第一篇：建筑安裝企業(yè)稅務籌劃

關于建筑安裝企業(yè)稅務籌劃的思考

摘要：近年來，隨著我國市場經濟的迅速發(fā)展，稅務籌劃已經成為企業(yè)合法、合理降低稅負、獲取經濟利益最大化的有效手段。對我國建筑安裝企業(yè)來說，如何使稅務籌劃方案更具科學性、規(guī)范性和合理性已成為現(xiàn)代建筑安裝企業(yè)財務管理的一項重要內容。文章從建筑安裝企業(yè)稅務籌劃概述出發(fā)，分析了建筑安裝企業(yè)稅務籌劃的必要性和可行性，并提出了加強建筑施工企業(yè)稅務籌劃的相關策略。

關鍵詞：建筑安裝；稅務籌劃；實務

稅務籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)的重要財務管理活動，在建筑安裝企業(yè)的發(fā)展過程中扮演著重要的角色，是企業(yè)管理工作的重點內容之一。建筑安裝企業(yè)管理活動的核心是實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，通過籌資、資金管理等活動來提高企業(yè)財務運行的質量和效率，進而提升企業(yè)核心競爭力。稅務籌劃是一門集稅收經濟學、法學、管理學為一體的綜合學科，它是在法律允許的范圍內，盡管在某些場合與政府政策有些不一致，但其是在法的合理性上對建筑安裝企業(yè)的經營管理活動、財務活動進行科學性的籌劃，以讓企業(yè)盡量少交稅，減輕企業(yè)稅負，為企業(yè)節(jié)約資金，提高企業(yè)的盈利水平。本文主要立足于建筑安裝企業(yè)的稅務環(huán)境，通過多視角挖掘建筑安裝企業(yè)各財務活動過程中的稅務籌劃空間及關注點，旨在為建筑安裝企業(yè)提供有效、具有實踐意義的稅務籌劃思路。

一、企業(yè)稅務籌劃的內涵

稅務籌劃是指在不違法國家現(xiàn)行稅法的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)財務目標而進行的對一系列財務活動的謀劃和安排。根據相關學者對稅務籌劃的劃分，稅務籌劃可以分為以下三種類型：將收入從一種形式轉換為另一種形式；將收入從一個口袋轉入另一個口袋；將收入從一個納稅期間轉移到另一個納稅期間。而對于上述三種類型的稅務籌劃，最終歸結于稅務籌劃基本方法在具體形式下的運用，而在新會計準則下，我國企業(yè)稅務籌劃的基本方法包括：一是稅務優(yōu)惠籌劃，即利用國家相關稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進行稅務籌劃操作，這種方法符合法律本意，既有利于納稅人節(jié)約成本，同時也對國家有利，具有零風險的特點。二是稅務彈性籌劃，稅務籌劃的基本便是利用稅率的彈性和征收征管執(zhí)法中的彈性，具體可在稅率、稅額幅度、優(yōu)惠幅度等上進行操作。三是臨界點籌劃，我國企業(yè)普遍利用相關臨界點，如稅率分級、優(yōu)惠分等進行稅務籌劃，如稅率跳躍臨界點規(guī)避籌劃。

建筑安裝企業(yè)主要從事土木工程、房屋建筑和設備安裝工程施工，其基本任務是完成合同規(guī)定的各類任務，按照合同規(guī)定，按時按量的提供建筑物或者相關設施，并獲取應有的利潤。建筑安裝企業(yè)的經營特點主要包括：施工周期長，項目多，工程設計收入與施工收入經常捆綁在一起。實際業(yè)務中，建筑安裝企業(yè)主要會涉及到營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅務問題，建筑安裝企業(yè)應在綜合考慮自身行業(yè)特點的基礎上，積極進行財務管理活動等方面的稅務籌劃，以最大限度節(jié)稅增收，實現(xiàn)企業(yè)資金最佳分配原則，全面提高企業(yè)整體經濟效益。

二、建筑安裝企業(yè)稅務籌劃的可行性和必要性

（一）建筑安裝企業(yè)稅務籌劃的必要性

首先，稅務籌劃有助于降低建筑安裝企業(yè)的稅負。建筑施工企業(yè)作為房地產業(yè)的一個重要市場主體，追求自身經濟利潤最大化是其最終目標，即實現(xiàn)企業(yè)總收入與總成本差額的最大化，這也就必然要求建筑施工企業(yè)必須將減輕稅負作為企業(yè)經營管理的一個重要目標。建筑安裝企業(yè)主要從事土木工程、機電安裝等施工生產的企業(yè)，其工作內容可分為建筑、安裝、修繕和裝飾等任務，在這一系列的過程中，建筑安裝

企業(yè)需要承擔較大的稅負，包括營業(yè)稅、所得稅、城市建設維護稅等等，在當前嚴格的宏觀調控措施下，建筑安裝企業(yè)通過科學、合理、合法的稅務籌劃，有助于通過合理選擇納稅時間或適用的稅率幫助企業(yè)降低稅負，提高資金利用率，進而提高企業(yè)的獲利能力和投資回報率。

其次，改善企業(yè)財務管理，提高會計核算質量。建筑安裝企業(yè)經營管理活動涉及范圍較廣，通過合理的稅務籌劃有利于整個企業(yè)的經營、投資行為合法、合理，有利于其做出正確的經營決策，同時有利于改善企業(yè)的財務管理活動，提高企業(yè)納稅意識和財務管理水平，即稅務籌劃是企業(yè)財務管理的一項重要手段，有利于降低企業(yè)稅負，改善企業(yè)資金流，實現(xiàn)企業(yè)財務戰(zhàn)略管理目標。另外，建筑安裝企業(yè)為實現(xiàn)科學、合理的稅務籌劃，通常會聘請外部專業(yè)人才來對企業(yè)的財會活動進行合理的規(guī)范，對當前管理過于分散的建筑安裝企業(yè)來說，有助于提高企業(yè)整體會計核算質量，有利于建筑安裝企業(yè)加強自身財務核算管理活動。再次，有助于增強建筑安裝企業(yè)合法納稅意識，增強稅收零風險。稅務籌劃與偷稅、漏稅存在本質的區(qū)別，偷稅、漏稅是在違背國家法律法規(guī)的基礎上為企業(yè)節(jié)約經營成本，而稅務籌劃是利用國家相關法律法規(guī)或行業(yè)政策來為企業(yè)減輕稅負，進而提高企業(yè)的盈利水平。合理合法的稅務籌劃是建筑安裝企業(yè)實現(xiàn)稅收零風險的基礎，一方面有助于增強建筑安裝企業(yè)合法納稅意識，另一方面則有助于提高企業(yè)的名譽和商譽，為企業(yè)樹立優(yōu)秀的形象，創(chuàng)立自己的品牌，避免造成不必要的經濟損失。

（二）建筑安裝企業(yè)稅務籌劃的可行性

首先，當前稅務籌劃的法制環(huán)境良好。完善的稅收政策有利于建筑安裝企業(yè)稅務籌劃工作的開展。對建筑安裝行業(yè)來說，不同地區(qū)和不同的施工項目，國家稅收法律、法規(guī)等均有不同的規(guī)定，總體來看，建筑安裝行業(yè)的相關稅收環(huán)境已日趨完善。一方面完善的稅收環(huán)境有效遏制了企業(yè)的偷稅、漏稅行為，另一方面隨著建筑安裝業(yè)各種稅種的暫行條例和實施細則的明確，企業(yè)完全可以通過對稅率高低的規(guī)定來實現(xiàn)經濟導向作用，即稅收法律的詳盡化為建筑安裝企業(yè)稅務籌劃提供了可行的契機，使得建筑安裝企業(yè)的稅務籌劃變得有章可循，大大降低了企業(yè)稅務籌劃活動執(zhí)行過程中的阻力。

