第一篇：外資企業(yè)所得稅籌劃案例

外資企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析

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生產(chǎn)性外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠

為鼓勵(lì)外商進(jìn)行生產(chǎn)性直接投資，《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》、國(guó)稅發(fā)[1994]209號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1995]121號(hào)等文件對(duì)新辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)規(guī)定了減免稅優(yōu)惠政策。

1.對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。

這里所說(shuō)的“經(jīng)營(yíng)期”是指從外商投資企業(yè)實(shí)際開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日起至企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的期間。

這里所說(shuō)的“開(kāi)始獲利的年度”一般應(yīng)當(dāng)按下列原則確定：

（1）如果企業(yè)開(kāi)業(yè)當(dāng)年即獲得利潤(rùn)，不論當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的長(zhǎng)短，均作為開(kāi)始獲利年度。如果企業(yè)于年度中間開(kāi)業(yè)，當(dāng)年獲得利潤(rùn)而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足6個(gè)月的，企業(yè)可以選擇從下一年度起計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限，但企業(yè)當(dāng)年所獲得利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。比如某外商投資企業(yè)1995年7月開(kāi)始營(yíng)業(yè)，當(dāng)年獲得利潤(rùn)50萬(wàn)元，則可以從1995年開(kāi)始計(jì)算減免稅期限；如果企業(yè)選擇從1996年開(kāi)始計(jì)算減免稅期限，則1995年應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納所得稅。

（2）企業(yè)開(kāi)辦初期有虧損的，以彌補(bǔ)后有利潤(rùn)的納稅年度為開(kāi)始獲利年度。比如，某外商投資企業(yè)1991年開(kāi)始營(yíng)業(yè)，當(dāng)年和第二年分別虧損100萬(wàn)元和300萬(wàn)元，1993年獲得利潤(rùn)290萬(wàn)元，彌補(bǔ)虧損后仍有未彌補(bǔ)虧損120萬(wàn)元，1994年獲得利潤(rùn)330萬(wàn)元，彌補(bǔ)虧損后有利潤(rùn)210萬(wàn)元，則開(kāi)始獲利年度應(yīng)當(dāng)為1994年。

（3）企業(yè)在法定減免稅期限內(nèi)，如果某年度發(fā)生虧損，也應(yīng)當(dāng)連續(xù)計(jì)算減免稅期，不得因中間發(fā)生虧損而推延，且虧損年度不得從法定減免稅期限內(nèi)扣除。比如，某外商投資企業(yè)1994年初開(kāi)始營(yíng)業(yè)，當(dāng)年即獲利，減免稅期限也從1994年開(kāi)始，1995年也盈利，1996年發(fā)生虧損，1997年、1999年有盈利，但減免稅期限仍到1999年底止，包括1996年。

享受上述免征、減征待遇的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將其從事的行業(yè)、主要產(chǎn)品名稱(chēng)和確定的經(jīng)營(yíng)期等情況報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核，未經(jīng)審核同意的，不得享受上述減免稅待遇。

按照上述規(guī)定已經(jīng)得到免征、減征企業(yè)所得稅待遇的外商投資企業(yè)，其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿規(guī)定的年限即10年的，除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的以外，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。

2.從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在不發(fā)達(dá)邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，在上述免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15％到30％的企業(yè)所得稅。

［案例］

汕頭農(nóng)發(fā)實(shí)業(yè)有限公司是從事農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期30年，1990年初開(kāi)始營(yíng)業(yè)，當(dāng)年即盈利，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，1990年、1991年免征企業(yè)所得稅，1992年、1993年、1994年減半征收企業(yè)所得稅。1994年免稅、減稅期滿，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從1995年開(kāi)始到2004年，按應(yīng)納稅額減征20％的企業(yè)所得稅。1996年企業(yè)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額400萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為30％，則企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)納稅額為96萬(wàn)元[即400×30％×（1－20％）].對(duì)于兼營(yíng)生產(chǎn)性業(yè)務(wù)和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，如果其營(yíng)業(yè)執(zhí)照限定的經(jīng)營(yíng)范圍兼營(yíng)生產(chǎn)性業(yè)務(wù)和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，或者營(yíng)業(yè)執(zhí)照限定的經(jīng)營(yíng)范圍僅有生產(chǎn)性業(yè)務(wù)但實(shí)際也從事非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，在從企業(yè)開(kāi)始獲利年度起計(jì)算的減免稅期限內(nèi)，可在其生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入超過(guò)全部業(yè)務(wù)收入50％的年度，提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，享受該年度相應(yīng)的免、減稅待遇；其生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入未超過(guò)全部業(yè)務(wù)收入50％的年度，不得享受該年度相應(yīng)的免、減稅待遇。如果其營(yíng)業(yè)執(zhí)照限定的經(jīng)營(yíng)范圍并無(wú)生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，無(wú)論其實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的比重有多大，均不能享受上述免、減稅待遇。

三資企業(yè)的再投資退稅

為鼓勵(lì)外國(guó)投資者將其從外商投資企業(yè)中取得的利潤(rùn)再在國(guó)內(nèi)進(jìn)行直接投資，現(xiàn)行稅法對(duì)再投資給予退稅優(yōu)惠。《外企所得稅法》、《外企所得稅法實(shí)施細(xì)則》、（94）財(cái)稅字第093號(hào)等文件規(guī)定：

1.外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者將其從企業(yè)取得的利潤(rùn)在提取前直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者在提取后作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。但地方所得稅不在退稅之列。其退稅額按下列公式計(jì)算：

退稅額：再投資額／（1-原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅稅率之和）×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率×40％

[案例]

惠陽(yáng)日中激光有限公司1999年從其投資的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)——惠陽(yáng)電子公司獲得利潤(rùn)1000萬(wàn)元，惠陽(yáng)電子公司企業(yè)所得稅稅率為15％，地方所得稅稅率為3％。經(jīng)合資各方協(xié)商同意，該外商將該1000萬(wàn)元再投資于企業(yè)，用于增加注冊(cè)資本，則按規(guī)定可返回企業(yè)所得稅稅款為：

退稅額＝1000／（1-19％）×15％×40％＝73.17萬(wàn)元

外國(guó)投資者的再投資不到5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。

2.外國(guó)投資者將其從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，可依照國(guó)務(wù)院的規(guī)定，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納的全部企業(yè)所得稅稅款。但地方所得稅不在退稅之列。其退稅額按下列公式計(jì)算：

退稅額＝再投資額／（1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅稅率之和）×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率

［案例

北海電機(jī)自動(dòng)化公司1992年、1993年、1994年分別從其投資的設(shè)于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)——海口機(jī)械制造廠獲得利潤(rùn)300萬(wàn)元、400萬(wàn)元和500萬(wàn)元，海口機(jī)械制造廠企業(yè)所得稅稅率為15％，地方所得稅稅率為3％。

1995年該外商將其中的1000萬(wàn)元再投資在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)舉辦一個(gè)新的農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)——海口綠葉實(shí)業(yè)公司，則按規(guī)定可退回企業(yè)所得稅稅款為：

退稅額＝1000／（1－19％）×15％＝192.93萬(wàn)元

按照規(guī)定，外國(guó)投資者將從企業(yè)取得的利潤(rùn)在提取前直接再投資于本企業(yè)或已開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）的其他外商投資企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)期應(yīng)當(dāng)從再投資資金實(shí)際投入之日起計(jì)算；再投資開(kāi)辦新的外商投資企業(yè)的，應(yīng)從新辦企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日起計(jì)算。

按照《外企所得稅法》、《外企所得稅法實(shí)施細(xì)則》和國(guó)稅發(fā)[1993]009號(hào)等文件的規(guī)定，在按稅法規(guī)定計(jì)算退稅時(shí)，外國(guó)投資者應(yīng)當(dāng)提供能夠確認(rèn)其用于再投資利潤(rùn)所屬年度的證明；凡不能提供證明的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可就外國(guó)投資者再投資前的企業(yè)賬面應(yīng)付股利或未分配利潤(rùn)中屬于外國(guó)投資者應(yīng)取得的部分，從最早年度依次往以后年度推算再投資利潤(rùn)的所屬年度，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅款。

外國(guó)投資者應(yīng)當(dāng)自其再投資資金實(shí)際投入之日起一年內(nèi)，持載明其投資金額、投資期限的增資或者出資證明，向原納稅地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。

3.由外國(guó)投資者持有100％股份的投資公司，將其從外商投資企業(yè)分回的利潤(rùn)（股息），在中國(guó)境內(nèi)直接再投資，也可享受再投資退稅優(yōu)惠。

外國(guó)投資者將從外商投資企業(yè)取得的清算所得用于再投資，不得享受再投資退稅優(yōu)惠。

高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

為鼓勵(lì)外商將先進(jìn)技術(shù)引進(jìn)中國(guó)，促進(jìn)我國(guó)科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，《外企所得稅法》、《外企所得稅法實(shí)施細(xì)則》、國(guó)稅發(fā)[1993]009號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1994]151號(hào)、國(guó)稅函發(fā)[1996]113號(hào)等文件規(guī)定：

