第一篇：2010年度所得稅分析

二0一0年度所得稅收入分析

二0一0年我局共組織入庫所得稅收入4915.4萬元，比上年同期的3527.5萬元增收1387.9萬元，增幅39.35%。其中十二月份入庫企業所得稅183.3萬元，比上年同期 54.3萬元增收129萬元,增幅237.6%，年累入庫企業所得稅1474.2萬元，比上年同期959.8萬元增收514.4萬元,增幅53.6%，；十二 月份入庫個人所得稅203.3萬元，比上年同期225.6萬元減收22.3萬元，降幅

9.9%，年累入庫個人所得稅3441.2萬元，比上年同期 2567.7萬元增收873.5萬元,增幅34%。

企業所得稅：

一、房地產、建筑安裝、交通運輸業分別所占企業所得稅總收入比例，同期增幅。

房地產業378.5萬元，占總收入26%，比上年同期302萬元增收77萬元，增幅25%；建筑業366萬元，占總收入25%，比上年同期168萬元增收198萬元，增幅118%；交通運輸業16萬元，占總收入1%，比上年同期14萬元增收2萬元，增幅17%。

二、其他重點行業企業所得稅收入情況，分行業占比重、增幅。

制造業435萬元，占總收入30%，比上年同期373萬元增收63萬元，增幅17%；批發和零售業69萬元，占總收入5%，比上年同期66萬元增收3萬元，增幅4%；住宿和餐飲業11萬元占總收入1%，比上年同期14萬元減收3萬元，降幅22%.三、重點企業收入情況（年所得稅50萬元以上）、占比重、增幅。

安徽龍盛化工有限公司已清算，本月無稅款入庫，累計已入庫417.6萬元。比上年同期349.9萬元增收67.7萬元，占總收入28.33%；滁州市綠園房地產有限公司定遠分公司本年累計49.3萬元，占總收入3.3%，比上年同期9.3萬元增收40萬元，增幅430%；滁州市會峰房地產開發有限公司定遠分公司本年累計35.8萬元，占總收入2.43%，比上年同期202.3萬元減收166.5萬元，降低82.3%；定遠光源電力實業公司84.3萬元，占總收入5.72%，比上年同期83萬元增收

1.3萬元，增幅1.57%；滁州市金鑫房地產開發有限公司106萬元占總收入7.19%，比上年同期62萬元增收44萬元，增幅70.97%。預計年所得稅50萬元以上的五戶企業693萬元占總收入1474萬元的47%。

四、其他增減因素

1、政策因素：一是農產品初加工所得稅的備案減免減收55萬元，二是由于受金融風暴影響房地產行業上半年所得稅大幅度下降，但征管范圍的重新劃定，對收入下降起到了一定的緩解作用。建筑業戶數由原來的臨時性戶增加了固定戶4戶稅款80萬元。

2、經濟發展因素：隨著縣域經濟的進一步發展，工商業的所得稅的增收必將呈上升趨勢，制造業、批發零售業勢必會小幅度增長。

3、企業自身生產經營變化情況：由于2009年受經濟大環境影響，大部分企業下半年效益才緩慢提高，2010年迅速擴展。制造業大幅增收主要由于安徽龍盛化工有限公司清算稅款417.6萬元入庫。

4、戶數變化：目前上半年有稅款入庫的戶數和去年同期基本持平。

五、2010年下半年收入預測及趨勢

2010年，受征管范圍的限定，原房地產開發與建筑安裝（包括新增）企業將是我局所得稅的增長點，其他行業也必將緩慢增長，預計收入1200萬元左右。

個人所得稅：

一、分稅目情況

工資、薪金所得484萬元，比上年同期 367萬元增收117萬元,增幅32%，占年收入14%；生產經營所得1556萬元，比上年同期 1899萬元減收343萬元,降低18%，占年收入45%；承包承租經營所得885萬元，比上年同期85萬元增收800萬元,增幅945%，占年收入26%；勞務報酬所得20萬元，比上年同期 13萬元增收7萬元, 增幅56%，占年收入1%；利息、股息、紅利所得377萬元，比上年同期57萬元增收320萬元，增幅557%，占年收入11%；財產租賃所得0.2萬元，比上年同期2.4萬元減收2.2萬元，占年收入0%；財產轉讓所得24.5萬元，比上年同期81.2萬元減收56.7萬元,降幅70%，占年收入1%；房屋轉讓所得84.5萬元，比上年同期51.1萬元增收33.4萬元，增幅65%，占年收入2%；偶然所得今年與去年均無數字，其他所得10.6萬元，比上年同期

