第一篇：淺析企業所得稅籌劃

【摘要】 我國稅務籌劃的興起和發展，是納稅人觀念更新的產物，也是適應市場經濟的需要、以及同國際接軌的體現。在競爭日趨激烈的現代經濟社會中，隨著企業的發展壯大和利潤的增加，經營、投資、理財、分配活動必然越來越復雜，每一個時期都需要規劃，稅務籌劃的重要性也愈加明顯。通過納稅籌劃，可令企業在合理合法的前提下減輕納稅負擔，降低企業經營成本，最大限度地增加企業效益。但我國稅收種類繁多，稅收立法層次不高，稅收政策變化頻繁，使企業的納稅籌劃面臨更多的不確定性。本文主要結合通過結合稅法的有關規定對企業所得稅的稅務稅收籌劃作一探討。

【關鍵詞】

稅務籌劃；稅收優惠政策；稅收；企業所得稅；實施條例

一、緒論

隨著社會經濟的發展，稅務籌劃已成為納稅人理財與經營管理整體中不可缺少的一個重要組成部分。稅收籌劃可以從稅率、稅基、稅收優惠、不同經濟業務的稅負結構等多個角度進行，使企業在稅法允許的范圍內，通過籌劃延緩或減少納稅，達到節稅目的，從而使財務收益最大化。企業所得稅作為我國稅收制度中的一個重要稅種，在企業所上繳的稅收中所占的比重也很大，因而對其進行籌劃對于企業來說意義重大。2008年新企業所得稅法的實施，實現了內外資企業公平競爭的經濟環境，標志著我國稅制進一步邁向國際化和法制化，在所得稅發展史上具有里程碑意義。

二、稅務籌劃的意義

稅收是國家憑借政治權利無償地參與國民收入分配的工具，稅收的本質特點無償性、強制性、固定性決定了稅收是財產所有權的單方向轉移，稅收單向性的特質使得稅收支出沒有任何的直接回報，是企業的一種沉沒成本，稅款一旦交出去就不再回來，對一個企業來說，稅款的支付是企業資金的流出。從這個意義上來說節約稅收支出等于增加企業的凈收入。從納稅人角度出發，積極的進行納稅籌劃，充分利用稅收優惠政策獲得節稅利益，這是與稅法的立法宗旨相符的，因此減少稅款支出是合理的，稅務籌劃是一種合理的避稅行為。稅收同時又是政府調節宏觀經濟的杠桿。稅收通過稅種的設置、稅率的確定、課稅對象的選擇和課稅環節的規定體現著國家的宏觀經濟政策，在稅法規定的前提條件下，納稅人面對不同的納稅方案，稅負的輕重程度往往不同。而稅負的輕重對投資決策起著決定性的影響。因此，可以說納稅人通過稅務籌劃，選擇不同的納稅方案，是實現國家稅收調控職能的必要環節。政府為了達到一定的經濟、社會的目標，需要納稅人進行納稅籌劃，這樣才能使政府的投資導向發揮職能作用。

稅務籌劃是指納稅人依據現行稅法和國際稅收慣例，在稅法許可的范圍內，對企業組建、經營、投資及籌資等活動進行的旨在減輕稅負、有利于財務目標的謀劃、對策與安排，在不妨礙正常經營的前提下，達到稅負最小化的目標。其外在表現是使納稅人納稅最少，納稅最晚，即實現“經濟納稅”。稅務籌劃本身不單純是一種財務或者稅務行為，更不是我們所指的那些簡單的稅務代理，它和企業的經營行為息息相關，是一種高層次的理財活動，它是企業采取恰當的納稅籌劃方法，把納稅人的稅收負擔調整控制在最佳界限內，以達到減少納稅人的稅收成本、減少經濟損失、實現利潤最大化的目的。

隨著稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷漏稅機會日益減少，風險日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。

三、稅務籌劃的前提條件

對稅收觀念理解的改變為企業稅務籌劃排除了思想障礙。由于稅務籌劃在我國起步較晚，稅務機關的依法治稅水平和全社會的納稅意識距離發達國家尚有差距，導致征納雙方對各自的權利和義務了解不夠，稅務籌劃往往被視為偷稅的近義詞。但隨著社會主義市場經濟的發展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業高層管理者也開始認識到稅務籌劃在現代企業管理中的作用，國家稅收征收管理法和刑法也對偷逃稅款的內含和外延作了明確的界定，企業稅務籌劃的實施從思想上得到了保障。

稅收制度的不斷完善為企業稅務籌劃提供了依據。1994年稅收制度改革之后，我國稅收制度逐步成熟，稅收制度朝著法制化、系統化、相對穩定化的方向發展。同時，隨著我國加入WTO和整個國民經濟總體水平的提高，我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財產稅體系將日益完善和豐富，在整個稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會的納稅意識會不斷提高，對稅務籌劃的需求會越來越大。