其次，建筑安裝企業(yè)稅務籌劃空間大。由于建筑安裝企業(yè)經營管理活動具有范圍廣、投資大、周期長等特點，企業(yè)具有很多機會通過對自身行為的調整來避開稅收方面的限制，達到國家鼓勵的標準。一方面，建筑安裝企業(yè)可以利用周期長的特點，分析不同的稅務籌劃效果，合理分配自身資金，選擇最好的稅務籌劃方案，或是利用自身業(yè)務范圍涉及廣，經營活動在全國范圍內開展等特點，可以利用不同地區(qū)的稅收差異，做好稅務籌劃安排，或是利用行業(yè)內清晰的政策導向，對自身業(yè)務活動做適當調整，以減輕企業(yè)稅負；另一方面，建筑安裝企業(yè)可以利用會計處理方法與稅法之間的差異，選擇最佳的稅務籌劃方案，節(jié)約企業(yè)稅收成本。

三、建筑安裝企業(yè)稅務籌劃實務

（一）營業(yè)稅納稅籌劃

根據相關法律規(guī)定，建設方提供的材料需計入營業(yè)稅征收范圍，而建設方提供設備則應剔除在建筑安裝企業(yè)的征稅范圍外。以A公司為例，A公司能夠自產設備，因此自產的工程用設備繳納增值稅后，無需繳納安裝工程的營業(yè)稅費，這樣籌劃時避免了設備產值的重復納稅，同時由于A公司具備自產貨物能力，可以在合理范圍內調整貨物與勞務的價款，更能進一步減輕稅負。例如A公司獲得一份設備安裝合同，總價為1200萬元，其中設備價值為800萬元，安裝價格為400萬元，則按照相關法律規(guī)定我公司應繳納增值稅=[800/（1+17%）×17%]=116.24萬元，應繳納營業(yè)稅=400×3%=12萬元，合計增值稅與營業(yè)稅總額=116.24+12=128.24萬元。如果不是自產設備用于安裝，則應繳納增值稅=[800/

（1+17%）×17%]=116.24萬元，應繳納營業(yè)稅=1200×3%=36萬元，合計增值稅與營業(yè)稅總額=116.24+36=152.24萬元。第一種情況相對于第二種情況所減少的營業(yè)稅金額應為自產設備價值不用重復繳納營業(yè)稅部分，800*3%=24萬元，即第一種情況比第二種情況節(jié)省營業(yè)稅24萬元。同時，對于設備不是自產的情況，建筑安裝企業(yè)的稅務籌劃通常分為兩種：一是成立設備銷售公司，通過銷售公司將設備等賣給對方，則可以開具增值稅專用發(fā)票，并提供安裝服務，同時繳納營業(yè)稅，這種情況下稅務籌劃的具體做法與有自產設備的籌劃一樣，但如果自購設備進行安裝，這樣既抵扣不了進項稅，同時也需要征收設備安裝稅。二是讓對方自購設備，企業(yè)只負責提供安裝服務，這樣企業(yè)只需繳納營業(yè)稅，就不需要再繳納設備部分的營業(yè)稅了。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃

由于建筑安裝企業(yè)存在經營范圍廣的特點，在實際操作中，建筑安裝企業(yè)普遍存在對于已代征的企業(yè)所得稅是否納入計稅，以及稅企爭議和地方稅源的爭奪等問題，建筑安裝企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅地點和營業(yè)稅納稅地點的不一致給企業(yè)的稅收繳納帶來了一定的困難。在這種情況下，由于外市工程所在地的主管稅務機關無法及時掌握納稅人的企業(yè)基本信息以及所得稅繳納情況，這便為外地工程所在地的主管稅務機關提供了種種就地代征或預征企業(yè)所得稅的理由。因此，建筑安裝企業(yè)在營業(yè)稅納稅地點所在地外的地方施工時，應向其主管主管機關申請開具《外出經營證明》，并請稅局出具經營管理所得由經營管理所在地主管稅務機關征收所得稅相關證明。或按國稅函[2010]156號文件，預征0.2%企業(yè)所得稅，做好與項目地地方稅務局的溝通，避免了重復計算企業(yè)所得稅。

（三）個人所得稅納稅籌劃

建筑安裝企業(yè)具有施工周期長的特點，且受季節(jié)影響較大，其職工的工資發(fā)放與一般單位不一樣，比如有的單位淡季往往只是發(fā)放生活補貼而不發(fā)放工資，即建筑安裝企業(yè)員工的淡季的職工薪酬并未達到法定的稅收扣除標準。同時，隨著工程的竣工，員工績效獎金就會被納入當月工資，總體來看，員工工資在不同的季度里失衡現(xiàn)象比較大。在這種情況下，企業(yè)年終獎金可采用月獎按比例控制發(fā)放的方法，此時的節(jié)稅效果最佳，這是因為一方面將部分獎金每月作為月獎發(fā)放可以降低年終獎適用稅率，且比全年一次性發(fā)放更能降低企業(yè)稅負，另一方面，部分獎金作為月獎發(fā)放可以平衡職工工資，避免獎金多發(fā)的季度里增加職工的個人所得稅或是在淡季企業(yè)員工只能拿生活補貼的窘境，實現(xiàn)企業(yè)和員工的雙贏。

總之，科學的稅務籌劃，對于降低企業(yè)的財稅風險，提高建筑安裝企業(yè)的經濟效益、增強企業(yè)的競爭實力乃至促進整個建筑安裝業(yè)的發(fā)展都具有積極的作用，因此如何使稅務籌劃方案更具科學性、規(guī)范性、合法性和合理性已成為現(xiàn)代建筑安裝企業(yè)財務管理的一項重要內容。

參考文獻：

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第二篇：淺談企業(yè)稅務籌劃

淺談企業(yè)稅務籌劃

摘要：稅務籌劃已成為當今企業(yè)關注的熱點問題之一。本文首先對稅務籌劃進行一個大致介紹，通過介紹引入我國企業(yè)稅務籌劃現(xiàn)狀及存在的問題，然后對所發(fā)現(xiàn)的問題提出對策，最后進行總結。

關鍵詞：稅務籌劃現(xiàn)狀對策

1.稅務籌劃介紹

1.1稅務籌劃概念

稅務籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。它是稅務代理機構可從事的不具有鑒證性能的業(yè)務內容之一。稅務籌劃是由應為Tax Planning意譯而來的，從字面理解也可以稱之為“稅收籌劃”、“稅收計劃”，但是由于我國將稅務部門對于稅收征收任務的安排叫做“稅收計劃”，為之避免與之混淆，在從國外文獻中引進這一術語之初，將其譯為“稅收籌劃”、“納稅籌劃”、“稅務籌劃”，一體現(xiàn)稅收籌劃所具有的實現(xiàn)策劃安排的特點。

1.2稅務籌劃產生和發(fā)展原因

1.2.1主觀原因——利益驅使

1.2.2稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇

隨著經濟的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴大生產規(guī)模，提高勞動生產率，增加收入，也要采用新技術、新工藝，對固定資產進行更新改造，減少原材料消耗，降低生產成本。在經濟資源有限、生產力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產成本的降低都有一定的限度，故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。

1.2.3稅收籌劃是社會主義市場經濟的客觀要求

由于稅收具有無償性的特點，所以稅收必然會在一定程度上損害納稅人的既

得經濟利益，與納稅人的利潤最大化的經營目標相背離。這就要求納稅人認真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經營特點，進行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負擔。

1.2.4稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產業(yè)結構不合理是制約我國經濟發(fā)展的重要因素。調整產業(yè)結構、產品結構，促進落后地區(qū)的經濟發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內容。為了達到這一目標，我國充分發(fā)揮稅收這一經濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經濟制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

1.3稅務籌劃目標、原則和特點

1.3.1目標

稅務籌劃的目標包括：恰當履行納稅義務——規(guī)避任何法定納稅義務之外的納稅成本發(fā)生；納稅成本最低化——使直接納稅成本與間接納稅成本之和最低；稅收負擔最低化——對企業(yè)涉稅事項進行總體運籌和安排，在法律、國際慣例、道德規(guī)范和經營管理之間尋找平衡。

