第一篇：對內外資企業所得稅的法律思考

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對內外資企業所得稅的法律思考 李永貞 中國人民大學法學院 , 初蓓

關鍵詞: 企業所得稅 稅法 稅制

內容提要: 企業所得稅作為我國直接稅的第一大稅種，在籌集財政收入，促進企業發展方向方面發揮著巨大的作用。然而內外資企業所得稅兩種稅制給內資企業帶來了不便和沖突，因此改革所得稅制勢在必行。

企業所得稅既是我國稅收收入的主體稅種，又是國家宏觀調控的重要手段。自上世紀80年代以來。為適應改革開放的需要，我國按不同的資金來源和所有制性質分別立法，實行不同的企業所得稅制度。1991年將適用于外商獨資企業和外國企業的兩個所得稅法合并為《中華人民共和國外商獨資企業和外國企業所得稅法》，1993年將適用于國有、集體和私營企業等內資企業所得稅條例合并為《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》，形成內資企業、外資企業兩套所得稅制度。這從當時來看是必要的，對吸引外商投資，維護國家權益，促進經濟發展起到了積極作用。但是隨著我國社會主義市場經濟的逐步建立，特別是加入WTO后，我國現行的兩套企業所得稅和企業所得

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稅制已經不能適應改革開放的形勢和經濟發展的需要，亟需改革，以加強企業所得稅征管，堵塞收入流失。這對于深化企業改革，促進企業公平競爭，增強民族工業發展后勁，壯大國家財政實力，促進國民經濟可持續協調發展有著極其重要的現實意義和深遠的歷史意義。

一、內外資企業所得稅目前存在的主要問題

(一)稅收待遇不同導致所得稅執法不嚴，稅收流失嚴重。內外資企業享有不同的稅收待遇，因此企業之間互相攀比，要求享有更多的稅收優惠。加上所得稅為中央和地方共享稅，受利益驅動和地方保護主義影響，為了吸引外來投資，亂開口子時有發生，許多地方擴大稅前列支范圍，放寬稅收優惠政策，隨意減免稅現象屢禁不止，造成稅收優惠過多過濫。這不僅是稅收流失嚴重的一個重要原因，而且稅收優惠以優惠為主，不利于國民經濟的協調發展。

(二)兩套稅制違反國民待遇原則，不符合WTO規則和國際通行作法。國民待遇又稱無差別待遇，是WTO的最基本原則，其實質是非歧視原則。按照此原則，一方面，在同等條件下，外商所享受的稅收待遇應不低于本國居民;另一方面外商也不能要求享受任何高于本國國民的稅收待遇。從我國目前的情況來看，稅收非國民待遇和超國民待遇同時并存。如目前我國內外資企業所得稅的法定稅率為33%，但對特殊地區和企業，分別實行27%、18%、15%的優惠稅率;又如外商投

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資企業和外國企業法規定，外資企業享有兩年免稅、3年減半增稅、再投資退稅等大量的稅收優惠政策，而內資企業不能享受同等的稅收優惠政策。目前，內資企業的實際稅負大約為25%，遠高于外資企業實際稅負大約為15%的水平，這對內資企業是極不公平的。實際稅負與名義稅率的差距較大。

(三)兩套稅收機制違反了公平稅負，不利于公平競爭。我國加入WTO后，外資企業大量涌入，使我國內資企業在國內外激烈的市場競爭中處于極為不利的弱勢地位，不僅不利于各類企業的公平競爭，而且嚴重影響內資企業和民族工業的生存和可持續發展。由于外商投資企業享有很多內資企業無法享受到的稅收優惠，因此在實踐中出現了大量的假合資、假合作的情況，許多內資企業搖身一變，成為外商投資企業，其主要目的在于改變身份后少繳納所得稅。所以內外資企業所享受的待遇不等同，可行性差，會給納稅人避稅和偷稅提供條件。

(四)兩套稅制違反稅收效率原則，不利于降低費用提高效益。一方面，效率原則要求稅務機關講究行政管理效率，盡可能節約稅收征管費用，包括節約稅務機關的征管費用和納稅人申報繳納的費用。但實行兩套所得稅制，由國稅、地稅兩個稅務機關、兩套稅務人馬分別征收同一種稅，不僅極大地增加了征收成本，而且加大了兩個稅務機關之間、稅務機關與納稅人之間的摩擦和矛盾，降低了征收效率。另一方面，效率原則要求稅收的額外負擔最小。所謂額外負擔是指由征

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稅造成的，超過稅收成本以外的經濟流失。由于實行兩套所得稅制，不僅導致了稅收優惠過多過濫，稅收收入流失，而且因對內外資企業的稅收待遇不同，背離了稅收中性原則，扭曲了市場經濟行為，不僅影響了市場經濟的運行效率和資源配置的效益，而且不利于轉變企業粗放型的組織增長方式。

(五)稅制不規范既加大了稅收征管難度，又影響企業深化改革。隨著經濟全球化的發展，資金的流入、流出日趨頻繁，資本流動超越國界。中國企業到境外投資再回國內投資和上市籌集境內外資金的現象日益增多，由于兩套稅制極不規范，不僅愈來愈難以區分“內資”、“外資”企業，而且增多了企業避稅的途徑和稅收流失的漏洞，加大了稅收征管的難度，不利于強化稅收征管，堵塞收入流失。同時，由于內外資企業稅收待遇不同，稅負相差很大，導致企業更多地根據稅收待遇選擇經營組織形式，不利于企業按現代企業制度要求深化改革，挖掘企業內部自身的潛力。

二、內外資企業所得稅改革的主要方向和重點

為了解決問題，我國內外資企業所得稅制改革的方向應當是：遵循WTO規則和國際通行規則。結合中國國情認真借鑒世界各國的有益經驗，制定統一所得稅法，公平稅負，規范所得稅制，建立和完善既符合國際慣例，又符合我國社會主義市場經濟發展的企業所得稅制，文章來源：中顧法律網

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以保證我國稅制的規范性、科學性。具體說，所得稅制改革應當遵循以下主要原則：

(一)按照公平稅負原則，統一內外資企業所得稅。公平稅負包括兩層含義：一是橫向公平，即要求具有相同能力的納稅人必須繳納相同的稅收，而不用區分納稅人的資金來源、組織形式、經濟類型有何不同;二是縱向公平，即對具有不同納稅能力的納稅人必須繳納不同的稅收，具有較高納稅能力的納稅人必須繳納較多的稅款。

(二)按照適度征稅原則，適當降低稅率，拓寬稅基。適度征稅原則是指政府征稅。包括稅制的選定和稅收政策的運用，都要兼顧到財力的需要和稅收收入負擔的可能，做到取之有度。遵循適度原則，要求稅收負擔適中，稅收收入既能滿足國家財政支出的正常需要，又能與國民經濟發展同步協調，并在此基礎上使社會稅收負擔盡量減輕。

(三)按照節約費用的原則，改革征管模式，提高征收效率。1994年以來，我國企業所得稅是按企業的預定級次、投資主體、所有制性質的不同而劃分為中央收入和地方收入，并分別由國家稅務局和地方稅務局征收管理。從2002年起，企業所得稅改為中央與地方按比例分享，在保證各地基數的基礎上，逐步提高中央在超收部分中的比例。但目前仍由國稅局、地稅局兩套稅務機構對同一稅源進行征管，這不僅造成稅收征管費用的極大浪費，而且加大了兩個稅務系統的矛盾，文章來源：中顧法律網

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降低了征管效率，必須盡快改變這種模式。應當按照節約原則，在統一稅基、統一要求的基礎上，由國稅局或地稅局一個稅務局系統負責征收管理，由另一個稅務局負責稅收稽查，以盡可能降低繳納費用，提高征管效率。同時，還要積極創造條件，努力實現稅收征管電子化，盡快做到網上申報、網上計稅、網上繳納。

(四)按照避免重復課稅原則，實行歸集抵免稅制，協調好兩個所得稅。按現行稅法規定，對個人從企業取得的股息、紅利征收20%個人所得稅，盡管企業對該項股息、紅利已經繳納了企業所得稅。因此這是對同一所得額征收兩種所得稅的重復課稅。為了解決這個問題，必須協調好兩個所得稅。一是實行歸集抵免制，即將企業分配利潤時所繳納的企業所得稅款歸屬到其股東的股息中，給予股東稅收抵免，以消除對股息的雙重課稅問題，對公司股東分得的股息全部抵免后不再交企業所得稅，對個人股東分得的股息在征收個人所得稅時給予部分抵免，比如：企業所得稅的稅率為25%，個人所得稅為35%，對分得的股息只需繳10%的個人所得稅;二是對個人獨資企業、合伙企業取得的利潤歸集到每個合伙人名下征收個人所得稅，對獨資企業、合伙企業不再征收企業所得稅：三是縮小企業所得稅稅率和個人所得稅最高邊際稅率之內的差距，搞好兩個所得稅的協調銜接。

