第一篇：合理避稅：個人所得稅避稅籌劃案例

合理避稅：個人所得稅避稅籌劃案例

個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項應稅所得征收的一種稅。目前世界上已有140多個國家開征了這一稅種。據統計，1991年，全世界20多個低收入國家個人所得稅占稅收總收入的平均比例為9.3％，個別發達國家達40％以上，而我國1998年僅占到3％左右。因此，人們普遍認為，個人所得稅是我國最有發展前途的稅種之一。

個人所得稅的納稅義務人，包括中國公民，個體工商業戶以及在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員)和香港、澳門、臺灣同胞。由于個人所得稅征收范圍的廣泛性以及發展趨勢的看好，個人所得稅的避稅方法對每一個納稅義務人來說都有著重要的意義。

這里我們系統地介紹了利用納稅人身份認定、利用附加減除費用、利用分次申報費用、利用境外扣除費用、利用捐贈抵減、利用賬面調整、利用資產處理、利用應納稅所得額的計算等八種避稅籌劃法的案例。個人所得稅直接涉及到個人自身利益，個人避稅的主觀愿望必將十分強烈。這里正是符合個人的這一需要，為納稅人提供了許多參考。同時，科學的例證也能有效地避免逃稅行為的發生。

利用納稅人身份認定的避稅籌劃案例

個人所得稅的納稅義務人，包括居民納稅義務人和非居民納稅義務人兩種。居民納稅義務人就其來源于中國境內或境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務人僅就其來源于中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅。很明顯，非居民納稅義務人將會承擔較輕的稅負。

居住在中國境內的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅年度里，一次離境超過30日或多次離境累計超過90日的，簡稱“90天規則”，將不視為全年在中國境內居住。牢牢把握這個尺度就會避免成為個人所得稅的居民納稅義務人，而僅就其來源于中國境內的所得繳納個人所得稅。

例．一位美國工程師受雇于美國總公司，從1995年10月起到中國境內的分公司幫助籌建某工程。1996年度內，曾離境60天回國向其總公司述職，又離境40天回國探親。這兩次離境時間相加超過90天。因此，該美國工程師為非居民納稅義務人。他從美國總公司收取的96000元薪金，不是來源于中國境內的所得，不征收個人所得稅。這就是說，該美國人避免成為居民納稅義務人，從而節約了個人所得稅5700元，即： 12×[(96000／12－4000)×15％－125]＝5700(元)

利用附加減除費用的避稅籌劃案例

在一般情況下，工資、薪金所得，以每月收入額減除800元費用后為應納稅所得額。但部分人員在每月工資、薪金所得減除800元費用的基礎上，將再享受減輕3200元的附加減除費用。主要范圍包括：

1． 在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作并取得工資、薪金所得的外籍人員；

2． 應聘在中國境內的企業、事業單位、社會團體、國家機關中工作并取得工資、薪金所得的外籍專家

3． 在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人

4． 財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。

例．某納稅人月薪10000元，該納稅人不適用附加減除費用的規定，其應納個人所得稅的計算過程如下：應納稅所得額＝10000－800＝9200(元)

應納稅額＝9200×20％－375＝1465(元)

若該納稅人為天津一外商投資企業中工作的美國專家(假定為非屆民納稅人)，月取得工資收入10000元，其應納個人所得稅稅額的計算過程如下：

應納稅所得額＝10000－(800＋3200)＝6000(元)

應納稅額＝6000×20％－375＝825(元)

1465－825＝640(元)

后者比前者節稅640元。

第二篇：個人所得稅籌劃——勞務費如何避稅？

個人所得稅籌劃——勞務費如何避稅？

雖然勞務的報酬適用的是20％的比例稅率，但由于對于一次性收入畸高的實行加成征收，實際相當于適用三級超額累進稅率，因此一次收入數額越大，其適用的稅率就會相應高。捷稅寶的籌劃方法的一般思路是：通過增加費用開支，盡量減少應納稅的額度，或是通過延遲收入、平分收入等方法，將每一次的勞務報酬所得安排在一個相對較低稅率的范圍內。

（1）采用分項納稅：勞務報酬所得以每次收入額減除一定的費用后的余額為應納稅所得額。

《個人所得稅法實施條例》中總共列舉了28種形式的勞務報酬所得，對于這些所得屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。這里的同一項目是指勞務報酬所得列舉具體勞務項目中某一單項。個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。個人在繳納個人所得稅時應明白并充分利用這一點。

（2）采用分次納稅：一般來講，你的勞務報酬收入采取什么方式取得，直接影響你在一定時期內的收入。稅法規定，當某項活動帶來的收入在1個月以上時期內，支付間隔超過1個月，按每次收入額計入各月計算，而間隔時間不超過1個月的，應合并每次的收入額計算。那么當你在為他人提供勞務時，需要根據勞務合同書，合理安排納稅內每月收取勞務費的數量和實際支付的次數，即可達到合理避稅的目的。

（3）采取由被服務方提供一定服務避稅。比如，由被服務一方向提供勞務服務一方提供伙食、交通以及其他方面的服務，就等于擴大了提供勞務方的費用開支，降低了勞務報酬總額，從而使勞務報酬應納稅所得保持在較低的納稅水平上。由于對方所提供的伙食、交通等服務可能是提供勞務服務者的日常開支，若由其本人用收入購買往往不能在繳納所得稅時進行扣除，這樣，雖然提供勞務報酬的所得因接受對方的服務而降低，但同時也達到減輕稅收負擔的目的。這比直接獲得較高的勞務報酬但支付較多的稅收有利，因為這樣可使勞務報酬所得者在總體上保持更高的消費水平。