1.3.2原則

守法原則、保護性原則、成本效益原則、時效原則和整體綜合性原則，以上五點就是稅務籌劃的原則。

1.3.3特點

稅務籌劃有七個特點：合法性、不違法性；超前性、目的性、符合政府政策導向、普遍性、多變性以及專業(yè)性。

1.4稅務籌劃的基本原理及基本技術

1.4.1基本原理

? 絕對籌劃原理：指使納稅人的納稅總額絕對減少，從而取得絕對收益的原理。

分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理。

? 相對籌劃原理：指一定時期內的納稅總額并沒有減少，但由于考慮貨幣對時

間價值因素，推遲稅款的繳納，實際上相當于獲得了一筆無息貸款，從而使納稅總額相對減少。

? 稅基籌劃原理：指納稅人通過縮小稅基的方式來減輕稅收負擔。? 稅率籌劃原理：指納稅人通過降低稅率的方式來減輕稅負的原理。? 稅額籌劃原理：對最終應納稅額進行控制實現(xiàn)稅務籌劃的目標。

1.4.2基本技術

減免技術、分割技術、扣除技術、稅率差異技術、抵免技術、退稅技術、延期納稅技術和會計政策選擇技術。

2.我國企業(yè)稅務籌劃現(xiàn)狀及問題

我國稅務籌劃起步較晚，20世紀90年代才被引入我國。近幾年稅務籌劃已經得到較快發(fā)展，但是在企業(yè)中仍然存在著一些問題，尤其是中小企業(yè)。

2.1認識上存在誤區(qū)

第一個誤區(qū)是認為稅收籌劃是企業(yè)自己的事，與稅務部門無關。

第二個誤區(qū)是認為稅收籌劃是打稅法的擦邊球，主要是想達到企業(yè)的避稅目的。

第三個誤區(qū)是認為稅收籌劃減少了國家稅收收入。

此外還表現(xiàn)在：一是將稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談；二是無法真正認識稅收籌劃與避稅的根本區(qū)別,認為利用法律漏洞鉆法律的空子就是稅收籌劃；三是對稅收籌劃進行片面理解,只注重局部的、某一具體步驟或環(huán)節(jié)的操作,追求某一稅種稅負的直接降低,而忽視了稅收籌劃要從企業(yè)整體利益出發(fā),以獲得長期的、穩(wěn)定的最大節(jié)稅利益為目的。

2.2納稅人納稅意識淡薄,企業(yè)管理水平不高

一些企業(yè)法律意識和納稅意識淡薄,只強調自身的權利,而忽視了自己應盡的義務,只看重自身的經濟利益,而意識不到稅收對整個國民經濟收入和分配的調節(jié)作用,更談不上深層意義的稅收籌劃。

在實際經濟活動中,更有一些不法企業(yè)無視法律規(guī)定,惡意作假,隱匿實際收入,虛增成本開支,能偷則偷,能逃則逃,根本沒有稅收籌劃的意識。

2.3稅務代理制度不健全

目前,我國存在許多稅務代理咨詢機構,國家每年組織稅務代理從業(yè)資格考試,不少人已獲得從業(yè)資格證書。但是,由于代理人員對企業(yè)的經營情況和財務狀況缺乏整體認識和深度關注,代理工作只局限于報稅、納稅手續(xù)的辦理,稅收籌劃工作開展得并不活躍,籌劃的內容也很有限,服務質量和層次較低。

2.4我國稅收制度不夠完善

我國的稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

3.提出對策

3.1企業(yè)領導和財務人員要樹立稅務籌劃意識

成功的企業(yè)和個人應該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤，也憑借其智慧繳納少量的稅收。作為領導不僅要做到自身加強稅收法規(guī)的學習，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財觀，而且要積極過問、關注企業(yè)的稅務籌劃，從組織、人員以及經費上為企業(yè)開展稅務籌劃提供支持。作為財務人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉變，而且應加緊稅法知識的學習，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識，并將其內化于企業(yè)各項財務活動中，通過開展稅務籌劃為企業(yè)獲得財務利益來贏得更高的職業(yè)地位和領導的重視。

3.2規(guī)范稅務籌劃基礎工作

強化決策科學化的管理；規(guī)范企業(yè)財務會計行為；明確稅務籌劃的主體

3.3加快引進和培訓企業(yè)內稅務籌劃人才

稅收籌劃是一項高層次的理財活動，高素質的人才是其成功的先決條件，因此人才是最關鍵的。可以聘請外部專業(yè)稅務人員為企業(yè)進行稅務籌劃、引進高素質專業(yè)稅務籌劃人才、加快現(xiàn)有辦理稅務工作人員的專業(yè)知識培訓。

3.4加強法制宣傳

針對我國納稅人納稅意識淡薄,企業(yè)管理人員素質相對較低的現(xiàn)狀,要進一步加強法制宣傳,定期進行普法教育或培訓,使其樹立法制觀念,提高納稅意識。對企業(yè)管理人員和財務人員要進行業(yè)務指導,使其熟悉財務、稅務的各項政策,樹立現(xiàn)代企業(yè)管理理念。

3.5大力發(fā)展稅務代理機構

稅務代理機構的發(fā)展,不僅可以提升稅收籌劃的檔次和層次,降低稅收籌劃的風險和辦稅成本,而且還可以充分發(fā)揮代理機構的專業(yè)優(yōu)勢,提高稅收籌劃的規(guī)模效益,使稅收籌劃逐步走向理性和成熟。

4.總結

從上述我看到了稅務籌劃的重要性，但是進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。企業(yè)在進行稅務籌劃時應牢牢把握稅務籌劃的五點原則，掌握稅務籌劃的基本原理。

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【10】李建英.企業(yè)進行納稅籌劃應注意的問題.2011-2-18

第三篇：稅務籌劃

1.稅務籌劃師前言

稅務籌劃師(Taxpay strategist)。稅務籌劃是確立市場經濟發(fā)展中的一個新興行業(yè)，就是納稅人在合法合理的前提下，運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段來達到避稅、節(jié)稅、涉稅零風險的目的，而使企業(yè)降低稅務支出而獲取最大化的經濟利益。

2.稅務籌劃在國際經濟發(fā)展中的應用

稅務籌劃產生于西方，19世紀中葉，意大利的稅務專家已經出現(xiàn)，并為納稅人提供稅務咨詢，其中就包括為納稅人進行納稅籌劃，美國、英國等國也早在20世紀30年代就開始在稅收實踐中加以廣泛地應用。在稅務籌劃的發(fā)展歷史上，歐洲稅務聯(lián)合會的成立具有重要意義。它極大地促進了稅務籌劃業(yè)的發(fā)展。1959年法國巴黎，有五個歐洲國家的從事稅務咨詢及納稅籌劃的人員有了自己行業(yè)組織。這一方面說明在這些國家納稅籌劃得到了政府的認可。與此同時，納稅籌劃已成為了一個新的研究領域，對其研究也全面展開和不斷走向深入成為一門專業(yè)性很強的學科，在企業(yè)經營中廣泛被使用，也受到人們和政府部門的高度重視。特別是20世紀50年代以來，隨著經濟全球化不斷向縱深方向發(fā)展，跨國企業(yè)雨后春筍般的出現(xiàn)，這些跨國性的大企業(yè)對納稅籌劃的需求，進一步地促進了納稅籌劃的發(fā)展。

3.稅務籌劃在中國的現(xiàn)狀

在我國對稅務籌劃的研究還很少，主要原因一是市場經濟體制建立的比較晚，納稅人的獨立經濟利益主體身份沒有充分體現(xiàn)出來；二是人們對納稅籌劃的思想認識偏激，把納稅籌劃等同于稅收欺詐，尤其是新聞出版對部門對避稅方面的書籍由于擔心政府部門審查，一度將納稅籌劃方面的理論實踐書籍視為“禁書”，將其打入冷宮。直接改革開放和十四大確定我國經濟體制政策的目標是建立社會主義市場經濟體制后，人們的認識才逐漸發(fā)生了一些改變，從恐懼到接受，從接受到研究，從研究到應用，逐步對納稅籌劃形成了一些認識，但也有待于深化對納稅籌劃理論研究和實際納稅籌劃工作的實施。

