第一篇：淺析個(gè)人所得稅稅收籌劃解讀

淺析個(gè)人所得稅稅收籌劃

摘要：我國個(gè)人所得稅稅法規(guī)定對(duì)工資薪金所得實(shí)行個(gè)人所得稅代扣代繳制度，由于各種原因企業(yè)僅僅履行了代扣代繳義務(wù)，而忽略了不同薪酬制度設(shè)計(jì)下員工應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅的差異,導(dǎo)致了許多員工名義工資高而稅后實(shí)際工資低的現(xiàn)象，本文主要從居民納稅人的工資薪金的角度出發(fā)，以個(gè)人所得稅的相關(guān)理論知識(shí)為基礎(chǔ)，圍繞納稅籌劃的基本原理，結(jié)合相應(yīng)的實(shí)例，闡述納稅人個(gè)人所得稅稅收籌劃的思路和方法，以此加深人們對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃的認(rèn)識(shí)，更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅納稅籌劃給個(gè)人、社會(huì)乃至國家所帶來的積極作用。

關(guān)鍵詞

個(gè)人所得稅

工資薪金

稅收籌劃

Abstract Abstract: China's

personal

income

tax provisions

of the

tax law implementation ofwithholding system of individual income tax withholding for income from wages and salaries,becauseall sorts of reasons enterprises ignoring

only perform thewithholding obligation, while

salary system in personal

income

design staff tax, led

to the different should burden the differences many employees in nominal wages and the after tax real wages high low phenomenon in

this

paper,mainly

from

the resident taxpayers salaries angle, to the related theory knowledge of the individual income tax as the foundation, centering on the basicprinciple of tax planning, combined with the corresponding examples, expounds the ideas and methods of taxpayers personal income tax planning, tax planningin order to deepen the understanding of people to the personal income tax,better play to the individual income tax planning for the positive effect of personal, social and national brings.Keywords： personal income tax，wages and salaries，tax planning

近幾年隨著改革開放的深入進(jìn)行，國民個(gè)人收入連年增長(zhǎng)，越來越多的人成為個(gè)人所得稅納稅人，個(gè)人涉稅事項(xiàng)也逐步增加，從維護(hù)廣大居民切身利益，減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，在不違法的前提下，進(jìn)行個(gè)人所得稅稅收籌劃，盡可能地減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)越來越受到重視。

一、個(gè)人所得稅概述

（一）個(gè)人所得稅概念

個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。作為征稅對(duì)象的個(gè)人所得，有狹義和廣義之分，狹義的個(gè)人所得，僅限于每年經(jīng)常、反復(fù)發(fā)生的所得；廣義的個(gè)人所得，是指?jìng)€(gè)人在一定期間內(nèi)，通過各種方式所獲得的一切利益，而不論這種利益是偶然的還是臨時(shí)的，是貨幣、有價(jià)證券還是實(shí)物。目前，包括我國在內(nèi)的世界各國所實(shí)行的個(gè)人所得稅，大多以廣義解釋的個(gè)人所得概念為基礎(chǔ)。

（二）個(gè)人所得稅特點(diǎn)

1、實(shí)行分類征收

世界各國的個(gè)人所得稅制大體可分為三種類型:分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅制，即將個(gè)人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的費(fèi)用減除規(guī)定、稅率和計(jì)稅方法。

2、超額累進(jìn)稅率與比例稅率并用

分類所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用超額累進(jìn)稅率。比例稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，便于實(shí)行源泉扣稅；超額累進(jìn)稅率可以合理調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)公平。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅根據(jù)各類個(gè)人所得的不同性質(zhì)和特點(diǎn)，將這兩種形式的稅率綜合運(yùn)用于個(gè)人所得稅制。

3、費(fèi)用扣除額較寬

各國的個(gè)人所得稅均有費(fèi)用扣除規(guī)定，只是扣除的方法及額度不盡相同。我國本著費(fèi)用扣除從寬、從簡(jiǎn)的原則，采用費(fèi)用定額扣除和定率扣除兩種方法。

4、采用源泉扣繳和個(gè)人申報(bào)兩種征納方法

我國《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額分別采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)兩種方法。對(duì)凡是可以在應(yīng)稅所得的支付環(huán)節(jié)扣繳個(gè)人所得稅的，均由扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)；對(duì)于沒有扣繳義務(wù)人的，個(gè)人在兩處以上取得工資、薪金所得的，依據(jù)個(gè)人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額（即年所得12萬元以上）的，由納稅人自行申報(bào)納稅。

（三）個(gè)人所得稅的職能 個(gè)人所得稅的職能是指其所具有的滿足國家需要的能力，它是以個(gè)人所得稅的內(nèi)在功能為基礎(chǔ)，以國家行使其社會(huì)管理職能的需要為轉(zhuǎn)移。

1、財(cái)政職能

財(cái)政職能是指稅收承擔(dān)的籌集財(cái)政收入的職能。個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人收入,只要有一定收入,就可以征收所得稅，隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展,人們的收入水平越來越高,個(gè)人所得稅收入能夠保持與國民經(jīng)濟(jì)同步增長(zhǎng)。早期的個(gè)人所得稅幾乎都是為解決財(cái)政困難籌措戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)而開征的，1799年，英國為籌措英法戰(zhàn)爭(zhēng)所需經(jīng)費(fèi)，開征了個(gè)人所得稅，在此期間的個(gè)人所得稅收入達(dá)財(cái)政收入的20%；一戰(zhàn)期間,個(gè)稅收入曾占到全部稅收收入的83%；二戰(zhàn)期間，個(gè)稅收入占全部稅收收入的比重超過了40%。美國在南北戰(zhàn)爭(zhēng)期間的1862年首次開征個(gè)人所得稅，4年后個(gè)稅收入占到了聯(lián)邦全部稅收收入的25%；一戰(zhàn)期間，美國個(gè)稅收入占稅收收入的最高時(shí)達(dá)到了60%；二戰(zhàn)期間，個(gè)稅的調(diào)整使美國的稅制結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大改變，1944年個(gè)稅占聯(lián)邦財(cái)政收入的比重己上升到45%。實(shí)踐證明，個(gè)人所得稅的首要功能就是為滿足國家行使其職能需要而組織財(cái)政收入。

2、社會(huì)職能

社會(huì)職能是指?jìng)€(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配、縮小個(gè)人之間的收入差距實(shí)現(xiàn)收入分配公平的功能。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,各個(gè)社會(huì)成員之間獲取收入的能力和占有財(cái)產(chǎn)的情況各有不同，,會(huì)出現(xiàn)收入分配不公平的矛盾，如果任其發(fā)展。必將導(dǎo)致社會(huì)矛后的激化。對(duì)此，政府必須通過有效的方法調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，縮小個(gè)人之間的收入差距以穩(wěn)定社會(huì)。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配所采用的重要方法是采取累進(jìn)稅率。目前，世界各國個(gè)人所得稅普遍奉行超額累講稅率，我國個(gè)人所得稅中的工資薪金所得也采用了七級(jí)超額累進(jìn)稅率。

3、經(jīng)濟(jì)職能

經(jīng)濟(jì)職能是指?jìng)€(gè)人所得稅所具有的自動(dòng)穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用，其被西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家比喻為經(jīng)濟(jì)的“自動(dòng)穩(wěn)定器”，其自動(dòng)穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用是指在實(shí)行累進(jìn)稅率的前提下，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，個(gè)人的收入也會(huì)大幅度增長(zhǎng)，其將適用更高的稅率，從而抑制個(gè)人消費(fèi)需求和投資需求，抑制經(jīng)濟(jì)過熱、減輕通貨膨脹的壓力；當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)，個(gè)人收入勢(shì)必下降，只能適用較低的個(gè)人所得稅稅率甚至免稅，從而提高了個(gè)人可支配收入比重，有利于促進(jìn)個(gè)人消費(fèi)和投資，刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。

二、我國個(gè)人所得稅發(fā)展現(xiàn)狀

（一）我國個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程

在改革開放前一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期里，我國對(duì)個(gè)人的所得是不征稅的。黨的十一屆三中全會(huì)以后，我國實(shí)行對(duì)外開放政策，隨著對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的不斷擴(kuò)大，來華工作、取得收入的外籍人員日益增多。為了維護(hù)國家的稅收權(quán)益，第五屆全國人民代表大會(huì)根據(jù)國際慣例，于1980年9月公布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，開征個(gè)人所得稅，統(tǒng)一適用于中國公民和在我國取得收入的外籍人員。1986年和1987年，國務(wù)院分別發(fā)布了《中華人民共和國城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。這樣，我國對(duì)個(gè)人所得的征稅制度就形成了個(gè)人所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅等并存的格局。

我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)確定后，為了統(tǒng)一、規(guī)范和完善對(duì)個(gè)人所得的課稅制度，第八屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)在對(duì)原三部個(gè)人所得課稅的法律、法規(guī)進(jìn)行修改、合并的基礎(chǔ)上，于1993年10月31日公布了修改后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》)，自1994年1月1日起實(shí)施。國務(wù)院于1994年1月28日發(fā)布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》）。之后，根據(jù)我國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展情況，全國人大常委會(huì)于1998年、2005年、2007年、2011年對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了修訂，國務(wù)院相應(yīng)對(duì)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)行了修訂。

（二）個(gè)人所得稅開征以來取得的成績(jī)

我國個(gè)人所得稅從1980年9月開征至今已有34個(gè)年頭了。經(jīng)過多年來的不懈努力，個(gè)人所得稅征收管理得到不斷改進(jìn)，對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)不斷加強(qiáng)。1980年開征當(dāng)年個(gè)人所得稅僅征收16萬元，之后個(gè)人所得稅收入呈逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)，特別是1994年實(shí)施新稅制以來，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以強(qiáng)化對(duì)高收入者調(diào)節(jié)為重點(diǎn)，不斷改進(jìn)和加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，從而推動(dòng)了個(gè)人所得稅收入連年持續(xù)快速增長(zhǎng)，從1994年的73億元增加到2012年的5820億，增長(zhǎng)了79倍，是我國十幾個(gè)稅種中增長(zhǎng)速度最快的一個(gè)稅種。

