第一篇：所得稅案例分析

江西宏泰房地產(chǎn)開發(fā)有限公司企業(yè)所得稅評估案例

一、對象描述

江西宏泰房地產(chǎn)開發(fā)有限公司于2006年7月辦理稅務登記，房地產(chǎn)開發(fā)、銷售；注冊資金：1億元；從業(yè)人員：146人；注冊類型：有限責任公司；企業(yè)所得稅征收方式：核定附征率征收。

二、分析案例

1.選案背景。房地產(chǎn)是南昌市經(jīng)濟的重要增長點之一，也是地方稅收的重要來源。但是由于房地產(chǎn)行業(yè)的特點及企業(yè)財務人員業(yè)務水平參差不齊，導致可能存在申報不及時或少申報相關(guān)稅種的現(xiàn)象。

2.對象篩選。該房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)項目，總投資1億元，2006年5月開工，預計2008年6月全部竣工。該項目土地面積44817.5平方米，建筑面積80000平方米，共有樓房20棟，其中住宅659套，商鋪95間，車庫392間。期間采取收取購房戶定金、預收房款、銀行按揭等方式對外銷售，至2008年3月，該項目樓盤銷售情況良好。

3.分析基礎(chǔ)。通過查閱江西省地稅征管業(yè)務系統(tǒng)該企業(yè)納稅情況，審核該企業(yè)2006、2007、2008年企業(yè)納稅申報資料及財務報表后，稅收管理員對比日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況信息。

4.疑點列舉與分析

疑點一，2007年該公司標準住宅銷售收入總體呈下降的趨勢，2007年9月至12月車庫、商鋪的銷售收入為零，經(jīng)分析該公司生產(chǎn)經(jīng)營情況后，認為人為調(diào)節(jié)銷售收入的跡象較為明顯。審核資產(chǎn)負債表反映：2008年2月底“其他應付款”科目余額15317081元，長期掛賬金額過高。分析后認為該企業(yè)可能存在房屋已銷售，貨款收回后不入帳，掛“其他應付款”，不申報銷售收入的問題。應重點調(diào)查“其他應付款”科目的形成的原因和真實性。

疑點二根據(jù)稅收管理員日常管理得知該項目土地面積44817.5平方米，分兩次取得。其中第一塊土地2005年12月取得，第二塊土地2006年8月取得。企業(yè)2006年的土地使用稅一直是零申報。2007年申報繳納土地使用稅31270.49元，大大低于該公司實際應繳城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。此種異常情況需要進一步核實。

疑點三通過查閱江西省地稅征管業(yè)務系統(tǒng)，評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)所繳納的印花稅中，沒有建筑安裝工程的印花稅。由此稅收管理員判斷，該企業(yè)可能少繳建筑安裝工程的相關(guān)稅收。

5.評估對象確定

針對案頭分析疑點，承包發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在2006、2007年的納稅情況存在問題。3月11日，稅收管理員根據(jù)以上疑點，選定該企業(yè)為納稅評估對象，著重評估該企業(yè)銷售收入情況，土地使用稅申報情況和建筑安裝工程情況等問題。形成《納稅評估對象選取審批表》報分局長批準后，稅收管理員對該企業(yè)進行初評分析，疑點核實，初評工作結(jié)束后，稅收管理崗制作《納稅評估分析情況表》，交納稅評估工作小組審核。

三、約談舉證

1.初評后，管理分局認為對發(fā)現(xiàn)的疑點問題需與企業(yè)相關(guān)人員進行約談，進一步核實異常申報原因。經(jīng)分局長批準，稅收管理員向該企業(yè)發(fā)出了《納稅評估約談舉證通知書》，要求企業(yè)財務人員在規(guī)定的時間內(nèi)，對以上疑點問題，到稅務機關(guān)進行舉證說明，并提供以下舉證資料：2007年房屋銷售明細表、房地產(chǎn)收據(jù)、土地使用證書、建筑安裝合同。

2.約談實施：針對分析存在的疑點，約談人員向企業(yè)財務人員詢問該企業(yè)07年的企業(yè)的銷售收入，土地使用稅的申報情況和建筑安裝工程情況等。在約談過程中，企業(yè)財務人員答復提出的問題時認為：

（1）對于2007年度銷售收入總體呈下降趨勢，企業(yè)的解釋是由于國家的宏觀調(diào)控，房地產(chǎn)行業(yè)處在淡季，銷售情況一直不好。“其他應付款”科目余額過高的問題，企業(yè)承認是因為部分銷售收入未及時申報，掛在“其他應付款”科目上。