什么是稅務籌劃

國際專家稱：“稅務籌劃是指納稅人通過經營和私人實務的安排以達到減輕納稅的活動。”“人們合理而又合法的安排自己的經營活動，使之繳納盡可能低的稅收，他們所使用的方法可稱之為納稅籌劃??少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃目標之所在。”“稅務籌劃是納稅人通過財務的安排以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減稅在內的一種優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收。”

國內專家說：“稅務籌劃是指納稅人通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方法以及稅務轉嫁方法達到盡可能減少納稅的行為。”“納稅人籌劃是指納稅人為了實現(xiàn)利益最大化，在不違反法律法規(guī)的前提下，對尚未發(fā)生或已經發(fā)生的應稅行為進行的各種巧妙的安排。”“稅收籌劃是指納稅人在稅法許可范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的納稅收益。”從國際=國內專家對納稅籌劃的論述，本文將稅務籌劃的定義設定為：“稅務籌劃是指納稅人或其代理人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合法合理或‘非違法’的手段，以期降低稅收成本服務于企業(yè)價值最大化的經濟行為。”

稅務籌劃的主要內容

什么是真正意義上的稅務籌劃？目前理論界對此觀點不一，首先應當肯定的是納稅籌劃不等于逃脫，逃脫是建立在對稅法不理解，違法的基礎之上的，這與稅務籌劃有著本質的區(qū)別，稅務籌劃是指一切采用合法和“非違法”的手段進行納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排。

稅務籌劃應包括四個方面的內容：一是采用合法的手段進行的節(jié)稅籌劃；二是采用“非違法”的手段進行避稅籌劃；三是采用經濟手段，特別是價格手段 進行的稅收轉嫁籌劃；四是歸整納稅人帳目，實現(xiàn)涉稅零風險。

所謂“合理避稅籌劃”——避稅籌劃與節(jié)稅籌劃不同，避稅籌劃與逃稅籌劃亦不同，它是以非違法的手段來達到少繳稅或不繳稅的目的，因此避稅籌劃既不違法也不合法，而是處在二者之間，故稱之為”非違法“。

“合法節(jié)稅籌劃”——研究避稅最初產生的緣由不難發(fā)現(xiàn)，避稅是納稅人為了抵制政府過重的稅負，維護自身既得經濟利益而進行的 各種逃稅、騙稅、欠稅、抗稅等受到政府嚴厲的法律制裁后，找到的更為有效的規(guī)避的辦法。

“合理轉嫁籌劃”——是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格的調整與變動將稅負轉嫁給他人承擔的經濟行為。

“實現(xiàn)涉稅零風險”——涉稅零風險是指納稅人帳目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰。即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。

“偷”稅將接受法律的制裁

以“合法節(jié)稅、合理避稅、稅務轉嫁和實現(xiàn)涉稅零風險”為代表的納稅籌劃，是在符合稅法或至少不違法的前提下進行的，而以“偷”稅為代表的“偷、漏、騙、抗、欠”稅，絕不是稅務籌劃，要負擔相應的法律責任。

1.偷稅的法律責任——偷稅是我國稅收征管法加以明確的定義，即納稅人偽造、編造、隱匿、擅自銷毀帳薄、記帳憑證或者在漲薄上多列支出、或者不列、少列收入、或者經財務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假納稅申報、不繳或者少繳應納稅款行為。偷稅是一種違法行為，應受到處罰。

2.漏稅的法律責任——漏稅是納稅人無意識發(fā)生的漏繳或少繳稅款的行為。

3.騙稅的法律責任——騙稅是指采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應稅行為虛構成發(fā)生了應稅行為，將小額的應稅行為偽造成大額的應稅行為，從而從國庫中騙取出口退稅款的違法行為。

4.抗稅的法律責任——欠稅是指納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。

5.欠稅的法律責任——欠稅是指納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。

值得注意的是緩繳稅款不是欠稅，按《稅收征管法》規(guī)定“納稅人如有特殊困難，只要在稅務機關核定的納稅期內書面申請并獲批準者，即可獲得不長于3個月的延期納稅期限。”

4.對中國稅務籌劃工作實施的展望

從我們對稅務籌劃的發(fā)展和展望大體上分為四個階段：

第一階段：（1978年-1994年）：1978年中國確定了改革開放政策，使中國的國門頓開，在中國開始出現(xiàn)了“三資”企業(yè)，它們在實際經營過程中普遍的實施納稅籌劃，由于種種原因這一階段人們對納稅籌劃持有較敏感和忌諱態(tài)度。

第二階段（1994年-1999年）：1992年中共十四大確定中國經濟體制改革方向是建立社會主義市場經濟體制，國有企業(yè)的改革不斷縱深方向發(fā)展，使國有企業(yè)逐步成為“自主經營、自負盈虧”的法人主體。國有企業(yè)在獨立的經濟利益驅使下，逐步也重視、頒發(fā)了部分配套規(guī)范規(guī)劃。另一方面關于納稅籌劃方面的書籍大量發(fā)行，同時國家征稅機關也非常關注納稅籌劃工作推行、出版了宣傳刊物、設立了納稅籌劃專欄，逐步為納稅人提供納稅籌劃平臺和案例，這一階段是我國納稅籌劃的大發(fā)展階段。

第三階段（1999年—2001年）：在這一階段，人們普遍接受納稅籌劃理念，并在實踐中自覺或不自覺地加以利用，納稅籌劃已悄悄地形成了一個行業(yè)，但處于無序競爭狀態(tài)。其原因：一是納稅人對納稅籌劃存在大量的現(xiàn)實的市場需求；二是政府已默許納稅籌劃的合法性，但還沒有具體對納稅籌劃的規(guī)范性的法規(guī)來加以約束，這一階段由于納稅籌劃行業(yè)處于無序競爭狀態(tài)，急需要有關法律法規(guī)來加以引導和規(guī)范。

5.稅務籌劃的必要性

實施稅務籌劃無論從納稅人維護自身權利，還是從完善國家稅收法律、法規(guī)來講都是非常重要的。特別是法制補角健全的國家，強調依法治國和強調保護納稅人的合法權利，倡導“用稅”的理念，稅收是國家提供給納稅人公共產品的價格，畢竟稅收是對納稅人經濟利益的直接侵犯。在市場經濟不是很健全的國家，更是要強調納稅籌劃，以便更好地維護納稅人的正當合法的權利/特別加入WTO后，中外企業(yè)將在一個更加開放公平的環(huán)境下競爭，取勝的關鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出、增加贏利，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭，就應該把策略重點放到“節(jié)流”即企業(yè)內部財務成本的控制上，通過納稅籌劃予以控制，對企業(yè)來說納稅籌劃就變得相當關鍵。

6.稅務籌劃師，市場缺口大

2006年，我國稅收政策將在許多方面做大幅改革和調整，這將給企業(yè)的稅務籌劃提供新的機會。

從國際發(fā)展趨勢來看，年稅收額在100萬元以上的企業(yè)都應該設稅務經理。在美國、日本、西歐等一些發(fā)達國家，85%以上的企業(yè)都是通過稅務籌劃師處理稅務，僅在日本，專業(yè)的稅務籌劃師就多達27萬人之多，而我國從業(yè)人員還不到4萬人，市場缺口極大。

企業(yè)內部的稅務經理，因為控制公司的稅務風險和稅務成本方面具有重要作用，其薪酬相當豐厚。

專業(yè)注冊稅務籌劃師的收入是根據為客戶提供服務的價值多少來取得傭金，一般是為客戶提供直接受益值的15－30％。

稅務籌劃亦就是納稅籌劃，是國家賦予納稅人的一項基本權力，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，有從事經濟活動、獲取收益的權利，有選擇生存與發(fā)展、兼并、重組與