(五)按照適度和效益原則，調整優惠政策，轉變優惠方式。稅收優惠的適度原則，是指稅收優惠的數量應以最能恰當地實現稅收優惠

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快速專業解決您的法律問題 的目的為標準，同時考慮國家財政的承受能力和企業的稅收負擔狀況。效益原則要求以盡量少的稅收優惠量達到對特定行業活動最有效的鼓勵和扶持。現階段稅收優惠的主要問題：一是稅收優惠量過大，稅收優惠的管理權限雖然集中在中央，但在實際操作中，許多地方各級政府為了吸收外資，發展本地經濟，仍以種種形式和手段越權減免稅，使稅收優惠規模難以控制;二是稅收優惠的結構不合理，主要集中在對外資企業的所得稅優惠方面，嚴重影響了內外資企業的公平競爭，而且由于國家間稅收管轄權的差異和國際間雙重征稅的存在，使外國投資者往往享受不到所得稅的實際優惠，影響了稅收優惠的效益;三是稅收優惠偏重于直接形式，以減免稅形式為主，很少運用加速折舊、加計扣除、投資抵免等間接優惠形式，不利于提高稅收優惠的效益：四是稅收優惠的范圍不科學，經濟特區、經濟開放區、經濟技術開發區享受較多的優惠，拉大了沿海發達地區與經濟落后地區的發展差距，不利于區域經濟的協調發展，也不利于構建社會主義和諧社會。

三、制定統一的企業所得稅法的重要原則與目標

基于以上情況，制定統一的企業所得稅法勢在必行。改革開放以來，我國進行了三輪稅制改革，第一輪是1983、1984年的兩步“利改稅”，這輪改革確立了國家與企業的分配方式;第二輪是1994年的全面稅制改革，這一次是確立了分稅制的財稅管理體制，劃分了中央稅、地方稅和中央與地方共享稅;黨的十六屆三中全會確定了“分步

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實施稅收改革”。以出口退稅制度和東北地區增值稅轉型試點為標志，第三輪稅制改革拉開了序幕。稅制改革的過程就是稅收立法的過程，也是完善稅法體系的過程。因此，提高稅收立法的質量與效率從而完善稅法體系的質量與效率是評價稅制改革成敗的唯一標準。

我國制定統一的企業所得稅法，筆者認為應遵守以下主要原則和目標：

(一)正確處理簡化稅制和完善稅法的關系，增強稅法的透明度和可操作性。稅法應詳略得當，既不能過于繁瑣，也不能過于簡單，該詳實的要詳實，如對稅收扣除的項目、范圍和標準，稅收優惠的原則、范圍、對象和權限等應作詳細規定;該簡化的要簡化，如對資產的稅務處理，稅收的征收管理等具體事務則應適當簡化，除了有些征管內容可在稅收征管法中規定外，其他內容可在本法的實施細則中作出詳細的規定。

(二)把握國際上所得稅制的發展趨勢，增強稅法的統一性和前瞻性。目前，世界所得稅制改革呈現以下發展趨勢。一是降低稅率，在經濟合作和發展組織29個國家中，除了奧地利以外，其他所有的成員國家都程度不同地降低了公司所得稅的稅率;二是拓寬稅基，外延拓寬主要是將企業附加福利和資本所得納入應稅所得，內涵拓寬主要是減少稅收優惠和優惠支出;三是減少優惠，包括減少費用扣除、資

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產折舊、投資抵免、稅率減免等，以利于減少稅收對經濟的過度干涉，緩解稅負不勻;四是嚴格征管，主要通過加強稅收征管來降低征管成本，提高征管效率，減少稅收流失。

(三)根據我國國情，借鑒國外所得稅立法的有益經驗，保證稅法的科學性和完備性。以稅法名稱為例，統一后的稅法應改為法人所得稅為好，其主要理由如下：首先，建立法人稅制是我國企業所得稅制的發展方向。目前，絕大多數國家的企業所得稅均實行公司稅制或法人稅制，以法人作為基本的納稅單位，建立法人稅制，也是我國發展社會主義市場經濟，建立現代企業制度的必然要求。其次，要正確界定法人所得稅的納稅人，不包括不具有法人資格的獨資企業和合伙企業，這點值得我國在企業所得稅制改革時借鑒。畢竟投資人對法人和非法人團體的債務要有不同的法律責任，法人團體的投資人對法人的債務只承擔有限責任，此時，法人團體與投資者在所得稅法上應視為不同的主體，分別繳納所得稅，而不具有法人資格的組織，其投資者對該組織的債務承擔無限責任，因此，在稅法上不應將非法人組織視為獨立的納稅主體，而是對其投資者的所得課稅。

(四)正確處理公平和效率的關系，堅持公平優先，兼顧效率的原則，增強稅法對多重目標的協調性。按照現代觀點，最理想的所得稅制當然是公平和效率都能兼顧的稅制。但公平與效率是一對矛盾，根據我國現階段社會經濟發展的情況，權衡社會穩定，改革開放，經濟

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發展等多重目標及其關系，以有利于這些目標的協調出發，考慮到所得稅作為國民收入再分配工具的特點和直接稅的特殊調節作用，所得稅法制相對公平，包括橫向公平和縱向公平，又要在相對公平的前提下講求稅制運行的效率，包括經濟效率和征管效率，以實現多重目標，促進經濟和社會可持續協調發展。

(五)協調好企業所得稅法與財會制度的關系，增強稅法的規范性和強制性。目前我國內資企業所得稅條例和外資企業所得稅稅法，在收入確立、費用扣除、資產處理等方面，都缺乏比較詳實的稅收規定，計算所得稅時在很大程度上依賴財會制度，這不僅對征納雙方非常不便，而且易引發許多爭議和矛盾，必須協調好稅法和財會制度的關系。首先，制定所得稅法應與修改財會制度的有關內容統一考慮，同步進行，使兩者盡可能協調統一起來;其次，在《企業所得稅法》及其《實施細則》中增強對收入的確定，費用扣除、資產處理等方面的規定，并使有關所得稅計算的規定，與財會制度盡可能銜接好，以增強稅法的完備性和可操作性;第三，明確規定對所得稅的計算，凡在稅法中有規定的，必然嚴格按照稅法和有關規定執行，凡是稅法沒有規定的，則按財會制度執行，以增強稅法的規范性和強制性。

第二篇：淺談兩稅合并對內外資企業的影響范文

河北科技師范學院

本科畢業論文（設計）文獻綜述

淺談兩稅合并對內外資企業的影響

院（系、部）名 稱 ： 商務管理系 專 業 名 稱： 財務會計教育 學 生 姓 名： 李 凌 岳 學 生 學 號：

911908041

2指 導 教 師：

張 麗 英

2010年 12 月 30 日 河北科技師范學院教務處制

摘 要

摘 要

兩稅合并的出臺, 經歷了十多年的醞釀,這既是我國經濟發展的內在要求,也是促進公平競爭的必要手段。外資企業在經歷了20年的稅收優惠政策之后, 開始承擔與國內企業相同的所得稅稅率。由于我國仍處在經濟轉型過程中, 內資企業和外資企業在管理體制和運行機制上有很大的不同，因此兩稅合并對于內外資企業的影響也是不同的，本文通過從稅率、扣除辦法、優惠政策等幾個方面對兩稅合并前后的企業所得稅的變動情況進行對比描述后，從而得出本文將要論述的重點，即兩稅合并對于外資企業的影響。

關鍵詞：所得稅 兩稅合并 內外資企業 影響

I 河北科技師范學院2011屆本科畢業論文（設計）

2007年3月16日十屆全國人大五次會議表決通過了《中華人民共和國企業所得稅法》，批準了合并內、外資企業的所得稅, 稅率為 25%, 并從2008年1月1日起實施。與原來的“兩稅”相比，新的企業所得稅法體現了許多重要變化。外資企業在經歷了20年的稅收優惠政策之后, 開始承擔與國內企業相同的所得稅稅率。新的所得稅稅法實行了內、外資企業所得稅的統一，將二者的稅率、扣除辦法和優惠政策合二為一。經過二十多年的發展, 中國的市場經濟環境發生了巨大變化, 已從單純地吸引外資數量發展為全面考慮外資質地,兩稅合并不僅不會影響招商引資, 相反會促進外資結構的優化和升級。對國內企業而言, 兩稅合并有利于減輕稅負, 提高競爭力, 減少返程投資。因此,兩稅合并是一個雙贏的選擇。實行新的企業所得稅，一方面營造內、外資企業公平競爭的政策環境，提高內資企業的市場競爭力；另一方面，優化了我國的產業結構，完善了我國的市場經濟體制，并且促進了國民經濟的健康、穩定、可持續的發展。

一、企業所得稅概述

（一）、企業所得稅的發展歷程

從20世紀70年代末起，中國開始改革開放，稅制建設進入了一個新的發展時期，稅收收入逐步成為政府財政收入最主要的來源，同時稅收成為國家宏觀經濟調控的重要手段。在這二十多年間，中國的所得稅制度有了很大的發展，大體可以分為三個階段：

第一個階段是20世紀80年代初期。在這一時期的稅制改革中，建立涉外所得稅制度（包括中外合資經營企業所得稅、外國企業所得稅和個人所得稅）是作為中國對外開放的一項重要措施先行出臺的，它標志著中國所得稅制度改革的起步。

第二個階段是20世紀80年代中期至80年代后期。在這一時期的稅制改革中，開征國營企業所得稅是作為中國繼農村改革成功以后的城市改革、國家與企業分配關系改革的一項重要措施出臺的，它標志著中國企業所得稅制度改革的全面展開。同時，完善了集體企業所得稅制度，建立了私營企業所得稅制度。為了適應個體經濟的發展和調節個人收入，開征了城鄉個體工商業戶所得稅和個人收入調節稅。

