第一篇：企業(yè)所得稅納稅8大籌劃

企業(yè)所得稅納稅8大籌劃

2005.01.19

企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是稅務(wù)籌劃的重點。

用計提固定資產(chǎn)折舊避稅籌劃

資產(chǎn)的計價和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項目。資產(chǎn)計價和固定資產(chǎn)折舊就

成為經(jīng)營者必須考慮的問題。

1、資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的計價，會計制度有明確的規(guī)定，但是在具體實務(wù)中，要注意不要將裝修等可以費用化的內(nèi)容計入固定資產(chǎn)中，而要一次性計入成本費用中，這樣就可以準確核算成本費用和應(yīng)納稅所得額，起到稅務(wù)籌劃的作用。

2、折舊年限的確定折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為避稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當于向國家取得了一筆遠期貸款。當稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅。

利用資產(chǎn)評估增值的避稅籌劃

我國當前對資產(chǎn)評估增值并未征收企業(yè)所得稅，只規(guī)定中外合資企業(yè)進行股份制改造時對資產(chǎn)評估增值要征收所得稅。固定資產(chǎn)評估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當期利潤，相應(yīng)減少應(yīng)繳納的所得稅。若是企業(yè)虧損，因當年虧損可以用以后5年的稅前利潤彌補，因而對以后年度的所得稅會產(chǎn)生更大的影響。

用壞帳準備的避稅籌劃

企業(yè)時常有發(fā)生壞帳的情況，發(fā)生了壞帳取得稅務(wù)機關(guān)認可后，可為壞帳損失，沖減應(yīng)納稅所得額，節(jié)約所得稅的上繳。但不是所有壞帳都作為壞帳損失處理。因此，避稅者必須搞清楚在什么條件下的壞帳損失可以列為壞帳損失。

此外，企業(yè)已列為壞帳損失的應(yīng)收款項，在以后年度全部或者部分收回的，應(yīng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。

利用股票投資核算的避稅籌劃

股票投資是指企業(yè)利用股票作長期投資，其會計核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。采用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時，對企業(yè)的所得稅繳納有不同的影響。這就為企業(yè)的避稅籌劃提供了可能。

成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”帳戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益；而權(quán)益法無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”帳戶反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)帳上作為資本積累，也可挪作他用，以長期規(guī)避部分投資收益應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。

即使采用成本法核算長期投資的企業(yè)無心避稅，投資收益實際收回后也會出現(xiàn)滯納國家稅款的現(xiàn)象。因為一般說來，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實現(xiàn)，企業(yè)于實際收到股利的當期才繳納企業(yè)所得稅；而國家稅收應(yīng)于收益實現(xiàn)當期就相應(yīng)實現(xiàn)的。所以，無論是規(guī)避還是滯納，均能為股票投資企業(yè)帶來一定的好處。

利用虧損彌補的避稅籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。”這一條例適用于不同經(jīng)濟成分、不同經(jīng)營組織形式的企業(yè)。

例本年度結(jié)算如發(fā)生虧損，則當年無需繳納所得稅，前4年之虧損額加上當年度虧損額的總額，留下年度抵減。這里所說的年度虧損額，是指按照稅法規(guī)定核算出來的，而不是利用推算成本和多列工資、招待費、其他支出等手段虛報虧損。

根據(jù)國稅發(fā)[1996]162號《關(guān)于企業(yè)虛報虧損如何處理的通知》，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行檢查時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)多列扣除項目或少計應(yīng)納稅所得，從而多報虧損的，經(jīng)調(diào)整后無論企業(yè)仍是虧損還是變?yōu)橛模瑧?yīng)視為查出相同數(shù)額的應(yīng)納稅所得，一律按33%的法定稅率計算出相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，以此作為偷稅罰款的依據(jù)。因此，企業(yè)必須正確地向稅務(wù)機關(guān)申報虧損，才能使國家允許企業(yè)用下一納稅年度的所得彌補本年度虧損的政策發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

借款及利息支出的避稅籌劃

企業(yè)因生產(chǎn)、經(jīng)營資金不足或自有資金不能滿足某項投資，以及因擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等實際需要而發(fā)生的借款所支付的利息，可以列支。但避稅者應(yīng)當特別注意和包裝使它符合以下三個條件，才能保證被列支，從而達到避稅的目的。

1．取得借款付息的證明文件。

2．使借款利息不高于按一般商業(yè)貸款利率計算的利息。

3．取得稅務(wù)機關(guān)的審核同意。

此外，避稅者還應(yīng)視借款的用途和使用的情況分別作如下避稅處理：

企業(yè)在籌建期間，因自有資金不足而借款投資的，其在籌建期間內(nèi)支付的利息，應(yīng)作為資本支出，計入有關(guān)資產(chǎn)的原價，通過固定資產(chǎn)折舊或無形資產(chǎn)攤銷的方式列支。企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，需要繼續(xù)逐年支付利息的，按當年實際應(yīng)負擔(dān)的數(shù)額列支。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，借款用于固定資產(chǎn)購置、建造無形資產(chǎn)受讓開發(fā)的，在該項資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當計入該項資產(chǎn)的原價；資產(chǎn)投入使用后繼續(xù)發(fā)生的利息支出，可按當年實際負擔(dān)數(shù)額作為費用列支。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，充作流動資金的借款利息，可以列為當年的費用開支。

交際應(yīng)酬支出的避稅

交際應(yīng)酬費的避稅籌劃要注意兩點：一是要取得交際應(yīng)酬費的確實記錄，或者單據(jù)發(fā)票；二是指清楚準予作為費用列支的限度。

利用企業(yè)所得稅減免稅政策的避稅籌劃

此項主要有：

一、勞動就業(yè)企業(yè)安排待業(yè)人員可減免所得稅；

二、民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅；

三、現(xiàn)行的鼓勵科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。具體要研究各地政府的規(guī)定，然后結(jié)合本企業(yè)的實際情況加以籌劃。

第二篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃-案例分析

A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃

一、公司概況

公司主要從事新型公路養(yǎng)護機械的技術(shù)開發(fā)和制造，公司經(jīng)營范圍：公路筑路養(yǎng)護設(shè)備、除雪設(shè)備、市政環(huán)衛(wèi)設(shè)備、港口設(shè)備、鐵路養(yǎng)護設(shè)備、機場養(yǎng)護設(shè)備、特種設(shè)備的開發(fā)、制造及銷售；公路養(yǎng)護施工。經(jīng)營貨物及技術(shù)進出口；設(shè)備租賃。公司發(fā)展至今年產(chǎn)值僅50-100億元，市場保有量600-700億元，預(yù)計2020年養(yǎng)護機械市場規(guī)模將達到10,095億元-12,975億元，未來十年平均每年新增配置量將達到近1,000億元。目前公司正在進行冷吹式機場除雪車、機場跑道除冰液灑布車、機械式綜合除雪車等行業(yè)高端產(chǎn)品的研發(fā)。

二、A公司財務(wù)狀況及涉稅情況分析 A公司2011的財務(wù)狀況及涉稅情況如下:

（一）收入及利潤

2011實現(xiàn)營業(yè)收入202,890,132.77元，比上年增加69,637,942.72元，同比增長52.26個百分點。此外，2011年，A公司在營業(yè)外收入方面共盈利10,004,544.57元(主要為政府補助)。2011年全年實現(xiàn)利潤76,927,135.78元，比上年同期增加44,960,325.91元，降幅71.1%。

（二）費用水平

A公司2011年發(fā)生銷售成本99,812,049.59元，銷售費用18,388,472.57元，管理費用17,198,476.76元，財務(wù)費用一3,148,719.35元。2011年列支工資薪金3,802,905.23元，列支工會經(jīng)費14,185.92元，職工福利費68,679.64元，職工教育經(jīng)費10,355.00元;列支業(yè)務(wù)招待費2,104,552.57元，折舊攤銷支出875,848.44元。

（三）其他涉稅財務(wù)指標

2011年，應(yīng)收賬款年初金額為43,199,192.5元，年末余額為63,461,696.12元;其他應(yīng)收款年初金額為5,881,719.03元，年末金額為6,212,883.27元元，計提壞賬準備1,687,505.49元。

（四）企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀及分析

公司涉及的主要稅種有增值稅17%、營業(yè)稅5%、城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%、企業(yè)所得稅25%、個人所得稅。2008年1月1日實施的新《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，國家需進一步加大高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度，對于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。本公司于2012年1月26日被遼寧省科學(xué)技術(shù)廳、遼寧省財政廳、遼寧省國家稅務(wù)局、遼寧省地方稅務(wù)局四部門認定為高新技術(shù)企業(yè)，并取得《高新技術(shù)企業(yè)證書))(證書編號:GF20112100012)有效期為2012年1月至2013年12月，有效期內(nèi)按15%的稅率計繳企業(yè)所得稅。A公司投資的子公司B公司按15%的稅率計繳企業(yè)所得稅。

三、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃空間分析

（一）稅收制度空間

1、納稅人定義上的可變通性

在稅法中，每一項稅種的納稅人主體都有嚴格的定義，即對納稅人主體范圍進行了嚴格的劃分，但這種劃分又有著條框性，納稅人可以運用這種條框性，通過對經(jīng)營活動的某種安排，改變納稅人主體的身份，即可實行納稅籌劃，實現(xiàn)減輕納稅額的目標。

2、稅率上的差異性

如果賦予課稅相同的金額，卻采用不同的稅率，那么稅率會隨之提升，納稅額就越高，同理稅率越低的納稅額就越小。而且即使同一稅種，不同的稅項也存在著不同的稅率，這些不可避免的稅率差異為納稅人提供了尋找低稅率途徑的契機。