1.在國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，自被認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)之日所屬的納稅年度起，減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅。對(duì)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)（不包括在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)區(qū)設(shè)立的新技術(shù)企業(yè)），經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。外商投資企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)之日所屬的納稅年度在企業(yè)獲利年度之后，在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)區(qū)的外商投資企業(yè)被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)之日所屬的納稅年度在企業(yè)開(kāi)業(yè)之日所屬年度之后，可就其適用的減免稅期限的剩余年度享受減免稅優(yōu)惠；凡在依照有關(guān)規(guī)定適用的減免稅期限結(jié)束之后，才被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)，不再享受上述減免稅優(yōu)惠。

企業(yè)在申請(qǐng)減免稅時(shí)應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)部門(mén)出具的確認(rèn)高新技術(shù)企業(yè)的證明文件，報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的被確認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，依照經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。

在國(guó)務(wù)院確定的設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)（包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)）內(nèi)的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，如果同時(shí)也是技術(shù)密集、知識(shí)密集型的項(xiàng)目，或者是外商投資在3000萬(wàn)美元以上，回收投資時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目，可報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，仍按沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行，即減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，同時(shí)也是產(chǎn)品出口企業(yè)的，可以依照稅法規(guī)定執(zhí)行產(chǎn)品出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

2.外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征期滿后，仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅。但對(duì)減半后企業(yè)繳納所得稅實(shí)際稅率低于10％的，按10％繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于已經(jīng)減按15％的稅率征稅的企業(yè)，可以按10％的稅率征稅。

同時(shí)被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)和產(chǎn)品出口企業(yè)的，允許企業(yè)選擇享受其中的一種稅收優(yōu)惠，不得同時(shí)享受兩種稅收優(yōu)惠待遇。

按照規(guī)定，凡是符合上述條件的外商投資企業(yè)，在申請(qǐng)享受上述稅收優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)當(dāng)提交有關(guān)部門(mén)出具的證明文件，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

[案例一]

科電磁卡實(shí)業(yè)有限公司系外商投資企業(yè)，被有關(guān)部門(mén)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，1992年開(kāi)始營(yíng)業(yè)，當(dāng)年即獲利，作為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，按規(guī)定從1992年開(kāi)始，前兩年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策到1996年底期滿，1997年仍被有關(guān)部門(mén)確認(rèn)為技術(shù)先進(jìn)企業(yè)，則按規(guī)定從1997年開(kāi)始，3年內(nèi)可按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)1997年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定應(yīng)納企業(yè)所得稅300萬(wàn)元。按照上述規(guī)定，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后減半征收企業(yè)所得稅，則1997年企業(yè)實(shí)際只需繳納企業(yè)所得稅150萬(wàn)元。若該企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，則已經(jīng)按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，則經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從1997年開(kāi)始，3年內(nèi)減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅，則1997年企業(yè)實(shí)際只需繳納企業(yè)所得稅100萬(wàn)元（1000×10％）。

3.外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可依照國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。其退稅額按下列公式計(jì)算：

退稅額＝再投資額／（1－原實(shí)際運(yùn)用的企業(yè)所得稅與地方所得稅稅率之和）×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率

外國(guó)投資者直接再投資舉辦、擴(kuò)建的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自再投資資金投入后一年內(nèi)，持審核確認(rèn)部門(mén)出具的被投資企業(yè)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的證明材料，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理退還再投資部分已經(jīng)繳納的全部所得稅稅款。如果被投資企業(yè)在規(guī)定的辦理再投資退稅期限內(nèi)，因各種原因經(jīng)考核沒(méi)有達(dá)到先進(jìn)技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按40％的退稅比例辦理退稅。被投資企業(yè)在開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起或再投資資金投入使用后一年內(nèi)，經(jīng)考核確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，再按100％退稅率補(bǔ)退其差額部分。

按照規(guī)定，外國(guó)投資者按照上述規(guī)定申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供能夠確認(rèn)其用于再投資的利潤(rùn)所屬年度的證明，載明其再投資金額、再投資期限的增資或者出資證明，有關(guān)部門(mén)出

具的確認(rèn)舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)為技術(shù)先進(jìn)企業(yè)的證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后辦理退稅。

［案例二］

中日合資潯洋微電子公司1995年、1996年、1997年分別從其投資的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)——潯東機(jī)電開(kāi)發(fā)公司獲得利潤(rùn)300萬(wàn)元、400萬(wàn)元和500萬(wàn)元，甲企業(yè)企業(yè)所得稅稅率為15％，地方所得稅稅率為3％。1999年9月該外商將其中的1000萬(wàn)元再投資舉辦一個(gè)新的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)——潯南科技發(fā)展公司，則按規(guī)定可退回企業(yè)所得稅稅款為：

退稅額＝1000／（1－19％）×15％＝192.93萬(wàn)元

假如新的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)即得南科技發(fā)展公司1999年2月開(kāi)始營(yíng)業(yè)，經(jīng)考核未達(dá)到先進(jìn)技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，該外商向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，則稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定向其退稅73.172萬(wàn)元（192.93×40％）；1996年12月該企業(yè)經(jīng)考核達(dá)到先進(jìn)技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，該外商向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，則稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定向該外商補(bǔ)退其余的60％即109.759萬(wàn)元（192.93×60％）。

出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

按照《外企所得稅法》、《外企所得稅法實(shí)施細(xì)則》、國(guó)稅函發(fā)[1996]113號(hào)等文件的規(guī)定，外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。

[案例]

中美合資貝藝公司系外商投資企業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品主要用于出口，1994年開(kāi)始營(yíng)業(yè)，當(dāng)年即獲利，作為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，按規(guī)定從1994年開(kāi)始，前兩年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策到1999年底期滿。1999年企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入5600萬(wàn)元，其中出口銷(xiāo)售收入為4490萬(wàn)元，占全部銷(xiāo)售收入的80％。企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定應(yīng)納企業(yè)所得稅300萬(wàn)元。按照上述規(guī)定，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后減半征收企業(yè)所得稅，則1997年企業(yè)實(shí)際只需繳納企業(yè)所得稅150萬(wàn)元。

對(duì)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

[案例]

廣東五星彩顯公司系外商投資企業(yè)，設(shè)在深圳特區(qū)，按規(guī)定減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。1999年企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入1億元，其中出口銷(xiāo)售收入7400萬(wàn)元，占全部銷(xiāo)售收入的74％。企業(yè)1999年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3000萬(wàn)元，按照15％的稅率計(jì)算，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅450萬(wàn)元。企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)享受上述稅收優(yōu)惠，即按10％的稅率征收企業(yè)所得稅，即企業(yè)當(dāng)年實(shí)際只需納稅300萬(wàn)元。

按照規(guī)定，凡是符合上述條件的外商投資企業(yè)，在申請(qǐng)享受上述稅收優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)當(dāng)提交有關(guān)部門(mén)出具的證明文件，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)，可依照國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。

外國(guó)投資者直接再投資舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自再投資資金投入后一年內(nèi)，持審核確認(rèn)部門(mén)出具的被投資企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)的證明材料，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理退還再投資部分已經(jīng)繳納的全部所得稅稅款。如果被投資企業(yè)在規(guī)定的辦理再投資退稅期限內(nèi)，因各種原因經(jīng)考核沒(méi)有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按40％的退稅比例辦理退稅。被投資企業(yè)在開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起或再投資資金投入使用后3年內(nèi)，經(jīng)考核達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，再按100％退稅率補(bǔ)退其差額部分。

按照規(guī)定，外國(guó)投資者按照上述規(guī)定申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供能夠確認(rèn)其用于再投資的利潤(rùn)所屬年度的證明，載明其再投資金額、再投資期限的增資或者出資證明，有關(guān)部門(mén)出具的確認(rèn)舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)的證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后辦理退稅。

[案例]

中德合資肯德勒機(jī)電公司1995年、1996年、1997年分別從其投資的產(chǎn)品出口企業(yè)——上海東啟機(jī)械制造公司獲得利潤(rùn)300萬(wàn)元、400萬(wàn)元和500萬(wàn)元，上海東啟機(jī)械制造公司企業(yè)所得稅稅率為15％，地方所得稅稅率為3％。1999年9月該外商將其中的1000萬(wàn)元再投資舉辦一個(gè)新的產(chǎn)品出口企業(yè)——揚(yáng)州東發(fā)電子公司，則按規(guī)定可退回企業(yè)所得稅稅款為：

退稅額＝1000／（1－19％）×15％＝192.93萬(wàn)元

假如新的產(chǎn)品出口企業(yè)即揚(yáng)州東發(fā)電子公司1999年初開(kāi)始營(yíng)業(yè)，到1999年9月仍未達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，該外商于1999年7月申請(qǐng)辦理再投資退稅。

則稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定向該外商退稅73.172萬(wàn)元（192.93×40％）；1999年12月該企業(yè)經(jīng)考核達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，該外商向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，則稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定向該外商補(bǔ)退其余的60％即109.759萬(wàn)元（192.93×60％）。