（4）相對比較長久的方法：通過捷稅寶可以在霍爾果斯等國家創業園區設立一個個人獨企，享受國家補貼以及稅收減免政策，再把勞務費轉成個獨的服務費，稅點會非常低，月收入3萬以下的話免增，個稅也才1個點左右，超過3萬最多6個點左右。

（5）將你的“一個人服務”或拆分成“多個人服務”，以多個人共同獲得勞務費的方式。原理同上，但略有風險的是：需要確定別人收到錢以后，他們都會轉給你才行。（6）國稅發[1994]089號文件明確規定：個人擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬所得性質，按照勞務報酬所得項目相對應征收個人所得稅。

一般而言，董事費的收入是一次性支付，而且一般數額較大，如果按照勞務報酬所得征收個人所得稅，會有較高的稅率，這樣董事費的很大一塊將作為個人所得稅款上繳國庫。

對于董事費的納稅籌劃，捷稅寶一般會給出以下兩種方案：一是將一部分董事費作為工資、薪金在平時就支付給擔任董事職務的個人，使得董事費盡量適用較低的稅率。由于對收入進行了分攤，工資、薪金所得適用的稅率也不會增大多少，但董事費適用的稅率卻發生了很大變化；二是將董事費分次發放，比如每年發放二次或三次。

以上就是《個人所得稅籌劃——勞務費如何避稅》的全部內容，再次感謝您的關注！

第三篇：增值稅避稅籌劃案例

增值稅避稅籌劃案例

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉、增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加進行征稅，所以叫做“增值”稅。現行的增值稅法已經作了重大變革，更趨于公平和規范，充分體現了主體稅制與市場機制協調性的原則。

我國現行增值稅具有普遍征收、價外計稅、使用專用發票、稅簡化的特點。現行 增值稅制充分體現了“道道課征、稅不重復”的基本特性，反映出公平、個性、透明、普遍、便利的原則精神，對于抑制企業偷稅、漏稅發揮了積極有效的作用。然而，稅 法中的多種選擇項目依然為納稅人進行避稅籌劃提供了可能性。

如何充分地利用這些可能性為我們企業的合理避稅服務呢？這里將針對納稅人的 不同情況通過一個個具體的案例，結合不同的方法，如利用購進扣稅，利用增值稅的 減免規定，利用分散優勢，利用聯合經營，利用“掛靠”，利用混合銷售等等為讀者 提供實際實踐的思路和具體操作的方法。一般納稅人的避稅籌劃案例、小規模納稅人 的避稅籌劃案例、利用扣稅憑證避稅籌劃案例、進項稅額調整避稅籌劃案例、利用增 值稅的減免規定避稅籌劃案例、利用“掛靠”避稅籌劃案例、利用“分散優勢”避稅 籌劃案例、利用“聯合經營”避稅籌劃案例、利用“混和銷售”避稅籌劃案例和購進 扣稅籌劃案例。

一般納稅人的避稅籌劃案例

除特殊委托加工和進口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應納稅額的 基本公式如下：

應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面入手。利用當期銷項稅額避稅

銷項稅額指納稅人銷售貨物或應稅勞務，就銷售額依照規定的稅率計算所銷貨物 或應稅勞務的稅額。銷項稅額在價外向購買方收取，其計算公式如下： 銷項稅額＝銷售額×稅率 利用銷項稅額避稅的關鍵在于： 第一，銷售額避稅；

第二，稅率避稅。一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。就銷 售額而言存在下列避稅籌劃策略：



（一）實現銷售收入時，采用特殊的結算方式，拖延入賬時間，延續稅款繳納； 

（二）隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要匯入銷售收入；



（三）銷售貨物后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要匯入銷售收入； 

（四）設法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入； 

（五）采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；



（六）商品性貨物用于本企業專項工程或福利設施，本應視同對外銷售，但采取 低估價、次品折扣方式降低銷售額；



（七）采用用于本企業繼續生產加工的方式，避免作為對外銷售處理； 

（八）以物換物；



（九）為職工搞福利或發放獎勵性紀念品，低價出售，或私分商品性貨物； 

（十）為公關將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方；



（十一）納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應從銷貨退回或者 在發生的當期的銷項稅額中抵扣。利用當期進項稅額避稅

進項稅額是指購進貨物或應稅勞務已納的增值稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進 項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進負稅農產品的價格中所含 增值稅額，因此進項稅額避稅策略包括：



（一）在價格同等的情況下，購買具有增值稅發票的貨物；



（二）納稅人購買貨物或應稅勞務，不僅向對方索要專用的增值稅發票，而且向 銷方取得增值稅款專用發票上說明的增值稅額；



（三）納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發票，而且要努力 爭取使發票上注明的增值稅額盡可能地大；



（四）納稅人進口貨物時，向海關收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額； 

（五）購進免稅農業產品的價格中所含增值稅額，按購貨發票或經稅務機關認可 的收購憑據上注明的價格，依照１０％的扣除稅率，獲得１０％的抵扣；



（六）為了順利獲得抵扣，避稅者應當特別注意下列情況，并防止它發生：第一，購進貨物，應稅勞務或委托加工貨物未按規定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進免 稅農業產品未有購貨發票或經稅務機關認可的收購憑證；第三，購進貨物，應稅勞務 或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規定注明增值稅額及其他有關事項，或者所注稅額 及其他有關事項不符合規定的；



