第一篇：個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃案例

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國(guó)公民，個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員包括無國(guó)籍人員和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。由于個(gè)人所得稅征收范圍的廣泛性以及發(fā)展趨勢(shì)的看好，個(gè)人所得稅的避稅方法對(duì)每一個(gè)納稅義務(wù)人來說都有著重要的意義。

這里我們系統(tǒng)地介紹了利用納稅人身份認(rèn)定、利用附加減除費(fèi)用、利用分次申報(bào)費(fèi)用、利用境外扣除費(fèi)用、利用捐贈(zèng)抵減、利用賬面調(diào)整、利用資產(chǎn)處理、利用應(yīng)納稅所得額的計(jì)算等八種避稅籌劃法的案例。個(gè)人所得稅直接涉及到個(gè)人自身利益，個(gè)人避稅的主觀愿望必將十分強(qiáng)烈。這里正是符合個(gè)人的這一需要，為納稅人提供了許多參考。同時(shí)，科學(xué)的例證也能有效地避免逃稅行為的發(fā)生。

利用納稅人身份認(rèn)定的避稅籌劃案例

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。居民納稅義務(wù)人就其中國(guó)境內(nèi)或境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。很明顯，非居民納稅義務(wù)人將會(huì)承擔(dān)較輕的稅負(fù)。

居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞，如果在一個(gè)納稅年度里，一次離境超過30日或多次離境累計(jì)超過90日的，簡(jiǎn)稱“90天規(guī)則”，將不視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住。牢牢把握這個(gè)尺度就會(huì)避免成為個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就其中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。

利用附加減除費(fèi)用的避稅籌劃案例

應(yīng)納稅額＝9200×20%－375＝1465元

應(yīng)納稅額＝6000×20%－375＝825元

1465－825＝640元

后者比前者節(jié)稅640元。

利用分次申報(bào)納稅的避稅籌劃案例

個(gè)人所得稅對(duì)納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得，都是明確應(yīng)諒按次計(jì)算征稅的。由于扣除費(fèi)用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)，從維護(hù)納稅義務(wù)人的合法利益的角度看，準(zhǔn)確劃分“次”，變得十分重要。

對(duì)于只有一次性收入的勞務(wù)報(bào)酬，以取得該項(xiàng)收入為一次。例如，接受客戶委托從事設(shè)計(jì)裝橫，完成后取得的收入為一次。屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得勞務(wù)報(bào)酬的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得繳稅。即連載作為一次，出版作為另一次。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

例。某人在一段時(shí)期內(nèi)為某單位提供相同的勞務(wù)服務(wù)，該單位或一季，或半年，或一年一次付給該人勞務(wù)報(bào)酬。這樣取得的勞務(wù)報(bào)酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

假設(shè)該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務(wù)費(fèi)6萬元。如果該人按一次申報(bào)納稅的話，其應(yīng)納稅所得額如下：應(yīng)納稅所得額＝60000－60000×20%＝48000元

屬于勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高，應(yīng)按應(yīng)納稅額加征五成，其應(yīng)納稅額如下：應(yīng)納稅額＝48000×20%×1＋50%＝14400元

如果該人以每個(gè)月的平均收入5000元分別申報(bào)納稅的話，其每月應(yīng)納稅額和全年應(yīng)納稅額如下：每月應(yīng)納稅額＝5000－5000×20%×20%＝800元

全年應(yīng)納稅額＝800×12＝9600元

14400－9600＝4800元

這樣，該人按月納稅可避稅4800元。

利用扣除境外所得的避稅籌劃案例

稅法規(guī)定：納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得走過該納稅義務(wù)人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。如何準(zhǔn)確、有效地計(jì)算準(zhǔn)予扣除的稅額？請(qǐng)看以下案例：例：某中國(guó)納稅人，在B國(guó)取得應(yīng)稅收入。其中：在B國(guó)某公司任職取得工資收入60000元，另又提供一項(xiàng)專有技術(shù)使用權(quán)，一次取得工資收入30000元，上述兩項(xiàng)收入，在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元。

全年應(yīng)納稅額＝75×12＝900元

抵減限額＝900＋4800＝5700元

根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該納稅人應(yīng)繳納5700元的個(gè)人所得稅。由于該人已在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元，低于抵減限額，可以全部抵扣，在中國(guó)只需繳納差額部分500元5700－5200即可。如果該人在B國(guó)已繳納5900元個(gè)人所得稅，超出抵減限額200元，則在中國(guó)不需再繳納個(gè)人所得稅，超出的200元可以在以后五個(gè)納稅年度的B國(guó)減除限額的余額中補(bǔ)減。

利用捐贈(zèng)抵減的避稅籌劃案例

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施條例》規(guī)定：個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，金額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說，個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)，必須在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。

實(shí)際捐贈(zèng)2000元，可以在計(jì)稅時(shí)，從其應(yīng)稅所得額中全部扣除。

利用賬面調(diào)整的避稅籌劃案例

不同行業(yè)的納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，都可以把納稅人的賬面利潤(rùn)作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額起點(diǎn)，通過計(jì)算，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)不一致而造成的差額，將賬面利潤(rùn)調(diào)成應(yīng)納稅所得額。在調(diào)整時(shí)，有些企業(yè)納稅人由于不懂調(diào)整公式和方法，任憑征管人員調(diào)整，更談不上利用調(diào)整機(jī)會(huì)為企業(yè)避稅服務(wù)。這里就是通過舉例，讓避稅者掌握如何調(diào)整，并通過調(diào)整的機(jī)會(huì)為企業(yè)避稅服務(wù)。

1.審計(jì)營(yíng)業(yè)收入賬戶，發(fā)現(xiàn)該年取得國(guó)債利息為1萬元。從國(guó)內(nèi)企業(yè)取得投資分回已稅利潤(rùn)9萬元，按稅法《細(xì)則》規(guī)定：國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，分回已稅利潤(rùn)再計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整。

2.審計(jì)營(yíng)業(yè)外支出賬戶，發(fā)現(xiàn)該年支付稅款滯納金和罰款2萬元。

3.審查提取固定資產(chǎn)折舊發(fā)現(xiàn)，企業(yè)某固定資產(chǎn)折舊年限短于規(guī)定年限，經(jīng)計(jì)算本年多提折舊8萬元。

4.企業(yè)基本建設(shè)工程領(lǐng)用企業(yè)商品產(chǎn)品沒有作為收入處理，經(jīng)計(jì)算該部分利潤(rùn)額為5萬元。

根據(jù)上面審計(jì)結(jié)果，該企業(yè)所得調(diào)整額為：調(diào)減額＝l＋9＝lO萬元

調(diào)增額＝2＋8＋5＝15萬元

第二，計(jì)算彌補(bǔ)虧損額。

1994年彌補(bǔ)以前年度虧損額＝55－2＝53萬元

第三，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和匯算所得稅。

1994年應(yīng)納稅所得稅額＝200＋15－10－53×33%＝50.16萬元

匯算應(yīng)補(bǔ)所得稅額＝50.16－45＝5.16萬元

www.tmdps.cn【xiexiebang.com范文網(wǎng)】

第二篇：稅務(wù)籌劃案例分析

《稅務(wù)籌劃》案例分析解題思路

第五章

增值稅的稅務(wù)籌劃

案例5-1

某投資者依據(jù)現(xiàn)有的資源欲投資于商品零售，若新設(shè)成立一家商業(yè)企業(yè)，預(yù)測(cè)每年可實(shí)現(xiàn)的銷售商品價(jià)款為300萬元，購(gòu)進(jìn)商品價(jià)款為210萬元，符合認(rèn)定為增值稅一般納稅人的條件，適用的增值稅稅率為17%。若分別新設(shè)成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)，預(yù)測(cè)甲企業(yè)每可實(shí)現(xiàn)的銷售商品價(jià)款為160萬元，購(gòu)進(jìn)商品價(jià)款為112萬元；乙企業(yè)每可實(shí)現(xiàn)的銷售商品價(jià)款為140萬元，購(gòu)進(jìn)商品價(jià)款為98萬元。甲、乙企業(yè)只能認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，繳納率為4%。

分析要求：分別采用增值率籌劃法、抵扣率籌劃法和成本利潤(rùn)率籌劃法為該投資者進(jìn)行納稅人類別的選擇。

案例5-1解題思路

1．該企業(yè)不含稅增值率（R）=（300-210）÷300=30%

當(dāng)企業(yè)的實(shí)際增值率（30%）大于平衡點(diǎn)的增值率（23.53%）時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。

作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬元）

作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬元）

因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額15.30萬元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計(jì)應(yīng)納增值稅額12萬元，可降低稅負(fù)3.30萬元。

2．該企業(yè)不含稅抵扣率（R）=210÷300=70%

當(dāng)企業(yè)的實(shí)際抵扣率（70%）小于平衡點(diǎn)的抵扣率（76.47%）時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。

作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬元）

作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬元）

因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額15.30萬元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計(jì)應(yīng)納增值稅額12萬元，可降低稅負(fù)3.30萬元。

3．該企業(yè)不含稅成本利潤(rùn)率（R）=（300-210）÷210=42.86%

當(dāng)企業(yè)的實(shí)際抵扣率（42.86%）大于平衡點(diǎn)的抵扣率（30.77%）時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。

作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬元）

作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬元）

因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額15.30萬元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計(jì)應(yīng)納增值稅額12萬元，可降低稅負(fù)3.30萬元。

案例5-2

某商場(chǎng)分別于元旦和春節(jié)推出大減價(jià)活動(dòng)，商場(chǎng)的所有商品在活動(dòng)期間一律七折銷售，分別實(shí)現(xiàn)287萬元和308萬元的含稅銷售收入，該商場(chǎng)的增值稅適用稅率為17%，企業(yè)所得稅適用稅率為33%。

分析要求：該商場(chǎng)折扣銷售所降低的稅負(fù)對(duì)讓利損失的補(bǔ)償效應(yīng)。

案例5-2解題思路

假設(shè)銷售商品的不含稅采購(gòu)成本為C

未折扣銷售的稅負(fù)

=[(287+308）÷70%÷（1+17%）-C]×17%+[(287+308）÷70%÷（1+17%）-C]×33%

=123.50-0.17C+239.74-0.33C

=363.24-0.5C

折扣銷售的稅負(fù)

=[(287+308）÷（1+17%）-C]×17%+[(287+308）÷（1+17%）-C]×33%

=86.45-0.17C+167.82-0.33C

=254.27-0.5C

該商場(chǎng)折扣銷售所降低的稅負(fù)=363.24-0.5C-254.27+0.5C=108.97（萬元）

該商場(chǎng)折扣銷售的損失=(287+308）÷70%×÷（1+17%）×30%=217.95（萬元）

因此，該商場(chǎng)折扣銷售所降低的稅負(fù)能夠補(bǔ)償折扣銷售損失108.98萬元

案例5-3

某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，欲出售機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的賬面原值為200萬元，已提折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元。

分析要求：從增值稅稅負(fù)的角度分析該企業(yè)應(yīng)如何確定設(shè)備銷售價(jià)格的范圍？

案例5-3解題思路

根據(jù)銷售使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃的相關(guān)方法，由R=

（S－P)÷P和平衡點(diǎn)升值率R＝1.92%，可得出如下計(jì)算公式：

（S－200）÷200＝1.92%

S＝203.84（萬元）

因此，從增值稅稅負(fù)的角度來看，當(dāng)S大于203.84萬元時(shí)，銷售價(jià)格越高越好；當(dāng)S小于203.84萬元時(shí)，銷售價(jià)格盡量不要超過設(shè)備的賬面原值。

案例5-4

某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產(chǎn)品，現(xiàn)有A、B、C三個(gè)企業(yè)提供甲材料，其中A為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%；B為生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅局代開增值稅繳納率為6%的專用發(fā)票；C為個(gè)體工商戶，只能出據(jù)普通發(fā)票，A、B、C三個(gè)企業(yè)所提供的材料質(zhì)量相同，但是含稅價(jià)格卻不同，分別為133元、103元、100元。

分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)與A、B、C三家企業(yè)中的哪一家企業(yè)簽訂購(gòu)銷合同？