盈虧互抵的稅收優(yōu)惠政策

現(xiàn)行《外企所得稅法》和《外企所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期不得超過(guò)5年。所謂彌補(bǔ)虧損期是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不足的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年，5年內(nèi)不論盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。

[案例]

廈門(mén)日精電子公司系外商投資企業(yè)，1993年發(fā)生虧損390萬(wàn)元，1994年盈利60萬(wàn)元，1995年盈利120萬(wàn)元，1996年盈利140萬(wàn)元，199 7年發(fā)生虧損30萬(wàn)元，1999年盈利50萬(wàn)元，1999年盈利190萬(wàn)元。對(duì)于企業(yè)1993年發(fā)生的虧損，應(yīng)當(dāng)從1994年開(kāi)始進(jìn)行彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期到1999年止。雖然從1994年開(kāi)始，逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但到1999年末，仍有10萬(wàn)元（即390-60-120-140-50）尚未彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期已滿，1999年不能再?gòu)浹a(bǔ)1993年的虧損。

外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以由其選定其中的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)繳納所得稅。各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧的，可以用盈利抵扣虧損，盈虧相抵后仍有利潤(rùn)的，按有盈利的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的適用稅率納稅。發(fā)生虧損的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)以該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)以后年度的盈利彌補(bǔ)其虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤(rùn)的，再按該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用稅率納稅；其彌補(bǔ)額應(yīng)當(dāng)按為該虧損營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)抵虧的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。

[案例]

斯福臨集團(tuán)公司系美國(guó)企業(yè)，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立深圳福臨電氣公司、贛南斯福電子公司兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)。深圳福臨電氣公司按規(guī)定減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，地方所得稅稅率仍為3％。贛南斯福電子公司稅率為33％。1993年，深圳福臨電氣公司發(fā)生虧損400000元，贛南斯福電子公司盈利700000元；1994年深圳福臨電氣公司盈利600000元，贛南斯福電子公司盈利750000元。

美國(guó)企業(yè)選定額南斯福電子公司合并申報(bào)繳納所得稅。

按照稅法規(guī)定，美國(guó)企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)有盈有虧的，盈虧扣抵后仍有利潤(rùn)的，應(yīng)當(dāng)按有盈利的機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。則1993年企業(yè)應(yīng)納稅額為：

企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝700000－4000000＝300000元

應(yīng)納稅額＝300000×33％＝99000元

按規(guī)定，發(fā)生虧損的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)以該機(jī)構(gòu)以后年度的盈利彌補(bǔ)其虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤(rùn)的，再按該機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅；彌補(bǔ)虧損的部分應(yīng)當(dāng)按為該機(jī)構(gòu)抵虧的機(jī)構(gòu)的稅率納稅，則1994年應(yīng)納稅額為：

深圳福臨電氣公司應(yīng)納稅額：

彌補(bǔ)虧損部分利潤(rùn)應(yīng)納稅額＝400000×33％＝132000元

彌補(bǔ)虧損后余額應(yīng)納稅額＝（600000－400000）×19％

＝36000元深圳福臨電氣公司應(yīng)納稅額＝132000＋36000

＝169000元

贛南斯福電子公司應(yīng)納稅額為：

贛南斯福電子公司應(yīng)納稅額＝750000×33％＝247500元

全公司應(yīng)納稅額為：

全公司應(yīng)納稅額＝甲機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額十乙機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額

＝168000十247500

＝415500元

稅額扣除優(yōu)惠政策

按照《外企所得稅法》和《外企所得稅法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，外商投資企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過(guò)其境外所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。這里所說(shuō)的已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境外的所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補(bǔ)償或者由他人代為承擔(dān)的稅款。

這里所說(shuō)的境外所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指外商投資企業(yè)的境外所得，依照稅法有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項(xiàng)所得所應(yīng)攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額后計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式如下：

境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某外國(guó)的所得額／境內(nèi)、境外所得總額

外商投資企業(yè)就來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，低于依照規(guī)定計(jì)算出的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；超過(guò)扣除限額的，其超過(guò)部分不得作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過(guò)限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

外商投資企業(yè)在依照稅法規(guī)定扣除稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的同一納稅年度納稅憑證原件，不得用復(fù)印件或者不同年度的納稅憑證作為扣除稅額的憑據(jù)。

[案例]

寧波通信器材開(kāi)發(fā)公司系外商投資企業(yè)，1999年全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1200萬(wàn)元，其中從美國(guó)取得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)304萬(wàn)元，已經(jīng)在美國(guó)繳納所得稅121.6萬(wàn)元；從英國(guó)取得投資利潤(rùn)299萬(wàn)元，已經(jīng)在英國(guó)繳納所得稅57.6萬(wàn)元。則其境外所得在匯總繳納所得稅時(shí)的扣除限額為：

（1）美國(guó)所得的扣除限額＝1200×33％×（304／1200）

＝100.32萬(wàn)元在美國(guó)實(shí)際繳納的稅款121.6萬(wàn)元，則在匯總繳納企業(yè)所得稅時(shí)可以扣除1 00.32萬(wàn)元，其余21.29萬(wàn)元留等以后年度補(bǔ)扣。

（2）英國(guó)所得的扣除限額＝12000×33％×（299／1200）

＝96.4萬(wàn)元

在英國(guó)實(shí)際繳納的稅款57.6萬(wàn)元，低于扣除限額，則在匯總繳納企業(yè)所得稅時(shí)可以將在英國(guó)實(shí)際繳納的稅款57.6萬(wàn)元全額予以扣除。

第二篇：企業(yè)所得稅籌劃案例分析

企業(yè)所得稅籌劃案例分析

明宏公司近日擬從其子公司恒陽(yáng)公司提取60萬(wàn)元管理費(fèi)，公司王會(huì)計(jì)提出異議。理由是：母公司要對(duì)這60萬(wàn)元繳納企業(yè)所得稅，而子公司卻不能稅前扣除。從整體利益看，此舉等于多繳企業(yè)所得稅60×25%=15萬(wàn)元，她建議每年派出技術(shù)人員為子公司服務(wù)應(yīng)簽服務(wù)合同，收取60萬(wàn)元服務(wù)費(fèi)，子公司則可以將60萬(wàn)元在稅前扣除。

如果母公司為子公司提供服務(wù)而收取管理費(fèi)，則母公司按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定要確認(rèn)為“其他收入”，計(jì)入應(yīng)納稅所得額;而根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定，“企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得扣除”，子公司卻不能稅前扣除。從節(jié)稅的角度看不劃算。

如改為有償服務(wù)，不收管理費(fèi)，則母公司可以計(jì)收入，子公司亦可稅前扣除，從母子兩公司整體看，60萬(wàn)元服務(wù)費(fèi)的企業(yè)所得稅總和為0(不考慮母子公司適用不同稅率的情況，如子公司為小型微利企業(yè)，或母公司為高新技術(shù)企業(yè)等)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]86號(hào))第二條規(guī)定，“母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅;子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。”

同時(shí)，第五條規(guī)定，“子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。”

第三篇：外資企業(yè)注銷(xiāo)清算征收預(yù)提所得稅案例

外資企業(yè)注銷(xiāo)清算征收預(yù)提所得稅案例

2011年3月，某地國(guó)稅局在為某外資企業(yè)辦理注銷(xiāo)清算時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在注銷(xiāo)清算返還境外投資方資本金時(shí)，未按照有關(guān)規(guī)定對(duì)應(yīng)當(dāng)征稅的2008年以后的稅后分配利潤(rùn)及資本金匯兌收益，主動(dòng)履行代扣代繳所得稅義務(wù)。與此同時(shí)，曲阜、鄒城、高新區(qū)國(guó)稅局也在同一時(shí)間向市局反映所分管企業(yè)發(fā)現(xiàn)類(lèi)似問(wèn)題，在市、縣兩級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同努力下，經(jīng)過(guò)深入了解、協(xié)調(diào)配合、同一調(diào)度，最終使企業(yè)補(bǔ)繳非居民企業(yè)所得稅1139萬(wàn)元，為全面提高我市非居民企業(yè)所得稅管理起到了很好的帶動(dòng)作用。

一、基本情況

(一)企業(yè)信息

1、泗水某生態(tài)園開(kāi)發(fā)有限公司成立于2007年12月，外商獨(dú)資企業(yè)，投資方為英屬維爾京群島EIIatan InternationaI Limited，注冊(cè)資本2980萬(wàn)美元，資金與2007年12月18日到位。經(jīng)營(yíng)范圍為綠色農(nóng)產(chǎn)品種植及提供相關(guān)旅游觀光服務(wù)。2009年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)5690000.29 元，繳納企業(yè)所得稅1422500.07元，稅后凈利潤(rùn)4267500.22元。2010年1-9月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2711034.14 元，繳納企業(yè)所得稅677758.54元。稅后凈利潤(rùn)2033275.6元。清算前資產(chǎn)總額223350572.27元，清算后資產(chǎn)總額223596341.10元。

