第一篇：合理避稅：個人所得稅避稅籌劃案例

合理避稅：個人所得稅避稅籌劃案例

個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項應稅所得征收的一種稅。目前世界上已有140多個國家開征了這一稅種。據(jù)統(tǒng)計，1991年，全世界20多個低收入國家個人所得稅占稅收總收入的平均比例為9.3％，個別發(fā)達國家達40％以上，而我國1998年僅占到3％左右。因此，人們普遍認為，個人所得稅是我國最有發(fā)展前途的稅種之一。

個人所得稅的納稅義務人，包括中國公民，個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員)和香港、澳門、臺灣同胞。由于個人所得稅征收范圍的廣泛性以及發(fā)展趨勢的看好，個人所得稅的避稅方法對每一個納稅義務人來說都有著重要的意義。

這里我們系統(tǒng)地介紹了利用納稅人身份認定、利用附加減除費用、利用分次申報費用、利用境外扣除費用、利用捐贈抵減、利用賬面調(diào)整、利用資產(chǎn)處理、利用應納稅所得額的計算等八種避稅籌劃法的案例。個人所得稅直接涉及到個人自身利益，個人避稅的主觀愿望必將十分強烈。這里正是符合個人的這一需要，為納稅人提供了許多參考。同時，科學的例證也能有效地避免逃稅行為的發(fā)生。

利用納稅人身份認定的避稅籌劃案例

個人所得稅的納稅義務人，包括居民納稅義務人和非居民納稅義務人兩種。居民納稅義務人就其來源于中國境內(nèi)或境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。很明顯，非居民納稅義務人將會承擔較輕的稅負。

居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅年度里，一次離境超過30日或多次離境累計超過90日的，簡稱“90天規(guī)則”，將不視為全年在中國境內(nèi)居住。牢牢把握這個尺度就會避免成為個人所得稅的居民納稅義務人，而僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。

例．一位美國工程師受雇于美國總公司，從1995年10月起到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。1996年度內(nèi)，曾離境60天回國向其總公司述職，又離境40天回國探親。這兩次離境時間相加超過90天。因此，該美國工程師為非居民納稅義務人。他從美國總公司收取的96000元薪金，不是來源于中國境內(nèi)的所得，不征收個人所得稅。這就是說，該美國人避免成為居民納稅義務人，從而節(jié)約了個人所得稅5700元，即： 12×[(96000／12－4000)×15％－125]＝5700(元)

利用附加減除費用的避稅籌劃案例

在一般情況下，工資、薪金所得，以每月收入額減除800元費用后為應納稅所得額。但部分人員在每月工資、薪金所得減除800元費用的基礎上，將再享受減輕3200元的附加減除費用。主要范圍包括：

1． 在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作并取得工資、薪金所得的外籍人員；

2． 應聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作并取得工資、薪金所得的外籍專家

3． 在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人

4． 財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。

例．某納稅人月薪10000元，該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定，其應納個人所得稅的計算過程如下：應納稅所得額＝10000－800＝9200(元)

應納稅額＝9200×20％－375＝1465(元)

若該納稅人為天津一外商投資企業(yè)中工作的美國專家(假定為非屆民納稅人)，月取得工資收入10000元，其應納個人所得稅稅額的計算過程如下：

應納稅所得額＝10000－(800＋3200)＝6000(元)

應納稅額＝6000×20％－375＝825(元)

1465－825＝640(元)

后者比前者節(jié)稅640元。

第二篇：個人所得稅籌劃——勞務費如何避稅？

個人所得稅籌劃——勞務費如何避稅？

雖然勞務的報酬適用的是20％的比例稅率，但由于對于一次性收入畸高的實行加成征收，實際相當于適用三級超額累進稅率，因此一次收入數(shù)額越大，其適用的稅率就會相應高。捷稅寶的籌劃方法的一般思路是：通過增加費用開支，盡量減少應納稅的額度，或是通過延遲收入、平分收入等方法，將每一次的勞務報酬所得安排在一個相對較低稅率的范圍內(nèi)。

（1）采用分項納稅：勞務報酬所得以每次收入額減除一定的費用后的余額為應納稅所得額。

《個人所得稅法實施條例》中總共列舉了28種形式的勞務報酬所得，對于這些所得屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。這里的同一項目是指勞務報酬所得列舉具體勞務項目中某一單項。個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。個人在繳納個人所得稅時應明白并充分利用這一點。

（2）采用分次納稅：一般來講，你的勞務報酬收入采取什么方式取得，直接影響你在一定時期內(nèi)的收入。稅法規(guī)定，當某項活動帶來的收入在1個月以上時期內(nèi)，支付間隔超過1個月，按每次收入額計入各月計算，而間隔時間不超過1個月的，應合并每次的收入額計算。那么當你在為他人提供勞務時，需要根據(jù)勞務合同書，合理安排納稅內(nèi)每月收取勞務費的數(shù)量和實際支付的次數(shù)，即可達到合理避稅的目的。

（3）采取由被服務方提供一定服務避稅。比如，由被服務一方向提供勞務服務一方提供伙食、交通以及其他方面的服務，就等于擴大了提供勞務方的費用開支，降低了勞務報酬總額，從而使勞務報酬應納稅所得保持在較低的納稅水平上。由于對方所提供的伙食、交通等服務可能是提供勞務服務者的日常開支，若由其本人用收入購買往往不能在繳納所得稅時進行扣除，這樣，雖然提供勞務報酬的所得因接受對方的服務而降低，但同時也達到減輕稅收負擔的目的。這比直接獲得較高的勞務報酬但支付較多的稅收有利，因為這樣可使勞務報酬所得者在總體上保持更高的消費水平。