3、課稅對象金額上的可調(diào)整性

通過對A公司課稅對象分析發(fā)現(xiàn)，其適用范圍的稅率是計算納稅額的兩個重要因素，納稅人可以通過一些納稅籌劃方法將其所得稅最小化，例如:根據(jù)實際情況與現(xiàn)有條件對課稅對象進行調(diào)節(jié)，進而縮減稅金，以實現(xiàn)稅額的調(diào)節(jié)。對子公司B公司全額投資，由于A公司所得稅率大于B公司的所得稅率，A公司在對B公司的利潤分配上可以進行籌劃，最大限度地避免A公司分回利潤的再納稅。使A公司盡量減少稅收負擔(dān)提供了可能。

4、稅種稅負的彈性

稅負的彈性即具體稅種的納稅金額伸縮性的大小，它對納稅籌劃利益的大小和納稅籌劃潛力的大小起著關(guān)鍵的作用，即成正比關(guān)系。其規(guī)律是:若稅負的彈性越大，納稅籌劃的可操作性就越大，反之亦然。稅負彈性取決于稅源的大小和稅種的構(gòu)成要素:即稅源與稅負彈性成正比，稅基與稅率彈性呈正相關(guān)關(guān)系，前者越寬，后者越高，即企業(yè)所承擔(dān)的稅負就越重;也就是說，稅負的輕重取決于稅收扣除的大小。總而言之，稅負彈性取決于各項稅種組成要素的彈性。從A公司應(yīng)收賬款結(jié)算方式來看，其采用的主要方式為直接收款，也就是A公司在貸款尚未收回的情況下開具了增值稅發(fā)票，即稅金由A公司支付或墊付，而根據(jù)稅法相關(guān)條款規(guī)定，如果企業(yè)采用分期收款方式作為應(yīng)收賬款結(jié)算方式，那么企業(yè)就能夠推后繳稅的時間。

5、稅收優(yōu)惠

稅收的優(yōu)惠制度是我國稅法的重要組成部分，國家為經(jīng)濟發(fā)展重要區(qū)域、經(jīng)濟發(fā)展優(yōu)先區(qū)域以及鼓勵研發(fā)與銷售的產(chǎn)品提供優(yōu)惠的稅收政策。總之，若稅收優(yōu)惠的差別越大，實施的內(nèi)容越廣，范圍越大，給與納稅人的納稅籌劃的可行性越大。A公司雖說屬于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按稅法規(guī)定應(yīng)按15%,但由于A公司自己的緣故，未及時申報高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)提交申請，所以A公司2011年錯過了按15%計提所得稅的優(yōu)惠。

（二）企業(yè)所得稅法的彈性規(guī)定空間

總體上看，新企業(yè)所得稅法放寬了成本費用的抵減范圍和標準，若收入不變得情況下，稅前可扣除項目的增加，可一定程度減少課稅金額;而計稅工資等內(nèi)容，所得稅法中對其扣除限額也加以明確，基于此，企業(yè)能夠更好地為納稅進行籌劃。成為企業(yè)納稅籌劃的一項重要內(nèi)容。A公司在稅前扣除項目上，如:業(yè)務(wù)招待費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費、職工福利費、利息費用、捐贈費用、研究開發(fā)費用的加計扣除等項目進行籌劃。

四、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃設(shè)計

根據(jù)對A公司2011的財務(wù)狀況及涉稅情況和企業(yè)所得稅納稅籌劃空間的分析，便可著手設(shè)計企業(yè)所得稅納稅籌劃優(yōu)化方案。

（一）A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本思路

對于A公司而言，除了對優(yōu)惠政策加以利用外，同時還需在合法的情況下加大成本投入，縮減本期確認收入，合理的利用資金流動的時效性為A公司進行納稅籌劃，而是實現(xiàn)節(jié)稅、增收效益目的。

1、延期納稅 在合法的情況下，企業(yè)應(yīng)當結(jié)合實際情況，利用節(jié)稅技術(shù)延期納稅，如對收入進行推遲確認。盡管本期稅款繳納延遲不能減少應(yīng)納稅款額，但對于納稅人而言，推遲繳納的稅款等同于一筆無需支付利息的資金，可以加快企業(yè)現(xiàn)金流動，而企業(yè)在足夠資金的支持下，可以獲取更多的經(jīng)濟收益與所得。

2、利用成本費用的抵稅效應(yīng)

費用攤銷是企業(yè)所得稅納稅籌劃的前提，會計成本核算是企業(yè)所得稅納稅籌劃的基礎(chǔ)。根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)成本核算在國家規(guī)定的產(chǎn)品成本范圍內(nèi)進行時，利潤減少的實現(xiàn)可以通過對有利于產(chǎn)品成本擴大方法的選擇來獲取，進而實現(xiàn)企業(yè)所得稅稅額減少。

3、利用低稅率的優(yōu)惠條件

在新頒布的稅法中，其規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為百分之二十五，除了上文提及的相關(guān)優(yōu)惠稅率外，新稅法中有增加了新的減少稅率的規(guī)定:首先，對于國家需進一步加大高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度，對于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。所以，A公司目前可以充分根據(jù)新政策所提供的新的優(yōu)惠稅率，結(jié)合公司實際情況，調(diào)整現(xiàn)階段生產(chǎn)經(jīng)營活動。

4、充分利用稅收優(yōu)惠政策

A公司應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實際情況認真研究這些優(yōu)惠政策，包括充分利用這方面的優(yōu)勢來降低自身的稅負。

（二）扣除項目的籌劃

根據(jù)我國稅法相關(guān)規(guī)定要求，企業(yè)在繳納所得稅前，可以根據(jù)稅法要求對以下項目進行預(yù)先扣除，如損失、成本、稅金以及費用。基于成本核算角度來講，企業(yè)想要減輕稅負，完全可以通過列支成本費用來實現(xiàn)。

1、業(yè)務(wù)招待費籌劃

根據(jù)我國所得稅稅法相關(guān)條約規(guī)定，實際發(fā)生額的百分之六十是準予納稅人業(yè)務(wù)招待費扣除部分，最大額度不得高于企業(yè)盈利的千分之五，業(yè)務(wù)宣傳費與廣告費用的開支不得高于納稅人盈利的百分之十五。根據(jù)我國有關(guān)稅前扣除辦法的相關(guān)要求，納稅人在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，如若董事會、會議以及差旅中所產(chǎn)生的合理費用開支，均可被列支為“其他扣除項目”，但不能將這三項在視作業(yè)務(wù)招待費來進行處理。因此，對于納稅人而言，其在核算業(yè)務(wù)招待費過程中，可以列支出董事會費、會議費以及差旅費，并將其與業(yè)務(wù)招待費所分開，因為這三種費用開支，只要納稅人能夠提供其因正常經(jīng)營活動需要而造成的的必要開支，并提供合法、真實的收據(jù)憑證，即可將這三種費用納入到其他扣除項目中，如記錄好會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等，就可獲得全額扣除，并且不受比例限制。

A公司將會議費80萬元列入業(yè)務(wù)招待費，這部分業(yè)務(wù)招待費40%在計算所得稅時已經(jīng)作為納稅調(diào)增項目進行調(diào)整，如列入會議費不用納稅調(diào)整，該筆會議費對所得稅的影響金額為80*40%*25%=8萬元。

2、工會經(jīng)費籌劃

我國《企業(yè)所得稅法實施細則》中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工工費的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的百分之二部分。2011年，A公司工會經(jīng)費發(fā)生額共計1.42萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，即2011A公司工會經(jīng)費提取限額=380.28*2%=7.61萬元，還有未用完的稅前列支限額7.61-1.42=6.19萬元，仍有6.19*25%= 1.55萬元的節(jié)稅空間。

3、教育經(jīng)費籌劃

我國((企業(yè)所得稅法實施細則》中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工再培訓(xùn)費用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千分之十五部分。2011年，A公司因職工再培訓(xùn)經(jīng)費發(fā)生額共計一萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，A公司仍有4.7*25%=1.18萬元的節(jié)稅空間余地。

4、職工福利費

我國《企業(yè)所得稅法實施細則》中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工福利費用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千百分之十四部分。2011年，A公司福利經(jīng)費發(fā)生額共計6.87萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，即2011A公司工會經(jīng)費提取限額=380.28*14%=53.24萬元，此時，A公司還有53.24-6.87=46.37萬元的稅前列支限額，因此其節(jié)稅空間頗為巨大，共計46.37*25%=11.59萬元。

5、固定資產(chǎn)計提折舊籌劃

對于A公司而言，固定資產(chǎn)部分價值損耗轉(zhuǎn)嫁到產(chǎn)品成本投入中，而產(chǎn)品成本的增加勢必會提升銷售成本，此外，隨著固定資產(chǎn)的持續(xù)損耗勢必會造成企業(yè)采取一定措施來遏制，這又造成管理費用的開支，進而在對企業(yè)本總額利潤產(chǎn)生影響的情況下，實現(xiàn)企業(yè)凈收益的減少。所以，企業(yè)應(yīng)繳所得稅額減少的另一大途徑就是選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

A公司從固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起按年限平均法計提折舊，按固定資產(chǎn)的類別、估計的經(jīng)濟使用年限和預(yù)計的凈殘值分別確定折舊年限和年折舊率如下:

表4-1A公司固定資產(chǎn)折舊會計政策表

A公司折舊合理避稅的方法有: 選擇適合的折舊方法和擇取合適的折舊年限 由于A公司大部分資產(chǎn)折舊年限都屬于長期型，如果可以采用適當?shù)姆椒▽φ叟f年限加以縮減，那么就能夠適當?shù)膶η捌谡叟f額予以增加，可以延緩繳納所得稅，有利于企業(yè)對資金的使用。如果A公司對折舊的會計政策定為加速折舊和減少折舊年限，將大大減少與折舊相應(yīng)的所得稅額，A公司2011年當年計提折舊463萬元，如果將折舊年限減為稅法規(guī)定的最低年限和加速折舊的方法，當年計提的折舊將增加400萬元，影響A公司所得稅400*25%=100萬元。