第三個階段是20世紀90年代初期至今。在這一時期的稅制改革中，所得稅制度的改革適應了中國改革開放深入發展的大趨勢，體現了統一稅法，簡化稅制，公平稅負，促進競爭的原則。在具體實施步驟上，企業所得稅的改革分為三步走，先后完成了外資企業所得稅的統一、內資企業所得稅的統一，并即將完成外資企業所得稅與內資企業所得稅的統一；個人所得征稅制度的統一則于1994年一步到位。這標志著中國的所得稅 河北科技師范學院2011屆本科畢業論文（設計）

制度改革向著法制化、科學化、規范化、合理化的方向邁出了重要的步伐。

（二）、實行兩稅合并的原因

自20世紀70年代末中國改革開放以來，給予外資企業超國民待遇的稅收政策、土地使用政策等一直是吸引外資的重要手段。改革開放初期，中國資金、外匯短缺，市場體制不健全，給外資一定的超國民待遇是必要的。在未實行兩稅合并之前，我國內資企業適用的是1993 年國務院頒布的企業所得稅暫行條例, 外商投資企業適用的是1991 年全國人大頒布的外商投資企業和外國企業所得稅法。二者的名義稅率相同, 計稅稅基都由財政部頒布的企業財務通則和企業會計準則來規范。但二者之間又存在許多不同之處，財政部科研所的李艷西認為主要存在以下區別：1法律效力不同,一個是暫行條例,一個是法律。2納稅人認定的標準不同。3不同稅率適用的標準不同。內資企業基準稅率為33%。外商投資企業應納所得稅率為30%, 地方所得稅率為3%。4內外資企業稅收優惠政策不同。外資企業的受惠程度和范圍大于內資企業, 對內資企業的優惠傾向于社會福利、勞動就業、環保等內容, 對外資企業的優惠則傾向于區域。對內資企業的優惠多為解決臨時性、困難性的問題, 對外資企業的優惠則具有長期性、穩定性;5在調整應納稅所得額時稅前扣除方法不同。(6)對固定資產的稅務處理不同,外資企業可自行選擇加速折舊的方法。

丁柯認為企業所得稅優惠政策有以下弊端：1．內外有別的稅收優惠制度一定程度上抑制了內地企業的發展。各個地方為了吸引外資，往往最大化甚至是越權減免稅收，加之許多外國企業在資金技術管理等方面有著天然的優勢，這樣處于劣勢的內資企業就無法與之平等競爭。這樣不但大量稅后利潤流向國外，而且民族工業也受到了沖擊。2．內外資稅收的巨大差別為企業避稅提供了條件。內外資稅收的巨大差別誘使某些個別內資企業假冒外資企業以騙得稅收優惠，又使某些外資企業利用其避稅，特別是從獲利起“免二減三”，利用轉讓定價明虧實盈，人為推遲獲利年限，從而逃稅，最終導致國家大量稅收的流失。3．過多的稅收優惠助長了腐敗之風。過多的稅收優惠政策使稅制變得極其復雜，一般民眾甚至是稅務人員也無法深入了解，為稅收腐敗留余了很大的空間。4．外企的稅收優惠扭曲了市場行為。助長了外企對稅收優惠的嚴重依賴，一旦制定就很難取消。同時，又吸引著投資者在同類項目中競相投資，導致規模迅速膨脹，使經濟局部過熱，從而影響市場經濟的多維化和全方位的發展。給外資一定的優惠，有利于我們吸收更多的外資到中國來彌補資金的不足，增加出口，補充我國外匯的不足。但隨著中國加入WTO 和經濟全球化的發展，以及市場經濟的建立和完善，內外資企業所得 河北科技師范學院2011屆本科畢業論文（設計）

稅分別立法出現了很多矛盾和問題。一直實行這兩種企業所得稅辦法顯然是不利于經濟發展的。除了國內企業抱怨不公平外，由于稅收政策雙軌制存在漏洞，一些內資企業采取將資金轉移到境外再投資到境內的辦法，以享受外資優惠待遇，造成國家稅款的流失。.雖然外資企業享受超國民的待遇，但外資企業中仍存在大量的假外資，由于只有外資企業才能享受到這種優惠政策，使得一部分內資先轉到香港或者其他離岸金融中心像維爾京群島、開曼群島等地落戶，然后以外資的身份出現在我國，從土鱉變成海龜來享受稅收優惠。據統計，在我國引進的外資中有1/3左右是內資回流的假外資，造成我國稅收的大量流失和對真內資的不公平待遇。而且，我國引進的外資企業，大部分集中在制造業。尤其是勞動密集型產業。處于低端的價值鏈。技術水平低，制約了我國產業結構的升級和進步。進而影響我國經濟的長期發展。因此丁柯認為由于原來的稅收優惠政策帶來了很多問題、因此進行兩稅合并是當時勢在必行的事情。

中南財經政法大學的程婧認為今天的中國與改革開放初期已經有很大不同。中國的外匯儲備突破萬億美元大關，外匯與資本已經不再是中國經濟發展的瓶頸，解決資金匱乏問題不再是吸引外資的主要目的。企業所得稅法統一了稅率、優惠和扣除，優惠從以地區為主轉變為以產業為主，對于中國發展高新技術、農業、環保、節能產業，調整經濟結構的作用巨大。因此、中國自身條件的改善是中國實行兩稅合并的原因之一。

二、兩稅合并的問題探討

（一）、兩稅合并的意義

借鑒國際稅制改革經驗, 目前形勢下進行企業所得稅改革, 統一內外資企業所得稅, 具有重要的現實意義和歷史意義。中國檢驗認證集團山西有限公司的田麗宏認為：1）新稅法有利于為企業創造公平競爭的稅收環境。新稅法將使各類企業在同一稅收制度平臺上開展公平競爭,不分國有, 民營, 內資或者外資,將適用于所有身份的企業, 促進企業轉變生產方式和提高經濟運行能力,著力于企業內部經營管理、創新和研發以及核心競爭力的提高。2）新企業所得稅法使企業的增長方式和產業結構發生了本質的變化。新企業所得稅法使各類優惠政策包括實行鼓勵企業節約資源、保護生活環境及加大高新技術的研發等。這些優惠政策有利于企業稅的發揮和調控作用，更有利于引導各行業企業為我國經濟增長、產業結構的調整做出貢獻。3）新企業所得稅法使區域經濟更為協調并得到了快速的發展。新企業所得稅法，將原來的僅以區域經濟優惠為主，轉變為了以企業產業優惠為主，產業區域優惠為輔，對于正處于開發階段的西部地區來講，還是重 河北科技師范學院2011屆本科畢業論文（設計）

點扶持其產業，繼續實行特有的所得稅優惠政策。這樣做可以有利于推進西部地區經濟的發展，并不斷縮小東西部的差距。天津工業大學的劉旸則認為兩稅合并有利于提高我國利用外資的質量和水平。他認為在國內資金比較充足，外貿出口穩步增長的情況下，統一內、外資企業所得稅法，調整優惠政策，可以積極引導外資投資方向，在更高層次上促進國民經濟結構調整和經濟增長方式轉變，提高我國利用外資的質量和水平。他還說兩稅合并有利于推動我國稅制的現代化建設。進入新世紀，隨著經濟全球化的深入發展，各國紛紛推出了新的減稅計劃，從而形成了新一輪的世界性稅制改革，在此背景下，我國內、外資企業適用統一的企業所得稅制度降低法定稅率，調整稅收優惠政策，不僅符合“寬稅基、低稅率”的國際稅制改革潮流，而且使我國企業所得稅制更為現代化，這對于促進我國企業提高自主創新能力，增強企業發展的后勁具有重要作用。新企業所得稅使我國原有稅制制度建設更為完善。上個世紀八十年代以來，世界各國展開了各類的稅制改革。21世紀以來，隨著全球各國經濟的關系不斷加深，各國為吸引更多的外資投資紛紛推出了新的減稅計劃，從而帶動了世界新一輪的稅制的變革。中國也不例外，我國也采取了如對內資、外資企業所得稅法統一、降低稅率、調整各行業稅收等優惠政策，不僅符合國際流行稅制的潮流，而且使我國現有企業所得稅制更為完善 這對于促進我國原有稅制制度具有劃時代的意義。

新企業所得稅于08年實施以來，為內資企業釀造一個與外資企業公平競爭的法制環境, 促進了我國社會主義市場經濟的快速良性發展。

（二）兩稅合并對內資企業的影響

廣東商學院財稅學院的付菲認為有機遇也有挑戰。兩稅合并為內資企業帶來的機遇有：(1)兩稅合并降低了內資企業實際稅率,有利于營造公平競爭的市場環境。

(2)有利于中小企業進一步做強做大。(3)鼓勵企業自主創新,有利于提高企業核心競爭力。(4)兩稅合并降低了企業所得稅稅基,提高企業稅后利潤。帶來的挑戰有：(1)中小企業被并購風險增大(2)高技術行業企業競爭更加激烈。而菏澤市會計中心的趙紅梅則認為：