不同經濟行為的稅收差別待遇和不同方法的選擇為企業稅收籌劃提供了空間。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度日趨完善，為了體現產業政策、充分發揮稅收扛桿對市場經濟的宏觀調控職能，國家在已經頒布的稅收實體法中不同程度地規定了不同經濟行為的稅收差別待遇，即規定了不同經濟行為的稅種差別、稅率差別和優惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業進行稅務籌劃作了肯定，企業進行稅務籌劃的空間業已形成。

四、所得稅稅務籌劃

原則上說，稅務籌劃可以針對一切稅種，只是不同稅種的稅負彈性大小是不同的，這主要取決于各稅種的不同內在要素：a.稅基；b.稅收扣除；c.稅率；d.稅收優惠。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重；或者說稅收扣除越大，稅收優惠越多，稅負就越輕。不難看出，從稅種來說，企業所得稅、個人所得稅等稅種的稅負彈性較大，因為不論是稅基的寬窄、稅率的高低、扣除額的大小，還是優惠的多少都有較大的彈性幅度；從行業和企業類型來說，外資企業、高新技術企業以及國家照顧、鼓勵發展的一些行業可以獲得較多的優惠政策，籌劃的相對空間也比較大。

在實際工作中，我們應該從稅負彈性較大的稅種———企業所得稅入手，結合納稅籌劃的基本方法和企業的經營規模，對難以轉嫁的所得稅等直接稅，通過合法地選擇取得所得的時點，或是轉移所得等方法使收入最小化、費用最大化，實現免除納稅義務、減少納稅義務，或是遞延納稅義務等的目標。以下我們從不同方面對內資企業所得稅的稅務籌劃進行分析。

（1）利用壞帳損失進行稅務籌劃

（2）利用存貨計價方法進行稅務籌劃

（3）利用折舊年限進行稅務籌劃

（4）利用折舊方法進行稅務籌劃

（5）利用虧損彌補進行稅務籌劃

（6）利用預繳所得稅進行稅務籌劃

（7）利用企業所得稅減免稅政策進行稅務籌劃

為鼓勵企業加大投資力度，支持企業技術改造，促進產品結構調整和經濟穩定發展，稅法規定，對在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40%可以從企業技術改造設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。實行投資抵免的國產設備，企業仍可按原價計提折舊，并按有關規定在計算應納稅所得額時扣除。企業從自身經營需要出發，對技術改造項目所需的設備應首選國產設備，以達到減稅效應。

企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用以及委托其他單位進行科研試制的費用，不受比例限制計入管理費用在稅前扣除。企業從發展的角度考慮，應加大產品的研發力度，保證研發所需支出。這樣既可使企業推陳出新，在競爭中不斷擴大市場占有率，同時又使企業所得稅支出減少。

經國務院批準成立的高新技術產業開發區內認定的高新技術企業，可減按15%的優惠稅率征收企業所得稅，并規定在開辦之日起兩年內免征所得稅。企業在進行投資決策時就應考慮投資企業所在的行業，以享受國家稅收優惠政策，降低企業稅負。

企業利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的，可在5年內減征或者免征所得稅。

新辦的勞動就業服務企業，當年安置城鎮待業人員超過企業從業人員總數的60%的，經主管稅務機關審核批準，可免征所得稅3年。

在國家確定的革命根據地、少數民族地區、邊遠地區、貧困地區新辦的企業經主管稅務機關批準后，減征或免征所得稅3年。

國家針對不同納稅人的不同情況，對企業所得稅制定了各種優惠政策，企業應就投資地點、投資方式、投資項目、企業組織形式及籌資方式等的不同導所稅收負擔的不同，充分結合企業所得稅的各種優惠政策進行稅務籌劃，以達到企業整體稅負的優化。

五、企業所得稅稅收籌劃要點

（一）從成本費用方面進行稅收籌劃

1.利用成本費用的充分列支減輕企業所得稅負擔。

從成本核算的角度看，利用成本費用的充分列支是減輕企業稅負的最根本的手段。在稅率既定的情況下，企業應納所得稅額的多寡取決于企業應納稅所得額的多少。在收入既定時，盡量增加準予扣除的項目，即在遵守財務會計準則和稅收制度規定的前提下，將企業發生的準予扣除的項目予以充分列支，必然會使應納稅所得額大大減少，最終減少企業的所得稅計稅依據，達到減輕稅負的目的。選擇費用分攤方法。

企業在生產經營中發生的主要費用包括財務費用、管理費用和營業費用。這些費用的多少將會直接影響成本的大小。同樣，不同的費用分攤方式也會擴大或縮小企業成本，進而影響企業的利潤水平，因此企業可選擇有利的方法來計算成本。但是，采用的費用攤銷方法必須符合稅法和會計制度的有關規定，否則，稅務機關將會對企業的利潤予以調整，按調整后的利潤計算并征收應納稅額。選擇固定資產折舊計算方法。