2、曲阜某投資管理咨詢(xún)有限公司成立于2007年12月3日，投資方為英屬維爾京群島Ellatan International Limited，外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，注冊(cè)資本2980萬(wàn)美元，2007年12月25日到位。2010年共繳納企業(yè)所得稅660312.19元。該公司2010年9月2日決議清算，至2011年1月17日清算完畢。清算后資產(chǎn)總額220026475.23元，負(fù)債300000元，資產(chǎn)凈額219726475.23元(其中含未分配利潤(rùn)及盈余公積1408695.23元)。

3、鄒城某生態(tài)農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)有限公司成立于2007年12月，投資方為英屬維爾京群島Ellatan International Limited，外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，注冊(cè)資本2980萬(wàn)美元，2009年繳納企業(yè)所得稅2903949.06元，稅后凈利潤(rùn)8711847.18元。2010年1-3季度繳納企業(yè)所得稅1756586.22元，稅后凈利潤(rùn)5769477.97元。均未分配并繳納預(yù)提所得稅。

4、高新區(qū)某投資管理咨詢(xún)有限公司成立于2007年12月，投資方為英屬維爾京群島Ellatan International Limited，外資獨(dú)資企業(yè)，注冊(cè)資本2980萬(wàn)美元

二、具體案情

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，以上四戶(hù)企業(yè)雖然企業(yè)名稱(chēng)、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)地址不同，但均是由同一投資方即英屬維爾京群島Ellatan International Limited投資設(shè)立的企業(yè)，注冊(cè)資本相同。企業(yè)清算前2009和2010均實(shí)現(xiàn)收入，但未繳納預(yù)提所得稅。另外，由于投資方初始投資計(jì)價(jià)為美元，由于近幾年來(lái)美元對(duì)人民幣持續(xù)貶值，造成投資方事實(shí)上的美元收益，其收益源于在華投資行為，我們認(rèn)為應(yīng)視為來(lái)源于我國(guó)的收益，征收非居民企業(yè)所得稅。

三、辦案過(guò)程

(一)多管齊下，詳細(xì)調(diào)查

按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)于2011年3月分別到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《稅務(wù)證明》。接到企業(yè)申請(qǐng)后，國(guó)際稅務(wù)管理人員按照規(guī)定對(duì)企業(yè)的相關(guān)資料進(jìn)行了收集、審核，經(jīng)查詢(xún)綜合征管軟件CTAIS2.0發(fā)現(xiàn)，企業(yè)2009和2010存在盈利但并沒(méi)有代扣代繳預(yù)提企業(yè)所得稅稅款，立即暫停《稅務(wù)證明》開(kāi)具，聯(lián)系稅務(wù)管理分局深入企業(yè)，詳細(xì)調(diào)查，并走訪相關(guān)金融機(jī)構(gòu)，全方位獲得有關(guān)證據(jù)資料。

(二)集中座談，統(tǒng)一調(diào)度

針對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的特殊性，在全面摸清企業(yè)基本情況，掌握大量數(shù)據(jù)資料的情況下，市局立即召集縣區(qū)局有關(guān)人員進(jìn)行專(zhuān)題座談，了解具體情況，對(duì)涉及政策問(wèn)題認(rèn)真探討，就企業(yè)擬匯出資金是否折算美元計(jì)算溢價(jià)繳納預(yù)提所得稅尋求政策支持，并將有關(guān)情況及時(shí)向省局匯報(bào)，為下一步稅款的足額及時(shí)入庫(kù)奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

(三)優(yōu)化服務(wù)，耐心輔導(dǎo)

經(jīng)過(guò)充分調(diào)查了解和分析，主管稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了多次約談，耐心講解非居民所得稅政策，使企業(yè)財(cái)務(wù)人員明確了自己代扣代繳所得稅義務(wù)，并最終接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理結(jié)果。

四、案件處理結(jié)果及依據(jù)

依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條 “非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅”和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條“投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失”的規(guī)定，企業(yè)共繳納稅款1139萬(wàn)元。

五、案情啟示：

1、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，拓寬視野，不斷增強(qiáng)工作的責(zé)任心。隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的不斷深入，國(guó)際稅務(wù)管理工作面臨越來(lái)越嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，稅務(wù)管理人員高度的責(zé)任心和扎實(shí)過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)技能是做好非居民企業(yè)所得稅管理工作的基礎(chǔ)。

2、積極宣傳國(guó)家稅收法律、法規(guī)和政策，提高納稅人的納稅意識(shí)和扣繳義務(wù)人的扣繳意識(shí)，輔導(dǎo)納稅人依法正確履行代扣代繳義務(wù)，保證稅款及時(shí)足額入庫(kù)。

3、加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅源頭控管。非居民企業(yè)所得稅管理是國(guó)際稅收管理工作中的難點(diǎn)和重點(diǎn)，在日常工作中，要多了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，變事后監(jiān)督為事前監(jiān)督，做到有的放矢，做大限度的做好非居民企業(yè)所得稅管理工作，提高日常征管水平。

第四篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃-案例分析

A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃

一、公司概況

公司主要從事新型公路養(yǎng)護(hù)機(jī)械的技術(shù)開(kāi)發(fā)和制造，公司經(jīng)營(yíng)范圍：公路筑路養(yǎng)護(hù)設(shè)備、除雪設(shè)備、市政環(huán)衛(wèi)設(shè)備、港口設(shè)備、鐵路養(yǎng)護(hù)設(shè)備、機(jī)場(chǎng)養(yǎng)護(hù)設(shè)備、特種設(shè)備的開(kāi)發(fā)、制造及銷(xiāo)售；公路養(yǎng)護(hù)施工。經(jīng)營(yíng)貨物及技術(shù)進(jìn)出口；設(shè)備租賃。公司發(fā)展至今年產(chǎn)值僅50-100億元，市場(chǎng)保有量600-700億元，預(yù)計(jì)2020年養(yǎng)護(hù)機(jī)械市場(chǎng)規(guī)模將達(dá)到10,095億元-12,975億元，未來(lái)十年平均每年新增配置量將達(dá)到近1,000億元。目前公司正在進(jìn)行冷吹式機(jī)場(chǎng)除雪車(chē)、機(jī)場(chǎng)跑道除冰液灑布車(chē)、機(jī)械式綜合除雪車(chē)等行業(yè)高端產(chǎn)品的研發(fā)。

二、A公司財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況分析 A公司2011的財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況如下:

（一）收入及利潤(rùn)

2011實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入202,890,132.77元，比上年增加69,637,942.72元，同比增長(zhǎng)52.26個(gè)百分點(diǎn)。此外，2011年，A公司在營(yíng)業(yè)外收入方面共盈利10,004,544.57元(主要為政府補(bǔ)助)。2011年全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)76,927,135.78元，比上年同期增加44,960,325.91元，降幅71.1%。

（二）費(fèi)用水平

A公司2011年發(fā)生銷(xiāo)售成本99,812,049.59元，銷(xiāo)售費(fèi)用18,388,472.57元，管理費(fèi)用17,198,476.76元，財(cái)務(wù)費(fèi)用一3,148,719.35元。2011年列支工資薪金3,802,905.23元，列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)14,185.92元，職工福利費(fèi)68,679.64元，職工教育經(jīng)費(fèi)10,355.00元;列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)2,104,552.57元，折舊攤銷(xiāo)支出875,848.44元。

（三）其他涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)

2011年，應(yīng)收賬款年初金額為43,199,192.5元，年末余額為63,461,696.12元;其他應(yīng)收款年初金額為5,881,719.03元，年末金額為6,212,883.27元元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1,687,505.49元。

（四）企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀及分析

公司涉及的主要稅種有增值稅17%、營(yíng)業(yè)稅5%、城建稅7%、教育費(fèi)附加3%、地方教育費(fèi)附加2%、企業(yè)所得稅25%、個(gè)人所得稅。2008年1月1日實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，國(guó)家需進(jìn)一步加大高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度，對(duì)于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。本公司于2012年1月26日被遼寧省科學(xué)技術(shù)廳、遼寧省財(cái)政廳、遼寧省國(guó)家稅務(wù)局、遼寧省地方稅務(wù)局四部門(mén)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，并取得《高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)))(證書(shū)編號(hào):GF20112100012)有效期為2012年1月至2013年12月，有效期內(nèi)按15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。A公司投資的子公司B公司按15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。

三、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃空間分析

（一）稅收制度空間

1、納稅人定義上的可變通性

在稅法中，每一項(xiàng)稅種的納稅人主體都有嚴(yán)格的定義，即對(duì)納稅人主體范圍進(jìn)行了嚴(yán)格的劃分，但這種劃分又有著條框性，納稅人可以運(yùn)用這種條框性，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某種安排，改變納稅人主體的身份，即可實(shí)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)減輕納稅額的目標(biāo)。

2、稅率上的差異性

如果賦予課稅相同的金額，卻采用不同的稅率，那么稅率會(huì)隨之提升，納稅額就越高，同理稅率越低的納稅額就越小。而且即使同一稅種，不同的稅項(xiàng)也存在著不同的稅率，這些不可避免的稅率差異為納稅人提供了尋找低稅率途徑的契機(jī)。

