第一篇：企業(yè)所得稅匯算清繳工作現(xiàn)狀分析

企業(yè)所得稅匯算清繳工作現(xiàn)狀分析

企業(yè)所得稅匯算清繳工作是企業(yè)所得稅征收管理的重要環(huán)節(jié)，能否科學(xué)有效管理直接影響到稅源的流失、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范，隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展以及新商事體制的改革，企業(yè)所得稅征管戶快速增長(zhǎng)，新生的經(jīng)濟(jì)類(lèi)型和經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，企業(yè)所得稅匯算清繳工作也產(chǎn)生了一些亟待解決的問(wèn)題。

一、企業(yè)所得稅征管模式現(xiàn)狀分析

（一）稅源管控不到位，稅基涉嫌侵蝕嚴(yán)重

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商行政、銀行金融等單位的信息不能及時(shí)共享。企業(yè)所得稅實(shí)行的是法人稅制，及時(shí)掌握企業(yè)的設(shè)立、變更、注銷(xiāo)等信息是稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)工作，盡管《稅收征管法》第十五條第二款明確要求各級(jí)工商行政管理機(jī)關(guān)有義務(wù)將辦理注冊(cè)登記、變更、注銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況，定期傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，但沒(méi)有詳細(xì)規(guī)定操作規(guī)程及承擔(dān)責(zé)任，使得基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商機(jī)關(guān)、企業(yè)開(kāi)戶銀行之間的信息交流缺乏約束，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能從源頭上對(duì)稅源進(jìn)行監(jiān)控。

2、難以準(zhǔn)確地核實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)收入。

由于目前我國(guó)企業(yè)組織形式多樣、存在著多種多樣的經(jīng)營(yíng)方式，財(cái)務(wù)核算不健全、不規(guī)范、賬面信息失真實(shí)度較高，且存在著大量的現(xiàn)金交易，在實(shí)際征管中缺乏有效的監(jiān)控手段掌握企業(yè)的資金流、貨物流等經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)于做“不真實(shí)賬”等行為使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難在日常管理中獲取證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在與納稅人提供的會(huì)計(jì)信息博弈中處于劣勢(shì)地位，信息不對(duì)稱(chēng)，較難以準(zhǔn)確核實(shí)企業(yè)的真實(shí)收入。

3、企業(yè)虛列成本、擴(kuò)大費(fèi)用列支范圍等行為，嚴(yán)重侵蝕稅基。一方面企業(yè)利用假發(fā)票、虛列工資等虛列成本；另一方面把私人和家庭消費(fèi)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用相混淆，擅自擴(kuò)大費(fèi)用列支扣除范圍，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)。虧損企業(yè)戶、零申報(bào)戶數(shù)量較多，存在較多賬實(shí)不符企業(yè)情況。

（二）納稅服務(wù)質(zhì)量有待于提高

1、稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和服務(wù)意識(shí)亟待提高。企業(yè)所得稅目前在我國(guó)整個(gè)稅制中是最復(fù)雜的稅種，包含內(nèi)容眾多和法律規(guī)定更新快，這就要求相關(guān)稅務(wù)管理人員須具有豐富的稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)法律知識(shí)。但目前稅務(wù)人員年齡老化，知識(shí)更新緩慢，更為重要的是缺乏納稅服務(wù)意識(shí)，甚至?xí)O(shè)檻為難企業(yè)，成為提高納稅服務(wù)質(zhì)量的瓶頸。

2、納稅服務(wù)渠道、形式單一，與企業(yè)之間缺乏互動(dòng)，不能提供個(gè)性化優(yōu)質(zhì)服務(wù)。在納稅服務(wù)中，盡管某些稅務(wù)機(jī)關(guān)花費(fèi)大量的人力和物力在軟件和硬件建設(shè)方面，卻忽視與納稅人溝通渠道的建設(shè)，不能準(zhǔn)確了解納稅人的需求，服務(wù)內(nèi)容和手段離納稅人的要求還有距離，導(dǎo)致雙方對(duì)企業(yè)所得稅某些政策產(chǎn)生不同的理解，溝通渠道長(zhǎng)期不是很順暢。