（4）相對比較長久的方法：通過捷稅寶可以在霍爾果斯等國家創(chuàng)業(yè)園區(qū)設立一個個人獨企，享受國家補貼以及稅收減免政策，再把勞務費轉成個獨的服務費，稅點會非常低，月收入3萬以下的話免增，個稅也才1個點左右，超過3萬最多6個點左右。

（5）將你的“一個人服務”或拆分成“多個人服務”，以多個人共同獲得勞務費的方式。原理同上，但略有風險的是：需要確定別人收到錢以后，他們都會轉給你才行。（6）國稅發(fā)[1994]089號文件明確規(guī)定：個人擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬所得性質(zhì)，按照勞務報酬所得項目相對應征收個人所得稅。

一般而言，董事費的收入是一次性支付，而且一般數(shù)額較大，如果按照勞務報酬所得征收個人所得稅，會有較高的稅率，這樣董事費的很大一塊將作為個人所得稅款上繳國庫。

對于董事費的納稅籌劃，捷稅寶一般會給出以下兩種方案：一是將一部分董事費作為工資、薪金在平時就支付給擔任董事職務的個人，使得董事費盡量適用較低的稅率。由于對收入進行了分攤，工資、薪金所得適用的稅率也不會增大多少，但董事費適用的稅率卻發(fā)生了很大變化；二是將董事費分次發(fā)放，比如每年發(fā)放二次或三次。

以上就是《個人所得稅籌劃——勞務費如何避稅》的全部內(nèi)容，再次感謝您的關注！

第三篇：增值稅避稅籌劃案例

增值稅避稅籌劃案例

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉、增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加進行征稅，所以叫做“增值”稅。現(xiàn)行的增值稅法已經(jīng)作了重大變革，更趨于公平和規(guī)范，充分體現(xiàn)了主體稅制與市場機制協(xié)調(diào)性的原則。

我國現(xiàn)行增值稅具有普遍征收、價外計稅、使用專用發(fā)票、稅簡化的特點。現(xiàn)行 增值稅制充分體現(xiàn)了“道道課征、稅不重復”的基本特性，反映出公平、個性、透明、普遍、便利的原則精神，對于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。然而，稅 法中的多種選擇項目依然為納稅人進行避稅籌劃提供了可能性。

如何充分地利用這些可能性為我們企業(yè)的合理避稅服務呢？這里將針對納稅人的 不同情況通過一個個具體的案例，結合不同的方法，如利用購進扣稅，利用增值稅的 減免規(guī)定，利用分散優(yōu)勢，利用聯(lián)合經(jīng)營，利用“掛靠”，利用混合銷售等等為讀者 提供實際實踐的思路和具體操作的方法。一般納稅人的避稅籌劃案例、小規(guī)模納稅人 的避稅籌劃案例、利用扣稅憑證避稅籌劃案例、進項稅額調(diào)整避稅籌劃案例、利用增 值稅的減免規(guī)定避稅籌劃案例、利用“掛靠”避稅籌劃案例、利用“分散優(yōu)勢”避稅 籌劃案例、利用“聯(lián)合經(jīng)營”避稅籌劃案例、利用“混和銷售”避稅籌劃案例和購進 扣稅籌劃案例。

一般納稅人的避稅籌劃案例

除特殊委托加工和進口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應納稅額的 基本公式如下：

應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面入手。利用當期銷項稅額避稅

銷項稅額指納稅人銷售貨物或應稅勞務，就銷售額依照規(guī)定的稅率計算所銷貨物 或應稅勞務的稅額。銷項稅額在價外向購買方收取，其計算公式如下： 銷項稅額＝銷售額×稅率 利用銷項稅額避稅的關鍵在于： 第一，銷售額避稅；

第二，稅率避稅。一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。就銷 售額而言存在下列避稅籌劃策略：



（一）實現(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結算方式，拖延入賬時間，延續(xù)稅款繳納； 

（二）隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要匯入銷售收入；



（三）銷售貨物后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要匯入銷售收入； 

（四）設法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入； 

（五）采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；



（六）商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利設施，本應視同對外銷售，但采取 低估價、次品折扣方式降低銷售額；



（七）采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對外銷售處理； 

（八）以物換物；



（九）為職工搞福利或發(fā)放獎勵性紀念品，低價出售，或私分商品性貨物； 

（十）為公關將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方；



（十一）納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應從銷貨退回或者 在發(fā)生的當期的銷項稅額中抵扣。利用當期進項稅額避稅

進項稅額是指購進貨物或應稅勞務已納的增值稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進 項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進負稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含 增值稅額，因此進項稅額避稅策略包括：



（一）在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；



（二）納稅人購買貨物或應稅勞務，不僅向對方索要專用的增值稅發(fā)票，而且向 銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；



（三）納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力 爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；



（四）納稅人進口貨物時，向海關收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額； 

（五）購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務機關認可 的收購憑據(jù)上注明的價格，依照１０％的扣除稅率，獲得１０％的抵扣；



（六）為了順利獲得抵扣，避稅者應當特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進貨物，應稅勞務或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進免 稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務機關認可的收購憑證；第三，購進貨物，應稅勞務 或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項，或者所注稅額 及其他有關事項不符合規(guī)定的；



（七）在采購固定資產(chǎn)時，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進，并獲得進項 稅額抵扣；