（2）對于城鎮(zhèn)土地使用稅2006年零申報和2007年稅負過低的問題，企業(yè)財務人員解釋是因為2005年第一塊土地取得后，土地使用證一直未辦理，會計對稅法不熟悉所以沒有計算繳納土地使用稅。

（3）關(guān)于疑點三，企業(yè)財務人員解釋是因為對稅收政策不熟悉，導致未按規(guī)定計算繳納建筑安裝工程的相關(guān)稅收。

通過約談，以及和約談人員核對2007年1月至2008年2月期間賬目，確認存在以下方面事實：

一是企業(yè)當期申報的銷售收入不實，存在人為調(diào)節(jié)當期銷售收入的痕跡，將部分預收房款掛在“其他應付款”科目中，未計入銷售收入，造成少申報納稅的情況。具體數(shù)額需進一步核查。

二是企業(yè)未申報06年土地使用稅，少申報07年土地使用稅，應補繳城鎮(zhèn)土地使用稅。

三是企業(yè)總價款為44640000元的建筑安裝工程合同未計算繳納印花稅。應補繳印花稅。

3.實地調(diào)查和企業(yè)自查。經(jīng)過評估分析及約談之后，評估人員認為該企業(yè)對于疑點的解釋并不能充分說明問題，對于企業(yè)實際少申報繳納的具體金額需到企業(yè)實地查閱相關(guān)帳務記錄，以便核實真實情況。在實地調(diào)查過程中，通過深入工地了解工程實際進展情況，并根據(jù)日常管理中已掌握的基本信息，進一步核實了該房地產(chǎn)項目開發(fā)成本、費用、商品房預售和實際銷售等情況。其中，重點核對了該企業(yè)已開具的《房地產(chǎn)預收收款收據(jù)》記帳聯(lián)的情況與我們通過調(diào)閱企業(yè)已繳回的《房地產(chǎn)預收收款收據(jù)》存根聯(lián)所掌握的情況，經(jīng)過逐張逐戶地核實購房款的真實性，查實了該企業(yè)通過將部分預收房款掛往來科目，不計入當期收入，人為調(diào)節(jié)帳面銷售收入的事實，具體金額達：15317081元，致使少申報營業(yè)稅：765854.05元；城建稅：39292.71元；企業(yè)所得稅：536097.84元；土地增值稅：244469.65元；印花稅：7658.54元；教育費附加：22975.62元。通過我們用耐心與細心的工作，使該企業(yè)由被動到主動地配合我們，稅企關(guān)系更加融洽，相互之間更加信任，企業(yè)主動要求進行自查。3月17該企業(yè)向管理分局提交了自查報告。

（1）營業(yè)稅、城建稅和教育費附加：企業(yè)2007年4月-08年2月29日的應稅銷售收入總計50761275元，其中35444194元已申報納稅，15317081元未申報納稅。應補繳營業(yè)稅=15317081×5%=765854.05元。應補繳城建稅765854.05×5%=38292.7元，教育費附加765854.05×3%=22975.62元，調(diào)整應納稅所得額1624538.91元。

（2）企業(yè)所得稅：《國家稅務總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》（根據(jù)國稅發(fā)[2006]31號文）和上饒市地稅局文件規(guī)定，該企業(yè)的企業(yè)所得稅按核定附征率3.5%征收，其預售收入15317081元按10.61%毛利率調(diào)增應納稅所得額1624538.91元。應補繳企業(yè)所得稅1624538.91×33%=536097.84元。

（3）土地增值稅：2008年企業(yè)未申報銷售收入15317081元，其中12928579元屬于標準住宅，212062元屬于車庫，2176440元屬于商鋪。共需補繳土地增值稅=12928579×1%+212062×3%+2176440×5%=244469.65元。

（4）土地使用稅：該企業(yè)土地使用面積44817.5平方米，其中第一塊土地32967平方米2005年12月取得，第二塊土地11850.5平方米06年8月取得。屬于三類土地，城鎮(zhèn)土地使用稅2006年為1元/平方米，2007年調(diào)整后為3元/平方米。建筑面積80000平方米，商品房的容積率44817.5/80000=0.56.對于未銷售出去的商品房，應通過容積率換算成實際占用的土地面積計算繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2006年應補繳土地使用稅=32967×1+11850.5×1×1/4=35929.5元；2007年一季度應補繳土地使用稅=（44817.5-1272.20×0.56）×1/4×3-8241.75=24837.05元；二季度應補繳土地使用稅=（44817.5-26775.24×0.56）×1/4×3-5884.12=16483.41元；三季度應補繳土地使用稅=（44817.5-33287×0.56）×1/4×3-5147.62=14484.97元；四季度應補繳土地使用稅=（44817.5-38896.76×0.56）×1/4×3-11997=5279.48元。共應補繳城鎮(zhèn)土地使用稅97014.41元。