1、增加內資企業稅后利潤

2、加大對內資企業的扶持力度

3、有利于提高內資企業的自主創新能力

4、兩稅合并對內資企業納稅也有影響 西南財經大學財稅學院的姜婭婭和王瑋認為：

1、對內企創造公平的競爭環境

2、減輕內資企業的稅收負擔

3、帶給企業更多的稅收籌劃空間。通過上述觀點可以知道，兩稅合并稅后,內資企業能創造更公平的市場環境，消除對內資企業的人為歧視，有利于扭轉內外資企業競爭中內資企業不利的競爭地位;有利于遏制目前外資對我國某些重要行業的全行業并購勢頭。“兩稅合一” 標志著我 河北科技師范學院2011屆本科畢業論文（設計）

國在建設公平非歧視的開放型經濟體制、進一步完善法治和社會主義市場經濟制度方面進入到一個新階段。兩稅合并對企業納稅也有影響：：(1)設置了一般反避稅條款。以前有不少企業偽造交易，其交易沒有商業實質，進行所謂的稅收籌劃，新稅法明確規定，企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整，這就意味著在避稅地注冊公司虛構避稅地營業的行為將納入稅收監管。(2)加大了對轉讓定價稅務管理的力度。新稅法明確要求關聯交易各方的成本按照獨立交易原則分攤，賦予企業及其相關方在轉讓定價調查中的協助義務和稅務機關較大的反避稅處置權，強化了反避稅手段，加大了避稅的處罰力度，首次規定對做出納稅調整需要補征稅款的，應當補征稅款并按照國務院規定加收利息，增強了反避稅措施的威懾力，有利于防范和打擊各種避稅行為，維護我國稅收權益。(3)統一稅收遏制“假外資”避稅。內資與外資稅負不統一是催生“假外資”、“假合資”現象的重要原因。兩稅合并以后，內外資企業站在同一起跑線上，對于以避稅為目的的“假外資”、“假合資”會產生較大的影響，等于是改變了這類“假外資”、“假合資”的生存的土壤。(4)增加了防止資本弱化條款。外資企業加大負債融資比重，向境外關聯企業支付利息轉移利潤將受到限制。(5)加強了稅收征管力度。

（三）兩稅合并對外資企業的影響

盡管新企業所得稅法的實施將在一定程度上提高了外資企業的總體稅負, 但從長期來看對外資仍具有一定的吸引力, 不會妨礙外資的進入, 相反還將通過完善稅收法治環境、引導外資的進入方向, 從而提高外資的使用效率。

對此，哈爾濱金融高等專科學校的劉東輝在《經濟問題探索》中指出，“兩稅合一”后中國對外商投資企業的綜合吸引力不會減弱。外商來中國, 并不是僅僅被稅收一個因素所驅動, 稅收優惠政策在我國吸引外資引入方面只起到輔助性的激勵作用, 其他因素也很重要。更重要的, 要看市場, 而中國正是全球發展最快的大市場。根據世界銀行和國際貨幣基金組織對投資我國的外國公司所作的調查, 外國投資者到我國進行投資最看中的并不是我國的稅收優惠政策, 而是我國穩定的社會政治環境、較低的勞動力成本、巨大的國內市場等其他有利條件。我國擁有 13億消費人口, 市場潛力巨大。實行統一稅率, 納稅能力相同的內外資企業將承擔相同的所得稅稅負, 符合稅收公平原則, 有利于企業進行公平競爭, 也有利于資源合理配置, 有利于市場經濟體制的完善。這是中國稅制改革同世界接軌的一個重要標志, 是順應國際趨勢,按照國際慣例做出的改革, 意味著中國經濟的市場化程度不斷提高, 廣大的市場和良好的投資環境會更有利于外資企業 河北科技師范學院2011屆本科畢業論文（設計）的發展。

山東大學的馬玉剛和王思宏則認為兩稅合并對外資企業的影響應該從外商直接投資者本身角度看。他認為：1）稅收優惠并非吸引外資的首要因素。世界銀行經濟學家威勒和莫迪的研究表明，跨國公司在實現一體化擴張的過程中，最關心的因素為基礎設施、現有外資狀況和市場容量等，而不是優惠政策。2）給予外資稅收優惠并不等于外資能夠實際得到這部分優惠3）我國在商業角度上具有吸引外資的區位優勢4）從中國政府的兩稅合并的進程來看，相關的稅收優惠政策仍保持適當的過渡期。

因此兩稅合并不會對吸引外商投資帶來影響。外資企業到中國來無非有兩個目的，一是利用中國的優勢，作為出口加工的基地；二是中國有很大的市場，而且不斷在發展。只要這兩個吸引力一直存在，即使把外資的優惠政策取消，同樣會有很多外資企業到國內投資。河北科技師范學院2011屆本科畢業論文（設計）

參考文獻

[1] 馬玉剛 王思宏

兩稅合并及對外商直接投資的影響（金融與財務）

[2] 李艷西

對我國企業所得稅改革的淺見（廣西財政高等專科學校學報 2009第5期）[3] 付菲 兩稅合并對內資企業的影響分析（人力資源管理2010年第6期）[4] 劉旸 兩稅合并問題研究（生產力研究 NO.22.2009）

[5] 姜婭婭 王 瑋 淺談兩稅合并對內資企業的影響（中國商界2009第3期）[6] 李桂東 新企業所得稅法對吸引外資的影響（中國商界11月）[7] 田麗宏 新企業所得稅的意義及對企業的影響（財經界2010）[8] 丁 柯 兩稅合并的歷程及其影響（財稅金融2010）[9] 程 婧 淺談“兩稅合并”（宏觀經濟2009）[10] 企業所得稅法

第三篇：外資企業所得稅籌劃案例

外資企業所得稅稅收籌劃案例分析

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生產性外資企業的稅收優惠

為鼓勵外商進行生產性直接投資，《外商投資企業和外國企業所得稅法》、《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》、國稅發[1994]209號、國稅發[1995]121號等文件對新辦的生產性外商投資企業規定了減免稅優惠政策。

1.對生產性外商投資企業，經營期在10年以上的，從開始獲利的起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開發項目，由國務院另行規定。

這里所說的“經營期”是指從外商投資企業實際開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日起至企業終止生產經營之日的期間。

這里所說的“開始獲利的”一般應當按下列原則確定：

（1）如果企業開業當年即獲得利潤，不論當年實際經營期的長短，均作為開始獲利。如果企業于中間開業，當年獲得利潤而實際生產經營期不足6個月的，企業可以選擇從下一起計算免征、減征企業所得稅的期限，但企業當年所獲得利潤應當依照稅法規定繳納所得稅。比如某外商投資企業1995年7月開始營業，當年獲得利潤50萬元，則可以從1995年開始計算減免稅期限；如果企業選擇從1996年開始計算減免稅期限，則1995年應當按照稅法規定計算繳納所得稅。

（2）企業開辦初期有虧損的，以彌補后有利潤的納稅為開始獲利。比如，某外商投資企業1991年開始營業，當年和第二年分別虧損100萬元和300萬元，1993年獲得利潤290萬元，彌補虧損后仍有未彌補虧損120萬元，1994年獲得利潤330萬元，彌補虧損后有利潤210萬元，則開始獲利應當為1994年。

（3）企業在法定減免稅期限內，如果某發生虧損，也應當連續計算減免稅期，不得因中間發生虧損而推延，且虧損不得從法定減免稅期限內扣除。比如，某外商投資企業1994年初開始營業，當年即獲利，減免稅期限也從1994年開始，1995年也盈利，1996年發生虧損，1997年、1999年有盈利，但減免稅期限仍到1999年底止，包括1996年。

享受上述免征、減征待遇的生產性外商投資企業，應當將其從事的行業、主要產品名稱和確定的經營期等情況報當地稅務機關審核，未經審核同意的，不得享受上述減免稅待遇。

按照上述規定已經得到免征、減征企業所得稅待遇的外商投資企業，其實際經營期不滿規定的年限即10年的，除因遭受自然災害和意外事故造成重大損失的以外，應當補繳已免征、減征的企業所得稅稅款。

2.從事農業、林業、牧業的外商投資企業和設在不發達邊遠地區的外商投資企業，在上述免稅、減稅待遇期滿后，經企業申請，國務院稅務主管部門批準，在以后的10年內可以繼續按應納稅額減征15％到30％的企業所得稅。

［案例］

汕頭農發實業有限公司是從事農業的生產性外商投資企業，經營期30年，1990年初開始營業，當年即盈利，經稅務機關批準，1990年、1991年免征企業所得稅，1992年、1993年、1994年減半征收企業所得稅。1994年免稅、減稅期滿，經稅務機關批準，從1995年開始到2004年，按應納稅額減征20％的企業所得稅。1996年企業實現應納稅所得額400萬元，企業所得稅稅率為30％，則企業當年實際應納稅額為96萬元[即400×30％×（1－20％）].對于兼營生產性業務和非生產性業務的外商投資企業，如果其營業執照限定的經營范圍兼營生產性業務和非生產性業務，或者營業執照限定的經營范圍僅有生產性業務但實際也從事非生產性業務的，在從企業開始獲利起計算的減免稅期限內，可在其生產性經營收入超過全部業務收入50％的，提出申請，經主管稅務機關批準，享受該相應的免、減稅待遇；其生產性經營收入未超過全部業務收入50％的，不得享受該相應的免、減稅待遇。如果其營業執照限定的經營范圍并無生產性業務，無論其實際經營活動中生產性業務的比重有多大，均不能享受上述免、減稅待遇。