1.7萬元增收8.9萬元，增幅5.37%，占年收入0%。

二、重點扣繳義務人

2010年我局扣繳義務人按扣繳數額30萬元統計計4戶，預計累計入庫稅款200萬元，其中中鹽東興鹽化股份有限公司累計入庫69.9萬元，農村信用合作聯社累計入庫53.7萬元，滁州天裕房地產開發有限公司累計入庫48.6萬元，安徽華塑股份有限公司累計入庫41.1萬元。2010年我局將120戶行政事業單位集中在會計核算中心統一全員全額扣繳，另外對其他企業單位按標準逐步納入扣繳范圍。

三、其他增減因素及2010年收入預測及趨勢

1、政策因素：一是隨著我縣扣繳義務人范圍的進一步擴大，工資薪金所得在稅前扣除費用不變的前提下，仍會有大幅度的提高。

2、企業自身生產經營變化情況：隨著房地產業逐步進入清算，利息股息紅利所得將大幅度增長；房地產二級市場交易日漸火爆，在管理逐步規范的前提下財產轉讓所得個人所得稅也將逐步提高。

3、戶數變化：目前我局管理的生產經營納稅人1600戶，工資薪金納稅人18000人，其他所得納稅人800人左右。按2010年初工作安排將對生產經營納稅人的不達起征點戶、漏征漏管戶、稅收優惠到期恢復征稅戶認真清理，增加800戶左右。

4、2011年收入預測及趨勢：預計各項所得累計將增加800萬元。

四、個人所得稅完稅證明開具情況

2010年6月我局由郵政局代開573份個人所得稅完稅證明，稅款約95萬元。

二〇一一年一月六日

第二篇：所得稅案例分析

江西宏泰房地產開發有限公司企業所得稅評估案例

一、對象描述

江西宏泰房地產開發有限公司于2006年7月辦理稅務登記，房地產開發、銷售；注冊資金：1億元；從業人員：146人；注冊類型：有限責任公司；企業所得稅征收方式：核定附征率征收。

二、分析案例

1.選案背景。房地產是南昌市經濟的重要增長點之一，也是地方稅收的重要來源。但是由于房地產行業的特點及企業財務人員業務水平參差不齊，導致可能存在申報不及時或少申報相關稅種的現象。

2.對象篩選。該房地產開發公司開發項目，總投資1億元，2006年5月開工，預計2008年6月全部竣工。該項目土地面積44817.5平方米，建筑面積80000平方米，共有樓房20棟，其中住宅659套，商鋪95間，車庫392間。期間采取收取購房戶定金、預收房款、銀行按揭等方式對外銷售，至2008年3月，該項目樓盤銷售情況良好。

3.分析基礎。通過查閱江西省地稅征管業務系統該企業納稅情況，審核該企業2006、2007、2008年企業納稅申報資料及財務報表后，稅收管理員對比日常管理所掌握的納稅人生產經營實際情況信息。

4.疑點列舉與分析

疑點一，2007年該公司標準住宅銷售收入總體呈下降的趨勢，2007年9月至12月車庫、商鋪的銷售收入為零，經分析該公司生產經營情況后，認為人為調節銷售收入的跡象較為明顯。審核資產負債表反映：2008年2月底“其他應付款”科目余額15317081元，長期掛賬金額過高。分析后認為該企業可能存在房屋已銷售，貨款收回后不入帳，掛“其他應付款”，不申報銷售收入的問題。應重點調查“其他應付款”科目的形成的原因和真實性。

疑點二根據稅收管理員日常管理得知該項目土地面積44817.5平方米，分兩次取得。其中第一塊土地2005年12月取得，第二塊土地2006年8月取得。企業2006年的土地使用稅一直是零申報。2007年申報繳納土地使用稅31270.49元，大大低于該公司實際應繳城鎮土地使用稅稅額。此種異常情況需要進一步核實。

疑點三通過查閱江西省地稅征管業務系統，評估人員發現企業所繳納的印花稅中，沒有建筑安裝工程的印花稅。由此稅收管理員判斷，該企業可能少繳建筑安裝工程的相關稅收。

5.評估對象確定

針對案頭分析疑點，承包發現該企業在2006、2007年的納稅情況存在問題。3月11日，稅收管理員根據以上疑點，選定該企業為納稅評估對象，著重評估該企業銷售收入情況，土地使用稅申報情況和建筑安裝工程情況等問題。形成《納稅評估對象選取審批表》報分局長批準后，稅收管理員對該企業進行初評分析，疑點核實，初評工作結束后，稅收管理崗制作《納稅評估分析情況表》，交納稅評估工作小組審核。