3、稅務(wù)管理人員對(duì)企業(yè)的管理手段依然落后，難以形成及時(shí)動(dòng)態(tài)的征管模式。由于管理人員管理企業(yè)戶數(shù)較多，未能及時(shí)和動(dòng)態(tài)地對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效管理，有效性常常滯后，以至于造成稅款繳納不及時(shí)、甚至長(zhǎng)期拖欠不清繳或延繳。

（三）企業(yè)所得稅清算的規(guī)范性有待加強(qiáng)

1、清算程序不規(guī)范。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《公司法》等相關(guān)法律的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在解散事由出現(xiàn)起十五日內(nèi)成立清算組，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，有未結(jié)清稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。但在實(shí)際中卻事與愿違，有部分企業(yè)不僅沒(méi)有成立清算組，不及時(shí)處理資產(chǎn)、清理有關(guān)債權(quán)和債務(wù)，而且在清算前都不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，注銷(xiāo)時(shí)也不提供清算報(bào)告。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)清算不夠重視。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往只重視正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)所得稅管理，使很多企業(yè)清算不徹底，注銷(xiāo)時(shí)仍然留有大量實(shí)物資產(chǎn)未處理，造成資產(chǎn)在注銷(xiāo)后轉(zhuǎn)移時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能有效監(jiān)控，導(dǎo)致稅款流失。

3、清算政策法規(guī)缺乏操作性。稅法只是簡(jiǎn)單地規(guī)定了企業(yè)清算所得等于企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格扣除相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用及交易相關(guān)稅費(fèi)、實(shí)收資本，再加上企業(yè)債務(wù)清償損益等，但在現(xiàn)實(shí)中卻很難準(zhǔn)確獲得資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值。尤其現(xiàn)在新的工商商事改革，公司注冊(cè)時(shí)都不需實(shí)繳資本，新的商事改革跟相關(guān)稅收法規(guī)難以同步銜接更新，在這種情況下對(duì)企業(yè)清算所得的內(nèi)容就會(huì)有新的變化，給稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)的實(shí)際工作帶來(lái)操作難度。

（四）企業(yè)所得稅的申報(bào)制度不夠完善

1、預(yù)繳申報(bào)不夠規(guī)范。納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的預(yù)繳方式先按月或按季進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)，次年5月31日前再按納稅年度匯算清繳，這樣造成納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方都不重視預(yù)繳申報(bào)，只重視年度匯算清繳。但目前從整體上看，匯算清繳工作還停留在“賬面審核，多退少補(bǔ)”階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)本身的管理監(jiān)督輔助等職能卻并未得到充分發(fā)揮。預(yù)繳申報(bào)流于形式，最終成為企業(yè)短期避稅的工具。

2、納稅年度申報(bào)審核工作未能深入開(kāi)展。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，今年商事改革公司注冊(cè)戶急增，納稅人數(shù)量急劇增長(zhǎng)，而我國(guó)目前年度申報(bào)表審核還是主要依靠人工來(lái)完成，導(dǎo)致不能及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)申報(bào)的錯(cuò)誤和疑點(diǎn)。

（五）納稅評(píng)估流于形式

1、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估在稅收征管中到底處在何位置尚不明確，大部分稅務(wù)部門(mén)并沒(méi)有沒(méi)立專(zhuān)門(mén)的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，一般由稅收管理員兼職評(píng)估。