（三）個(gè)人所得稅稅收占稅收總收入的比重偏低

目前，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為我國第四大稅種。我國個(gè)人所得稅占稅收收入比重，1988年為0.15%，1993年以前不足1%，1994年以后有所增加，到2014年上半年的6.3%。事實(shí)上，在發(fā)達(dá)國家，個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重一般為30%一50%，發(fā)展中國家也達(dá)到8%一12%。而2014年上半年，中國這一比重仍不過7%，大大低于世界中等收入國家的平均水平，甚至低于低收入國家的平均水平，這種狀況與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和市場(chǎng)化程度是不相符的，也與我國個(gè)人收入增長(zhǎng)速度和結(jié)構(gòu)變化不相符，由此可見,我國個(gè)人所得稅與世界各國相比還有差距。

三、個(gè)人所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀及存在問題

（一）個(gè)人所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀

近幾年來，針對(duì)其進(jìn)行研究的專家學(xué)者開始逐漸上升，但是整體仍然處于較少的狀態(tài)。在傳統(tǒng)背景下，針對(duì)納稅行為進(jìn)行籌劃，被人們認(rèn)為是一種能夠產(chǎn)生負(fù)面影響的行為，通過這種方式針對(duì)納稅進(jìn)行運(yùn)作是一種變相逃避稅收的行為。隨著我國的市場(chǎng)的開放程度不斷加深，各種外來思想進(jìn)入我國，使人們的觀念發(fā)生了巨大變化，開始逐漸改變這種觀念，針對(duì)自身的實(shí)際利益進(jìn)行考量。我國針對(duì)個(gè)人所得稅的籌劃仍然處于探索階段，人們對(duì)稅收方面的法規(guī)政策缺了解，對(duì)涉及稅收方面的內(nèi)容知之甚少。現(xiàn)實(shí)證明，在遵守稅法的前提下，針對(duì)稅收進(jìn)行籌劃可以減輕納稅壓力。這個(gè)層面的內(nèi)容在我國剛剛興起，針對(duì)其進(jìn)行探索的空間較大。

（二）個(gè)人所得稅籌劃中存在的問題

1、個(gè)人所得的稅收稅籌劃普及程度較低

個(gè)人所得的稅收稅籌劃盡在能夠繳納個(gè)人所得稅的群體中較為常見，但是，從我國的整體范圍來看，與其有關(guān)的常識(shí)和知識(shí)的普及程度相對(duì)較低。我國目前的發(fā)展形勢(shì)雖然相對(duì)較好，但是我國的城市化進(jìn)程較低，農(nóng)村人口相對(duì)較多，能夠接觸到個(gè)人所得稅的人數(shù)相對(duì)較少。不僅如此，城市中能夠?qū)Χ惙ㄖR(shí)有較為深入的了解的人也相對(duì)較少，對(duì)于個(gè)人所得的稅收稅籌劃能夠有較為深入了解的人口比例更是相對(duì)較少。如此的情況使得個(gè)人所得的稅收稅籌劃在發(fā)展的過程中難以避免地遭遇普及推廣方面的阻礙。

2、偷稅和漏稅現(xiàn)象依舊存在

傳統(tǒng)背景下，納稅人進(jìn)行逃稅漏稅的情況較為常見。同時(shí)，在個(gè)人所得的稅收稅籌劃出之初，由于其能夠在個(gè)人所得稅進(jìn)行交納的過程中，可以通過籌劃手段的運(yùn)用使得交稅的金額低于國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，讓當(dāng)時(shí)的人們認(rèn)定其是一種逃稅漏稅行為。如此的情況使得人們對(duì)個(gè)人所得的稅收稅籌劃存在較為嚴(yán)重的認(rèn)知偏差，對(duì)其發(fā)展起到了較為嚴(yán)重的阻礙作用。

3、缺乏高水準(zhǔn)納稅籌劃人才

在世界范圍內(nèi)，稅收籌劃的存在時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，但是我國針對(duì)其進(jìn)行研究的時(shí)間卻相對(duì)較短。針對(duì)稅收籌劃的社會(huì)部門和組織的發(fā)展仍然較為緩慢，不能夠適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)發(fā)展的潮流，在這種狀況下，即使存在具備較強(qiáng)潛力的個(gè)人所得稅稅收籌劃人才，也沒有場(chǎng)所能夠?yàn)槠涮峁┦┱辜寄堋榇耍淅碚撝R(shí)無法在稅收籌劃中進(jìn)行現(xiàn)實(shí)應(yīng)用，便無法積累到較為牢固的個(gè)人所得稅稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)，其本身的工作技能和業(yè)務(wù)水平僅能夠停留在理論層次，而無法針對(duì)現(xiàn)實(shí)問題進(jìn)行良好的解決。

4、個(gè)人所得稅籌劃法律缺失

個(gè)人所得稅法規(guī)對(duì)不同性質(zhì)的收入，征稅有不同規(guī)定，相同性質(zhì)的收入，根據(jù)收入的差異也有不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，我國正處于社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型時(shí)期，國家經(jīng)濟(jì)體制的改革不斷進(jìn)行，致使稅收制度的變動(dòng)較為頻繁。由于針對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行稅收籌劃需要在不違反法律和政策的前提下進(jìn)行，所以稅收法律政策一旦變動(dòng)，納稅人在按照原本的稅務(wù)制度進(jìn)行稅收籌劃的情況下，就會(huì)使得整個(gè)籌劃過程發(fā)生意想不到的變化，甚至造成完全相反的效果。

四、個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路及操作

（一）個(gè)人所得稅籌劃的意義

個(gè)人所得稅的納稅籌劃對(duì)我國納稅人及稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實(shí)意義：

1、有助于稅法知識(shí)普及。幾乎所有的居民在其一生當(dāng)中都會(huì)或多或少的與個(gè)人所得稅產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，而納稅人要想進(jìn)行稅收籌劃，熟悉相關(guān)稅法知識(shí)是其前提條件。

2、有助于納稅人維護(hù)自身利益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人在遵守稅法的前提下，提出多個(gè)納稅方案，通過比較，選擇稅賦最輕的方案。

3、有助于納稅人回避稅收風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)人所得稅的稅收籌劃是建立在滿足稅收法規(guī)的前提下的，他不同于偷逃個(gè)人所得稅行為，前者是合法，后者是非法的，非法的行為會(huì)受到法律的制裁，而合法的不同意非違法的行為只會(huì)得到法律的保護(hù)。

4、有助于國家不斷完善相關(guān)稅收政策法規(guī)。個(gè)人所得稅稅收籌劃是針對(duì)稅法中未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對(duì)國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為，充分利用納稅人稅收籌劃行為的反饋信息，可以完善現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法和改進(jìn)有關(guān)稅收政策。

（二）個(gè)人所得稅的稅收籌劃思路

個(gè)人所得稅稅收籌劃就是通過對(duì)現(xiàn)行稅法的研究, 制定合理避稅計(jì)劃。對(duì)個(gè)人在近期內(nèi)收入情況的預(yù)計(jì)作出的收入安排, 通過收入的時(shí)間和數(shù)量, 支付方式變化, 達(dá)到降低名義收入額的目的, 進(jìn)而降低稅率檔次, 以降低稅負(fù)或免除稅負(fù)。同時(shí), 要采取合理的避稅策略。比如提高職工福利水平, 降低名義收入;均衡各月工資收入水平;抓住一切可以扣除費(fèi)用的機(jī)會(huì), 進(jìn)行充分利用;利用稅收優(yōu)惠政策等方法。個(gè)人所得稅的納稅籌劃不能盲目進(jìn)行, 必須遵循一定的思路。根據(jù)我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定, 個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路如下:

1、充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素

影響個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè), 即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此, 要降低稅負(fù), 無非是運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額, 或者通過周密的設(shè)計(jì)和安排, 使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的收入扣除費(fèi)用、成本后的余額。在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下, 費(fèi)用扣除越多, 所適用的稅率越低。在實(shí)行比例稅率的情況, 將所得進(jìn)行合理的歸屬, 使其適用較低的稅率。

2.充分利用不同納稅人的不同納稅義務(wù)的規(guī)定。

根據(jù)國際通行的住所標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn), 我國個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人的納稅義務(wù)是無限的, 就其境內(nèi)外所得納稅, 而非居民納稅人的納稅義務(wù)是有限的, 只就其境內(nèi)所得納稅。因此, 納稅人身份的不同界定, 也為居民提供了納稅籌劃的空間。另外，可以通過轉(zhuǎn)變納稅人身份的方式實(shí)現(xiàn)合理避稅。我國的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)是以獲得利潤(rùn)來繳納個(gè)人所得稅的，而私營(yíng)企業(yè)則需要交納企業(yè)所得稅。依據(jù)這些政策規(guī)定，可以統(tǒng)籌考慮、權(quán)衡利弊，選擇最優(yōu)的納稅義務(wù)人身份，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

3.充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一, 國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能, 在稅種設(shè)計(jì)時(shí), 一般都有稅收優(yōu)惠條款, 納稅人充分利用這些條款, 可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。如高等院校與科研機(jī)構(gòu)個(gè)人技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)參股免征個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠等，這也成為納稅人進(jìn)行納稅籌劃的突破口。

4、合理歸屬收入期間

現(xiàn)行個(gè)人所得稅在征稅時(shí)間上根據(jù)收入的不同性質(zhì)，分別實(shí)行按月課征、按次課征、按年課征。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)納稅人收入和支出時(shí)間上的均衡性，合理歸屬收入期間，能按月課征的不按年（次）課征，以達(dá)到節(jié)稅的目的。每次勞務(wù)報(bào)酬不足4000元的，減去800后為應(yīng)納稅所得額；每次勞務(wù)報(bào)酬超過4000元的，總額減計(jì)20%后為應(yīng)納稅所得額；一次收入畸高的加成征收。對(duì)于個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得納稅籌劃，要視取得收入的高低多少，合理調(diào)整報(bào)酬取得時(shí)間，多次利用扣除額來節(jié)稅。收入畸高的，更應(yīng)該分月納稅以避開高稅率。