三、約談舉證

1.初評后，管理分局認為對發現的疑點問題需與企業相關人員進行約談，進一步核實異常申報原因。經分局長批準，稅收管理員向該企業發出了《納稅評估約談舉證通知書》，要求企業財務人員在規定的時間內，對以上疑點問題，到稅務機關進行舉證說明，并提供以下舉證資料：2007年房屋銷售明細表、房地產收據、土地使用證書、建筑安裝合同。

2.約談實施：針對分析存在的疑點，約談人員向企業財務人員詢問該企業07年的企業的銷售收入，土地使用稅的申報情況和建筑安裝工程情況等。在約談過程中，企業財務人員答復提出的問題時認為：

（1）對于2007銷售收入總體呈下降趨勢，企業的解釋是由于國家的宏觀調控，房地產行業處在淡季，銷售情況一直不好。“其他應付款”科目余額過高的問題，企業承認是因為部分銷售收入未及時申報，掛在“其他應付款”科目上。

（2）對于城鎮土地使用稅2006年零申報和2007年稅負過低的問題，企業財務人員解釋是因為2005年第一塊土地取得后，土地使用證一直未辦理，會計對稅法不熟悉所以沒有計算繳納土地使用稅。

（3）關于疑點三，企業財務人員解釋是因為對稅收政策不熟悉，導致未按規定計算繳納建筑安裝工程的相關稅收。

通過約談，以及和約談人員核對2007年1月至2008年2月期間賬目，確認存在以下方面事實：

一是企業當期申報的銷售收入不實，存在人為調節當期銷售收入的痕跡，將部分預收房款掛在“其他應付款”科目中，未計入銷售收入，造成少申報納稅的情況。具體數額需進一步核查。

二是企業未申報06年土地使用稅，少申報07年土地使用稅，應補繳城鎮土地使用稅。

三是企業總價款為44640000元的建筑安裝工程合同未計算繳納印花稅。應補繳印花稅。

3.實地調查和企業自查。經過評估分析及約談之后，評估人員認為該企業對于疑點的解釋并不能充分說明問題，對于企業實際少申報繳納的具體金額需到企業實地查閱相關帳務記錄，以便核實真實情況。在實地調查過程中，通過深入工地了解工程實際進展情況，并根據日常管理中已掌握的基本信息，進一步核實了該房地產項目開發成本、費用、商品房預售和實際銷售等情況。其中，重點核對了該企業已開具的《房地產預收收款收據》記帳聯的情況與我們通過調閱企業已繳回的《房地產預收收款收據》存根聯所掌握的情況，經過逐張逐戶地核實購房款的真實性，查實了該企業通過將部分預收房款掛往來科目，不計入當期收入，人為調節帳面銷售收入的事實，具體金額達：15317081元，致使少申報營業稅：765854.05元；城建稅：39292.71元；企業所得稅：536097.84元；土地增值稅：244469.65元；印花稅：7658.54元；教育費附加：22975.62元。通過我們用耐心與細心的工作，使該企業由被動到主動地配合我們，稅企關系更加融洽，相互之間更加信任，企業主動要求進行自查。3月17該企業向管理分局提交了自查報告。

（1）營業稅、城建稅和教育費附加：企業2007年4月-08年2月29日的應稅銷售收入總計50761275元，其中35444194元已申報納稅，15317081元未申報納稅。應補繳營業稅=15317081×5%=765854.05元。應補繳城建稅765854.05×5%=38292.7元，教育費附加765854.05×3%=22975.62元，調整應納稅所得額1624538.91元。

（2）企業所得稅：《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》（根據國稅發[2006]31號文）和上饒市地稅局文件規定，該企業的企業所得稅按核定附征率3.5%征收，其預售收入15317081元按10.61%毛利率調增應納稅所得額1624538.91元。應補繳企業所得稅1624538.91×33%=536097.84元。

（3）土地增值稅：2008年企業未申報銷售收入15317081元，其中12928579元屬于標準住宅，212062元屬于車庫，2176440元屬于商鋪。共需補繳土地增值稅=12928579×1%+212062×3%+2176440×5%=244469.65元。

（4）土地使用稅：該企業土地使用面積44817.5平方米，其中第一塊土地32967平方米2005年12月取得，第二塊土地11850.5平方米06年8月取得。屬于三類土地，城鎮土地使用稅2006年為1元/平方米，2007年調整后為3元/平方米。建筑面積80000平方米，商品房的容積率44817.5/80000=0.56.對于未銷售出去的商品房，應通過容積率換算成實際占用的土地面積計算繳納城鎮土地使用稅。2006年應補繳土地使用稅=32967×1+11850.5×1×1/4=35929.5元；2007年一季度應補繳土地使用稅=（44817.5-1272.20×0.56）×1/4×3-8241.75=24837.05元；二季度應補繳土地使用稅=（44817.5-26775.24×0.56）×1/4×3-5884.12=16483.41元；三季度應補繳土地使用稅=（44817.5-33287×0.56）×1/4×3-5147.62=14484.97元；四季度應補繳土地使用稅=（44817.5-38896.76×0.56）×1/4×3-11997=5279.48元。共應補繳城鎮土地使用稅97014.41元。