（八）將非應稅和免稅項目購進的貨物和勞務與應稅項目購進的貨物與勞務混同 購進，并獲得增值稅發(fā)票；



（九）采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。

以上兩大類策略，是從可供避稅籌劃的實際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上 說可歸納為：一是爭取縮小銷項稅額；二是爭取擴大進項稅額，其效果是從兩個方向 壓縮應繳稅額。

小規(guī)模納稅人的避稅籌劃案例

對不符合一般納稅人條件的納稅人，由主管稅務機關認定為小規(guī)模納稅人。小規(guī) 模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和征收率６％計算應納稅額，不得抵扣 進項稅額。

增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人 進行避稅籌劃提供了可能性。對于小規(guī)模納稅人而言，可以利用納稅人身份認定這一 點進行避稅籌劃。

人們通常認為，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并非盡然。我們知 道，納稅人進行避稅籌劃的目的，在于通過減少稅負支出，降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為 了減輕稅負，在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的 轉換，必然要增加會計成本。例如，增加會計賬薄，培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可 保持小規(guī)模納稅人身份。

除受企業(yè)會計成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人。以下的案例可以說明這一點。

假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應納增值稅銷售額３００萬元，會計核算制度也比較健 全，符合作為一般納稅人條件，適用１７％增值稅率，但該企業(yè)準予從銷項稅額中抵 扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的１０％。在這種情況下，企業(yè)應納增值稅額為４ ５．９萬元（３００×１７％－３００×１７％×１０％）。如果將該企業(yè)分設兩個 批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，那么，一分為二后的兩個單位年應稅銷售額分別 為１６０萬元和１４０萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用６％征收率。在這 種情況下，只要分別繳增值稅９．６萬元（１６０×６％）和８．４萬元（１４０× ６％）。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負２７． ９萬元。

利用扣稅憑證避稅籌劃案例

如前所述，一般納稅人的避稅籌劃可以從兩方面入手：縮小銷項稅額；擴大進項 稅額。對于后者，應該注意合理利用扣稅憑證進行避稅籌劃。我們來看以下的案例。某木材公司從東北某林業(yè)機構調(diào)進一批原木，受長期計劃體制的影響，該林業(yè)單 位屬事業(yè)機構，為非增值稅一般納稅人，因此不得開具專用發(fā)票，而且長期以來，該 林業(yè)機構調(diào)出木材只開具專用收據(jù)而無開具發(fā)票的習慣。

木材公司收到該收據(jù)后，無法按正常的程序扣稅，也不得按農(nóng)產(chǎn)品收購憑證扣稅。經(jīng)與該林業(yè)機構協(xié)商，林業(yè)機構同意向當?shù)囟悇諜C關申領普通發(fā)票，并給木材公司開 具了普通發(fā)票，林業(yè)機構由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷，因而無論開收據(jù)還是普通發(fā) 票，均不需交納增值稅。而對于木材公司來說，根據(jù)現(xiàn)行政策，一般納稅人從小規(guī)模 納稅人處購進農(nóng)副產(chǎn)品（原木屬農(nóng)產(chǎn)品）可憑普通發(fā)票按１０％抵扣進項稅金，解決 了進項稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負擔。

進項稅金調(diào)整避稅籌劃案例

一般納稅人在計算進項稅金時，應僅限于從三種進貨憑證進行：一是從增值稅專 用發(fā)票，即按專用發(fā)票記載的增值稅金確定；二是從海關增值稅完稅憑證，即按完稅 憑證記載的增值稅金確定；三是從免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進貨發(fā)票進行計算。

一般納稅人在購入貨物時，如果能判斷出該貨物不符合進項稅金具備的前提和不 符合規(guī)定的扣除項目，可以不進行進項稅金處理。但在許多情況下納稅人不能在貨物 或勞務購入時就能判斷或者能準確判斷出是否有不予抵扣的情形（例如不能判斷今后 一定會發(fā)生非常損失等等）。這樣，進項稅金處理一般采取先抵扣，后調(diào)整的方法。因此，納稅人應掌握正確的調(diào)整方法。

進項稅金調(diào)整額針對不同情況按下列方法進行計算：

１．一般納稅人在購入貨物既用于實際征收增值稅項目又用于增值稅免稅項目或 者非增值稅項目而無法準確劃分各項目進項稅金的情況下：

進項稅金調(diào)整額＝當月進項稅金×（免稅、非應稅項目合計／全部銷售額合計）

２．一般納稅人發(fā)生其他項目不予抵扣的情況下： 進項稅金調(diào)整額＝貨物或應稅勞務購進價格×稅率

３．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購貨物或勞務的購進價格，需要納稅人 結合成本有關資料還原計算。

例１．某增值稅一般納稅人，２月基本建設項目領用貨物成本為３００００元，產(chǎn)成品因風災損失價值１０００００元，其中損失價值中購進貨物成本７００００元，進項貨物稅率全部為１７％，則

進項稅金調(diào)整額＝（３００００十７００００）×１７％＝１７０００（元）例２．某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品免征增值稅，２月份 支付電費２００００元，進項稅金３４００元；支付熱電力費１００００元，進項稅 金１７００元，本月購入其他貨物進項稅金為６００００元。上述進項稅金的貨物全 部共同用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)。當月共取得銷售額為１５０００００元，其中甲產(chǎn) 品為５０００００元，則進項稅金調(diào)整額為： 進項稅金調(diào)整額＝（３４００十１７００十６０００００）×（５０００００／ １５０００００）＝２１７００（元）

