第一篇：專題08 稅務(wù)籌劃

第十四章稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃

本章考情分析

本章的題型和分值：本章主要以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題的形式出現(xiàn)，近年出現(xiàn)稅務(wù)籌劃與稅收實(shí)體法結(jié)合出主觀題的情形，綜合性較強(qiáng)。題量2～3個(gè)，分值4分左右。

最近3年本章考試題型、分值分布

本章內(nèi)容：共4節(jié)

第一節(jié)企業(yè)涉稅基礎(chǔ)工作的代理 第二節(jié)商品和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理 第三節(jié)所得稅納稅申報(bào)代理 第四節(jié)稅務(wù)籌劃

本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)：本章內(nèi)容主要包括企業(yè)稅務(wù)登記代理、發(fā)票領(lǐng)購代理、代理建賬記賬的范圍與內(nèi)容、各個(gè)稅種納稅申報(bào)代理以及稅務(wù)籌劃等內(nèi)容。

本章命題的新趨勢：本章與前面實(shí)體法有關(guān)稅種聯(lián)系較大，如商品和勞務(wù)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等納稅申報(bào)代理及稅務(wù)籌劃等內(nèi)容，其基礎(chǔ)知識(shí)大多建立在前面各章節(jié)內(nèi)容的基礎(chǔ)上。雖然近兩年考試出現(xiàn)了稅務(wù)籌劃方面的題型，但本章介紹的僅僅是稅務(wù)籌劃的基本方法，不具有操作性，因此，對(duì)稅務(wù)籌劃的考核主要還是從稅收制度角度出發(fā)。

備考策略：本章知識(shí)點(diǎn)眾多，可做考點(diǎn)的內(nèi)容也較多，但作為考試的非重點(diǎn)內(nèi)容，在基礎(chǔ)學(xué)習(xí)階段建議全面掌握，到集中復(fù)習(xí)時(shí)，遵循“抓大放小”的原則，只進(jìn)行一般性復(fù)習(xí)鞏固即可。

本章核心考點(diǎn)一覽表

2014年教材的主要變化

在增值稅一般納稅人認(rèn)定登記代理內(nèi)容中增加了“對(duì)于營改增企業(yè)增值稅一般納稅人認(rèn)定登記代理，代理人可參照國家稅務(wù)總局和各省市國家稅務(wù)局相關(guān)規(guī)定報(bào)送所需各種材料。”

第一節(jié)企業(yè)涉稅基礎(chǔ)工作的代理

稅務(wù)代理，是指稅務(wù)代理人在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以代理機(jī)構(gòu)的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，依據(jù)國家稅收法律和行政法規(guī)的規(guī)定，代其辦理涉稅事宜的各項(xiàng)民事法律行為的總稱。

涉稅鑒證業(yè)務(wù)范圍包括：

（1）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證；

（2）企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損鑒證

（3）企業(yè)所得稅財(cái)產(chǎn)損失的鑒證；

（4）土地增值稅清算稅款的鑒證；

（5）其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。

三項(xiàng)基礎(chǔ)工作代理：稅務(wù)登記代理、發(fā)票領(lǐng)購代理和建賬、記賬代理。

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于涉稅鑒證業(yè)務(wù)范圍的是（）。（2009年）

A.外匯收支鑒證

B.銀行儲(chǔ)蓄存款鑒證

C.企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表鑒證

D.企業(yè)所得稅財(cái)產(chǎn)損失鑒證

【答案】D

【解析】涉稅簽證業(yè)務(wù)范圍包括：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)簽證；企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的簽證；其他涉稅簽證業(yè)務(wù)。

一、稅務(wù)登記代理

企業(yè)稅務(wù)登記代理相應(yīng)的有：開業(yè)稅務(wù)登記代理、變更稅務(wù)登記代理、停業(yè)和復(fù)業(yè)登記代理、注銷稅務(wù)登記代理和納稅事項(xiàng)稅務(wù)登記代理等。

（一）開業(yè)稅務(wù)登記代理

稅務(wù)登記表的種類有內(nèi)資企業(yè)稅務(wù)登記表、分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記表、個(gè)體經(jīng)營稅務(wù)登記表、其他單位稅務(wù)登記表和涉外企業(yè)稅務(wù)登記表。

（二）變更稅務(wù)登記代理——先工商后稅務(wù)

需要辦理變更稅務(wù)登記的情況主要包括以下幾種：（1）改變名稱；（2）改變法人代表；

（3）改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)；（4）增設(shè)或撤銷分支機(jī)構(gòu)；（5）改變住所或經(jīng)營地點(diǎn)（涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的辦理注銷登記）；（6）改變生產(chǎn)、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式；（7）增減注冊(cè)資本；

（8）改變隸屬關(guān)系；（9）改變生產(chǎn)經(jīng)營期限；（10）改變開戶銀行和賬號(hào)；（11）改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容。

（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記代理

（四）注銷稅務(wù)登記代理——先稅務(wù)后工商

【考點(diǎn)小貼士】這部分內(nèi)容要結(jié)合第十二章第二節(jié)中“稅務(wù)登記管理”的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)。

【例題·單選題】稅種認(rèn)定登記是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目進(jìn)行適用稅種、稅目和稅率的鑒定。下列稅務(wù)機(jī)構(gòu)中，有權(quán)進(jìn)行稅種認(rèn)定登記的是（）。（2013年）

A.縣國家稅務(wù)局

B.縣國家稅務(wù)局直屬稅務(wù)所

C.縣國家稅務(wù)局征管所

D.縣國家稅務(wù)局征收分局

【答案】A

【解析】稅種認(rèn)定登記是在納稅人辦理了開業(yè)稅務(wù)登記和變更稅務(wù)登記之后，由主管稅務(wù)局（縣級(jí)以上國稅局、地稅局）根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目，進(jìn)行適用稅種、稅目、稅率的鑒定，以指導(dǎo)納稅人、扣繳義務(wù)人辦理納稅事宜。

二、發(fā)票領(lǐng)購代理

1.代理自制發(fā)票審批業(yè)務(wù)、代理統(tǒng)印發(fā)票領(lǐng)購業(yè)務(wù)

2.統(tǒng)印發(fā)票的領(lǐng)購方式包括：批量供應(yīng)、驗(yàn)舊購新、交舊購新和擔(dān)保發(fā)售四種。

代理人應(yīng)根據(jù)委托人的不同情況選擇不同的領(lǐng)購方式。

【提示】臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，應(yīng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求其提供保證人或根據(jù)領(lǐng)購發(fā)票的票面限額及數(shù)量繳納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。

【考點(diǎn)小貼士】這部分內(nèi)容應(yīng)與第十二章第二節(jié)中“發(fā)票管理”的有關(guān)內(nèi)容結(jié)合起來學(xué)

三、建賬、記賬代理

代理人首先應(yīng)當(dāng)了解國家有關(guān)代理記賬的管理制度，在代理建賬建制的過程中，主動(dòng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督與管理，區(qū)別不同的業(yè)戶實(shí)施分類建賬。

1.代理建賬建制

【注意的問題】復(fù)式賬和簡易賬下，應(yīng)報(bào)送哪些報(bào)表。

（1）代建復(fù)式賬，應(yīng)按月編制資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤表，報(bào)送主管財(cái)稅機(jī)關(guān)。

（2）代建簡易賬，應(yīng)按月編制應(yīng)稅所得表，辦理當(dāng)期納稅申報(bào)時(shí)向主管財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

【考點(diǎn)小貼士】對(duì)于經(jīng)營規(guī)模小，確實(shí)無建賬能力的業(yè)戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不建賬或不設(shè)置賬簿。

【考點(diǎn)小貼士】

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能代制原始憑證，只能對(duì)原始憑證進(jìn)行審核。

（2）代理人代理記賬，應(yīng)購領(lǐng)統(tǒng)一格式的賬簿憑證，啟用賬簿時(shí)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審驗(yàn)蓋章。