（5）印花稅：企業2007的建筑安裝工程合同44640000元未按規定貼花，共需補繳印花稅=44640000×0.03%=13392元；銷售合同應補繳印花稅=15317081×0.05%=7658.54元。合計應補繳21050.54元。個人所得稅、車船使用稅和房產稅均已按規定申報納稅。

四、評估處理

1.事實陳述：經過稅務機關約談、實地調查和企業的自查，該企業承認存在少申報營業稅、企業所得稅、土地增值稅、土地使用稅、印花稅等問題。

（1）根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》之規定企業應補繳營業稅765854.05元。

（2）根據《中華人民共和國城建稅建稅暫行條例》之規定，企業應補繳城建稅38292.7元。

（3）根據《國務院關于征收教育費附加的決定》之規定，企業應補繳教育費附加22975.62元。

（4）根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》之規定企業應補繳企業所得稅536097.84元。

（5）根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及《江西省地方稅務局關于房地產行業管理辦法》之規定，企業應補繳土地增值稅244469.65元。

（6）根據《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》之規定企業應補繳城鎮土地使用稅97014.41元。

（7）根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》之規定企業應補繳印花稅21050.54元。

2.處理意見：對上述存在的問題，主要是因為納稅人對稅收政策法規缺乏了解，會計處理與稅法規定不一致，非主觀故意。經報分局長批準，評估人員制作了《納稅評估認定結論書》和《責令限期繳納稅款通知書》。責令企業進行自糾，該企業查核后，及時主動補繳了稅款1725754.81元并繳納了滯納金22363.17元。

五、評估建議

（一）存在問題。我們發現房地產行業稅收管理普遍存在應稅收入申報不及時，申報稅種不全現象。表現在：

一是預收售房款存在未按規定及時申報繳納銷售不動產營業稅的現象。

二是房地產企業在土地使用稅方面都存在沒有按實際取得土地的時間和面積繳納土地使用稅的現象。

三是建筑安裝合同的印花稅未按規定及時申報。

六、案例點評

（一）選取對象有的放矢。抓住該行業的重點納稅戶，開展案頭分析，確定評估疑點，確保了納稅評估工作的針對性。應加強對房地產行業的管理，強化日常巡查和納稅輔導，尤其是稅收管理員應根據不同企業的財務人員的水平做出相應的輔導，促使企業及時足額納稅。

（二）建立豐富的納稅評估指標體系。科學的納稅評估指標體系必須貼近納稅人的財務核算實際，科學地確定每一指標的峰值和警戒值，為選取評估對象提供可靠的依據。

（三）加大信息共享，防止信息失真。通過從當地房管、土地等部門獲取數據，對評估對象申報情況的評估提供了有價值的線索。通過房地產稅收日常管理結合，要求評估人員在信息化的基礎上根據管理經驗和日常工作掌握的情況全面了解納稅人的生產經營狀況、財務指標及各類涉稅資料。

第三篇：合作開發的所得稅分析

房地產企業所得稅分析 合作開發的稅務處理

房地產合作開發形式多種多樣，從是否成立項目公司角度分為成立項目公司的合作開發和不成立項目公司的合作開發，從經營成果分配角度分為分配開發產品的形式和分配利潤的形式。國稅發【2009】31號文對未成立項目公司的合作方式進行了具體規定。

不單獨成立項目公司的合作方式，不需要進行土地使用權的轉移，以企業作為各個稅種的納稅義務人，合作方投入資金并根據合作協議分配開發產品或者分配項目利潤。要求企業對合作開發項目進行獨立會計核算，以便準確及時反應合作項目的收入、成本、利潤情況。

企業以本企業為主體聯合其他企業、單位、個人合作或合資開發房地產項目，且該項目未成立獨立法人公司的，按下列規定進行處理：

（一）凡開發合同約定向投資各方(即合作、合資方，下同)分配開發產品的，企業在首次分配開發產品時，如該項目已經結算計稅成本，其應分配給投資方開發產品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當期應納稅所得額；如未結算計稅成本，則將投資方的投資額視同銷售收入進行相關的稅務處理。