2、由于不能全面、準(zhǔn)確采集企業(yè)申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表和其他涉稅信息，因此，在此基礎(chǔ)分析的納稅評(píng)估指標(biāo)值不能準(zhǔn)確反映納稅人的風(fēng)險(xiǎn)狀況。稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人的外部信息少，無(wú)法對(duì)其申報(bào)數(shù)據(jù)做到深入分析，對(duì)本地區(qū)的行業(yè)稅負(fù)水平和各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)警值，掌握不及時(shí)，難以進(jìn)行交叉比對(duì)分析，再加上評(píng)估人員責(zé)任心不強(qiáng)，選案隨意性大，缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等原因，更是雪上加霜，造成當(dāng)前納稅評(píng)估的成果無(wú)非是表到表，走個(gè)過(guò)場(chǎng)，流于形式，收效甚微。

3、納稅評(píng)估沒(méi)形成公開(kāi)、公平、公正、透明的統(tǒng)一可操作強(qiáng)的規(guī)程，讓納稅人常認(rèn)為納稅顯失公平，長(zhǎng)期下去可能會(huì)影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的征納關(guān)系，不利于稅收征管的健康長(zhǎng)期發(fā)展。

二、當(dāng)前企業(yè)所得稅匯算清繳工作存在的主要問(wèn)題

新企業(yè)所得稅稅法實(shí)施以來(lái)，企業(yè)所得稅匯算清繳工作在稅制 及管理方面的主要問(wèn)題有如下：

（一）稅制體系建設(shè)方面

1、經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅。新稅法延續(xù)古典稅制模式，沒(méi)有從根本上減輕或消除經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅問(wèn)題。如，對(duì)已分配利潤(rùn)存在重復(fù)征稅。企業(yè)利潤(rùn)被征收企業(yè)所得稅后，稅后利潤(rùn)對(duì)個(gè)人分配需征收個(gè)人所得稅，稅收實(shí)際負(fù)擔(dān)率高達(dá)40％(1×(1—25％)×(1—20％))。又如，對(duì)未分配利潤(rùn)存在的重復(fù)征稅。如果企業(yè)對(duì)稅后利潤(rùn)不進(jìn)行分配，那么將存在著因利潤(rùn)留存而形成的資本利得被再次征收企業(yè)(個(gè)人)所得稅的可能。很顯然，經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅有悖于經(jīng)濟(jì)效率原則，無(wú)論對(duì)征稅主體還是納稅主體，其負(fù)面影響是顯而易見(jiàn)的。

2、稅種征管范圍不明確。征管范圍歷來(lái)是國(guó)、地稅關(guān)注的重點(diǎn)，新所得稅稅法和實(shí)施條例有意回避這個(gè)問(wèn)題。國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了企業(yè)所得稅征管范圍的通知，明確以流轉(zhuǎn)稅管理范圍確定企業(yè)所得稅征管范圍的意見(jiàn)，延續(xù)“同一稅種，兩家管理”的格局。客觀上增加征稅成本和納稅成本，不利于稅務(wù)部門(mén)樹(shù)立良好的稅務(wù)形象；以流轉(zhuǎn)稅管理范圍確定企業(yè)所得稅征管范圍，無(wú)論從所得稅制理論還是征收管理看，不利于企業(yè)所得稅制的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3、收入、扣除確認(rèn)原則欠完善。新所得稅法確立了收入確認(rèn)的兩個(gè)基本原則，即實(shí)現(xiàn)原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；新稅法明確扣除的四個(gè)基本原則，即權(quán)責(zé)發(fā)生制、真實(shí)性、相關(guān)性和合理性原則；實(shí)務(wù)中，增加合法性、配比性和確定性三個(gè)一般原則。但從實(shí)際征管層面看，還需要進(jìn)一步補(bǔ)充和完善：一是相關(guān)原則的適用層次問(wèn)題。如企業(yè)實(shí)際繳納稅金，雖不完全符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但符合真實(shí)性原則，能否稅前扣除，執(zhí)行不一。二是企業(yè)整體核算比較健全，但僅部分收入或扣除項(xiàng)目難以核實(shí)情況下，如何界定征收方式。現(xiàn)行的管理方法，大多數(shù)傾向核定征收，但這種方法有悖于所得稅法的基本精神。