破壞的權利。納稅籌劃所取得的收益應屬合法收益。

稅務籌劃是企業(yè)對社會賦予起權利的具體運用，屬于企業(yè)應有的社會權利。企業(yè)的社會權利是指法律規(guī)定并允許的受社會保障的權利。它不應因企業(yè)所有制性質、經營狀況、貢獻大小不同而不等。在稅務籌劃上，政府不能以外商投資企業(yè)與內資企業(yè)、國有企業(yè)與非國有企業(yè)劃界，不能對某類企業(yè)采取默許或認同態(tài)度，而對另類企業(yè)則反對和制止。其實，對企業(yè)正當的稅務籌劃活動進行打壓，恰恰助長了偷、逃、坑、騙、欠稅現(xiàn)象的滋生。因此，鼓勵企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)（納稅人）充分享受其應有的權利（其中包括稅務籌劃），而不是剝奪其權利，促使其走違法之途。

納稅籌劃體現(xiàn)納稅人權利保護原。在征納稅過程中，強調保護納稅人權利顯得非常重要。該原則包括：量能裸睡原則、實質課稅原則、合理回避稅收原則。

7.起步較晚 專業(yè)人才極度匱乏

稅務籌劃在國外已經發(fā)展為一個相對成熟的行業(yè)，而在國內，盡管早有“四大”等公司在為企業(yè)提供相關服務，但稅務籌劃作為一個行業(yè)，與國外相比還處于剛剛起步階段，人才儲備少，專業(yè)人才極度匱乏。

“每年臨近年底，公司員工都是一個項目接著一個項目，有時候忙得連個人生活上的事情都沒有時間處理。”林綏告訴記者。稅務方面的專業(yè)人才非常緊缺。”

雖然很多企業(yè)有會計人員，但是這些會計人員往往對稅務知識一知半解，只知道怎么填寫報表，甚至不知道一些有利于與不利于自己的稅收政策，懂稅務知識的高級財務管理人才太少。

西子奧的斯電梯有限責任公司首席財務官范泰祖告訴記者，由于國內稅務籌劃專業(yè)人才緊缺，相當長一段時間內企業(yè)只好請國外專家過來幫忙。“以前只要談到稅務籌劃，專家的PPT都是英文寫的，現(xiàn)在這一塊人才慢慢開始本土化了，但還是比較緊缺。”他同時透露，正因為此，從“四大”挖人成為很多企業(yè)的選擇。

“不管是企業(yè)、政府稅務主管機構，還是專業(yè)的咨詢公司，都需要稅務籌劃師，需求不斷增長，而大家都在一個人才庫里找人才，自然是供不應求。”林綏說。

據了界，在美國、日本、西歐等一些發(fā)達國家大部分的企業(yè)都是通過稅務籌劃師處理稅務。僅在日本，專業(yè)的稅務籌劃師就多達27萬人之多，而我國目前從業(yè)人員還不到4萬，市場缺口相當大。

8.行業(yè)興起稅務籌劃師走向前臺

目前，我國稅務籌劃行業(yè)方興未艾，一些大公司，企業(yè)開始專門設立稅務部門負責這項工作，同時，稅務咨詢和代理業(yè)務正走向專業(yè)化和精銳化。隨著企業(yè)，咨詢公司以及政府稅收部門對稅務籌劃師這一職業(yè)開始走向前臺，被更多人所關注。

那么，稅務籌劃師的工作有那些呢？

“很多人認為稅務籌劃就是為了避稅，因此稅務籌劃師的工作就是想盡辦法幫助企業(yè)少繳稅，甚至逃脫，其實不是這樣的。稅務籌劃的首要目的是為了降低企業(yè)風險，幫助企業(yè)做好稅務規(guī)劃：其次才是節(jié)稅，而且是在國家相關稅收法規(guī)允許的前提下，用好用足國家的各項稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)節(jié)省稅收開支。”德勒另外一位稅務合伙人蔣穎女士認為。

“稅務籌劃師在幫助企業(yè)合理節(jié)稅的同時，也引導國內企業(yè)遵守國家相關稅收法規(guī)，成功的稅務籌劃往往既能使企業(yè)承擔的稅收負擔最輕，又能使政府賦予稅收法規(guī)的政策意圖得意實現(xiàn)。”林綏表示。

由此可見，稅務籌劃師的職責決不僅是避稅節(jié)稅，更不是想放設法鉆法律空子，而是考慮如何用好國家政策，使得企業(yè)的稅收對政府、對企業(yè)都有利，處理好維護納稅人合法權益和保護國家稅收利益之間的關系。

9.德才兼?zhèn)涠悇栈I劃人才需要有“三心”

一名優(yōu)秀的稅務籌劃人才應當具備怎樣的素質？作為德勒先生在這一行工作了30年，他總結出三條：

一是守法。“國家法律法規(guī)不容侵犯，必須嚴格遵守，”這是稅務籌劃人員工作的前提。二是經驗。稅務籌劃是一門實踐性很強的科學，即使對國家所有稅收法規(guī)都一清二楚沒有經過企業(yè)稅收實務的實踐，往往還是很難抓住問題的關鍵，對相關政策也難以做到靈活運用，缺乏判斷能力。所以，優(yōu)秀的餓稅務籌劃人必須經過多年的實踐經驗磨練。

三是誠信。任何時候都不能忘記誠信這一準則，對企業(yè)，對國家都應抱著誠實守信的原則來工作這樣才能贏得信任。

“四大”每年都是招聘稅務人才的“大戶”，謝英峰同時總結出德勒在招聘相關人員時的“三心”標準：

“決心”。他表示，審計是查過去的帳，而稅務籌劃師做將來的帳，稅務籌劃人員必須替客戶做決斷，尤其在碰到困難時，他要有做好事情的充分決心。

“恒心”。很多事情不是一蹴而就的，不管是為客戶服務，還是個人的成長，都需要恒心，需要長期的毅力，來面對緊張的工作，并持之以恒。

“耐心”。凡是涉及到帳目方面的工作都必須有足夠的耐心，稅務籌劃工作同樣也是如此，必須要細致，嚴謹地對待工作。

10.接軌國際稅務籌劃專才需求增大

“稅務籌劃”這個名詞乍一聽有些陌生，其實，它是稅務咨詢部門的重要工作之一。“四大”每年校園招聘時，招人大戶除了審計部門之外，就是稅務咨詢部門了。

所謂稅務籌劃，是指“納稅人在稅法規(guī)定的范圍內，在符合稅法的前提下，通過對經營、投資、理財活動的精密規(guī)劃而獲得節(jié)稅收益”。稅務籌劃人才，是指為企業(yè)提供稅務籌劃服務的專業(yè)人才。

“經濟發(fā)展非常快，制度的變革也快，加上WTO的有關規(guī)則和我過加入WTO談判中做出的承諾，我國稅收政策將在許多方面做出大幅改革和調整，對國家稅收部門和國內企業(yè)也都提出了新的要求，國家的稅務制度越來越復雜，都需要稅務籌劃方面的人才來幫助國內企業(yè)適應這一局面。”德勒中國稅務合伙人林綏先生告訴記者。

隨著中國加入WTO，關稅逐步下調，國內企業(yè)與跨國企業(yè)同臺競爭，而跨國企業(yè)經過多年的磨練，在稅務籌劃方面已經領先一步，這就要求國內不論是中小企業(yè)還是大企業(yè)，都要盡快掌握稅務籌劃方面的技能，增強企業(yè)競爭力；同時，隨著新一輪稅制改革的深入，稅收征管越來越嚴格，缺乏有效稅務管理的企業(yè)迫切面臨巨大的稅務風險，各類企業(yè)迫切需要懂

稅務政策，稅務籌劃，能實際操作的稅務管理人才，以協(xié)助企業(yè)順應國家稅收政策降低稅收負擔，控制稅務風險。

另外，隨著進入中國的跨國公司越來越多，也有越來越多的國內企業(yè)開始走出國門，在這其中雙方都涉及到很多前所為有的稅收問題，都需要稅務籌劃師，根據國外的納稅習慣和業(yè)務需要，專業(yè)的稅務籌劃師將會成為熱點人才。

(責任編輯：admin)