（5）印花稅：企業(yè)2007年度的建筑安裝工程合同44640000元未按規(guī)定貼花，共需補繳印花稅=44640000×0.03%=13392元；銷售合同應補繳印花稅=15317081×0.05%=7658.54元。合計應補繳21050.54元。個人所得稅、車船使用稅和房產(chǎn)稅均已按規(guī)定申報納稅。

四、評估處理

1.事實陳述：經(jīng)過稅務機關(guān)約談、實地調(diào)查和企業(yè)的自查，該企業(yè)承認存在少申報營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、土地使用稅、印花稅等問題。

（1）根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》之規(guī)定企業(yè)應補繳營業(yè)稅765854.05元。

（2）根據(jù)《中華人民共和國城建稅建稅暫行條例》之規(guī)定，企業(yè)應補繳城建稅38292.7元。

（3）根據(jù)《國務院關(guān)于征收教育費附加的決定》之規(guī)定，企業(yè)應補繳教育費附加22975.62元。

（4）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》之規(guī)定企業(yè)應補繳企業(yè)所得稅536097.84元。

（5）根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及《江西省地方稅務局關(guān)于房地產(chǎn)行業(yè)管理辦法》之規(guī)定，企業(yè)應補繳土地增值稅244469.65元。

（6）根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》之規(guī)定企業(yè)應補繳城鎮(zhèn)土地使用稅97014.41元。

（7）根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》之規(guī)定企業(yè)應補繳印花稅21050.54元。

2.處理意見：對上述存在的問題，主要是因為納稅人對稅收政策法規(guī)缺乏了解，會計處理與稅法規(guī)定不一致，非主觀故意。經(jīng)報分局長批準，評估人員制作了《納稅評估認定結(jié)論書》和《責令限期繳納稅款通知書》。責令企業(yè)進行自糾，該企業(yè)查核后，及時主動補繳了稅款1725754.81元并繳納了滯納金22363.17元。

五、評估建議

（一）存在問題。我們發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理普遍存在應稅收入申報不及時，申報稅種不全現(xiàn)象。表現(xiàn)在：

一是預收售房款存在未按規(guī)定及時申報繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的現(xiàn)象。

二是房地產(chǎn)企業(yè)在土地使用稅方面都存在沒有按實際取得土地的時間和面積繳納土地使用稅的現(xiàn)象。

三是建筑安裝合同的印花稅未按規(guī)定及時申報。

六、案例點評

（一）選取對象有的放矢。抓住該行業(yè)的重點納稅戶，開展案頭分析，確定評估疑點，確保了納稅評估工作的針對性。應加強對房地產(chǎn)行業(yè)的管理，強化日常巡查和納稅輔導，尤其是稅收管理員應根據(jù)不同企業(yè)的財務人員的水平做出相應的輔導，促使企業(yè)及時足額納稅。

（二）建立豐富的納稅評估指標體系。科學的納稅評估指標體系必須貼近納稅人的財務核算實際，科學地確定每一指標的峰值和警戒值，為選取評估對象提供可靠的依據(jù)。

（三）加大信息共享，防止信息失真。通過從當?shù)胤抗堋⑼恋氐炔块T獲取數(shù)據(jù)，對評估對象申報情況的評估提供了有價值的線索。通過房地產(chǎn)稅收日常管理結(jié)合，要求評估人員在信息化的基礎(chǔ)上根據(jù)管理經(jīng)驗和日常工作掌握的情況全面了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務指標及各類涉稅資料。

第二篇：【案例分析-企業(yè)所得稅】

【案例分析-企業(yè)所得稅】

【案例簡介】

某集團公司持有乙公司股份，由于股票轉(zhuǎn)換確認投資收益，集團公司僅就其所實際持有的部分股份繳納了相應所得稅。

其中代其子公司持有的投資收益由子公司繳納所得稅。【案例分析】

關(guān)于法人之間代持股的納稅人是法律上的持有人，還是實際持有人，沒有直接的法律規(guī)定，但是有一些相關(guān)政策條文可以參考。

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第39號，以下簡稱“39號公告”）“

二、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題”規(guī)定，因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定

（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應作為企業(yè)應稅收入計算納稅。

上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

依照本條規(guī)定完成納稅義務后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。

（二）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

39號公告“

三、企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題”規(guī)定，企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人（以下簡稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定