三資企業的再投資退稅

為鼓勵外國投資者將其從外商投資企業中取得的利潤再在國內進行直接投資，現行稅法對再投資給予退稅優惠。《外企所得稅法》、《外企所得稅法實施細則》、（94）財稅字第093號等文件規定：

1.外商投資企業的外國投資者將其從企業取得的利潤在提取前直接再投資于該企業，增加注冊資本，或者在提取后作為資本投資開辦其他外商投資企業，經營期不少于5年的，經投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。但地方所得稅不在退稅之列。其退稅額按下列公式計算：

退稅額：再投資額／（1-原實際適用的企業所得稅與地方所得稅稅率之和）×原實際適用的企業所得稅稅率×40％

[案例]

惠陽日中激光有限公司1999年從其投資的中外合資經營企業——惠陽電子公司獲得利潤1000萬元，惠陽電子公司企業所得稅稅率為15％，地方所得稅稅率為3％。經合資各方協商同意，該外商將該1000萬元再投資于企業，用于增加注冊資本，則按規定可返回企業所得稅稅款為：

退稅額＝1000／（1-19％）×15％×40％＝73.17萬元

外國投資者的再投資不到5年撤出的，應當繳回已退的稅款。

2.外國投資者將其從海南經濟特區的外商投資企業取得的利潤再投資于海南經濟特區內的基礎設施建設項目和農業開發企業，可依照國務院的規定，經投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納的全部企業所得稅稅款。但地方所得稅不在退稅之列。其退稅額按下列公式計算：

退稅額＝再投資額／（1－原實際適用的企業所得稅與地方所得稅稅率之和）×原實際適用的企業所得稅稅率

［案例

北海電機自動化公司1992年、1993年、1994年分別從其投資的設于海南經濟特區的中外合資經營企業——海口機械制造廠獲得利潤300萬元、400萬元和500萬元，海口機械制造廠企業所得稅稅率為15％，地方所得稅稅率為3％。

1995年該外商將其中的1000萬元再投資在海南經濟特區舉辦一個新的農業開發企業——海口綠葉實業公司，則按規定可退回企業所得稅稅款為：

退稅額＝1000／（1－19％）×15％＝192.93萬元

按照規定，外國投資者將從企業取得的利潤在提取前直接再投資于本企業或已開始生產、經營（包括試生產、試營業）的其他外商投資企業，其經營期應當從再投資資金實際投入之日起計算；再投資開辦新的外商投資企業的，應從新辦企業開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日起計算。

按照《外企所得稅法》、《外企所得稅法實施細則》和國稅發[1993]009號等文件的規定，在按稅法規定計算退稅時，外國投資者應當提供能夠確認其用于再投資利潤所屬的證明；凡不能提供證明的，當地稅務機關可就外國投資者再投資前的企業賬面應付股利或未分配利潤中屬于外國投資者應取得的部分，從最早依次往以后推算再投資利潤的所屬，并據以計算應退還的企業所得稅稅款。

外國投資者應當自其再投資資金實際投入之日起一年內，持載明其投資金額、投資期限的增資或者出資證明，向原納稅地的稅務機關申請退稅。

3.由外國投資者持有100％股份的投資公司，將其從外商投資企業分回的利潤（股息），在中國境內直接再投資，也可享受再投資退稅優惠。

外國投資者將從外商投資企業取得的清算所得用于再投資，不得享受再投資退稅優惠。

高新技術企業的稅收優惠政策

為鼓勵外商將先進技術引進中國，促進我國科學技術的進步，《外企所得稅法》、《外企所得稅法實施細則》、國稅發[1993]009號、國稅發[1994]151號、國稅函發[1996]113號等文件規定：

1.在國務院確定的國家高新技術產業開發區設立的被認定為高新技術企業的外商投資企業，以及在北京市新技術產業開發試驗區設立的被認定為新技術企業的外商投資企業，自被認定高新技術企業或新技術企業之日所屬的納稅起，減按15％的稅率繳納企業所得稅。對被認定為高新技術企業的外商投資企業（不包括在北京市新技術產業開發試驗區設立的新技術企業），經營期在10年以上的，經企業申請，當地稅務機關批準，從開始獲利的起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。外商投資企業被認定為高新技術企業之日所屬的納稅在企業獲利之后，在北京市新技術產業開發試驗區的外商投資企業被認定為新技術企業之日所屬的納稅在企業開業之日所屬之后，可就其適用的減免稅期限的剩余享受減免稅優惠；凡在依照有關規定適用的減免稅期限結束之后，才被認定為高新技術企業或新技術企業，不再享受上述減免稅優惠。

企業在申請減免稅時應當提供有關部門出具的確認高新技術企業的證明文件，報當地稅務機關審核批準。

設在經濟特區和經濟技術開發區的被確認為高新技術企業的外商投資企業，依照經濟特區和經濟技術開發區的稅收優惠政策執行。

在國務院確定的設在沿海經濟開放區（包括經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區）內的國家高新技術產業開發區，被認定為高新技術企業的外商投資企業，如果同時也是技術密集、知識密集型的項目，或者是外商投資在3000萬美元以上，回收投資時間長的項目，可報經國家稅務總局批準后，仍按沿海經濟開放區的稅收優惠政策執行，即減按15％的稅率征收企業所得稅。

被認定為高新技術企業的外商投資企業，同時也是產品出口企業的，可以依照稅法規定執行產品出口企業的稅收優惠政策。

2.外商投資舉辦的先進技術企業，依照稅法規定免征、減征期滿后，仍為先進技術企業的，可以按照稅法規定的稅率延長3年減半征收企業所得稅。但對減半后企業繳納所得稅實際稅率低于10％的，按10％繳納企業所得稅。對于已經減按15％的稅率征稅的企業，可以按10％的稅率征稅。

同時被認定為先進技術企業和產品出口企業的，允許企業選擇享受其中的一種稅收優惠，不得同時享受兩種稅收優惠待遇。

按照規定，凡是符合上述條件的外商投資企業，在申請享受上述稅收優惠時，應當提交有關部門出具的證明文件，由當地稅務機關審核批準。

[案例一]

科電磁卡實業有限公司系外商投資企業，被有關部門確認為先進技術企業，1992年開始營業，當年即獲利，作為生產性外商投資企業，按規定從1992年開始，前兩年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。該項稅收優惠政策到1996年底期滿，1997年仍被有關部門確認為技術先進企業，則按規定從1997年開始，3年內可按15％的稅率征收企業所得稅。企業1997年實現利潤1000萬元，按照稅法規定應納企業所得稅300萬元。按照上述規定，企業可以向稅務機關提出申請，經批準后減半征收企業所得稅，則1997年企業實際只需繳納企業所得稅150萬元。若該企業設在經濟特區或經濟技術開發區，則已經按15％的稅率征收企業所得稅，則經企業申請，稅務機關批準，從1997年開始，3年內減按10％的稅率征收企業所得稅，則1997年企業實際只需繳納企業所得稅100萬元（1000×10％）。

3.外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建先進技術企業，可依照國務院的有關規定，全部退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。其退稅額按下列公式計算：

退稅額＝再投資額／（1－原實際運用的企業所得稅與地方所得稅稅率之和）×原實際適用的企業所得稅稅率

外國投資者直接再投資舉辦、擴建的先進技術企業，應當自再投資資金投入后一年內，持審核確認部門出具的被投資企業為先進技術企業的證明材料，到當地稅務機關辦理退還再投資部分已經繳納的全部所得稅稅款。如果被投資企業在規定的辦理再投資退稅期限內，因各種原因經考核沒有達到先進技術企業標準，稅務機關應按40％的退稅比例辦理退稅。被投資企業在開始生產、經營之日起或再投資資金投入使用后一年內，經考核確認為先進技術企業，再按100％退稅率補退其差額部分。

按照規定，外國投資者按照上述規定申請退稅時，應當向稅務機關提供能夠確認其用于再投資的利潤所屬的證明，載明其再投資金額、再投資期限的增資或者出資證明，有關部門出

具的確認舉辦、擴建的企業為技術先進企業的證明，經稅務機關審核批準后辦理退稅。

［案例二］

中日合資潯洋微電子公司1995年、1996年、1997年分別從其投資的先進技術企業——潯東機電開發公司獲得利潤300萬元、400萬元和500萬元，甲企業企業所得稅稅率為15％，地方所得稅稅率為3％。1999年9月該外商將其中的1000萬元再投資舉辦一個新的先進技術企業——潯南科技發展公司，則按規定可退回企業所得稅稅款為：

退稅額＝1000／（1－19％）×15％＝192.93萬元

假如新的先進技術企業即得南科技發展公司1999年2月開始營業，經考核未達到先進技術企業標準的，該外商向稅務機關申請退稅，則稅務機關按照規定向其退稅73.172萬元（192.93×40％）；1996年12月該企業經考核達到先進技術企業標準的，該外商向稅務機關申請退稅，則稅務機關按照規定向該外商補退其余的60％即109.759萬元（192.93×60％）。

出口企業的稅收優惠政策

按照《外企所得稅法》、《外企所得稅法實施細則》、國稅函發[1996]113號等文件的規定，外商投資舉辦的產品出口企業，在依照稅法規定免征、減征企業所得稅期滿后，凡當年出口產品產值達到當年企業產品產值70％以上的，可以按照稅法規定的稅率減半征收企業所得稅。

[案例]