5、將個(gè)人現(xiàn)金收入納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)籌劃

由于我國適用的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，當(dāng)收入累進(jìn)到一定程度，新增薪金帶給個(gè)人的可支配現(xiàn)金則會(huì)逐步減少。如果把個(gè)人現(xiàn)金收入轉(zhuǎn)化為提供必須的福利，納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用，充分利用可以扣除費(fèi)用的機(jī)會(huì)，以降低名義收入技巧性的提高員工可支配費(fèi)用的額度，提高職工福利水平，實(shí)報(bào)實(shí)銷相關(guān)費(fèi)用性支出，從而使員工總體的可支配收入增加，以達(dá)到減少名義收入所得的目的。把部分收入技術(shù)性處理為合法的抵減項(xiàng)目，可以合法的達(dá)到少繳個(gè)人所得稅的目的。既可達(dá)到其消費(fèi)需求，又可少交個(gè)人所得稅。但是并非所有的福利都屬于經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用，稅法規(guī)定的部分福利支出必須繳納個(gè)人所得稅，具體包括：企業(yè)從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)；以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼。

6、對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金的稅收籌劃

稅法規(guī)定，實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。但雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)國稅發(fā)[2008]9號(hào)文優(yōu)惠政策的規(guī)定，納稅人可以以犧牲一部分半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)作為代價(jià)，要求單位發(fā)放年終獎(jiǎng)金，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。

7、平衡收入，降低適用稅率

在我國現(xiàn)行稅制中由于稅率分級(jí)存在臨界點(diǎn)，因此每當(dāng)臨界點(diǎn)被突破，所適用的稅率相應(yīng)提高，會(huì)使應(yīng)繳納的稅款增加。因此分拆應(yīng)稅所得總額，使其盡量靠近稅前扣除額或稅率分級(jí)臨界點(diǎn)可以起到節(jié)稅的目的。

五、結(jié)束語

依法納稅是每個(gè)公民義不容辭的義務(wù)，每一位公民都無法逃避納稅，但是可以充分利用國家的稅收政策，采用合法手段，最大限度的享用優(yōu)惠條款，制定切實(shí)可行的納稅方案，合理地進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃，以追求賦稅最小化，實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化，有效降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也有助于國家的宏觀調(diào)控和經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。

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讀書的好處

1、行萬里路，讀萬卷書。

2、書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟。

3、讀書破萬卷，下筆如有神。

4、我所學(xué)到的任何有價(jià)值的知識(shí)都是由自學(xué)中得來的。——達(dá)爾文

5、少壯不努力，老大徒悲傷。

6、黑發(fā)不知勤學(xué)早，白首方悔讀書遲。——顏真卿

7、寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來。

8、讀書要三到：心到、眼到、口到

9、玉不琢、不成器，人不學(xué)、不知義。

10、一日無書，百事荒廢。——陳壽

11、書是人類進(jìn)步的階梯。

12、一日不讀口生，一日不寫手生。

13、我撲在書上，就像饑餓的人撲在面包上。——高爾基

14、書到用時(shí)方恨少、事非經(jīng)過不知難。——陸游

15、讀一本好書，就如同和一個(gè)高尚的人在交談——歌德

16、讀一切好書，就是和許多高尚的人談話。——笛卡兒

17、學(xué)習(xí)永遠(yuǎn)不晚。——高爾基

18、少而好學(xué)，如日出之陽；壯而好學(xué)，如日中之光；志而好學(xué)，如炳燭之光。——?jiǎng)⑾?/p>

19、學(xué)而不思則惘，思而不學(xué)則殆。——孔子

20、讀書給人以快樂、給人以光彩、給人以才干。——培根

第二篇：個(gè)人所得稅稅收籌劃注意事項(xiàng)及籌劃方案

個(gè)人所得稅稅收籌劃注意事項(xiàng)及籌劃方案

對(duì)于我們個(gè)人而言，個(gè)稅是生活中常見的一個(gè)稅種。在公司工作，我們要交工資薪金所得個(gè)稅；兼職賺外快，我們要交勞動(dòng)報(bào)酬所得個(gè)稅；投資分紅，我們要交利息、股息、紅利所得個(gè)稅；連中個(gè)百萬大獎(jiǎng)也需要交偶然所得個(gè)稅。

而對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)們來說，個(gè)稅也是個(gè)不亞于企業(yè)所得稅的重要工作。除了要日常申報(bào)、申報(bào)，還得和企業(yè)所得稅一樣進(jìn)行匯算清繳。這么一個(gè)普通繁雜的稅種，卻很容易往往會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)人員們的疏忽，導(dǎo)致個(gè)人所得稅稅收籌劃不當(dāng)而給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。

個(gè)人所得稅的征稅內(nèi)容一共有11項(xiàng)，今天，就來和大家講一講關(guān)于個(gè)人所得稅稅收籌劃中的“工資、薪金所得”。

按照現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)，我們對(duì)“工資、薪金”所得的征稅起點(diǎn)是每個(gè)月的工資收入額減去3500元后的余額，余額按照上面的稅率表進(jìn)行征稅。個(gè)人所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

金稅三期實(shí)施以來，對(duì)于個(gè)稅的偷漏稅行為稽查是越來越嚴(yán)了，很多企業(yè)都因?yàn)橐郧安磺‘?dāng)?shù)膫€(gè)稅籌劃被翻舊賬，要求補(bǔ)繳并罰款。捷稅寶提醒大家，下面這兩種避個(gè)稅的方法不可取： 1.通過買保險(xiǎn)進(jìn)行個(gè)人所得稅稅收籌劃

一說起保險(xiǎn)，很多人想到的就是可以用來避稅。這種說法不太客觀，因?yàn)槲覀冑I保險(xiǎn)花費(fèi)的錢實(shí)際上已經(jīng)是稅后所得的收入了。目前我國正在試點(diǎn)推行的“稅優(yōu)健康險(xiǎn)”，購買這種保險(xiǎn)可以獲得一定的個(gè)稅減免。但是按照規(guī)定，扣除的最高限額為2400元/年，這對(duì)于高收入人群來說，其實(shí)并沒有起到什么避個(gè)稅的效果。

2.通過虛開發(fā)票進(jìn)行個(gè)人所得稅稅收籌劃

我們發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)發(fā)工資是分兩種渠道發(fā)放的，一部分是正常的工資發(fā)放渠道，另一部分是讓員工通過發(fā)票來換取收入。

發(fā)票的好處很多，對(duì)企業(yè)來說可以增加企業(yè)的費(fèi)用成本，從而減少企業(yè)所得稅，如果是增值稅專用發(fā)票，還可以直接減少企業(yè)的增值稅。對(duì)員工來說，可以直接減少個(gè)稅，增加到手收入。

但是，這種行為對(duì)稅局來說就是虛開發(fā)票，是偷漏稅，是必須嚴(yán)懲不貸的！

個(gè)人所得稅稅收籌劃方法

這里給大家提供兩種籌劃思路： 1.合理調(diào)整工資和年終獎(jiǎng)的比例

我們的年終獎(jiǎng)是要單獨(dú)作為一個(gè)月工資所得計(jì)算納稅的，也就是要把年終獎(jiǎng)除以12個(gè)月，其商數(shù)去對(duì)照相應(yīng)的稅率檔進(jìn)行納稅。很多單位不注意，導(dǎo)致員工工資和年終獎(jiǎng)比例失調(diào)，某一方過高，從而拉高了全年的綜合個(gè)稅稅率。

需要特別注意的一點(diǎn)是稅收臨界點(diǎn)。對(duì)照稅率表，我們發(fā)現(xiàn)假如年終獎(jiǎng)是54000元，需要繳稅5295元，假如年終獎(jiǎng)多了1元，則需要繳稅10245元。可謂差之毫厘，失之千里。2.轉(zhuǎn)變收入方式

我們現(xiàn)在和服務(wù)的公司之間多是勞動(dòng)合同下的雇傭關(guān)系。對(duì)于底層員工來說，每月稅收小幾百，可能看起來不是很多。但對(duì)于高管來說，往往年薪百萬，近一半都用來交稅了。那么這種情況下，轉(zhuǎn)變收入方式就是比較推薦的方法了。

企業(yè)為高管注冊(cè)一個(gè)工作室，將雙方的雇傭關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)楹献麝P(guān)系，高管的年薪變成工作室為企業(yè)提供服務(wù)的合理收入，從而將45%的高稅率降低至綜合稅率6.54%。

當(dāng)然，如果想要達(dá)到如此低的稅率，對(duì)于工作室的注冊(cè)地點(diǎn)、征稅方式也是非常有講究的。

依法誠信納稅是納稅人的義務(wù)和覺悟，企業(yè)避稅方式有很多，(肖:135)然而合理報(bào)稅才是企業(yè)節(jié)稅、（OO38）避稅的最佳選擇。（9525）今天在這里就為大家推薦一個(gè)合理合法的稅收洼地政策，只要將企業(yè)注冊(cè)在有優(yōu)惠政策的稅收洼地(注冊(cè)式，不用實(shí)地辦公)，兩種方式：

a、有限公司(一般納稅人)：增值稅根據(jù)地方財(cái)政所得部分的50%-70%予以財(cái)政扶持獎(jiǎng)勵(lì);企業(yè)所得稅按照地方財(cái)政所得部分的50%-70%予以財(cái)政扶持獎(jiǎng)勵(lì)。

b、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)(一般納稅人)：這種方式是對(duì)于缺乏或無法取得進(jìn)項(xiàng)的企業(yè)，可以注冊(cè)成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)對(duì)所得稅進(jìn)行核定征收，所得稅稅率可降低至0.5%-3.5%，其增值稅還有返還獎(jiǎng)勵(lì)，通過納稅籌劃解決企業(yè)成本、個(gè)人所得稅、分紅等問題。