（3）對(duì)各種賬簿、憑證、表格必須保存10年以上，銷毀時(shí)須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審驗(yàn)和批準(zhǔn)。

3.代理編制會(huì)計(jì)賬簿

現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)由納稅單位出納人員登記，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核有關(guān)憑證和登記內(nèi)容。

【考點(diǎn)小貼士】注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能代為編制現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，只能對(duì)其審核。

【例題·單選題】下列關(guān)于代理建賬、記賬業(yè)務(wù)的說法，符合規(guī)定的是（）。

A.代理人代理記賬不包括代理制作原始憑證

B.代理人為個(gè)體工商戶建立復(fù)式賬簿時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不得自行減少會(huì)計(jì)科目

C.代理人不得代理客戶進(jìn)行對(duì)賬和結(jié)賬工作

D.代理人可代理登記銀行存款日記賬

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B：代理人為個(gè)體工商戶建立復(fù)式賬簿，應(yīng)按個(gè)體戶會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，也可以根據(jù)實(shí)際情況自行增加、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目；選項(xiàng)C：代理

人可以代理客戶進(jìn)行對(duì)賬和結(jié)賬工作；選項(xiàng)D：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)由納稅單位出納人員登記，代理人不能代為登記。

第二節(jié)商品和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理

一、增值稅代理申報(bào)

（一）增值稅一般納稅人報(bào)送資料

1.《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》及其《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）》，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》，《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》。

2.使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報(bào)送記錄當(dāng)期納稅信息的IC卡（明細(xì)數(shù)據(jù)備份在軟盤上的納稅人，還須報(bào)送備份數(shù)據(jù)軟盤）、《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表》及《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細(xì)表》。

3.《資產(chǎn)負(fù)債表》和《損益表》。

4.《成品油購銷存情況明細(xì)表》（發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào)）。

5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他必報(bào)資料。

納稅申報(bào)實(shí)行電子信息采集的納稅人，除向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述必報(bào)資料的電子數(shù)據(jù)外，還需報(bào)送紙質(zhì)的《增值稅納稅申報(bào)表（適用于一般納稅人）》（主表及附表）。

（二）增值稅一般納稅人代理申報(bào)操作規(guī)程（P502）

第三節(jié)所得稅納稅申報(bào)代理

一、企業(yè)所得稅代理申報(bào)操作規(guī)程

（一）審核收入核算賬戶和主要的原始憑證，計(jì)算當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股息收入等各項(xiàng)應(yīng)稅收入。

（二）審核成本核算賬戶和主要的原始憑證，根據(jù)行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，確定當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本或營業(yè)成本。

（三）審核主要的期間費(fèi)用賬戶和原始憑證，確定當(dāng)期實(shí)際支出的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（四）審核稅金核算賬戶，確定稅前應(yīng)扣除的稅金總額。

（五）審核損失核算賬戶，計(jì)算資產(chǎn)損失、投資損失和其他損失。

（六）審核營業(yè)外收支賬戶及主要原始憑證，計(jì)算營業(yè)外收支凈額。

（七）代理人可據(jù)此計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)所得，再按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅項(xiàng)目調(diào)整，調(diào)增或調(diào)減利潤，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)稅所得額。

（八）根據(jù)企業(yè)適用的所得稅稅率，計(jì)算應(yīng)納所得稅額。如果企業(yè)有境外投資收益。境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)稅所得，還要審核計(jì)算其應(yīng)補(bǔ)繳稅額并匯總申報(bào)。

（九）正確計(jì)算填報(bào)納稅申報(bào)表及其附表，審核無誤后，同時(shí)附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。

二、個(gè)人所得稅代理申報(bào)——居民納稅義務(wù)人

（一）審核有關(guān)工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和利息、股息、紅利所得結(jié)算賬戶，審核支付單位工薪支付明細(xì)表，獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼性收入發(fā)放明細(xì)表，勞務(wù)報(bào)酬支付明細(xì)表，福利性現(xiàn)金或?qū)嵨镏С觯Y債券利息、股息、紅利支出，確定應(yīng)稅項(xiàng)目和計(jì)稅收入。

（二）審核稅法有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定，確定免予征稅的所得，計(jì)算應(yīng)稅所得。

（三）審核外籍個(gè)人來源于中國境內(nèi)由境外公司支付的收入，來源于中國境外由境內(nèi)、境外公司支付的所得，根據(jù)有無住所或?qū)嶋H居住時(shí)間，以及在中國境內(nèi)企業(yè)任職的實(shí)際情況，確認(rèn)納稅義務(wù)。

（四）審核稅款負(fù)擔(dān)方式和適用的稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額，并于每月7日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代扣代繳所得稅申報(bào)手續(xù)。

第四節(jié)稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

一、稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)

1.選擇稅務(wù)籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn)。

2.以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)。

3.以納稅人構(gòu)成為切入點(diǎn)：考慮能否避開成為某稅種納稅人，從而從根本上減輕稅收負(fù)擔(dān)。

4.以影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)基本因素為切入點(diǎn)：從計(jì)稅依據(jù)和稅率兩個(gè)主要因素入手，尋找合理、合法的籌劃方法。

5.以不同的財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段為切入點(diǎn)。

第二篇：稅務(wù)籌劃

1.稅務(wù)籌劃師前言

稅務(wù)籌劃師(Taxpay strategist)。稅務(wù)籌劃是確立市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)新興行業(yè)，就是納稅人在合法合理的前提下，運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，采取合法合理或“非違法”的手段來達(dá)到避稅、節(jié)稅、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的目的，而使企業(yè)降低稅務(wù)支出而獲取最大化的經(jīng)濟(jì)利益。

2.稅務(wù)籌劃在國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的應(yīng)用

稅務(wù)籌劃產(chǎn)生于西方，19世紀(jì)中葉，意大利的稅務(wù)專家已經(jīng)出現(xiàn)，并為納稅人提供稅務(wù)咨詢，其中就包括為納稅人進(jìn)行納稅籌劃，美國、英國等國也早在20世紀(jì)30年代就開始在稅收實(shí)踐中加以廣泛地應(yīng)用。在稅務(wù)籌劃的發(fā)展歷史上，歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)的成立具有重要意義。它極大地促進(jìn)了稅務(wù)籌劃業(yè)的發(fā)展。1959年法國巴黎，有五個(gè)歐洲國家的從事稅務(wù)咨詢及納稅籌劃的人員有了自己行業(yè)組織。這一方面說明在這些國家納稅籌劃得到了政府的認(rèn)可。與此同時(shí)，納稅籌劃已成為了一個(gè)新的研究領(lǐng)域，對(duì)其研究也全面展開和不斷走向深入成為一門專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，在企業(yè)經(jīng)營中廣泛被使用，也受到人們和政府部門的高度重視。特別是20世紀(jì)50年代以來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化不斷向縱深方向發(fā)展，跨國企業(yè)雨后春筍般的出現(xiàn)，這些跨國性的大企業(yè)對(duì)納稅籌劃的需求，進(jìn)一步地促進(jìn)了納稅籌劃的發(fā)展。

3.稅務(wù)籌劃在中國的現(xiàn)狀

在我國對(duì)稅務(wù)籌劃的研究還很少，主要原因一是市場經(jīng)濟(jì)體制建立的比較晚，納稅人的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益主體身份沒有充分體現(xiàn)出來；二是人們對(duì)納稅籌劃的思想認(rèn)識(shí)偏激，把納稅籌劃等同于稅收欺詐，尤其是新聞出版對(duì)部門對(duì)避稅方面的書籍由于擔(dān)心政府部門審查，一度將納稅籌劃方面的理論實(shí)踐書籍視為“禁書”，將其打入冷宮。直接改革開放和十四大確定我國經(jīng)濟(jì)體制政策的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制后，人們的認(rèn)識(shí)才逐漸發(fā)生了一些改變，從恐懼到接受，從接受到研究，從研究到應(yīng)用，逐步對(duì)納稅籌劃形成了一些認(rèn)識(shí)，但也有待于深化對(duì)納稅籌劃理論研究和實(shí)際納稅籌劃工作的實(shí)施。