利用增值稅的減免規(guī)定避稅籌劃案例

關于增值稅的減免規(guī)定有幾大類，我們將從以下二個方面進行講解，以說明如何 利用增值稅的減免規(guī)定進行避稅籌劃。對增值稅相關減免規(guī)定的說明 

（一）免征增值稅的項目

１．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn) 業(yè)生產(chǎn)的各種初級產(chǎn)品），這里的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人； ２．避孕藥品用具；

３．古舊圖書，指向社會收購的古書和舊書；

４．直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備； ５．外國政府、國際組織無償援助的進口貨物和設備； ６．來料加工，來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設備； ７．由殘疾人組織直接進口供殘疾人的專用品；

８．個體經(jīng)營者及其他個人銷售的自己使用過的物品。指游艇、摩托車及應征消 費品以外的貨物。



（二）關于兼營業(yè)務減稅、免稅的規(guī)定納稅人進行兼營，并且單獨核算免稅、減 稅項目的銷售額，即可獲得免稅、減稅。



（三）對于起征點的規(guī)定稅法規(guī)定，納稅人銷售額未達到財政部的增值稅起征點 的，免征增值稅。增值稅起征點幅度如下：

１．銷售貨物的起征點為月銷售額６００－２０００元。２．銷售應稅勞務的起征點為月銷售額２００－８００元。３．按次納稅的起征點為每次（日）銷售額５０－８０元。

這里所說的銷售額是指從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務，以及以從事貨物生產(chǎn)或提 供應稅勞務為主，兼營貨物批發(fā)和零售的年應稅銷售額在１００萬元以下的小規(guī)模納 稅人。

減免稅的計算

企業(yè)全部產(chǎn)品減免稅的計算如下：

１．免稅的計算。免稅指國家免征企業(yè)“應交稅金”。企業(yè)要照常計算應扣稅金、銷項稅金，進而算出應交稅金，該“應交稅金”即為免稅稅額。

２．減稅的計算。減稅包括減率征收和減額征收。凡減率征收的產(chǎn)品，仍照常計 算應扣稅金，只是在結轉銷項稅金時，按減征的稅率計算銷項稅金。減率產(chǎn)品由于銷 項稅金減少而使應交稅金相應減少，這部分減征稅金體現(xiàn)在企業(yè)的利潤中。減額征收，企業(yè)照常計算應扣稅金、銷項稅金和應交稅金，然后對應交稅金減征一定數(shù)額，如果 企業(yè)既生產(chǎn)減免稅產(chǎn)品，同時又生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，由于應扣稅金是按購進額計算的，難 以按產(chǎn)品分開，因此，通常要按無稅生產(chǎn)成本對應扣稅金進行比例分攤。

利用“掛靠”避稅籌劃案例

國家往往會制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條 件，這就需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件，來達到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式 稱為“掛靠”。下面的案例將對“掛靠”避稅籌劃進行詳細的說明。

例１．某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無礦山，因而其生產(chǎn) 原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經(jīng)營單位外，主要從 本地的“破爛王”（個體撿破爛的）處收購，從外地廢舊物資經(jīng)營單位購進廢鋼，由 于對方可開具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可抵扣進項稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從 個人（破爛王）處收購廢舊物資，除專門的廢舊物資經(jīng)營單位可按收購額１０％計提 進項稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從“破爛王”處收購 的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業(yè)加重了負擔。

如何減輕這部分負擔？該鋼鐵企業(yè)決策層決定專門成立一個廢舊物資回收公司，獨立法人，獨立核算，并經(jīng)工商機關和公安機關批準，執(zhí)有特種行業(yè)（廢舊物資經(jīng)營）經(jīng)營許可證，所有該鋼鐵企業(yè)從個人收購的廢舊鋼鐵均通過廢舊物資回收公司，廢舊 物資回收公司再按市場價格將收購的廢鋼鐵銷售給鋼鐵企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票，稅率１７％。

通過機構處理，鋼鐵企業(yè)購進的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負擔，而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅負很高，但依據(jù)現(xiàn)行財 稅政策，在１９９５年內(nèi)，廢舊物資經(jīng)營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，由財政返還其應納稅額的７０％，因而其實際稅負也并不高。

例２．某大型機械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的Ａ類機械屬大型笨重商品，一般運費占產(chǎn)品 銷售額的２０％左右，以往做法，由該機械企業(yè)銷售機械并提供運輸服務，將運費包 括在銷售額中，全額按１７％計算銷項稅額，新稅制實施一段時間以來，該企業(yè)決策 層經(jīng)研究，決定專門成立一個運輸公司，獨立法人，獨立核算，銷售的Ａ類機械，銷 售額不再包括運費，運輸由運輸公司單獨開票結算，而運輸公司按３％的營業(yè)稅稅率 繳納營業(yè)稅，使得這部分運費的稅收負擔從１７％降到了３％，而一般購進大型機械 均作為固定資產(chǎn)的管理，因而不涉及購貨方扣稅問題，所以將運費部分單獨核算不影 響購貨方扣稅從而也不危及雙方購銷業(yè)務。

例３．某建材企業(yè)，生產(chǎn)的某類建材產(chǎn)品屬綜合利用產(chǎn)品，其原料中摻有２５％ 的粉煤灰，增值稅實施以來，由于其原材料大多為泥土、砂石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉 煤灰，在購進時大都取不到增值稅專用發(fā)票，因而無法抵扣進項稅金，稅負較高。１９９５年以來，依據(jù)有關政策規(guī)定，對企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于３０％的 粉煤灰、煤礦石、石煤、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）的建材產(chǎn)品，在１９ ９５年底之前免征增值稅，該企業(yè)發(fā)動科技攻關，在配料比例中將粉煤灰的含量提高 到３０％以上，又不使該產(chǎn)品的性能受影響。