第三篇：幾種重要的個(gè)人所得稅稅收籌劃方法

幾種重要的個(gè)人所得稅稅收籌劃方法

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在經(jīng)濟(jì)交易中，經(jīng)濟(jì)主體通過抬高商品銷售價(jià)格或壓低商品購進(jìn)價(jià)格的方法，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給商品購買者或商品供應(yīng)者，自己少繳稅款甚至不繳稅款的行為。納稅人進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的目的在于消除或減輕自己的納稅義務(wù)。因?yàn)槎愗?fù)轉(zhuǎn)嫁意味著稅收負(fù)擔(dān)的最終承擔(dān)者不完全是納稅人自己，而且包括背后隱藏的第三者，納稅人在一定程度上充當(dāng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)與直接負(fù)稅人之間的中介者。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的特殊形式，和其他納稅籌劃方法相比目的基本相同，只是使用的條件和范圍有所不同。一般來說，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法有如下幾種形式：稅負(fù)前轉(zhuǎn)、稅負(fù)后轉(zhuǎn)、稅負(fù)消轉(zhuǎn)、稅負(fù)混轉(zhuǎn)、稅收資本化。稅負(fù)前轉(zhuǎn)是指納稅人格所納稅款通過提高商品售價(jià)的辦法轉(zhuǎn)嫁給購買者或最終消費(fèi)者的行為，它是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式。

稅負(fù)后轉(zhuǎn)是指經(jīng)濟(jì)主體通過降低收購價(jià)格的方法將已納稅款轉(zhuǎn)嫁給貨物供應(yīng)商的行為。稅負(fù)消轉(zhuǎn)是指納稅人在繳納稅款以后，通過提高經(jīng)濟(jì)效益獲得更多收益而將已納稅款抵銷的轉(zhuǎn)化法，從嚴(yán)格意義上講，這種轉(zhuǎn)嫁不屬于轉(zhuǎn)嫁的范疇，但對(duì)于納稅人提高經(jīng)濟(jì)效益有一定的指導(dǎo)意義。稅收資本化是指在商品出售時(shí)，購買者將今后若干年的應(yīng)納稅款，預(yù)先從所購商品中扣除的方法。雖然今后若干年應(yīng)該按期繳稅，但實(shí)質(zhì)上是由買主支付。

一般而言，當(dāng)供給彈性大于需求彈性時(shí)，即購買者對(duì)價(jià)格的反應(yīng)比銷售者的反應(yīng)強(qiáng)，個(gè)體戶應(yīng)該考慮提高商品的售價(jià)，通過前轉(zhuǎn)的方法將自己已納稅款轉(zhuǎn)嫁出去；當(dāng)供給彈性小于需求彈性時(shí)，個(gè)體戶應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮后轉(zhuǎn)籌劃法。對(duì)此的具體解釋就是：

當(dāng)商品的供給為一定時(shí)，如果需求增加或保持不變，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者可將其承擔(dān)的稅負(fù)加到商品價(jià)格上，轉(zhuǎn)嫁給商品購買者或最終消費(fèi)者；同樣當(dāng)商品需求為一定時(shí)，如供給不變或減少，稅負(fù)也可以轉(zhuǎn)嫁給購買者或消費(fèi)者；但當(dāng)供給量不變，而需求量減少時(shí)，如果提高價(jià)格，消費(fèi)者可能就會(huì)敬而遠(yuǎn)之，因此這種籌劃法具有一定的局限，這就是價(jià)格的變化幅度不能超過一定的限度，如果超一定的限度，購買者不再購買或者生產(chǎn)者不再提供商品將得不償失。利用優(yōu)惠政策籌劃法稅收優(yōu)惠，用現(xiàn)在比較通用的說法叫做稅式支出或稅收支出，是政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者對(duì)某些具有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，通過一些制度上的安排，給與某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如免除其應(yīng)繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等等。一般而言，稅收優(yōu)惠的形式有：稅收豁免、免征額、起征點(diǎn)、稅收扣除、優(yōu)惠退稅、加速折舊、優(yōu)惠稅率、盈虧相抵、稅收饒讓、延期納稅等。這種在稅法中規(guī)定用以減輕某些特定納稅人稅收負(fù)擔(dān)的規(guī)定，就是稅收優(yōu)惠政策。

隨著稅收制度的發(fā)展與完善，稅收優(yōu)惠政策的范圍和作用也越來越大，對(duì)于納稅人來說，機(jī)會(huì)也就越來越多。這種籌劃要求納稅人非常熟悉國家稅收政策，尤其是優(yōu)惠政策，在這種前提下才可能進(jìn)行該種籌劃。這些優(yōu)惠政策的獲得可以通過稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)等，也可以通過稅務(wù)代理、稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所可能涉及的各種優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，從而制定出比較合理的稅務(wù)籌劃方案。（中國證券網(wǎng)）

第四篇：幾種重要的個(gè)人所得稅稅收籌劃方法

幾種重要的個(gè)人所得稅稅收籌劃方法

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在經(jīng)濟(jì)交易中，經(jīng)濟(jì)主體通過抬高商品銷售價(jià)格或壓低商品購進(jìn)價(jià)格的方法，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給商品購買者或商品供應(yīng)者，自己少繳稅款甚至不繳稅款的行為。納稅人進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的目的在于消除或減輕自己的納稅義務(wù)。因?yàn)槎愗?fù)轉(zhuǎn)嫁意味著稅收負(fù)擔(dān)的最終承擔(dān)者不完全是納稅人自己，而且包括背后隱藏的第三者，納稅人在一定程度上充當(dāng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)與直接負(fù)稅人之間的中介者。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的特殊形式，和其他納稅籌劃方法相比目的基本相同，只是使用的條件和范圍有所不同。一般來說，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法有如下幾種形式：稅負(fù)前轉(zhuǎn)、稅負(fù)后轉(zhuǎn)、稅負(fù)消轉(zhuǎn)、稅負(fù)混轉(zhuǎn)、稅收資本化。稅負(fù)前轉(zhuǎn)是指納稅人格所納稅款通過提高商品售價(jià)的辦法轉(zhuǎn)嫁給購買者或最終消費(fèi)者的行為，它是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式。

稅負(fù)后轉(zhuǎn)是指經(jīng)濟(jì)主體通過降低收購價(jià)格的方法將已納稅款轉(zhuǎn)嫁給貨物供應(yīng)商的行為。

稅負(fù)消轉(zhuǎn)是指納稅人在繳納稅款以后，通過提高經(jīng)濟(jì)效益獲得更多收益而將已納稅款抵銷的轉(zhuǎn)化法，從嚴(yán)格意義上講，這種轉(zhuǎn)嫁不屬于轉(zhuǎn)嫁的范疇，但對(duì)于納稅人提高經(jīng)濟(jì)效益有一定的指導(dǎo)意義。稅收資本化是指在商品出售時(shí)，購買者將今后若干年的應(yīng)納稅款，預(yù)先從所購商品中扣除的方法。雖然今后若干年應(yīng)該按期繳稅，但實(shí)質(zhì)上是由買主支付。

一般而言，當(dāng)供給彈性大于需求彈性時(shí)，即購買者對(duì)價(jià)格的反應(yīng)比銷售者的反應(yīng)強(qiáng)，個(gè)體戶應(yīng)該考慮提高商品的售價(jià)，通過前轉(zhuǎn)的方法將自己已納稅款轉(zhuǎn)嫁出去；當(dāng)供給彈性小于需求彈性時(shí)，個(gè)體戶應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮后轉(zhuǎn)籌劃法。對(duì)此的具體解釋就是：

當(dāng)商品的供給為一定時(shí)，如果需求增加或保持不變，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者可將其承擔(dān)的稅負(fù)加到商品價(jià)格上，轉(zhuǎn)嫁給商品購買者或最終消費(fèi)者；同樣當(dāng)商品需求為一定時(shí)，如供給不變或減少，稅負(fù)也可以轉(zhuǎn)嫁給購買者或消費(fèi)者；但當(dāng)供給量不變，而需求量減少時(shí)，如果提高價(jià)格，消費(fèi)者可能就會(huì)敬而遠(yuǎn)之，因此這種籌劃法具有一定的局限，這就是價(jià)格的變化幅度不能超過一定的限度，如果超一定的限度，購買者不再購買或者生產(chǎn)者不再提供商品將得不償失。

利用優(yōu)惠政策籌劃法

稅收優(yōu)惠，用現(xiàn)在比較通用的說法叫做稅式支出或稅收支出，是政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者對(duì)某些具有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，通過一些制度上的安排，給與某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如免除其應(yīng)繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等等。一般而言，稅收優(yōu)惠的形式有：稅收豁免、免征額、起征點(diǎn)、稅收扣除、優(yōu)惠退稅、加速折舊、優(yōu)惠稅率、盈虧相抵、稅收饒讓、延期納稅等。這種在稅法中規(guī)定用以減輕某些特定納稅人稅收負(fù)擔(dān)的規(guī)定，就是稅收優(yōu)惠政策。

隨著稅收制度的發(fā)展與完善，稅收優(yōu)惠政策的范圍和作用也越來越大，對(duì)于納稅人來說，機(jī)會(huì)也就越來越多。這種籌劃要求納稅人非常熟悉國家稅收政策，尤其是優(yōu)惠政策，在這種前提下才可能進(jìn)行該種籌劃。這些優(yōu)惠政策的獲得可以通過稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)等，也可以通過稅務(wù)代理、稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所可能涉及的各種優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，從而制定出比較合理的稅務(wù)籌劃方案。

在日常生活中，常常聽到有人抱怨說拿到了一筆收入，但在扣稅后，就感覺少了一大筆錢。因此，如何對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行稅收籌劃，怎樣合理避稅、節(jié)稅就成了不少人關(guān)心的話題之一。依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，那么如何通過合法途徑合理籌劃個(gè)人所得稅，從而使個(gè)人稅負(fù)降低呢？

本文主要從以下幾個(gè)方面簡(jiǎn)談一下個(gè)人所得稅的籌劃。1.工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬的轉(zhuǎn)換籌劃

相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得所適用的稅率不同，同時(shí)，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得又都實(shí)行超額累進(jìn)稅率。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開，而在有些時(shí)候?qū)⑦@兩種收入合并就會(huì)節(jié)約個(gè)人所得稅，因而對(duì)其進(jìn)行合理的籌劃就具有一定的可能性。