什么是稅務(wù)籌劃

國際專家稱：“稅務(wù)籌劃是指納稅人通過經(jīng)營和私人實(shí)務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動(dòng)。”“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，使之繳納盡可能低的稅收，他們所使用的方法可稱之為納稅籌劃??少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃目標(biāo)之所在。”“稅務(wù)籌劃是納稅人通過財(cái)務(wù)的安排以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減稅在內(nèi)的一種優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收。”

國內(nèi)專家說：“稅務(wù)籌劃是指納稅人通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方法以及稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為。”“納稅人籌劃是指納稅人為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，在不違反法律法規(guī)的前提下，對(duì)尚未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種巧妙的安排。”“稅收籌劃是指納稅人在稅法許可范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的納稅收益。”從國際=國內(nèi)專家對(duì)納稅籌劃的論述，本文將稅務(wù)籌劃的定義設(shè)定為：“稅務(wù)籌劃是指納稅人或其代理人在合理合法的前提下，自覺地運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，采取合法合理或‘非違法’的手段，以期降低稅收成本服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)行為。”

稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容

什么是真正意義上的稅務(wù)籌劃？目前理論界對(duì)此觀點(diǎn)不一，首先應(yīng)當(dāng)肯定的是納稅籌劃不等于逃脫，逃脫是建立在對(duì)稅法不理解，違法的基礎(chǔ)之上的，這與稅務(wù)籌劃有著本質(zhì)的區(qū)別，稅務(wù)籌劃是指一切采用合法和“非違法”的手段進(jìn)行納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排。

稅務(wù)籌劃應(yīng)包括四個(gè)方面的內(nèi)容：一是采用合法的手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃；二是采用“非違法”的手段進(jìn)行避稅籌劃；三是采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格手段 進(jìn)行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃；四是歸整納稅人帳目，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

所謂“合理避稅籌劃”——避稅籌劃與節(jié)稅籌劃不同，避稅籌劃與逃稅籌劃亦不同，它是以非違法的手段來達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的，因此避稅籌劃既不違法也不合法，而是處在二者之間，故稱之為”非違法“。

“合法節(jié)稅籌劃”——研究避稅最初產(chǎn)生的緣由不難發(fā)現(xiàn)，避稅是納稅人為了抵制政府過重的稅負(fù)，維護(hù)自身既得經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的 各種逃稅、騙稅、欠稅、抗稅等受到政府嚴(yán)厲的法律制裁后，找到的更為有效的規(guī)避的辦法。

“合理轉(zhuǎn)嫁籌劃”——是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價(jià)格的調(diào)整與變動(dòng)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。

“實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)”——涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人帳目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰。即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。

“偷”稅將接受法律的制裁

以“合法節(jié)稅、合理避稅、稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)”為代表的納稅籌劃，是在符合稅法或至少不違法的前提下進(jìn)行的，而以“偷”稅為代表的“偷、漏、騙、抗、欠”稅，絕不是稅務(wù)籌劃，要負(fù)擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

1.偷稅的法律責(zé)任——偷稅是我國稅收征管法加以明確的定義，即納稅人偽造、編造、隱匿、擅自銷毀帳薄、記帳憑證或者在漲薄上多列支出、或者不列、少列收入、或者經(jīng)財(cái)務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)、不繳或者少繳應(yīng)納稅款行為。偷稅是一種違法行為，應(yīng)受到處罰。

2.漏稅的法律責(zé)任——漏稅是納稅人無意識(shí)發(fā)生的漏繳或少繳稅款的行為。

3.騙稅的法律責(zé)任——騙稅是指采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國庫中騙取出口退稅款的違法行為。

4.抗稅的法律責(zé)任——欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。

5.欠稅的法律責(zé)任——欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。

值得注意的是緩繳稅款不是欠稅，按《稅收征管法》規(guī)定“納稅人如有特殊困難，只要在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期內(nèi)書面申請(qǐng)并獲批準(zhǔn)者，即可獲得不長于3個(gè)月的延期納稅期限。”

4.對(duì)中國稅務(wù)籌劃工作實(shí)施的展望

從我們對(duì)稅務(wù)籌劃的發(fā)展和展望大體上分為四個(gè)階段：

第一階段：（1978年-1994年）：1978年中國確定了改革開放政策，使中國的國門頓開，在中國開始出現(xiàn)了“三資”企業(yè)，它們?cè)趯?shí)際經(jīng)營過程中普遍的實(shí)施納稅籌劃，由于種種原因這一階段人們對(duì)納稅籌劃持有較敏感和忌諱態(tài)度。

第二階段（1994年-1999年）：1992年中共十四大確定中國經(jīng)濟(jì)體制改革方向是建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，國有企業(yè)的改革不斷縱深方向發(fā)展，使國有企業(yè)逐步成為“自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧”的法人主體。國有企業(yè)在獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使下，逐步也重視、頒發(fā)了部分配套規(guī)范規(guī)劃。另一方面關(guān)于納稅籌劃方面的書籍大量發(fā)行，同時(shí)國家征稅機(jī)關(guān)也非常關(guān)注納稅籌劃工作推行、出版了宣傳刊物、設(shè)立了納稅籌劃專欄，逐步為納稅人提供納稅籌劃平臺(tái)和案例，這一階段是我國納稅籌劃的大發(fā)展階段。

第三階段（1999年—2001年）：在這一階段，人們普遍接受納稅籌劃理念，并在實(shí)踐中自覺或不自覺地加以利用，納稅籌劃已悄悄地形成了一個(gè)行業(yè)，但處于無序競爭狀態(tài)。其原因：一是納稅人對(duì)納稅籌劃存在大量的現(xiàn)實(shí)的市場需求；二是政府已默許納稅籌劃的合法性，但還沒有具體對(duì)納稅籌劃的規(guī)范性的法規(guī)來加以約束，這一階段由于納稅籌劃行業(yè)處于無序競爭狀態(tài)，急需要有關(guān)法律法規(guī)來加以引導(dǎo)和規(guī)范。

5.稅務(wù)籌劃的必要性

實(shí)施稅務(wù)籌劃無論從納稅人維護(hù)自身權(quán)利，還是從完善國家稅收法律、法規(guī)來講都是非常重要的。特別是法制補(bǔ)角健全的國家，強(qiáng)調(diào)依法治國和強(qiáng)調(diào)保護(hù)納稅人的合法權(quán)利，倡導(dǎo)“用稅”的理念，稅收是國家提供給納稅人公共產(chǎn)品的價(jià)格，畢竟稅收是對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)利益的直接侵犯。在市場經(jīng)濟(jì)不是很健全的國家，更是要強(qiáng)調(diào)納稅籌劃，以便更好地維護(hù)納稅人的正當(dāng)合法的權(quán)利/特別加入WTO后，中外企業(yè)將在一個(gè)更加開放公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出、增加贏利，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺(tái)競爭，就應(yīng)該把策略重點(diǎn)放到“節(jié)流”即企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的控制上，通過納稅籌劃予以控制，對(duì)企業(yè)來說納稅籌劃就變得相當(dāng)關(guān)鍵。

6.稅務(wù)籌劃師，市場缺口大

2006年，我國稅收政策將在許多方面做大幅改革和調(diào)整，這將給企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供新的機(jī)會(huì)。

從國際發(fā)展趨勢來看，年稅收額在100萬元以上的企業(yè)都應(yīng)該設(shè)稅務(wù)經(jīng)理。在美國、日本、西歐等一些發(fā)達(dá)國家，85%以上的企業(yè)都是通過稅務(wù)籌劃師處理稅務(wù)，僅在日本，專業(yè)的稅務(wù)籌劃師就多達(dá)27萬人之多，而我國從業(yè)人員還不到4萬人，市場缺口極大。