通過這種技術處理，企業(yè)一方面享受了稅收優(yōu)惠政策，另一方面，又提高了對廢 棄資源粉煤灰的利用，利民也利己。利用“分散優(yōu)勢”避稅籌劃案例 我們先看下面的案例。

某乳品廠隸屬于菜市商業(yè)局，由于計劃體制、行政體制的束縛，該企業(yè)一直實行 大而全、小而全的組織形式，內(nèi)部設有牧場和乳品加工分廠兩個分部，牧場生產(chǎn)的原 奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。

新稅制實施之初，該企業(yè)在原有的組織形式下稅負增加很大，因為依據(jù)新增值稅 有關政策的規(guī)定，該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品，因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇，而依據(jù)增值稅條例的 規(guī)定，該企業(yè)可以抵扣的進項稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分為向農(nóng)民收購或牧場自產(chǎn)，因而收購部分可經(jīng)稅務機關批準后，接收購 額的１０％扣除進項稅額，精飼料由于前道環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、經(jīng)營飼料單位）按現(xiàn)行政策 實行免稅，因而乳品廠購進精飼料無法取得進項稅額抵扣憑證——增值稅專用發(fā)票，所以，縱觀乳品廠的抵扣項目，僅為外購草料的１０％以及一小部分輔助生產(chǎn)用品，但是該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品花色奶，適用１７％的基本稅率，全額按１７％稅率計算銷項 稅額，銷項減去進項稅額為該企業(yè)的應交稅金。該企業(yè)１９９４年稅負達到了川％以 上，大大超過實施新稅制之前的稅收負擔，也影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

１９９５年伊始，該企業(yè)及上級主管部門經(jīng)研究，決定將牧場和乳品加工分廠分 開獨立核算，分為兩個獨立法人，分別辦理工商登記和稅務登記，但在生產(chǎn)協(xié)作上仍 按以前程序處理，即牧場生產(chǎn)的鮮奶仍供應給乳品加工廠加工銷售，但牧場和乳品加 工廠之間按正常的企業(yè)間購銷關系結算，這樣處理，將產(chǎn)生以下效果：

作為牧場，由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品（鮮牛奶），符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價格 按正常的成本利潤率核定。

作為乳品加工廠，其購進牧場的鮮牛奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品收購處理，可按收購額計 提１０％的進項稅額，這部分進項稅額已遠遠大于原來草料收購額的１０％，銷售產(chǎn) 品，仍按原辦法計算銷項稅額。

由于目前牛奶制品受國家宏觀調(diào)控計劃的影響，屬微利產(chǎn)品，在牧場環(huán)節(jié)按正常 的成本利潤率核算后，乳品加工環(huán)節(jié)的增值額已很少，因而乳品加工廠的稅負也很低。經(jīng)過以上的機構分設，解決了原來企業(yè)稅負畸重的矛盾，而且也不違背現(xiàn)行稅收 政策的規(guī)定。

利用“聯(lián)合經(jīng)營”避稅籌劃案例

避稅籌劃可以利用分散優(yōu)勢，同樣可以利用聯(lián)合經(jīng)營達到目的。

某電子器材公司，最近組織到一批國外先進的尋呼通信機，在國內(nèi)銷售預計利潤 率將很高，該公司領導層經(jīng)過研究，決定改變目前的經(jīng)營形式，主動與郵電局某三產(chǎn) 企業(yè)聯(lián)營，成立一個專門尋呼臺，由三產(chǎn)企業(yè)和該公司共同投資設立。三產(chǎn)企業(yè)以尋 呼網(wǎng)絡投資，而電子公司則以該批尋呼機作為投資，該尋呼臺經(jīng)過電信管理部門批準 正式開始營運，銷售該批尋呼機并提供尋呼服務，按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，經(jīng)過電信 管理部門批準設立的機構，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關的電信勞務服務的，不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅。而單獨銷售尋呼器材，不提供有關的電信勞務服務的應 繳納增值稅。這樣，經(jīng)過聯(lián)合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按３％的營業(yè)稅 稅率繳稅，稅負大大低于預計的繳納增值稅的稅負；郵電局下屬三產(chǎn)企業(yè)通過與電子 公司聯(lián)合，開辟了新的就業(yè)渠道，為下崗人員提供了就業(yè)機會，雙方相輔相成，各有 所得。

利用“混合銷售”避稅籌劃案例

一項銷售行為，如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，稱為混合銷售行 為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應稅勞務是直接為銷售一 批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關系。它與一般既從事這個稅的應稅項 目，又從事那個稅的應稅項目，兩者之間都沒有直接從屬關系的兼營行為，是完全不 同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。

稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單 位及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企 業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其 他單位和個的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。“以從事貨物的 生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞 務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過５０％，非應稅勞務營業(yè)額不到５０％。發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的 企業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是，則只繳納營業(yè)稅。

１． 某大專院校于１９９６年１１月轉讓一項新技術，取得轉讓收入８０萬元。其中：技術資料收入５０萬元，樣機收入３０萬元。

因為該項技術轉讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)單位。該院校取得的８ ０萬元混合銷售收入，只需按５％的稅率繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。