如：劉小姐 2000 年 7 月從公司獲得工資、薪金收入共 40000 元。另外，該月劉小姐還獲得某設(shè)計(jì)院的勞務(wù)報(bào)酬收入 40000 元。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得應(yīng)分類計(jì)算應(yīng)納稅額，因此計(jì)算如下：

工資、薪金收入應(yīng)納稅額為：（40000－800）×25％－1375＝8425（元）；

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為：40000×（1－20％）×30％＝9600（元）。

劉小姐該月應(yīng)納稅額為 18025 元。

如果劉小姐將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅，則其應(yīng)納稅額為：（40000＋40000－800）×35％－6375＝21345（元）。

如果劉小姐將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，則其應(yīng)納稅額為：（40000＋40000）×（1－20％）×40%－7000＝18600（元）。

可見，分開繳稅比轉(zhuǎn)化后繳稅少。

因此，個(gè)人所得如果涉及這兩項(xiàng)收入的話，需要納稅人自行計(jì)算，考慮何種方式有利于合法減輕稅負(fù)。但應(yīng)注意，收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須是真實(shí)、合法的；同時(shí)，因?yàn)閭€(gè)人所得稅一般是支付單位代扣代繳，只有在兩個(gè)以上單位取得收入情況下才自行申報(bào)繳納，因此要考慮是否有可自行選擇的空間。

2.工資、薪金收入不均時(shí)的稅收籌劃

對(duì)一次性發(fā)放大額獎(jiǎng)金的，由于其數(shù)額相對(duì)較大，將使用較高的稅率，如果采取分?jǐn)偦I劃法，就可以節(jié)省不少稅款。如下例：

2004年1月，某地高校每位職工一次性獲得2003獎(jiǎng)金12000元，假設(shè)職工A月工資收入1500元。計(jì)算1月該職工獎(jiǎng)金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。由于月工資已達(dá)納稅標(biāo)準(zhǔn)，因此獎(jiǎng)金收入不需扣除任何費(fèi)用，直接計(jì)算納稅即可。

對(duì)取得的獎(jiǎng)金收入納稅處理一般的方法是：12000×20％－375＝2025（元）

但是倘若我們將獎(jiǎng)金分配政策做一下調(diào)整：獎(jiǎng)金總額不變，發(fā)放方式由年終一次發(fā)放改為每月分別發(fā)放，則獎(jiǎng)金收入繳納的個(gè)人所得稅就會(huì)發(fā)生顯著的變化。

2003年，某地高校每位職工每月發(fā)放獎(jiǎng)金1000元，假設(shè)職工A月工資收入1500元。計(jì)算2003年該職工獎(jiǎng)金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅.每月獎(jiǎng)金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝1000×10％－25＝75（元）

全年獎(jiǎng)金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝75×12＝900（元）

同樣的所得，由于處理方法不同產(chǎn)生的差異為：2025－900＝1125（元），即采取每月份發(fā)獎(jiǎng)金，納稅人可節(jié)約稅金1125元。

該例通過將收入均衡攤?cè)敫髟碌淖龇ㄊ惯m用稅率檔次降低，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

3.涉及附加減除費(fèi)用的籌劃

稅法規(guī)定：外籍個(gè)人在申報(bào)工資薪金個(gè)人所得稅時(shí)，在減除800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，附加減除3200元，僅就超過部分作為應(yīng)納稅所得額納稅。作為具備享有附加減除費(fèi)用待遇的個(gè)人，可以考慮有效地利用該項(xiàng)政策，最大限度地使自己少繳或不繳稅款。

例：李先生為具有中國國籍的居民納稅義務(wù)人，2004年六月份，從中國境內(nèi)獲得5000元的工資收入，同時(shí)又從英國獲得一定收入，折合人民幣12000元。

如果李先生能提供證明文件，證明其在境內(nèi)和境外任職或受雇及工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)，那么其來源與國內(nèi)和國外的收入可以分別減除費(fèi)用并計(jì)稅。

境內(nèi)應(yīng)納稅所得額＝5000-800=4200（元）

境內(nèi)應(yīng)納稅額＝4200*20%-375=465（元）

境外應(yīng)納稅所得額＝12000-4000=8000（元）

境外應(yīng)納所得額＝8000*20%-375=1225（元）

境內(nèi)、境外合并納稅額＝465=1225=1690（元）

但如果不能提供有效證明文件，則其來源于境內(nèi)境外的工資類所得應(yīng)合并征稅，計(jì)算如下：

合并應(yīng)納稅所得額＝5000=12000-800=16200（元）

合并應(yīng)納稅額＝16200*20%-375=2865（元）

因此，利用附加減除費(fèi)用的籌劃可以節(jié)省稅額1175元。

4.勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃

常見的做法主要有以下幾種方式：可以采取推延或提前的方式，將各月的工資收入大致拉平；納稅人通過在盡可能長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)分期領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬收入。

陳某為某行政單位軟件開發(fā)員，利用業(yè)余時(shí)間為某電腦公司開發(fā)軟件并提供一年的維護(hù)服務(wù)，按約定可得勞務(wù)報(bào)酬24000元，陳某可要求對(duì)方事先一次性支付該報(bào)酬，亦可要求對(duì)方按軟件維護(hù)期12個(gè)月支付，每月支付2000元。盡管后一種付款方式會(huì)有一定的違約風(fēng)險(xiǎn)，但考慮個(gè)人所得稅因素后，兩種付款方案利弊會(huì)有新變化。

若對(duì)方一次支付，則陳某應(yīng)納個(gè)人所得稅為 24000×（１－20％）×20％＝3840（元）

若對(duì)方分次支付，則陳某每月應(yīng)納個(gè)人所得稅（2000－800）×20％＝240（元）

12個(gè)月共計(jì)繳稅2400元，比一次支付報(bào)酬少繳納個(gè)人所得稅稅款1440元。該例中陳某可以要求對(duì)方按月支付勞務(wù)報(bào)酬，因?yàn)槭嵌啻蝿趧?wù)報(bào)酬所得，每次可扣除20％的費(fèi)用。經(jīng)過多次分?jǐn)偅啻慰鄢齺韺?shí)現(xiàn)降低稅負(fù)。

5.通過福利手段減少名義工資的籌劃

一般的做法是和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行商議，改變自己的工資支付方法，即由企業(yè)提供一些必要的福利，相應(yīng)的減少自己的工資、并使改變后的工資實(shí)際水平和以前保持一致。但稅負(fù)降低，達(dá)到籌劃的目的。

例：劉先生每月工資4000元，后由公司代其租房，房租1000元，現(xiàn)在實(shí)發(fā)工資3000元，則籌劃前后所納稅分別為：

若自己租房，應(yīng)納所得稅=（4000-800）*15%-125=355（元）

若公司代其租房，名義工資3000元：

此時(shí)所納稅=（3000-8000）*15%-125=205（元）

可見通過增加福利使得名義工資降低，從而稅負(fù)降低，達(dá)到節(jié)稅的目的。

6.個(gè)體工商戶的納稅籌劃

個(gè)體工商戶和合伙企業(yè)以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，其繳納個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額為收入減去發(fā)生的成本、費(fèi)用，因此，合理擴(kuò)大成本費(fèi)用開支，降低應(yīng)納稅所得額是個(gè)體工商戶進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法。個(gè)體工商業(yè)戶利用擴(kuò)大費(fèi)用列支節(jié)稅的方法主要有：

(一)盡可能地把一些收入轉(zhuǎn)換成費(fèi)用開支。因?yàn)閭€(gè)人收入主要用于家庭的日常開支，而家庭的很多日常開支項(xiàng)目同時(shí)又是經(jīng)營(yíng)支出項(xiàng)目，如水電費(fèi)、電話費(fèi)等，所以應(yīng)盡量分開經(jīng)營(yíng)用的費(fèi)用，在稅前列支。

(二)如果使用自己的房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，可以采用收取租金的方法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出。雖然收取租金會(huì)增加個(gè)人的應(yīng)納稅所得額，但租金作為一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用可以沖減個(gè)人的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)所得額，減少個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得的納稅額；同時(shí)自己的房產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用也可列入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出，這樣既擴(kuò)大了經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出，又保證了自己房產(chǎn)的完整、甚至還可以增值。

(三)通過給家庭人員支付工資辦法，擴(kuò)大工資等費(fèi)用支出。如果您的家人在合伙企業(yè)工作，你應(yīng)該向其支付合理的工資報(bào)酬，這既是對(duì)其勞動(dòng)的承認(rèn)，又增加了稅前列支費(fèi)用。按稅法規(guī)定，企業(yè)工作人員的工資及規(guī)定的津貼可以計(jì)入產(chǎn)品成本，這樣，個(gè)人有所得，企業(yè)少繳稅，就可以做到肥水不流外人田。

7.捐贈(zèng)的納稅籌劃

據(jù)相關(guān)規(guī)定，個(gè)人將所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、其它社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，其贈(zèng)額不超過應(yīng)納稅所得額30％的部分，計(jì)征時(shí)準(zhǔn)予扣除。金額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。只要納稅人，按上述規(guī)定捐贈(zèng)，既可貢獻(xiàn)出自己的一份愛心，又能免繳個(gè)人所得稅。

例如，張先生獲得10000元的勞務(wù)報(bào)酬，將3000元通過民政部門捐贈(zèng)給洪水受災(zāi)地區(qū)，那么，此人應(yīng)交納多少個(gè)人所得稅呢？

分析：此人捐贈(zèng)的方式、額度都符合法規(guī)規(guī)定，則這3000元，可在應(yīng)稅所得額中扣除。應(yīng)稅所得額＝10000－3000＝7000（元）

應(yīng)納稅額＝7000×（1－20％）×20％＝1120（元）

若沒有進(jìn)行相關(guān)捐贈(zèng)，則應(yīng)納稅額＝10000×（1－20％）×20％＝1600（元）

可見進(jìn)行捐贈(zèng)后使納稅額減少４８０元。

8.稿酬所得的籌劃

稅法規(guī)定： 個(gè)人以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)于不同的作品卻是分開計(jì)稅，這就給納稅人的籌劃創(chuàng)造了條件。如果一本書可以分成幾個(gè)部分，以系列叢書的形式出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，單獨(dú)計(jì)算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。