中美合資貝藝公司系外商投資企業，生產的產品主要用于出口，1994年開始營業，當年即獲利，作為生產性外商投資企業，按規定從1994年開始，前兩年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。該項稅收優惠政策到1999年底期滿。1999年企業實現銷售收入5600萬元，其中出口銷售收入為4490萬元，占全部銷售收入的80％。企業當年實現利潤1000萬元，按照稅法規定應納企業所得稅300萬元。按照上述規定，企業可以向稅務機關提出申請，經批準后減半征收企業所得稅，則1997年企業實際只需繳納企業所得稅150萬元。

對于經濟特區和經濟技術開發區以及其他已經按15％的稅率繳納企業所得稅的產品出口企業，符合上述條件的，按10％的稅率征收企業所得稅。

[案例]

廣東五星彩顯公司系外商投資企業，設在深圳特區，按規定減按15％的稅率征收企業所得稅。1999年企業實現銷售收入1億元，其中出口銷售收入7400萬元，占全部銷售收入的74％。企業1999年實現利潤3000萬元，按照15％的稅率計算，企業應當繳納企業所得稅450萬元。企業按規定向稅務機關提出申請，經批準享受上述稅收優惠，即按10％的稅率征收企業所得稅，即企業當年實際只需納稅300萬元。

按照規定，凡是符合上述條件的外商投資企業，在申請享受上述稅收優惠時，應當提交有關部門出具的證明文件，由當地稅務機關審核批準。

外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業，可依照國務院的有關規定，全部退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。

外國投資者直接再投資舉辦產品出口企業，應當自再投資資金投入后一年內，持審核確認部門出具的被投資企業為產品出口企業的證明材料，到當地稅務機關辦理退還再投資部分已經繳納的全部所得稅稅款。如果被投資企業在規定的辦理再投資退稅期限內，因各種原因經考核沒有達到產品出口企業標準，稅務機關應按40％的退稅比例辦理退稅。被投資企業在開始生產、經營之日起或再投資資金投入使用后3年內，經考核達到產品出口企業標準，再按100％退稅率補退其差額部分。

按照規定，外國投資者按照上述規定申請退稅時，應當向稅務機關提供能夠確認其用于再投資的利潤所屬的證明，載明其再投資金額、再投資期限的增資或者出資證明，有關部門出具的確認舉辦、擴建的企業為產品出口企業的證明，經稅務機關審核批準后辦理退稅。

[案例]

中德合資肯德勒機電公司1995年、1996年、1997年分別從其投資的產品出口企業——上海東啟機械制造公司獲得利潤300萬元、400萬元和500萬元，上海東啟機械制造公司企業所得稅稅率為15％，地方所得稅稅率為3％。1999年9月該外商將其中的1000萬元再投資舉辦一個新的產品出口企業——揚州東發電子公司，則按規定可退回企業所得稅稅款為：

退稅額＝1000／（1－19％）×15％＝192.93萬元

假如新的產品出口企業即揚州東發電子公司1999年初開始營業，到1999年9月仍未達到產品出口企業標準的，該外商于1999年7月申請辦理再投資退稅。

則稅務機關按照規定向該外商退稅73.172萬元（192.93×40％）；1999年12月該企業經考核達到產品出口企業標準，該外商向稅務機關申請退稅，則稅務機關按照規定向該外商補退其余的60％即109.759萬元（192.93×60％）。

盈虧互抵的稅收優惠政策

現行《外企所得稅法》和《外企所得稅法實施細則》規定，外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所發生虧損，可以用下一的所得彌補；下一納稅的所得不足以彌補的，可以逐年延續彌補，但彌補虧損期不得超過5年。所謂彌補虧損期是指納稅人某一納稅發生虧損，準予用以后的應納稅所得彌補，一年彌補不足的，可以逐年延續彌補，彌補期最長不得超過5年，5年內不論盈利還是虧損，都作為實際彌補年限計算。

[案例]

廈門日精電子公司系外商投資企業，1993年發生虧損390萬元，1994年盈利60萬元，1995年盈利120萬元，1996年盈利140萬元，199 7年發生虧損30萬元，1999年盈利50萬元，1999年盈利190萬元。對于企業1993年發生的虧損，應當從1994年開始進行彌補，彌補期到1999年止。雖然從1994年開始，逐年延續彌補，但到1999年末，仍有10萬元（即390-60-120-140-50）尚未彌補，但彌補期已滿，1999年不能再彌補1993年的虧損。

外國企業在中國境內設立兩個或者兩個以上營業機構的，可以由其選定其中的一個營業機構合并申報繳納所得稅。各營業機構有盈有虧的，可以用盈利抵扣虧損，盈虧相抵后仍有利潤的，按有盈利的營業機構的適用稅率納稅。發生虧損的營業機構，應當以該營業機構以后的盈利彌補其虧損，彌補虧損后仍有利潤的，再按該營業機構所適用稅率納稅；其彌補額應當按為該虧損營業機構抵虧的營業機構所適用的稅率納稅。

[案例]

斯福臨集團公司系美國企業，在中國境內設立深圳福臨電氣公司、贛南斯福電子公司兩個分支機構。深圳福臨電氣公司按規定減按15％的稅率征收企業所得稅，地方所得稅稅率仍為3％。贛南斯福電子公司稅率為33％。1993年，深圳福臨電氣公司發生虧損400000元，贛南斯福電子公司盈利700000元；1994年深圳福臨電氣公司盈利600000元，贛南斯福電子公司盈利750000元。

美國企業選定額南斯福電子公司合并申報繳納所得稅。

按照稅法規定，美國企業各分支機構有盈有虧的，盈虧扣抵后仍有利潤的，應當按有盈利的機構所適用的稅率納稅。則1993年企業應納稅額為：

企業應納稅所得額＝700000－4000000＝300000元

應納稅額＝300000×33％＝99000元

按規定，發生虧損的機構應當以該機構以后的盈利彌補其虧損，彌補虧損后仍有利潤的，再按該機構所適用的稅率納稅；彌補虧損的部分應當按為該機構抵虧的機構的稅率納稅，則1994年應納稅額為：

深圳福臨電氣公司應納稅額：

彌補虧損部分利潤應納稅額＝400000×33％＝132000元

彌補虧損后余額應納稅額＝（600000－400000）×19％

＝36000元深圳福臨電氣公司應納稅額＝132000＋36000

＝169000元

贛南斯福電子公司應納稅額為：

贛南斯福電子公司應納稅額＝750000×33％＝247500元

全公司應納稅額為：

全公司應納稅額＝甲機構應納稅額十乙機構應納稅額

＝168000十247500

＝415500元

稅額扣除優惠政策

按照《外企所得稅法》和《外企所得稅法實施細則》的規定，外商投資企業來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照稅法規定計算的應納稅額。這里所說的已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業就來源于中國境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補償或者由他人代為承擔的稅款。

這里所說的境外所得依照規定計算的應納稅額，是指外商投資企業的境外所得，依照稅法有關規定扣除為取得該項所得所應攤計的成本、費用以及損失，得出應納稅所得額后計算的應納稅額。該應納稅額即為扣除限額，應當分國不分項計算，其計算公式如下：

境外所得稅稅款扣除限額＝境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某外國的所得額／境內、境外所得總額

外商投資企業就來源于境外所得在境外實際繳納的所得稅稅款，低于依照規定計算出的扣除限額的，可以從應納稅額中扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費用支出，但可以用以后稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。

外商投資企業在依照稅法規定扣除稅額時，應當提供境外稅務機關填發的同一納稅納稅憑證原件，不得用復印件或者不同的納稅憑證作為扣除稅額的憑據。

[案例]

寧波通信器材開發公司系外商投資企業，1999年全年實現利潤1200萬元，其中從美國取得經營利潤304萬元，已經在美國繳納所得稅121.6萬元；從英國取得投資利潤299萬元，已經在英國繳納所得稅57.6萬元。則其境外所得在匯總繳納所得稅時的扣除限額為：

（1）美國所得的扣除限額＝1200×33％×（304／1200）

＝100.32萬元在美國實際繳納的稅款121.6萬元，則在匯總繳納企業所得稅時可以扣除1 00.32萬元，其余21.29萬元留等以后補扣。

（2）英國所得的扣除限額＝12000×33％×（299／1200）

＝96.4萬元

在英國實際繳納的稅款57.6萬元，低于扣除限額，則在匯總繳納企業所得稅時可以將在英國實際繳納的稅款57.6萬元全額予以扣除。

第四篇：關于外資企業文化建設的思考

關于外資企業文化建設的思考

［內容摘要］外資企業內部的文化差異是客觀存在的現實，文化沖突是一種客觀現象，我們無法回避它的存在，只有促進各種文化融合，才能減少企業文化中不和諧因素；跨文化管理的中心任務是解決文化沖突，企業在跨國經營過程中追求超越文化沖突的企業目標，以維系不同文化背景下的員工有一個共同的價值觀念和行為準則，這是企業從事國際化經營所必須解決的問題。只有化解彼此的分歧，建立團結互信、榮辱與共、同舟共濟的合作精神，才能取長補短、和諧一致，凝聚力量，共同推動企業健康發展。通過正確識別和對待文化差異、跨文化培訓、吸取中國傳統文化精華、文化整合、實行本土化管理、加強文化交流和對話、重視企業社會責任等途徑才是建立優秀外企文化的必由之路。