案例5-4解題思路

依據(jù)不同納稅人含稅價(jià)格比率的基本原理，可知：

B企業(yè)與A企業(yè)的含稅價(jià)格比率R=103÷133=77.44%<80%,應(yīng)當(dāng)選擇B企業(yè)。

C企業(yè)與A企業(yè)的含稅價(jià)格比率R=100÷133=75.19%>71%，應(yīng)當(dāng)選擇A企業(yè)。

因此，企業(yè)應(yīng)與B企業(yè)簽訂購(gòu)銷合同。

案例5-5

某建筑材料企業(yè)，在主營(yíng)建筑材料批發(fā)和零售的同時(shí)，還對(duì)外承接安裝工程作業(yè)。假定該企業(yè)某混合銷售行為較多，當(dāng)年建筑材料的銷售額為200萬元，購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額為180萬元，銷項(xiàng)稅率與進(jìn)項(xiàng)稅率均為17%，取得施工作業(yè)收入180萬元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。

分析要求：從稅務(wù)籌劃的角度，分析該企業(yè)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅中的哪一種稅比較有利？

案例5-5解題思路

企業(yè)實(shí)際增值率＝（200＋180－180）÷（200＋180）×100%＝52.63%

而平衡點(diǎn)增值率R＝３%×（1＋17％）÷17%＝20.65%

企業(yè)實(shí)際增值率（52.63%）大于平衡點(diǎn)增值率（20.65%），因此，應(yīng)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，可以減少納稅17.66萬元，即（200＋180）÷（1＋17％）×17%－180÷（1＋17％）×17%－（200＋180）×３%］。

案例5-6

某裝飾材料企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事裝飾材料的銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)又承攬一些裝飾裝修業(yè)務(wù)。某月該企業(yè)對(duì)外銷售裝飾裝修材料獲得含稅銷售收入14萬元，增值稅稅率為4%；另外又承接裝飾裝修業(yè)務(wù)獲得勞務(wù)收入5萬元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。

分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取分別核算、還是采取混合核算？

案例5-6解題思路

當(dāng)分別核算增值稅和營(yíng)業(yè)稅時(shí)

應(yīng)納增值稅＝14÷（1＋4%）×4%＝0.54(萬元)

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝5×3％＝0.15(萬元)

應(yīng)納稅額＝0.69（萬元）

當(dāng)混合核算時(shí)，應(yīng)合并繳納增值稅。

應(yīng)納稅額=（14＋5）÷（1＋4%）×4%＝0.73(萬元)

因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取分別核算增值稅和營(yíng)業(yè)稅，可以減低納稅額0.04萬元。

案例5-7

服裝生產(chǎn)企業(yè)A委托棉線生產(chǎn)企業(yè)B加工棉線4噸，雙方商定，如果采用經(jīng)銷加工生產(chǎn)，每噸棉線12

000元，供應(yīng)棉紗5噸，每噸作價(jià)8

000元，不能提供增值稅專用發(fā)票；如果采用加工生產(chǎn)方式，每噸棉線支付加工費(fèi)1

800元，供應(yīng)的棉紗不作價(jià)，B企業(yè)電費(fèi)等可抵扣的增值稅稅額為500元。

分析要求：A、B企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何選擇加工方式？

案例5-7解題思路

假設(shè)A、B企業(yè)均為一般納稅人（稅率17%）

（1）A企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式

應(yīng)納增值稅額=8000×5×17%-12000×4×17%=-1360（元）

收回成本=12000×4=48000（元）

（2）A企業(yè)采取來料加工方式

應(yīng)納增值稅額=-1800×4×17%=-1224（元）

收回成本=8000×5+1800×4=47200（元）

（3）B企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式

應(yīng)納增值稅額=12000×4×17%-500=7660（元）

收益額=12000×4-5×8000-7660=340（元）

（4）B企業(yè)采取來料加工方式

應(yīng)納增值稅額=1800×4×17%-500=724（元）

收益額=1800×4-724=6476（元）

因此，從收益額（收回成本）和增值稅稅負(fù)綜合角度考慮，A、B企業(yè)選擇來料加工方式較為合適。

案例5-8

某生產(chǎn)性集團(tuán)公司本月出口銷售額為500萬元，產(chǎn)品成本（不考慮工資費(fèi)用和固定資產(chǎn)折舊）為200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元，征稅率為17％，退稅率為15％。該集團(tuán)公司可以采用以下方案辦理出口及退稅。

方案1：該公司所屬的生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠采取非獨(dú)立核算形式，集團(tuán)公司自營(yíng)出口產(chǎn)品，出口退稅采用“免、抵、退”稅辦法。

方案2：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立的進(jìn)出口公司，所有商品由集團(tuán)公司委托其進(jìn)出口公司出口，集團(tuán)公司采用“免、抵、退”稅辦法。

方案3：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立的進(jìn)出口公司，按出口銷售價(jià)格賣給進(jìn)出口公司，由進(jìn)出口公司報(bào)關(guān)并申請(qǐng)退稅。

方案四：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立的進(jìn)出口公司，所有出口商品由集團(tuán)公司按成本價(jià)賣給進(jìn)出口公司，由進(jìn)出口公司報(bào)關(guān)并申請(qǐng)退稅。

分析要求：比較上述四種方案哪種稅負(fù)最輕？

案例5-8解題思路：采用第一種即自營(yíng)出口方式,該集團(tuán)公司本月應(yīng)納稅額為:

500×(17%-15%)-34=-24(萬元)

即應(yīng)退稅額為24萬元。如果計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則為應(yīng)納稅額。

采用第二種即委托出口方式，該集團(tuán)公司應(yīng)納稅額的計(jì)算結(jié)果與第一種方式相同。

采取第三種即買斷方式，該集團(tuán)公司將商品賣給其獨(dú)立的進(jìn)出口公司，開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅。應(yīng)納稅額為：

500×17%－34＝816（萬元）

其獨(dú)立的進(jìn)出口公司應(yīng)退稅額為：

500×15%＝75（萬元）

該集團(tuán)公司實(shí)際可獲得退稅額為其獨(dú)立的進(jìn)出口公司的退稅額與集團(tuán)已繳稅額之差，即：

75－51＝24（萬元）

從計(jì)算結(jié)果看，第三種退稅方式退稅額與前兩種方式相同，但是，第三種方式下，該集團(tuán)公司繳納增值稅的同時(shí)，還要按應(yīng)納增值稅的7％和3％繳納城建稅和教育費(fèi)附加，而這一部分并不退稅，實(shí)際上增加了稅負(fù)。

第四種方式也是買斷方式，但利用了轉(zhuǎn)讓定價(jià)。該集團(tuán)公司應(yīng)納稅額為：

200×17%－34＝0（萬元）

其獨(dú)立的進(jìn)出口公司應(yīng)退稅額為：

500×15%＝75（萬元）

該集團(tuán)公司實(shí)際可獲得退稅額為其獨(dú)立的進(jìn)出口公司的退稅額與集團(tuán)已繳稅額之差，即75萬元。

從以上計(jì)算結(jié)果可見，集團(tuán)公司如果設(shè)有獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司，集團(tuán)可以采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇出口方式時(shí)可用買斷出口；如果不能利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，企業(yè)應(yīng)改“買斷出口”為“委托出口”，即生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不再銷售給進(jìn)出口公司，而是委托進(jìn)出口公司辦理出口。這樣，可以將出口貨物所含的進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，減少整個(gè)集團(tuán)公司實(shí)際繳納的增值稅額，而不用等著國(guó)家予以的退稅，縮短了出口貨物在退稅總過程和“先征后退方式帶來的時(shí)間差，從而可以減少企業(yè)資金占?jí)海岣哔Y金使用效率。同時(shí)由于對(duì)出口貨物不征增值稅，出口企業(yè)就不必負(fù)擔(dān)隨之而繳納的城建稅和教育費(fèi)附加，從而減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。另外，由于出口貨物的應(yīng)退稅額在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中得到抵扣，是出口企業(yè)的出口退稅兌現(xiàn)期提前，有助于企業(yè)加快資金周轉(zhuǎn)。

第六章

消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃

案例6-1

某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口紅60元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液100元、一瓶摩絲32元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元。化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，上述價(jià)格均不含稅。

分析要求：從稅務(wù)籌劃角度，分析企業(yè)采用成套銷售是否有利？

案例6-1解題思路：：

隨著人們生活和消費(fèi)水平的提高，“成套”消費(fèi)品的市場(chǎng)需求日益擴(kuò)大。銷售成套消費(fèi)品，不僅可以擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，而且能增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)征消費(fèi)稅貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算不同貨物的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，非應(yīng)征消費(fèi)稅貨物一并計(jì)繳消費(fèi)稅。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進(jìn)行，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。需要注意的是，如果上述產(chǎn)品采取“先銷售后包裝”方式，但在賬務(wù)上未分別核算其銷售額，則稅務(wù)部門仍按照30%的最高稅率對(duì)所有產(chǎn)品繳納消費(fèi)稅。

稅負(fù)比較：

成套銷售應(yīng)交消費(fèi)稅：

（120+40+60+100+32+10+5）×30%=110.1（元）

如果改成“先銷售后包裝”方式，可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)：

（120+40+60）×30%=66（元）

可見，如果改成“先銷售后包裝”方式，每套化妝品消費(fèi)稅稅負(fù)降低44.1元，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。

因此，企業(yè)從事消費(fèi)稅的兼營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，能單獨(dú)核算，最好單獨(dú)核算，沒有必要成套銷售的，最好單獨(dú)銷售，盡量降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

案例6-2

長(zhǎng)江公司委托黃河公司將一批價(jià)值160萬元的原料加工成甲半成品，加工費(fèi)120萬元。長(zhǎng)江公司將甲半成品收回后繼續(xù)加工成乙產(chǎn)成品，發(fā)生加工成本152萬元。該批產(chǎn)品售價(jià)1

120萬元。甲半成品消費(fèi)稅稅率為30％，乙產(chǎn)成品消費(fèi)稅率40％。如果長(zhǎng)江公司將購(gòu)入的原料自行加工成乙產(chǎn)成品，加工成本共計(jì)280萬元。

分析要求：企業(yè)應(yīng)選擇哪種加工方式更有利？

案例6-2解題思路：：

應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工與自行加工稅負(fù)有差異，在進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃時(shí)，納稅人應(yīng)事先測(cè)算哪一種方式稅負(fù)較輕。在計(jì)算消費(fèi)稅的同時(shí)，還應(yīng)計(jì)算增值稅，作為價(jià)外稅，它與加工方式無關(guān)，這里不予涉及。

委托加工方式下：

（1）長(zhǎng)江公司向黃河公司支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅：

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝(160+120)÷(1－30%)＝400(萬元)

應(yīng)繳消費(fèi)稅＝400×30%＝120(萬元)

（2）長(zhǎng)江公司銷售產(chǎn)品后，應(yīng)繳消費(fèi)稅：

1120×40%—120＝328(萬元)

自行加工方式下：

長(zhǎng)江公司應(yīng)繳消費(fèi)稅＝1120×40%＝448(萬元)。

可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式比委托加工方式的稅負(fù)重120萬元。

第七章

營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃

案例7-1

A、B雙方擬合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。兩企業(yè)在合同中約定，房屋建好后雙方均分。該房屋的價(jià)值共計(jì)2

000萬元。

分析要求：該項(xiàng)業(yè)務(wù)合作雙方應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

案例7-1解題思路：：合作建房有兩種方式，一種是“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。另一種方式是成立“合營(yíng)企業(yè)”方式，即雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股，成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房。兩種方式產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)，納稅人便有了籌劃的機(jī)會(huì)。

本案例中，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營(yíng)業(yè)額為1000萬元。

B企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)為代價(jià)換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營(yíng)業(yè)額為1000萬元。

則A、B企業(yè)分別應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額為：1000×5%＝50（萬元），雙方合計(jì)總稅負(fù)100萬元。

如果A、B雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后，雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式，按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)投資方向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征營(yíng)業(yè)稅；合營(yíng)企業(yè)對(duì)外銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅；對(duì)雙方分得房屋作為投資利潤(rùn)（繳納所得稅），不征營(yíng)業(yè)稅。