3、課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性

通過(guò)對(duì)A公司課稅對(duì)象分析發(fā)現(xiàn)，其適用范圍的稅率是計(jì)算納稅額的兩個(gè)重要因素，納稅人可以通過(guò)一些納稅籌劃方法將其所得稅最小化，例如:根據(jù)實(shí)際情況與現(xiàn)有條件對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行調(diào)節(jié)，進(jìn)而縮減稅金，以實(shí)現(xiàn)稅額的調(diào)節(jié)。對(duì)子公司B公司全額投資，由于A公司所得稅率大于B公司的所得稅率，A公司在對(duì)B公司的利潤(rùn)分配上可以進(jìn)行籌劃，最大限度地避免A公司分回利潤(rùn)的再納稅。使A公司盡量減少稅收負(fù)擔(dān)提供了可能。

4、稅種稅負(fù)的彈性

稅負(fù)的彈性即具體稅種的納稅金額伸縮性的大小，它對(duì)納稅籌劃利益的大小和納稅籌劃潛力的大小起著關(guān)鍵的作用，即成正比關(guān)系。其規(guī)律是:若稅負(fù)的彈性越大，納稅籌劃的可操作性就越大，反之亦然。稅負(fù)彈性取決于稅源的大小和稅種的構(gòu)成要素:即稅源與稅負(fù)彈性成正比，稅基與稅率彈性呈正相關(guān)關(guān)系，前者越寬，后者越高，即企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)就越重;也就是說(shuō)，稅負(fù)的輕重取決于稅收扣除的大小。總而言之，稅負(fù)彈性取決于各項(xiàng)稅種組成要素的彈性。從A公司應(yīng)收賬款結(jié)算方式來(lái)看，其采用的主要方式為直接收款，也就是A公司在貸款尚未收回的情況下開(kāi)具了增值稅發(fā)票，即稅金由A公司支付或墊付，而根據(jù)稅法相關(guān)條款規(guī)定，如果企業(yè)采用分期收款方式作為應(yīng)收賬款結(jié)算方式，那么企業(yè)就能夠推后繳稅的時(shí)間。

5、稅收優(yōu)惠

稅收的優(yōu)惠制度是我國(guó)稅法的重要組成部分，國(guó)家為經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要區(qū)域、經(jīng)濟(jì)發(fā)展優(yōu)先區(qū)域以及鼓勵(lì)研發(fā)與銷(xiāo)售的產(chǎn)品提供優(yōu)惠的稅收政策。總之，若稅收優(yōu)惠的差別越大，實(shí)施的內(nèi)容越廣，范圍越大，給與納稅人的納稅籌劃的可行性越大。A公司雖說(shuō)屬于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按稅法規(guī)定應(yīng)按15%,但由于A公司自己的緣故，未及時(shí)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)提交申請(qǐng)，所以A公司2011年錯(cuò)過(guò)了按15%計(jì)提所得稅的優(yōu)惠。

（二）企業(yè)所得稅法的彈性規(guī)定空間

總體上看，新企業(yè)所得稅法放寬了成本費(fèi)用的抵減范圍和標(biāo)準(zhǔn)，若收入不變得情況下，稅前可扣除項(xiàng)目的增加，可一定程度減少課稅金額;而計(jì)稅工資等內(nèi)容，所得稅法中對(duì)其扣除限額也加以明確，基于此，企業(yè)能夠更好地為納稅進(jìn)行籌劃。成為企業(yè)納稅籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。A公司在稅前扣除項(xiàng)目上，如:業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、利息費(fèi)用、捐贈(zèng)費(fèi)用、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除等項(xiàng)目進(jìn)行籌劃。

四、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃設(shè)計(jì)

根據(jù)對(duì)A公司2011的財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況和企業(yè)所得稅納稅籌劃空間的分析，便可著手設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅納稅籌劃優(yōu)化方案。

（一）A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本思路

對(duì)于A公司而言，除了對(duì)優(yōu)惠政策加以利用外，同時(shí)還需在合法的情況下加大成本投入，縮減本期確認(rèn)收入，合理的利用資金流動(dòng)的時(shí)效性為A公司進(jìn)行納稅籌劃，而是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、增收效益目的。

1、延期納稅 在合法的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，利用節(jié)稅技術(shù)延期納稅，如對(duì)收入進(jìn)行推遲確認(rèn)。盡管本期稅款繳納延遲不能減少應(yīng)納稅款額，但對(duì)于納稅人而言，推遲繳納的稅款等同于一筆無(wú)需支付利息的資金，可以加快企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)，而企業(yè)在足夠資金的支持下，可以獲取更多的經(jīng)濟(jì)收益與所得。

2、利用成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)

費(fèi)用攤銷(xiāo)是企業(yè)所得稅納稅籌劃的前提，會(huì)計(jì)成本核算是企業(yè)所得稅納稅籌劃的基礎(chǔ)。根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)成本核算在國(guó)家規(guī)定的產(chǎn)品成本范圍內(nèi)進(jìn)行時(shí)，利潤(rùn)減少的實(shí)現(xiàn)可以通過(guò)對(duì)有利于產(chǎn)品成本擴(kuò)大方法的選擇來(lái)獲取，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅額減少。

3、利用低稅率的優(yōu)惠條件

在新頒布的稅法中，其規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為百分之二十五，除了上文提及的相關(guān)優(yōu)惠稅率外，新稅法中有增加了新的減少稅率的規(guī)定:首先，對(duì)于國(guó)家需進(jìn)一步加大高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度，對(duì)于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。所以，A公司目前可以充分根據(jù)新政策所提供的新的優(yōu)惠稅率，結(jié)合公司實(shí)際情況，調(diào)整現(xiàn)階段生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

4、充分利用稅收優(yōu)惠政策

A公司應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況認(rèn)真研究這些優(yōu)惠政策，包括充分利用這方面的優(yōu)勢(shì)來(lái)降低自身的稅負(fù)。

（二）扣除項(xiàng)目的籌劃

根據(jù)我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定要求，企業(yè)在繳納所得稅前，可以根據(jù)稅法要求對(duì)以下項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)先扣除，如損失、成本、稅金以及費(fèi)用。基于成本核算角度來(lái)講，企業(yè)想要減輕稅負(fù)，完全可以通過(guò)列支成本費(fèi)用來(lái)實(shí)現(xiàn)。

1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃

根據(jù)我國(guó)所得稅稅法相關(guān)條約規(guī)定，實(shí)際發(fā)生額的百分之六十是準(zhǔn)予納稅人業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除部分，最大額度不得高于企業(yè)盈利的千分之五，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)用的開(kāi)支不得高于納稅人盈利的百分之十五。根據(jù)我國(guó)有關(guān)稅前扣除辦法的相關(guān)要求，納稅人在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，如若董事會(huì)、會(huì)議以及差旅中所產(chǎn)生的合理費(fèi)用開(kāi)支，均可被列支為“其他扣除項(xiàng)目”，但不能將這三項(xiàng)在視作業(yè)務(wù)招待費(fèi)來(lái)進(jìn)行處理。因此，對(duì)于納稅人而言，其在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)過(guò)程中，可以列支出董事會(huì)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)以及差旅費(fèi)，并將其與業(yè)務(wù)招待費(fèi)所分開(kāi)，因?yàn)檫@三種費(fèi)用開(kāi)支，只要納稅人能夠提供其因正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要而造成的的必要開(kāi)支，并提供合法、真實(shí)的收據(jù)憑證，即可將這三種費(fèi)用納入到其他扣除項(xiàng)目中，如記錄好會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等，就可獲得全額扣除，并且不受比例限制。

A公司將會(huì)議費(fèi)80萬(wàn)元列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)40%在計(jì)算所得稅時(shí)已經(jīng)作為納稅調(diào)增項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，如列入會(huì)議費(fèi)不用納稅調(diào)整，該筆會(huì)議費(fèi)對(duì)所得稅的影響金額為80*40%*25%=8萬(wàn)元。

2、工會(huì)經(jīng)費(fèi)籌劃

我國(guó)《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工工費(fèi)的開(kāi)支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的百分之二部分。2011年，A公司工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)生額共計(jì)1.42萬(wàn)元，同年，A公司工薪總額共計(jì)380.28萬(wàn)元，因此通過(guò)下述公式計(jì)算，即2011A公司工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取限額=380.28*2%=7.61萬(wàn)元，還有未用完的稅前列支限額7.61-1.42=6.19萬(wàn)元，仍有6.19*25%= 1.55萬(wàn)元的節(jié)稅空間。

3、教育經(jīng)費(fèi)籌劃

我國(guó)((企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工再培訓(xùn)費(fèi)用的開(kāi)支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千分之十五部分。2011年，A公司因職工再培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)發(fā)生額共計(jì)一萬(wàn)元，同年，A公司工薪總額共計(jì)380.28萬(wàn)元，因此通過(guò)下述公式計(jì)算，A公司仍有4.7*25%=1.18萬(wàn)元的節(jié)稅空間余地。