6、利用研究開發(fā)費用的加計扣除。

在會計處理中，技術(shù)開發(fā)費用支出可以據(jù)實上報。然而在稅收處理方面，根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費用若在當期未形成企業(yè)無形資產(chǎn)的，那么需將其計入到當期損益中，規(guī)定中明確支出，企業(yè)準予扣除部分為技術(shù)開發(fā)費用的50%，若該部分費用已成為企業(yè)無形資產(chǎn)的一部分，那么必須攤銷無形資產(chǎn)150%的成本。A公司從國外購買該技術(shù)，花費2000萬元，購買后可以直接投入生產(chǎn)應(yīng)用，合同約定的年限為10年，當年可抵減的應(yīng)納稅所得額為200萬元，假設(shè)自行開發(fā)該項技術(shù)，估計費用也為2000萬元。但可抵減的應(yīng)納稅所得額為3000萬元，少納所得稅(3000-200)*25%=700萬元。

（三）A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃節(jié)稅效果評價

納稅籌劃方案的實施是循序漸進的，是在有計劃、有組織的情況下實施的，尤其是對與某些重要的節(jié)稅措施，其必須落實到企業(yè)各項經(jīng)營管理活動中，以達到企業(yè)節(jié)稅需要與要求。對于A公司來講，在合法情況下，結(jié)合本公司實際情況，積極為公司享受優(yōu)惠稅率創(chuàng)造條件，通過上文的納稅籌劃方案的應(yīng)用，A公司節(jié)稅金額共計2819.6萬元，詳情如表4-2所示:

表4-2納稅籌劃方案

首先通過上述納稅籌劃方案的應(yīng)用，實際效果顯示可以為A公司減輕稅負，這一點實現(xiàn)并符合了納稅籌劃的最根本目的，即實現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化。其次，資金收入確認時間的時效性價值應(yīng)最大程度的在納稅籌劃中發(fā)揮出來。公司結(jié)合實際情況，針對性的采用合理的方式來延遲當期所得稅的上繳，進而將延遲上繳的所得稅作為一筆無息的貸款供企業(yè)進行資金周轉(zhuǎn)。最后，企業(yè)納稅籌劃的制定與開展必須是在合法的情況下，即嚴格按照稅法與相關(guān)法律的要求，在結(jié)合企業(yè)實際情況時，為本企業(yè)創(chuàng)造享受優(yōu)惠政策與稅率的條件，進而幫助企業(yè)實現(xiàn)稅后利益最大化。不難發(fā)現(xiàn)，納稅籌劃不僅幫助企業(yè)享受了應(yīng)有的合法權(quán)益，同時也幫助企業(yè)承擔(dān)了納稅義務(wù)，呈現(xiàn)雙贏的局面。

第三篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃研究畢業(yè)論文[范文模版]

畢業(yè)論文 企業(yè)所得稅納稅籌劃研究 The Research Of Tax Planning On Corporate Income Tax 姓 名：

學(xué) 號：

系 別：

經(jīng) 濟 學(xué) 系 專 業(yè)：

會 計 學(xué) 年 級：

指導(dǎo)教師：

2009 年X月 目錄 摘要……………………………………………………………………………………………1 關(guān)鍵詞…………………………………………………………………………………………1 引言………………………………………………………………………………………… 2 1納稅籌劃概述………………………………………………………………………………2 　1.1 納稅籌劃的特點…………………………………………………………………… 2 1.2納稅籌劃與避稅的區(qū)別………………………………………………………………2 1.3 納稅籌劃的基本原則 ……………………………………………………………… 3 1.4 納稅籌劃的條件 …………………………………………………………………… 3 2 企業(yè)所得稅納稅籌劃理論分析……………………………………………………………4 2.1 企業(yè)所得稅概述 ……………………………………………………………………4 2.2 企業(yè)所得稅納稅籌劃空間……………………………………………………………4 2.3 企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù) ………………………………………………………… 5 3 企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題…………………………………………………………7 3.1納稅籌劃的概念界定不明確…………………………………………………………7 3.2稅收制度不夠完善，稅收執(zhí)法隨意性大……………………………………………7 3.3 沒有考慮籌劃風(fēng)險………………………………………………………………… 7 3.4沒有從政府和企業(yè)兩個角度考慮納稅籌劃問題……………………………………7 4 完善企業(yè)所得稅納稅籌劃的措施…………………………………………………………7 4.1樹立正確的納稅籌劃意識……………………………………………………………7 4.2 營造企業(yè)所得稅納稅籌劃的法制環(huán)境………………………………………………8 4.3 加強納稅籌劃風(fēng)險控制 …………………………………………………………… 8 4.4　加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系 ………………………………………………………… 8 結(jié)束語 ……………………………………………………………………………………… 8 參考文獻…………………………………………………………………………………9 企業(yè)所得稅納稅籌劃研究 摘要：納稅籌劃又稱稅務(wù)籌劃，是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，運用納稅籌劃技術(shù)，通過生產(chǎn)經(jīng)營活動的事先安排，以盡可能地減輕稅收負擔(dān)，使企業(yè)利潤獲得最大化的合法行為。作為合法前提下的一種企業(yè)理財行為，納稅籌劃直接關(guān)系到企業(yè)的切身利益。企業(yè)所得稅在企業(yè)稅收中占有重要的地位，本文以企業(yè)所得稅作為一個獨立的稅種，結(jié)合納稅籌劃的相關(guān)理論，運用豐富的實例，對企業(yè)所得稅納稅籌劃進行系統(tǒng)的研究。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；

企業(yè)所得稅；

籌劃空間；

籌劃技術(shù) The Research Of Tax Planning On Corporate Income Tax Abstract: Tax planning also known as Ratepaying design , is a kind of legal acts that taxpayers in the extent permitted by law, according to the Government＇s tax policy orientation, use of Ratepaying design technicals, through the arrangements prior to the production and business activities to reduce the tax burden as much as possible, so that corporate profits were Maximize.As a legitimate subject of a corporate financial management, tax planning directly related to the vital interests of enterprises.Corporate income tax revenue in the enterprise occupies an important position, the paper with the enterprise income tax as a separate tax, tax planning with the relevant theory, the use of the abundant examples of tax planning for corporate income tax systems.Keywords：Tax Planning；

Corporate income tax；

Space planning；

Technical planning 引言 納稅籌劃在西方國家家戶喻曉，但在我國還處于起步階段。作為維護企業(yè)自身利益的合法手段，納稅籌劃幾乎被西方所有國家所利用，它是經(jīng)濟發(fā)展的必然現(xiàn)象。在我國，納稅籌劃經(jīng)過與偷漏稅相分離、與避稅相區(qū)別兩階段，越來越被人們所接受、了解和運用，企業(yè)的納稅籌劃欲望在不斷增強，企業(yè)納稅籌劃意識不斷提高，但是由于理論的欠缺及實踐經(jīng)驗的匱乏，納稅籌劃在我國的應(yīng)用不夠廣泛。本文針對這一問題，對企業(yè)所得稅納稅籌劃進行探討。納稅籌劃概述 1.1 納稅籌劃的特點 納稅籌劃又稱稅務(wù)籌劃，在我國尚無統(tǒng)一的定義，可以這樣概括，納稅籌劃是指納稅人為了實現(xiàn)利益最大化，在不違反法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行巧妙安排，使之達到少繳稅或 者不繳稅的目的王兆高.稅收籌劃[M].上海：復(fù)旦大學(xué)出版社.2003，3-4.。有人說愚者逃稅，蠢者偷稅，智者避稅，高者籌劃，但他們的目的都是為了獲得更多的利益，可見，只要存在經(jīng)濟活動，納稅籌劃就免不了。從定義中，我們可以知道納稅籌劃的五個特征：

⑴合法性。體現(xiàn)在兩個層次，其一：納稅籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進行。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，法律是處理征納關(guān)系的依據(jù)，納稅籌劃是以稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行精細比較后做出的納稅優(yōu)化選擇；

其二：納稅籌劃符合國家的立法意圖，是稅法和稅收政策予以保護的對象王淑萍.談偷稅、避稅與稅收籌劃[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2001，（4）：13-14.。

⑵超前性。稅收籌劃是在對將來事項所做預(yù)測的基礎(chǔ)上進行的。在經(jīng)濟活動中，納稅人是在企業(yè)經(jīng)濟行為發(fā)生后才有納稅義務(wù)的，具有滯后性，而納稅籌劃是在投資活動、籌資活動、經(jīng)營活動發(fā)生之前進行規(guī)劃，在眾多的方案中選擇稅負最少的方案。

⑶綜合性。在實際操作中，很多稅收籌劃方案在理論上使企業(yè)的稅負減少了，但結(jié)果卻沒有達到預(yù)期的目的，稅收籌劃屬于企業(yè)的財務(wù)管理活動的范疇，它的目標由企業(yè)財務(wù)管理的目標決定，即實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。稅收籌劃必須具有長遠性、綜合性，不能僅著眼于眼前個別稅負的減少，應(yīng)注重整體稅負。所以企業(yè)在進行決策時，不僅要考慮納稅因素，還要考慮其他多種因素，趨利避害，綜合考慮，達到總體利益最大化的目的。

⑷目的性。企業(yè)進行稅收籌劃的目的是在法律的允許的范圍內(nèi)最大限度地減少稅收負擔(dān)，減少成本，從而增加收益。具有兩層意思：一是要選擇低稅負，低稅負就意味著低成本，高資本回收率；

二是推遲納稅時間，取得延遲納稅的時間收益。

⑸風(fēng)險性。納稅籌劃是事先的安排，涉及較多不確定的因素，往往稅收籌劃方案沒有達到預(yù)期效果，同時預(yù)期的效果也只是一個估計的利益，不是絕對，因此企業(yè)在進行稅收籌劃時應(yīng)立足現(xiàn)實，把握現(xiàn)行法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，盡量選擇成功率較大的方案，降低風(fēng)險。