企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)經(jīng)理，因?yàn)榭刂乒镜亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)成本方面具有重要作用，其薪酬相當(dāng)豐厚。

專業(yè)注冊(cè)稅務(wù)籌劃師的收入是根據(jù)為客戶提供服務(wù)的價(jià)值多少來取得傭金，一般是為客戶提供直接受益值的15－30％。

稅務(wù)籌劃亦就是納稅籌劃，是國家賦予納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)力，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與發(fā)展、兼并、重組與

破壞的權(quán)利。納稅籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法收益。

稅務(wù)籌劃是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予起權(quán)利的具體運(yùn)用，屬于企業(yè)應(yīng)有的社會(huì)權(quán)利。企業(yè)的社會(huì)權(quán)利是指法律規(guī)定并允許的受社會(huì)保障的權(quán)利。它不應(yīng)因企業(yè)所有制性質(zhì)、經(jīng)營狀況、貢獻(xiàn)大小不同而不等。在稅務(wù)籌劃上，政府不能以外商投資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)、國有企業(yè)與非國有企業(yè)劃界，不能對(duì)某類企業(yè)采取默許或認(rèn)同態(tài)度，而對(duì)另類企業(yè)則反對(duì)和制止。其實(shí)，對(duì)企業(yè)正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃活動(dòng)進(jìn)行打壓，恰恰助長了偷、逃、坑、騙、欠稅現(xiàn)象的滋生。因此，鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)（納稅人）充分享受其應(yīng)有的權(quán)利（其中包括稅務(wù)籌劃），而不是剝奪其權(quán)利，促使其走違法之途。

納稅籌劃體現(xiàn)納稅人權(quán)利保護(hù)原。在征納稅過程中，強(qiáng)調(diào)保護(hù)納稅人權(quán)利顯得非常重要。該原則包括：量能裸睡原則、實(shí)質(zhì)課稅原則、合理回避稅收原則。

7.起步較晚 專業(yè)人才極度匱乏

稅務(wù)籌劃在國外已經(jīng)發(fā)展為一個(gè)相對(duì)成熟的行業(yè)，而在國內(nèi)，盡管早有“四大”等公司在為企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)，但稅務(wù)籌劃作為一個(gè)行業(yè)，與國外相比還處于剛剛起步階段，人才儲(chǔ)備少，專業(yè)人才極度匱乏。

“每年臨近年底，公司員工都是一個(gè)項(xiàng)目接著一個(gè)項(xiàng)目，有時(shí)候忙得連個(gè)人生活上的事情都沒有時(shí)間處理。”林綏告訴記者。稅務(wù)方面的專業(yè)人才非常緊缺。”

雖然很多企業(yè)有會(huì)計(jì)人員，但是這些會(huì)計(jì)人員往往對(duì)稅務(wù)知識(shí)一知半解，只知道怎么填寫報(bào)表，甚至不知道一些有利于與不利于自己的稅收政策，懂稅務(wù)知識(shí)的高級(jí)財(cái)務(wù)管理人才太少。

西子奧的斯電梯有限責(zé)任公司首席財(cái)務(wù)官范泰祖告訴記者，由于國內(nèi)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才緊缺，相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)只好請(qǐng)國外專家過來幫忙。“以前只要談到稅務(wù)籌劃，專家的PPT都是英文寫的，現(xiàn)在這一塊人才慢慢開始本土化了，但還是比較緊缺。”他同時(shí)透露，正因?yàn)榇耍瑥摹八拇蟆蓖谌顺蔀楹芏嗥髽I(yè)的選擇。

“不管是企業(yè)、政府稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)，還是專業(yè)的咨詢公司，都需要稅務(wù)籌劃師，需求不斷增長，而大家都在一個(gè)人才庫里找人才，自然是供不應(yīng)求。”林綏說。

據(jù)了界，在美國、日本、西歐等一些發(fā)達(dá)國家大部分的企業(yè)都是通過稅務(wù)籌劃師處理稅務(wù)。僅在日本，專業(yè)的稅務(wù)籌劃師就多達(dá)27萬人之多，而我國目前從業(yè)人員還不到4萬，市場缺口相當(dāng)大。

8.行業(yè)興起稅務(wù)籌劃師走向前臺(tái)

目前，我國稅務(wù)籌劃行業(yè)方興未艾，一些大公司，企業(yè)開始專門設(shè)立稅務(wù)部門負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作，同時(shí)，稅務(wù)咨詢和代理業(yè)務(wù)正走向?qū)I(yè)化和精銳化。隨著企業(yè)，咨詢公司以及政府稅收部門對(duì)稅務(wù)籌劃師這一職業(yè)開始走向前臺(tái)，被更多人所關(guān)注。

那么，稅務(wù)籌劃師的工作有那些呢？

“很多人認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是為了避稅，因此稅務(wù)籌劃師的工作就是想盡辦法幫助企業(yè)少繳稅，甚至逃脫，其實(shí)不是這樣的。稅務(wù)籌劃的首要目的是為了降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)做好稅務(wù)規(guī)劃：其次才是節(jié)稅，而且是在國家相關(guān)稅收法規(guī)允許的前提下，用好用足國家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)節(jié)省稅收開支。”德勒另外一位稅務(wù)合伙人蔣穎女士認(rèn)為。

“稅務(wù)籌劃師在幫助企業(yè)合理節(jié)稅的同時(shí)，也引導(dǎo)國內(nèi)企業(yè)遵守國家相關(guān)稅收法規(guī)，成功的稅務(wù)籌劃往往既能使企業(yè)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最輕，又能使政府賦予稅收法規(guī)的政策意圖得意實(shí)現(xiàn)。”林綏表示。

由此可見，稅務(wù)籌劃師的職責(zé)決不僅是避稅節(jié)稅，更不是想放設(shè)法鉆法律空子，而是考慮如何用好國家政策，使得企業(yè)的稅收對(duì)政府、對(duì)企業(yè)都有利，處理好維護(hù)納稅人合法權(quán)益和保護(hù)國家稅收利益之間的關(guān)系。

9.德才兼?zhèn)涠悇?wù)籌劃人才需要有“三心”

一名優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃人才應(yīng)當(dāng)具備怎樣的素質(zhì)？作為德勒先生在這一行工作了30年，他總結(jié)出三條：

一是守法。“國家法律法規(guī)不容侵犯，必須嚴(yán)格遵守，”這是稅務(wù)籌劃人員工作的前提。二是經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)籌劃是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的科學(xué)，即使對(duì)國家所有稅收法規(guī)都一清二楚沒有經(jīng)過企業(yè)稅收實(shí)務(wù)的實(shí)踐，往往還是很難抓住問題的關(guān)鍵，對(duì)相關(guān)政策也難以做到靈活運(yùn)用，缺乏判斷能力。所以，優(yōu)秀的餓稅務(wù)籌劃人必須經(jīng)過多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)?zāi)ゾ殹?/p>

三是誠信。任何時(shí)候都不能忘記誠信這一準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)，對(duì)國家都應(yīng)抱著誠實(shí)守信的原則來工作這樣才能贏得信任。

“四大”每年都是招聘稅務(wù)人才的“大戶”，謝英峰同時(shí)總結(jié)出德勒在招聘相關(guān)人員時(shí)的“三心”標(biāo)準(zhǔn)：

“決心”。他表示，審計(jì)是查過去的帳，而稅務(wù)籌劃師做將來的帳，稅務(wù)籌劃人員必須替客戶做決斷，尤其在碰到困難時(shí)，他要有做好事情的充分決心。