經(jīng)過籌劃，A、B合營(yíng)企業(yè)在建房環(huán)節(jié)減少了100萬元的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。

案例7-2

某建筑公司欲承接一項(xiàng)建筑安裝工程，總造價(jià)6

500萬元，其中所安裝設(shè)備的價(jià)款700萬元。

分析要求：在承接該業(yè)務(wù)之前，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

案例7-2解題思路：：從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

如果該公司與對(duì)方簽訂的合同把安裝設(shè)備的價(jià)款作為建筑安裝工程產(chǎn)值，將按營(yíng)業(yè)稅的政策規(guī)定繳納“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅為：

6500×3%＝195（萬元）

如果該公司只與對(duì)方簽訂除設(shè)備價(jià)款之外的建筑工程合同，則應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為：

（6500-700）×3%＝174（萬元）

后一種方式，公司少繳營(yíng)業(yè)稅21萬元，該公司只應(yīng)與對(duì)方簽訂不含設(shè)備價(jià)款的建筑安裝合同。

案例7-3

中原公司主營(yíng)建筑工程施工業(yè)務(wù)，兼營(yíng)建筑材料批發(fā)。2002年承接某單位建造樓房工程。雙方議定采用包工包料方式，工程總造價(jià)為

000萬元。建造樓房使用的建筑材料實(shí)際進(jìn)價(jià)為2

250萬元，市場(chǎng)價(jià)為2

500萬元。

分析要求：中原公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

案例7-3解題思路：：

從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。按照這一規(guī)定，納稅人在確定營(yíng)業(yè)額時(shí)，一方面應(yīng)注意建筑、修繕、裝飾工程所用材料物資和動(dòng)力應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額內(nèi)，另一方面，可以通過嚴(yán)格控制工程原料的預(yù)算開支，降低價(jià)款；一物多用，提供原材料及其他物資的使用效率。運(yùn)用合法手段減少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

本案例中，如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建設(shè)單位購(gòu)買，材料價(jià)款為2500萬元。如果工程所需原材料由施工方購(gòu)買，即采取包工包料方式，中原公司可以利用自己熟悉建材市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)，在保證質(zhì)量的前提下，以較低價(jià)格購(gòu)買所需原材料，材料價(jià)款2250萬元。

包工不包料方式下，工程承包金額與原材料費(fèi)合計(jì)為

5500萬元，中原公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為：（3000+2500）×3%＝165（萬元）

包工包料方式下，工程承包金額（承包價(jià)和材料費(fèi)合計(jì)）為5250萬元，則中原公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：5250×3%＝157.5（萬元）

可見，采取包工包料方式中原公司可少交營(yíng)業(yè)稅7.5萬元。

案例7-4

甲公司為商品流通企業(yè)（一般納稅人），兼營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn))。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是500萬元，增值稅額85萬元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年。(營(yíng)業(yè)稅率5%,城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率7%、教育費(fèi)附加3%)。

方案1：租期10年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸乙公司，租金總額1

000萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。

方案2：租期8年，租賃期滿，甲公司將設(shè)備收回，假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬元。租金總額800萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。

分析要求：該企業(yè)選擇哪種方案可以降低營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)？

案例7-4解題思路：：對(duì)于融資租賃要根據(jù)不同情況確定應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種。按稅法規(guī)定，“經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。”

本案例中，根據(jù)方案1，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。甲公司為增值稅一般納稅人，按規(guī)定，該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許抵扣。

甲公司應(yīng)納增值稅＝1

000÷(1+17%)×17%-85＝60.30(萬元)

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝60.30×(7%+3%)＝6.03(萬元)

由于繳納增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上只是一種購(gòu)銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按照購(gòu)銷合同繳納萬分之三的印花稅。

應(yīng)納印花稅：1

000×3÷10

000＝0.30(萬元)

甲公司獲利＝1

000÷(1+17%)-500-

6.03-0.30＝348.37(萬元)

對(duì)方案2，按規(guī)定應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。

按照規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。

收回殘值：585÷10×2＝117(萬元)

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝(800+117-585)×5%＝16.60(萬元)

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝16.60×(7%+3%)＝1.66(萬元)

按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同繳納印花稅，對(duì)其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。

8年后，甲公司獲利應(yīng)該是：

800+200-585-16.60-1.66＝396.74（萬元）

可見，選擇第二種方案稅負(fù)輕，獲利高。

事實(shí)上，由于科技的進(jìn)步，設(shè)備的老化，客觀上會(huì)使收回設(shè)備的變現(xiàn)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于設(shè)備的理論“剩余”價(jià)值，因此，在選擇租賃方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過尋找在企業(yè)獲利相同情況下設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值臨界點(diǎn)來確定。

假定收回殘值的可變現(xiàn)凈值為x，令800+x-585-16.60-1.66＝348.37(萬元)

解得，x＝151.63(萬元)

當(dāng)收回殘值的可變現(xiàn)凈值超過151.63萬元時(shí)，甲公司應(yīng)選擇方案2，反之則應(yīng)選擇方案1。

在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)將以上兩套租賃方案與承租方分別洽談，按照對(duì)方提供的條件，結(jié)合預(yù)計(jì)可收回設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值，然后再計(jì)算稅負(fù)的高低來比較其優(yōu)劣。此外，對(duì)上述A公司為增值稅一般納稅人的情況，由于企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可一次性抵扣，而計(jì)算銷項(xiàng)稅額則按年分別計(jì)算，是否考慮時(shí)間價(jià)值因素，應(yīng)根據(jù)各個(gè)企業(yè)的應(yīng)納增值稅的不同情況而定。在進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的情況，綜合考慮與之相關(guān)的各個(gè)因素，最終作出合理選擇。

第八章

關(guān)稅稅務(wù)籌劃

案例8-1

某鋼鐵企業(yè)急需進(jìn)口一批礦石，在可供選擇的進(jìn)貨渠道中有兩個(gè)國(guó)家：一是澳大利亞，一是加拿大。如果進(jìn)口需求為20萬噸，從澳大利亞進(jìn)口優(yōu)質(zhì)高品位礦石，其價(jià)格為20美元/噸，運(yùn)費(fèi)20萬美元；若從加拿大進(jìn)口較低品位的礦石，價(jià)格為19美元/噸，由于其航程是澳大利亞的兩倍，運(yùn)費(fèi)及其雜費(fèi)為55萬美元。該礦石的進(jìn)口關(guān)稅稅率為30%。

分析要求：該鋼鐵企業(yè)應(yīng)從哪一國(guó)家進(jìn)口礦石？

案例8-1解題思路

從澳大利亞進(jìn)口礦石的應(yīng)納關(guān)稅：

完稅價(jià)格=200000*20+200000=4200000（美元）

應(yīng)納關(guān)稅額=4200000*30%=1260000（美元）

從加拿大進(jìn)口礦石的應(yīng)納關(guān)稅：

完稅價(jià)格=200000*19+550000=4350000（美元）

應(yīng)納關(guān)稅額=4350000*30%=1305000（美元）

因此，該鋼鐵企業(yè)應(yīng)從澳大利亞進(jìn)口礦石，一方面降低了購(gòu)進(jìn)價(jià)款150000美元，另一方面節(jié)減了應(yīng)納關(guān)稅額45000美元。

案例8-2

某外貿(mào)進(jìn)出口企業(yè)主要從事進(jìn)口某國(guó)際知名品牌洗衣機(jī)的銷售，年銷售量為10

000臺(tái)，每臺(tái)國(guó)內(nèi)的銷售價(jià)格為5

000元，進(jìn)口完稅價(jià)格為3

000元，假定適用進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅稅率為20%，增值稅率為17%。該企業(yè)管理層提出議案：在取得該品牌洗衣機(jī)廠商的同意和技術(shù)協(xié)作的情況下，進(jìn)口該品牌洗衣機(jī)的電路板和發(fā)動(dòng)機(jī)，進(jìn)口完稅價(jià)格為整機(jī)價(jià)格的60%，假定適用進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅稅率為15%。其他配件委托國(guó)內(nèi)技術(shù)先進(jìn)的企業(yè)加工，并完成整機(jī)組裝，所發(fā)生的成本費(fèi)用為進(jìn)口完稅價(jià)格的50%，購(gòu)進(jìn)配件及勞務(wù)的增值稅稅率為17%。

分析要求：該管理層議案的經(jīng)濟(jì)可行性。

案例8-2解題思路

直接購(gòu)進(jìn)整機(jī)的稅負(fù)與收益：

應(yīng)納關(guān)稅額=1*3000*20%=600（萬元）

應(yīng)納增值稅額=（1*3000+600）*17%=612（萬元）

收益額=1*5000-1*3000-600-612=788（萬元）

購(gòu)進(jìn)部件及其組裝的稅負(fù)與收益：

應(yīng)納關(guān)稅額=1*3000*60%*15%=270（萬元）

應(yīng)納增值稅額=（1*3000*60%+270）*17%=351.90（萬元）

國(guó)內(nèi)組裝的應(yīng)納增值稅=1*3000*50%*17%=255（萬元）

收益額=1*5000-1*3000*60%-270-351.99-1*3000*50%-255=823.01（萬元）

因此，作為管理層應(yīng)當(dāng)選擇從國(guó)外購(gòu)進(jìn)部件并在國(guó)內(nèi)組裝方式，雖然購(gòu)進(jìn)成本比整機(jī)方式上升300萬元，但支付的稅額比整機(jī)方式下降了335.01萬元，降低的稅負(fù)抵減購(gòu)進(jìn)成本的上升后，增加收益額35.01萬元。

第九章

所得稅的稅務(wù)籌劃

案例9-1

某企業(yè)在2004年先后進(jìn)同樣數(shù)量的貨物兩批，進(jìn)價(jià)分別是400萬元和600萬元。2005年和2006年各售出一半，售價(jià)均為750萬元。所得稅稅率為33％。

分析要求：納稅人如何利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

答案要點(diǎn)：

（1）

不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的納稅會(huì)產(chǎn)生不同的影響。

（2）

如果2005年企業(yè)是正常納稅期，應(yīng)使當(dāng)年應(yīng)納稅所得額縮小，存貨計(jì)價(jià)適宜采用后進(jìn)先出法。

則：企業(yè)2005年所得稅額＝（750－600）×33％＝49.5（萬元）

企業(yè)2006年所得稅額＝（750－400）×33％＝115.5（萬元）

（3）

如果2005年企業(yè)是免稅優(yōu)惠期，應(yīng)使當(dāng)年應(yīng)納稅所得額擴(kuò)大，以充分享受所得稅減免優(yōu)惠。存貨計(jì)價(jià)適宜采用先進(jìn)先出法，先進(jìn)先出法下可以免稅115.5萬元，后進(jìn)先出法下只能免稅49.5萬元。

案例9-2

設(shè)在深圳的某生產(chǎn)性中外合資企業(yè)，1999年9月13日成立，經(jīng)營(yíng)期15年。中外雙方各持股50％。2000年開始生產(chǎn)，同年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。公司2000至2005年的稅后利潤(rùn)均未分配，金額分別是800萬元、1

200萬元、1

000萬元、1

300萬元、1

500萬元、4

600萬元。2006年，外國(guó)投資者決定從歷年稅后的未分配利潤(rùn)中拿出1

500萬元進(jìn)行再投資。外國(guó)投資者按期申請(qǐng)退稅，并提供有關(guān)證明。地方所得稅免征。

分析要求：為該外商投資者籌劃幾種再投資方案，并分析哪種方案最節(jié)省稅款。

答案要點(diǎn)：

依據(jù)有關(guān)規(guī)定，該合資企業(yè)所得稅稅率15％，自獲利起享受“兩免三減半”。再投資的企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，退稅率100％。

年份

2000年

2001年

2002年

2003年

2004年

2005年

外商當(dāng)年

分配利潤(rùn)額

(萬元)

400

600

500

650

750

2300

假如外國(guó)投資者未能提供再投資利潤(rùn)所屬的證明，稅局就按照外國(guó)投資者再投資前的企業(yè)未分配利潤(rùn)中屬于外商的部分，從最早2000年開始推算。

