個地區用他人身份證注冊19家空殼公司,利用國家對農副產品收購返稅政策,虛開農副產品收購發票14億余元牟取暴利。近日,西藏自治區拉薩市中級人民法院分別對姜德帥、郭曉龍為首的兩個虛開發票犯罪團伙作出一審判決:判處姜德帥有期徒刑15年,判處郭曉龍有期徒刑12年。此案也成為西藏首例虛開農副產品收購發票案。（法制日報）

國際新聞

歐盟整體稅收GDP占比上升

歐盟統計局日前發表的2012年《歐盟稅收趨勢報告》顯示，2012年，歐盟成員國整體稅收在國內生產總值中所占比例為39.4%，高于2011年的38.8%；歐元區成員國整體稅收在國內生產總值中所占比例為40.4%，高于2011年的39.5%。稅收趨勢報告認為，針對勞務的隱性稅收仍是歐盟大多數成員國的最大稅收來源。統計數據顯示，2012年，歐盟成員國的勞務稅、消費稅和資本稅在稅收總額中所占比例分別為51%、28.5%和20.8%。（經濟日報）

美國全力圍堵海外避稅

美國聯邦政府打擊本國公民海外避稅的行動將在一周后進入高速運轉狀態，因為《海外賬戶納稅法案》（FATCA）將在7月1日正式生效。該法案的生效，將令那些有海外金融關系的美國納稅人的生活變得更加復雜和高成本，從退休儲蓄到投資，甚至到離婚協議等諸多事情均將受到影響。（第一財經日報）

北歐國家高稅收養高福利

福利國家意味著人們普遍享有養老金、失業保險、醫療保險、大學免費教育、全日制幼兒園等各種服務。相應的，公民需繳納較高的稅收。經合組織數據顯示，在瑞典和芬蘭，一個四口之家若只有一人工作，需繳納38%的個人所得稅，挪威為31%，丹麥為28%，而美國為20.3%。（深圳晚報）

美參議員提議提高燃油稅

據路透社報道，美國的兩名參議員BobCorker與ChrisMurphy日前表示，由于美國用于交通項目的基金可能于今年8月份被耗盡，提議對汽油和柴油的稅率進行上調。他們呼吁未來兩年將每加侖的燃油稅上調6美分，并在未來將稅率同通貨膨脹掛鉤。為了抵消燃油稅的上調，提議削減其它稅項，但沒有提供具體的建議。（蓋世汽車網）

克林頓夫婦利用稅法漏洞少繳稅

據“俄羅斯之聲”6月18日援引美國彭博社消息，美國前總統比爾·克林頓和妻子希拉里利用稅法漏洞減少自己的繳稅。記者調查發現，克林頓的家庭成立了幾家信托公司，克林頓夫婦將在紐約的不動產資產轉移到這些公司名下。然后這些公司可以再將接收到的財產轉回到它的主人手中。這樣，比爾和希拉里的繼承人就可免繳稅款。按照美國法律，稅率可達40%。（廣州日報）

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