（七）在采購固定資產時，將部分固定資產附屬件作為原材料購進，并獲得進項 稅額抵扣；



（八）將非應稅和免稅項目購進的貨物和勞務與應稅項目購進的貨物與勞務混同 購進，并獲得增值稅發票；



（九）采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。

以上兩大類策略，是從可供避稅籌劃的實際操作的角度著眼而提出的。從本質上 說可歸納為：一是爭取縮小銷項稅額；二是爭取擴大進項稅額，其效果是從兩個方向 壓縮應繳稅額。

小規模納稅人的避稅籌劃案例

對不符合一般納稅人條件的納稅人，由主管稅務機關認定為小規模納稅人。小規 模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和征收率６％計算應納稅額，不得抵扣 進項稅額。

增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為小規模納稅人與一般納稅人 進行避稅籌劃提供了可能性。對于小規模納稅人而言，可以利用納稅人身份認定這一 點進行避稅籌劃。

人們通常認為，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并非盡然。我們知 道，納稅人進行避稅籌劃的目的，在于通過減少稅負支出，降低現金流出量。企業為 了減輕稅負，在暫時無法擴大經營規模的前提下實現由小規模納稅人向一般納稅人的 轉換，必然要增加會計成本。例如，增加會計賬薄，培養或聘請有能力的會計人員等。如果小規模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可 保持小規模納稅人身份。

除受企業會計成本的影響外，小規模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人。以下的案例可以說明這一點。

假定某物資批發企業，年應納增值稅銷售額３００萬元，會計核算制度也比較健 全，符合作為一般納稅人條件，適用１７％增值稅率，但該企業準予從銷項稅額中抵 扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的１０％。在這種情況下，企業應納增值稅額為４ ５．９萬元（３００×１７％－３００×１７％×１０％）。如果將該企業分設兩個 批發企業，各自作為獨立核算單位，那么，一分為二后的兩個單位年應稅銷售額分別 為１６０萬元和１４０萬元，就符合小規模納稅人的條件，可適用６％征收率。在這 種情況下，只要分別繳增值稅９．６萬元（１６０×６％）和８．４萬元（１４０× ６％）。顯然，劃小核算單位后，作為小規模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負２７． ９萬元。

利用扣稅憑證避稅籌劃案例

如前所述，一般納稅人的避稅籌劃可以從兩方面入手：縮小銷項稅額；擴大進項 稅額。對于后者，應該注意合理利用扣稅憑證進行避稅籌劃。我們來看以下的案例。某木材公司從東北某林業機構調進一批原木，受長期計劃體制的影響，該林業單 位屬事業機構，為非增值稅一般納稅人，因此不得開具專用發票，而且長期以來，該 林業機構調出木材只開具專用收據而無開具發票的習慣。

木材公司收到該收據后，無法按正常的程序扣稅，也不得按農產品收購憑證扣稅。經與該林業機構協商，林業機構同意向當地稅務機關申領普通發票，并給木材公司開 具了普通發票，林業機構由于其調出的原木屬自產自銷，因而無論開收據還是普通發 票，均不需交納增值稅。而對于木材公司來說，根據現行政策，一般納稅人從小規模 納稅人處購進農副產品（原木屬農產品）可憑普通發票按１０％抵扣進項稅金，解決 了進項稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負擔。

進項稅金調整避稅籌劃案例

一般納稅人在計算進項稅金時，應僅限于從三種進貨憑證進行：一是從增值稅專 用發票，即按專用發票記載的增值稅金確定；二是從海關增值稅完稅憑證，即按完稅 憑證記載的增值稅金確定；三是從免稅農業產品進貨發票進行計算。

一般納稅人在購入貨物時，如果能判斷出該貨物不符合進項稅金具備的前提和不 符合規定的扣除項目，可以不進行進項稅金處理。但在許多情況下納稅人不能在貨物 或勞務購入時就能判斷或者能準確判斷出是否有不予抵扣的情形（例如不能判斷今后 一定會發生非常損失等等）。這樣，進項稅金處理一般采取先抵扣，后調整的方法。因此，納稅人應掌握正確的調整方法。

進項稅金調整額針對不同情況按下列方法進行計算：

１．一般納稅人在購入貨物既用于實際征收增值稅項目又用于增值稅免稅項目或 者非增值稅項目而無法準確劃分各項目進項稅金的情況下：

進項稅金調整額＝當月進項稅金×（免稅、非應稅項目合計／全部銷售額合計）

２．一般納稅人發生其他項目不予抵扣的情況下： 進項稅金調整額＝貨物或應稅勞務購進價格×稅率

３．非正常損失的在產品、產成品中的外購貨物或勞務的購進價格，需要納稅人 結合成本有關資料還原計算。

例１．某增值稅一般納稅人，２月基本建設項目領用貨物成本為３００００元，產成品因風災損失價值１０００００元，其中損失價值中購進貨物成本７００００元，進項貨物稅率全部為１７％，則