例如，某專家準(zhǔn)備出版一本關(guān)于納稅籌劃的著作，預(yù)計(jì)稿酬所得12000元。可以進(jìn)行如下籌劃：

如果該納稅人以一本書的形式出版該著作，則應(yīng)納稅額＝12000元×（1－20％）×20％×（1－30％）＝1344元。

如果在可能的情況下，該納稅人以4本出版一套系列從書，則該納稅人的納稅情況如下：

每本稿酬＝12000元÷4＝3000元，每本應(yīng)納稅額＝（3000－800）元×20％×（1－30％）＝308元，總共應(yīng)納稅額＝308元×4＝1232元。

由此可見，在這種情況下，該專家采用系列叢書法可以節(jié)省稅款112元。

9.利用扣除境外所得的避稅籌劃

稅法規(guī)定：納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得走過該納稅義務(wù)人境外所得依照我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。如何準(zhǔn)確、有效地計(jì)算準(zhǔn)予扣除的稅額？

例：某中國納稅人，在B國取得應(yīng)稅收入。其中：在B國某公司任職取得工資收入60000元，另又提供一項(xiàng)專有技術(shù)使用權(quán)，一次取得工資收入30000元，上述兩項(xiàng)收入，在B國繳納個(gè)人所得稅5200元。

按照我國稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率該納稅義務(wù)人應(yīng)繳納的稅額(該應(yīng)納稅額即為抵減限額)如下：

1．工資所得：每月應(yīng)納稅額＝(5000－4000)×10％－25＝75(元)

全年應(yīng)納稅額＝75×12＝900(元)

2．特許權(quán)使用費(fèi)所得：應(yīng)納稅額＝30000×(1－20％)×20％＝4800(元)

抵減限額＝900＋4800＝5700(元)

根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該納稅人應(yīng)繳納5700元的個(gè)人所得稅。由于該人已在B國繳納個(gè)人所得稅5200元，低于抵減限額，可以全部抵扣，在中國只需繳納差額部分500元(5700－5200)即可。如果該人在B國已繳納5900元個(gè)人所得稅，超出抵減限額200元，則在中國不需再繳納個(gè)人所得稅，超出的200元可以在以后五個(gè)納稅的B國減除限額的余額中補(bǔ)減。

10． 利息、股利和紅利、所得的籌劃

我們知道，股息所得適用20%的稅率，而工資薪金所得適用5%~45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，同樣的金額，不同的項(xiàng)目其稅負(fù)是不同的。當(dāng)股息轉(zhuǎn)化為工資薪金能減輕稅負(fù)時(shí)，我們就可以采取這種方法。

例如，某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三個(gè)自然人投資組建，投資比例各占1/3。甲、乙、丙三人各月的工資均為1000元，投資當(dāng)年每人應(yīng)得股利24000元。如果在年初將預(yù)計(jì)分配的股利通過增加工資、獎(jiǎng)金的形式領(lǐng)取，則稅負(fù)就會(huì)大大降低。假設(shè)將各人應(yīng)得的股利24000元平均增加到各月的工資當(dāng)中，這樣每人每月增加2000元工資，其應(yīng)納的個(gè)人所得稅應(yīng)改按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算。現(xiàn)對(duì)比如下：

籌劃前（1）各月工資薪金應(yīng)納所得稅額=[(1000-800)×512=120（2）股息所得應(yīng)納稅額=24000×20%=4800（元）（3）三人應(yīng)納稅額合計(jì)=（4800+120）×3=14760（元）

籌劃后

（1）股息所得不納稅。

（2）工資薪金所得應(yīng)納稅額=[（2000+1000-800）×15%-125]×12=205×12=2460（元）（3）三人應(yīng)納稅額合計(jì)=2460×3=7380（元）

比較計(jì)算結(jié)果，籌劃后減輕稅負(fù)：14760-7380=7380（元）從以上案例可以看出，通過對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行納稅籌劃可以在很大程度上將低個(gè)人稅負(fù)，除了這些常用的稅收籌劃方法，在我國現(xiàn)行的稅法中還有不少優(yōu)惠政策，若是平時(shí)注意到這些小竅門，可為自己節(jié)省一筆不小的開銷。

上市公司高管人員合理避稅型投資規(guī)劃

隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國有企業(yè)的改制，上市公司的隊(duì)伍越來越壯大，為了對(duì)股東負(fù)責(zé)，留住企業(yè)人才，上市公司對(duì)高管人員采取了高收入的激勵(lì)方式，以求企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。目前，就中國國內(nèi)上市公司高管人員的收入而言，最高年收入可達(dá)120萬，最低一般也有12萬一年。因此，對(duì)這些高收入者的收入進(jìn)行合理的避稅及對(duì)投資進(jìn)行合理的規(guī)劃很有必要。

通過調(diào)整年薪和董事費(fèi)比例避稅

目前，有相當(dāng)一部分上市公司對(duì)公司的高管人員采用年薪制，其收入包括工資，獎(jiǎng)金、福利費(fèi)等。上市公司一般高級(jí)管理人員在擔(dān)任行政職務(wù)的同時(shí)往往兼任集團(tuán)或下屬子公司的董事，相應(yīng)也會(huì)獲得一筆董事費(fèi)收入，董事從本質(zhì)上說具有一種勞動(dòng)服務(wù)性質(zhì)，因此個(gè)人的董事費(fèi)收入應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬所得繳納所得稅，運(yùn)用20%-40%的比例稅率，個(gè)人的年薪收入則應(yīng)按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅，運(yùn)用5%-45%的超額累進(jìn)稅率，利用這兩種稅目之間的稅率差異，可以通過工資獎(jiǎng)金收入和董事費(fèi)收入的合理分配與轉(zhuǎn)化，降低高管人員的整體稅負(fù)水平，從而增加實(shí)際稅后收益。

高管人員的年薪收入和董事費(fèi)收入應(yīng)分別按照工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，按照個(gè)人所得稅政策的規(guī)定，實(shí)行年薪制的企業(yè)，個(gè)人取得的工資薪金所得應(yīng)實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)算、終了再按全年的基本收入和效益收入分12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款。

［例］方小華為某大型企業(yè)集團(tuán)常務(wù)副總裁、主管集團(tuán)的營(yíng)銷業(yè)務(wù),集團(tuán)董事會(huì)允諾，扣完社保費(fèi)、住房公積金后年薪為45萬，同時(shí)，他還擔(dān)任集團(tuán)下屬子公司董事會(huì)的董事，每年可獲得董事費(fèi)收入5萬元，這樣方小華稅前年收入達(dá)到50萬，當(dāng)?shù)貍€(gè)人所得稅扣除額若為1600元，則方小華的年薪收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：12×［（450.000÷12-1600）×25%-1375］=91200（元）

方小華獲得董事會(huì)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅：50.000×（1-20%）×3%-2000=10.000（元）

每年應(yīng)納的個(gè)人所得稅總額：91200+10.000=101200（元）

方小華全年實(shí)際取得的稅后收入為：450.000+50.000-101200=398800（元）

如果企業(yè)集團(tuán)在保證方小華稅前總收入不變的情況下，合理調(diào)整年薪收入和董事費(fèi)收入之間的構(gòu)成比例，則完全可以提高方小華的稅后收入，提升激勵(lì)效果。

假定企業(yè)董事會(huì)決定將每年給予方小華的董事費(fèi)增加到24萬元，并在每月發(fā)放2萬元，相應(yīng)地每年的年薪收入變?yōu)?6萬元，方小華的總收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅總 ：12×［（260.000÷12-1600）×25%-1375］+［240.000÷12×（1-20%）×20%×12］=82070元方小華實(shí)際取得的稅后收入為：260.000+240.000-82070=417930（元）

通過籌劃，比原來的薪酬方案減少稅后支出19.130元，從而相對(duì)提高了方小華的收入水平。

通過計(jì)算，可以找到一個(gè)年薪收入和董事費(fèi)收入的最佳配比，從而使得個(gè)人的所得稅負(fù)最輕稅后收益最大。

進(jìn)行合理避稅型投資

上市公司高管人員一般平均年齡35歲以上，文化素資及綜合能力都比較強(qiáng)，他們熟悉資本市場(chǎng)的運(yùn)行規(guī)律且有較強(qiáng)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，因而他們對(duì)于自己的高收入必然要進(jìn)行合理的投資來獲取最大的收益。

那么，上市公司高管人員應(yīng)該如何進(jìn)行合理的避稅型投資呢？對(duì)于投資理財(cái)，根據(jù)個(gè)性的不同，有穩(wěn)定型和激進(jìn)型，高管們可以根據(jù)自己的收入按不同比例分別投資于證券、基金以及房產(chǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)等。

1.投資債券

根據(jù)規(guī)定，個(gè)人投資國債和特種金融債所得利息免征個(gè)人所得稅。適當(dāng)?shù)耐顿Y證券市場(chǎng)且合理運(yùn)作，能獲得較高的收入。目前，我國現(xiàn)有證券的種類有國庫券，國庫券安全且流動(dòng)性好，利率固定，收益穩(wěn)定。憑證式國債是金邊債券，利息高且不需繳納所得稅，是各種理財(cái)品種中最安全、穩(wěn)妥的投資類，值得保守型的收入者進(jìn)行大份額投資。但一旦銀行加息，盡管國債有不納稅的好處，其收益仍可能會(huì)低于同期定期存款利率，且憑證式國債持有不滿相應(yīng)期限，利率會(huì)比同期銀行存款還要低，因此憑證式國債具有“只可進(jìn)不可退”的投資特點(diǎn)，其實(shí)加息前最好的債券投資種類是浮動(dòng)利率國債，浮動(dòng)利率國債是指在發(fā)行國債時(shí)規(guī)定利息，可以隨著金融市場(chǎng)上利率的變化而定期浮動(dòng)的國債。因此，它能鎖定差價(jià)收益，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，是存在加息預(yù)期的最好的國債投資品種。