（二）稅收政策制度方面

l、舊政策尚未清理。原則來(lái)說(shuō)，新稅法實(shí)施后，與原稅法相關(guān)的所有政策文件都應(yīng)自動(dòng)作廢。如果確需保留的，必須重新下文明確。但截至目前，總局對(duì)原稅法框架下的各項(xiàng)政策并未進(jìn)行清理，客觀上給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)政策執(zhí)行帶來(lái)一定的負(fù)面影響。

2、新政策配套管理辦法亟待明確。

(1)減免稅管理辦法不明確。減免稅管理是企業(yè)所得稅管理的重中之重，新稅法對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠作重新調(diào)整，建立了以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠新格局。稅務(wù)總局雖下發(fā)了《企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知》，但通知并沒(méi)有從根本上解決新稅法框架下企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題。比如，如何界定報(bào)批類(lèi)和備案類(lèi)減免稅；如何對(duì)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否具有認(rèn)定參與權(quán)；享受資格的減免稅企業(yè)如何進(jìn)行減免稅管理；新減免稅管理與原減免稅管理辦法如何進(jìn)行銜接等都問(wèn)題均未明確。(2)稅前扣除各項(xiàng)管理辦法欠完善。一是缺乏通用的稅前扣除管理辦法。原稅法框架下，總局對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除下發(fā)了一個(gè)通用的管理辦法，實(shí)踐證明是非常必要的、有效的。因此，借鑒以往管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合新稅法稅前扣除原則，有必要出臺(tái)企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法。二是一些具體扣除事項(xiàng)尚需要進(jìn)一步明確。如財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除、金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除、工資稅前扣除、職工福利費(fèi)稅前扣除等。這些扣除項(xiàng)目涉及業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，新稅法只明確了原則性規(guī)定，從操作角度看，有必要出臺(tái)單項(xiàng)的扣除管理辦法，這對(duì)強(qiáng)化企業(yè)所得稅稅基管理很有必要。

(3)其他管理辦法有待加強(qiáng)。一是收入確認(rèn)管理辦法。新稅法提出收入總額的概念，并采取不完全列舉的方式確定了9種收入類(lèi)型，并就各種類(lèi)型收入的確認(rèn)時(shí)間和金額作了原則性規(guī)定。但企業(yè)所得稅涉及收入異常復(fù)雜，如僅限于新稅法的層次，實(shí)際難以操作。二是房地產(chǎn)計(jì)稅成本管理辦法。房地產(chǎn)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要的行業(yè)，也是企業(yè)所得稅的重點(diǎn)稅源。目前，國(guó)內(nèi)沒(méi)有對(duì)房地產(chǎn)的計(jì)稅成本進(jìn)行明確，致使征管中形成較大的漏洞。三是境外所得計(jì)征所得稅管理辦法。境外所得涉及跨國(guó)稅收利益，為切實(shí)維護(hù)國(guó)家利益，有必要明確境外所得計(jì)征所得稅辦法。四是企業(yè)清算管理辦法。企業(yè)清算屬特殊的涉稅事項(xiàng)，企業(yè)所得稅清算管理一直是我國(guó)稅收制度上的空白。

（三）管理制度方面

1、所得稅部門(mén)職責(zé)界定不統(tǒng)一。新所得稅稅法實(shí)施后，總局及時(shí)調(diào)整了所得稅管理司管理職能；總局機(jī)構(gòu)改革后，所得稅管理司更名為所得稅司。鑒于省及省以下機(jī)構(gòu)改革即將啟動(dòng)，在新一輪改革中，應(yīng)重新明確省及省以下所得稅部門(mén)的工作職責(zé)。