如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時兼營非應稅勞務，應看非應稅勞 務年銷售額是否超過總銷售額的５０％，如果非應稅勞務年銷售額大于總銷售額的５ ０％時，則該混合銷售行為不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額的５０％時，則 該混合銷售行為應納增值稅。

例２．某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為用戶施工。１９９６年１０月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價為１０萬元。其中：本廠提供的木制 地板磚為４萬元，施工費為６萬元。工程完工后，該廠給飛天歌舞廳開具普通發(fā)票，并收回了貨款（含施工費）。假如該廠１９９６年施工收入６０萬元，地板磚銷售為 ５０萬元，則該混合銷售行為不納增值稅。如果施工收入為５０萬元，地板磚銷售收 入為６０萬元，則一并繳納增值稅。

那么，該行為應納增值稅額如下：

１０／（１十１７％）×１７％＝１．４５（萬元）

從事兼營業(yè)務又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當年混合銷售 行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應稅勞務銷售額，并超過年銷售額的５０％，就可以降低混合銷售行為的稅負，不納增值稅，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流量。

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位發(fā)生混合銷售行為，視同銷售 貨物，征收增值稅。

例３．立新化工廠為增值稅一般納稅人，１月１日銷售貨物４萬元，并利用自己 的車隊為購買方送去貨物，運費為８００元，此項業(yè)務應納增值稅如下： （４００００十８００）／（１十１７％）×１７％＝５９２８．２l（元）

購進扣稅避稅籌劃案例

購進扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在購進貨 物驗收入庫后，就能申報抵扣，計入當期的進項稅額（當期進項稅額不足抵扣的部分，可以結轉到下期繼續(xù)抵扣）。增值稅實行購進扣稅法，盡管不會降低企業(yè)應稅產(chǎn)品的 總體稅負，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對 降低稅負創(chuàng)造了條件。

例：某工業(yè)企業(yè)１月份購進增值稅應稅商品１０００件，增值稅專用發(fā)票上記載： 購進價款１００萬元，進項稅額１７萬元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價１２００元（不含增值稅），實際月銷售量１００件（增值稅稅率１７％）。則各月銷項稅額均 為２．０４萬元。但由于進項稅額采用購進扣稅法，１－８月份因銷項稅額１６．３ ２萬元（２．０４×８），不足抵扣進項稅額１７萬元，在此期間不納增值稅。９、１０兩個月分別繳納１．３６萬元和２．０４萬元，共計３．４萬元（２．０４×１ ０－１７）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率２％，通貨膨脹率３％，則３．４萬元的稅款折合為１月初的金額如下：

１．３６÷（１十２％）９×（１十３％）９ +２．０４÷（１十２％）１０ ×（１十３％）１０＝２．１１７４（萬元）顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負要輕。

第四篇：個人所得稅合理避稅途徑歸納總結

個人所得稅合理避稅途徑歸納總結

個人所得稅應為每個納稅人所熟知，其中涉及工薪階層個人應稅所得項目就是“工資薪金所得”，勞務報酬所得，財產(chǎn)轉讓所得和利息、股息、紅利所得，對于工薪階層而言，個人所得稅與每個人如影相隨，息息相關，是一個較大的納稅開支項目。

利用稅收優(yōu)惠政策尋求合理、合法的避稅途徑，是經(jīng)濟社會中維護個人權利和義務，激勵人奮發(fā)向上，實現(xiàn)理想追求的一個有利條件。在積極納稅的同時，尋求合理避稅的途徑對于廣大的工薪階層每個納稅人來說都非常現(xiàn)實，很有必要。

一、巧用公積金避稅

根據(jù)個人所得稅法的有關規(guī)定，工薪階層個人每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說按標準繳納的住房公積金是不用納稅的。同時，職工又是可以繳納補充公積金的。所以，一般職工提高公積金繳存還是有一定空間的，工薪納稅人巧用公積金避稅是合理可行的。需要強調(diào)的是，利用個人繳納補充公積金進行避稅時有兩個問題要注意：一是納稅人要在所在單位開立個人補充公積金賬戶；二是納稅人每月繳納的補充公積金雖然避稅，但不能隨便支取，固化了個人資產(chǎn)。

二、利用捐贈進行稅前抵減實現(xiàn)避稅

（一）《中華人民共和國個人所得稅實施條例》規(guī)定

個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。這就是說，個人在捐贈時，必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。計算公式為：捐贈限額＝應納稅所得額×30%，允許扣除的捐贈額＝實際捐贈額（≤捐贈限額）。

（二）2008年5月23日國家稅務總局針對四川汶川8.0級大地震發(fā)布了《關于個人向地震災區(qū)捐贈有關個人所得稅征管問題的通知》（國稅發(fā)[2008]55號）通知規(guī)定，個人如果通過指定機構向災區(qū)捐助錢物，在繳納個人所得稅時，可按規(guī)定標準在稅前扣除。具體規(guī)定如下：首先，個人通過扣繳單位統(tǒng)一向災區(qū)的捐贈，由扣繳單位憑政府機關或非營利組織開具的匯總捐贈憑據(jù)、扣繳單位記載的個人捐贈明細表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時依法據(jù)實扣除。其次，個人直接通過政府機關、非營利組織向災區(qū)的捐贈采取扣繳方式納稅的，捐贈人應及時向扣繳單位出示政府機關、非營利組織開具的捐贈憑據(jù)，由扣繳單位在代扣代繳稅款時依法據(jù)實扣除；個人自行申報納稅的，稅務機關憑政府機關、非營利組織開具的接受捐贈憑據(jù)依法據(jù)實扣除。最后，扣繳單位在向稅務機關進行個人所得稅全員全額扣繳申報時，應一并報送由政府機關或非營利組織開具的匯總接受捐贈憑據(jù)（復印件）、所在單位每個納稅人的捐贈總額和當期扣除的捐贈額。