第四篇：我國企業(yè)稅務籌劃提高論文

一、企業(yè)領導和財務人員要樹立稅務籌劃意識

成功的企業(yè)和個人應該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤，也憑借其智慧繳納少量的稅收。世界媒體大王魯珀特·默克多在英國的主要控股公司—新聞投資公司，在過去11年中，共獲利近14億英鎊（約21億美元），但其在英國繳納的公司所得稅凈額竟然為零，真是“絕頂精明”。這位年近七旬的商人，既精于經營，也精于納稅，是稅務籌劃的典范。

在市場經濟下如何合法合理地減輕企業(yè)稅負是一個復雜的問題，企業(yè)不同，面臨的稅收環(huán)境各異，稅務籌劃的結果或許不會一致。相比之下，企業(yè)樹立籌劃意識并把它融入到企業(yè)經營決策的始終要比機械地學習、運用幾個具體方法更為重要，畢竟意識是行為的先導，沒有稅務籌劃意識，也就不可能有稅務籌劃行為。如此，國家的各項稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)無異于紙上談兵。

開展稅務籌劃對我國企業(yè)而言最大的障礙是籌劃意識的缺乏。企業(yè)領導由于對財務、稅收知識的了解欠缺，加上社會上偷逃稅款成風，因此涉及到企業(yè)稅務問題時，腦子里想到的就是找政府、找稅務局長、找熟人，壓根就沒想過通過自身的稅務籌劃能合理合法地節(jié)稅。對財務人員來講，限于稅法知識的欠缺，又認為領導在稅務問題上神通廣大，碰到稅收事務就找領導，會計只能寫寫算算，未能為企業(yè)稅務籌劃有所作為。

隨著我國市場經濟改革的深入，依法治稅各項政策措施的出臺，企業(yè)必須徹底摒棄這些在計劃經濟體制下的做法。作為領導不僅要做到自身加強稅收法規(guī)的學習，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財觀，而且要積極過問、關注企業(yè)的稅務籌劃，從組織、人員以及經費上為企業(yè)開展稅務籌劃提供支持。作為財務人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉變，而且應加緊稅法知識的學習，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識，并將其內化于企業(yè)各項財務活動中，通過開展稅務籌劃為企業(yè)獲得財務利益來贏得更高的職業(yè)地位和領導的重視。

二、規(guī)范稅務籌劃基礎工作

稅務籌劃的開展建立在企業(yè)財務管理體制健全、各項活動規(guī)范有序進行基礎之上，而從我國企業(yè)財務管理現(xiàn)狀來看，存在較嚴重的不規(guī)范現(xiàn)象，使稅務籌劃活動缺少根基。一是各項管理活動并非嚴格按照財務工作規(guī)程來做，不經過充分的可行性論證，甚至沒有經過財務上的必要預算，更不需要稅務籌劃，就由企業(yè)的領導“拍板”決定的事例比比皆是。二是權責不清，企業(yè)中稅收籌劃主體不明：會計人員認為自己的職責是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅收成本比較及相關決策是領導的事。在老板心目中，稅收籌劃是財務部門份內的事。三是由于管理不嚴、體制不善、會計人員素質低、地位差，導致會計政策執(zhí)行不嚴，企業(yè)的會計賬目時有差錯：賬實不符、賬外賬、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴重，稅務籌劃無從下手。為此，企業(yè)應從如下方面健全財務管理，為稅務籌劃打下堅實的基礎。

（一）強化決策科學化的管理

籌劃性（在事件發(fā)生之前而非之后進行“謀化”）是稅務籌劃的特點之一。在市場經濟條件下，企業(yè)的各項活動最終都會歸結為一種財務活動，為使每項活動的財務效果最優(yōu)，企業(yè)必須建立起科學嚴密的決策審批體制，保證必要的技術、人才、資金以及稅務上的可行性論證，杜絕領導干部的“一言堂”。只有如此，才能開展正常的稅務籌劃活動，稅務籌劃也才能真正在企業(yè)中發(fā)揮“節(jié)稅”的綜合財務作用。

（二）規(guī)范企業(yè)財務會計行為

設立完整、客觀、規(guī)范的會計賬目和編制真實的財務報表既是國家財務法規(guī)對企業(yè)的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿足稅務管理部門要求的基本需要，同時又構成了企業(yè)稅收籌劃的微觀技術基礎。完整、規(guī)范的財務會計賬證表和正確進行會計處理便于企業(yè)對稅務籌劃進行本利分析，為提高籌劃效率提供依據。實踐證明，企業(yè)會計資料越規(guī)范，稅務籌劃的空間越大。為此，治理我國企業(yè)中普遍存在的會計賬目不全、假賬濫賬現(xiàn)象，不僅是企業(yè)外部監(jiān)管部門的工作，更是企業(yè)領導義不容辭的職責。

（三）明確稅務籌劃的主體

稅務籌劃是一項政策性、業(yè)務性較強的工作，企業(yè)必須有相應的執(zhí)行主體具體經辦才能使稅務籌劃真正開展。由于稅務籌劃涉及的職能部門較多，籌劃主體專業(yè)要求較高，因此，目前可以采取的措施有：1.成立由領導、會計、稅務專家組成的企業(yè)稅務籌劃組。稅務籌劃與會計具有天然的聯(lián)系，高質量的會計信息是稅務籌劃的基礎，會計人員做稅收籌劃的優(yōu)勢是具有扎實的會計專業(yè)功底，不足是對稅法了解不夠。同時，因角色定位我國會計人員目前難以參與企業(yè)的高層決策，由會計人員單獨從事稅務籌劃效果不會理想。企業(yè)的領導者雖負有使企業(yè)發(fā)展增值的責任，也具有最高決策權，但他們對會計、稅法的了解不夠，做稅收籌劃既缺乏能力，又沒有太多的精力，也無法充當稅收籌劃的執(zhí)行主體。聘請稅務籌劃的中介機構參與可以彌補企業(yè)內專業(yè)人員的不足，但中介機構盡管具有較強的專業(yè)能力，但對于企業(yè)的具體業(yè)務、經營特點、發(fā)展方向等信息缺乏足夠的了解。因此，可以考慮建立三者合作模型，在領導的重視、會計支持、專家獻計的情況下，把稅收籌劃工作落到實處。2.改變財務會計兼任辦稅人員的做法，在企業(yè)內設立專職稅務會計一職。目前，許多國家的企業(yè)都設置了專門的稅務會計，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。隨著我國稅收、會計改革的逐步深入，會計政策和稅法之間出現(xiàn)了越來越多的差異。企業(yè)追求自身利益的主動性，要求會計不僅能夠提供企業(yè)納稅義務發(fā)生和履行情況的信息，而且能夠提供避稅和節(jié)稅的信息以支持管理決策。對此，筆者認為，在現(xiàn)階段我國對稅務會計和財務會計應否分離的討論沒有定論的情況下，企業(yè)可以借鑒國外做法，專設稅務會計崗位。其職責除了編制納稅申報表、辦理涉稅事宜滿足稅務機關的要求外，應有更多的精力對企業(yè)稅務活動進行合理籌劃，盡可能使企業(yè)稅收負擔降到最低。

三、加快引進和培訓企業(yè)內稅務籌劃人才

稅收籌劃是一項高層次的理財活動，高素質的人才是其成功的先決條件。具體來看，事這項專業(yè)工作的人員必須具備的能力條件有：

第一，精通國家的稅法及稅收相關法律，并時刻關注其變化。只有如此，企業(yè)才能選準節(jié)稅活動的籌劃點，了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點，在總體上確保經營活動和稅務行為的合法性，“用透”國家的稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)實經濟中，許多企業(yè)對放在身邊的稅收優(yōu)惠不知道使用，發(fā)生了應享受稅收優(yōu)惠的經濟行為，但沒有辦理相關的審批手續(xù)，也沒有進行相關的稅收申報，沒能享受到稅收優(yōu)惠政策，白白喪失了大量的節(jié)稅利益，成為只知道辛苦創(chuàng)業(yè)、埋頭拉車的“愚商”。