2.投資基金

投資開放式基金不但會(huì)給自己帶來較高收益，還能收到合理避稅的效果，由于基金獲得的股息、紅利及企業(yè)債的利息收入，由上市公司向基金派發(fā)代扣代繳20%的個(gè)人所得稅。因此，基金向個(gè)人投資者分配時(shí)不再代扣代繳個(gè)人所得稅。目前，可以投資的主要有股票基金、債券基金和貨幣型基金等，它們所呈現(xiàn)的收益性、安全性和流動(dòng)性各不相同，投資者在選擇基金時(shí)建議綜合考慮投資風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)比重、市值平均數(shù)、持股數(shù)量、換手率等因素來構(gòu)建適合自己的基金組合。

3.投資股票

投資股票，風(fēng)險(xiǎn)與收益并存。因而在投資某股票之前需要做深入的調(diào)查和研究分析。同時(shí)根據(jù)股票市場(chǎng)的特征及股票的優(yōu)劣可做些長(zhǎng)線投資和短線的波段操作，從中獲取差價(jià)收入。但是，為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，在進(jìn)行股票投資時(shí)建議投資者采用證券投資組合的方法。即選擇足夠數(shù)量的證券進(jìn)行組合，把風(fēng)險(xiǎn)按大、中、小的證券放在一起進(jìn)行組合，把投資收益趁呈負(fù)相關(guān)的證券放在一起進(jìn)行組合的方法來投資。

4.購買人民幣理財(cái)產(chǎn)品

目前，各家銀行推出了不少人民幣理財(cái)產(chǎn)品，收益率略低于貨幣市場(chǎng)基金。同時(shí)，由于目前人民幣理財(cái)產(chǎn)品收益免繳個(gè)人所得稅，所以投資人民幣理財(cái)產(chǎn)品可獲得高于銀行存款的收益，且?guī)缀鯖]有什么風(fēng)險(xiǎn)。

5.保險(xiǎn)所得賠償免稅

參加保險(xiǎn)所獲得的各類賠償是免稅的。目前，為了配合建設(shè)社會(huì)保障制度，促進(jìn)教育事業(yè)的發(fā)展，國家對(duì)封閉式運(yùn)作的個(gè)人儲(chǔ)蓄型教育保險(xiǎn)金，個(gè)人儲(chǔ)蓄型養(yǎng)老保險(xiǎn)金，個(gè)人儲(chǔ)蓄型失業(yè)保險(xiǎn)金，個(gè)人儲(chǔ)蓄型醫(yī)療保險(xiǎn)金等利息所得免征所得稅。另外，近年來各家保險(xiǎn)公司不斷推出分紅類保險(xiǎn)，目前也暫不納稅，故建立上市公司的高管人員將收入的一部份投入社會(huì)的各類商業(yè)保險(xiǎn)，確保資產(chǎn)的增值。

6.教育儲(chǔ)蓄免利息稅

教育儲(chǔ)蓄最大的特點(diǎn)之一是國家規(guī)定免征利息稅，它運(yùn)用于需要接受非義務(wù)教育孩子的家庭，可以享受兩大優(yōu)惠政策：一是利息所得免除個(gè)人所得稅；二是教育儲(chǔ)蓄作為零存整取的儲(chǔ)蓄，享受整存整取的優(yōu)惠利率。

上市公司的高管人員在努力拼博，抓住今天的快樂的同時(shí)，可以運(yùn)用現(xiàn)有的私人資本進(jìn)行獲利投資，以追求私人資本效益的最大化，從而贏得更加快樂和幸福的未來。

@@@近年來，隨著老百姓的收入逐年增加，個(gè)人所得稅也成了大多數(shù)人常涉及的稅種之一。個(gè)人所得的稅收籌劃就成為生活中一個(gè)比較熱門的話題。我國于1994年1月1日開始實(shí)施適用于中外籍個(gè)人的《個(gè)人所得稅法》，仔細(xì)研究分析《個(gè)人所得稅法》的有關(guān)原則和具體規(guī)定，個(gè)人所得稅的稅收籌劃總體思路是注意收入量的標(biāo)準(zhǔn)、支付的方式和均衡收入，降低名義收入，保持實(shí)得收入不變，進(jìn)而降低稅率檔次。具體的稅收籌劃根據(jù)情況有不同的做法。

常見的做法主要有以下幾種方式：將工資發(fā)放量盡量安排在允許稅前扣除額以下；提高職工的福利水平，降低名義收入；可以采取推延或提前的方式，將各月的工資收入大致拉平；納稅人通過在盡可能長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)分期領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬收入。

實(shí)例一，某企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)職工實(shí)行計(jì)件工資，其一年中只有四個(gè)月生產(chǎn)。期間，職工平均工資為2000元／月，若按其企業(yè)實(shí)際情況，則在生產(chǎn)四個(gè)月中，企業(yè)每位職工每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅為（當(dāng)?shù)販?zhǔn)予扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為800元／月）（2000－800）×10％－25＝95（元），四個(gè)月每人應(yīng)納個(gè)人所得稅共380元。若企業(yè)將每名職工年工資8000元（2000元×4）平均分?jǐn)偟礁髟拢丛诓簧a(chǎn)月份照發(fā)工資，則該企業(yè)職工的工資收入達(dá)不到起征點(diǎn)。

實(shí)例二，劉某為某縣國有企業(yè)的負(fù)責(zé)人，月工資收入1500元（包括各類津貼和月獎(jiǎng)金），年終企業(yè)發(fā)給其年終獎(jiǎng)金2000元，同時(shí)縣政府因其企業(yè)經(jīng)營(yíng)得好，又發(fā)給其3000元獎(jiǎng)勵(lì)金。此處可以三個(gè)月時(shí)間做一下比較。若劉某在12月份一次性領(lǐng)取5000元獎(jiǎng)金，那么劉某12月、1月、2月應(yīng)納個(gè)人所得稅分別為（當(dāng)?shù)販?zhǔn)予扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為800元／月）：12月應(yīng)納所得稅為（1500＋5000－800）×20％－375＝765（元）；1月應(yīng)納所得稅為（1500－800）×10％－25＝45（元）；2月應(yīng)納所得稅為同上45元。

這樣，劉某三個(gè)月共繳納個(gè)人所得稅855元。如果劉某在12月和1月分兩次領(lǐng)取政府獎(jiǎng)3000元，在1月和2月分兩次領(lǐng)取本單位獎(jiǎng)金2000元，那么應(yīng)納個(gè)人所得稅為：12月應(yīng)納所得稅為（1500＋1500－800）×15％－125＝205（元）；1月應(yīng)納所得稅為（1500＋1500＋1000－800）×15％－125＝355（元）；2月應(yīng)納所得稅為（1500＋1000－800）×10％－25＝145（元）。三個(gè)月共納稅款705元，這樣，通過籌劃后共少繳個(gè)人所得稅稅款150元。該例通過將收入均衡攤?cè)敫髟碌淖龇ㄊ惯m用稅率檔次降低，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

實(shí)例三，陳某為某行政單位軟件開發(fā)員，利用業(yè)余時(shí)間為某電腦公司開發(fā)軟件并提供一年的維護(hù)服務(wù)，按約定可得勞務(wù)報(bào)酬24000元，陳某可要求對(duì)方事先一次性支付該報(bào)酬，亦可要求對(duì)方按軟件維護(hù)期12個(gè)月支付，每月支付2000元。盡管后一種付款方式會(huì)有一定的違約風(fēng)險(xiǎn)，但考慮個(gè)人所得稅因素后，兩種付款方案利弊會(huì)有新變化。若對(duì)方一次支付，則陳某應(yīng)納個(gè)人所得稅為24000×（1－20％）×20％＝3840（元）若對(duì)方分次支付，則陳某每月應(yīng)納個(gè)人所得稅（2000－800）×20％＝240（元）12個(gè)月共計(jì)繳稅2400元，比一次支付報(bào)酬少繳納個(gè)人所得稅稅款1440元。該例中陳某可以要求對(duì)方按月支付勞務(wù)報(bào)酬，因?yàn)槭嵌啻蝿趧?wù)報(bào)酬所得，每次可扣除20％的費(fèi)用。經(jīng)過多次分?jǐn)偅啻慰鄢齺韺?shí)現(xiàn)降低稅負(fù)。

稅務(wù)籌劃是個(gè)人理財(cái)一個(gè)重要的不可或缺的組成部分。因?yàn)檫@涉及收入中一個(gè)較大的數(shù)字，對(duì)企業(yè)人士而言尤為如此。

正確的規(guī)劃個(gè)人賦稅義務(wù)是一個(gè)現(xiàn)實(shí)的問題。這里涉及的節(jié)稅，也有人喜歡稱之為合法避稅（這樣就又有了非違法避稅這樣的慨念，它位于合法避稅和非法避稅之間。非違法避稅即表面合法，實(shí)質(zhì)是違法的。）。合法避稅是指：納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

節(jié)稅和避稅的區(qū)別在于，節(jié)稅是用法律并不企圖包括的方法來使納稅義務(wù)降低，而避稅則是對(duì)法律企圖包括但由于種種原因沒有包括進(jìn)去的范圍加以利用。在這一連串法律專家的繞口令以后，依然是一個(gè)模糊的慨念。

企業(yè)人士有利之處是他擁有或控制企業(yè)，最低限度也能對(duì)企業(yè)的行為作一個(gè)協(xié)同或調(diào)整。而在另一方面，企業(yè)又是其收入的主要來源。換句話說企業(yè)人士同時(shí)是利益雙方。這樣他就能夠?qū)@一行為過程重新定義，使其對(duì)自身最為有利。對(duì)聰明的納稅人而言，公司不但是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)邊界的法律限定，還可以作為稅負(fù)的屏蔽。換句話說就是增加個(gè)人真實(shí)財(cái)富的工具。相反不那么做的企業(yè)人士最終發(fā)現(xiàn)公司反倒是一個(gè)稅負(fù)上更大的壓力。