折舊作為成本費用的一個重要項目，具有抵減所得稅的作用。我國《企業所得稅法實施條例》（下文簡稱《實施條例》）第五十九條規定： “ 固定資產按照直線法計算的折舊，可以稅前扣除。” 第六十條規定了固定資產的最低折舊年限。隨著我國稅收制度的日益完善，企業利用折舊方法進行稅收籌劃的空間越來越小。但《企業所得稅法》第三十二條規定： “ 企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采用加速折舊的方法?！?《實施條例》第九十八條規定：可以縮短折舊年限或采用加速折舊方法的固定資產包括由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產和常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。” 這意味著，企業出于自身實際情況的需要，在稅法許可的范圍內，兼顧成本效益原則，仍可選用縮短折舊年限或采用加速折舊的方法，以減輕本企業的所得稅支出，達到節稅的目的。

（二）從企業銷售收入的角度進行稅收籌劃

企業如果能夠推遲應納稅所得的實現，則可以使本期應納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業來說，最主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品收入的實現是稅收籌劃的重點。分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間，而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現，委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。企業可以選用以上的銷售方式來推遲銷售收入的實現，從而延遲繳納企業所得稅。

（三）充分利用稅收優惠政策進行稅收籌劃

我國《企業所得稅法》中規定了各種稅收優惠政策，企業要充分利用這些政策達到節稅的目的。

1.利用研究開發費用的加計扣除。

《企業所得稅法》第三十條規定：開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除?！秾嵤l例》第九十八條規定：開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用不形成無形資產、計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的 50% 加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的 150% 攤銷。企業應將研究開發支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項政策。選擇就業人員從而享受所得稅優惠政策。

《企業所得稅法》第三十條規定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除。《實施條例》第九十九條規定：安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾人員工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾人員工資的 100% 加計扣除。財政部、國家稅務總局《關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》中對安置殘疾人員又作出了具體規定：月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例低于 25%（不含 25%）但高于 1.5%（含 1.5%），并且實際安置的殘疾人人數多于 5 人（含 5 人）的單位，可以享受支付給殘疾人的實際工資可在企業所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的 100% 加計扣除的企業所得稅優惠政策。因此，企業應合理安排殘疾人員，特別是安置殘疾人員已達到一定比例但未達到 1.5% 的企業，有時通過增加少量殘疾人員就可享受該項優惠政策，達到節稅的目的。特殊設備的稅額抵免。

《企業所得稅法》第三十四條規定：企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額可以按一定比例實行稅額抵免?！秾嵤l例》第一百條規定，這些專用的投資額的 10% 可以從企業當年的應納稅所得額中抵免；當年不足抵免的，可以在以上 5 個納稅年度結轉抵免。目前國家不斷加強環境保護和治理，企業用于環境保護方面的投資也越來越大，因此，要充分利用該政策進行稅收籌劃。

另外，企業進行稅收籌劃的方法還有很多，如企業承包一定要建立健全完整的會計核算，避免因賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬，由稅務機關核定應納稅額；對于業務招待費用，要嚴格控制，對用于會議的開支要嚴格程序，避免擠占招待費用；對外捐贈支出要完善手續，以享受稅前扣除等等。

結論

新的《企業所得稅法》、《企業所得稅法暫行條例》的實施,使企業面臨新的稅收環境。如何在新環境下進行合適的稅收籌劃,以達到降低稅負,合理避稅,已成為當前稅收籌劃工作一個重要的研究領域。在稅收籌劃中,一個重要的前提就是合理合法,在這個前提下,進行稅收籌劃工作必須結合企業的實際情況,并保持相對的靈活性,隨時根據稅法的變動制定調整籌劃方案,保證合理避稅和降低稅負,以增加企業的價值。

【參考文獻】

[1] 葉海.淺論增值稅稅務籌劃.現代經濟信息 ,2009，[2] 人民代表大會十屆五次會議.企業所得稅法.2007-3-16.[3] 國務院.企業所得稅法實施條例.2007(11)

[4] 財政部第 33 號令.企業會計準則.2006(2)

[5] 黃愛玲.企業增值稅稅務籌劃研究與分析.財會通訊 ,2011,(12)

[6]文鹿麗.王龍康.淺談新稅法下企業所得稅納稅籌劃方法 渤海大學學報2009.