4、職工福利費(fèi)

我國(guó)《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工福利費(fèi)用的開(kāi)支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千百分之十四部分。2011年，A公司福利經(jīng)費(fèi)發(fā)生額共計(jì)6.87萬(wàn)元，同年，A公司工薪總額共計(jì)380.28萬(wàn)元，因此通過(guò)下述公式計(jì)算，即2011A公司工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取限額=380.28*14%=53.24萬(wàn)元，此時(shí)，A公司還有53.24-6.87=46.37萬(wàn)元的稅前列支限額，因此其節(jié)稅空間頗為巨大，共計(jì)46.37*25%=11.59萬(wàn)元。

5、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊籌劃

對(duì)于A公司而言，固定資產(chǎn)部分價(jià)值損耗轉(zhuǎn)嫁到產(chǎn)品成本投入中，而產(chǎn)品成本的增加勢(shì)必會(huì)提升銷(xiāo)售成本，此外，隨著固定資產(chǎn)的持續(xù)損耗勢(shì)必會(huì)造成企業(yè)采取一定措施來(lái)遏制，這又造成管理費(fèi)用的開(kāi)支，進(jìn)而在對(duì)企業(yè)本總額利潤(rùn)產(chǎn)生影響的情況下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)凈收益的減少。所以，企業(yè)應(yīng)繳所得稅額減少的另一大途徑就是選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

A公司從固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起按年限平均法計(jì)提折舊，按固定資產(chǎn)的類(lèi)別、估計(jì)的經(jīng)濟(jì)使用年限和預(yù)計(jì)的凈殘值分別確定折舊年限和年折舊率如下:

表4-1A公司固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)政策表

A公司折舊合理避稅的方法有: 選擇適合的折舊方法和擇取合適的折舊年限 由于A公司大部分資產(chǎn)折舊年限都屬于長(zhǎng)期型，如果可以采用適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)折舊年限加以縮減，那么就能夠適當(dāng)?shù)膶?duì)前期折舊額予以增加，可以延緩繳納所得稅，有利于企業(yè)對(duì)資金的使用。如果A公司對(duì)折舊的會(huì)計(jì)政策定為加速折舊和減少折舊年限，將大大減少與折舊相應(yīng)的所得稅額，A公司2011年當(dāng)年計(jì)提折舊463萬(wàn)元，如果將折舊年限減為稅法規(guī)定的最低年限和加速折舊的方法，當(dāng)年計(jì)提的折舊將增加400萬(wàn)元，影響A公司所得稅400*25%=100萬(wàn)元。

6、利用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。

在會(huì)計(jì)處理中，技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出可以據(jù)實(shí)上報(bào)。然而在稅收處理方面，根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用若在當(dāng)期未形成企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的，那么需將其計(jì)入到當(dāng)期損益中，規(guī)定中明確支出，企業(yè)準(zhǔn)予扣除部分為技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%，若該部分費(fèi)用已成為企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的一部分，那么必須攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)150%的成本。A公司從國(guó)外購(gòu)買(mǎi)該技術(shù)，花費(fèi)2000萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)后可以直接投入生產(chǎn)應(yīng)用，合同約定的年限為10年，當(dāng)年可抵減的應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，假設(shè)自行開(kāi)發(fā)該項(xiàng)技術(shù)，估計(jì)費(fèi)用也為2000萬(wàn)元。但可抵減的應(yīng)納稅所得額為3000萬(wàn)元，少納所得稅(3000-200)*25%=700萬(wàn)元。

（三）A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃節(jié)稅效果評(píng)價(jià)

納稅籌劃方案的實(shí)施是循序漸進(jìn)的，是在有計(jì)劃、有組織的情況下實(shí)施的，尤其是對(duì)與某些重要的節(jié)稅措施，其必須落實(shí)到企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，以達(dá)到企業(yè)節(jié)稅需要與要求。對(duì)于A公司來(lái)講，在合法情況下，結(jié)合本公司實(shí)際情況，積極為公司享受優(yōu)惠稅率創(chuàng)造條件，通過(guò)上文的納稅籌劃方案的應(yīng)用，A公司節(jié)稅金額共計(jì)2819.6萬(wàn)元，詳情如表4-2所示:

表4-2納稅籌劃方案

首先通過(guò)上述納稅籌劃方案的應(yīng)用，實(shí)際效果顯示可以為A公司減輕稅負(fù)，這一點(diǎn)實(shí)現(xiàn)并符合了納稅籌劃的最根本目的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化。其次，資金收入確認(rèn)時(shí)間的時(shí)效性?xún)r(jià)值應(yīng)最大程度的在納稅籌劃中發(fā)揮出來(lái)。公司結(jié)合實(shí)際情況，針對(duì)性的采用合理的方式來(lái)延遲當(dāng)期所得稅的上繳，進(jìn)而將延遲上繳的所得稅作為一筆無(wú)息的貸款供企業(yè)進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)。最后，企業(yè)納稅籌劃的制定與開(kāi)展必須是在合法的情況下，即嚴(yán)格按照稅法與相關(guān)法律的要求，在結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況時(shí)，為本企業(yè)創(chuàng)造享受優(yōu)惠政策與稅率的條件，進(jìn)而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。不難發(fā)現(xiàn)，納稅籌劃不僅幫助企業(yè)享受了應(yīng)有的合法權(quán)益，同時(shí)也幫助企業(yè)承擔(dān)了納稅義務(wù)，呈現(xiàn)雙贏的局面。

第五篇：企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃案例分析

企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃案例分析

利用企業(yè)所得稅減免稅政策籌劃

現(xiàn)行的鼓勵(lì)科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

1.對(duì)科研單位和大專(zhuān)院校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包、技術(shù)出口的所得，暫免征收所得稅；其他企事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓及有關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)收入，年所得不超過(guò)30萬(wàn)元的部分，暫免征收所得稅。

2.為鼓勵(lì)企業(yè)增加科技投入，允許企業(yè)將從事新產(chǎn)品、新技術(shù)開(kāi)發(fā)的費(fèi)用，在征收所得稅之前列支，不受比例限制。

3.對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15％的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，并規(guī)定在開(kāi)辦之日起兩年內(nèi)免征所得稅。

4.稅法規(guī)定，對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢(xún)業(yè)（包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢(xún)業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，免征所得稅一年。稅法同時(shí)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、利用“三廢”為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)、“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)、新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，如為中間開(kāi)業(yè)，當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足6個(gè)月的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一起計(jì)算。

如企業(yè)已選擇該辦法后次發(fā)生虧損，其上一已納稅款，不予退庫(kù)，虧損應(yīng)計(jì)算為減免執(zhí)行期限，其虧損額可按規(guī)定用以后的所得抵補(bǔ)。

企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策多種多樣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)徹底了解各項(xiàng)減免稅政策法規(guī)，在組建、注冊(cè)、經(jīng)營(yíng)方式上充分參考所得稅優(yōu)惠政策，以達(dá)總體稅負(fù)的優(yōu)化。

例如，某公司于1999年9月中旬開(kāi)業(yè)，屬于科技開(kāi)發(fā)企業(yè)。該公司1999年并沒(méi)有享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，繳納了1999年9月～12月四個(gè)月的企業(yè)所得稅6萬(wàn)元。而是把享受稅收優(yōu)惠的期限選擇在2000年。按照公司預(yù)測(cè)，2000年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)將突破100萬(wàn)元，如果把減免稅選擇在2000年，享受的稅收優(yōu)惠會(huì)更多。2000年1～6月，該公司已累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)54萬(wàn)元，按公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)水平計(jì)算，全年可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)超過(guò)100萬(wàn)元，這樣，公司今年享受減免的企業(yè)所得稅將達(dá)到33萬(wàn)元，與1999年的企業(yè)所得稅額6萬(wàn)元相比，兩種方案稅負(fù)差額高達(dá)27萬(wàn)元。

利用納稅籌劃

企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)是續(xù)存的，一般都是一個(gè)延續(xù)進(jìn)行的長(zhǎng)過(guò)程。但企業(yè)的核算是劃分階段進(jìn)行的，以考核每一期間的經(jīng)營(yíng)成果。

每一階段為一個(gè)會(huì)計(jì)期間。會(huì)計(jì)期間的長(zhǎng)短和起止日期，在理論上不應(yīng)有絕對(duì)的限度，習(xí)慣上通常為一年，稱(chēng)為一個(gè)會(huì)計(jì)。企業(yè)所得稅和地方所得稅的納稅，原則上應(yīng)與企業(yè)的會(huì)計(jì)相一致。稅法規(guī)定為：自公歷1月1日起至12月31日止的期間。但下列情況可作例外處理。

1.企業(yè)依照稅法規(guī)定的納稅計(jì)算應(yīng)納稅所得額有困難的，可以提出申請(qǐng)，報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，以本企業(yè)滿12個(gè)月的會(huì)計(jì)為納稅。

2.企業(yè)在一個(gè)納稅的中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不是12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅。