進項稅金調整額＝（３００００十７００００）×１７％＝１７０００（元）例２．某增值稅一般納稅人生產甲乙兩種產品，其中甲產品免征增值稅，２月份 支付電費２００００元，進項稅金３４００元；支付熱電力費１００００元，進項稅 金１７００元，本月購入其他貨物進項稅金為６００００元。上述進項稅金的貨物全 部共同用于甲、乙兩種產品生產。當月共取得銷售額為１５０００００元，其中甲產 品為５０００００元，則進項稅金調整額為： 進項稅金調整額＝（３４００十１７００十６０００００）×（５０００００／ １５０００００）＝２１７００（元）

利用增值稅的減免規定避稅籌劃案例

關于增值稅的減免規定有幾大類，我們將從以下二個方面進行講解，以說明如何 利用增值稅的減免規定進行避稅籌劃。對增值稅相關減免規定的說明 

（一）免征增值稅的項目

１．農業生產者銷售的自產農業產品（包括種植業、養殖業、林業、牧業和水產 業生產的各種初級產品），這里的農業生產者包括從事農業生產的單位和個人； ２．避孕藥品用具；

３．古舊圖書，指向社會收購的古書和舊書；

４．直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備； ５．外國政府、國際組織無償援助的進口貨物和設備； ６．來料加工，來件裝配和補償貿易所需進口的設備； ７．由殘疾人組織直接進口供殘疾人的專用品；

８．個體經營者及其他個人銷售的自己使用過的物品。指游艇、摩托車及應征消 費品以外的貨物。



（二）關于兼營業務減稅、免稅的規定納稅人進行兼營，并且單獨核算免稅、減 稅項目的銷售額，即可獲得免稅、減稅。



（三）對于起征點的規定稅法規定，納稅人銷售額未達到財政部的增值稅起征點 的，免征增值稅。增值稅起征點幅度如下：

１．銷售貨物的起征點為月銷售額６００－２０００元。２．銷售應稅勞務的起征點為月銷售額２００－８００元。３．按次納稅的起征點為每次（日）銷售額５０－８０元。

這里所說的銷售額是指從事貨物生產或提供應稅勞務，以及以從事貨物生產或提 供應稅勞務為主，兼營貨物批發和零售的年應稅銷售額在１００萬元以下的小規模納 稅人。

減免稅的計算

企業全部產品減免稅的計算如下：

１．免稅的計算。免稅指國家免征企業“應交稅金”。企業要照常計算應扣稅金、銷項稅金，進而算出應交稅金，該“應交稅金”即為免稅稅額。

２．減稅的計算。減稅包括減率征收和減額征收。凡減率征收的產品，仍照常計 算應扣稅金，只是在結轉銷項稅金時，按減征的稅率計算銷項稅金。減率產品由于銷 項稅金減少而使應交稅金相應減少，這部分減征稅金體現在企業的利潤中。減額征收，企業照常計算應扣稅金、銷項稅金和應交稅金，然后對應交稅金減征一定數額，如果 企業既生產減免稅產品，同時又生產應稅產品，由于應扣稅金是按購進額計算的，難 以按產品分開，因此，通常要按無稅生產成本對應扣稅金進行比例分攤。

利用“掛靠”避稅籌劃案例

國家往往會制定一些納稅優惠政策，而許多企業并非生來具備享受優惠政策的條 件，這就需要企業為自身創造條件，來達到利用優惠政策合理避稅的目的，這種方式 稱為“掛靠”。下面的案例將對“掛靠”避稅籌劃進行詳細的說明。

例１．某鋼鐵生產企業，以鋼材為其主要產品，由于附近并無礦山，因而其生產 原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經營單位外，主要從 本地的“破爛王”（個體撿破爛的）處收購，從外地廢舊物資經營單位購進廢鋼，由 于對方可開具增值稅專用發票，因而本企業可抵扣進項稅額，而按現行稅收政策，從 個人（破爛王）處收購廢舊物資，除專門的廢舊物資經營單位可按收購額１０％計提 進項稅額外，工業企業是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業從“破爛王”處收購 的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業加重了負擔。

如何減輕這部分負擔？該鋼鐵企業決策層決定專門成立一個廢舊物資回收公司，獨立法人，獨立核算，并經工商機關和公安機關批準，執有特種行業（廢舊物資經營）經營許可證，所有該鋼鐵企業從個人收購的廢舊鋼鐵均通過廢舊物資回收公司，廢舊 物資回收公司再按市場價格將收購的廢鋼鐵銷售給鋼鐵企業，并開具增值稅專用發票，稅率１７％。

通過機構處理，鋼鐵企業購進的所有廢鋼鐵都可以正常的手續足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業的稅收負擔，而廢舊物資經營單位雖然名義稅負很高，但依據現行財 稅政策，在１９９５年內，廢舊物資經營單位可享受增值稅先征后返的稅收優惠政策，由財政返還其應納稅額的７０％，因而其實際稅負也并不高。

例２．某大型機械生產企業，生產的Ａ類機械屬大型笨重商品，一般運費占產品 銷售額的２０％左右，以往做法，由該機械企業銷售機械并提供運輸服務，將運費包 括在銷售額中，全額按１７％計算銷項稅額，新稅制實施一段時間以來，該企業決策 層經研究，決定專門成立一個運輸公司，獨立法人，獨立核算，銷售的Ａ類機械，銷 售額不再包括運費，運輸由運輸公司單獨開票結算，而運輸公司按３％的營業稅稅率 繳納營業稅，使得這部分運費的稅收負擔從１７％降到了３％，而一般購進大型機械 均作為固定資產的管理，因而不涉及購貨方扣稅問題，所以將運費部分單獨核算不影 響購貨方扣稅從而也不危及雙方購銷業務。