［關鍵詞］外資企業、文化建設、文化沖突、文化融合第1章 引言

和諧社會應該是社會各種關系和諧的總和。社會各種關系和諧的程度不僅直接關系到社會和諧程度，而且也是社會和諧的直接體現。隨著全球經濟一體化趨勢迅速發展，以及我國改革開放進入新階段和加入WTO后面臨的新形勢，越來越多的外資企業來華投資設廠，尋求發展。這些企業是在進行跨國界經營活動，他們所面對的是與其本國文化完全不同的文化。這種現象大大促進了各個民族優秀文化的融合，促進了企業文化的發展；但不同文化之間的差異也給外企發展帶來了新挑戰。構建和諧企業和解決文化差異所帶來的沖突，其關鍵是構建和諧的企業文化，沒有和諧的文化，就不可能有企業的和諧，就更不可能有社會和諧。構建和諧企業就應該在特定的價值觀的支配下處理企業內外各種差異，融合不同的文化，用優秀的企業文化去促進企業發展。高效的企業管理就應該在文化沖突過程中促進各種文化融合，且有效地解決矛盾。外企管理過程會涉及不同文化的沖突，只有進行跨文化管理，才能更好地解決企業在經營過程所面臨的文化沖突，保證企業和諧，促進和諧社會建設。

第2章 外資企業文化建設的意義

外資公司企業文化的建立，能整合多方文化，提高企業員工思想道德風貌，凝聚企業力量，從而形成良好的企業風尚，以便協調企業管理、推進企業競爭力、促進企業經濟效益的穩定增長，更好的提升自己的品牌形象。

3.1外資企業內部

3.1.1 管理思想不同

東方的管理思想來源于中國的優秀傳統文化，中國的傳統文化是幾千年來中華民族智慧的結晶，它以儒家哲學為主，道家文化為輔。正如孔子所說：“道之以政，齊之以刑，民免而無恥；道之以德，齊之以禮，有恥且格。”（《論語·為政》）這種文化是以“人”為中心，以個人修養為起點，管理者注重自身德性的培養，通過中國傳統文化思想來實現企業目標，通過提高個人修養和道德教育等來促進員工對企業的忠誠和遵紀守法。又如孟子講:“親親而仁民,仁民而愛物”（《孟子·盡心上》），它對現代企業中的人際關系而言，對員工持有“人本思想”，以“人”為中心，重視員工的心理，促使員工以企業為家，并為企業貢獻力量。西方文化發源于古埃及，形成于古羅馬，這種文化具有恃強凌弱的特征，直接影響著西方世界的管理思想。20世紀前的產業革命對管理思想產生了巨大的影響，產生了泰勒、甘特、法約爾、韋伯、巴納德等人為代表的古典科學管理理論，他們強調管理的科學性和藝術性等特點。科學管理之父泰勒提出著名的科學管理四原則，最有名的科學管理實例是生鐵裝運試驗：工人們要把92磅重的生鐵裝到鐵路貨車上，他們每天的平均生產率是12.5噸，泰勒相信生產率能夠提高到每天47噸-48噸之間。西方管理思想的重心放在人的行為上和對物、組織的管理上，認為員工應該如何促進企業發展。這種中西方的管理思想上的差異，對對方的管理思想缺乏足夠了解，或完全照搬西方模式造成“水土不服”現象，必然會引起文化沖突，使外企陷入使用何種管理思想管理員工的困境。

3.1.2 世界觀的不同

世界觀是人們對世界的總的看法和根本觀點，每個人都按照自己的看法來解釋各種現象和處理問題。中方員工接受的是馬克思主義世界觀，它是一種唯物主義世界觀，主張物質第一性、精神第二性，接受的是科學方法論、馬克思主義哲學理論、實事求是等教育，他們自覺地運用馬克思主義世界觀去認識世界，中國人是從生存的經驗中形成了天人合一、順其自然的世界觀；而長期受西方文化熏陶的外籍員工的世界觀則與之不同，他們所持的是非馬克思主義世界觀和個人主義世界觀等，在征服自然的戰斗中產生了天人兩分、人本主義的世界觀。

3.1.3 人生觀的不同

人生觀是對人生目的和意義的根本看法和根本態度，也就是說我們為什么活著，語言是文化的重要組成部分，也是文化的重要載體。不同文化下的語言是比較難融合的，由于語言習慣不同，嚴重影響了雙方的準確交流，加之翻譯的水平還不夠完美，因而造成了許多誤解。有時在高含蓄的文化如中國文化中，信息傳遞是通過上下文的聯系、肢體語言、場景等進行的，而不是用明確的文字、語言等，比如說我們同別人談話向周圍的人傳遞信息時，交際的手段包括詞語、手勢、表情、身體其他部分的動作，點頭表示同意，揮手表示再見；然而在不同文化中，肢體語言的意義不完全相同，如點頭在斯里蘭卡人中表示“不”。正由于這些因文化差異而產生的沖突難以較好解決，從而造成中外員工之間無法直接對話，即使可以溝通，一些意思理解表達不夠到位和準確，使得他們采取回避溝通的態度，工作中缺乏充分有效的溝通而造成他們之間懷疑和不信任，矛盾和沖突會更加激烈。

3.1.7 民主觀念的不同

儒家文化中強調尊卑有等、男女有別、長幼有序的倫理規范，“忠”和“孝”是中國傳統文化的核心，中國人有較強的權威崇拜心理，對權威絕對服從和依賴。這種思想必然表現在外企中的中方員工身上，他們遵紀守法和服從領導，對上級管理人員持尊敬和服從態度，他們工作的依據是上級的指示，習慣于專制命令式的管理風格。在日常溝通中，往往不能容忍不同意見，不會毫無顧忌地對上級提出批評，企業中缺乏一種民主氛圍，員工缺乏自主權；而西方文化中“自由和民主”觀念廣泛存在，社會對個人較少控制，西方人性格的核心是自主和獨立。在企業中的西方員工對權威是反抗的，下級可以對上級發表不同觀點，在自己的職責范圍內有較大的自主權，歡迎各層次員工提意見，歡迎他們參與討論和決策。

3.1.8 重情感和重“契約”的差異

儒家文化非常重視人際關系，重視人的感情，以“和“為貴，這種特點使企業內部管理和交流帶有感情色彩，注重人際關系，營造和睦氛圍。管理者注重和諧的人際關系,做任何事都講關系、講情感等, 重視情感聯系的氛圍,讓員工在稱贊中得到情感滿足。而西方文化中的法制意識很強,具有典型的契約特征，企業管理靠極為詳盡的規章制度和操作規程，對工作進行定量化、制度化、規范化、系統化和標準化，遵守秩序以及獎賞分明。員工和企業關系靠契約和制度對職責等進行詳盡和明確的規定，按規則規范進行，這種理念重“法律”而輕“情感”。

3.1.9 其他方面的差異

范、價值觀、思維方式等的文化沖突，增加了組織協調難度, 導致管理成本上升，影響了內部的信任和諧關系，導致誤解和猜疑, 影響溝通；同時企業不能以積極的企業形象去迎接市場競爭, 常在競爭中處于不利地位，最終可能導致跨國經營活動的失敗。1994年投產的廣州標致汽車，由于法國標致公司將自己的規章制度全套照搬，中法人員融合艱難，文化觀念沖突難以消除，結果3年累計虧損29億人民幣。

4.2 在不同的文化下經營要采用不同的管理方式意義

管理是因文化而異的，文化模式的多樣性決定了管理方式的多樣性；所以在不同的文化下經營要采用不同的管理方式。當企業營銷由一種文化向另一種文化發展時，其管理也超越了原來的文化模式而變成跨文化管理，因此解決在跨文化條件下由于文化差異所產生的各種沖突和矛盾顯得尤為重要。只有通過解決文化沖突，才能形成統一的價值觀，樹立統一的道德標準、道德習慣等，從而使企業不受文化沖突干擾而把精力集中于企業經營上去。

第5章 解決外企文化沖突的策略

國際間的文化差異是客觀存在的現實，外企文化沖突是一種客觀現象，我們無法回避它的存在。只有正視它的存在和促進各種文化融合，才能減少企業文化中不和諧因素；無視這一客觀存在，勢必會給企業的經營活動帶來困難甚至于最終導致失敗。只有了解這些文化沖突，才能進行文化變革，促進文化較好地發展。跨文化管理的中心任務是解決文化沖突，對不同文化類型、不同種族、子公司所在國的文化采取包容的管理方法，并據此創造出自身特色文化的管理過程。外企在跨國經營過程中追求超越文化沖突的企業目標，以維持不同文化背景的員工有一個共同的價值觀念和行為準則，這是外企從事國際化經營所必須解決的問題。

5.1正確識別和對待文化差異

美國人類學家愛德華·赫爾的觀點認為文化分為3個范疇：正式規范、非正式規范和技術規范，由于文化沖突是文化差異造成的，同時不同規范的文化沖突所造成的文化差異和文化沖突的程度和類型是不同的，所以我們有必要對文化差異進行識別分析。作為管理者來說只有識別出文化差異，才能采取針對性的措施和方法。管理者要尊重不同國家或地區、民族的文化差異，具有包容精神，允許百家爭鳴。企業文化只有差異之分，實現管理人員的本土化，將母公司文化與子公司文化相融合，加強不同