1500萬元的再投資利潤(rùn)所屬分別是：2000年：400萬元；2001年600萬元；2002年500萬元。據(jù)此計(jì)算再投資退稅額。但是因?yàn)?000年、2001年屬于免稅期未繳納所得稅，故不需退稅。2002年屬于減半納稅期。

再投資退稅額＝500÷｛1－7.5％｝×7.5％×100％

＝40.54（萬元）

（2）假如投資者能提供再投資利潤(rùn)屬于2002－2004年獲得的，因?yàn)榫凑?5％征稅，就可以多退稅。

再投資退稅額＝1500÷｛1－7.5％｝×7.5％×100％＝121.62（萬元）

方案二比方案一多享受再投資退稅額81.08萬元。

案例9-3

國(guó)內(nèi)某企業(yè)甲出資500萬元與某一從事制藥工業(yè)的經(jīng)營(yíng)期12年的外商投資企業(yè)乙進(jìn)行聯(lián)營(yíng)。乙企業(yè)1995年開始獲利，且當(dāng)年開始享受“兩免三減半”的優(yōu)惠。乙企業(yè)1999年、2000年、2001年均盈利。甲企業(yè)的所得稅稅率為33％，乙企業(yè)所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率30％，地方所得稅全免。2003年、2004年，甲每年從乙企業(yè)分回利潤(rùn)90萬元。

分析要求：企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以減輕納稅負(fù)擔(dān)？

答案要點(diǎn)：

（1）由于2003年是乙企業(yè)的減半納稅，實(shí)際適用所得稅稅率為15％。按規(guī)定，其享受的優(yōu)惠的部分應(yīng)視同已經(jīng)繳納。因此，當(dāng)甲企業(yè)得到從乙分來的90萬元利潤(rùn)時(shí)，盡管該部分利潤(rùn)在乙企業(yè)僅繳納了15％、15.88萬元的所得稅，在甲要繳納30％的所得稅，但甲企業(yè)享受了22.69萬元的稅收饒讓優(yōu)惠。

（2）2004年乙企業(yè)不再享受稅收優(yōu)惠，按正常稅率納稅，實(shí)際適用稅率是30％，企業(yè)實(shí)際納稅38.57萬元，在A卻要繳納42.43萬元的所得稅。由于享受地方所得稅減免的優(yōu)惠，勿需補(bǔ)稅，但只能享受3．86萬元的稅收饒讓。

投資方企業(yè)選擇處于減免稅優(yōu)惠期或得到特殊稅收優(yōu)惠的聯(lián)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行投資，分回利潤(rùn)時(shí)，可享受稅收饒讓優(yōu)惠。

案例9-4

某公司是2000年成立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，開業(yè)后經(jīng)營(yíng)狀況良好，公司決定于2004年新上一個(gè)生產(chǎn)線并對(duì)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的技術(shù)改造。在擬投資的新項(xiàng)目中，公司擬花費(fèi)1

200萬元購(gòu)買某設(shè)備。公司的盈利情況如下表所示（假定利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅總額相同、地方所得稅全免）

公司盈利情況

單位：萬元

年

份

2000

2001

2002

2003

2004

2005

稅前利潤(rùn)

400

600

200

600

分析要求：企業(yè)如何利用購(gòu)買設(shè)備進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

答案要點(diǎn)：

（1）購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備

因?yàn)楣緩?000年開始盈利，則2000年、2001年公司免繳所得稅，2002年－2004年減半繳納所得稅。

公司2004年應(yīng)納所得稅＝1200×30％×50％＝180（萬元）

公司2005年應(yīng)納所得稅＝1600×30％＝480（萬元）

按照規(guī)定，允許公司將設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增加的所得稅額中抵扣設(shè)備購(gòu)置款底40％。因此，企業(yè)若選擇2005年購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，480萬元的設(shè)備購(gòu)置款可從2005年比2004年新增加的300萬元所得稅中抵扣，余額可從2005年開始的五年內(nèi)用當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增加的所得稅額中抵扣。

則，公司2005年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為180萬元。

（2）假如公司購(gòu)買國(guó)外設(shè)備，2005年需要繳納企業(yè)所得稅480萬元。

第十章

其他稅稅務(wù)籌劃

案例10-1

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2005年商品房銷售收入為10

000萬元，其中普通住宅的銷售額為6

000萬元，豪華住宅的銷售額為4

000萬元。稅法規(guī)定的可扣除項(xiàng)目金額為5

600萬元，其中普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額為3

000萬元，豪華住宅的可扣除項(xiàng)目金額為2

600萬元。

分析要求：該企業(yè)應(yīng)該如何對(duì)此進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以使土地增值稅的納稅負(fù)擔(dān)最小化。

答案要點(diǎn)：

（1）不分開核算時(shí)，增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例：

（10000-5600）÷5600＝78.57%

應(yīng)納土地增值稅稅額＝（10000－5600）×40％－5600×5％＝1480（萬元）

（2）分開核算時(shí)，普通住宅：增值率＝（6000－3000）÷3000＝100％

應(yīng)納土地增值稅稅額＝（6000－3000）×40％－3000×5％＝1050（萬元）

豪華住宅：增值率＝（4000－2600）÷2600＝53.85％

應(yīng)納土地增值稅稅額＝（4000－2600）×40％－2600×5％＝430（萬元）

通過計(jì)算發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)分開核算和不分開核算應(yīng)繳納的土地增值稅相同。原因在于：普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率為100％，超過20％，還得繳納土地增值稅。進(jìn)一步籌劃的關(guān)鍵就是通過適當(dāng)減少銷售收入使普通住宅的增值率控制在20％以內(nèi)。這樣做的好處有兩個(gè)：一是可以免繳土地增值稅，二是降低房?jī)r(jià)或提高房屋質(zhì)量、改善房屋的配套設(shè)施等，在激烈的銷售戰(zhàn)中取得優(yōu)勢(shì)。

案例10-2

朱先生在武漢市有一套私人住宅，市價(jià)80萬元，扣除項(xiàng)目金額25萬元。已經(jīng)居住滿三年零九個(gè)月。這時(shí)因工作調(diào)動(dòng)，需要出售其原有住房。

分析要求：朱先生售房的時(shí)間有幾種選擇，應(yīng)該何時(shí)售出才可能減輕繳納土地增值稅的義務(wù)?

答案要點(diǎn)：朱先生至少可以選擇兩種時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)讓住房：

（1）現(xiàn)在出售。

增值額

＝

80－25＝55（萬元）

增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例

＝

55／25×100％＝220％

應(yīng)納土地增值稅稅額

＝（55×60％－25×35％）×50％＝12.125（萬元）

（2）一年零三個(gè)月后出售。朱先生的住房已經(jīng)住滿五年，在其出售時(shí)可享受免繳土地增值稅的優(yōu)惠。即其應(yīng)納土地增值稅稅額為零。

顯然，如果朱先生現(xiàn)在馬上出售該住房，就只能享受減半繳納土地增值稅的優(yōu)惠。如果再等一年零三個(gè)月出售該套住房，便可以免繳土地增值稅，可以使得朱先生減少12.125萬元的納稅義務(wù)。

案例10-3

雙嘉門窗廠與某建筑安裝企業(yè)簽立了一份加工承攬合同。合同規(guī)定：雙嘉門窗廠受安居建筑安裝公司委托，負(fù)責(zé)加工總價(jià)值40萬元的鋁合金門窗，加工所需原材料由雙嘉門窗廠提供。雙嘉門窗廠共收取加工費(fèi)及原材料費(fèi)共計(jì)25萬元。雙嘉門窗廠提供零配件，價(jià)值10萬元。

分析要求：雙嘉門窗廠應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以盡量減輕印花稅的納稅負(fù)擔(dān)？

答案要點(diǎn)：

（1）未分開核算時(shí)，雙嘉門窗廠交印花稅為：

應(yīng)納稅額

＝

(25+10)

×

0.5‰

＝

0.0175（萬元）

（2）分開核算時(shí)

如果合同中將雙嘉門窗廠所提供的加工費(fèi)金額與原材料金額分別核算，則能達(dá)到減少納稅的目的。如，收取費(fèi)用25萬元，列明其中加工費(fèi)為10萬元，原材料費(fèi)為15萬元。

則振興鋁合金門窗廠交印花稅為：

應(yīng)納稅額

＝

（10×0．5‰）

＋（15×0．3‰）＋（10×0．5‰）

＝0.0145（萬元）。

由于分開核算，企業(yè)少納稅30元。

案例10-4

某煤礦2005年6月與鐵道部門簽訂運(yùn)輸合同，合同所載運(yùn)輸費(fèi)及保管費(fèi)共計(jì)350萬元。貨物運(yùn)輸合同的稅率為0.05％，倉儲(chǔ)保管合同的稅率為0.1％。

分析要求：該煤礦應(yīng)該如何就繳納印花稅進(jìn)行籌劃，可以減少多少稅額？

答案要點(diǎn)：

（1）未分開核算時(shí)，因未分開記載金額，應(yīng)按稅率高的計(jì)稅貼花，即按0.1％稅率計(jì)算應(yīng)貼印花。

應(yīng)納印花稅稅額

＝

350

×

0.1％

＝

0.35（萬元）

（2）分開核算時(shí)，假定運(yùn)輸合同列明，含貨物運(yùn)輸費(fèi)300萬元，倉儲(chǔ)保管費(fèi)50萬元。則：

應(yīng)納印花稅稅額＝（300

×

0．05％）＋（50×0．1％）＝0.2（萬元）

企業(yè)通過簡(jiǎn)單的稅務(wù)籌劃，使得訂立合同的雙方均節(jié)省1500元稅款。

案例10-5

趙先生在兒子結(jié)婚時(shí)準(zhǔn)備送其一套住房。一種方案是贈(zèng)其現(xiàn)金40萬元，讓他自行購(gòu)買一套110∽130平方米的新房；二是把一套市價(jià)30萬元的現(xiàn)房贈(zèng)送給他兒子，但是，在是否辦理房產(chǎn)證轉(zhuǎn)移手續(xù)上猶豫。契稅的適用稅率是5％。

分析要求：請(qǐng)為趙先生出謀劃策，以最大限度減輕其交納契稅的負(fù)擔(dān)。

答案要點(diǎn)：

趙先生贈(zèng)送市價(jià)一套30萬元住房,適用5％的稅率繳納契稅，則該男士或其女兒要支付的契稅稅額為：

應(yīng)納稅額

＝

×

5％＝1．5（萬元）

假如并不辦理房產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，則就可以節(jié)省1．5萬元的稅款。

第三篇：中外個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃對(duì)比分析

中外個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃對(duì)比分析

088303204 劉丞

個(gè)人所得稅自18世紀(jì)末產(chǎn)生以來發(fā)展得十分迅速, 已成為越來越多的國(guó)家的主體稅種, 它的地位反映了一個(gè)國(guó)家稅制體系的先進(jìn)程度,是國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，實(shí)現(xiàn)政府的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)過程中發(fā)揮著非常重要的作用。

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。國(guó)家對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行征稅是國(guó)家強(qiáng)制性地把個(gè)人所得納入國(guó)家再分配的范圍。那么對(duì)個(gè)人而言，則意味著個(gè)人既得利益的一種減少，相應(yīng)地，國(guó)家的財(cái)政收入則會(huì)得到增加，因此，可以說個(gè)人所得稅制度的優(yōu)劣直接影響著國(guó)家與個(gè)人之間利益的平衡。同時(shí)，單從個(gè)人的角度而言，由于納稅人之間收入來源存在差異、收入額度存有差距，所以，合理的個(gè)人所得稅征收制度還應(yīng)當(dāng)有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距懸殊的現(xiàn)象，體現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)。

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法是1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議制定、根據(jù)1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議決定修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，并在以后的幾年里陸續(xù)進(jìn)行了變更和調(diào)整。從中可以看出政府對(duì)公平財(cái)富分配，和維護(hù)經(jīng)濟(jì)的宏觀穩(wěn)定做出的各種應(yīng)變，但仍存在一些問題，所以有必要將發(fā)達(dá)國(guó)家成功的經(jīng)驗(yàn)與我國(guó)自身?xiàng)l件相結(jié)合，逐步完善我國(guó)個(gè)人所得稅制。（此文主要以美國(guó)為例，來分析我國(guó)個(gè)人所得稅制與國(guó)外個(gè)人所得稅稅制的不同）