“恒心”。很多事情不是一蹴而就的，不管是為客戶服務(wù)，還是個(gè)人的成長，都需要恒心，需要長期的毅力，來面對(duì)緊張的工作，并持之以恒。

“耐心”。凡是涉及到帳目方面的工作都必須有足夠的耐心，稅務(wù)籌劃工作同樣也是如此，必須要細(xì)致，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貙?duì)待工作。

10.接軌國際稅務(wù)籌劃專才需求增大

“稅務(wù)籌劃”這個(gè)名詞乍一聽有些陌生，其實(shí)，它是稅務(wù)咨詢部門的重要工作之一。“四大”每年校園招聘時(shí)，招人大戶除了審計(jì)部門之外，就是稅務(wù)咨詢部門了。

所謂稅務(wù)籌劃，是指“納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合稅法的前提下，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的精密規(guī)劃而獲得節(jié)稅收益”。稅務(wù)籌劃人才，是指為企業(yè)提供稅務(wù)籌劃服務(wù)的專業(yè)人才。

“經(jīng)濟(jì)發(fā)展非常快，制度的變革也快，加上WTO的有關(guān)規(guī)則和我過加入WTO談判中做出的承諾，我國稅收政策將在許多方面做出大幅改革和調(diào)整，對(duì)國家稅收部門和國內(nèi)企業(yè)也都提出了新的要求，國家的稅務(wù)制度越來越復(fù)雜，都需要稅務(wù)籌劃方面的人才來幫助國內(nèi)企業(yè)適應(yīng)這一局面。”德勒中國稅務(wù)合伙人林綏先生告訴記者。

隨著中國加入WTO，關(guān)稅逐步下調(diào)，國內(nèi)企業(yè)與跨國企業(yè)同臺(tái)競爭，而跨國企業(yè)經(jīng)過多年的磨練，在稅務(wù)籌劃方面已經(jīng)領(lǐng)先一步，這就要求國內(nèi)不論是中小企業(yè)還是大企業(yè)，都要盡快掌握稅務(wù)籌劃方面的技能，增強(qiáng)企業(yè)競爭力；同時(shí)，隨著新一輪稅制改革的深入，稅收征管越來越嚴(yán)格，缺乏有效稅務(wù)管理的企業(yè)迫切面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，各類企業(yè)迫切需要懂

稅務(wù)政策，稅務(wù)籌劃，能實(shí)際操作的稅務(wù)管理人才，以協(xié)助企業(yè)順應(yīng)國家稅收政策降低稅收負(fù)擔(dān)，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

另外，隨著進(jìn)入中國的跨國公司越來越多，也有越來越多的國內(nèi)企業(yè)開始走出國門，在這其中雙方都涉及到很多前所為有的稅收問題，都需要稅務(wù)籌劃師，根據(jù)國外的納稅習(xí)慣和業(yè)務(wù)需要，專業(yè)的稅務(wù)籌劃師將會(huì)成為熱點(diǎn)人才。

(責(zé)任編輯：admin)

第三篇：固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃概念

稅務(wù)籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法的前提下，根據(jù)稅法中的允許、不允許以及非不允許的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)的組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。

會(huì)計(jì)政策概念

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)對(duì)會(huì)計(jì)政策作了如下定義：“會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。”會(huì)計(jì)政策具有強(qiáng)制性和可選擇性。強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策是企業(yè)必須嚴(yán)格遵循的，與稅務(wù)籌劃無關(guān)。可選擇的會(huì)計(jì)政策能為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供空間，企業(yè)可以在不違反稅收的法規(guī)前提下，選擇能夠減輕企業(yè)稅負(fù)的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。下面選取企業(yè)生產(chǎn)中常見的固定資產(chǎn)的取得、使用、處置業(yè)務(wù)，來討論企業(yè)如何通過會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃來取得稅收利益。

固定資產(chǎn)取得的稅務(wù)籌劃

在固定資產(chǎn)的取得環(huán)節(jié)中，企業(yè)更多是采用多種籌資方式來購買固定資產(chǎn)，企業(yè)購置固定資產(chǎn)的籌資方式不同，稅收負(fù)擔(dān)是不同的。大部分學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了研究，一般認(rèn)為有六種籌資方式，稅收負(fù)擔(dān)由重到輕依次為：企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行股票、向金融機(jī)構(gòu)貸款、向非金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)貸款、向社會(huì)發(fā)行債券、企業(yè)內(nèi)部籌資。也就說從稅務(wù)籌劃的效果來看，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間借款方式產(chǎn)生的效果最好。此外，自2009年1月1日起，企業(yè)也可通過對(duì)其增值稅納稅人身份(一般納稅人或小規(guī)模納稅人)進(jìn)行選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。2008年全國增值稅轉(zhuǎn)型改革方案明確提出在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;另外提出把小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。因此企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)購買時(shí)可考慮通過對(duì)其增值稅納稅人身份的選擇來合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

固定資產(chǎn)使用的稅務(wù)籌劃

使用環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)包括折舊的計(jì)提和后續(xù)支出的確定。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已把固定資產(chǎn)折舊方法的計(jì)提歸類為會(huì)計(jì)估計(jì)，因此在這里我們僅討論固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確定業(yè)務(wù)。它主要包括固定資產(chǎn)的資本化的改良支出和費(fèi)用化的修理支出。國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知》第三十一條規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

企業(yè)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)對(duì)審計(jì)師檢查 2010-07-31 作者：王枰 來源：中國會(huì)計(jì)視野 [收藏][打印][糾錯(cuò)]

摘要：訪談是審計(jì)師必須執(zhí)行的程序。找一間寬敞的辦公室，賓主雙方落座，茶水伺候，企業(yè)派出的高管開始侃侃而談。今年的收入是多少，凈利潤又是多少，一串串?dāng)?shù)字娓娓道來，訪談提綱上要求的全說到了，并且保證精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。并非是企業(yè)高管對(duì)此倒背如流，事實(shí)是，每份訪談提綱在企業(yè)手里，已由多部門分工 合作擬好最佳答案，高管在訪談中，只需照稿演講即可。至于數(shù)據(jù)，那都是有專人計(jì)算核實(shí)過的，當(dāng)然正確。

其實(shí)我一直想標(biāo)新立異，大不愿意在文章標(biāo)題加上“淺談”、“芻議”、“初探”、“小議”等字眼，因?yàn)檫@太濫俗，只要翻開一本會(huì)計(jì)雜志，滿眼都是這些。但今天這篇文字，不得不讓題目俗一下，并非故作謙虛，而是因?yàn)椋@次的話題實(shí)在是太過高深，以作者的水平與經(jīng)驗(yàn)，真的難以說清哪怕萬分之一。

一、我們說的全是對(duì)的

訪談是審計(jì)師必須執(zhí)行的程序。找一間寬敞的辦公室，賓主雙方落座，茶水伺候，企業(yè)派出的高管開始侃侃而談。今年的收入是多少，凈利潤又是多少，一串串?dāng)?shù)字娓娓道來，訪談提綱上要求的全說到了，并且保證精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。并非是企業(yè)高管對(duì)此倒背如流，事實(shí)是，每份訪談提綱在企業(yè)手里，已由多部門分工合作擬好最佳答案，高管在訪談中，只需照稿演講即可。至于數(shù)據(jù)，那都是有專人計(jì)算核實(shí)過的，當(dāng)然正確。由于審計(jì)師接下來會(huì)接觸企業(yè)的所有數(shù)據(jù)，因此，企業(yè) 在口頭提供數(shù)據(jù)時(shí)，肯定會(huì)和賬面保持一致，反正即使不說，審計(jì)師也會(huì)查到，在訪談時(shí)保密或者歪曲是低級(jí)的，無意義的。同樣被準(zhǔn)確提供的還有：員工人數(shù)。薪 酬數(shù)，合同數(shù)等。會(huì)計(jì)師只要耐心提供了數(shù)據(jù)或資料，那就是準(zhǔn)的，其他相關(guān)數(shù)據(jù)資料都鉤稽得上。合同文本，賬簿憑證，銀行單據(jù)，也都如此。在拿給審計(jì)師之 前，可能有很多人進(jìn)行了研究，但要拿出來的，都是真的，對(duì)的。為什么呢？這些東西背后的問題被看出來怎么辦呢？放心，所有的大問題都不會(huì)從單一憑證中看出 來，能從單一資料里發(fā)現(xiàn)的，多是加和、校對(duì)。基礎(chǔ)工作等無關(guān)緊要的皮毛問題。