業內部文化的尊重、寬容和理解，找出不同文化的沖突點，對不同文化加以同化、調和或合并，在企業內部逐漸建立統一的價值觀念。在企業文化整合和融合過程，要加強對道德行為準則、價值觀念和組織機構等的整合，把不同文化背景下員工的不同價值取向等統一在同一個價值體系中。在華投資的摩托羅拉公司獲得了較大成功，“究其根本的原因一方面得益于其自身優秀企業文化和管理傳統，另一方面也得益于它在投資中國市場的同時實現了母公司企業文化與中國本土文化的成功融合”，根據企業中的跨文化沖突各有不同，管理者應選擇最適合企業實際情況的方式去整合，可采取不同的文化整合方式如吸收型、改造型等，可運用一些方法如企業文化診斷糾纏法、系統梳理法、綜合整治法等，只有根據實際情況采用不同的方式和方法，才能促進企業文化的整合，推動企業文化得到健康發展。

5.5實行本土化管理

人才是企業發展的關鍵要素之一，實現管理本土化是消除文化沖突的最有效的方法，讓本土人才參與各種管理活動，提高他們的管理能力來實現企業的有效運作。中國人從事管理經營業務，他們熟悉文化傳統及其思維方式和行為，能很好地與下屬合作和溝通，進行有效的管理；同時他們通常受過西方教育，比較了解西方的行為方式、管理方法等，能較好地理解和貫徹外方上司的管理想法。管理人員本土化對于化解文化沖突、促進有效合作具有重要的作用。可口可樂公司于1979年重返中國后，成立了可口可樂（中國）有限公司，它已成為中國最大的飲料合資企業，已成為軟飲料銷售市場的領袖先鋒，被視為同行業的標本和典范??正是獨特有效的人才戰略使可口可樂公司創造了驕人業績，成為全球第一品牌公司。實行本土化管理是一種雙贏手段，不僅可避免文化沖突、洋文化“水土不服”現象，而且幫助中國培養大量管理人才。管理人員本土化是一種趨勢，它越來越被證明是有效的且可降低成本。

5.6加強文化交流和對話

中西方文化的差距是客觀存在的矛盾，只有加強文化之間的交流和對話，才能使不同文化背景下的員工得到相互理解，“跨文化理解的關鍵就是對話??對話是一種更加低調的‘圍繞篝火促膝談心’的方式，它提供了充裕的時間，并鼓勵反思性的交流，而不是那種對質性的對話”。企業管理者可通過各種文化交流方式，如舉辦文娛活動、節日歡慶活動、員工生日聚會等，促進員工之間的交流和溝通。

結束語

世界經濟和人類生活由于經濟全球化的加速發展以及跨國公司的巨大作用而發生了深刻變化,我國鼓勵外國公司來華投資發展,同時繼續堅持利用外資;通過強化跨文化管理以化解中外企業文化沖突,促進不同文化的融合,積極促進外企的健康發展。外企進行跨國經營必然會存在文化沖突，充分認識企業中內外的文化沖突現象，才能更好地了解文化沖突，才能促進中外文化在企業內外部得到融合。文化融合可以化解文化沖突，跨文化管理要消除跨文化沖突，利用其優勢，減少由文化沖突所帶來的成本，這才是來華發展的外企好的戰略選擇。美國著名管理學家彼得·德魯克說：“國際企業經營管理基本上就是一個把政治上文化上的多樣性結合起來而進行統一管理的管理。”使文化建設扎根于日常管理之中，以文化融合作為重點，使企業內外各種文化沖突得以解決，才能構建和諧的企業文化，才能致力于和諧社會建設。

致謝語

在本次畢業答辯全過程中，我的指導教師李媛老師對我從社會調查報告的撰寫，到論文的選題、構思到最后定稿的各個環節給予了細心的指導與耐心的教導，使我得以最終順利完成畢業論文的設計。在三年的學習生活中，我的老師們嚴謹的治學態度、豐富淵博的知識、敏銳的學術思維、精益求精的工作態度以及侮人不倦的師者風范是我終生學習的楷模，老師們的高深精湛的造詣與嚴謹求實的治學精神，將永遠激勵著我。這三年中還得到眾多老師及學院領導的關心支持和幫助。在此，謹向老師們及學院領導致以衷心的感謝和崇高的敬意！

最后，我要所有評議和參與本人論文答辯的各位老師表示衷心地感謝！

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第五篇：外資企業注銷清算征收預提所得稅案例

外資企業注銷清算征收預提所得稅案例

2011年3月，某地國稅局在為某外資企業辦理注銷清算時發現，該企業在注銷清算返還境外投資方資本金時，未按照有關規定對應當征稅的2008年以后的稅后分配利潤及資本金匯兌收益，主動履行代扣代繳所得稅義務。與此同時，曲阜、鄒城、高新區國稅局也在同一時間向市局反映所分管企業發現類似問題，在市、縣兩級稅務機關的共同努力下，經過深入了解、協調配合、同一調度，最終使企業補繳非居民企業所得稅1139萬元，為全面提高我市非居民企業所得稅管理起到了很好的帶動作用。

一、基本情況

(一)企業信息

1、泗水某生態園開發有限公司成立于2007年12月，外商獨資企業，投資方為英屬維爾京群島EIIatan InternationaI Limited，注冊資本2980萬美元，資金與2007年12月18日到位。經營范圍為綠色農產品種植及提供相關旅游觀光服務。2009年實現利潤5690000.29 元，繳納企業所得稅1422500.07元，稅后凈利潤4267500.22元。2010年1-9月實現利潤2711034.14 元，繳納企業所得稅677758.54元。稅后凈利潤2033275.6元。清算前資產總額223350572.27元，清算后資產總額223596341.10元。

2、曲阜某投資管理咨詢有限公司成立于2007年12月3日，投資方為英屬維爾京群島Ellatan International Limited，外商獨資經營企業，注冊資本2980萬美元，2007年12月25日到位。2010年共繳納企業所得稅660312.19元。該公司2010年9月2日決議清算，至2011年1月17日清算完畢。清算后資產總額220026475.23元，負債300000元，資產凈額219726475.23元(其中含未分配利潤及盈余公積1408695.23元)。

3、鄒城某生態農業綜合開發有限公司成立于2007年12月，投資方為英屬維爾京群島Ellatan International Limited，外商獨資經營企業，注冊資本2980萬美元，2009年繳納企業所得稅2903949.06元，稅后凈利潤8711847.18元。2010年1-3季度繳納企業所得稅1756586.22元，稅后凈利潤5769477.97元。均未分配并繳納預提所得稅。

4、高新區某投資管理咨詢有限公司成立于2007年12月，投資方為英屬維爾京群島Ellatan International Limited，外資獨資企業，注冊資本2980萬美元

二、具體案情

經調查發現，以上四戶企業雖然企業名稱、經營范圍、經營地址不同，但均是由同一投資方即英屬維爾京群島Ellatan International Limited投資設立的企業，注冊資本相同。企業清算前2009和2010均實現收入，但未繳納預提所得稅。另外，由于投資方初始投資計價為美元，由于近幾年來美元對人民幣持續貶值，造成投資方事實上的美元收益，其收益源于在華投資行為，我們認為應視為來源于我國的收益，征收非居民企業所得稅。

三、辦案過程

(一)多管齊下，詳細調查

按照有關規定，企業于2011年3月分別到主管稅務機關申請開具《稅務證明》。接到企業申請后，國際稅務管理人員按照規定對企業的相關資料進行了收集、審核，經查詢綜合征管軟件CTAIS2.0發現，企業2009和2010存在盈利但并沒有代扣代繳預提企業所得稅稅款，立即暫停《稅務證明》開具，聯系稅務管理分局深入企業，詳細調查，并走訪相關金融機構，全方位獲得有關證據資料。

(二)集中座談，統一調度

針對此項業務的特殊性，在全面摸清企業基本情況，掌握大量數據資料的情況下，市局立即召集縣區局有關人員進行專題座談，了解具體情況，對涉及政策問題認真探討，就企業擬匯出資金是否折算美元計算溢價繳納預提所得稅尋求政策支持，并將有關情況及時向省局匯報，為下一步稅款的足額及時入庫奠定了堅實基礎。

(三)優化服務，耐心輔導

經過充分調查了解和分析，主管稅務人員對企業財務人員進行了多次約談，耐心講解非居民所得稅政策，使企業財務人員明確了自己代扣代繳所得稅義務，并最終接受了稅務機關的處理結果。

四、案件處理結果及依據

依據《中華人民共和國企業所得稅法》第三條 “非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅”和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十一條“投資方企業從被清算企業分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得;剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失”的規定，企業共繳納稅款1139萬元。

五、案情啟示：

1、加強學習，拓寬視野，不斷增強工作的責任心。隨著我國對外開放的不斷深入，國際稅務管理工作面臨越來越嚴峻的挑戰，稅務管理人員高度的責任心和扎實過硬的專業技能是做好非居民企業所得稅管理工作的基礎。

2、積極宣傳國家稅收法律、法規和政策，提高納稅人的納稅意識和扣繳義務人的扣繳意識，輔導納稅人依法正確履行代扣代繳義務，保證稅款及時足額入庫。

3、加強非居民企業所得稅源頭控管。非居民企業所得稅管理是國際稅收管理工作中的難點和重點，在日常工作中，要多了解企業經營情況，變事后監督為事前監督，做到有的放矢，做大限度的做好非居民企業所得稅管理工作，提高日常征管水平。