美國(guó)的個(gè)人所得稅在其整個(gè)稅收體系中處于“龍頭老大”的地位，這與我國(guó)以流轉(zhuǎn)課稅為主、個(gè)人所得稅所占比重小的稅收現(xiàn)狀實(shí)在大有差別。雖然無需對(duì)國(guó)外的做法盡數(shù)抄襲，但我國(guó)目前個(gè)人所得稅無論是在稅率等基本制度的設(shè)定方面，還是在征管制度方面都出現(xiàn)了許多的問題，因此，對(duì)國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)還是值得借鑒的。以下是對(duì)我國(guó)和美國(guó)在個(gè)人稅收制度上的幾點(diǎn)比較：

1、個(gè)人所得稅占國(guó)家財(cái)政收入的比重不同。

美國(guó)的個(gè)人所得稅在美國(guó)稅收制度中居于重要的地位。個(gè)人所得稅收入占聯(lián)邦稅收總

收入的比重已超過一半(不包括社會(huì)保障稅)，是美國(guó)聯(lián)邦稅收結(jié)構(gòu)中比重最大的稅種。而我國(guó)的個(gè)人所得稅在稅收總收入的比重相比流轉(zhuǎn)稅而言，比重甚小。這不僅與我國(guó)個(gè)人所得稅制的本身規(guī)定不健全有關(guān)，還與居民的納稅意識(shí)、政府的征管力度相關(guān)。目前，我國(guó)所得稅的流失現(xiàn)象可謂相當(dāng)嚴(yán)重，這使得所得稅稅收收入難以達(dá)到預(yù)期目的。

2、個(gè)人所得稅的課稅模式選擇不同。

美國(guó)采取的是綜合所得課稅模式，即歸屬于同一納稅人的各種所得，不管其所得來源

何處，都作為一個(gè)所得總體來對(duì)待，并按一個(gè)稅率公式來計(jì)算納稅。其指導(dǎo)思想是認(rèn)為個(gè)人所得稅既然是一種對(duì)人稅，就不應(yīng)該對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行分類，而應(yīng)綜合個(gè)人全年各種所得作為應(yīng)納稅所得額，再減除各項(xiàng)法定的寬免額和扣除額的凈額，然后按統(tǒng)一的稅率課征。而我國(guó)選擇的是分類所得課稅模式，即歸屬于一個(gè)納稅人的各類所得或各部分所得，如薪金、股息、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或偶然所得，每一類都要按照單獨(dú)的稅制規(guī)定（如稅前扣除、稅率等）納稅，換言之，其全部所得都要以各自獨(dú)立的方式納稅，互不干擾。不難看出，分類所得課稅模式使得同一數(shù)額的收入由于取得方式不同而要納不同數(shù)額的稅，這在一定程度上導(dǎo)致了稅負(fù)的不公平現(xiàn)象。

3、對(duì)個(gè)人所得的申報(bào)制度不同。

在美國(guó)個(gè)人所得稅是采用個(gè)人和家庭的自由申報(bào)制。每年１月到４月１５日是美國(guó)個(gè)

人所得稅的報(bào)稅期，所有符合條件的個(gè)人和家庭都要自覺地向稅務(wù)部門申報(bào)前一年的收入并繳納稅款，如果沒有特殊理由，該納稅而過期不交者，就要被視為偷逃稅。此前的個(gè)把月時(shí)間內(nèi)，美國(guó)人要仔細(xì)研究各種稅則的新變化，政府有什么新減稅計(jì)劃，以最大限度地保護(hù)自己的合法收入。有關(guān)部門也會(huì)通過各種簡(jiǎn)便的方法，告訴各種納稅人，如何根據(jù)自己的情況，申報(bào)必須申報(bào)的收入和稅收。而我國(guó)的稅收制度，在沒有確立人們最基本的生活標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，未根據(jù)具體情況規(guī)定不同的扣除就一刀切的征收個(gè)人所得稅。如只要是月收入過了起征點(diǎn)的居民，不論家庭負(fù)擔(dān)輕重有別均要納一樣的稅，實(shí)際這也有違稅收公平原則。

4、最低費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同。

在美國(guó)，最低扣除額即“個(gè)人寬免額”，是密切聯(lián)系國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、通貨膨脹程度以及居民收入變化而及時(shí)進(jìn)行調(diào)整的，而且長(zhǎng)期以來隨著人均收入的提高，個(gè)人寬免額一直處于上升趨勢(shì)。而我國(guó)個(gè)人所得稅自開征以來對(duì)工資、薪金的最低扣除額一直為800元，未作過任何更改，但我們不難看到，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已今非昔比，人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、居民消費(fèi)水平、職工平均工資均發(fā)生了成倍的提高，但我國(guó)的個(gè)人所得稅的最低扣除額卻并未隨之變更，這實(shí)在有悖于稅收制度的發(fā)展原則。

5、對(duì)個(gè)人所得稅的免征項(xiàng)目的規(guī)定不同。

在美國(guó)個(gè)人所得稅制中，有許多扣除、寬免等優(yōu)惠規(guī)定，隨著時(shí)間的推移，優(yōu)惠規(guī)定越來越多。如可以扣減給慈善機(jī)構(gòu)的捐款、幼兒保育支出、工會(huì)會(huì)費(fèi)以及撫養(yǎng)親屬的費(fèi)用，同時(shí)為了鼓勵(lì)購(gòu)房，個(gè)人購(gòu)房支出也可在稅前扣除。而我國(guó)的扣除項(xiàng)目少，只是對(duì)一些非工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)助及費(fèi)用，如托兒補(bǔ)助費(fèi)、交通費(fèi)等，并沒有考慮到收入相同但家庭結(jié)構(gòu)不同之類的因素。例如：一家人只有一個(gè)人有收入來源，只要達(dá)到起征點(diǎn)，并不對(duì)親屬的撫養(yǎng)費(fèi)用進(jìn)行一定的扣除，仍要與有相同收入的但無家庭負(fù)擔(dān)的單身貴族納一樣的稅。這顯然是有違市場(chǎng)公平原則的。

6、個(gè)人所得稅稅收收入的階層來源不同。

征收個(gè)人所得稅的一大職能即是調(diào)節(jié)收入差距，從而一定程度上改變貧富懸殊的問題。在美國(guó)，國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅的征收，主要是來自于高薪階層，越是收入高的人納稅數(shù)額就越多，從而有效調(diào)節(jié)了收入的貧富差距問題。當(dāng)然，我國(guó)累進(jìn)稅率的規(guī)定也體現(xiàn)了收入越高納稅越多的原則，但我國(guó)個(gè)人所得稅監(jiān)督體制不完善，高收入者普遍逃避繳納個(gè)人所得稅，因此我國(guó)的個(gè)人所得稅收入主要來自于城鎮(zhèn)居民的工資性收入，隨著職工工資收入的增長(zhǎng)，個(gè)人所得稅收入也隨之增長(zhǎng)，由此表明，我國(guó)中低收入階層已成了繳納個(gè)人所得稅的主力軍，這固然與利用個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)貧富差距問題的初衷是背道而弛的。

7、政府對(duì)個(gè)人所得稅繳納的監(jiān)管力度不同。

逃避納稅義務(wù)在世界各國(guó)都是一大問題，這就會(huì)造成國(guó)家財(cái)政稅收的流失，對(duì)此各國(guó)

都紛紛采取相應(yīng)的對(duì)策來制止這種現(xiàn)象的發(fā)生。在美國(guó)，充分體現(xiàn)了用稅收杠桿來調(diào)節(jié)收入差距懸殊的現(xiàn)象，稅務(wù)部門對(duì)于名人、有錢人可謂是高度關(guān)注，而且對(duì)偷逃稅的處罰也非常嚴(yán)厲。一旦被稅務(wù)部門查出有偷逃稅行為，不僅要被罰款，而且會(huì)受到稅務(wù)部門的經(jīng)常性“惠顧”，有時(shí)可能一查就是十到二十年，同時(shí)，這一劣跡還要被記在個(gè)人信譽(yù)賬戶上，那么對(duì)于取得銀行借貸、申報(bào)技術(shù)職稱等都會(huì)受到影響。而在我國(guó)，對(duì)個(gè)人收入不能實(shí)施充分有效監(jiān)控，對(duì)高收入個(gè)人的稅收調(diào)節(jié)力度不足，稅務(wù)機(jī)構(gòu)難以了解個(gè)人真實(shí)的收入，工商個(gè)體戶、企業(yè)分配收入隨意、個(gè)人收入隱性化，灰色收入的監(jiān)管跟不上，這些都給稅務(wù)機(jī)構(gòu)合理征稅提出難題。

8、稅收征管的配套制度有差距。

個(gè)人所得稅的征收是一種高成本的稅種，它需要跟蹤每個(gè)人和每筆交易的信息、明確個(gè)人的各項(xiàng)收入來源，由于現(xiàn)如今收入的多樣化，自然就更需要健全的金融、公司、財(cái)會(huì)等配套體系，才能低成本地反映和監(jiān)控個(gè)人收入。美國(guó)作為經(jīng)濟(jì)大國(guó)，無論是在稅務(wù)機(jī)構(gòu)、稅收制度的基本設(shè)置上，還是金融、公司、財(cái)會(huì)等配套體系上，均已相當(dāng)成熟和完善，顯然，良好的配套體制可以降低征稅的成本。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期，金融、財(cái)會(huì)等都尚不健全，彼此之間沒有形成良好的結(jié)合運(yùn)作機(jī)制，因此對(duì)于稅收的征管，如果沒有可計(jì)算和可記錄的市場(chǎng)交易體制的支撐，稅務(wù)部門想要對(duì)高收入者查處其不報(bào)和假報(bào)的成本就會(huì)相當(dāng)高，綜上，通過與美國(guó)個(gè)人所得稅制度的比較，可以看出我國(guó)的個(gè)人所得稅制度還相當(dāng)不完善，其不足體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、個(gè)人所得稅征收模式難以體現(xiàn)公平合理

在我國(guó)開征個(gè)人所得稅之初，居民個(gè)人的收入水平比較低，收入來源比較單一，政府征稅的目的主要在于對(duì)一部分居民畸高的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。二十多年后的今天，我國(guó)居民個(gè)人的收入水平有了很大提高，而且收入的來源種類呈日益多樣化趨勢(shì)。在這樣的情況下，僅僅按照居民收入的類型進(jìn)行個(gè)人所得稅的征收就不能達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的目的了。因?yàn)椋诂F(xiàn)行稅制下，不同收入種類所得的稅率是不完全相同的，這樣就會(huì)出現(xiàn)兩種情況：一是納稅人有意把自己的收入在不同類型收入間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，以達(dá)到不繳稅或少繳稅的目的；二是納稅人就其單個(gè)來源的收入可能不用納稅或者納稅不多，但如果把其全年收入加總起來考慮，則是一筆不小的收入。從結(jié)果上看，就不可能完全達(dá)到對(duì)收入進(jìn)行公平調(diào)節(jié)的目的。

2、稅源隱蔽分散，難以監(jiān)控

對(duì)于工薪階層而言，由于收入來源單一又實(shí)行代扣代繳制，因此其完稅率最高，而高收入者由于各種原因收入來源多元化，渠道多而隱蔽，稅務(wù)部門對(duì)其監(jiān)管的難度較大且征收成本很高，逃稅和漏稅現(xiàn)象較多。因此，高收入者一般多源收入，納稅納得少；而非高收入者收入單一，因此納稅納得比較多。

3、公民納稅意識(shí)淡薄，偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重

我國(guó)實(shí)行改革開放以后，人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個(gè)人收入的多元化、隱蔽化，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控。公民納稅意識(shí)相對(duì)比較淡薄。據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，僅有12%的受訪居民宣稱自己完全繳納了個(gè)人所得稅，與此同時(shí)，有將近24%的受訪居民承認(rèn)

[1]只繳納了部分或完全未繳納個(gè)人所得稅，是完全繳納者的兩倍。個(gè)人所得稅可以說在我國(guó)是征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。