第二篇：企業所得稅籌劃案例分析

企業所得稅籌劃案例分析

明宏公司近日擬從其子公司恒陽公司提取60萬元管理費，公司王會計提出異議。理由是：母公司要對這60萬元繳納企業所得稅，而子公司卻不能稅前扣除。從整體利益看，此舉等于多繳企業所得稅60×25%=15萬元，她建議每年派出技術人員為子公司服務應簽服務合同，收取60萬元服務費，子公司則可以將60萬元在稅前扣除。

如果母公司為子公司提供服務而收取管理費，則母公司按《企業所得稅法》第六條規定要確認為“其他收入”，計入應納稅所得額;而根據《企業所得稅法實施條例》第四十九條規定，“企業之間支付的管理費不得扣除”，子公司卻不能稅前扣除。從節稅的角度看不劃算。

如改為有償服務，不收管理費，則母公司可以計收入，子公司亦可稅前扣除，從母子兩公司整體看，60萬元服務費的企業所得稅總和為0(不考慮母子公司適用不同稅率的情況，如子公司為小型微利企業，或母公司為高新技術企業等)。

《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知》(國稅發[2008]86號)第二條規定，“母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協議，明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協議規定所發生的服務費，母公司應作為營業收入申報納稅;子公司作為成本費用在稅前扣除。”

同時，第五條規定，“子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。”

第三篇：基金分紅的企業所得稅籌劃

企業投資開放式基金的所得稅籌劃

基于開放式基金現金分紅暫不征收企業所得稅與分紅后贖回的稅收利益考慮，企業投資者創造免稅收益和虧損的做法，是目前企業投資開放式基金時常用的所得稅籌劃方法。

依據財政部、國家稅務總局《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）第二條第二款的規定，對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業所得稅。因此，企業在現金分紅方式下取得的收益暫不征收企業所得稅。

分紅后贖回提高稅后凈收益

【例一】企業投資某開放式基金1000萬份，申購日凈值為每單位1.20元。截至2012年4月5日，該基金單位凈值為2.80元，在此期間，基金公司未進行過分紅。因此，企業浮動收益為1600萬元〔1000×（2.80－1.20）〕。企業擬收回此項投資，且該基金已發布將在4月10日對每一基金份額分紅0.70元的公告。公司目前面臨兩種選擇方案，方案一是在分紅前贖回全部基金份額，方案二是待基金分紅后再贖回全部基金份額。

方案一：企業通過贖回基金實現收益1600萬元〔1000×（2.8－1.2）〕，根據稅法規定，該筆投資的稅后凈收益為1200萬元〔1600×（1－25%）〕。

方案二：企業首先通過分紅實現收益700萬元（1000×0.70），再通過贖回實現收益900萬元〔1000×（2.10－1.20）〕，上文已假定分紅到贖回期間凈值和公司累計凈值不發生變動，即基金分紅除權后基金凈值從2.80元降為2.10元。可以看出，方案二與方案一實現的稅前收益相同，均為1600萬元。但由于分紅收益不征收企業所得稅，公司僅需就贖回實現的價差收入繳納企業所得稅，則公司該筆投資的稅后凈收益為1375萬元〔700＋900×（1－25%）〕，通過基金分紅，企業多實現稅后收益175萬元（1375－1200）。

利用分紅免稅和分紅后贖回的籌劃方案

基于以上企業投資開放式基金的免稅分紅和贖回時點的選擇，企業具備了籌劃的空間，期望實現企業利益的最大化。

【例二】某企業預測2009利潤將大幅增加，初步估計應納稅所得額為2000萬元，應納所得稅額為500萬元。企業向某稅務師事務所咨詢，尋求減少應納稅所得額的途徑。該稅務師事務所建議企業購買臨近分紅的開放式基金，在分紅后贖回，用投資損失減少應納稅所得額。

企業接受建議，動用3600萬元購買了2000萬份凈值為1.80元的某開放式基金。該基金發布公告，將在近期進行大比例分紅，將其凈值從1.80元降低到1.00元（假定該基金自成立后一直未進行分紅，即基金累計凈值也為1.80元）。一周后，每一份基金單位分紅0.80元，使得基金凈值降低到1.00元。企業取得免稅的分紅所得1600萬元（2000×0.80），取得分紅收入后不久，企業將基金贖回，假定基金凈值仍為1.00元，則產生贖回損失1600萬元（3600－2000×1.00）。

通過上述操作，企業3600萬元的投資在賬面上產生1600萬元的分紅收入（暫免征收所得稅）和1600萬元的虧損，雖然對企業利潤總額的影響為零（不考慮交易成本），企業的應納稅所得額從2000萬元變成了400萬元（2000萬元應納稅所得額＋1600萬元分配收入－1600免稅分配收入－1600萬元投資損失），應納所得稅額從500萬元（2000×25%）減少為100萬元（400×25%），成功實現價值最大化。

點評

通過開放式基金現金分紅暫不征收所得稅與分紅后贖回的稅收利益的案例分析可知，基金分紅取得的分配收入因暫不征收企業所得稅而提高了投資的稅后凈收益水平，分紅后贖回的策略能有效降低贖回價差，提高稅后凈收益水平。基金分紅是由基金公司決定而不是由投資企業決定的，企業僅有選擇的權利，但是從稅收利益角度出發，企業投資開放式基金在選擇投資對象時，最好選擇偏好分紅的基金；贖回基金階段，應選擇在分紅后贖回的策略。

第四篇：企業所得稅納稅8大籌劃

企業所得稅納稅8大籌劃

2005.01.19

企業所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關系到企業的切身利益。因此，企業所得稅是稅務籌劃的重點。