（一）企業(yè)應按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當應稅收入計算納稅。

（二）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。【溫馨提示】

集團公司應按其實際及代持的股份繳納企業(yè)所得稅。

（1）代持股可以通過信托計劃或法院判決對代持股情況進行梳理，各家按照自己持有的股份繳納自己應該承擔的稅收，不要造成重復納稅。

（2）有實際判例，實際持股人沒有繳納稅款，會判處逃避納稅的罪責。（3）代持股方在財務核算時，“應交稅金”應該掛往來科目核算。

第三篇：企業(yè)所得稅籌劃案例分析

企業(yè)所得稅籌劃案例分析

明宏公司近日擬從其子公司恒陽公司提取60萬元管理費，公司王會計提出異議。理由是：母公司要對這60萬元繳納企業(yè)所得稅，而子公司卻不能稅前扣除。從整體利益看，此舉等于多繳企業(yè)所得稅60×25%=15萬元，她建議每年派出技術(shù)人員為子公司服務應簽服務合同，收取60萬元服務費，子公司則可以將60萬元在稅前扣除。

如果母公司為子公司提供服務而收取管理費，則母公司按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定要確認為“其他收入”，計入應納稅所得額;而根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條規(guī)定，“企業(yè)之間支付的管理費不得扣除”，子公司卻不能稅前扣除。從節(jié)稅的角度看不劃算。

如改為有償服務，不收管理費，則母公司可以計收入，子公司亦可稅前扣除，從母子兩公司整體看，60萬元服務費的企業(yè)所得稅總和為0(不考慮母子公司適用不同稅率的情況，如子公司為小型微利企業(yè)，或母公司為高新技術(shù)企業(yè)等)。

《國家稅務總局關(guān)于母子公司間提供服務支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)[2008]86號)第二條規(guī)定，“母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅;子公司作為成本費用在稅前扣除。”

同時，第五條規(guī)定，“子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關(guān)提供與母公司簽訂的服務合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。”

第四篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃-案例分析

A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃

一、公司概況

公司主要從事新型公路養(yǎng)護機械的技術(shù)開發(fā)和制造，公司經(jīng)營范圍：公路筑路養(yǎng)護設(shè)備、除雪設(shè)備、市政環(huán)衛(wèi)設(shè)備、港口設(shè)備、鐵路養(yǎng)護設(shè)備、機場養(yǎng)護設(shè)備、特種設(shè)備的開發(fā)、制造及銷售；公路養(yǎng)護施工。經(jīng)營貨物及技術(shù)進出口；設(shè)備租賃。公司發(fā)展至今年產(chǎn)值僅50-100億元，市場保有量600-700億元，預計2020年養(yǎng)護機械市場規(guī)模將達到10,095億元-12,975億元，未來十年平均每年新增配置量將達到近1,000億元。目前公司正在進行冷吹式機場除雪車、機場跑道除冰液灑布車、機械式綜合除雪車等行業(yè)高端產(chǎn)品的研發(fā)。

二、A公司財務狀況及涉稅情況分析 A公司2011的財務狀況及涉稅情況如下:

（一）收入及利潤

2011實現(xiàn)營業(yè)收入202,890,132.77元，比上年增加69,637,942.72元，同比增長52.26個百分點。此外，2011年，A公司在營業(yè)外收入方面共盈利10,004,544.57元(主要為政府補助)。2011年全年實現(xiàn)利潤76,927,135.78元，比上年同期增加44,960,325.91元，降幅71.1%。

（二）費用水平

A公司2011年發(fā)生銷售成本99,812,049.59元，銷售費用18,388,472.57元，管理費用17,198,476.76元，財務費用一3,148,719.35元。2011年列支工資薪金3,802,905.23元，列支工會經(jīng)費14,185.92元，職工福利費68,679.64元，職工教育經(jīng)費10,355.00元;列支業(yè)務招待費2,104,552.57元，折舊攤銷支出875,848.44元。

（三）其他涉稅財務指標

2011年，應收賬款年初金額為43,199,192.5元，年末余額為63,461,696.12元;其他應收款年初金額為5,881,719.03元，年末金額為6,212,883.27元元，計提壞賬準備1,687,505.49元。

（四）企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀及分析

公司涉及的主要稅種有增值稅17%、營業(yè)稅5%、城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%、企業(yè)所得稅25%、個人所得稅。2008年1月1日實施的新《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，國家需進一步加大高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度，對于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。本公司于2012年1月26日被遼寧省科學技術(shù)廳、遼寧省財政廳、遼寧省國家稅務局、遼寧省地方稅務局四部門認定為高新技術(shù)企業(yè)，并取得《高新技術(shù)企業(yè)證書))(證書編號:GF20112100012)有效期為2012年1月至2013年12月，有效期內(nèi)按15%的稅率計繳企業(yè)所得稅。A公司投資的子公司B公司按15%的稅率計繳企業(yè)所得稅。