舉例說明： 甲房地產開發企業與乙公司于2014年5月份簽訂合作開發協議，雙方合作開發“陽光城”項目。甲以其取得的A地塊作為合作條件，項目開發過程中的所有成本費用支出（地價款除外）均由乙承擔，規劃建筑面積為20000平方米，項目建成后雙方五五分配開發產品，最終分配面積以實測報告為準。

1.實測面積20000平方米，乙分得10000平方米，乙總投資為20000萬元，假定開發產品計稅成本為10000萬元，則甲的企業所得稅處理為：

將20000-10000=10000萬元計入當期應納稅所得額。2.實測面積20000平方米，乙分得10000平方米，乙總投資為20000萬元，假定尚未結算計稅成本，則甲的企業所得稅處理為：

將20000萬元作為銷售預收款，根據規定的預計計稅毛利率計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。

3.規劃面積20000平方米，截止2017年12月31日，已開發完成12000平方米，乙公司總投資為12000萬元，預計未來還需要投資8000萬元，根據合作協議，將已建完的12000平方米開發產品先行分配，假定尚未結算計稅成本，則甲的企業所得稅處理為：

將12000萬元作為銷售預收款，根據規定的預計計稅毛利率計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。4.甲房地產開發企業與乙公司于2014年5月份簽訂合作開發協議，雙方合作開發“陽光城”項目。甲以其取得的A地塊作為合作條件，乙以2個億的資金作為合作條件，規劃建筑面積為20000平方米，項目建成后雙方五五分成開發產品，最終分配面積已實測報告為準。

對于投資方以支付固定金額作為合作條件的，稅收上有兩種處理方式，一種按收取預收賬款處理，分配開發產品時作為銷售開發產品；另一種按借款處理，分配開發產品時屬于以房抵債按視同銷售處理。無論采用預收賬款還是以房抵債，企業所得稅處理同上。

（二）凡開發合同或協議中約定分配項目利潤的，應按以下規定進行處理：

1.企業應將該項目形成的營業利潤額并入當期應納稅所得額統一申報繳納企業所得稅，不得在稅前分配該項目的利潤。同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關的利息支出。

2.投資方取得該項目的營業利潤應視同股息、紅利進行相關的稅務處理。

該規定打破了《企業所得稅法》及《實施條例》所規定的居民企業直接投資于其他居民企業取得的股息、紅利等權益性投資收益免征企業所得稅的規定法人企業的限制。雖未成立項目公司，投資方不是法律意義上的股東，但投資方對于取得的項目利潤依然視同股息、紅利進行相關的稅務處理，享受企業所得稅的稅收優惠，但需要采用先稅后分的形式。

舉例說明：

甲房地產開發企業與乙公司于2014年5月份簽訂合作開發協議，雙方合作開發“陽光城”項目。甲以其取得的A地塊作為合作條件，乙以2個億的資金作為合作條件，根據項目最終實現的利潤雙方五五分成。假定2017年12月31日項目利潤為5000萬元，則乙最終應分得利潤為5000*（1-25%）*50%=1875萬元。

由于合作方不是企業的股東，在分配利潤時不能通過“利潤分配-未分配利潤”和“應付股利”會計科目核算，而只能記入當期損益并在進行所得稅匯算清繳時納稅調增。問題探討

假定2017年12月31日項目利潤為5000萬元，但甲企業截止2017累計未彌補虧損8000萬元，則乙企業是否依然可以分配項目利潤享受免征企業所得稅的優惠呢？ 公司法第一百六十六條規定：公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。

公司的法定公積金不足以彌補以前虧損的，在依照前款規定提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損。

公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責任公司依照本法第三十五條的規定分配；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規定不按持股比例分配的除外。

股東會、股東大會或者董事會違反前款規定，在公司彌補虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規定分配的利潤退還公司。

按照公司法的規定，企業存在尚未彌補虧損前，不得向股東分配利潤。【2009】31號文件也規定不得在稅前分配合作項目的利潤。所以此時合作方分得的收益不能視同股息、紅利享受免征企業所得稅的優惠，而應該作為利息收入或者提供勞務收入記入應納稅所得額。對于房地產開發企業則應根據取得的合規發票作為企業所得稅前扣除的憑據。實務篇11 房地產行業所得稅匯算清繳其他注意事項 01完工后發生成本的稅務處理

國稅發【2009】31號第二十八條第二款規定：對應計入成本對象中的各項實際支出、預提費用、待攤費用等合理的劃分為直接成本、間接成本和共同成本, 并按規定將其合理的歸集、分配至已完工成本對象、在建成本對象和未建成本對象。第三款規定：對期前已完工成本對象應負擔的成本費用按已銷開發產品、未銷開發產品和固定資產進行分配，其中應由已銷開發產品負擔的部分，在當期納稅申報時進行扣除，未銷開發產品應負擔的成本費用待其實際銷售時再予扣除。