第二，不僅要了解企業(yè)所面臨的外部市場、法律環(huán)境，為企業(yè)爭取最大的外部發(fā)展空間，而且必然熟悉企業(yè)自身的經營狀況、能力，給企業(yè)自身的稅務籌劃進行一個準確的定位，因為好的稅收籌劃方法不一定對每個企業(yè)在任何時候都合適。例如，固定資產的加速折舊，方法可以減少當期應納所得稅額，推遲所得稅的繳納時間，是一項很好的稅務籌劃方案。但是，如果企業(yè)正處于減免稅階段，運用加速折舊法則會使當年應納所得稅額減少，所享受的稅收優(yōu)惠額度減少，而在以后應納稅額反而增加，這對企業(yè)是不利的。因此，稅務籌劃人員要在熟悉內外環(huán)境的前提下，針對企業(yè)自身的特點設計適當的稅收籌劃方法。

第三，近年來，國家稅制變動頻繁而復雜，參與國際市場活動的企業(yè)面對的各國稅制更是如此，這就要求稅收籌劃人員不僅必須具備扎實的理論知識，更需具備豐富的實踐經驗、較高的操作業(yè)務水平。

此外，稅務籌劃活動涉及企業(yè)經營的方方面面，籌劃人員為此還必須具備財務、統(tǒng)計、金融、數學、保險、貿易等方面的知識及嚴密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅收籌劃愿望也難有成功的籌劃作為。

從國際范圍內看，自20世紀50年代以來，稅務籌劃專業(yè)化及跨國稅務籌劃趨勢十分明顯。許多企業(yè)不惜花費大量的精力和財力聘請稅務專家（稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才）從事稅務籌劃活動，以節(jié)約稅金支出。如以生產日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復雜稅制，母公司聘用了45名稅務高級專家進行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項就給公司增加數以百萬美元的收入。

從我國的情況看，要解決企業(yè)因能力不足而帶來的稅務籌劃水平低下的問題，筆者認為有多種措施可供企業(yè)選擇；

（一）聘請外部專業(yè)稅務人員為企業(yè)進行稅務籌劃。

我國的稅務代理業(yè)經過十多年的建設，已有了很大的發(fā)展。從最初的僅僅為企業(yè)辦理一些簡單的納稅申報等業(yè)務發(fā)展到現(xiàn)在已逐漸地介入企業(yè)的稅務籌劃，其為企業(yè)所帶來的節(jié)稅效應已令不少企業(yè)相當滿意。有條件的企業(yè)可以聘請專業(yè)的稅務中介機構為其提供專業(yè)化的納稅服務。

（二）引進高素質專業(yè)稅務籌劃人才。

在我國，出資雇用外界為稅務活動出謀劃策還不普遍的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風險，提高納稅籌劃的成功率，必須引進具備稅務籌劃能力的人才。國外一些企業(yè)在選擇高級財務會計主管人員時，總是將應聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標準之一。我國也應朝著這一趨勢發(fā)展，在淘汰不稱職財務人員的基礎上引進高素質的財務人才，強調財務人才的稅務及其所應具備的其他知識背景。

（三）加快現(xiàn)有辦理稅務工作人員的專業(yè)知識培訓。

在現(xiàn)階段大多數企業(yè)由會計辦理涉稅事務的情況下，重視內部稅務籌劃人才的培養(yǎng)可能是大多數企業(yè)最現(xiàn)實的選擇。企業(yè)必須重視對現(xiàn)有財務會計人員稅法知識的培訓，促使其提高稅收知識修養(yǎng)，掌握節(jié)稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務籌劃的意識，從而能夠依法高效地為企業(yè)開展節(jié)稅籌劃工作。在我國稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，這種培訓工作更顯得必要。

【參考文獻】

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第五篇：固定資產稅務籌劃

稅務籌劃概念

稅務籌劃是指納稅人依據所涉及的現(xiàn)行稅法及相關法規(guī)，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法的前提下，根據稅法中的允許、不允許以及非不允許的項目、內容等，對企業(yè)的組建、經營、投資、籌資等活動進行的旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排。

會計政策概念

企業(yè)會計準則第28號對會計政策作了如下定義：“會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。”會計政策具有強制性和可選擇性。強制性的會計政策是企業(yè)必須嚴格遵循的，與稅務籌劃無關。可選擇的會計政策能為企業(yè)稅務籌劃提供空間，企業(yè)可以在不違反稅收的法規(guī)前提下，選擇能夠減輕企業(yè)稅負的最優(yōu)會計政策。下面選取企業(yè)生產中常見的固定資產的取得、使用、處置業(yè)務，來討論企業(yè)如何通過會計政策選擇進行稅務籌劃來取得稅收利益。

固定資產取得的稅務籌劃

在固定資產的取得環(huán)節(jié)中，企業(yè)更多是采用多種籌資方式來購買固定資產，企業(yè)購置固定資產的籌資方式不同，稅收負擔是不同的。大部分學者對此進行了研究，一般認為有六種籌資方式，稅收負擔由重到輕依次為：企業(yè)自我積累、向社會發(fā)行股票、向金融機構貸款、向非金融機構或其他企業(yè)貸款、向社會發(fā)行債券、企業(yè)內部籌資。也就說從稅務籌劃的效果來看，企業(yè)內部集資和企業(yè)間借款方式產生的效果最好。此外，自2009年1月1日起，企業(yè)也可通過對其增值稅納稅人身份(一般納稅人或小規(guī)模納稅人)進行選擇進行稅務籌劃。2008年全國增值稅轉型改革方案明確提出在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣;另外提出把小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調低至3%。因此企業(yè)在進行固定資產購買時可考慮通過對其增值稅納稅人身份的選擇來合理進行稅務籌劃，從而減輕稅務負擔。

固定資產使用的稅務籌劃

使用環(huán)節(jié)業(yè)務包括折舊的計提和后續(xù)支出的確定。而新會計準則已把固定資產折舊方法的計提歸類為會計估計，因此在這里我們僅討論固定資產后續(xù)支出的確定業(yè)務。它主要包括固定資產的資本化的改良支出和費用化的修理支出。國家稅務總局《關于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知》第三十一條規(guī)定：納稅人的固定資產修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值;如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。

企業(yè)會計師如何應對審計師檢查 2010-07-31 作者：王枰 來源：中國會計視野 [收藏][打印][糾錯]

摘要：訪談是審計師必須執(zhí)行的程序。找一間寬敞的辦公室，賓主雙方落座，茶水伺候，企業(yè)派出的高管開始侃侃而談。今年的收入是多少，凈利潤又是多少，一串串數字娓娓道來，訪談提綱上要求的全說到了，并且保證精確到小數點后兩位。并非是企業(yè)高管對此倒背如流，事實是，每份訪談提綱在企業(yè)手里，已由多部門分工 合作擬好最佳答案，高管在訪談中，只需照稿演講即可。至于數據，那都是有專人計算核實過的，當然正確。

其實我一直想標新立異，大不愿意在文章標題加上“淺談”、“芻議”、“初探”、“小議”等字眼，因為這太濫俗，只要翻開一本會計雜志，滿眼都是這些。但今天這篇文字，不得不讓題目俗一下，并非故作謙虛，而是因為，這次的話題實在是太過高深，以作者的水平與經驗，真的難以說清哪怕萬分之一。

一、我們說的全是對的

訪談是審計師必須執(zhí)行的程序。找一間寬敞的辦公室，賓主雙方落座，茶水伺候，企業(yè)派出的高管開始侃侃而談。今年的收入是多少，凈利潤又是多少，一串串數字娓娓道來，訪談提綱上要求的全說到了，并且保證精確到小數點后兩位。并非是企業(yè)高管對此倒背如流，事實是，每份訪談提綱在企業(yè)手里，已由多部門分工合作擬好最佳答案，高管在訪談中，只需照稿演講即可。至于數據，那都是有專人計算核實過的，當然正確。由于審計師接下來會接觸企業(yè)的所有數據，因此，企業(yè) 在口頭提供數據時，肯定會和賬面保持一致，反正即使不說，審計師也會查到，在訪談時保密或者歪曲是低級的，無意義的。同樣被準確提供的還有：員工人數。薪 酬數，合同數等。會計師只要耐心提供了數據或資料，那就是準的，其他相關數據資料都鉤稽得上。合同文本，賬簿憑證，銀行單據，也都如此。在拿給審計師之 前，可能有很多人進行了研究，但要拿出來的，都是真的，對的。為什么呢？這些東西背后的問題被看出來怎么辦呢？放心，所有的大問題都不會從單一憑證中看出 來，能從單一資料里發(fā)現(xiàn)的，多是加和、校對。基礎工作等無關緊要的皮毛問題。