4、征管手段落后，影響征管水平個(gè)人所得稅是納稅人最多的一個(gè)稅種。征管工作量大，必須有一套嚴(yán)密的征管制度來保證。我國(guó)目前實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)征收方法，申報(bào)、審核、扣繳制度不健全，征管手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。

5對(duì)涉稅違法犯罪行為處罰力度不足

西方國(guó)家普遍嚴(yán)格執(zhí)法、嚴(yán)厲懲處。我國(guó)目前的稅收征管法對(duì)偷逃稅行為處罰過輕。我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可

[2]圖。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近幾年，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法案件，罰款僅占查補(bǔ)稅款的10％左右。同時(shí)，在稅收征管中還存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。往往以補(bǔ)代罰、以罰代刑，致使稅法威懾力不強(qiáng)，難以起到懲戒作用。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個(gè)稅的動(dòng)機(jī)。“要富貴，去偷稅”甚至成為一部分人的致富秘訣。

我國(guó)個(gè)人所得稅改革的建議如下：

1、稅收優(yōu)惠與費(fèi)用扣除方面

(1)加強(qiáng)對(duì)家庭因素的重視。采用個(gè)人獨(dú)立申報(bào)和夫妻聯(lián)合申報(bào)相結(jié)合的方式。普遍認(rèn)為家庭是社會(huì)的基本單位,因此在個(gè)稅費(fèi)用扣除方面,可以建立家庭扣除標(biāo)準(zhǔn),這種按家庭為單位進(jìn)行稅前扣除的方式是得到事實(shí)證明的一種比較合理和有效率的方式。

(2)實(shí)行生計(jì)扣除。生計(jì)扣除是個(gè)人所得稅的核心之一，它關(guān)系到國(guó)家和個(gè)人之間的利益分配，關(guān)系到個(gè)人所得稅的公平效益問題。如從我國(guó)人口政策、教育政策出發(fā)，對(duì)撫養(yǎng)獨(dú)生子女給予一定的扣除額，對(duì)于子女正在接受高等教育的納稅人也可以給予較多生計(jì)費(fèi)用的扣除。

（3）費(fèi)用扣除體現(xiàn)地區(qū)彈性。允許不同地區(qū)在個(gè)人所得稅法規(guī)定的基準(zhǔn)條件下作出一定幅度內(nèi)的調(diào)整，根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，人均收入、物價(jià)水平等進(jìn)行扣除費(fèi)用的調(diào)整。

2、稅收征管方式方面

（1）構(gòu)建個(gè)人所得稅稅源信息管理系統(tǒng)。借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn), 以居民身份證號(hào)作為基礎(chǔ), 建立一個(gè)統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)碼制度, 采取相關(guān)措施使得納稅人的所有收入都與這個(gè)識(shí)別號(hào)掛鉤, 并與社會(huì)保障號(hào)碼相一致, 便于征稅機(jī)關(guān)收集納稅人的收入信息。進(jìn)一步完善銀行存款實(shí)名制, 納稅人去銀行存款時(shí)必須出示納稅人識(shí)別號(hào)。立法機(jī)關(guān)加強(qiáng)第三方稅源信息報(bào)告制度的構(gòu)建, 以保障我國(guó)個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度的實(shí)行。

（2）完善納稅人自行申報(bào)制度,培養(yǎng)良好的納稅意識(shí)。年收入達(dá)到12萬元的,納稅人可以通過網(wǎng)上申報(bào)或郵寄申報(bào)。在納稅人所在單位扣繳的基礎(chǔ)上,建立個(gè)人應(yīng)稅收入申報(bào)制度,使自行申報(bào)與原單位扣繳相互彌補(bǔ)。

（3）推行稅務(wù)代理制度。推行稅務(wù)代理制度,一方面有利于納稅人正確履行納稅義務(wù),消除或降低納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn);另一方面,它在稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間架起了橋梁,發(fā)揮了紐帶作用,把稅收政策和稅收常識(shí)及時(shí)傳遞給納稅人,督促納稅人依法納稅,同時(shí)稅務(wù)部門也可以通過稅務(wù)代理了解個(gè)人所得稅征納過程中存在的問題,不斷改進(jìn)和完善征管方式。

我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革涉及的范圍廣泛,包括稅制模式、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率結(jié)構(gòu)以及征管方式等方方面面的改革。因此,個(gè)稅改革是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,牽涉到許多方面的工作。種種問題必須全盤考慮、總體規(guī)劃、分步實(shí)施, 才能真正發(fā)揮個(gè)人所得稅的功能。

參考文獻(xiàn)：

1.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)設(shè)協(xié)會(huì)．稅法[M]．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008

2.明月．個(gè)人所得稅法的發(fā)展與完善[J]．社科論壇，2008

3.翰林．外國(guó)老百姓如何交個(gè)人所得稅[J]．特別關(guān)注，2008，（2）

第四篇：稅務(wù)籌劃案例3

作業(yè)題3：

1．2011年7月，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)某釀酒廠的納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)：該釀酒廠2010年12月A牌白酒的銷售情況是：以80元/千克的價(jià)格銷售500千克；以100元/千克的價(jià)格銷售1500千克；以120元/千克的價(jià)格銷售50千克。另外，以80元/千克的價(jià)格用500千克A牌白酒抵償黃河糧食糧食加工有限公司2009年的債務(wù)。企業(yè)在月末以80元/千克計(jì)算交納消費(fèi)稅8500元。

分析：該釀酒廠的納稅行為為何不正確？如何處理能節(jié)稅？

2．《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》曾以《粗心吃了改官司》為題，報(bào)道了某地的地方稅務(wù)局將經(jīng)營(yíng)夜總會(huì)的個(gè)體老板高某的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目搞錯(cuò)，從而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政訴訟過程中敗訴的案例。

事情緣由如下：

2008年3月，該縣地稅稽查局接接到群眾舉報(bào)，舉報(bào)某夜總會(huì)老板高某有偷稅行為，縣稽查局依法進(jìn)行了立案調(diào)查。通過突擊檢查，查實(shí)高某自2007年7月份租用縣劇院開辦夜總會(huì)以來，期間累計(jì)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入27萬元，計(jì)算應(yīng)交地方各稅5.67萬元。由于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高某實(shí)行的是“雙訂”征收，月核定稅額為1575元，高某對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款數(shù)已按月按時(shí)結(jié)清，累計(jì)已經(jīng)交納地方各稅1.26萬元。根據(jù)稽查結(jié)果，高某累計(jì)少繳地方各稅4.41萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)將其行為性質(zhì)定性為偷稅，除依照《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，依法作出追繳稅款、滯納金的稅務(wù)處理決定外，同時(shí)依法對(duì)高某所偷稅款處以0.5倍罰款，即罰款2.205萬元的行政處罰決定。

高某對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的偷稅認(rèn)定及其處罰決定不服，在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其下達(dá)的《稅務(wù)行政處罰決定書》后，遂依法向縣人民法院提起行政訴訟。

高某對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰決定及其偷稅定性不服的理由是:主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其經(jīng)營(yíng)的夜總會(huì)是按“服務(wù)業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅，適用稅率5%（這由每月主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其開具的完稅憑證作證）。因?yàn)樵谕甓悜{證“品目名稱”欄中明確為“服務(wù)業(yè)”，稅率欄為5%。而稽查機(jī)關(guān)是按“娛樂業(yè)”20%的適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。從而縣人民法院依法作出一審判決：確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)偷稅定性錯(cuò)誤，依法撤銷了稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定。

分析：稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴的原因。

第五篇：消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃案例

消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃案例

一、納稅人方面的優(yōu)惠

1994年開征的消費(fèi)稅，僅就四大類十一種商品征收消費(fèi)稅，其它產(chǎn)品無論是生產(chǎn)、批發(fā)、還是零售一概不征消費(fèi)稅，這四大類商品是：

第一類：有余消費(fèi)品；煙類--酒類--煙花鞭炮

第二類：奢侈消費(fèi)品：護(hù)膚護(hù)發(fā)品--化妝品--貴重首飾

第三類：不可再生資源：汽油、柴油；

第四類：高檔消費(fèi)及高耗能：摩托車、汽車、輪胎、小轎車。

二、納稅環(huán)節(jié)的優(yōu)惠

消費(fèi)稅一般有兩類：直接消費(fèi)稅和間接消費(fèi)稅。前者一般指消費(fèi)者本人作為納稅人，當(dāng)消費(fèi)者消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，交納的消費(fèi)稅；后者指的是由生產(chǎn)者繳納，而不是由消費(fèi)者繳納，盡管消費(fèi)者是該 稅負(fù)的最終承擔(dān)者。

我國(guó)的消費(fèi)稅屬于間接消費(fèi)稅，稅負(fù)將納稅環(huán)節(jié)選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，這樣既可達(dá)到開征消費(fèi)稅的目的，節(jié)約征管費(fèi)用，提高征管效率，又可減少重復(fù)征稅、減輕納稅人負(fù)擔(dān)。

三、消費(fèi)稅具有高轉(zhuǎn)嫁特征

消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性，凡列入征稅范圍的消費(fèi)品，一般都是高價(jià)高稅產(chǎn)品。因此，消費(fèi)稅無論采取價(jià)內(nèi)稅形式還是價(jià)外稅形式，其稅負(fù)都具有轉(zhuǎn)嫁性。這種轉(zhuǎn)嫁性有利于消費(fèi)稅納稅人運(yùn)用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁手段將稅收負(fù)扭轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者從而達(dá)到進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的。

四、出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免稅

出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅方法，由國(guó)稅總局規(guī)定。出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后如發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，由報(bào)關(guān)出口者按規(guī)定期限向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。由納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后發(fā)生退關(guān)，或國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管科務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅只對(duì)出口應(yīng)稅消費(fèi)品免稅，這是因?yàn)椋孩侔凑諊?guó)際通行的做法，凡開征消費(fèi)稅的國(guó)家對(duì)其出口消費(fèi)品都準(zhǔn)予免稅，故對(duì)出口消費(fèi)品免稅符合國(guó)際慣例。②鼓勵(lì)出口，提高本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。除出口消費(fèi)品外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予減免稅，這是由開征消費(fèi)稅的目的所決定的，開征消費(fèi)稅是為了引導(dǎo)消費(fèi)方向，調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，抑制超前消費(fèi)，為此消費(fèi)稅征稅范圍只限于非生活必需品、高檔消費(fèi)品和稀缺資源消費(fèi)品。凡購(gòu)買應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，一般來說都具有較高的消費(fèi)水平，如果沒有相應(yīng)的負(fù)擔(dān)能力，一般就不會(huì)發(fā)生應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)行為。這就決定了應(yīng)稅消費(fèi)品的購(gòu)買者不能要求用減免稅方式來滿足其超前消費(fèi)的需求。所以一般情況下，消費(fèi)稅不存在給予減免稅的照顧問題。

租賃房屋要比無償使用節(jié)稅

一位朋友問我用自己的住房辦公司如何繳房產(chǎn)稅？原來，他最近和兩個(gè)人辦了一家咨詢公司，員工只有5人，為節(jié)省費(fèi)用，用自家的住房注冊(cè)了辦公地點(diǎn)。在公司登記成立后，到地稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)人員發(fā)了一張下月需要繳納稅款的申報(bào)表，其中房產(chǎn)稅使他大吃一驚，因?yàn)槎惪铑A(yù)計(jì)高達(dá)16800元。他抱怨說：公司的注冊(cè)資本就10萬元，辦理各種登記已經(jīng)花了5000多元，現(xiàn)在一分錢還沒掙，就要繳納16800元的房產(chǎn)稅，公司還辦得下去嗎？房屋還是原來的房屋，以前一直都不繳稅，怎么用它辦了一個(gè)執(zhí)照，每年就得給稅務(wù)機(jī)關(guān)繳這么多的稅？

經(jīng)詳細(xì)詢問得知，朋友的住房在北京三環(huán)路附近，屬于帶躍層的頂樓住房，面積總計(jì)300多平方米，樓上為100平方米，購(gòu)價(jià)達(dá)200萬元。朋友在辦理工商登記、稅務(wù)登記時(shí)，按規(guī)定向工商、稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了房屋產(chǎn)權(quán)證書和購(gòu)房發(fā)票，證明是用自有房產(chǎn)開辦公司。