用計提固定資產折舊避稅籌劃

資產的計價和折舊是影響企業應納稅所得額的重要項目。資產計價和固定資產折舊就

成為經營者必須考慮的問題。

1、資產的計價固定資產的計價，會計制度有明確的規定，但是在具體實務中，要注意不要將裝修等可以費用化的內容計入固定資產中，而要一次性計入成本費用中，這樣就可以準確核算成本費用和應納稅所得額，起到稅務籌劃的作用。

2、折舊年限的確定折舊年限取決于固定資產的使用年限。由于使用年限本身就是一個預計的經驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移。在稅率穩定的情況下，所得稅的遞延交納，相當于向國家取得了一筆遠期貸款。當稅率發生變動時，延長折舊期限也可節稅。

利用資產評估增值的避稅籌劃

我國當前對資產評估增值并未征收企業所得稅，只規定中外合資企業進行股份制改造時對資產評估增值要征收所得稅。固定資產評估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當期利潤，相應減少應繳納的所得稅。若是企業虧損，因當年虧損可以用以后5年的稅前利潤彌補，因而對以后的所得稅會產生更大的影響。

用壞帳準備的避稅籌劃

企業時常有發生壞帳的情況，發生了壞帳取得稅務機關認可后，可為壞帳損失，沖減應納稅所得額，節約所得稅的上繳。但不是所有壞帳都作為壞帳損失處理。因此，避稅者必須搞清楚在什么條件下的壞帳損失可以列為壞帳損失。

此外，企業已列為壞帳損失的應收款項，在以后全部或者部分收回的，應計入收回的應納稅所得額。

利用股票投資核算的避稅籌劃

股票投資是指企業利用股票作長期投資，其會計核算方法有兩種：成本法和權益法。采用不同的核算方法，在被投資企業處于低所得稅稅率地區時，對企業的所得稅繳納有不同的影響。這就為企業的避稅籌劃提供了可能。

成本法在其投資收益已實現但未分回投資之前，投資企業的“投資收益”帳戶并不反映其已實現的投資收益；而權益法無論投資收益是否分回，均在投資企業的“投資收益”帳戶反映。這樣，采用成本法的企業就可以將應由被投資企業支付的投資收益長期滯留在被投資企業帳上作為資本積累，也可挪作他用，以長期規避部分投資收益應補繳的企業所得稅。

即使采用成本法核算長期投資的企業無心避稅，投資收益實際收回后也會出現滯納國家稅款的現象。因為一般說來，股利發放均滯后于投資收益的實現，企業于實際收到股利的當期才繳納企業所得稅；而國家稅收應于收益實現當期就相應實現的。所以，無論是規避還是滯納，均能為股票投資企業帶來一定的好處。

利用虧損彌補的避稅籌劃

《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第十一條規定：“納稅人發生虧損，可以用下一納稅的所得彌補；下一納稅的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過五年?！边@一條例適用于不同經濟成分、不同經營組織形式的企業。

例本結算如發生虧損，則當年無需繳納所得稅，前4年之虧損額加上當虧損額的總額，留下抵減。這里所說的虧損額，是指按照稅法規定核算出來的，而不是利用推算成本和多列工資、招待費、其他支出等手段虛報虧損。

根據國稅發[1996]162號《關于企業虛報虧損如何處理的通知》，稅務機關對企業進行檢查時，如發現企業多列扣除項目或少計應納稅所得，從而多報虧損的，經調整后無論企業仍是虧損還是變為盈利的，應視為查出相同數額的應納稅所得，一律按33%的法定稅率計算出相應的應納稅所得額，以此作為偷稅罰款的依據。因此，企業必須正確地向稅務機關申報虧損，才能使國家允許企業用下一納稅的所得彌補本虧損的政策發揮其應有的作用。

借款及利息支出的避稅籌劃

企業因生產、經營資金不足或自有資金不能滿足某項投資，以及因擴大生產經營規模等實際需要而發生的借款所支付的利息，可以列支。但避稅者應當特別注意和包裝使它符合以下三個條件，才能保證被列支，從而達到避稅的目的。

1．取得借款付息的證明文件。

2．使借款利息不高于按一般商業貸款利率計算的利息。

3．取得稅務機關的審核同意。

此外，避稅者還應視借款的用途和使用的情況分別作如下避稅處理：

企業在籌建期間，因自有資金不足而借款投資的，其在籌建期間內支付的利息，應作為資本支出，計入有關資產的原價，通過固定資產折舊或無形資產攤銷的方式列支。企業開始生產經營后，需要繼續逐年支付利息的，按當年實際應負擔的數額列支。企業在生產經營期間，借款用于固定資產購置、建造無形資產受讓開發的，在該項資產投入使用前發生的利息，應當計入該項資產的原價；資產投入使用后繼續發生的利息支出，可按當年實際負擔數額作為費用列支。企業在生產、經營期間，充作流動資金的借款利息，可以列為當年的費用開支。