（三）對于地震“特殊黨費”

國稅發(fā)[2008]60號文件規(guī)定，廣大黨員響應黨組織的號召，以“特殊黨費”的形式積極向災區(qū)捐款。黨員個人通過黨組織交納的抗震救災“特殊黨費”，屬于對公益、救濟事業(yè)的捐贈。黨員個人的該項捐贈額，可以按照個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定，依法在繳納個人所得稅前扣除，這是合理可行的。

三、理財可選擇的避稅產(chǎn)品的種類

隨著金融市場的發(fā)展，不斷推出了新的理財產(chǎn)品。其中很多理財產(chǎn)品不僅收益比儲蓄高，而且不用納稅。比如投資基金、購買國債、買保險、教育儲蓄等，不一而足。眾多的理財產(chǎn)品無疑給工薪階層提供了更多的選擇。慎重思考再選擇便可做到：不僅能避稅，而且合理分散了資產(chǎn)，還增加了收益的穩(wěn)定性和抗風險性，這是現(xiàn)代人理財?shù)闹腔壑e。

（一）教育儲蓄的免稅和優(yōu)惠利率

儲蓄存款在很多工薪階層的全部流動資產(chǎn)中占到的份額多達80%，但是加上征收利息、銀行收費等使存款利率壓縮到很低的水平，本來就很少的利息扣掉

5%的稅金后所剩無幾，對于工薪階層來說實在不劃算。面對儲蓄存款利息收入高達兩成的稅收成本，利率優(yōu)惠幅度在25%以上的教育儲蓄將是工薪階層很好的理財法寶。

（二）選擇免征個人所得稅的債券投資

個人所得稅法第四條規(guī)定，國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息免納個人所得稅。其中，國債利息是指個人持有我國財政部發(fā)行的債券而取得的利息所得，即國庫券利息；國家發(fā)行的金融債券利息是指個人持有經(jīng)國務院批準發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。2007年12月，1年期記賬式國債的票面年利率為3.66%；10年期記賬式特別國債（八期）的票面年利率為4.41%；3月期的第十九期記賬式國債的票面利率為3.38%，均收益較好。選擇投資免征20%個人所得稅的國家發(fā)行的金融債券和國債既遵守了稅法的條款，實現(xiàn)了避稅，還從中賺取了部分好處，因此，購買國債對大部分工薪階層實為一個很好的避稅增收渠道。

（三）選擇正確的保險項目獲得稅收優(yōu)惠

我國相關法律規(guī)定，居民在購買保險時可享受三大稅收優(yōu)惠：1.個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機構繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金，不計個人當期的工資、薪金收入，免于繳納個人所得稅；2.由于保險賠款是賠償個人遭受意外不幸的損失，不屬于個人收入，免繳個人所得稅；3.按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金和失業(yè)保險基金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入，也免征個人所得稅。

四、利用暫時免征稅收優(yōu)惠，積極利用國家給予的時間差避稅

個人投資者買賣股票或基金獲得的差價收入，按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個人所得稅，這是目前對個人財產(chǎn)轉讓所得中較少的幾種暫免征收個人所得稅的項目之一。納稅人可以選擇適合自己的股票或者基金進行買賣，通過低買高賣獲得差價收入，間接實現(xiàn)避稅。但因為許多納稅人不是專業(yè)金融人員，不具備專業(yè)知識，所以采用此種方式時需向行家里手請教，適時學習相關知識，謹慎行事。

五、利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策，用現(xiàn)在比較通用的說法叫作稅式支出或稅收支出，是政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務的發(fā)展，或者對某些具有實際困難的納稅人給予照顧，通過一些制度上的安排，給予某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如，免除其應繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還，等等。一般而言，稅收優(yōu)惠的形式有：稅收豁免、免征額、起征點、稅收扣除、優(yōu)惠退稅、加速折舊、優(yōu)惠稅率、盈虧相抵、稅收饒讓、延期納稅等。這種在稅法中規(guī)定用以減輕某些特定納稅人稅收負擔的規(guī)定，就是稅收優(yōu)惠政策。

六、積極利用通訊費、交通費、差旅費、誤餐費發(fā)票進行避稅

我國稅法規(guī)定：凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補貼、交通費補貼、誤餐補貼的，視為工資薪金所得，計入計稅基礎，計算繳納個人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生實質(zhì)，并取得合法發(fā)票實報實銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營費用，不需繳納個人所得稅。所以，筆者建議納稅人在報銷通訊費、交通費、差旅費、誤餐費時，應以實際、合法、有效的發(fā)票據(jù)實列支實報實銷，以免誤認為補貼性質(zhì)，在一定程度上收到了避稅的效果。

七、利用年終獎金實現(xiàn)避稅

稅法規(guī)定，實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。但雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。這無疑為納稅人提供了避稅的方法。根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文優(yōu)惠政策的規(guī)定，納稅人可以以犧牲一部分半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎作為代價，要求單位發(fā)放年終獎金，實現(xiàn)避稅。注意在一個納稅內(nèi)，對每一個納稅人而言，該計稅辦法只允許采用一次。