1.2 納稅籌劃與避稅的區(qū)別 避稅是指納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不觸犯稅法的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等巧妙安排，達到規(guī)避或減輕稅負的行為。而納稅籌劃則包括：采用合法的手段，應(yīng)用國家的稅收優(yōu)惠政策達到減輕稅負目的的節(jié)稅籌劃；

非違法應(yīng)用稅法的漏洞或缺陷來規(guī)避減輕稅負的避稅籌劃；

采用純經(jīng)濟手段，利用價格的調(diào)整和變動，將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁籌劃。因此避稅僅僅是納稅籌劃的一個方面。但是越來越多的國家在稅法中加入了反避稅條款的內(nèi)容，并逐步加大反避稅力度，這是因為避稅的非違法性是從法律的角度來講，而從經(jīng)濟角度，避稅與偷稅、騙稅的行為一樣，導(dǎo)致財政收入減少。那么鉆稅法的漏洞，能不能成為稅收籌劃的手段，從兩方面來看，一是稅法本身存在漏洞，這是在所難免，二是國家可根據(jù)企業(yè)的避稅行為來完善法制，相對來說，納稅籌劃有助于發(fā)現(xiàn)漏洞。國家不應(yīng)否定避稅，應(yīng)該不斷完善法規(guī)、法制，填補漏洞，而納稅人也不能把避稅當作主要的納稅籌劃手段，它只是我國納稅籌劃的學(xué)習(xí)與探索階段，在2000年之后，我國進入了以節(jié)稅籌劃為主要手段的納稅籌劃階段。

1.3 納稅籌劃的基本原則 ⑴合法性原則 納稅籌劃是在符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，這是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅的本質(zhì)與關(guān)鍵所在。納稅人依法納稅，稅務(wù)機關(guān)依法征稅，是稅收立法的基本宗旨。任何一方違反均會受到法律制裁。因此納稅籌劃方案應(yīng)以不違法為前提。納稅籌劃從形式到本質(zhì)上都應(yīng)符合合法性原則。形 式上表現(xiàn)為任何企業(yè)都應(yīng)按照法律規(guī)定辦理稅務(wù)登記，設(shè)置賬簿，根據(jù)有效的憑證記賬、算賬，在 取得經(jīng)濟效益后依法申報納稅，及時繳納稅款，此外不能與工商、金融、財務(wù)及會計等方面的法律法規(guī)相矛盾；

實質(zhì)上表現(xiàn)在納稅籌劃方案在實質(zhì)上合法或不違法，合法是指符合國家的稅收導(dǎo)向政策，對稅收方案進行優(yōu)化選擇，不違法是指納稅人熟知稅法，利用稅法上的漏洞，做出減少稅負的安排，這種做法雖然不符合國家的立法意圖，但是有助于國家完善法制，并且促使納稅人將精力放在合法節(jié)稅上。

⑵經(jīng)濟原則 經(jīng)濟原則包括效益性原則及穩(wěn)健原則，遵循經(jīng)濟原則是為了判斷結(jié)果是否使企業(yè)獲得最大化的利潤。效益原則又稱成本效益原則，是指納稅人在納稅籌劃活動后給企業(yè)帶來的純經(jīng)濟收益，納稅籌劃最主要的目的，歸根結(jié)底是使稅后財務(wù)利益最大化。它所取得效益的大小往往與稅法、執(zhí)法環(huán)境、公司狀況等有關(guān)，即籌劃成本，如果該籌劃方案的實施發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該方案是合理的，因此是否有必要進行稅收籌劃就要進行成本效益分析；

在進行成本效益分析時，還要考慮納稅籌劃存在的風(fēng)險，即穩(wěn)健性原則。納稅人的節(jié)稅收益越大，風(fēng)險也越大，各種節(jié)稅方法都有一定的風(fēng)險，企業(yè)即要考慮短期效益，也要考慮長期效益，例如有的稅收籌劃方案立足于長遠規(guī)劃，但是在這段時間內(nèi)稅收優(yōu)惠政策可能取消，企業(yè)預(yù)期的目標難以實現(xiàn)，原來籌劃的結(jié)果可能相去甚遠，因此企業(yè)在進行籌劃時要盡量使風(fēng)險最小，在收益與風(fēng)險間進行平衡，選擇穩(wěn)健的方案。

⑶系統(tǒng)性原則 系統(tǒng)性原則是指納稅籌劃要綜合考慮各種要素對稅收的影響，即要考慮時間因素，又要考慮內(nèi)外環(huán)境因素，脫離具體條件討論納稅方案是沒有意義的。企業(yè)的經(jīng)營是多元化的，我們即可以通過改變公司性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、地域等來改變稅收，也可以根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)營模式選擇合適的方法來減少稅收，因此只有全面系統(tǒng)地了解各種因素，才能找到最優(yōu)的方案。另外，系統(tǒng)性原則還表現(xiàn)在納稅人的納稅籌劃應(yīng)以整體利益為重，而不是個別稅負的減少。因此應(yīng)通盤考慮籌劃對不同稅種引起的變化，使企業(yè)整體稅負減少。

⑷節(jié)約便利原則 納稅籌劃可以使納稅人獲得利益，但無論由自己籌劃還是請籌劃專家，都要花費一定的人力、物力、財力，因此籌劃時應(yīng)盡量考慮降低成本，這就是納稅籌劃的節(jié)約原則。此外納稅人可選擇的節(jié)稅措施和技術(shù)有很多種，稅收籌劃中方案的選擇應(yīng)越簡單越好，容易操作，這就是納稅籌劃的便利原則計金標.稅收籌劃概論[M].北京：清華大學(xué)出版社.2004，11-12.。

1.4 納稅籌劃的條件 ⑴具備必要的法律知識 納稅人進行的納稅籌劃是以合法為前提的，選擇少繳或免繳稅款的行為，因而必須對稅法和稅收征收管理的相關(guān)規(guī)定有深刻的了解和研究，全面了解做為納稅人所享有的權(quán)利及義務(wù)、納稅條件、征稅范圍、征稅時間及不同條件下不同的稅率，時刻注意稅法內(nèi)容的改變或修正。除對稅法有熟悉掌握，能靈活運用外，還要具備與之相關(guān)的工商、財務(wù)、投資、會計等方面的法律知識，只有這樣，才能分辨出偷漏稅與節(jié)稅的區(qū)別，節(jié)稅與避稅的區(qū)別，從而確定自己納稅籌劃合法與違法的臨界點。

⑵了解國家政策精神 掌握國家政策精神是納稅人在進行籌劃前的準備工作，納稅人應(yīng)積極與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，取得他們的支持與指導(dǎo)。對于需要籌劃的業(yè)務(wù)，應(yīng)詳細了解與之有關(guān)的稅收規(guī)定，靈活應(yīng)用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

⑶具備相當?shù)慕?jīng)濟實力 進行籌劃的公司必須具備一定的經(jīng)濟實力，才能承擔(dān)籌劃所發(fā)生的費用及損失的機會效益，若 企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小繳納稅種單一，對其進行籌劃可能會反而增加費用而達不到效果，而一個集團公司，下屬幾個分公司，經(jīng)營多種產(chǎn)品，要繳納多種稅種，稅負大，就應(yīng)該考慮對其進行籌劃。從某種意義上說，組織結(jié)構(gòu)簡單，稅種單一，缺乏籌劃空間，籌劃發(fā)生的費用大于收益，就應(yīng)考慮放棄籌劃。

⑷掌握和了解企業(yè)的情況 在進行納稅籌劃時，需了解企業(yè)的基本狀況：（1）企業(yè)的組織形式：不同的組織形式，其稅務(wù)待遇也不同，了解組織形式，可以針對不同組織形式提出相應(yīng)的納稅籌劃方案；

（2）企業(yè)主要的經(jīng)營業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營特點：不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)和生產(chǎn)特點有不同的會計處理方法，不同的商品有不同的稅率；

（3）財務(wù)情況：納稅籌劃的目標要與財務(wù)管理目標一致，只有全面了解企業(yè)的財務(wù)情況才能制定出有效的方案；

（4）企業(yè)的投資意向：國家制定各種稅收優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)，可根據(jù)稅收優(yōu)惠政策確定投資方向、投資規(guī)模。（5）企業(yè)的納稅情況：了解企業(yè)以前和現(xiàn)在的納稅情況，尤其是納稅申報與繳納稅款，對企業(yè)制定將來的納稅籌劃有借鑒作用。企業(yè)所得稅納稅籌劃理論分析 2.1 企業(yè)所得稅概述 企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的一切企業(yè)（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)），就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅。它與企業(yè)的經(jīng)濟利益息息相關(guān)，是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。企業(yè)所得稅具有以下特點：（1）納稅人采用獨立經(jīng)濟核算制度，所謂獨立經(jīng)濟核算，是指企業(yè)或者組織自主從事經(jīng)濟活動，并獨立地、完整地進行會計核算；

（2）計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，它是納稅人的收入總額扣除各項成本、費用、稅金、損失等支出后的凈所得額；

（3）稅率復(fù)雜，企業(yè)所得稅實行比例稅率，標準稅率為25%，另外還有優(yōu)惠稅率，如20%、15%、10%、0%。

2.2 企業(yè)所得稅納稅籌劃空間 我國的稅收制度有28個稅種，企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)一切企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，也就是說一切有生產(chǎn)經(jīng)營所得的單位都必須交納所得稅，因此由企業(yè)所得稅本身的性質(zhì)所決定，企業(yè)所得稅具有很大的籌劃空間。另外不同稅種的稅負彈性不同，稅負彈性大的，納稅籌劃的空間大。所謂稅負彈性是指某一稅種的稅負伸縮性的大小。稅負彈性的大小取決于兩方面：其一是稅源大的，稅負彈性大，；