例３．某建材企業，生產的某類建材產品屬綜合利用產品，其原料中摻有２５％ 的粉煤灰，增值稅實施以來，由于其原材料大多為泥土、砂石及工業企業的廢物如粉 煤灰，在購進時大都取不到增值稅專用發票，因而無法抵扣進項稅金，稅負較高。１９９５年以來，依據有關政策規定，對企業生產的原料中摻有不少于３０％的 粉煤灰、煤礦石、石煤、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）的建材產品，在１９ ９５年底之前免征增值稅，該企業發動科技攻關，在配料比例中將粉煤灰的含量提高 到３０％以上，又不使該產品的性能受影響。

通過這種技術處理，企業一方面享受了稅收優惠政策，另一方面，又提高了對廢 棄資源粉煤灰的利用，利民也利己。利用“分散優勢”避稅籌劃案例 我們先看下面的案例。

某乳品廠隸屬于菜市商業局，由于計劃體制、行政體制的束縛，該企業一直實行 大而全、小而全的組織形式，內部設有牧場和乳品加工分廠兩個分部，牧場生產的原 奶經乳品加工分廠加工成花色奶后出售。

新稅制實施之初，該企業在原有的組織形式下稅負增加很大，因為依據新增值稅 有關政策的規定，該廠為工業生產企業，不屬于農業生產者，其最終產品也非農產品，因而其加工出售的產品不享受農業生產者自產自銷的免稅待遇，而依據增值稅條例的 規定，該企業可以抵扣的進項稅額主要是飼養奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分為向農民收購或牧場自產，因而收購部分可經稅務機關批準后，接收購 額的１０％扣除進項稅額，精飼料由于前道環節（生產、經營飼料單位）按現行政策 實行免稅，因而乳品廠購進精飼料無法取得進項稅額抵扣憑證——增值稅專用發票，所以，縱觀乳品廠的抵扣項目，僅為外購草料的１０％以及一小部分輔助生產用品，但是該企業生產的產品花色奶，適用１７％的基本稅率，全額按１７％稅率計算銷項 稅額，銷項減去進項稅額為該企業的應交稅金。該企業１９９４年稅負達到了川％以 上，大大超過實施新稅制之前的稅收負擔，也影響了企業的正常生產經營。

１９９５年伊始，該企業及上級主管部門經研究，決定將牧場和乳品加工分廠分 開獨立核算，分為兩個獨立法人，分別辦理工商登記和稅務登記，但在生產協作上仍 按以前程序處理，即牧場生產的鮮奶仍供應給乳品加工廠加工銷售，但牧場和乳品加 工廠之間按正常的企業間購銷關系結算，這樣處理，將產生以下效果：

作為牧場，由于其自產自銷未經加工的農產品（鮮牛奶），符合農業生產者自銷 農業產品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價格 按正常的成本利潤率核定。

作為乳品加工廠，其購進牧場的鮮牛奶，可作為農產品收購處理，可按收購額計 提１０％的進項稅額，這部分進項稅額已遠遠大于原來草料收購額的１０％，銷售產 品，仍按原辦法計算銷項稅額。

由于目前牛奶制品受國家宏觀調控計劃的影響，屬微利產品，在牧場環節按正常 的成本利潤率核算后，乳品加工環節的增值額已很少，因而乳品加工廠的稅負也很低。經過以上的機構分設，解決了原來企業稅負畸重的矛盾，而且也不違背現行稅收 政策的規定。

利用“聯合經營”避稅籌劃案例

避稅籌劃可以利用分散優勢，同樣可以利用聯合經營達到目的。

某電子器材公司，最近組織到一批國外先進的尋呼通信機，在國內銷售預計利潤 率將很高，該公司領導層經過研究，決定改變目前的經營形式，主動與郵電局某三產 企業聯營，成立一個專門尋呼臺，由三產企業和該公司共同投資設立。三產企業以尋 呼網絡投資，而電子公司則以該批尋呼機作為投資，該尋呼臺經過電信管理部門批準 正式開始營運，銷售該批尋呼機并提供尋呼服務，按照現行稅收政策規定，經過電信 管理部門批準設立的機構，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關的電信勞務服務的，不繳納增值稅而繳納營業稅。而單獨銷售尋呼器材，不提供有關的電信勞務服務的應 繳納增值稅。這樣，經過聯合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按３％的營業稅 稅率繳稅，稅負大大低于預計的繳納增值稅的稅負；郵電局下屬三產企業通過與電子 公司聯合，開辟了新的就業渠道，為下崗人員提供了就業機會，雙方相輔相成，各有 所得。

利用“混合銷售”避稅籌劃案例

一項銷售行為，如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，稱為混合銷售行 為。需要解釋的是：出現混合銷售行為，涉及到的貨物和非應稅勞務是直接為銷售一 批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關系。它與一般既從事這個稅的應稅項 目，又從事那個稅的應稅項目，兩者之間都沒有直接從屬關系的兼營行為，是完全不 同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。