薪金及勞務(wù)報(bào)酬

個(gè)人所得稅是累進(jìn)的。可以通過對(duì)每個(gè)月薪金收入的均衡給付，最大限度地使適用稅率的檔次降低。如果你的公司還雇傭你的家人，實(shí)際上也可以均攤收入從而使適用稅率的檔次降低。部份收入獲取可以以勞務(wù)報(bào)酬的名義支取。勞務(wù)報(bào)酬是按20％的稅率征收，對(duì)每次收入不超過4000元的，還可以扣除800無。4000元以上的減去20％的費(fèi)用，余額才是納稅所得額。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬而言也可以套用上面的舉例以規(guī)避稅賦。

可以降低名義工資但是增加企業(yè)提供的福利。比如說公司提供免費(fèi)的午餐、上下班的交通工具，提供醫(yī)療費(fèi)用甚至職工子女的教育費(fèi)用。將所需資金從工資總額中扣除，減小工資基數(shù)。這里引申的內(nèi)涵是我們尋求實(shí)際效用最大化而不是名義工資最大化。

股利、紅利所得

企業(yè)人士因?yàn)楣衫⒓t利所得，往往面臨涉及雙重稅務(wù)的壓力。可以多注冊(cè)一些公司——當(dāng)然僅僅是法律意義上的公司。一部份以有限責(zé)任公司的形式來屏蔽風(fēng)險(xiǎn)，而另一些公司則接受低風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，它可以是一個(gè)個(gè)體公司或是合伙人公司。

重新定義你的收入形式。是不是一定要以紅利的形式來抽取公司的利潤(rùn)呢？當(dāng)然不是。

前面我們已經(jīng)提到薪金及勞務(wù)報(bào)酬也是一種收入。另外也可以變更公司營(yíng)運(yùn)資金的構(gòu)成，減少資本金。不足部分可以向你自己借貸，這樣你起碼就有了一部份免息的利息收入。其實(shí)從本質(zhì)上講使用權(quán)和所有權(quán)是可以分離的，我們可以使用某些財(cái)產(chǎn)但是它的所有權(quán)可以是相關(guān)公司的。有時(shí)候個(gè)人擁有某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)真的是很“貴”。

人員流動(dòng)避稅對(duì)一部份企業(yè)人士而言，經(jīng)常性的跨國流動(dòng)是其另一個(gè)行為特征。或者我們可以對(duì)其頻繁穿越多個(gè)稅務(wù)管轄區(qū)加以利用。在實(shí)例中，我國稅法規(guī)定在我國境內(nèi)無居所、在某一個(gè)納稅中在我國境內(nèi)連續(xù)居住或累計(jì)居住不超過90日的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)所得、由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。在另一方面，如果離境超過30日或多次累計(jì)超過叨日，就免于承擔(dān)境外所得的義務(wù)。這個(gè)實(shí)例反過來說，如果不是合理地使用避稅措施，結(jié)局是很可能面臨多個(gè)稅務(wù)管轄區(qū)多重征稅。

一般而言，合理擴(kuò)大成本費(fèi)用開支是個(gè)體工商戶進(jìn)行稅務(wù)籌劃的有效方法。個(gè)體工商戶主在決定增加成本開支時(shí)，應(yīng)該合理測(cè)算成本增大減少的利潤(rùn)量與稅收降低之間的關(guān)系，進(jìn)而分析，私營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)下降對(duì)業(yè)主收入和稅收的影響程度，否則，盲目擴(kuò)大成本，會(huì)得不償失。

個(gè)體工商業(yè)戶利用擴(kuò)大費(fèi)用列支節(jié)稅的方法主要有：

1.盡可能地把一些收入轉(zhuǎn)換成費(fèi)用開支。因?yàn)閭€(gè)人收入主要用于家庭的日常開支，而家庭的很多日常開支事實(shí)上很難與其經(jīng)營(yíng)支出區(qū)分開，如水電、電話費(fèi)等支出也應(yīng)計(jì)入企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中，因?yàn)榫C合收入個(gè)人所得稅是按定額標(biāo)準(zhǔn)扣除的。由于公私不分，必然會(huì)使你實(shí)際支付超過規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該得到補(bǔ)償。這樣在很多情況下個(gè)體工商業(yè)者就可以把本來應(yīng)由其收入支付的家庭開支轉(zhuǎn)換成其經(jīng)營(yíng)開支，從而既能滿足家庭開支的正常需要，又可減少應(yīng)納稅所得額。

2.如果使用自己的房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，可以采用收取租金的方法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出。收取租金，雖然為此會(huì)增加個(gè)人的應(yīng)納稅所得額，但租金作為一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用可以沖減個(gè)人的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)所得額，減少個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得的納稅額；同時(shí)自己的房產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用也可列入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出，既擴(kuò)大了經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出，又保證了自己房產(chǎn)的完整、甚至增值。租金的數(shù)量多少為好呢？一般來講，年租金所帶來的個(gè)人所得邊際稅率的變化應(yīng)不以超過企業(yè)所得稅的邊際稅率為準(zhǔn)。如：由于私營(yíng)企業(yè)所得稅采用35％的比例稅率，所以當(dāng)租金收入和你的月收入的增加幅度不超過35％的稅率檔時(shí)，你的稅收支出都是有利或可圖的。

3.使用家庭成員或雇用臨時(shí)工，擴(kuò)大工資等費(fèi)用支出。這些人員的開支具有較大的靈活性，既能增加個(gè)人家庭收入，又能擴(kuò)大一些與之相關(guān)的人員費(fèi)用支出，降低應(yīng)納稅所得額。如果你的家人在合伙企業(yè)工作，你應(yīng)該向其支付工資。按稅法規(guī)定，企業(yè)工作人員的工資及規(guī)定的津貼可以計(jì)入產(chǎn)品成本，這樣，個(gè)人有所得，企業(yè)少交稅，肥水不流外人田。而且當(dāng)你用住宅經(jīng)營(yíng)時(shí)，由于你工作、休息都在這里，你可以向企業(yè)申請(qǐng)一筆加班費(fèi)，只要其標(biāo)準(zhǔn)不超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的標(biāo)準(zhǔn)，你都會(huì)有所得。

4.自己投資建廠和雇傭工人勞動(dòng)，可以通過成本來減少企業(yè)所得稅，進(jìn)而減少個(gè)人所得稅的支出，達(dá)到節(jié)稅的目的。稅法規(guī)定私營(yíng)企業(yè)所得稅中成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)如下：

凡是從事生產(chǎn)加工的企業(yè)，產(chǎn)品成本由原材料，燃料動(dòng)力和工資、職工福利費(fèi)、廢品損失、企業(yè)管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用等組成。現(xiàn)實(shí)生活中，許多私營(yíng)企業(yè)主為了增加收入，采取壓低工人收入的辦法。實(shí)際上這種作法并不可取。壓低工人工資及其應(yīng)享受的待遇，降低了企業(yè)成本，增加企業(yè)利潤(rùn)，企業(yè)要多付出稅收。對(duì)于個(gè)體工商戶主來講，在增加職工待遇，而不減少企業(yè)收益時(shí)，可以采取發(fā)放實(shí)物的對(duì)策。對(duì)于防暑降溫，職工洗理，通過發(fā)放相等數(shù)量的實(shí)物，雖然企業(yè)的支付量不變，但對(duì)于職工來講，發(fā)放的這部分實(shí)物在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)會(huì)有好處，這些實(shí)物在計(jì)算所得額時(shí)，充其量只能是按一定價(jià)格折現(xiàn)，其價(jià)值往往要低于購買值，而實(shí)際計(jì)算收入時(shí)會(huì)降低收入總額。

所以，私營(yíng)企業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)該考慮，適當(dāng)提高工人工資，給職工的伙食補(bǔ)貼改為提供就餐機(jī)會(huì)，適當(dāng)?shù)剞k理職工醫(yī)療健康保險(xiǎn)費(fèi)，建立職工教育基金。這些費(fèi)用，由于可以在成本中列支，所以能夠幫助私營(yíng)企業(yè)主減少稅負(fù)。

第五篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅稅收籌劃方案

股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅稅收籌劃方案

現(xiàn)代社會(huì)商業(yè)活動(dòng)頻繁，股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動(dòng)很多，如果按照法律的規(guī)定如實(shí)的去繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅將是一筆非常大的開支。作為法制時(shí)代的公民，我們應(yīng)該遵守法律，不能偷稅漏稅，但是我們可以在法律許可的范圍內(nèi)，利用相關(guān)的優(yōu)惠條件來節(jié)稅，進(jìn)行稅收籌劃。這種結(jié)稅，短期內(nèi)，從微觀來講是暫時(shí)的減少了國家的稅收，但是從宏觀的層面來講，有利于國家稅法制度的完善，是社會(huì)進(jìn)步的體現(xiàn)。

本文擬就兩種股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅方案進(jìn)行闡述：

(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅稅收籌劃方案一

根據(jù)國稅發(fā)[2003]45號(hào)文件規(guī)定：“企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)礓N售處置時(shí)”;國稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定，“企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”

據(jù)此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人可以先投資新辦具有減免企業(yè)所得稅資格的新公司，(如環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水企業(yè)，新辦安置下崗失業(yè)人員的服務(wù)型企業(yè)、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，等等)，再將其持有的原公司股權(quán)捐贈(zèng)給新開辦的公司，然后由新辦公司將股權(quán)以合適的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給第三人。

此方案的問題在于：首先，個(gè)人捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)如何進(jìn)行稅務(wù)處理?根據(jù)國稅發(fā)[2003]45號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)以資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。但是對(duì)個(gè)人以財(cái)產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，個(gè)人所得稅法只規(guī)定了非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，并不要求視同銷售繳納個(gè)人所得稅。

其次，由于新設(shè)的公司和股權(quán)轉(zhuǎn)讓人有關(guān)聯(lián)關(guān)系，那么個(gè)人將財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)給與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，是否應(yīng)當(dāng)比照關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行納稅調(diào)整?根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，“企業(yè)”與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。《稅收征管法》對(duì)于“個(gè)人”與有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否應(yīng)當(dāng)對(duì)“個(gè)人”進(jìn)行納稅調(diào)整未作明確規(guī)定。可見，個(gè)人將財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)給有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，不適用《稅收征管法》有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的納稅調(diào)整規(guī)定。