其二取決于構(gòu)成稅種的要素，包括稅基、稅率、扣除項目和稅收優(yōu)惠。因此企業(yè)所得稅的各要素都存在籌劃空間。

⑴稅基 稅基即應(yīng)納稅所得額，它是指納稅人每一的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法按照一定的標準確定的納稅人在一個時期內(nèi)的計稅所得，包括企業(yè)來源于中國境內(nèi)外的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。應(yīng)納稅所得額的確定是計算應(yīng)納稅額的關(guān)鍵，也是企業(yè)納稅籌劃的核心，對應(yīng)納稅所得額進行籌劃就是對收入總額及扣除項目的籌劃。收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入、其他收入。扣除項目主要有成本、費用、稅金、損失、工資、利息支出、公益捐贈等。納稅人通過一定的合法渠道調(diào)整會計核算，以達到壓縮收入總額、推遲收入確認時間，確認時間越晚，就會越晚交納稅款，以減輕企業(yè)稅收負擔(dān)。但是大部分企業(yè)都希望盡快確認收入，提高資金使用率，因此收入的籌劃受到很多限制，大多數(shù)企業(yè)重點對扣除項目進行籌劃，例如，廣告費用，納稅人每一發(fā)生的廣告支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過銷售收入的2%的，可據(jù)實扣除；

超出部分可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)還可對利息支出、業(yè)務(wù)招待費等其他扣除項目進行稅基納稅籌劃。

⑵稅率 在我國，為了實現(xiàn)共同富裕，促進貧困地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，政府制定了不同地區(qū)稅率差別的稅收優(yōu)惠政策。2008年起，兩稅合并后，政府的引資優(yōu)惠仍在延續(xù)，按舊規(guī)定，只有在國家規(guī)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園內(nèi)注冊的高新技術(shù)企業(yè)才能享受15%的稅收優(yōu)惠，而新稅法則擴大了優(yōu)惠范圍。另外對企業(yè)投資西部地區(qū)，以及環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收也將實施優(yōu)惠。同時，還擴大了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對符合條件的小型微利企業(yè)和“非居民”納稅者實行20%的優(yōu)惠稅率。在這種情況下，我們在企業(yè)設(shè)立時，在條件允許的情況下，將企業(yè)設(shè)立在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園內(nèi)，就可以充分利用這種稅率差異來節(jié)稅。

⑶稅收優(yōu)惠政策 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，是指國家根據(jù)經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，在一定的期限內(nèi)對特定地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的納稅人應(yīng)交納的企業(yè)所得稅，給予減征或免征的一種照顧和鼓勵措施。現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策有：選擇地區(qū)投資優(yōu)惠進行籌劃，選擇優(yōu)惠進行籌劃，選擇投資項目進行籌劃，安排待業(yè)人員進行籌劃，運用再投資退稅優(yōu)惠政策進行納稅籌劃杜顏榕.企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].企業(yè)管理，2005，（12）：56-57.。這些優(yōu)惠政策為企業(yè)進行納稅籌劃提供了很大的空間，企業(yè)可根據(jù)這些政策改變自己的投資意向、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)企業(yè)組織形式、地域分布等來進行節(jié)稅籌劃。

2.3 企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù) 納稅籌劃技術(shù)是指不違法地、合理地使納稅人繳納盡量少的稅款的知識和技巧方衛(wèi)平.稅收籌劃理論初探[J].上海會計，1999，（4）：31-33.。由于稅法中各種特殊條款、優(yōu)惠措施及其他規(guī)定差別的大量存在，從而客觀上造成擁有相同性質(zhì)征稅對象的納稅人稅負存在高低差異，因此納稅人可以通過合理的手段進行節(jié)稅，選擇有利于自己稅收的籌劃技術(shù)，最終達到節(jié)稅的目的。以下對企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)進行簡要概述。

⑴減免稅技術(shù) 減免稅是指國家為了照顧國民經(jīng)濟中某些特殊情況，運用稅收調(diào)節(jié)職能，對某些征稅對象給予的減輕或免除稅收負擔(dān)的一種鼓勵或照顧措施。作為納稅人，順應(yīng)國家的立法精神，合理利用國家稅收政策，進行適當?shù)募{稅籌劃，可以減少稅收負擔(dān)。如對于一些鼓勵投資的項目，可以不分內(nèi)外資享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠。可以享受兩免三減半的優(yōu)惠政策的項目有國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施（除企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用）、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水。此外為鼓勵企業(yè)研究技術(shù)轉(zhuǎn)讓，加大技術(shù)交流，新企業(yè)所得稅對企業(yè)進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓加大了鼓勵力度。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,500 萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅,500萬元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅。

某外資企業(yè)在選擇投資項目時，擬在太陽能發(fā)電和煤炭發(fā)電中選擇一種，企業(yè)預(yù)計于2008年4月建成投產(chǎn)。企業(yè)預(yù)測的有關(guān)獲利情況如表2-1所示。

表2-1 某企業(yè)獲利情況預(yù)測 單位：萬元 2008 2009 2010 2011 2012 獲利 120 230 310 300 410 分析：⑴該企業(yè)從事太陽能發(fā)電產(chǎn)業(yè)，因為太陽能發(fā)電產(chǎn)業(yè)屬于符合條件的環(huán)境保護項目，該外商投資企業(yè)可以享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。2008-2012年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅額為(310 + 300 + 410)× 25% × 50% = 127.5萬元 ⑵該企業(yè)從事室內(nèi)裝潢，因為裝潢不屬于符合條件的環(huán)境保護項目，該該外商投資企業(yè)不享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。2008-2012年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅額為：

(120 + 230 + 310 + 300 + 410)× 25% = 342.5萬元 結(jié)果表明選擇國家鼓勵投資的項目進行投資使得該企業(yè)的所得稅負擔(dān)減輕。

⑵扣除技術(shù) 企業(yè)的收入必須嚴格按照稅法和會計處理方法確認，而且當兩者沖突時，必須按照稅法的規(guī)定處理，因此籌劃的空間很小，在收入總額確定的前提下，為了減少應(yīng)納稅所得額，盡可能增加 準予扣除項目的金額，從而使企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)減少。例如，利用不同方式的折扣進行納稅籌劃。面對激烈的市場競爭，企業(yè)通常會采用折扣的方式進行促銷，折扣基本方式包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)行商業(yè)折扣時，如果折扣額和銷售額是在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣的余額作為銷售額，若折扣額另開發(fā)票，則不能從銷售額中減除；

現(xiàn)金折扣一般在“財務(wù)費用”中核算，因此，企業(yè)在實行折扣促銷時，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定及自身的條件，采取適當?shù)姆绞竭M行折扣，以降低稅負。

某商品批發(fā)企業(yè)，12月1日采用折扣銷售方式銷售一批貨物。價款為40萬元，折扣率為5%，開具的發(fā)票上未分別予以注明，而是將折扣額另開具紅字發(fā)票。由于商品銷路很好，12月7日又銷售一批相同貨物。價款與折扣率同前，不同的是，企業(yè)將銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別予以注明。企業(yè)所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮其他因素，計算12月份應(yīng)繳納所得稅。

分析：對第一筆銷售，稅法規(guī)定，銷售額與折扣額未在同一張發(fā)票上注明，其折扣額不能抵減銷售收入；

對第二筆銷售，由于符合稅法的相應(yīng)規(guī)定，所以，折扣額可以抵減。

這樣銷售收入=400 000 + 400 000 ×(1 – 5%)= 780 000元 應(yīng)納所得稅額=780 000 × 25% = 195 000元 如果第二筆銷售額與折扣額未在同一張發(fā)票上注明，因此不能低扣，則 銷售收入=400 000 + 400 000 = 800 000元 應(yīng)納所得稅額=800 000 × 25% = 200 000元 結(jié)果說明抵扣后企業(yè)所得稅負減輕5 000元。

⑶抵免技術(shù) 稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額，包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免。避免雙重征稅是指對企業(yè)來源與境外的所得已在境外繳納的所得稅稅額，規(guī)定了可以實行稅收抵免。而作為稅收優(yōu)惠政策的抵免是指對納稅人符合國家鼓勵性政策的投入項目允許按投入額的多少抵免部分或全部應(yīng)納稅所得額，比如企業(yè)購置并實際使用的環(huán)境保護專用設(shè)備, 其設(shè)備投資額的 10% 可從企業(yè)當年的應(yīng)納所得稅額中抵免。

⑷延期納稅技術(shù) 延期納稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的納稅籌劃技術(shù)，它可使納稅人無償使用這筆款項，可以在本期有更多的資金用于投資和再投資，將來可以獲得更大的投資收益。比如企業(yè)所得稅采取按年計算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。利用預(yù)繳所得稅進行籌劃的思路是：如果企業(yè)預(yù)計今年的效益比上一好，則可選擇按上一應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則按實際數(shù)預(yù)繳。我們知道計算、繳納企業(yè)所得稅的“應(yīng)納稅所得額”是以會計利潤為基礎(chǔ)計算的，按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整而確定的，由于調(diào)整是在每年預(yù)繳完所得稅之后，年終45日內(nèi)進行，多退少補。因此企業(yè)可以利用預(yù)繳稅款增加可流動的資金而又不違法。