交際應酬支出的避稅

交際應酬費的避稅籌劃要注意兩點：一是要取得交際應酬費的確實記錄，或者單據發票；二是指清楚準予作為費用列支的限度。

利用企業所得稅減免稅政策的避稅籌劃

此項主要有：

一、勞動就業企業安排待業人員可減免所得稅；

二、民政部門舉辦的福利生產企業可減征或者免征所得稅；

三、現行的鼓勵科技發展的稅收優惠政策。具體要研究各地政府的規定，然后結合本企業的實際情況加以籌劃。

第五篇：企業所得稅納稅籌劃-案例分析

A公司企業所得稅納稅籌劃

一、公司概況

公司主要從事新型公路養護機械的技術開發和制造，公司經營范圍：公路筑路養護設備、除雪設備、市政環衛設備、港口設備、鐵路養護設備、機場養護設備、特種設備的開發、制造及銷售；公路養護施工。經營貨物及技術進出口；設備租賃。公司發展至今年產值僅50-100億元，市場保有量600-700億元，預計2020年養護機械市場規模將達到10,095億元-12,975億元，未來十年平均每年新增配置量將達到近1,000億元。目前公司正在進行冷吹式機場除雪車、機場跑道除冰液灑布車、機械式綜合除雪車等行業高端產品的研發。

二、A公司財務狀況及涉稅情況分析 A公司2011的財務狀況及涉稅情況如下:

（一）收入及利潤

2011實現營業收入202,890,132.77元，比上年增加69,637,942.72元，同比增長52.26個百分點。此外，2011年，A公司在營業外收入方面共盈利10,004,544.57元(主要為政府補助)。2011年全年實現利潤76,927,135.78元，比上年同期增加44,960,325.91元，降幅71.1%。

（二）費用水平

A公司2011年發生銷售成本99,812,049.59元，銷售費用18,388,472.57元，管理費用17,198,476.76元，財務費用一3,148,719.35元。2011年列支工資薪金3,802,905.23元，列支工會經費14,185.92元，職工福利費68,679.64元，職工教育經費10,355.00元;列支業務招待費2,104,552.57元，折舊攤銷支出875,848.44元。

（三）其他涉稅財務指標

2011年，應收賬款年初金額為43,199,192.5元，年末余額為63,461,696.12元;其他應收款年初金額為5,881,719.03元，年末金額為6,212,883.27元元，計提壞賬準備1,687,505.49元。

（四）企業所得稅納稅現狀及分析

公司涉及的主要稅種有增值稅17%、營業稅5%、城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%、企業所得稅25%、個人所得稅。2008年1月1日實施的新《企業所得稅法》第二十八條第二款規定，國家需進一步加大高新技術企業的扶持力度，對于該領域企業所得稅減按百分之十五的稅率征收。本公司于2012年1月26日被遼寧省科學技術廳、遼寧省財政廳、遼寧省國家稅務局、遼寧省地方稅務局四部門認定為高新技術企業，并取得《高新技術企業證書))(證書編號:GF20112100012)有效期為2012年1月至2013年12月，有效期內按15%的稅率計繳企業所得稅。A公司投資的子公司B公司按15%的稅率計繳企業所得稅。

三、A公司企業所得稅納稅籌劃空間分析

（一）稅收制度空間

1、納稅人定義上的可變通性

在稅法中，每一項稅種的納稅人主體都有嚴格的定義，即對納稅人主體范圍進行了嚴格的劃分，但這種劃分又有著條框性，納稅人可以運用這種條框性，通過對經營活動的某種安排，改變納稅人主體的身份，即可實行納稅籌劃，實現減輕納稅額的目標。

2、稅率上的差異性

如果賦予課稅相同的金額，卻采用不同的稅率，那么稅率會隨之提升，納稅額就越高，同理稅率越低的納稅額就越小。而且即使同一稅種，不同的稅項也存在著不同的稅率，這些不可避免的稅率差異為納稅人提供了尋找低稅率途徑的契機。

3、課稅對象金額上的可調整性

通過對A公司課稅對象分析發現，其適用范圍的稅率是計算納稅額的兩個重要因素，納稅人可以通過一些納稅籌劃方法將其所得稅最小化，例如:根據實際情況與現有條件對課稅對象進行調節，進而縮減稅金，以實現稅額的調節。對子公司B公司全額投資，由于A公司所得稅率大于B公司的所得稅率，A公司在對B公司的利潤分配上可以進行籌劃，最大限度地避免A公司分回利潤的再納稅。使A公司盡量減少稅收負擔提供了可能。