三、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃空間分析

（一）稅收制度空間

1、納稅人定義上的可變通性

在稅法中，每一項稅種的納稅人主體都有嚴格的定義，即對納稅人主體范圍進行了嚴格的劃分，但這種劃分又有著條框性，納稅人可以運用這種條框性，通過對經(jīng)營活動的某種安排，改變納稅人主體的身份，即可實行納稅籌劃，實現(xiàn)減輕納稅額的目標。

2、稅率上的差異性

如果賦予課稅相同的金額，卻采用不同的稅率，那么稅率會隨之提升，納稅額就越高，同理稅率越低的納稅額就越小。而且即使同一稅種，不同的稅項也存在著不同的稅率，這些不可避免的稅率差異為納稅人提供了尋找低稅率途徑的契機。

3、課稅對象金額上的可調(diào)整性

通過對A公司課稅對象分析發(fā)現(xiàn)，其適用范圍的稅率是計算納稅額的兩個重要因素，納稅人可以通過一些納稅籌劃方法將其所得稅最小化，例如:根據(jù)實際情況與現(xiàn)有條件對課稅對象進行調(diào)節(jié)，進而縮減稅金，以實現(xiàn)稅額的調(diào)節(jié)。對子公司B公司全額投資，由于A公司所得稅率大于B公司的所得稅率，A公司在對B公司的利潤分配上可以進行籌劃，最大限度地避免A公司分回利潤的再納稅。使A公司盡量減少稅收負擔提供了可能。

4、稅種稅負的彈性

稅負的彈性即具體稅種的納稅金額伸縮性的大小，它對納稅籌劃利益的大小和納稅籌劃潛力的大小起著關(guān)鍵的作用，即成正比關(guān)系。其規(guī)律是:若稅負的彈性越大，納稅籌劃的可操作性就越大，反之亦然。稅負彈性取決于稅源的大小和稅種的構(gòu)成要素:即稅源與稅負彈性成正比，稅基與稅率彈性呈正相關(guān)關(guān)系，前者越寬，后者越高，即企業(yè)所承擔的稅負就越重;也就是說，稅負的輕重取決于稅收扣除的大小。總而言之，稅負彈性取決于各項稅種組成要素的彈性。從A公司應收賬款結(jié)算方式來看，其采用的主要方式為直接收款，也就是A公司在貸款尚未收回的情況下開具了增值稅發(fā)票，即稅金由A公司支付或墊付，而根據(jù)稅法相關(guān)條款規(guī)定，如果企業(yè)采用分期收款方式作為應收賬款結(jié)算方式，那么企業(yè)就能夠推后繳稅的時間。

5、稅收優(yōu)惠

稅收的優(yōu)惠制度是我國稅法的重要組成部分，國家為經(jīng)濟發(fā)展重要區(qū)域、經(jīng)濟發(fā)展優(yōu)先區(qū)域以及鼓勵研發(fā)與銷售的產(chǎn)品提供優(yōu)惠的稅收政策。總之，若稅收優(yōu)惠的差別越大，實施的內(nèi)容越廣，范圍越大，給與納稅人的納稅籌劃的可行性越大。A公司雖說屬于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按稅法規(guī)定應按15%,但由于A公司自己的緣故，未及時申報高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)提交申請，所以A公司2011年錯過了按15%計提所得稅的優(yōu)惠。

（二）企業(yè)所得稅法的彈性規(guī)定空間

總體上看，新企業(yè)所得稅法放寬了成本費用的抵減范圍和標準，若收入不變得情況下，稅前可扣除項目的增加，可一定程度減少課稅金額;而計稅工資等內(nèi)容，所得稅法中對其扣除限額也加以明確，基于此，企業(yè)能夠更好地為納稅進行籌劃。成為企業(yè)納稅籌劃的一項重要內(nèi)容。A公司在稅前扣除項目上，如:業(yè)務招待費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費、職工福利費、利息費用、捐贈費用、研究開發(fā)費用的加計扣除等項目進行籌劃。

四、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃設(shè)計

根據(jù)對A公司2011的財務狀況及涉稅情況和企業(yè)所得稅納稅籌劃空間的分析，便可著手設(shè)計企業(yè)所得稅納稅籌劃優(yōu)化方案。

（一）A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本思路

對于A公司而言，除了對優(yōu)惠政策加以利用外，同時還需在合法的情況下加大成本投入，縮減本期確認收入，合理的利用資金流動的時效性為A公司進行納稅籌劃，而是實現(xiàn)節(jié)稅、增收效益目的。