某企業(yè)每月平均實現(xiàn)利潤12 000元，每月都有不符合稅法規(guī)定的超費用開支6 000元。如果企業(yè)每月按所得額實際數(shù)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅，按法定稅率25%計算，每月申報并繳納所得稅（12 000 + 6 000）× 25% = 4 500元。如果每月按12 000元申報，只需要申報納稅12 000 × 25% = 3 000元，然后等到終了后四個月的最后一天繳納，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。這樣在企業(yè)一年的大部分經(jīng)營期間里，就可擁有更多的流動資金。企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題 3.1 納稅籌劃的概念界定不明確 納稅籌劃在我國尚屬于起步階段，還未形成系統(tǒng)的理論，缺乏實踐經(jīng)驗。許多人對它不了解，認為納稅籌劃就是和稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系，就是造假賬，使稅負降低。甚至一些人將納稅籌劃與偷稅逃稅聯(lián)系在一起，打著納稅籌劃合法的旗幟實則偷稅逃稅。納稅籌劃采用的是合法手段，并逐漸從以避稅籌劃為主的階段轉(zhuǎn)向節(jié)稅籌劃為主，它與偷漏稅有著本質(zhì)區(qū)別。納稅人在獲得利潤時應(yīng)按照規(guī)定申報納稅，按時繳納稅款。企業(yè)所得稅規(guī)定：新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，可免征所得稅3年。有些企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，在創(chuàng)辦初期安置待業(yè)人員超過企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%，經(jīng)審核后獲得稅收優(yōu)惠，然后將這些人員遣散，這種行為違反了規(guī)定，屬于偷稅，不能算納稅籌劃。

3.2 稅收制度不夠完善，稅收執(zhí)法隨意性大 稅收制度不夠完善表現(xiàn)在：一是稅收法律體系不完善，現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多，部門規(guī)章和地方性法規(guī)眾多，缺乏一個母法《稅收基本法》作為統(tǒng)領(lǐng)；

二稅收立法缺乏規(guī)范性，現(xiàn)行稅法對于各稅種的立法主要是采取制定“暫行條例”和“實施細則”的方式，由于稅收立法缺乏可預(yù)見性，使得很多“實施細則”中規(guī)定的具體操作方法，在“暫行條例”中找不到依據(jù)，形成本末倒置的局面孫迎芬.論我國現(xiàn)行稅法體系的問題與完善[J].江蘇科技大學(xué)學(xué)報，2006，（1）：84-87.。而稅收制度的不完善導(dǎo)致了稅收執(zhí)法的隨意性，稅務(wù)機關(guān)擁有過大的稅法解釋權(quán)，隨意曲解稅法，濫用征稅方式，使得征稅雙方的法律關(guān)系異化，納稅人與征稅人之間的協(xié)調(diào)空間變大，納稅人不再依法納稅，而是通過搞好關(guān)系來減輕稅負，這種情況阻礙納稅籌劃的運用。

3.3 沒有考慮籌劃風(fēng)險 很多企業(yè)在納稅籌劃時沒有綜合考慮企業(yè)所處的環(huán)境，導(dǎo)致納稅籌劃的結(jié)果沒有達到預(yù)期的目的。納稅籌劃是一種事先安排，涉及較多不確定的因素，其成功率并不是百分百，它存在一定的風(fēng)險與成本，但是企業(yè)忽略了這些，他們只看到收益的可觀性，卻不知風(fēng)險是無處不在的。首先是法律風(fēng)險，法律隨時都有可能變動；

其次是納稅人的主觀性風(fēng)險，納稅人的選擇決定了籌劃的方案，也間接放棄了其他方案的機會效益；

最后是條件性風(fēng)險，企業(yè)在進行籌劃時是基于某些條件進行的，當條件發(fā)生變化，企業(yè)的稅收政策沒有隨之改變，就會導(dǎo)致失敗。

3.4 沒有從政府和企業(yè)兩個角度考慮納稅籌劃問題 稅務(wù)機關(guān)是納稅人的指導(dǎo)者和約束者，他們的關(guān)系是以法律為依據(jù)。但是為什么經(jīng)常有企業(yè)觸犯法律？原因在于他們在進行籌劃時只站在自己的角度，沒有考慮國家政府的立法精神和意圖，認為納稅籌劃只是為了自己的利益，在沒有深入了解稅法、政府政策的時候制定了符合自己企業(yè)目標的方案，付諸執(zhí)行，當觸犯到法律時，才醒悟過來。其實政府和企業(yè)是雙贏的兩面，政策是為了促進企業(yè)發(fā)展，企業(yè)利用政策是為了節(jié)減稅負，提高資金的利用率。兩者互不沖突，所以企業(yè)籌劃時應(yīng)首先將政府因素考慮進去，與稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系，在政策發(fā)生變化時及時獲得消息，改變策略。完善企業(yè)所得稅納稅籌劃措施 4.1 樹立正確的納稅籌劃意識 企業(yè)必須認識到納稅籌劃是依法納稅的重要內(nèi)容，不僅要符合稅法的規(guī)定，還要符合稅法的立法意圖，正視納稅籌劃與偷稅、漏稅及避稅的區(qū)別。隨著納稅籌劃的法律環(huán)境越來越好，納稅人應(yīng)主動剔除對納稅籌劃認知的片面性，全面熟悉掌握納稅籌劃基本概念、技術(shù)、方法、法律規(guī)范等，既不要過分地依賴于納稅籌劃，也不要將納稅籌劃與偷逃稅混在一起。此外企業(yè)應(yīng)綜合考慮，在進行納稅籌劃時，準確把握經(jīng)營的業(yè)務(wù)過程和環(huán)節(jié)，概括國家的政策對投資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設(shè)計、安排，從而享受國家的政策優(yōu)惠。

4.2 營造企業(yè)所得稅納稅籌劃的法制環(huán)境 完善企業(yè)所得稅稅收制度。稅法作為貫徹國家權(quán)利的杠桿，它體現(xiàn)著國家的立法精神，推動和 引導(dǎo)企業(yè)改變經(jīng)營模式，整體上推動經(jīng)濟發(fā)展。由于稅法本身存在難以克服的紕漏，這些紕漏在當前可能為企業(yè)提供納稅籌劃空間，但是利用法律漏洞進行納稅籌劃與國家的立法精神背離。因此國家只有不斷健全和完善稅收制度，確定立法的權(quán)威性，才能避免這種現(xiàn)象，并體現(xiàn)納稅籌劃真正的內(nèi)涵。所以從根本上講，營造企業(yè)所得稅納稅籌劃的法制環(huán)境是企業(yè)進行納稅籌劃的前提。

4.3 加強納稅籌劃風(fēng)險控制 防范納稅籌劃風(fēng)險，應(yīng)該采取標本兼治的策略，從剛開始方案的設(shè)計到執(zhí)行應(yīng)全面考慮。首先準確把握法律的變化及政府的政策導(dǎo)向，納稅籌劃方案主要是依據(jù)稅法中的規(guī)定，因此對法律的掌握情況決定了籌劃的結(jié)果，其次提高納稅人和籌劃人員的素質(zhì)，納稅人是企業(yè)的決策者，起著關(guān)鍵性作用，方案選擇的好壞直接導(dǎo)致結(jié)果的好壞。籌劃是一種高層次的理財行為，只有企業(yè)到達一定的規(guī)模才需要進行納稅籌劃，因此籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要對企業(yè)的情況相當了解，對經(jīng)濟前景有一定的預(yù)測能力。最后，保持納稅籌劃方案適度的靈活性。由于外在條件的不斷變化，方案隨時都有可能與實際情況相背離，保持適度的靈活性，在法律環(huán)境、企業(yè)的經(jīng)營情況發(fā)生變化時調(diào)整企業(yè)的重心，對納稅籌劃方案重新評審，適時更新籌劃內(nèi)容，適應(yīng)實際情況武榮春、王貞奇.淺議納稅籌劃存在的風(fēng)險及防范對策[J].河北企業(yè)，2007，(4)：

8-9.。只有嚴格加強納稅籌劃風(fēng)險的控制，才能及時采取措施，趨利避害。

4.4 加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系 在法律邊緣進行納稅籌劃，一不注意，就會變成偷稅、漏稅，這就要求籌劃人員深刻了解稅法的相關(guān)規(guī)定，但有時籌劃人員認為合法的做法，稅收征管人員不那樣認為，因此必須加強與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，接受稅務(wù)機關(guān)的建議和指導(dǎo)，準確把握稅收征管的特點和具體要求。事實上，如果稅務(wù)機關(guān)不認同籌劃方案，那么方案就失去它的價值，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)做出違法行為。

結(jié)束語 納稅籌劃是市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，我們應(yīng)該結(jié)合國情對其加以引導(dǎo)和規(guī)范，使之推動經(jīng)濟發(fā)展。企業(yè)所得稅是我國所得稅類的主要稅種，所得稅納稅籌劃是根據(jù)稅法和相關(guān)的稅收政策對其進行籌劃，由企業(yè)所得稅本身的特點決定，企業(yè)所得稅存在很大的籌劃空間，可以對稅基、稅率、稅額進行籌劃。結(jié)合企業(yè)本身的特點及外界環(huán)境，從多種方案中選擇價值最大，符合企業(yè)財務(wù)管理目標的方案。納稅籌劃是一種高層次的理財行為，籌它要求籌劃者整體素質(zhì)較高，能夠準確把握市場變化，了解法制動態(tài)，具備財務(wù)會計知識。如此企業(yè)才能不斷提高市場競爭能力，加強經(jīng)濟實力。

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8-9.膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕

第四篇：中小企業(yè)所得稅納稅籌劃初探

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃初探

新的《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行，而今年又是按照新稅法納稅申報企業(yè)所得稅的第一年。隨著新稅法的實施，企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化，財會人員要研究新稅法，改變舊思路，以達到合理避稅，提高企業(yè)經(jīng)營效益之目的，可見，隨著新稅法的實施，企業(yè)所得稅納稅籌劃就成為一個備受中小企業(yè)關(guān)注的熱點問題。

中小企業(yè)進行企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

結(jié)合實務(wù)經(jīng)驗，對于中小企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃而言，應(yīng)從以下幾個方面考慮：

(一)合理選擇企業(yè)組織形式

新的《企業(yè)所得稅法》實行的是法人所得稅制，企業(yè)有不同的組織形式，不同的組織形式對是否構(gòu)成納稅人，有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立下屬公司時，選擇設(shè)立子公司還是分公司會對企業(yè)所得稅負產(chǎn)生影響。子公司是獨立法人，應(yīng)當作為獨立的納稅義務(wù)人單獨交納企業(yè)所得稅，如果子公司盈利，母公司虧損，其利潤不能并入母公司利潤，造成盈虧不能相抵多交企業(yè)所得稅的結(jié)果，若子公司虧損，母公司盈利，也不能盈虧相抵。而分公司不是獨立法人，只能將其利潤并入母公司匯總繳納企業(yè)所得稅，具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的稅負。