二、每個疑問都有回答

審計師提出的疑問，會計師都能給以近乎標準無可挑剔的解釋。今年的收入為什么下降了？是由于行業(yè)環(huán)境的影響。今年的收入為什么上升了？是由于金融危機快過去了，全國都在恢復。會計師不會說增收是因公司加大了營銷力度，那太具體了，萬一銷售費沒有顯著增長，說了審計師也不相信。會計師更不會說增收是因為給客戶的回扣水平提高了，那涉嫌賬外金庫和商業(yè)賄賂。審計師問為什么交給管理部門的錢突然增多了，會計師也只會說那是上級的要求，我們?yōu)榱撕椭C才交的，而不會說那其實是一筆質量罰款，去年被查封了產品，拖到今年才入賬。費用的增減一律被說是正常，只算小事。在公開披露的各種文檔中，尤其是招股說明書里，都可以找到這樣堂皇的理由。公司業(yè)績?yōu)楹芜B年增長？肯定是由于技術先進、品牌著名、工藝獨特，還能捧出大堆專利、商標、榮譽稱號來佐證，而政府的扶持、稅 局的寬容、對上下游企業(yè)的壟斷性控制，是絕對不會提半個字的。至于單個賬戶的波動原因，則更易解釋。費用為何上升了？你看，是由于某明細的增加。往來為何 下降了？是由于某往來賬戶的減少。只要找個與波動額相似的單項，就算解釋了，審計師也接受。而對于該賬戶內比這條單項金額更大的增增減減，雙方都很默契地 忽略了。為什么貨幣資金增加了1億？是因為今年新借入1億銀行借款。借款合同和進賬單呢？都有。為什么應付賬款減少了1億？是因為歸還了1億舊債務。還款 憑證呢？有。以上回答，都能很好地解決單個疑問，但放在一起看，絕對是荒謬的。不過這沒關系，提問的是不同的審計師，他們之間是不會互相溝通這些小事的。

三、會計師真的很忙

在審計現(xiàn)場，催資料是令人頭疼的事，客戶可能以任何理由拖延資料：檔案管理員沒在，計算機在修理，憑證被人借走了，出納去開家長會了，領導讓寫的材料很緊得先做，等等。總有推遲資料的理由，每個理由都是難以克服的障礙。真的嗎？可能是真的，但可能是，一群人正拿著審計師要的資料，在深入研究，假如審計師問出ABC三個問題來，會計師該怎么回答。個別會計師有拖延理由，最牛的企業(yè)可以全體都忙。審計師一共五天現(xiàn)場時間，企業(yè)可以說工會有活動，把財務部全體人員都拉出去集體活動兩天，只留一個實習生接待審計，負責提供價值不菲的茶水和零食，照顧異常周到，業(yè)務呢，一問三不知。忙啊，真的是忙。不過審計工作很重要，會計師再忙也要支持！于是所有資料都在審計現(xiàn)場接近尾聲時砸過來，并在審計師離場時要求歸還。審計師沒時間仔細看？沒關系，會計師不在乎。

四、不同尋常的熱情

企業(yè)對審計師的接待各有不同，最熱情的一天陪三頓飯，每頓都在不同地點吃，除早飯外頓頓有酒，每天吃飯的時間至少要占三個多小時，如果去遠郊的特色 野味餐廳，那就耗時更久。寶貴的時間就浪費在觥籌交錯中了，審計師痛苦地建議，能不能別這樣吃了，然后審計師發(fā)現(xiàn)，他說了和沒說一樣，會計師聽了和沒聽一樣，接下來會計師更加熱情地帶審計師去二百公里外的旅游圣地參觀某古跡了，一去就是一天，不去行嗎？不行，絕對不行。審計師看完古跡回來，只能報復性地通宵加班，力求補回時間損失。為什么這么熱情呢？審計師遠道而來，十分辛苦，所以要好好招待啊。當然，審計師有沒有足夠的時間看賬本，會計師從不在乎。

五、談點別的

除了熱情招待，會計師還經常走進審計辦公室，關切詢問進展、困難、需求，說著說著就開講天氣和交通了。審計師微笑面對，賓主溝通愉快。時間啊，又是時間。或者，企業(yè)老板在回答審計師的訪談，正說到緊要處，忽然感喟起來，開講國際形勢和建國歷史，講得生動活潑，口若懸河，審計師只能認真記錄，點頭認可，并悄悄擦一下汗水。時間啊，又是時間！鬼都不相信，有能力做老板的人會句句偏離主題，他們去申請稅收優(yōu)惠時難道也這樣嗎？ 六、一切錯誤都是小意思 審計師不可能不發(fā)現(xiàn)問題或錯誤，會計師能給每個誤差以合理解釋。這本合同的單位價格，怎么和賬上的不一致？哦，他們給錯了，這本合同該銷毀的廢品，定稿的正本不是它，稍等10分鐘，我讓他們拿給你。這張原始單據的日期怎么和記賬憑證日期不一致？哦，是這位業(yè)務員啊，他技術精熟德高望重重任在肩，這寫錯日期的事情他可真少做，稍等10分鐘，我讓他改。這乙貨物的成本怎么放進甲貨物項下了？哦，這個問題我們早已發(fā)現(xiàn)并糾正了，你看這是調回來的憑證。像這樣的計算機系統(tǒng)問題，一經發(fā)現(xiàn)就立即修補程序，你看只有這一次錯。為什么這張計算機生成憑證日期怪異？哦，系統(tǒng)新上線，難免有點問題。我們一發(fā)現(xiàn)就補了，我們的技術顧問隨叫隨到。漁樵問答仿佛天籟，很多審計師的疑問到此而止。如果往下深入挖掘，其實際情況可能是：企業(yè)簽了雙胞胎陰陽合同來隱瞞賬務收入，企 業(yè)用提前或推遲確認收入費用的手段操縱了業(yè)績，企業(yè)基礎工作混亂或出于不可告人的目的調整過貨物毛利，企業(yè)某年月日從后臺增加或刪除過賬務，動機可 疑。可是，會計師的回答如此對路，審計師硬要往別處懷疑的話，多不厚道啊！

七、我們的一切都是完美的

企業(yè)的內控制度建立了嗎？建立了。下面是各種文檔，華麗陳列。企業(yè)的內控制度有效嗎？有效，當然有效，你看三年來我們沒有發(fā)生過任何重大交通事故、食品中毒、集體上訪等等，并且我們的業(yè)績是多么多么好。以上美好現(xiàn)象存在嗎？真的存在，墻上的錦旗獎狀就是說明。錦旗誠然不假，可制度的完美條款和最終的控制效果之間，貌似合理的因果關系也許并不存在，因為執(zhí)行情況是很易隱瞞的。比如，各種費用的截止日期，看似正確無誤，會計師會夸口說這是報銷制度嚴格執(zhí)行帶來的良好效果，其實呢，內部政策是，每月末最后五日收到的貨物，企業(yè)以強勢打壓供應商，要求將收貨日期及發(fā)票均弄在下月初了。再比如，一套嚴格的采購驗收制度，看似是用來保證入庫貨物的質量，而貨物質量也的確很優(yōu)秀。內控有效嗎？表面上是這樣，而實際情況則可能是貨物的入庫檢驗毫不嚴格，但企業(yè)欠供應 商的大批貨款遲遲壓著不肯付，為的就是要求供應商在企業(yè)發(fā)現(xiàn)次品時召之即來，來之即換，以保證庫存貨物的優(yōu)秀質量。言語再多，也說不盡此中狀況，不如就此打住，也好。