1、延期納稅 在合法的情況下，企業(yè)應當結(jié)合實際情況，利用節(jié)稅技術(shù)延期納稅，如對收入進行推遲確認。盡管本期稅款繳納延遲不能減少應納稅款額，但對于納稅人而言，推遲繳納的稅款等同于一筆無需支付利息的資金，可以加快企業(yè)現(xiàn)金流動，而企業(yè)在足夠資金的支持下，可以獲取更多的經(jīng)濟收益與所得。

2、利用成本費用的抵稅效應

費用攤銷是企業(yè)所得稅納稅籌劃的前提，會計成本核算是企業(yè)所得稅納稅籌劃的基礎(chǔ)。根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)成本核算在國家規(guī)定的產(chǎn)品成本范圍內(nèi)進行時，利潤減少的實現(xiàn)可以通過對有利于產(chǎn)品成本擴大方法的選擇來獲取，進而實現(xiàn)企業(yè)所得稅稅額減少。

3、利用低稅率的優(yōu)惠條件

在新頒布的稅法中，其規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為百分之二十五，除了上文提及的相關(guān)優(yōu)惠稅率外，新稅法中有增加了新的減少稅率的規(guī)定:首先，對于國家需進一步加大高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度，對于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。所以，A公司目前可以充分根據(jù)新政策所提供的新的優(yōu)惠稅率，結(jié)合公司實際情況，調(diào)整現(xiàn)階段生產(chǎn)經(jīng)營活動。

4、充分利用稅收優(yōu)惠政策

A公司應該結(jié)合企業(yè)的實際情況認真研究這些優(yōu)惠政策，包括充分利用這方面的優(yōu)勢來降低自身的稅負。

（二）扣除項目的籌劃

根據(jù)我國稅法相關(guān)規(guī)定要求，企業(yè)在繳納所得稅前，可以根據(jù)稅法要求對以下項目進行預先扣除，如損失、成本、稅金以及費用。基于成本核算角度來講，企業(yè)想要減輕稅負，完全可以通過列支成本費用來實現(xiàn)。

1、業(yè)務招待費籌劃

根據(jù)我國所得稅稅法相關(guān)條約規(guī)定，實際發(fā)生額的百分之六十是準予納稅人業(yè)務招待費扣除部分，最大額度不得高于企業(yè)盈利的千分之五，業(yè)務宣傳費與廣告費用的開支不得高于納稅人盈利的百分之十五。根據(jù)我國有關(guān)稅前扣除辦法的相關(guān)要求，納稅人在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，如若董事會、會議以及差旅中所產(chǎn)生的合理費用開支，均可被列支為“其他扣除項目”，但不能將這三項在視作業(yè)務招待費來進行處理。因此，對于納稅人而言，其在核算業(yè)務招待費過程中，可以列支出董事會費、會議費以及差旅費，并將其與業(yè)務招待費所分開，因為這三種費用開支，只要納稅人能夠提供其因正常經(jīng)營活動需要而造成的的必要開支，并提供合法、真實的收據(jù)憑證，即可將這三種費用納入到其他扣除項目中，如記錄好會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等，就可獲得全額扣除，并且不受比例限制。

A公司將會議費80萬元列入業(yè)務招待費，這部分業(yè)務招待費40%在計算所得稅時已經(jīng)作為納稅調(diào)增項目進行調(diào)整，如列入會議費不用納稅調(diào)整，該筆會議費對所得稅的影響金額為80*40%*25%=8萬元。

2、工會經(jīng)費籌劃

我國《企業(yè)所得稅法實施細則》中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工工費的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的百分之二部分。2011年，A公司工會經(jīng)費發(fā)生額共計1.42萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，即2011A公司工會經(jīng)費提取限額=380.28*2%=7.61萬元，還有未用完的稅前列支限額7.61-1.42=6.19萬元，仍有6.19*25%= 1.55萬元的節(jié)稅空間。

3、教育經(jīng)費籌劃

我國((企業(yè)所得稅法實施細則》中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工再培訓費用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千分之十五部分。2011年，A公司因職工再培訓經(jīng)費發(fā)生額共計一萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，A公司仍有4.7*25%=1.18萬元的節(jié)稅空間余地。

4、職工福利費

我國《企業(yè)所得稅法實施細則》中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工福利費用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千百分之十四部分。2011年，A公司福利經(jīng)費發(fā)生額共計6.87萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，即2011A公司工會經(jīng)費提取限額=380.28*14%=53.24萬元，此時，A公司還有53.24-6.87=46.37萬元的稅前列支限額，因此其節(jié)稅空間頗為巨大，共計46.37*25%=11.59萬元。