二、每個(gè)疑問都有回答

審計(jì)師提出的疑問，會(huì)計(jì)師都能給以近乎標(biāo)準(zhǔn)無可挑剔的解釋。今年的收入為什么下降了？是由于行業(yè)環(huán)境的影響。今年的收入為什么上升了？是由于金融危機(jī)快過去了，全國都在恢復(fù)。會(huì)計(jì)師不會(huì)說增收是因公司加大了營銷力度，那太具體了，萬一銷售費(fèi)沒有顯著增長，說了審計(jì)師也不相信。會(huì)計(jì)師更不會(huì)說增收是因?yàn)榻o客戶的回扣水平提高了，那涉嫌賬外金庫和商業(yè)賄賂。審計(jì)師問為什么交給管理部門的錢突然增多了，會(huì)計(jì)師也只會(huì)說那是上級(jí)的要求，我們?yōu)榱撕椭C才交的，而不會(huì)說那其實(shí)是一筆質(zhì)量罰款，去年被查封了產(chǎn)品，拖到今年才入賬。費(fèi)用的增減一律被說是正常，只算小事。在公開披露的各種文檔中，尤其是招股說明書里，都可以找到這樣堂皇的理由。公司業(yè)績?yōu)楹芜B年增長？肯定是由于技術(shù)先進(jìn)、品牌著名、工藝獨(dú)特，還能捧出大堆專利、商標(biāo)、榮譽(yù)稱號(hào)來佐證，而政府的扶持、稅 局的寬容、對(duì)上下游企業(yè)的壟斷性控制，是絕對(duì)不會(huì)提半個(gè)字的。至于單個(gè)賬戶的波動(dòng)原因，則更易解釋。費(fèi)用為何上升了？你看，是由于某明細(xì)的增加。往來為何 下降了？是由于某往來賬戶的減少。只要找個(gè)與波動(dòng)額相似的單項(xiàng)，就算解釋了，審計(jì)師也接受。而對(duì)于該賬戶內(nèi)比這條單項(xiàng)金額更大的增增減減，雙方都很默契地 忽略了。為什么貨幣資金增加了1億？是因?yàn)榻衲晷陆枞?億銀行借款。借款合同和進(jìn)賬單呢？都有。為什么應(yīng)付賬款減少了1億？是因?yàn)闅w還了1億舊債務(wù)。還款 憑證呢？有。以上回答，都能很好地解決單個(gè)疑問，但放在一起看，絕對(duì)是荒謬的。不過這沒關(guān)系，提問的是不同的審計(jì)師，他們之間是不會(huì)互相溝通這些小事的。

三、會(huì)計(jì)師真的很忙

在審計(jì)現(xiàn)場，催資料是令人頭疼的事，客戶可能以任何理由拖延資料：檔案管理員沒在，計(jì)算機(jī)在修理，憑證被人借走了，出納去開家長會(huì)了，領(lǐng)導(dǎo)讓寫的材料很緊得先做，等等。總有推遲資料的理由，每個(gè)理由都是難以克服的障礙。真的嗎？可能是真的，但可能是，一群人正拿著審計(jì)師要的資料，在深入研究，假如審計(jì)師問出ABC三個(gè)問題來，會(huì)計(jì)師該怎么回答。個(gè)別會(huì)計(jì)師有拖延理由，最牛的企業(yè)可以全體都忙。審計(jì)師一共五天現(xiàn)場時(shí)間，企業(yè)可以說工會(huì)有活動(dòng)，把財(cái)務(wù)部全體人員都拉出去集體活動(dòng)兩天，只留一個(gè)實(shí)習(xí)生接待審計(jì)，負(fù)責(zé)提供價(jià)值不菲的茶水和零食，照顧異常周到，業(yè)務(wù)呢，一問三不知。忙啊，真的是忙。不過審計(jì)工作很重要，會(huì)計(jì)師再忙也要支持！于是所有資料都在審計(jì)現(xiàn)場接近尾聲時(shí)砸過來，并在審計(jì)師離場時(shí)要求歸還。審計(jì)師沒時(shí)間仔細(xì)看？沒關(guān)系，會(huì)計(jì)師不在乎。

四、不同尋常的熱情

企業(yè)對(duì)審計(jì)師的接待各有不同，最熱情的一天陪三頓飯，每頓都在不同地點(diǎn)吃，除早飯外頓頓有酒，每天吃飯的時(shí)間至少要占三個(gè)多小時(shí)，如果去遠(yuǎn)郊的特色 野味餐廳，那就耗時(shí)更久。寶貴的時(shí)間就浪費(fèi)在觥籌交錯(cuò)中了，審計(jì)師痛苦地建議，能不能別這樣吃了，然后審計(jì)師發(fā)現(xiàn)，他說了和沒說一樣，會(huì)計(jì)師聽了和沒聽一樣，接下來會(huì)計(jì)師更加熱情地帶審計(jì)師去二百公里外的旅游圣地參觀某古跡了，一去就是一天，不去行嗎？不行，絕對(duì)不行。審計(jì)師看完古跡回來，只能報(bào)復(fù)性地通宵加班，力求補(bǔ)回時(shí)間損失。為什么這么熱情呢？審計(jì)師遠(yuǎn)道而來，十分辛苦，所以要好好招待啊。當(dāng)然，審計(jì)師有沒有足夠的時(shí)間看賬本，會(huì)計(jì)師從不在乎。

五、談點(diǎn)別的

除了熱情招待，會(huì)計(jì)師還經(jīng)常走進(jìn)審計(jì)辦公室，關(guān)切詢問進(jìn)展、困難、需求，說著說著就開講天氣和交通了。審計(jì)師微笑面對(duì)，賓主溝通愉快。時(shí)間啊，又是時(shí)間。或者，企業(yè)老板在回答審計(jì)師的訪談，正說到緊要處，忽然感喟起來，開講國際形勢和建國歷史，講得生動(dòng)活潑，口若懸河，審計(jì)師只能認(rèn)真記錄，點(diǎn)頭認(rèn)可，并悄悄擦一下汗水。時(shí)間啊，又是時(shí)間！鬼都不相信，有能力做老板的人會(huì)句句偏離主題，他們?nèi)ド暾?qǐng)稅收優(yōu)惠時(shí)難道也這樣嗎？ 六、一切錯(cuò)誤都是小意思 審計(jì)師不可能不發(fā)現(xiàn)問題或錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)師能給每個(gè)誤差以合理解釋。這本合同的單位價(jià)格，怎么和賬上的不一致？哦，他們給錯(cuò)了，這本合同該銷毀的廢品，定稿的正本不是它，稍等10分鐘，我讓他們拿給你。這張?jiān)紗螕?jù)的日期怎么和記賬憑證日期不一致？哦，是這位業(yè)務(wù)員啊，他技術(shù)精熟德高望重重任在肩，這寫錯(cuò)日期的事情他可真少做，稍等10分鐘，我讓他改。這乙貨物的成本怎么放進(jìn)甲貨物項(xiàng)下了？哦，這個(gè)問題我們?cè)缫寻l(fā)現(xiàn)并糾正了，你看這是調(diào)回來的憑證。像這樣的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)問題，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)就立即修補(bǔ)程序，你看只有這一次錯(cuò)。為什么這張計(jì)算機(jī)生成憑證日期怪異？哦，系統(tǒng)新上線，難免有點(diǎn)問題。我們一發(fā)現(xiàn)就補(bǔ)了，我們的技術(shù)顧問隨叫隨到。漁樵問答仿佛天籟，很多審計(jì)師的疑問到此而止。如果往下深入挖掘，其實(shí)際情況可能是：企業(yè)簽了雙胞胎陰陽合同來隱瞞賬務(wù)收入，企 業(yè)用提前或推遲確認(rèn)收入費(fèi)用的手段操縱了業(yè)績，企業(yè)基礎(chǔ)工作混亂或出于不可告人的目的調(diào)整過貨物毛利，企業(yè)某年月日從后臺(tái)增加或刪除過賬務(wù)，動(dòng)機(jī)可 疑。可是，會(huì)計(jì)師的回答如此對(duì)路，審計(jì)師硬要往別處懷疑的話，多不厚道啊！