4、稅種稅負的彈性

稅負的彈性即具體稅種的納稅金額伸縮性的大小，它對納稅籌劃利益的大小和納稅籌劃潛力的大小起著關鍵的作用，即成正比關系。其規律是:若稅負的彈性越大，納稅籌劃的可操作性就越大，反之亦然。稅負彈性取決于稅源的大小和稅種的構成要素:即稅源與稅負彈性成正比，稅基與稅率彈性呈正相關關系，前者越寬，后者越高，即企業所承擔的稅負就越重;也就是說，稅負的輕重取決于稅收扣除的大小?？偠灾愗搹椥匀Q于各項稅種組成要素的彈性。從A公司應收賬款結算方式來看，其采用的主要方式為直接收款，也就是A公司在貸款尚未收回的情況下開具了增值稅發票，即稅金由A公司支付或墊付，而根據稅法相關條款規定，如果企業采用分期收款方式作為應收賬款結算方式，那么企業就能夠推后繳稅的時間。

5、稅收優惠

稅收的優惠制度是我國稅法的重要組成部分，國家為經濟發展重要區域、經濟發展優先區域以及鼓勵研發與銷售的產品提供優惠的稅收政策?？傊舳愂諆灮莸牟顒e越大，實施的內容越廣，范圍越大，給與納稅人的納稅籌劃的可行性越大。A公司雖說屬于國家需要重點扶持的高新技術企業，按稅法規定應按15%,但由于A公司自己的緣故，未及時申報高新技術企業認定管理機構提交申請，所以A公司2011年錯過了按15%計提所得稅的優惠。

（二）企業所得稅法的彈性規定空間

總體上看，新企業所得稅法放寬了成本費用的抵減范圍和標準，若收入不變得情況下，稅前可扣除項目的增加，可一定程度減少課稅金額;而計稅工資等內容，所得稅法中對其扣除限額也加以明確，基于此，企業能夠更好地為納稅進行籌劃。成為企業納稅籌劃的一項重要內容。A公司在稅前扣除項目上，如:業務招待費、工會經費、教育經費、職工福利費、利息費用、捐贈費用、研究開發費用的加計扣除等項目進行籌劃。

四、A公司企業所得稅納稅籌劃設計

根據對A公司2011的財務狀況及涉稅情況和企業所得稅納稅籌劃空間的分析，便可著手設計企業所得稅納稅籌劃優化方案。

（一）A公司企業所得稅納稅籌劃的基本思路

對于A公司而言，除了對優惠政策加以利用外，同時還需在合法的情況下加大成本投入，縮減本期確認收入，合理的利用資金流動的時效性為A公司進行納稅籌劃，而是實現節稅、增收效益目的。

1、延期納稅 在合法的情況下，企業應當結合實際情況，利用節稅技術延期納稅，如對收入進行推遲確認。盡管本期稅款繳納延遲不能減少應納稅款額，但對于納稅人而言，推遲繳納的稅款等同于一筆無需支付利息的資金，可以加快企業現金流動，而企業在足夠資金的支持下，可以獲取更多的經濟收益與所得。

2、利用成本費用的抵稅效應

費用攤銷是企業所得稅納稅籌劃的前提，會計成本核算是企業所得稅納稅籌劃的基礎。根據我國相關法律規定，企業成本核算在國家規定的產品成本范圍內進行時，利潤減少的實現可以通過對有利于產品成本擴大方法的選擇來獲取，進而實現企業所得稅稅額減少。

3、利用低稅率的優惠條件

在新頒布的稅法中，其規定企業所得稅的稅率為百分之二十五，除了上文提及的相關優惠稅率外，新稅法中有增加了新的減少稅率的規定:首先，對于國家需進一步加大高新技術企業的扶持力度，對于該領域企業所得稅減按百分之十五的稅率征收。所以，A公司目前可以充分根據新政策所提供的新的優惠稅率，結合公司實際情況，調整現階段生產經營活動。

4、充分利用稅收優惠政策

A公司應該結合企業的實際情況認真研究這些優惠政策，包括充分利用這方面的優勢來降低自身的稅負。

（二）扣除項目的籌劃

根據我國稅法相關規定要求，企業在繳納所得稅前，可以根據稅法要求對以下項目進行預先扣除，如損失、成本、稅金以及費用。基于成本核算角度來講，企業想要減輕稅負，完全可以通過列支成本費用來實現。

1、業務招待費籌劃

根據我國所得稅稅法相關條約規定，實際發生額的百分之六十是準予納稅人業務招待費扣除部分，最大額度不得高于企業盈利的千分之五，業務宣傳費與廣告費用的開支不得高于納稅人盈利的百分之十五。根據我國有關稅前扣除辦法的相關要求，納稅人在企業日常的生產經營活動中，如若董事會、會議以及差旅中所產生的合理費用開支，均可被列支為“其他扣除項目”，但不能將這三項在視作業務招待費來進行處理。因此，對于納稅人而言，其在核算業務招待費過程中，可以列支出董事會費、會議費以及差旅費，并將其與業務招待費所分開，因為這三種費用開支，只要納稅人能夠提供其因正常經營活動需要而造成的的必要開支，并提供合法、真實的收據憑證，即可將這三種費用納入到其他扣除項目中，如記錄好會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等，就可獲得全額扣除，并且不受比例限制。