5、固定資產(chǎn)計提折舊籌劃

對于A公司而言，固定資產(chǎn)部分價值損耗轉(zhuǎn)嫁到產(chǎn)品成本投入中，而產(chǎn)品成本的增加勢必會提升銷售成本，此外，隨著固定資產(chǎn)的持續(xù)損耗勢必會造成企業(yè)采取一定措施來遏制，這又造成管理費用的開支，進而在對企業(yè)本總額利潤產(chǎn)生影響的情況下，實現(xiàn)企業(yè)凈收益的減少。所以，企業(yè)應繳所得稅額減少的另一大途徑就是選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

A公司從固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)的次月起按年限平均法計提折舊，按固定資產(chǎn)的類別、估計的經(jīng)濟使用年限和預計的凈殘值分別確定折舊年限和年折舊率如下:

表4-1A公司固定資產(chǎn)折舊會計政策表

A公司折舊合理避稅的方法有: 選擇適合的折舊方法和擇取合適的折舊年限 由于A公司大部分資產(chǎn)折舊年限都屬于長期型，如果可以采用適當?shù)姆椒▽φ叟f年限加以縮減，那么就能夠適當?shù)膶η捌谡叟f額予以增加，可以延緩繳納所得稅，有利于企業(yè)對資金的使用。如果A公司對折舊的會計政策定為加速折舊和減少折舊年限，將大大減少與折舊相應的所得稅額，A公司2011年當年計提折舊463萬元，如果將折舊年限減為稅法規(guī)定的最低年限和加速折舊的方法，當年計提的折舊將增加400萬元，影響A公司所得稅400*25%=100萬元。

6、利用研究開發(fā)費用的加計扣除。

在會計處理中，技術(shù)開發(fā)費用支出可以據(jù)實上報。然而在稅收處理方面，根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費用若在當期未形成企業(yè)無形資產(chǎn)的，那么需將其計入到當期損益中，規(guī)定中明確支出，企業(yè)準予扣除部分為技術(shù)開發(fā)費用的50%，若該部分費用已成為企業(yè)無形資產(chǎn)的一部分，那么必須攤銷無形資產(chǎn)150%的成本。A公司從國外購買該技術(shù)，花費2000萬元，購買后可以直接投入生產(chǎn)應用，合同約定的年限為10年，當年可抵減的應納稅所得額為200萬元，假設(shè)自行開發(fā)該項技術(shù)，估計費用也為2000萬元。但可抵減的應納稅所得額為3000萬元，少納所得稅(3000-200)*25%=700萬元。

（三）A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃節(jié)稅效果評價

納稅籌劃方案的實施是循序漸進的，是在有計劃、有組織的情況下實施的，尤其是對與某些重要的節(jié)稅措施，其必須落實到企業(yè)各項經(jīng)營管理活動中，以達到企業(yè)節(jié)稅需要與要求。對于A公司來講，在合法情況下，結(jié)合本公司實際情況，積極為公司享受優(yōu)惠稅率創(chuàng)造條件，通過上文的納稅籌劃方案的應用，A公司節(jié)稅金額共計2819.6萬元，詳情如表4-2所示:

表4-2納稅籌劃方案

首先通過上述納稅籌劃方案的應用，實際效果顯示可以為A公司減輕稅負，這一點實現(xiàn)并符合了納稅籌劃的最根本目的，即實現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化。其次，資金收入確認時間的時效性價值應最大程度的在納稅籌劃中發(fā)揮出來。公司結(jié)合實際情況，針對性的采用合理的方式來延遲當期所得稅的上繳，進而將延遲上繳的所得稅作為一筆無息的貸款供企業(yè)進行資金周轉(zhuǎn)。最后，企業(yè)納稅籌劃的制定與開展必須是在合法的情況下，即嚴格按照稅法與相關(guān)法律的要求，在結(jié)合企業(yè)實際情況時，為本企業(yè)創(chuàng)造享受優(yōu)惠政策與稅率的條件，進而幫助企業(yè)實現(xiàn)稅后利益最大化。不難發(fā)現(xiàn)，納稅籌劃不僅幫助企業(yè)享受了應有的合法權(quán)益，同時也幫助企業(yè)承擔了納稅義務，呈現(xiàn)雙贏的局面。

第五篇：化工企業(yè)所得稅納稅評估案例分析

化工企業(yè)所得稅納稅評估案例分析

一、來源――市局交叉評估

2007年10-12月，我們根據(jù)市國稅局四季度納稅評估的工作要求，對市區(qū)某分局轄管的鎮(zhèn)江某化工有限公司所屬期2006年1-12月份的企業(yè)所得稅納稅申報情況進行了交叉重點評估。

二、申報――企業(yè)基本情況

鎮(zhèn)江某化工有限公司，2002年8月成立并開業(yè)，是增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅為查帳征收方式。該企業(yè)位于鎮(zhèn)江市化工開發(fā)區(qū)諫壁焦灣大道；納稅人識別號321102741331***；法人杜××；經(jīng)營方式：生產(chǎn)及批發(fā)零售；注冊資本69萬元；主營產(chǎn)（商）品：三苯。