我向朋友解釋，他原來的房產(chǎn)屬于個(gè)人非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)，按規(guī)定免繳房產(chǎn)稅；而現(xiàn)在把它用來開公司，已經(jīng)變成了營(yíng)業(yè)用房，按《房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，需要繳納房產(chǎn)稅。因?yàn)榘逊?產(chǎn)無償提供給公司使用，需要按房產(chǎn)余值計(jì)算房產(chǎn)稅。房產(chǎn)余值為房產(chǎn)原值減去30％計(jì)算，稅率為1．2％。他的房產(chǎn)原值為200萬元，則房產(chǎn)余值為140萬元，需要繳納的房產(chǎn)稅就是每年16800元。按他目前的做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)肯定要他繳這么多的稅。朋友問我有沒有辦法少繳一點(diǎn)？我向朋友提了兩個(gè)方案：

第一個(gè)方案，也是最佳的方案，是簽訂房屋租賃合同。我向他分析，他的房屋現(xiàn)在是屬于公私合用，居住、開公司用的都是同一個(gè)房屋；公司就5個(gè)人，實(shí)際使用的面積也就是樓上兩個(gè)房間，其他面積仍然是居住所用。因此，如果事先他和公司簽訂一個(gè)房屋租賃合同，將樓上面積按每月1000元租給公司使用，并用這個(gè)租賃合同向工商、稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記，這樣就可以減少房產(chǎn)稅。因?yàn)榘础斗慨a(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，房產(chǎn)出租的，按租金收入計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，而且房產(chǎn)稅的納稅人變成了個(gè)人，而不是公司。這樣算來，他出租居民住房每年的收入為12000元，房產(chǎn)稅按12％計(jì)算，每年僅需要繳納1440元的房產(chǎn)稅。

此外，還會(huì)帶來其他好處：首先家庭每月多獲得了1000元的收入，總計(jì)起來也不超過原房產(chǎn)稅的數(shù)額；其次，公司支付的租金，可以作為費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除，減少企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅。但是，由于他剛剛辦完工商登記和稅務(wù)登記，要實(shí)施上述方案，涉及登記變更等麻

煩的手續(xù)，今年已經(jīng)來不及了。

聽完最后一句話，朋友剛剛舒展的眉頭又陰云密布起來，甩出一句話：“你不是廢話嗎？到明年實(shí)施，也許公司活不到明年呢！”我又向他提了第二個(gè)方案。

第二個(gè)方案，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況，爭(zhēng)取按公司實(shí)際使用的面積繳納房產(chǎn)稅。上面已經(jīng)分析過，他的房產(chǎn)屬于公私合用，公司實(shí)際使用的僅是樓上的面積。稅法規(guī)定只對(duì)營(yíng)業(yè)用房征收房產(chǎn)稅，其他用房不征房產(chǎn)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法也需要考慮實(shí)際情況，不會(huì)搞一刀切。如果按樓上面積來計(jì)算，所繳納的房產(chǎn)稅也會(huì)減少很多。朋友在購(gòu)房時(shí)，樓上面積的價(jià)格比樓下面積便宜得多，總購(gòu)價(jià)為40萬元。按40萬元的房產(chǎn)原值計(jì)算，每年需繳納的房產(chǎn)稅為3360元，僅為原來16800元的五分之一。

朋友聽后問這樣做稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)同意嗎？我說只能去試試。后來朋友打電話告訴我結(jié)果：他向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明了真實(shí)情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)基本同意了第二個(gè)方案，讓他寫一個(gè)材料，列出公司實(shí)際使用的面積和原值，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后予以確定。

我朋友的事例并不是特例，有一定的代表性。目前，隨著自己創(chuàng)業(yè)的人士增多，各種公司的數(shù)量在猛增。許多公司在草創(chuàng)時(shí)期，因?yàn)槿藛T少，業(yè)務(wù)量不多，為節(jié)省費(fèi)用，加之對(duì)稅收不熟悉，往往只顧以最方便、最快的方式把工商執(zhí)照辦下來，直到納稅時(shí)才發(fā)現(xiàn)問題很多。比如，幾個(gè)人辦一個(gè)公司，約定有的股東以現(xiàn)金出資，有的股東以實(shí)物，包括設(shè)備、房產(chǎn)出資，很快公司辦起來了。到納稅時(shí)，股東們會(huì)發(fā)現(xiàn)，接受房產(chǎn)出資還不如租入房產(chǎn)使用。原因就是房產(chǎn)成了公司的房產(chǎn)后，就需要繳納房產(chǎn)稅；如果是租賃，既不需要繳納房產(chǎn)稅，租金又可以在稅前扣除。

雖然房產(chǎn)稅是小稅種，在納稅人的稅負(fù)構(gòu)成中所占比例很小，但仍然有籌劃的空間。《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定了一些減免稅條款，符合條件的企業(yè)應(yīng)該最大限度加以利用。比如，按規(guī)定，在房屋大修停用期間，可以免征房產(chǎn)稅，前提是納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。而有的納稅人往往由于疏忽而沒有申請(qǐng)，導(dǎo)致房產(chǎn)修理期間仍然繳納了房產(chǎn)稅。

由此引申，不管公司規(guī)模有多小，不管是不是小稅種，納稅人在進(jìn)行投資決策前，都需要進(jìn)行必要的稅收籌劃，以免事后后悔。

企業(yè)合理避稅中價(jià)格轉(zhuǎn)移法的運(yùn)用

價(jià)格轉(zhuǎn)移定價(jià)法是企業(yè)避稅的基本方法之一，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有關(guān)聯(lián)的企業(yè)雙方為了確保集團(tuán)利益的最大化，為分?jǐn)偫麧?rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換和買賣過程中，不是按照市場(chǎng)公平價(jià)格，而是根據(jù)企業(yè)間的共同利益而進(jìn)行產(chǎn)品（或勞務(wù)）定價(jià)的方法。采用這種定價(jià)方法產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格可以高于或低于市場(chǎng)公平價(jià)格，以達(dá)到少納稅或不納稅的目的。就是說，凡是發(fā)生財(cái)務(wù)關(guān)系、業(yè)務(wù)關(guān)系、行政關(guān)系的公司為了規(guī)避稅收，均可采用這種價(jià)格轉(zhuǎn)移方式來轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品。這其中包括產(chǎn)品銷售價(jià)格、勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、管理費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、有、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、借貸款利息等。

在實(shí)際操作中，價(jià)格轉(zhuǎn)移法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不合市場(chǎng)常規(guī)的交易進(jìn)行納稅籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式很多，下面簡(jiǎn)要介紹幾種主要做法的具體運(yùn)用：

（一）貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)集團(tuán)公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間的提供原材料、產(chǎn)品銷售等往來，通過采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等內(nèi)部作價(jià)辦法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和減輕公司整體稅負(fù)的目的。

例一：設(shè)立于廣州市區(qū)的某公司A，將一批建材產(chǎn)品銷售給設(shè)立于惠州市的B企業(yè)，其不含稅銷售收入為1，000萬元，產(chǎn)品銷售成本費(fèi)用為800萬元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅額為136萬元（800×17％），實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)額為200萬元。A、B兩企業(yè)均無享受特殊稅收優(yōu)惠，所得稅率均為33％，增值稅率均為17％。

未進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)移避稅籌劃，A公司銷售上述建材產(chǎn)品，應(yīng)納如下各稅：？應(yīng)納增值稅稅額=1，000×17％-136=34（萬元）？應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=200×33％=66（萬元）？應(yīng)納印花稅稅額=1，000×0.3?=3，000（元）？應(yīng)納各稅合計(jì)=340，000+660，000+3，000=1，003，000（元）

價(jià)格轉(zhuǎn)移避稅籌劃做法：A公司將產(chǎn)品以850萬元的價(jià)格，銷售給其在深圳特區(qū)設(shè)立的一關(guān)聯(lián)企業(yè)C，然后由C公司再將產(chǎn)品以1，000萬元的價(jià)格銷售給B公司，假定C公司的所得稅稅率為15%，則A、C兩公司應(yīng)納的各稅如下：A公司銷售上述建材產(chǎn)品，應(yīng)納如下各稅：？應(yīng)納增值稅稅額=850×17％-136=8.5（萬元）？應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（850-800）×33％=16.5（萬元）？應(yīng)納印花稅稅額=850×0.3?=2550（元）？應(yīng)納各稅合計(jì)=85，000+165，000+2，550=252，550（元）

C公司銷售上述建材產(chǎn)品，應(yīng)納如下各稅：？應(yīng)納增值稅稅額=（1，000-850）×17％=25.5（萬元）？應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（1，000-850）×15％=22.5（萬元）？應(yīng)納印花稅稅額=1，000×0.3?=3000（元）？應(yīng)納各稅合計(jì)=255，000+225，000+3，000=483，000（元）

價(jià)格轉(zhuǎn)移避稅籌劃后，A、C兩公司銷售上述建材產(chǎn)品，應(yīng)納各稅合計(jì)為：？應(yīng)納增值稅額=8.5+25.5=34（萬元）？應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=16.5+22.5=39（萬元）？應(yīng)納印花稅稅額=2，550+3，000=5，550（元）？合計(jì)應(yīng)納各稅=34+39+5，550=735，550（元）

上面兩方案比較，可以明顯地看出，由于兩個(gè)企業(yè)的所得稅率相差懸殊，有必要利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)，雖然有些稅種（如印花稅）是多交了，但卻降低或減輕集團(tuán)整體稅負(fù)水平，經(jīng)計(jì)算采用價(jià)格轉(zhuǎn)移法避稅稅額為267，450元（1，003，000-735，550）。

運(yùn)用上述方法避稅時(shí)應(yīng)注意，如果企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，沒有按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照下列順序和確定的方法進(jìn)行調(diào)整：按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤(rùn)水平；按成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)；按其他合理的方法進(jìn)行調(diào)整。

（二）勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間除了上面所述的材料和產(chǎn)品貿(mào)易往來外，還會(huì)經(jīng)常相互提供各種勞務(wù)服務(wù)。其做法同貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)基本相同，并且比貨物的轉(zhuǎn)移定價(jià)的做法更方便。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用提供勞務(wù)服務(wù)的內(nèi)部作價(jià)方式來實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，達(dá)到減輕整體稅負(fù)。

例二：設(shè)立于廣州市區(qū)的某建筑公司A，承接設(shè)立于惠州市的B企業(yè)的一建筑安裝工程項(xiàng)目，其建筑安裝工程總收入為1000萬元，工程成本費(fèi)用為800萬元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為200萬元。A公司所得稅稅率為33％。

不進(jìn)行納稅籌劃，A公司承接上述建安工程，應(yīng)納如下各稅：？應(yīng)納建安營(yíng)業(yè)稅稅額=1，000×3％=30（萬元）？應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=200×33％=66（萬元）？應(yīng)納印花稅稅額=1，000×0.3?=3，000（元）？合計(jì)應(yīng)納各稅=300，000+660，000+3，000=963，000（元）

納稅籌劃做法一：A公司承接上述建安工程后，以其在深圳特區(qū)設(shè)立的一關(guān)聯(lián)建安公司C的名義與B公司簽訂合同，假定C公司的所得稅稅率為15%，C公司承接上述建安工程，應(yīng)納如下各稅：？應(yīng)納建安營(yíng)業(yè)稅稅額=1，000×3％=30（萬元）？應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=200×15％=30（萬元）？應(yīng)納印花稅稅額=1，000×0.3?=3，000（元）？合計(jì)應(yīng)納各稅=300，000+300，000+3000=603，000（元）

上面兩做法相比，第二種做法不僅比第一個(gè)做法少交稅額為360，000元（963，000-603，000），并且不會(huì)怕被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整。

納稅籌劃做法二：A公司與B公司簽訂承包工程合同，A公司在承接工程過程中支付了各項(xiàng)成本費(fèi)用為15萬元，然后將上述建安工程的大部分工程量以980萬元，轉(zhuǎn)包給其在深圳特區(qū)設(shè)立的一關(guān)聯(lián)建安公司C，假定C公司的所得稅稅率為15%，應(yīng)納各稅如下：A公司承接上述建安工程，應(yīng)納如下各稅：？應(yīng)納建安營(yíng)業(yè)稅稅額=（1，000-980）×3％=6000（元）？應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（1000-15-980）×33％=1.65（萬元）？應(yīng)納印花稅稅額=1，000×0.3?=3，000（元）？合計(jì)應(yīng)納各稅=6，000+16，500+3，000=25，500（元）？應(yīng)代扣代繳建安營(yíng)業(yè)稅稅額=980×3％=29.4（萬元）（納稅人為C公司）