舉例說明：

甲房地產公司開發陽光花園項目，其中住宅2017已完工，并取得竣工備案手續。已知住宅可售建筑面積26萬平方米，已售建筑面積22萬平方米。共計發生開發成本129080萬元，可售面積單位工程成本4965元/ m。2018該項目新發生開發成本支出2600萬元，新增銷售面積3萬平方米。則有

新增單位工程成本=2600萬元÷26萬m=100元/ m 應由以前已銷開發開品負擔的成本=22萬m×100元/ m=2200萬元

本年銷售開發產品計稅成本=3萬m×（100元/ m+4965元/ m）=15195萬元

在2018企業所得稅匯算清繳時，稅前扣除開發產品計稅成本

=（2200萬元+15195萬元）=17395萬元 上述計算方式個人稱之為“差額法”。

也可以采用重新計算單位工程成本，再按以前已售、本年銷售和未售區分以前已售開發產品計稅成本、本年銷售開發產品計稅成本。根據新計算出的以前已售開發產品計稅成本減去原以前開發產品計稅成本，得出因新增

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2成本導致前期完工成本變動應計入本期的扣除金額。這種計算方式個人稱之為“總額法”。02因土地增值稅清算引起虧損的處理

由于現行土地增值稅采用先預征后清算的征繳管理特殊規定，在每一納稅預征土地增值稅，待項目達到土地增值稅清算條件時再進行清算，多退少補。這就往往導致企業在預繳土地增值稅有利潤，而在土地增值稅清算，企業所得稅匯算清繳時出現虧損的現象。

根據國家稅務總局公告2016年第81號規定：1.企業按規定對開發項目進行土地增值稅清算后，當年企業所得稅匯算清繳出現虧損且有其他后續開發項目的，該虧損應按照稅法規定向以后結轉，用以后所得彌補。后續開發項目，是指正在開發以及中標的項目。2.企業按規定對開發項目進行土地增值稅清算后，當年企業所得稅匯算清繳出現虧損，且沒有后續開發項目的，可以按照文件所列舉的方法，計算出該項目由于土地增值稅原因導致的項目開發各多繳企業所得稅稅款，并申請退稅。特別提醒：

1.文件列舉的方法中提到的“銷售收入”均為稅收上的收入，即“預收賬款”而非會計上的“業務收入”。同時銷售收入包括視同銷售房地產的收入，但不包括企業銷售的增值額未超過扣除項目金額20%的普通標準住宅的銷售收入。2.將清算計算的土地增值稅向項目開發各進行分攤時，向前追溯的不受5年的限制

3.企業計算的累計退稅額，超過其在該項目開發各累計實際繳納的企業所得稅的部分作為項目清算產生的虧損，向以后結轉。但受5年的限制。03稅會差異的處理

由于國稅發【2009】31號文件對房地開發經營業務企業所得稅處理的特殊規定，導致企業稅會差異嚴重、納稅調整事項多而復雜，由某一因素而產生的稅會差異調整，有可能影響到以后若干。

舉例說明：

甲房地產開發企業開發產品中有一會所，建筑面積2000平方米，內設休閑、娛樂、餐飲、游泳、健身等設施或項目，采用會員制管理，根據收費的額度提供相應的服務項目。企業在會計處理時未記入固定資產，而是按公共配套設施進行處理，即賬面上未保留會所成本，稅法上需要將該會所作為固定資產處理，即其開發成本按折舊的方式在企業所得稅前扣除。

建議企業對于因稅會差異而產生的納稅調整事項，做備查賬進行管理，詳細記錄調整時間、調整事項、調整原因、差異金額、當期調整金額、累計調整額等，避免不必要的稅務風險和損失。

第四篇：【案例分析-企業所得稅】

【案例分析-企業所得稅】

【案例簡介】

某集團公司持有乙公司股份，由于股票轉換確認投資收益，集團公司僅就其所實際持有的部分股份繳納了相應所得稅。

其中代其子公司持有的投資收益由子公司繳納所得稅。【案例分析】

關于法人之間代持股的納稅人是法律上的持有人，還是實際持有人，沒有直接的法律規定，但是有一些相關政策條文可以參考。

《國家稅務總局關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第39號，以下簡稱“39號公告”）“

二、企業轉讓代個人持有的限售股征稅問題”規定，因股權分置改革造成原由個人出資而由企業代持有的限售股，企業在轉讓時按以下規定

（一）企業轉讓上述限售股取得的收入，應作為企業應稅收入計算納稅。

上述限售股轉讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉讓所得。企業未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