稅法對混合銷售的處理規定是：從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單 位及個體經營者，從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企 業性單位及個體經營者，發生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其 他單位和個的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。“以從事貨物的 生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞 務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過５０％，非應稅勞務營業額不到５０％。發生混合銷售行為的納稅企業，應看自己是否屬于從事貨物生產、批發或零售的 企業、企業性單位。如果不是，則只繳納營業稅。

１． 某大專院校于１９９６年１１月轉讓一項新技術，取得轉讓收入８０萬元。其中：技術資料收入５０萬元，樣機收入３０萬元。

因為該項技術轉讓的主體是大專院校，而大專院校是事業單位。該院校取得的８ ０萬元混合銷售收入，只需按５％的稅率繳納營業稅，不繳納增值稅。

如果發生混合銷售行為的企業或企業性單位同時兼營非應稅勞務，應看非應稅勞 務年銷售額是否超過總銷售額的５０％，如果非應稅勞務年銷售額大于總銷售額的５ ０％時，則該混合銷售行為不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額的５０％時，則 該混合銷售行為應納增值稅。

例２．某木制品廠生產銷售木制地板磚，并代為用戶施工。１９９６年１０月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價為１０萬元。其中：本廠提供的木制 地板磚為４萬元，施工費為６萬元。工程完工后，該廠給飛天歌舞廳開具普通發票，并收回了貨款（含施工費）。假如該廠１９９６年施工收入６０萬元，地板磚銷售為 ５０萬元，則該混合銷售行為不納增值稅。如果施工收入為５０萬元，地板磚銷售收 入為６０萬元，則一并繳納增值稅。

那么，該行為應納增值稅額如下：

１０／（１十１７％）×１７％＝１．４５（萬元）

從事兼營業務又發生混合銷售行為的納稅企業或企事業單位，如果當年混合銷售 行為較多，金額較大，企業有必要增加非應稅勞務銷售額，并超過年銷售額的５０％，就可以降低混合銷售行為的稅負，不納增值稅，從而增加企業現金流量。

從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位發生混合銷售行為，視同銷售 貨物，征收增值稅。

例３．立新化工廠為增值稅一般納稅人，１月１日銷售貨物４萬元，并利用自己 的車隊為購買方送去貨物，運費為８００元，此項業務應納增值稅如下： （４００００十８００）／（１十１７％）×１７％＝５９２８．２l（元）

購進扣稅避稅籌劃案例

購進扣稅法即工業生產購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在購進貨 物驗收入庫后，就能申報抵扣，計入當期的進項稅額（當期進項稅額不足抵扣的部分，可以結轉到下期繼續抵扣）。增值稅實行購進扣稅法，盡管不會降低企業應稅產品的 總體稅負，但卻為企業通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對 降低稅負創造了條件。

例：某工業企業１月份購進增值稅應稅商品１０００件，增值稅專用發票上記載： 購進價款１００萬元，進項稅額１７萬元。該商品經生產加工后銷售單價１２００元（不含增值稅），實際月銷售量１００件（增值稅稅率１７％）。則各月銷項稅額均 為２．０４萬元。但由于進項稅額采用購進扣稅法，１－８月份因銷項稅額１６．３ ２萬元（２．０４×８），不足抵扣進項稅額１７萬元，在此期間不納增值稅。９、１０兩個月分別繳納１．３６萬元和２．０４萬元，共計３．４萬元（２．０４×１ ０－１７）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率２％，通貨膨脹率３％，則３．４萬元的稅款折合為１月初的金額如下：

１．３６÷（１十２％）９×（１十３％）９ +２．０４÷（１十２％）１０ ×（１十３％）１０＝２．１１７４（萬元）顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負要輕。

第四篇：個人所得稅合理避稅途徑歸納總結

個人所得稅合理避稅途徑歸納總結

個人所得稅應為每個納稅人所熟知，其中涉及工薪階層個人應稅所得項目就是“工資薪金所得”，勞務報酬所得，財產轉讓所得和利息、股息、紅利所得，對于工薪階層而言，個人所得稅與每個人如影相隨，息息相關，是一個較大的納稅開支項目。

利用稅收優惠政策尋求合理、合法的避稅途徑，是經濟社會中維護個人權利和義務，激勵人奮發向上，實現理想追求的一個有利條件。在積極納稅的同時，尋求合理避稅的途徑對于廣大的工薪階層每個納稅人來說都非常現實，很有必要。

一、巧用公積金避稅

根據個人所得稅法的有關規定，工薪階層個人每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說按標準繳納的住房公積金是不用納稅的。同時，職工又是可以繳納補充公積金的。所以，一般職工提高公積金繳存還是有一定空間的，工薪納稅人巧用公積金避稅是合理可行的。需要強調的是，利用個人繳納補充公積金進行避稅時有兩個問題要注意：一是納稅人要在所在單位開立個人補充公積金賬戶；二是納稅人每月繳納的補充公積金雖然避稅，但不能隨便支取，固化了個人資產。

二、利用捐贈進行稅前抵減實現避稅

（一）《中華人民共和國個人所得稅實施條例》規定

個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，金額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。這就是說，個人在捐贈時，必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規規定，才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。計算公式為：捐贈限額＝應納稅所得額×30%，允許扣除的捐贈額＝實際捐贈額（≤捐贈限額）。