八、通過企業(yè)提高職工公共福利支出實現(xiàn)避稅

企業(yè)可以采用非貨幣支付的辦法提高職工公共福利支出，例如免費為職工提供宿舍（公寓）；免費提供交通便利；提供職工免費用餐，等等。企業(yè)替員工個人支付這些支出，企業(yè)可以把這些支出作為費用減少企業(yè)所得稅應納稅所得額，個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了部分應由個人負擔的稅款，可謂企業(yè)個人雙受益。

九、利用級差、扣除項目測算，合理納稅籌劃，爭取利潤最大化

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得分級次減除必要費用，每次收入不足4 000.00元的，必要費用為800.00元；超過4 000.00元的，必要費用為每次收入額×（1－20%）。在取得相應業(yè)務后，可根據(jù)收入額合理籌劃，訂立相關合同，爭取利潤最大化。

經(jīng)濟的快速發(fā)展，人民生活水平的不斷提高，特別是2008北京奧運的召開，對我國經(jīng)濟發(fā)展和各個階層個人收入的提高產(chǎn)生了極其重要的作用，與其他階層相比，工薪階層個人收入相對較低，但其卻是個稅的納稅大戶。考慮到我國社會現(xiàn)狀和貧富分化逐漸拉大的趨勢等社會不和諧因素，尋求合理避稅途徑，不僅有利于為數(shù)眾多的工薪階層及其他社會各階層的穩(wěn)定和發(fā)展，而且對于促進和諧社會的發(fā)展也起著積極作用。

第五篇：外貿(mào)出口企業(yè)合理避稅稅收籌劃

外貿(mào)出口企業(yè)合理避稅稅收籌劃

根據(jù)多年的出口貨物退（免）稅工作實踐，現(xiàn)將出口貨物退（免）稅稅收籌劃的方法和思路作如下介紹：

一、調(diào)整出口貨物的經(jīng)營品種

（一）提高退稅率較高的貨物的經(jīng)營比重

作為外貿(mào)出口企業(yè)，收購征稅率相同但退稅率不同的貨物出口，退稅率高的貨物比退稅率低的貨物盈利大。所以，應提高退稅率較高的貨物出口比重。這個道理很淺顯，但作為一個有固定客戶、有固定業(yè)務，熟知某一行業(yè)的外貿(mào)出口企業(yè)，隨意改變貨物的經(jīng)營品種并非是一件易事。因此，這種方法受到了一定限制。

（二）提高屬消費稅征稅范圍內(nèi)的貨物的經(jīng)營比重

一般來說，作為外貿(mào)出口企業(yè)，提高屬消費稅征稅范圍的貨物出口比重，其收益比非消費稅征收范圍內(nèi)的貨物要大得多。收購屬消費稅范圍內(nèi)的貨物出口，不光能得到增值稅退稅，而且能獲得消費稅退稅，從而大幅度降低了出口成本。當然如前所述，并非每一個外貿(mào)出口企業(yè)都可隨意提高這一比重。這種方法也受到一定限制。

二、改變經(jīng)營方式

（一）改變貨物經(jīng)營收購方式

一般地，外貿(mào)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進貨物用于出口比從一般納稅人購進貨物用于出口的盈利高。這是因為，在當前出口貨物的退稅率小于征稅率的情況下，從小規(guī)模納稅人進貨，征稅率為6％（農(nóng)產(chǎn)品、煤炭除？，退稅率也為6％，不會因征退稅率不同而產(chǎn)生的增值稅差額大于出口成本；而從一般納稅人進貨，貨物退稅率低于征稅率，其產(chǎn)生的增值稅差額要計入出口成本中，兩相比較，前者進貨方式下出口成本較低，盈利高。

（二）改變貿(mào)易方式

出口企業(yè)發(fā)生了國外料件加工復出口貨物業(yè)務，可采取三種貿(mào)易方式：一是國外料件正常報關進口，繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅或增值稅及關稅，加工復出口后再申請退還增值稅或消費稅；二是進料加工方式，加工貨物復出口后，可申請辦理加工及生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納增值稅的出口退稅；三是來料加工方式，免征加工費的增值稅，對其耗用的國產(chǎn)輔料也不辦理出口退稅。毫無疑問，從稅收籌劃上講，第一種方式應舍棄。至于第二種、第三種方式，個體選擇何種方式最為合適，還必須進一步作以下分析：

作為外貿(mào)出口企業(yè)，在加工復出口貨物耗用的國產(chǎn)料件少的情況下，應選擇來料加工，雖可辦理增值稅退稅，因退稅率低于征稅率，其增值稅差額要計入出口貨物成本，因此，在這種情況下，來料加工方式業(yè)務成本較大；反之當料理件加工使用的國產(chǎn)料件較多時，因進料加工貿(mào)易方式下可辦理出口退稅，雖然仍存在因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本，但與來料貿(mào)易方式下相比，當耗用的國產(chǎn)料件數(shù)額增加到一定程度時，前者業(yè)務成本會等于甚至小于后者的業(yè)務成本。因為，在來料加工方式下，耗用的國產(chǎn)料件超多，因其不能辦理退稅，會存在出口成本隨著國產(chǎn)料件數(shù)量的增加而增大的現(xiàn)象。

另外，作為對外貿(mào)易出口企業(yè)，在進料加工貿(mào)易方式下，又可因料件進口后是委托加工還是作價加工兩種情況的不同，會出現(xiàn)不同的結果。一般地，在進料加工貿(mào)易方式下，選擇委托加工比作價加工好。