該企業(yè)2006增值稅納稅申報表、附報資料和財務報表有關(guān)數(shù)據(jù)如下：全年申報增值稅應稅銷售收入64529445.54元，所得稅應稅銷售收入64779445.54元，銷售成本59545804.46元，主營業(yè)務稅金及附加124030.32元，期間費用6955644.80元，其他扣除項目1091989.84元，當年賬面利潤總額為-2938073.88元。企業(yè)第五次申報的虧損額為1853634.27元，應退預繳所得稅142803.51元；某分局匯算清繳復查核定的虧損額為1441885.13元。

三、分析――發(fā)現(xiàn)存在異常

我們首先運用應稅銷售收入變動率分析法分析，2005年是213977754.85元，而2006年只有64529445.54元，環(huán)比為-70%，異常。

至于異常的原因，我們在稅情監(jiān)控記錄里未能找到答案。據(jù)管理員講，是企業(yè)管理層內(nèi)部鬧矛盾，影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，導致了2006年銷售收入大幅下滑。這又給我們對“企業(yè)管理狀況如何？”、“財務核算是否混亂？”加大了疑問。

其次用所得稅“稅收負擔率變動率” 分析法分析，2005年是0.48%元，而2006年為0，環(huán)比為-100%，異常。

在稅情監(jiān)控記錄里，我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年“主營業(yè)務毛利率”為7.7%，偏低：“主營業(yè)務成本率”為92.28%，“主營業(yè)務費用率”為13.8%，都偏高。“成本費用核算是否準確？”的疑點浮出水面。

用“應納稅所得額變動率”分析法分析，2005年是3115343.92元，而2006年為-1441885.13元，環(huán)比為-146.28%，異常。

綜上分析，1、有少申報應稅收入嫌疑；

2、有多列成本費用嫌疑。轉(zhuǎn)入約談說明環(huán)節(jié)。

四、智斗――解開企業(yè)疑團

為了證實或排除疑點，根據(jù)納稅評估程序，我們向該企業(yè)發(fā)出了《納稅評估約談說明建議書》，將企業(yè)存在的疑點告知了納稅人。可是該企業(yè)有關(guān)人員接到《納稅評估約談說明建議書》時卻一副滿不在乎的樣子，強調(diào)說企業(yè)今年在管理分局匯算清繳復查以后，已經(jīng)有國稅某級執(zhí)法檢查組和稽查局來過了，均未發(fā)現(xiàn)有少繳稅行為。我們一再交待：希望你們能夠合理解釋存在的疑點，如果不能合理解釋，希望珍惜一次自查自糾的機會。最終，企業(yè)在約定的約談時間以前送來了《企業(yè)納稅評估自查情況說明書》，請求以自查申報代替約談說明，自查情況如下：

1、2005“預提費用”結(jié)轉(zhuǎn)到2006年的預提工資未發(fā)余額353302.61元，應補所得稅額為116589.86元。

2、2006：（1）折舊多提268061.52元；（2）多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：1545784.33元；（3）“補貼收入”少計所得稅應稅收入：350000.00元。

（4）原第五次申報的應退預繳所得稅142803.51元（未退）有誤，實際不是當年預繳，而是補繳的2005年稅款。

以上（1）－（3）項納稅調(diào)增額合計為2163845.85元，減去最后一次申報虧損額1441885.13元，2006應納稅所得額為721960.72元；2006應納所得稅額為238247.04元。應補所得稅額為238247.04元。

我們在企業(yè)自查后，按程序進行了實地核查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自查情況屬實。

五、處理――企業(yè)自查自糾

根據(jù)自查出的以上問題，應調(diào)增2005年應納稅所得額353302.61元，補繳企業(yè)所得稅116589.86元，加收滯納金35210.14元，我們同意了企業(yè)補充申報。2006年應調(diào)增應納稅所得額為2163845.85元，調(diào)增后減去最后一次申報虧損額1441885.13元，應納稅所得額為721960.72元，應補繳企業(yè)所得稅238247.04元，建議管理分局督促企業(yè)盡快籌集資金申報入庫。

六、體會――提升管理質(zhì)量

管理員要經(jīng)常深入企業(yè)了解情況，掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營特點和會計核算等狀況。注意從源頭提升管理質(zhì)量，做好服務納稅人的工作和稅收政策宣傳工作，提高納稅人對稅法的遵從度，使納稅人自覺地履行稅法，使提升征管質(zhì)量達到事半功倍的效果。