（二）2008年5月23日國家稅務總局針對四川汶川8.0級大地震發布了《關于個人向地震災區捐贈有關個人所得稅征管問題的通知》（國稅發[2008]55號）通知規定，個人如果通過指定機構向災區捐助錢物，在繳納個人所得稅時，可按規定標準在稅前扣除。具體規定如下：首先，個人通過扣繳單位統一向災區的捐贈，由扣繳單位憑政府機關或非營利組織開具的匯總捐贈憑據、扣繳單位記載的個人捐贈明細表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時依法據實扣除。其次，個人直接通過政府機關、非營利組織向災區的捐贈采取扣繳方式納稅的，捐贈人應及時向扣繳單位出示政府機關、非營利組織開具的捐贈憑據，由扣繳單位在代扣代繳稅款時依法據實扣除；個人自行申報納稅的，稅務機關憑政府機關、非營利組織開具的接受捐贈憑據依法據實扣除。最后，扣繳單位在向稅務機關進行個人所得稅全員全額扣繳申報時，應一并報送由政府機關或非營利組織開具的匯總接受捐贈憑據（復印件）、所在單位每個納稅人的捐贈總額和當期扣除的捐贈額。

（三）對于地震“特殊黨費”

國稅發[2008]60號文件規定，廣大黨員響應黨組織的號召，以“特殊黨費”的形式積極向災區捐款。黨員個人通過黨組織交納的抗震救災“特殊黨費”，屬于對公益、救濟事業的捐贈。黨員個人的該項捐贈額，可以按照個人所得稅法及其實施條例的規定，依法在繳納個人所得稅前扣除，這是合理可行的。

三、理財可選擇的避稅產品的種類

隨著金融市場的發展，不斷推出了新的理財產品。其中很多理財產品不僅收益比儲蓄高，而且不用納稅。比如投資基金、購買國債、買保險、教育儲蓄等，不一而足。眾多的理財產品無疑給工薪階層提供了更多的選擇。慎重思考再選擇便可做到：不僅能避稅，而且合理分散了資產，還增加了收益的穩定性和抗風險性，這是現代人理財的智慧之舉。

（一）教育儲蓄的免稅和優惠利率

儲蓄存款在很多工薪階層的全部流動資產中占到的份額多達80%，但是加上征收利息、銀行收費等使存款利率壓縮到很低的水平，本來就很少的利息扣掉

5%的稅金后所剩無幾，對于工薪階層來說實在不劃算。面對儲蓄存款利息收入高達兩成的稅收成本，利率優惠幅度在25%以上的教育儲蓄將是工薪階層很好的理財法寶。

（二）選擇免征個人所得稅的債券投資

個人所得稅法第四條規定，國債利息和國家發行的金融債券利息免納個人所得稅。其中，國債利息是指個人持有我國財政部發行的債券而取得的利息所得，即國庫券利息；國家發行的金融債券利息是指個人持有經國務院批準發行的金融債券而取得的利息所得。2007年12月，1年期記賬式國債的票面年利率為3.66%；10年期記賬式特別國債（八期）的票面年利率為4.41%；3月期的第十九期記賬式國債的票面利率為3.38%，均收益較好。選擇投資免征20%個人所得稅的國家發行的金融債券和國債既遵守了稅法的條款，實現了避稅，還從中賺取了部分好處，因此，購買國債對大部分工薪階層實為一個很好的避稅增收渠道。

（三）選擇正確的保險項目獲得稅收優惠

我國相關法律規定，居民在購買保險時可享受三大稅收優惠：1.個人按照國家或地方政府規定的比例提取并向指定的金融機構繳付的住房公積金、醫療保險金，不計個人當期的工資、薪金收入，免于繳納個人所得稅；2.由于保險賠款是賠償個人遭受意外不幸的損失，不屬于個人收入，免繳個人所得稅；3.按照國家或省級地方政府規定的比例繳付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金和失業保險基金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入，也免征個人所得稅。

四、利用暫時免征稅收優惠，積極利用國家給予的時間差避稅

個人投資者買賣股票或基金獲得的差價收入，按照現行稅收規定均暫不征收個人所得稅，這是目前對個人財產轉讓所得中較少的幾種暫免征收個人所得稅的項目之一。納稅人可以選擇適合自己的股票或者基金進行買賣，通過低買高賣獲得差價收入，間接實現避稅。但因為許多納稅人不是專業金融人員，不具備專業知識，所以采用此種方式時需向行家里手請教，適時學習相關知識，謹慎行事。

五、利用稅收優惠政策

稅收優惠政策，用現在比較通用的說法叫作稅式支出或稅收支出，是政府為了扶持某些特定地區、行業、企業和業務的發展，或者對某些具有實際困難的納稅人給予照顧，通過一些制度上的安排，給予某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如，免除其應繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還，等等。一般而言，稅收優惠的形式有：稅收豁免、免征額、起征點、稅收扣除、優惠退稅、加速折舊、優惠稅率、盈虧相抵、稅收饒讓、延期納稅等。這種在稅法中規定用以減輕某些特定納稅人稅收負擔的規定，就是稅收優惠政策。

六、積極利用通訊費、交通費、差旅費、誤餐費發票進行避稅

我國稅法規定：凡是以現金形式發放通訊補貼、交通費補貼、誤餐補貼的，視為工資薪金所得，計入計稅基礎，計算繳納個人所得稅。凡是根據經濟業務發生實質，并取得合法發票實報實銷的，屬于企業正常經營費用，不需繳納個人所得稅。所以，筆者建議納稅人在報銷通訊費、交通費、差旅費、誤餐費時，應以實際、合法、有效的發票據實列支實報實銷，以免誤認為補貼性質，在一定程度上收到了避稅的效果。