因此，公司在設(shè)立下屬公司時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，合理選擇企業(yè)組織形式，決定是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。創(chuàng)業(yè)初期有限的收入不足抵減大量的支出的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為分公司，而能夠迅速實現(xiàn)盈利的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為法人，另外，具有法人資格的子公司，在符合“小型微利企業(yè)”的條件下，還可以減按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

(二)及時合理的列支費用支出

及時合理的列支費用支出主要表現(xiàn)在費用的列支標準、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來講，進行費用列支應(yīng)注意以下幾點：發(fā)生商品購銷行為要取得符合要求的發(fā)票

企業(yè)發(fā)生購入商品行為，卻沒有取得發(fā)票，只是以白條或其它無效的憑證人賬。在沒有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。費用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票

例如：企業(yè)在酒店招待客人的費用支出，只有收據(jù)而沒有索取發(fā)票，則用收據(jù)列支的費用不得稅前扣除；企業(yè)在酒店招待客人的費用支出，入賬的發(fā)票是國稅局監(jiān)制的定額發(fā)票，則因為酒店應(yīng)當使用地稅局監(jiān)制的發(fā)票而不得稅前扣除；企業(yè)銷售貨物時發(fā)生的運費支出，沒有向運輸業(yè)主索要運費發(fā)票，失去了在所得稅前扣除的條件。另外根據(jù)國稅發(fā)[2008]80號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》第八條第二款之規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。故而，沒有填寫或填寫、打印單位名稱的不完整的發(fā)票所列支的成本費用是不能夠稅前扣除的。費用發(fā)生及時入賬

企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出。稅法規(guī)定納稅人某一納稅應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。所以在費用發(fā)生時要及時入賬，比如，2008年

10月發(fā)生招待費取得的發(fā)票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若不及時入賬而拖延至2009年入賬，則此筆招待費用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。再比如，2008年12月因為漏記管理費用一無形資產(chǎn)攤銷2萬元，而未申報扣除此項費用，則在2009年及以后是不充許補扣的，類似的還有開辦贊攤銷、固定資產(chǎn)折舊等等。另外，還有企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用，以便在稅前扣除。適當縮短攤銷期限

以后需要分攤列支的費用、損失的攤銷期要適當縮短，例如長期待攤費用等的攤銷應(yīng)在稅法允許范圍內(nèi)選擇最短年限，增大前幾年的費用扣除，遞延納稅時間。對于限額列支的費用爭取充分列支

限額列支的費用有業(yè)務(wù)招待費(發(fā)生額的60％，最高不得超過當年銷售收入的0.5％)；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費(不超過當年銷售收入15％的部分)；公益性捐贈支出(符合相關(guān)條件，不超過利潤總額12％的部分)等，應(yīng)準確掌握這類科目的列支標準，避免把不屬于此類費用的項目列入此類科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類費用的項目列人其他項目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴霞后果。爭取其他部門的配合要做到及時合理的列支費用支出，還必須得到領(lǐng)導(dǎo)的支持和有關(guān)部門的配合，為了取得合規(guī)票據(jù)，要向廣大員工解釋合規(guī)票據(jù)的重要性，講解合規(guī)票據(jù)的識別方法，還要取得領(lǐng)導(dǎo)支持，對不符合規(guī)定的票據(jù)一律不予簽字報銷，為了及時入賬，最好形成限期報銷制度，督促各部門人員及時報銷費用，以免出現(xiàn)跨費用。

(三)合理選擇存貨計價方法

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物。低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計價，應(yīng)當以實際成本為原則。各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用_其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等方法中任選一種。各種存貨計價方法，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。現(xiàn)行稅制和財務(wù)制度對存貨計價的這些規(guī)定，為企業(yè)進行存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展納稅籌劃，減輕所得稅稅負，實現(xiàn)稅后利潤最大化提供了法律依據(jù)。

一般情況下，選擇加權(quán)平均法，對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進行計價，企業(yè)計入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會忽高忽低，特別是在材料等存貨價格差別較大時，可以起到緩沖的作用，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，各期利潤比較均衡。

而在物價持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進先出法對企業(yè)存貨進行計價，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對減少企業(yè)當期收益，減輕企業(yè)的所得稅負擔(dān)。同理，在物價持續(xù)上漲的情況下，則不能選擇先進先出法對企業(yè)存貨進行計價，只能選擇加權(quán)平均法和個別計價法等方法，需要注意的是新的會計準則和稅收法規(guī)已經(jīng)不允許使用后進先出法。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權(quán)平均法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度甚至可能會使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過高因沒有足夠的現(xiàn)金交納稅收，而陷入財務(wù)困境，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。

(四)恰當運用固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)

納稅所得額就越少。我們可以從三個方面加大固定資產(chǎn)的折舊：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。

固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。在這三種方法中，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。在折舊方法確定之后，首先應(yīng)估計折舊年限。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇最低的折舊年限。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：(1)由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限分別為①房屋、建筑物為20年；②飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具工具、家具等為5年；④飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；⑤電子設(shè)備為3年。所以，對于符合條件的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”

其次，還應(yīng)估計凈殘值。定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當估計殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，新稅法不再對固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定下限，企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。一經(jīng)確定，不得變更。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報稅務(wù)機關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計凈殘值時，應(yīng)盡量估計低一點，以便企業(yè)的折舊總額相對多一些，而各期的折舊額也相對多了，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。

這樣，在稅率不變的情況下，固定資產(chǎn)成本可以提前收回，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營前期應(yīng)納稅所得額減少，后期應(yīng)納稅所得額增加，可以獲得延期納稅的好處，從資金時間價值方面來說企業(yè)前期減少的應(yīng)納所得稅額相當于企業(yè)取得了相應(yīng)的融資貸款，而且是免費的資金，在當前中小企業(yè)融資普遍困難的情況下，這對中小企業(yè)來說是相當寶貴的。

(五)充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

新的《企業(yè)所得稅法》改變了原來的稅收優(yōu)惠格局，實行“以行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠政策，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是納稅籌劃的過程。

例如：新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的以下支出可以加計扣除：(1)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除50％。(2)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計扣除100％。

利用這項稅收優(yōu)惠政策，可以在產(chǎn)品研發(fā)、從業(yè)人員構(gòu)成等方面進行籌劃，比如盡可能地開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，盡可能地聘用殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員從事生產(chǎn)經(jīng)營等活動，可以增加扣除項目金額，減少應(yīng)納稅所得額，從而減少企業(yè)所得稅。再如，新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：具備以下條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率政策：(1)從事國家非限制和非禁止行業(yè)。(2)工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。(3)其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

利用這項稅收優(yōu)惠政策，對于已經(jīng)成立很久的中小企業(yè)來說，可以利用新稅法關(guān)于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率進行籌劃。

類似的稅收優(yōu)惠政策還有許多。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃方式時，應(yīng)注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，甚至以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序在規(guī)定時間進行申請，避免因程序不當而失去

應(yīng)有稅收優(yōu)惠的權(quán)益。

注意稅務(wù)政策變化

帶來的時效性問題

企業(yè)應(yīng)當密切關(guān)注國家有關(guān)企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)等政策的變化，準確理解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策實質(zhì)，及時調(diào)整企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法，注意納稅籌劃時效性，比如原先的一些常用納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用：利用內(nèi)外資企業(yè)差異

歷來有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變“內(nèi)資”身份為外資身份以達到避稅的目的，甚至運用非法手段成立虛假外商投資企業(yè)，來獲得更多稅收優(yōu)惠。新的《企業(yè)所得稅法》實施實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，尤其是外資企業(yè)的超國民待遇(享受企業(yè)所得稅稅率、稅前扣除標準和稅收優(yōu)惠政策等)的取消，使內(nèi)資企業(yè)能夠與外資企業(yè)在公平、公正的條件下開展有序競爭。《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了納稅人的身份和稅收待遇，以往這種常見納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用。利用地區(qū)稅率差異

舊的所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策為“區(qū)域優(yōu)惠為主”，在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)的企業(yè)享有15％甚至更優(yōu)惠的所得稅稅率政策。所以以往新設(shè)企業(yè)在選擇登記注冊地點時，往往首先考慮選擇這些享有低稅率的地區(qū)，也有的企業(yè)在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)開辦獨立核算的分支機構(gòu)，然后通過關(guān)聯(lián)交易等手段將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)，達到少繳所得稅的目的。新的《企業(yè)所得稅法》將稅收優(yōu)惠政策從“區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，稅率的地區(qū)差異已經(jīng)成為歷史，利用地區(qū)稅率差異選址注冊已經(jīng)不再適用。利用轉(zhuǎn)讓定價

歷來稅務(wù)部門很難取得納稅人真實的關(guān)聯(lián)交易資料，很難核實交易價格是否公允合理，調(diào)查轉(zhuǎn)讓定價避稅的難度很大，因此利用轉(zhuǎn)讓定價避稅成為關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的重要手段。關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過非正常的資產(chǎn)交易、勞務(wù)供給、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、資金融通等手段人為調(diào)節(jié)收入、費用來將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)，達到規(guī)避所得稅的目的。新的《企業(yè)所得稅法》及實施條例特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，對防止納稅人通過關(guān)聯(lián)方非法操縱轉(zhuǎn)讓定價作了明確規(guī)定。企業(yè)進行納稅申報時，應(yīng)附送《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》。稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定提供相關(guān)資料。否則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。由此可見，關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的難度大大增加。重復(fù)注冊成立新企業(yè)或推遲獲利