七、我們的一切都是完美的

企業(yè)的內(nèi)控制度建立了嗎？建立了。下面是各種文檔，華麗陳列。企業(yè)的內(nèi)控制度有效嗎？有效，當(dāng)然有效，你看三年來我們沒有發(fā)生過任何重大交通事故、食品中毒、集體上訪等等，并且我們的業(yè)績是多么多么好。以上美好現(xiàn)象存在嗎？真的存在，墻上的錦旗獎(jiǎng)狀就是說明。錦旗誠然不假，可制度的完美條款和最終的控制效果之間，貌似合理的因果關(guān)系也許并不存在，因?yàn)閳?zhí)行情況是很易隱瞞的。比如，各種費(fèi)用的截止日期，看似正確無誤，會(huì)計(jì)師會(huì)夸口說這是報(bào)銷制度嚴(yán)格執(zhí)行帶來的良好效果，其實(shí)呢，內(nèi)部政策是，每月末最后五日收到的貨物，企業(yè)以強(qiáng)勢打壓供應(yīng)商，要求將收貨日期及發(fā)票均弄在下月初了。再比如，一套嚴(yán)格的采購驗(yàn)收制度，看似是用來保證入庫貨物的質(zhì)量，而貨物質(zhì)量也的確很優(yōu)秀。內(nèi)控有效嗎？表面上是這樣，而實(shí)際情況則可能是貨物的入庫檢驗(yàn)毫不嚴(yán)格，但企業(yè)欠供應(yīng) 商的大批貨款遲遲壓著不肯付，為的就是要求供應(yīng)商在企業(yè)發(fā)現(xiàn)次品時(shí)召之即來，來之即換，以保證庫存貨物的優(yōu)秀質(zhì)量。言語再多，也說不盡此中狀況，不如就此打住，也好。

第四篇：淺談企業(yè)稅務(wù)籌劃

淺談企業(yè)稅務(wù)籌劃

摘要：稅務(wù)籌劃已成為當(dāng)今企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一。本文首先對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行一個(gè)大致介紹，通過介紹引入我國企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀及存在的問題，然后對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問題提出對(duì)策，最后進(jìn)行總結(jié)。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀對(duì)策

1.稅務(wù)籌劃介紹

1.1稅務(wù)籌劃概念

稅務(wù)籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。它是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可從事的不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一。稅務(wù)籌劃是由應(yīng)為Tax Planning意譯而來的，從字面理解也可以稱之為“稅收籌劃”、“稅收計(jì)劃”，但是由于我國將稅務(wù)部門對(duì)于稅收征收任務(wù)的安排叫做“稅收計(jì)劃”，為之避免與之混淆，在從國外文獻(xiàn)中引進(jìn)這一術(shù)語之初，將其譯為“稅收籌劃”、“納稅籌劃”、“稅務(wù)籌劃”，一體現(xiàn)稅收籌劃所具有的實(shí)現(xiàn)策劃安排的特點(diǎn)。

1.2稅務(wù)籌劃產(chǎn)生和發(fā)展原因

1.2.1主觀原因——利益驅(qū)使

1.2.2稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對(duì)穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度，故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。

1.2.3稅收籌劃是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求

由于稅收具有無償性的特點(diǎn)，所以稅收必然會(huì)在一定程度上損害納稅人的既

得經(jīng)濟(jì)利益，與納稅人的利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)相背離。這就要求納稅人認(rèn)真研究政府的稅收政策及立法精神，針對(duì)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠?yàn)樽约核玫耐緩剑谝婪{稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

1.2.4稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟(jì)制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì)，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

1.3稅務(wù)籌劃目標(biāo)、原則和特點(diǎn)

1.3.1目標(biāo)

稅務(wù)籌劃的目標(biāo)包括：恰當(dāng)履行納稅義務(wù)——規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本發(fā)生；納稅成本最低化——使直接納稅成本與間接納稅成本之和最低；稅收負(fù)擔(dān)最低化——對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行總體運(yùn)籌和安排，在法律、國際慣例、道德規(guī)范和經(jīng)營管理之間尋找平衡。

1.3.2原則

守法原則、保護(hù)性原則、成本效益原則、時(shí)效原則和整體綜合性原則，以上五點(diǎn)就是稅務(wù)籌劃的原則。

1.3.3特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃有七個(gè)特點(diǎn)：合法性、不違法性；超前性、目的性、符合政府政策導(dǎo)向、普遍性、多變性以及專業(yè)性。

1.4稅務(wù)籌劃的基本原理及基本技術(shù)

1.4.1基本原理

? 絕對(duì)籌劃原理：指使納稅人的納稅總額絕對(duì)減少，從而取得絕對(duì)收益的原理。

分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理。

? 相對(duì)籌劃原理：指一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但由于考慮貨幣對(duì)時(shí)

間價(jià)值因素，推遲稅款的繳納，實(shí)際上相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款，從而使納稅總額相對(duì)減少。

? 稅基籌劃原理：指納稅人通過縮小稅基的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)。? 稅率籌劃原理：指納稅人通過降低稅率的方式來減輕稅負(fù)的原理。? 稅額籌劃原理：對(duì)最終應(yīng)納稅額進(jìn)行控制實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。

1.4.2基本技術(shù)

減免技術(shù)、分割技術(shù)、扣除技術(shù)、稅率差異技術(shù)、抵免技術(shù)、退稅技術(shù)、延期納稅技術(shù)和會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)。

2.我國企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀及問題

我國稅務(wù)籌劃起步較晚，20世紀(jì)90年代才被引入我國。近幾年稅務(wù)籌劃已經(jīng)得到較快發(fā)展，但是在企業(yè)中仍然存在著一些問題，尤其是中小企業(yè)。

2.1認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)

第一個(gè)誤區(qū)是認(rèn)為稅收籌劃是企業(yè)自己的事，與稅務(wù)部門無關(guān)。

第二個(gè)誤區(qū)是認(rèn)為稅收籌劃是打稅法的擦邊球，主要是想達(dá)到企業(yè)的避稅目的。

第三個(gè)誤區(qū)是認(rèn)為稅收籌劃減少了國家稅收收入。

此外還表現(xiàn)在：一是將稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談；二是無法真正認(rèn)識(shí)稅收籌劃與避稅的根本區(qū)別,認(rèn)為利用法律漏洞鉆法律的空子就是稅收籌劃；三是對(duì)稅收籌劃進(jìn)行片面理解,只注重局部的、某一具體步驟或環(huán)節(jié)的操作,追求某一稅種稅負(fù)的直接降低,而忽視了稅收籌劃要從企業(yè)整體利益出發(fā),以獲得長期的、穩(wěn)定的最大節(jié)稅利益為目的。

2.2納稅人納稅意識(shí)淡薄,企業(yè)管理水平不高

一些企業(yè)法律意識(shí)和納稅意識(shí)淡薄,只強(qiáng)調(diào)自身的權(quán)利,而忽視了自己應(yīng)盡的義務(wù),只看重自身的經(jīng)濟(jì)利益,而意識(shí)不到稅收對(duì)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)收入和分配的調(diào)節(jié)作用,更談不上深層意義的稅收籌劃。