依照本條規定完成納稅義務后的限售股轉讓收入余額轉付給實際所有人時不再納稅。

（二）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股。

39號公告“

三、企業在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題”規定，企業在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業或個人（以下簡稱受讓方），其企業所得稅問題按以下規定

（一）企業應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業當應稅收入計算納稅。

（二）企業持有的限售股在解禁前已簽訂協議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業持有的，企業實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅。【溫馨提示】

集團公司應按其實際及代持的股份繳納企業所得稅。

（1）代持股可以通過信托計劃或法院判決對代持股情況進行梳理，各家按照自己持有的股份繳納自己應該承擔的稅收，不要造成重復納稅。

（2）有實際判例，實際持股人沒有繳納稅款，會判處逃避納稅的罪責。（3）代持股方在財務核算時，“應交稅金”應該掛往來科目核算。

第五篇：企業所得稅的稅收分析

企業所得稅的稅收分析范文

企業所得稅的稅收分析范文2007-02-02 21:54:29

內容提要:

進行稅收籌劃是加強企業財務管理的重要內容，尤其對企業所得稅進行稅收籌劃意義更為重大。本文從對企業組織形式、所得稅稅率、利用稅收優惠政策、資本結構決策、費用列支方法、銷售收入、固定資產折舊、存貨計價方法等8個方面進行所得稅稅收籌劃入手，提出企業所得稅的8項具體稅收籌劃辦法。

關鍵詞：納稅義務人；企業所得稅；稅收籌劃

稅收籌劃是納稅義務人在稅法允許的范圍內，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規劃，利用稅法給

予的對自己有利的可能選擇與優惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為。企業所得稅是我國的主體稅種，稅收籌劃的關鍵是降低應稅收入，盡可能地擴大準予扣除項目的金額，從而降低應納稅所得額，最終達到降低企業所得稅的目的。因此，對企業來說，它具有很大的稅收籌劃空間，本文擬就企業所得稅的稅收籌劃作一探討。

一、對企業組織形式的稅收籌劃

企業所得稅的納稅義務人是指在中國境內實行獨立經濟核算的企業或組織。根據規定，不同的組織形式，對是否構成納稅人，有著不同的結果。公司在設立下屬公司時，選擇設立子公司還是分公司對企業所得稅負會產生影響。由于子公司是獨立法人，如果盈利，其利潤不能并入母公司利潤，應當作為獨立的納稅義務人單獨交納企業所得稅。當子公司所在地稅率較低時，子公司可以少納企業所得稅，使公司整體稅負較

低。而分公司不是獨立法人，只能將其利潤并入母公司交納企業所得稅，無論其所在地稅負高低，均不能增減公司的整體稅負。[本文轉載自再者作為公司，其營業利潤要交納企業所得稅，是企業所得稅的納稅義務人，而稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅，又成為個人所得稅的納稅義務人。而合伙企業則不作為公司對待，不構成企業所得稅的納稅義務人，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。例如，納稅人甲、乙、丙經營一家商店，年應納稅所得額為300000元。該商店如果按合伙企業課征個人所得稅（假定甲、乙、丙分配比例相同），應納稅額為（100000×35%-6750）×3=84750（元）。如按公司課征所得稅，稅率33%，應納稅額300000×33%=99000（元），稅后利潤201000元全部作為股息分配，甲、乙、丙還要交納一道個人所得稅（67000×35%-6750）×3=50100（元），共納稅99000+50100=149100（元）。很

明顯兩者稅負不一致。因此，甲、乙、丙做出了不組織公司，而辦合伙企業的決策。因此，在設立企業時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的稅收籌劃，才能決定是設立股份有限公司還是設立合伙企業，是設立子公司還是設立分公司。

二、對企業所得稅稅率的稅收籌劃

企業所得稅稅率有三檔：年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業，稅率為18%；年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業，稅率為27%；年應納稅所得額在10萬元以上的企業，稅率為33%.因此，僅從稅率因素考慮，在進行該稅種的稅收籌劃時，就存在著稅收籌劃的空間。例如，假定某企業12月30日測算的年應納稅所得額為100100元，則若該企業不進行稅收籌劃，其企業所得稅的應納稅額=100100×33%=33033元。如果該企業進行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務咨詢費100元，則該企業應納稅所得額

=100100-100=100000元，則應納稅額=100000×27%=27000元，通過比較我們發現，通過稅收籌劃，支付費用成本僅為100元，卻獲得節稅收益為：33033-27000=6033元，顯然，對企業所得稅稅率進行稅收籌劃的空間是相當大的。