舊的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策中有許多定期減免稅優(yōu)惠，像“兩免三減半”、將“獲利作為減免稅的起始”等規(guī)定，于是，一些企業(yè)通過重復(fù)注冊成立新企業(yè)或想方設(shè)法推遲獲利，使企業(yè)長期處于優(yōu)惠期間來達到少繳所得稅的目的。而新的《企業(yè)所得稅法》及實施條例，除了國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起“三免三減半”外，沒有規(guī)定其他的定期減免稅優(yōu)惠，絕大多數(shù)企業(yè)失去“重復(fù)注冊成立新企業(yè)或推遲獲利”的意義。

第五篇：淺談中小企業(yè)所得稅的納稅籌劃

淺談中小企業(yè)所得稅的納稅籌劃

周秀艷

(兗礦集團濟東新村，山東濟寧 272072)

摘 要 新《企業(yè)所得稅法》實施以后，企業(yè)所得稅在我國稅收體系中的地位越來越重要。該文重點闡述了新企業(yè)所得稅法的主要政策變化 并在此基礎(chǔ)上提出了關(guān)于如何利用新的稅收政策改善中小企業(yè)稅收籌劃的方法。

關(guān)鍵詞 所得稅 稅收籌劃方法 中小企業(yè)

納稅籌劃，是納稅人在實際納稅義務(wù)發(fā)生之前對 納稅負擔(dān)的低位選擇。也就是說，納稅籌劃是納稅人 在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進行科學(xué)合 理的事前選擇和規(guī)劃，選出合適的納稅方法，從而使本 身稅負得以延緩或減輕，以實現(xiàn)稅后收益最大化的目標而采取的行為。中小企業(yè)納稅籌劃的意義

1．1 納稅籌劃對企業(yè)的意義

(1)納稅籌劃有利于普及稅法及增強企業(yè)的納稅 意識，納稅籌劃主要是利用國家稅收優(yōu)惠政策進行合 理安排以達到節(jié)稅目的，主要是利用稅收法規(guī)、政策中 存在的缺陷、漏洞、不足。因此納稅人必須熟悉國家稅 收法律法規(guī)，才能保證籌劃方案的非違法性和有效性。

(2)納稅籌劃有利于中小企業(yè)經(jīng)營管理和會計水平的提高。企業(yè)經(jīng)營管理水平直接影響企業(yè)的經(jīng)濟效 益，并在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運。納稅 籌劃的重要性要求企業(yè)會計人員不斷提高業(yè)務(wù)水平，也促使中小企業(yè)的會計管理水平和經(jīng)營管理水平得到進一步提高。

(3)納稅籌劃有利于中小企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大 化目標。新稅法規(guī)定了許多優(yōu)惠政策，納稅人可以通 過納稅籌劃減少現(xiàn)金的流出量以達到現(xiàn)金流量不變的 前提下增加凈流量的目的，還可以通過延遲現(xiàn)金流出 時間從而利用貨幣的價值以提高資金的使用效益，實 現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟效益的最大化。

1．2 納稅籌劃對市場經(jīng)濟的意義

(1)有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用。企業(yè)進行 納稅籌劃在一定程度上受國家政策的指引和調(diào)節(jié)，有 利于實現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。市場經(jīng)濟主體按照國家法 律和立法意圖從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，以獲得稅收利益的 過程就是納稅籌劃。可見，納稅籌劃與稅收調(diào)節(jié)效應(yīng) 往往是共存的現(xiàn)象，是信號發(fā)出與反饋的統(tǒng)一。

(2)改變國民收入的分配格局。企業(yè)納稅籌劃一 般會使企業(yè)達到節(jié)約或延緩稅款支出的目的。這樣，在一定時期內(nèi)待分配的國民收入份額相應(yīng)增加，而政 府所分得的份額相應(yīng)減少。

2新所得稅稅法的主要變化

2．1 引入了“居民”、“非居民”概念

新企業(yè)所得稅法第二條第二款規(guī)定，居民企業(yè)是 指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照國(地區(qū))法律成 立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。第二條第三款 規(guī)定，非居民企業(yè)是依照外國(地區(qū))法律成立且實 際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源 于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

2．2企業(yè)所得稅稅率發(fā)生顯著變化

新《企業(yè)所得稅法》與舊稅法相比，最顯著的變化 就是將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25％。

據(jù)測算在實施 新稅法以前，內(nèi)資企業(yè)實際稅負為25％左右，外資企 業(yè)實際稅負為13％左右，通過“兩法”合并可以解決內(nèi) 資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅稅負不均的嚴重問題，保證內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競爭。

2．3 統(tǒng)一了稅前扣除標準

新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的 與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅稅額時扣除。

(1)統(tǒng)一了工資的扣除標準。取消了對內(nèi)資企業(yè) 計稅工資的限制，規(guī)定可以按企業(yè)和單位實際發(fā)放的 工資予以據(jù)實扣除。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一工資扣除標 準后，內(nèi)資企業(yè)員工的工資將會有所增加，從而擴大內(nèi) 需，使中國的消費市場得以壯大。

(2)統(tǒng)一了捐贈的扣除辦法。新企業(yè)所得稅法第 九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。它與舊的所得稅法有兩個明顯的變化：企業(yè)公益性捐贈的納稅扣除額度，從3％提高到12％，扣除依據(jù) 從“應(yīng)納稅所得額”，改為“利潤總額”。

(3)統(tǒng)一并提高了研發(fā)費用的扣除標準。新《企業(yè)所得稅法》第三十條第一款規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除。而以前規(guī)定為可抵扣實際發(fā)生額的50％。此扣除標準的調(diào)整，有利于資企業(yè)高新技術(shù)的研究和開發(fā)，有利于提高內(nèi)資企業(yè)的科技競爭力，促進其參與全球市場的競爭。

2．4稅收優(yōu)惠政策發(fā)生變化

新舊企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠方面，有了較大的變化，舊的稅收體系采取了區(qū)域優(yōu)惠為主的方式。這種單一的優(yōu)惠方式，缺乏擴張性激勵效果，在帶動產(chǎn)業(yè)升級上作用有限。新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行優(yōu)惠政策進行了整合，從以區(qū)域優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，建立了新型稅收優(yōu)惠體制。中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

新《企業(yè)所得稅法》及實施條例的頒布實施，從總體上看，對大多數(shù)企業(yè)的發(fā)展帶來積極影響。企業(yè)的發(fā)展如能充分利用國家的各項優(yōu)惠政策，將對企業(yè)的發(fā)展起到很大的促進作用。眾多的中小企業(yè)需要重新定位自己，充分利用稅收的優(yōu)惠政策來進行納稅籌劃。

3．1 利用納稅人的規(guī)定進行籌劃

新稅法規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。外資企業(yè)可利用好這一政策，選擇納稅身份，達到節(jié)稅的目的。

3．2利用所得稅率進行籌劃

新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為25％。企業(yè)在進行納稅籌劃時，可以根據(jù)自身的實際情況，采用不同的方法。小企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額，使其符合小型微利企業(yè)的條件，適用20％的低稅率。高新技術(shù)企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)品范圍、提高研究開發(fā)費用占銷售收入的比例等，使其成為國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用15％的低稅率。

3．3充分利用“稅前扣除”進行籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；實行新稅法后，內(nèi)資企業(yè)的人工成本可以像外資企業(yè)一樣全額在所得稅前抵扣，對于那些人工成本超出計稅水平的內(nèi)資企業(yè)，也可以通過納稅籌劃，找到一個由于稅率變化少繳所得稅和不能稅前抵扣多繳所得稅的平衡點，通過合理發(fā)放年終獎達到合理避稅的目標。

3．4 利用稅收優(yōu)惠進行籌劃

新稅法將統(tǒng)一實行25％的稅率。企業(yè)所得稅法規(guī)定名義稅率由33％降低到25％，內(nèi)資企業(yè)總體稅負降低，但一些外資企業(yè)可能由于原來可以享受24％或15％的低稅率優(yōu)惠，從而其法定名義稅率分別上升了1％和10％。對符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率。中小企業(yè)進行納稅籌劃的注意事項

4．1 中小企業(yè)進行納稅籌劃應(yīng)該從整體考慮

由于經(jīng)濟生活的復(fù)雜性，經(jīng)濟活動之間不可避免地存在著一定的交叉重復(fù)，而且相互作用、相互影響。因此，納稅籌劃應(yīng)該從整體來考慮。

(1)納稅人進行納稅籌劃應(yīng)該用全面的眼光正確衡量稅負水平。納稅人進行納稅籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重。納稅人進行納稅籌劃時，還應(yīng)注意稅收和非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案。

(2)納稅人應(yīng)該將籌劃方案放到整體經(jīng)營決策中加以考慮。納稅籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，而不是企業(yè)的最終目標。納稅籌劃方案應(yīng)該著眼于經(jīng)濟利益的最大化，而不是稅收負擔(dān)的最小化。

(3)納稅人進行納稅籌劃應(yīng)該具有長遠眼光。有的納稅籌劃方案可能會使納稅人某一時期的稅負減輕，但卻不利于其長遠發(fā)展。因此，在選擇納稅籌劃方案時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的長遠發(fā)展目標。

4．2 中小企業(yè)進行納稅籌劃要注意防范風(fēng)險

納稅籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣上進行操作，這就意味著納稅籌劃蘊含著很大的操作風(fēng)險。因此企業(yè)進行納稅籌劃時必須充分考慮風(fēng)險并防范風(fēng)險。結(jié)束語

納稅籌劃是在合理合法的前提下減輕企業(yè)稅收負擔(dān)的經(jīng)濟行為，因此，企業(yè)在開展納稅籌劃活動時，一定要分清合理避稅與偷逃稅款的界限，充分把握新所得稅法的精神進行納稅籌劃，通過適當?shù)匕才沤?jīng)營活動、合理的財務(wù)協(xié)調(diào)和有機的會計處理，來達到納稅籌劃的目標。

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