A公司將會議費80萬元列入業務招待費，這部分業務招待費40%在計算所得稅時已經作為納稅調增項目進行調整，如列入會議費不用納稅調整，該筆會議費對所得稅的影響金額為80*40%*25%=8萬元。

2、工會經費籌劃

我國《企業所得稅法實施細則》中明確指出，企業有關在職員工工費的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的百分之二部分。2011年，A公司工會經費發生額共計1.42萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，即2011A公司工會經費提取限額=380.28*2%=7.61萬元，還有未用完的稅前列支限額7.61-1.42=6.19萬元，仍有6.19*25%= 1.55萬元的節稅空間。

3、教育經費籌劃

我國((企業所得稅法實施細則》中明確指出，企業有關在職員工再培訓費用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千分之十五部分。2011年，A公司因職工再培訓經費發生額共計一萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，A公司仍有4.7*25%=1.18萬元的節稅空間余地。

4、職工福利費

我國《企業所得稅法實施細則》中明確指出，企業有關在職員工福利費用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千百分之十四部分。2011年，A公司福利經費發生額共計6.87萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，即2011A公司工會經費提取限額=380.28*14%=53.24萬元，此時，A公司還有53.24-6.87=46.37萬元的稅前列支限額，因此其節稅空間頗為巨大，共計46.37*25%=11.59萬元。

5、固定資產計提折舊籌劃

對于A公司而言，固定資產部分價值損耗轉嫁到產品成本投入中，而產品成本的增加勢必會提升銷售成本，此外，隨著固定資產的持續損耗勢必會造成企業采取一定措施來遏制，這又造成管理費用的開支，進而在對企業本總額利潤產生影響的情況下，實現企業凈收益的減少。所以，企業應繳所得稅額減少的另一大途徑就是選擇固定資產折舊方法。

A公司從固定資產達到預定可使用狀態的次月起按年限平均法計提折舊，按固定資產的類別、估計的經濟使用年限和預計的凈殘值分別確定折舊年限和年折舊率如下:

表4-1A公司固定資產折舊會計政策表

A公司折舊合理避稅的方法有: 選擇適合的折舊方法和擇取合適的折舊年限 由于A公司大部分資產折舊年限都屬于長期型，如果可以采用適當的方法對折舊年限加以縮減，那么就能夠適當的對前期折舊額予以增加，可以延緩繳納所得稅，有利于企業對資金的使用。如果A公司對折舊的會計政策定為加速折舊和減少折舊年限，將大大減少與折舊相應的所得稅額，A公司2011年當年計提折舊463萬元，如果將折舊年限減為稅法規定的最低年限和加速折舊的方法，當年計提的折舊將增加400萬元，影響A公司所得稅400*25%=100萬元。

6、利用研究開發費用的加計扣除。

在會計處理中，技術開發費用支出可以據實上報。然而在稅收處理方面，根據現行的企業所得稅法規定，企業技術開發費用若在當期未形成企業無形資產的，那么需將其計入到當期損益中，規定中明確支出，企業準予扣除部分為技術開發費用的50%，若該部分費用已成為企業無形資產的一部分，那么必須攤銷無形資產150%的成本。A公司從國外購買該技術，花費2000萬元，購買后可以直接投入生產應用，合同約定的年限為10年，當年可抵減的應納稅所得額為200萬元，假設自行開發該項技術，估計費用也為2000萬元。但可抵減的應納稅所得額為3000萬元，少納所得稅(3000-200)*25%=700萬元。

（三）A公司企業所得稅納稅籌劃節稅效果評價

納稅籌劃方案的實施是循序漸進的，是在有計劃、有組織的情況下實施的，尤其是對與某些重要的節稅措施，其必須落實到企業各項經營管理活動中，以達到企業節稅需要與要求。對于A公司來講，在合法情況下，結合本公司實際情況，積極為公司享受優惠稅率創造條件，通過上文的納稅籌劃方案的應用，A公司節稅金額共計2819.6萬元，詳情如表4-2所示:

表4-2納稅籌劃方案

首先通過上述納稅籌劃方案的應用，實際效果顯示可以為A公司減輕稅負，這一點實現并符合了納稅籌劃的最根本目的，即實現企業稅后收益最大化。其次，資金收入確認時間的時效性價值應最大程度的在納稅籌劃中發揮出來。公司結合實際情況，針對性的采用合理的方式來延遲當期所得稅的上繳，進而將延遲上繳的所得稅作為一筆無息的貸款供企業進行資金周轉。最后，企業納稅籌劃的制定與開展必須是在合法的情況下，即嚴格按照稅法與相關法律的要求，在結合企業實際情況時，為本企業創造享受優惠政策與稅率的條件，進而幫助企業實現稅后利益最大化。不難發現，納稅籌劃不僅幫助企業享受了應有的合法權益，同時也幫助企業承擔了納稅義務，呈現雙贏的局面。