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,更有一些不法企業(yè)無視法律規(guī)定,惡意作假,隱匿實(shí)際收入,虛增成本開支,能偷則偷,能逃則逃,根本沒有稅收籌劃的意識(shí)。

2.3稅務(wù)代理制度不健全

目前,我國存在許多稅務(wù)代理咨詢機(jī)構(gòu),國家每年組織稅務(wù)代理從業(yè)資格考試,不少人已獲得從業(yè)資格證書。但是,由于代理人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況缺乏整體認(rèn)識(shí)和深度關(guān)注,代理工作只局限于報(bào)稅、納稅手續(xù)的辦理,稅收籌劃工作開展得并不活躍,籌劃的內(nèi)容也很有限,服務(wù)質(zhì)量和層次較低。

2.4我國稅收制度不夠完善

我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

3.提出對(duì)策

3.1企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員要樹立稅務(wù)籌劃意識(shí)

成功的企業(yè)和個(gè)人應(yīng)該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤，也憑借其智慧繳納少量的稅收。作為領(lǐng)導(dǎo)不僅要做到自身加強(qiáng)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財(cái)觀，而且要積極過問、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持。作為財(cái)務(wù)人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉(zhuǎn)變，而且應(yīng)加緊稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識(shí)，并將其內(nèi)化于企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，通過開展稅務(wù)籌劃為企業(yè)獲得財(cái)務(wù)利益來贏得更高的職業(yè)地位和領(lǐng)導(dǎo)的重視。

3.2規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作

強(qiáng)化決策科學(xué)化的管理；規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為；明確稅務(wù)籌劃的主體

3.3加快引進(jìn)和培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)稅務(wù)籌劃人才

稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件，因此人才是最關(guān)鍵的。可以聘請(qǐng)外部專業(yè)稅務(wù)人員為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃、引進(jìn)高素質(zhì)專業(yè)稅務(wù)籌劃人才、加快現(xiàn)有辦理稅務(wù)工作人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。

3.4加強(qiáng)法制宣傳

針對(duì)我國納稅人納稅意識(shí)淡薄,企業(yè)管理人員素質(zhì)相對(duì)較低的現(xiàn)狀,要進(jìn)一步加強(qiáng)法制宣傳,定期進(jìn)行普法教育或培訓(xùn),使其樹立法制觀念,提高納稅意識(shí)。對(duì)企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員要進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo),使其熟悉財(cái)務(wù)、稅務(wù)的各項(xiàng)政策,樹立現(xiàn)代企業(yè)管理理念。

3.5大力發(fā)展稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)

稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的發(fā)展,不僅可以提升稅收籌劃的檔次和層次,降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和辦稅成本,而且還可以充分發(fā)揮代理機(jī)構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢,提高稅收籌劃的規(guī)模效益,使稅收籌劃逐步走向理性和成熟。

4.總結(jié)

從上述我看到了稅務(wù)籌劃的重要性，但是進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)牢牢把握稅務(wù)籌劃的五點(diǎn)原則，掌握稅務(wù)籌劃的基本原理。

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第五篇：稅務(wù)籌劃論文

淺談稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是納稅人在納稅行為發(fā)生之前，依據(jù) 所涉及的稅境，在不違反法律法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下通過對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。他是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可以從事的不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一。（籌劃的主體：納稅人、扣繳義務(wù)人或其稅務(wù)代理人;稅務(wù)籌劃的前提：不得違反法律；稅務(wù)籌劃的過程：企業(yè)經(jīng)營始終；稅務(wù)籌劃的目標(biāo)：減輕稅負(fù)）

稅務(wù)籌劃的內(nèi)容有節(jié)稅、避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。節(jié)稅是在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、計(jì)稅方法可供選擇時(shí)，納稅人以稅負(fù)最低為目的，對(duì)企業(yè)經(jīng)營、投資、籌建等經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 進(jìn)行的涉稅選擇行為。（特點(diǎn)：合法性、符合政府政策導(dǎo)向、普遍性、多樣性）。比如企業(yè)經(jīng)營組織形式的選擇，我國對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的那納稅規(guī)定，企業(yè)處于稅務(wù)動(dòng)機(jī)選擇有利于自己的經(jīng)營方式。在這種情況下，納稅人進(jìn)入一個(gè)立法者所不希望去控制或不認(rèn)為是與財(cái)政有關(guān)避稅應(yīng)是納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律法規(guī)的疏漏、模糊之處，通過對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的行為。從法律的角度分析，避稅行為分為順法意識(shí)避稅和逆法意識(shí)避稅兩種類型。

稅務(wù)籌劃的積極意義表現(xiàn)在有助于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高

納稅人的納稅人的納稅意識(shí)；有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化；有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平與會(huì)計(jì)管理水平；有利于提高企業(yè)的競爭力；有利于塑造企業(yè)的良好形象；有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、投資方向和資源的合理配置；有助于不斷健全和完善稅法建設(shè)，抑制偷稅漏稅的行為；有助于強(qiáng)化企業(yè)法律意識(shí)。

我國開展稅務(wù)籌劃是市場經(jīng)濟(jì)條件下的必然選擇，企業(yè)稅務(wù)籌劃要避免的六大誤區(qū)：不能只重視戰(zhàn)術(shù)籌劃、輕視戰(zhàn)略籌劃，隨讓就事論事對(duì)單個(gè)項(xiàng)目、單筆業(yè)務(wù)或單個(gè)環(huán)節(jié)可以進(jìn)行籌劃，但還應(yīng)構(gòu)建整體的籌劃思路和方案，免得顧此失彼揀了芝麻丟了西瓜。要有前瞻性籌劃發(fā)展。不應(yīng)接受了教訓(xùn)走了彎路以后才想到稅務(wù)籌劃，結(jié)果籌劃只起到亡羊補(bǔ)牢的作用，并且常常因?yàn)樯妆恢蟪墒祜埗Ч患选Ｒ匾曇?guī)范性籌劃，萬不可只重投機(jī)。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面的認(rèn)為稅收籌劃就是鉆法律的漏洞，挖空心思在“允許不允許”“應(yīng)該不應(yīng)該”上做文章，結(jié)果很有可能在稅收法制的不斷完善下栽跟頭，聰明反被聰明誤。要通過稅務(wù)籌劃的效果分析推動(dòng)整體經(jīng)營成本的籌劃分析。單純的追求通過稅收籌劃來增加受益，卻被同樣增加的經(jīng)營成本消耗殆盡，可以說得不償失。對(duì)稅收政策的籌劃也要考慮配套經(jīng)濟(jì)政策。關(guān)注地方給企業(yè)的優(yōu)惠政策，做出對(duì)企業(yè)整體發(fā)展有利的選擇。集中外腦的策劃，輕內(nèi)腦的策劃。一些企業(yè)過于看重外聘稅務(wù)顧問的咨詢意見，而忽視了內(nèi)部管理專家的意見，外部的專車與內(nèi)部的經(jīng)驗(yàn)無法有機(jī)結(jié)合，使結(jié)果看起來很理想的籌劃方案往往實(shí)施不下去

以上所述問題都是亟待解決卻又不是短時(shí)間能收到效果的。我國現(xiàn)行稅收制度環(huán)境還不利于理想稅收制度的生成，制度形成過程一些不和諧因素還在發(fā)揮著影響，致使我國現(xiàn)行稅收制度距離理想的稅收制度還有很大的差距。因此，針對(duì)現(xiàn)行稅收制度的不均衡狀態(tài)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度進(jìn)行改革，以更優(yōu)化的稅收制度來代替現(xiàn)行的稅收制度已經(jīng)勢在必行。我國目前的稅制還存在著諸多問題，已不能與我國日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢相適應(yīng)，我們應(yīng)認(rèn)真研究當(dāng)前的問題及形式，從而致使有效地完善我國想階段的稅收制度。