3.企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅。

納稅人利用納稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)考慮如下：

當(dāng)某一大宗交易處在兩個(gè)納稅交叉點(diǎn)時(shí)（即年末與年初），根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)處理原則，可適當(dāng)推遲交易發(fā)生日，使之盡可能發(fā)生在下一個(gè)，從而使部分所得稅推遲一年繳納，獲得利率方面的好處。

利用“免二減三”稅收優(yōu)惠籌劃

在中國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的稅收優(yōu)惠中以“免二減三”優(yōu)惠最為顯著。稅法規(guī)定開(kāi)始計(jì)算“免二減三”的是獲利。獲利是企業(yè)開(kāi)業(yè)以來(lái)第一次出現(xiàn)應(yīng)納稅所得大于零的，它是企業(yè)計(jì)算“免二減三”的起點(diǎn)。籌劃時(shí)應(yīng)這樣做：

1.開(kāi)業(yè)當(dāng)年獲利的企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能推遲獲利，將利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)安排在“免二”的里。

2.開(kāi)業(yè)當(dāng)年獲利，只要實(shí)際獲利的月份不超過(guò)6個(gè)月，就應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)申請(qǐng)將獲利的計(jì)算推遲到下一年計(jì)算。

3.從獲利三年開(kāi)始后“免二減三”五年內(nèi)，盡可能將減半稅收后三年利潤(rùn)提前在“免二”內(nèi)實(shí)現(xiàn)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)原則這樣做是可行的。

4.如果某企業(yè)從開(kāi)業(yè)之日起兩年未獲利，后五年享受“免二減三”，從第八年開(kāi)始停止，又開(kāi)始新的合資企業(yè)生涯，那么實(shí)際上它又可以從頭享受“免二減三”的優(yōu)惠。

前面已經(jīng)提到，在企業(yè)正常納稅的情況下，企業(yè)固定資產(chǎn)選擇加速折舊方法，可以加快投資的回收速度，對(duì)企業(yè)是有利的。但在企業(yè)享受免稅、減稅的情況下，結(jié)果可能相反。在我國(guó)所得稅法中，都規(guī)定了免稅、減稅的條款，尤其是外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法中，規(guī)定了更多的免稅、減稅的優(yōu)惠待遇。如果企業(yè)是在享受免稅、減稅期間，固定資產(chǎn)加速折舊方法是否還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)“實(shí)惠”？舉例說(shuō)明如下：

某外商投資企業(yè)按稅法規(guī)定，符合“免二減三”的條件，開(kāi)業(yè)當(dāng)年獲利，固定資產(chǎn)投資

120萬(wàn)元。在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，企業(yè)可在直線法、雙倍余額遞減法之間選擇一種折舊方法，折舊年限不少于6年。現(xiàn)以直線法為標(biāo)準(zhǔn)。分析加速折舊對(duì)所得稅及企業(yè)利潤(rùn)的影響，假定法定所得稅率為30％。A表示折舊年限為8年的直線法，B表示折舊年限為6年的直線法，C表示雙倍余額遞減法。

附表1，假定按8年采用直線法折舊對(duì)所得稅及稅后利潤(rùn)的影響為“0”，當(dāng)折舊方法不變，只是縮短折舊年限時(shí)，使所得稅增加52500元，稅后利潤(rùn)減少52500元；當(dāng)采用雙倍余額遞減法時(shí)，所得稅增加58550元，稅后利潤(rùn)減少58550元。以上分析雖然未考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，即使考慮，也不會(huì)改變因采用加速折舊方法給企業(yè)帶來(lái)的不利。假定企業(yè)資金成本率為10％，按資金成本率將上述對(duì)所得稅及稅后利潤(rùn)影響折現(xiàn)。

從附表2可以看出，將折舊年限從8年縮短到6年比采用加速折舊方法要好一些。

倘若將直線法的折舊年限縮短到5年，而加速折舊年限不變（仍為8年），則縮短折舊年限的直線法下的所得稅稅負(fù)增大的程度會(huì)大于加速折舊法。

由此可見(jiàn)，企業(yè)在營(yíng)利前期享受免稅、減稅待遇時(shí)，固定資產(chǎn)折舊速度越快，企業(yè)所得稅稅負(fù)越重。因?yàn)槠髽I(yè)在可以享受減免稅期間，將可以作為利潤(rùn)的部分作為費(fèi)用了，而沒(méi)能使這部分利潤(rùn)享受減免稅優(yōu)惠待遇。如果外資企業(yè)在開(kāi)業(yè)初期發(fā)生應(yīng)稅虧損，按我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，可以在以后五年內(nèi)以稅前利潤(rùn)抵扣，抵扣之后有盈利時(shí)，確認(rèn)為獲利，從當(dāng)年起，執(zhí)行免稅、減稅待遇，這就意味著企業(yè)按法定稅率正常納稅的將進(jìn)一步推遲；在這種情況下，采用加速折舊方法或直線法下縮短折舊年限將更不可取。

可見(jiàn)，在減免稅優(yōu)惠期內(nèi)，加速折舊使企業(yè)增加了所得稅的支出，使經(jīng)營(yíng)者可以自主支配的資金減少，一部分資金以稅款的形式流出企業(yè)；但加速折舊同時(shí)也向經(jīng)營(yíng)者提供了一項(xiàng)秘密資金，即已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)仍然在為企業(yè)服務(wù)，卻“沒(méi)有”占用企業(yè)的資金。這項(xiàng)秘密資金的存在為企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)虧損提供了避難所。因此，即使在免稅、減稅期間，許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者也樂(lè)于采用加速折舊方法，為的是有一個(gè)較為寬松的財(cái)務(wù)環(huán)境。

附表1：

單位:萬(wàn)元

折舊額

對(duì)所得稅的影響

對(duì)稅后利潤(rùn)的影響

A

B

C

A-B

A-C

A-B

A-C

15

0

0

-15 15

22.5

0

0

-7.5

15

16.875

-0.75

-0.281

-4.25

-1.594

15

12.654

-0.75

0.352

-4.25

1.994

15

9.501

-0.75

0.825

-4.25

4.674 15

9.49

-1.5

1.653

-3.50

3.857 15

0

9.49

4.5

1.653

10.50

3.857 15

0

9.49

4.5

1.653

10.50

3.857

合計(jì) 120

120

120

5.25

5.855

-5.25

-5.855

注：1.A-B、A-C項(xiàng)第一、第二年為零，是因?yàn)榈谝弧⒌诙瓴焕U所得稅；

2.-0.75＝（15-20）×30%×0.5

附表2

單位:萬(wàn)元

對(duì)所得稅影響現(xiàn)值

對(duì)稅后利潤(rùn)影響現(xiàn)值

折現(xiàn)系數(shù)

A-B

A-C

A-B

A-C

0.91

0

0

-4.550

-13.650

0.826

0

0

-4.130

-6.195

0.751

-0.563

0.119

-3.192

-1.197

0.683

-0.512

0.240

-2.903

1.362

0.621

-0.466

0.512

-2.639

2.906

0.564

-0.846

0.932

-1.974

2.175

0.513

2.309

0.848

5.387

1.988

0.467

2.101

0.772

4.904

1.810

合計(jì)

2.023

3.186

-9.097

-10.801

利用資產(chǎn)評(píng)估增值籌劃

我國(guó)當(dāng)前對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值并未征收企業(yè)所得稅，只規(guī)定中外合資企業(yè)進(jìn)行股份制改造時(shí)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值要征收所得稅。固定資產(chǎn)評(píng)估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當(dāng)期利潤(rùn)，相應(yīng)減少應(yīng)繳納的所得稅。

若是企業(yè)虧損，因當(dāng)年虧損可以用以后5年的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，因而對(duì)以后的所得稅會(huì)產(chǎn)生更大的影響。

例如，某房產(chǎn)評(píng)估后增值50％，按10年提取折舊，年折舊率10％，每年增加的房產(chǎn)收入占增值額的比例如下：

50％×70％×1.2％＝0.42％

每年減少的所得稅收入占增值額的比例如下：

50％×10％×33％＝1.65％

即每年增加的稅收收入為房產(chǎn)評(píng)估增值額的0.42％，每年減少的稅收收入為房產(chǎn)評(píng)估增值額的1.65％。

利用投資核算方法籌劃

長(zhǎng)期投資的會(huì)計(jì)核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。采用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時(shí)，對(duì)企業(yè)的所得稅繳納有不同的影響。這就為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了空間。

例如，甲公司1998年購(gòu)買(mǎi)乙公司股票500000元，甲公司獲得乙公司有表決權(quán)股份的30％。這一年乙公司報(bào)告凈收益為160000元，乙公司所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15％。

甲公司若采取成本法核算股票長(zhǎng)期投資，則會(huì)計(jì)分錄如下：

1.長(zhǎng)期投資入賬：

借：長(zhǎng)期投資

500000

貸：銀行存款

500000

2.乙公司將甲公司應(yīng)得股利48000元于1998年底分給甲公司：

借：銀行存款

48000

貸：投資收益

48000

3.若乙公司將甲公司應(yīng)得股利48000元保留在乙公司之內(nèi)，即甲公司于1998年末末實(shí)際收到應(yīng)得股利，則甲公司不作任何賬務(wù)處理。