C公司承接上述建安工程，應(yīng)納如下各稅：？應(yīng)納建安營(yíng)業(yè)稅稅額=980×3％=29.4（萬元）（由A公司代扣代繳）？應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（980-800）×15％=27（萬元）？應(yīng)納印花稅稅額=980×0.3?=2，940（元）？合計(jì)應(yīng)納各稅=294，000+270，0000+2，940=566，940（元）

價(jià)格轉(zhuǎn)移避稅籌劃后，A、C兩公司承接上述建安工程，應(yīng)納各稅合計(jì)為：？應(yīng)納建安營(yíng)業(yè)稅稅額=6000+29.4=30（萬元）？應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=1.65+27=28.65（萬元）？應(yīng)納印花稅稅額=3，000+2，940=5，940（元）？合計(jì)應(yīng)納各稅=30+28.65+5，940=592，440（元）

經(jīng)過避稅籌劃后，上述建安工程項(xiàng)目少交稅額為370，650元（963，000-592，440），由于企業(yè)依法辦理了相關(guān)手續(xù)，同樣不會(huì)怕被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整。

（三）管理費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)總部為其下屬公司提供各種管理服務(wù)，有關(guān)的管理費(fèi)用必須分?jǐn)偨o下屬公司負(fù)擔(dān)；外國(guó)企業(yè)在中國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，向總機(jī)構(gòu)支付同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)用同時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具有管理匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的參照文件，并附有會(huì)計(jì)師的審查報(bào)告，但是稅法沒有具體規(guī)定支付標(biāo)準(zhǔn)，這給企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了相應(yīng)的空間。

避稅做法：集團(tuán)公司為了降低企業(yè)整體稅負(fù)，沒有按合理標(biāo)準(zhǔn)來分配管理費(fèi)用，而是對(duì)高稅率子公司多分配費(fèi)用，對(duì)低稅率子公司少分配費(fèi)用，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

（四）有形資產(chǎn)的租賃轉(zhuǎn)讓定價(jià)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備等有形資產(chǎn)的租賃行為。這就為我們進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。關(guān)聯(lián)企業(yè)通過制定內(nèi)部租賃價(jià)格（即租金價(jià)格），也可以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和減輕稅負(fù)的目的。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃主要有三種方法：①利用自定租金進(jìn)行籌劃，如在高稅率地區(qū)的公司借入資金購(gòu)買機(jī)器設(shè)備，以最低價(jià)格租給低稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價(jià)租給另一個(gè)高稅地區(qū)的企業(yè)獲取較高利潤(rùn)；②利用售后回租籌劃，設(shè)備可以提取折舊，承租方還可以在利潤(rùn)中扣除設(shè)備租金的好處。③利用多個(gè)國(guó)家不同的折舊政策進(jìn)行籌劃。

例三：珠海經(jīng)濟(jì)特區(qū)一外商投資公司B，以融資租賃方式向其國(guó)外母公司A租用價(jià)值500萬美元的資本設(shè)備，合同規(guī)定母公司按原值的140％收取本金、租金及管理費(fèi)，租期為8年，期滿后設(shè)備歸于B公司所有。這種租賃形式表面上看來比較優(yōu)惠――子公司亦稱該設(shè)備貸款是由母公司提供的，母公司收取的租金率低于貸款利率，因此按我國(guó)稅法規(guī)定可以就其租金免征提所得稅，但經(jīng)過繼續(xù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，母公司向該B公司收取租金采取逐年遞減的方式，第一年為25％，第二年為15％等，租賃期年平均租金率為8.68％，超過了同期國(guó)際金融市場(chǎng)的一般利率水平。這種利用有形資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)規(guī)避稅收的方法，在大型跨國(guó)企業(yè)中并不少見。

（五）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)無形資產(chǎn)，是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的商標(biāo)、商譽(yù)、專利權(quán)、專有技術(shù)等產(chǎn)權(quán)。由于無形資產(chǎn)具有單一性和專有性的特點(diǎn)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格沒有統(tǒng)一的市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格可供參照，其轉(zhuǎn)讓定價(jià)比貨物及有形資產(chǎn)更為自由、靈活和方便，轉(zhuǎn)讓價(jià)格亦可包含于被轉(zhuǎn)讓的設(shè)備款之中，由于其價(jià)格的確定存在著極大的困難，我國(guó)沒有收費(fèi)的明確規(guī)定，而且由于其專有性，無可比市場(chǎng)價(jià)格，其價(jià)格的確定更是難以掌握，這就為關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，來調(diào)節(jié)其利潤(rùn)，以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化。但是如果是國(guó)內(nèi)企業(yè)將無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)包含設(shè)備里面，則應(yīng)考慮國(guó)家對(duì)出售固定資產(chǎn)征稅的相關(guān)稅收政策法規(guī)。

（六）資金的轉(zhuǎn)讓定價(jià)資金的價(jià)格表現(xiàn)為貸款或借款的利息。關(guān)聯(lián)公司之間可以通過其內(nèi)部結(jié)算銀行發(fā)生借貸行為，其主要表現(xiàn)為總公司對(duì)分公司進(jìn)行貸款。作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的一種投資形式，貸款比參股有更大的靈活性。關(guān)聯(lián)企業(yè)中的子公司，以股息形式償還母公司的投資報(bào)酬，在納稅時(shí)不能作為費(fèi)用扣除，而支付的利息可以作為費(fèi)用在稅前扣除，因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)間可以通過貸款中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式來轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。這樣，總公司就可通過對(duì)稅率高的分公司實(shí)行高利率貸款的政策，而對(duì)稅率低的分公司實(shí)行低利率貸款的政策，使公司利潤(rùn)從高稅率公司向低稅率公司轉(zhuǎn)移，以減輕整體所得稅稅負(fù)。

例四，關(guān)聯(lián)企業(yè)的一方為了增加關(guān)聯(lián)企業(yè)的另一方的盈利，可以通過提供貸款，少收或不收利息，減少企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用，以達(dá)到盈利的目的；相反，為了造成關(guān)聯(lián)方虧損或微利時(shí)，可以以較高的利率收取貸款利息，提高其產(chǎn)品成本。也有些企業(yè)由于資金比較寬裕或利潤(rùn)較多或貸款比較通暢，由于其稅負(fù)較重，往往采用無償提供貸款或采取預(yù)付款的方式給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，這樣，這部分資金所支付的利息全部由提供資金的企業(yè)來負(fù)擔(dān)，增加了成本，減少了企業(yè)負(fù)擔(dān)。但必須注意，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息，超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過或低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。

從我國(guó)具體情況看，由于長(zhǎng)期存在不同地區(qū)、不同行業(yè)、各部門間盈利水平及稅收待遇存在很大差異，運(yùn)用價(jià)格轉(zhuǎn)移避稅的基本方法，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的機(jī)會(huì)和可行性的程度都比較大。但是，在運(yùn)用上面案例進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要清楚稅法的有關(guān)規(guī)定，以免誤入禁區(qū)。

比如，《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。”。

此外，《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》和《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》，以及當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及做法也值得關(guān)注。

工薪階層繳納個(gè)稅籌劃評(píng)析

“提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)”、“燃油稅、房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅醞釀開征”??近段時(shí)間以來，有關(guān)稅的話題紛至沓來。作為一個(gè)普通的工薪階層，每月收到工資單，看到代扣代繳的稅款，自己到底納了哪些稅、納了多少稅、如何合理避稅等等，也就成了最想了解的投資理財(cái)?shù)谋匦拚n。據(jù)有關(guān)權(quán)威部門的調(diào)查顯示，目前個(gè)人所得稅成為納稅人最為關(guān)注的稅種。

一個(gè)人從參加工作到退休，到底要繳多少稅呢？一位長(zhǎng)期與稅務(wù)打交道的某企業(yè)財(cái)務(wù)部門的老同志算了一筆賬。

假設(shè)張先生25歲參加工作，每月工資平均收入4000元，年底一次性發(fā)放獎(jiǎng)金平均1.2萬元。他30歲時(shí)存款達(dá)到20萬元，花費(fèi)30萬元買了普通住宅一套，貸款20萬元；35歲花費(fèi)20萬元買了一輛車，貸款10萬元。那么到60歲退休要繳納什么稅？稅款金額是多少呢？

個(gè)人所得稅是與工薪階層聯(lián)系最為緊密的一個(gè)稅種。從我們拿到工資的第一天起，就與它結(jié)下了不解之緣。其實(shí)，個(gè)稅征收遠(yuǎn)不只針對(duì)工資一項(xiàng)，按稅法規(guī)定，目前個(gè)人取得的11類 收入需要繳納個(gè)人所得稅，這包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、偶然所得、稿酬所得等。

那么，案例中的張先生一生要繳納多少個(gè)人所得稅呢？

19余萬元：工資和年終獎(jiǎng)從參加工作到退休的需繳稅

我國(guó)稅法規(guī)定，工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%-45%.其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。“應(yīng)納稅所得額”是個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)，個(gè)人當(dāng)月所有的工資薪金所得收入減除一定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，扣除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)暫按800元（不考慮其他扣除因素）計(jì)算。

張先生每月工資平均4000元，每月工資繳納個(gè)人所得稅：（4000-800）×15%-125＝355（元）；一年繳納個(gè)人所得稅：355×12＝4260元）。按照國(guó)家頒布的最新年終獎(jiǎng)計(jì)稅規(guī)則，張先生年底一次性發(fā)放的獎(jiǎng)金1.2萬元應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：1.2萬／12＝1000（元），12000×10%-25＝1175（元）。全年共繳納個(gè)人所得稅：4260＋1175＝5435（元）。

按張先生每年的工資、獎(jiǎng)金收入為6萬元計(jì)算，從開始工作到退休的35年中，他總共有

210萬元的收入。而這35年中他總共要繳納的工資和年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅達(dá)到19.0225萬元。

1萬元：利息、股息、紅利所得稅

錢存在銀行會(huì)產(chǎn)生利息，買股票會(huì)有分紅，而利息和分紅同樣也是要征收個(gè)人所得稅的。利息稅和分紅派息所得稅都適用比例稅率，稅率為20%，即我們通過利息和分紅取得的收入中有20%的比例上繳了國(guó)家。

假定張先生從35歲到60歲之間在銀行一直有10萬元存款，按照目前銀行3年期定期存款的利率3.24%計(jì)算，那么他在這25年間將獲得利息收入8.1萬元，而同時(shí)要繳納利息稅1.62萬元。假定張先生一生中有10年時(shí)間投資了股票，根據(jù)目前一個(gè)平均的標(biāo)準(zhǔn)，張先生每年要繳納的分紅派息所得稅大概為100元，那么10年他就要繳納1000元。總之，張先生僅利息稅和分紅派息所得稅共要繳納17200元。

1萬元：偶然所得稅

當(dāng)前，我國(guó)的彩票事業(yè)蒸蒸日上，足彩、福彩、體彩應(yīng)有盡有。如果哪天你一不小心中了大獎(jiǎng)，獎(jiǎng)金則屬于偶然所得，也是要繳偶然所得稅的。目前我國(guó)對(duì)此的稅收政策是：一次中獎(jiǎng)收入不超過1萬元的，暫免征收個(gè)人所得稅；一次中獎(jiǎng)收入超過1萬元，按每次收入額的20%征收。

其他稅收

與住房有關(guān)的契稅、購(gòu)買私家車后每年的車船使用稅、投資股票或與合作有關(guān)的印花稅等，這些稅種像張先生這樣的工薪納稅人基本上都會(huì)涉及。另外還有一些與張先生密切相關(guān)但還未正式征收的稅種。如燃油稅、房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等，這三大稅種一旦出爐，對(duì)納稅人來講，無疑又是一筆不輕的負(fù)擔(dān)。