三、對企業利用稅收優惠政策的稅收籌劃

稅收優惠是稅制設計的基本要素，國家為了實現稅收調節功能，一般在稅種設計時，都設有稅收優惠條款，企業如果充分利用稅收優惠條款，就可享受節稅效益，企業所得稅的優惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應稅所得制定的，準確掌握這些政策，用好、用足稅收優惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如，財政部和國家稅務總局聯合頒布的《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》明確規定，凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資 的40%可以從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。這是自實施新稅制以來國家制定的對企業所得稅納稅影響很大的一項稅收優惠政策。企業應當及時抓住這一機遇，進行必要的技術改造和技術創新，促進產品的更新換代，增強產品的市場競爭能力。但選擇稅收優惠作為稅收籌劃突破口時，應注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優惠條款，濫用稅收優惠，以欺騙手段騙取稅收優惠；二是納稅人應充分了解稅收優惠條款，并按規定程序進行申請，避免因程序不當而失去應有權益。

四、對企業資本結構決策利用稅收優惠政策的稅收籌劃

企業籌資決策的一個基本依據就是資金成本，不同渠道來源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發放的股息和紅利，債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規定：股息支付不得作為費用列支，只能在交納所得稅后 的收益中分配；而利息支付則可作為費用列支，在計算應稅所得中允許扣除。因此，企業在籌資時，要充分考慮利息的抵稅作用和財務杠桿的作用，選擇最佳的資本結構。例如某企業通過債券籌資，債券票面利率為12%，企業所得稅率33%，則企業實際負擔的稅后利率為%[12%×（1-33%）]，借入資金的利息費用可以起到節稅作用，而企業普通股籌資所支付的利息和紅利都必須由稅后利潤承擔，實際成本等于其支付額。

五、對企業費用列支方法的稅收籌劃

費用的列支時間、數額直接影響每期的應納稅所得，所以進行費用列支應注意以下幾點：1.已發生的費用及時核銷入賬。如已發生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。2.對于能夠合理預計發生額的費用、損失應采用預提方法計入費用。3.適當縮短以后需要分攤列支的費用、損失的攤

銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。4.對于限額列支的費用，如業務招待費及公益救濟性捐贈等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內的部分充分列支。

六、對企業銷售收入的稅收籌劃

納稅人如果能夠推遲應納稅所得的實現，則可以使本期應納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業來說，主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實現是稅收籌劃的重點。我國稅法規定，直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當天作為收入確認時間；分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間；而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。這樣企業可以通過銷售方式的選擇，推遲銷售收入的實現，從而延遲繳納企業

所得稅。同時企業要綜合運用各種銷售方式，使企業既能延遲繳納企業所得稅，又能使收入安全地收回。

七、對企業固定資產折舊的稅收籌劃

固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。固定資產的折舊涉及到三個問題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。固定資產的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法（包括雙倍余額遞減法、年數總和法）。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業前期的應納稅所得額就會減少，而后期的應納稅所得額就會增加，使企業前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅，即企業的一部分所得稅繳納時間后移，由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一

筆無息貸款。在折舊方法確定之后，首先應估計折舊年限。稅法對于固定資產的折舊年限有一定規定，但是其規定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下，企業可盡量選擇較短的折舊年限，從而使企業前期折舊多，獲得延期納稅的好處。其次，還應估計凈殘值。我國稅法規定，固定資產在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產原值中減除，殘值比例在原值的5%以內，由企業自行確定；由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報稅務機關備案。因此，在稅率不變的前提下，企業在估計凈殘值時，應盡量估計的低一點，以便企業的折舊總額相對多一些，而各期的折舊額也相對多了，從而使企業在折舊期間少繳納所得稅。

八、對企業存貨計價方法的稅收籌劃

期末存貨的計價的高低，對當期的利潤影響很大。存貨發出計價方法的不同，會形成不同的期末成本，從而得出

不同的企業利潤，進而影響所得稅的數額。我國稅法規定，存貨發出的計價方法主要有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法、毛利率法和個別計價法等。在稅率不變的情況下，如果物價持續上漲，采用后進先出法可以使企業期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應納稅所得額，達到減少所得稅的目的；反之，如果物價持續下降，采用先進先出法，可以使企業期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應納稅所得額，也達到了少繳納企業所得稅（遞延性）的目的；而在物價上下波動時，采用加權平均法或移動平均法可使企業應納稅所得額較為均衡，避免高估利潤，多繳納所得稅，以實現稅收籌劃的目的。

參考文獻：

[1]談多嬌。稅務籌劃在會計核算中的運用[j].財政與稅務，2003，（1）。

[2]王靜。企業集團稅收籌劃分析[j].財政與稅務，2003，（11）。