甲公司若采取權(quán)益法核算股票長(zhǎng)期投資，則會(huì)計(jì)分錄如下：

1.長(zhǎng)期投資入賬：

借：長(zhǎng)期投資

500000

貸：銀行存款

500000

2.乙公司1998年底實(shí)現(xiàn)凈收益160000元，甲公司應(yīng)得股利48000元（160000×30％），則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期投資賬戶(hù)：

借：長(zhǎng)期投資

48000

貸：投資收益

48000

3.甲公司收到股利48000元：

借：銀行存款

48000

貸：長(zhǎng)期投資

48000

綜觀成本法和權(quán)益法，成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶(hù)并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無(wú)論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶(hù)反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，來(lái)長(zhǎng)期避免部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

即使采用成本法核算長(zhǎng)期投資的企業(yè)無(wú)心節(jié)稅，投資收益實(shí)際收回后也會(huì)出現(xiàn)滯納國(guó)家稅款的現(xiàn)象。因?yàn)橐话阏f(shuō)來(lái)，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)于實(shí)際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅；而國(guó)家稅收應(yīng)于收益實(shí)現(xiàn)當(dāng)期就相應(yīng)實(shí)現(xiàn)的。在利用這一方法時(shí)，應(yīng)該充分注意到國(guó)家的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資企業(yè)資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權(quán)益法。當(dāng)長(zhǎng)期投資的股份低于被投資企業(yè)股份的25％時(shí)，所擁有的股權(quán)不足以對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響時(shí)，適用以成本法進(jìn)行長(zhǎng)期投資核算。在這種規(guī)定下，當(dāng)企業(yè)投資份額占25％以上比例時(shí)，就無(wú)法避免其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅；在企業(yè)投資份額未占到25％的比例時(shí)，可以成功地避免其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅或滯納其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

利用存貨計(jì)價(jià)方法籌劃

銷(xiāo)貨成本＝期初存貨＋本期存貨－期末存貨

由上述公式得知，期末存貨的大小，恰好與銷(xiāo)貨成本高低成反比。換言之，期末存貨金額越大，銷(xiāo)貨成本便愈小，銷(xiāo)貨毛利隨之加大，應(yīng)納稅所得額及所得稅負(fù)也會(huì)隨之增加，對(duì)企業(yè)不利；反之，期末存貨金額越小，銷(xiāo)貨成本愈大，銷(xiāo)貨毛利變小，應(yīng)納稅所得額及所得稅稅負(fù)均隨之減少，對(duì)企業(yè)有利。因此，對(duì)存貨進(jìn)行合理籌劃，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定：納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。

不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷(xiāo)售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，期末存貨的大小，與銷(xiāo)貨成本的高低成反比，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅利潤(rùn)數(shù)額的確定，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：（1）期末存貨如果計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少；（2）期末存貨計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)增加；（3）期初存貨計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)增加；（4）期初存貨如果計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少。

例如，某企業(yè)在1996年先后進(jìn)貨兩批，數(shù)量相同，進(jìn)價(jià)分別為400萬(wàn)元和600萬(wàn)元。1997年和1998年各出售一半，售價(jià)均為1000萬(wàn)元。所得稅稅率為33％。在加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法下，銷(xiāo)售成本、所得稅和凈利潤(rùn)的計(jì)算如附表。

附表

單位：萬(wàn)元

加權(quán)平均法

先進(jìn)先出法

后進(jìn)無(wú)出法

1997 1998

合計(jì)

1997 1998

合計(jì)

1997 1998 合計(jì)

銷(xiāo)售收入

1000 1000

2000

1000 1000

2000

1000 1000 2000

銷(xiāo)售成本

500

500

1000

400

600

1000

600

400

1000

稅前利潤(rùn)

500

500

1000

600

400

1000

400

600

1000

所得稅

165

165

330

198

132

330

132

198

330

凈利潤(rùn)

335

335

670

402

268

670

268

402

670

從附表可知，雖然各項(xiàng)數(shù)據(jù)的兩年合計(jì)相等，但不同計(jì)價(jià)方法對(duì)不同年份的數(shù)據(jù)產(chǎn)生了影響。1997企業(yè)應(yīng)納所得稅額在后進(jìn)先出法下為132萬(wàn)元，在加權(quán)平均法下為165萬(wàn)元，在先進(jìn)先出法下為198萬(wàn)元。可見(jiàn)，采用后進(jìn)先出法，在物價(jià)上升的情況下，企業(yè)耗用原材料（或發(fā)出商品）的成本較高，當(dāng)期利潤(rùn)相應(yīng)減少，可以少繳所得稅。如果原材料價(jià)格的趨勢(shì)與此相反，就應(yīng)采用先進(jìn)先出法。如果價(jià)格比較平穩(wěn)，漲落幅度不大，宜采用加權(quán)平均法。如果材料價(jià)格漲落幅度較大，宜采用移動(dòng)平均法。

另外，對(duì)享受定期減免所得稅的企業(yè)，正確選擇存貨計(jì)價(jià)的核算方法也同樣能起到降低稅負(fù)作用。例如《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，新辦獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資、對(duì)外貿(mào)易業(yè)等企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

可減征或者免征企業(yè)所得稅一年。該企業(yè)1997享受免征所得稅一年，1998年恢復(fù)征稅，則可選用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算，將高額的利潤(rùn)保留在免稅。

利用改變存貨存放方式籌劃

某建筑公司購(gòu)入一批水泥，價(jià)值50萬(wàn)元，因庫(kù)房緊張，需在異地存放15天。存放方式有三種：露天存放、租篷布存放和搭建臨時(shí)棚存放。如果露天存放，則遇小雨要損失60％，下

大雨損失90％；如果向出租公司租用篷布（每天租金4000元），則遇小雨損失10％，下大雨要損失50％；如果搭建一個(gè)臨時(shí)棚，則下雨可保無(wú)損，下大雨損失10％，但要支付料工費(fèi)計(jì)14萬(wàn)元（假定可在納稅稅前直接扣除）。根據(jù)當(dāng)?shù)貧庀蟛块T(mén)的可靠預(yù)測(cè)，水泥停放期間不下雨的可能性為10％，下小雨的可能性為70％，下大雨的可能性為20％。

其他相關(guān)資料如下：

1.該納稅公司存貨賬面無(wú)余額。

2.該納稅不計(jì)本筆業(yè)務(wù)稅前所得為30萬(wàn)元。

3.公司賬面以前虧損15.5萬(wàn)元，本為法定的最后一個(gè)可彌補(bǔ)虧損。

公司財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)上述資料籌劃如下：

1.首先計(jì)算出各自狀態(tài)下的損失值，見(jiàn)表1.2.計(jì)算各方案在各狀態(tài)概率下的損失期望值合計(jì)，見(jiàn)表2.3.比較各方案優(yōu)劣，確定最優(yōu)方案。

露天狀態(tài)下，公司該納稅年應(yīng)稅前所得期望值為30萬(wàn)元－30萬(wàn)元＝0，結(jié)果是以前的虧損15.5萬(wàn)元將由公司自身的留存收益來(lái)承擔(dān)；該納稅無(wú)須繳納企業(yè)所得稅。

租用篷布情況下，公司該納稅稅前所得期望值為30萬(wàn)元－14.5萬(wàn)元＝15.5萬(wàn)元，抵補(bǔ)公司以前虧損15.5萬(wàn)元后，應(yīng)納稅所得額為0,無(wú)須繳納企業(yè)所得稅。

搭蓋臨時(shí)棚情況下，公司納稅稅前所得為30萬(wàn)元－15萬(wàn)元＝15萬(wàn)元，這樣，公司以前虧損抵補(bǔ)后仍要有0.5萬(wàn)元需由公司自身留存收益來(lái)負(fù)擔(dān)；納稅無(wú)須繳納企業(yè)所得稅。

綜上可以看出，三種方案下公司均無(wú)須繳納企業(yè)所得稅，但只有在第二種情況下即租用篷布方案時(shí)，公司以前虧損能得到全額抵補(bǔ)，其他兩種方案則不能，因此，公司選擇了租用篷布這一方案。可見(jiàn)，在納稅數(shù)額無(wú)差異的情況下，也存在籌劃的可能。

表1

方案

無(wú)雨(損失)

小

雨(損失)

大

雨(損失)

1.露天存放

500000×60%=300000

500000×90%=450000

2.租用篷布

60000

60000+500000×10%=11000

60000+500000×50%=310000

3.搭蓋棚

14000

140000

140000+500000×10%=190000

表4

方案

無(wú)雨(概率0.1)

小雨(概率0.7)

雨(概率0.2)

損失期望值

1.露天存放

210000

90000

300000

2.租用篷布

6000

77000

62000

145000

3.搭蓋棚

150000

14000

98000

38000