七、利用年終獎金實現避稅

稅法規定，實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。但雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。這無疑為納稅人提供了避稅的方法。根據國稅發[2005]9號文優惠政策的規定，納稅人可以以犧牲一部分半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎作為代價，要求單位發放年終獎金，實現避稅。注意在一個納稅內，對每一個納稅人而言，該計稅辦法只允許采用一次。

八、通過企業提高職工公共福利支出實現避稅

企業可以采用非貨幣支付的辦法提高職工公共福利支出，例如免費為職工提供宿舍（公寓）；免費提供交通便利；提供職工免費用餐，等等。企業替員工個人支付這些支出，企業可以把這些支出作為費用減少企業所得稅應納稅所得額，個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了部分應由個人負擔的稅款，可謂企業個人雙受益。

九、利用級差、扣除項目測算，合理納稅籌劃，爭取利潤最大化

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得分級次減除必要費用，每次收入不足4 000.00元的，必要費用為800.00元；超過4 000.00元的，必要費用為每次收入額×（1－20%）。在取得相應業務后，可根據收入額合理籌劃，訂立相關合同，爭取利潤最大化。

經濟的快速發展，人民生活水平的不斷提高，特別是2008北京奧運的召開，對我國經濟發展和各個階層個人收入的提高產生了極其重要的作用，與其他階層相比，工薪階層個人收入相對較低，但其卻是個稅的納稅大戶。考慮到我國社會現狀和貧富分化逐漸拉大的趨勢等社會不和諧因素，尋求合理避稅途徑，不僅有利于為數眾多的工薪階層及其他社會各階層的穩定和發展，而且對于促進和諧社會的發展也起著積極作用。

第五篇：外貿出口企業合理避稅稅收籌劃

外貿出口企業合理避稅稅收籌劃

根據多年的出口貨物退（免）稅工作實踐，現將出口貨物退（免）稅稅收籌劃的方法和思路作如下介紹：

一、調整出口貨物的經營品種

（一）提高退稅率較高的貨物的經營比重

作為外貿出口企業，收購征稅率相同但退稅率不同的貨物出口，退稅率高的貨物比退稅率低的貨物盈利大。所以，應提高退稅率較高的貨物出口比重。這個道理很淺顯，但作為一個有固定客戶、有固定業務，熟知某一行業的外貿出口企業，隨意改變貨物的經營品種并非是一件易事。因此，這種方法受到了一定限制。

（二）提高屬消費稅征稅范圍內的貨物的經營比重

一般來說，作為外貿出口企業，提高屬消費稅征稅范圍的貨物出口比重，其收益比非消費稅征收范圍內的貨物要大得多。收購屬消費稅范圍內的貨物出口，不光能得到增值稅退稅，而且能獲得消費稅退稅，從而大幅度降低了出口成本。當然如前所述，并非每一個外貿出口企業都可隨意提高這一比重。這種方法也受到一定限制。

二、改變經營方式

（一）改變貨物經營收購方式

一般地，外貿出口企業從小規模納稅人購進貨物用于出口比從一般納稅人購進貨物用于出口的盈利高。這是因為，在當前出口貨物的退稅率小于征稅率的情況下，從小規模納稅人進貨，征稅率為6％（農產品、煤炭除？，退稅率也為6％，不會因征退稅率不同而產生的增值稅差額大于出口成本；而從一般納稅人進貨，貨物退稅率低于征稅率，其產生的增值稅差額要計入出口成本中，兩相比較，前者進貨方式下出口成本較低，盈利高。

（二）改變貿易方式

出口企業發生了國外料件加工復出口貨物業務，可采取三種貿易方式：一是國外料件正常報關進口，繳納進口環節的增值稅或增值稅及關稅，加工復出口后再申請退還增值稅或消費稅；二是進料加工方式，加工貨物復出口后，可申請辦理加工及生產環節已繳納增值稅的出口退稅；三是來料加工方式，免征加工費的增值稅，對其耗用的國產輔料也不辦理出口退稅。毫無疑問，從稅收籌劃上講，第一種方式應舍棄。至于第二種、第三種方式，個體選擇何種方式最為合適，還必須進一步作以下分析：

作為外貿出口企業，在加工復出口貨物耗用的國產料件少的情況下，應選擇來料加工，雖可辦理增值稅退稅，因退稅率低于征稅率，其增值稅差額要計入出口貨物成本，因此，在這種情況下，來料加工方式業務成本較大；反之當料理件加工使用的國產料件較多時，因進料加工貿易方式下可辦理出口退稅，雖然仍存在因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本，但與來料貿易方式下相比，當耗用的國產料件數額增加到一定程度時，前者業務成本會等于甚至小于后者的業務成本。因為，在來料加工方式下，耗用的國產料件超多，因其不能辦理退稅，會存在出口成本隨著國產料件數量的增加而增大的現象。

另外，作為對外貿易出口企業，在進料加工貿易方式下，又可因料件進口后是委托加工還是作價加工兩種情況的不同，會出現不同的結果。一般地，在進料加工貿易方式下，選擇委托加工比作價加工好。