2、匯總納稅的管理不明確。一是非法人分支機(jī)構(gòu)優(yōu)惠過(guò)渡問(wèn)題。符合條件的非法人分支機(jī)構(gòu)能否按過(guò)渡優(yōu)惠政策執(zhí)行，尚需明確。二是分支機(jī)構(gòu)掛靠、貼牌問(wèn)題。現(xiàn)行征管中，以分支機(jī)構(gòu)的名義掛靠、貼牌經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象屢有發(fā)生，對(duì)這種不具備法律意義上總分機(jī)構(gòu)關(guān)系的分支機(jī)構(gòu)，如何界定其納稅義務(wù)，需進(jìn)一步明確。三是分支機(jī)構(gòu)就地監(jiān)管問(wèn)題。總局下發(fā)了跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收辦法，雖明確就地兼管職責(zé)，但監(jiān)管的范圍、手段和方法等并未明確。四是不作為、亂作為問(wèn)題。出于地方財(cái)政利益的考慮，總機(jī)構(gòu)及其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)直接干預(yù)企業(yè)稅款預(yù)繳，擾亂了征管秩序。五是部分政策規(guī)定尚需完善。如，分支機(jī)構(gòu)1—6月份預(yù)繳按上上年度計(jì)算，7一12月份按上年度，與新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)不預(yù)繳，兩者規(guī)定有沖突。分支機(jī)構(gòu)管理人員在總機(jī)構(gòu)領(lǐng)取工資，是否納入分支機(jī)構(gòu)核算；銷(xiāo)售業(yè)務(wù)在分支機(jī)構(gòu)完成，但發(fā)票在總機(jī)構(gòu)開(kāi)具，分支機(jī)構(gòu)未實(shí)質(zhì)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的，是否確認(rèn)為具有生產(chǎn)主體職能。

3、納稅服務(wù)機(jī)制的有待完善。企業(yè)所得稅政策性強(qiáng)，管理難度，強(qiáng)化企業(yè)所得稅納稅服務(wù)是加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的基本要求。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅服務(wù)意識(shí)比較薄弱，沒(méi)有將服務(wù)看成是執(zhí)法的有機(jī)組成部分；納稅服務(wù)程度較低，重技術(shù)輕管理，重信息資源單個(gè)開(kāi)發(fā)，輕資源整合及一體化建設(shè)現(xiàn)象比較突出；納稅服務(wù)的層級(jí)和標(biāo)準(zhǔn)較低，盡管各地進(jìn)行有益的探索和嘗試，但全國(guó)尚未形成統(tǒng)一、規(guī)范的納稅服務(wù)體系；沒(méi)有建立起納稅服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)制度。

（四）電子申報(bào)信息化建設(shè)方面 目前，企業(yè)所得稅信息化建設(shè)滯后，與稅收信息化建設(shè)發(fā)展趨勢(shì)極不適應(yīng)。隨著“營(yíng)改增”等財(cái)稅體系改革，國(guó)稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅管理戶數(shù)越來(lái)越多，戶型越來(lái)越廣，業(yè)務(wù)量越來(lái)越大，任務(wù)越來(lái)越重，而傳統(tǒng)的工作手段無(wú)法體現(xiàn)所得稅科學(xué)化、精細(xì)化和專(zhuān)業(yè)化管理要求。當(dāng)前，企業(yè)所得稅信息系統(tǒng)較少，征收信息化較低，管理的信息化幾乎是空白。目前工作手段難以提高征管質(zhì)量和效率。

（五）企業(yè)因素方面

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，一種奇怪的“反經(jīng)濟(jì)規(guī)律現(xiàn)象”卻不斷出現(xiàn)：企業(yè)報(bào)虧越來(lái)越大，而投資熱情卻越來(lái)越高。道理很簡(jiǎn)單，按照稅法的規(guī)定，企業(yè)虧損就可以免交所得稅，這在實(shí)際上造成了國(guó)家的稅收流失。“虛虧實(shí)盈”成為了企業(yè)大肆投機(jī)避稅的最好“煙幕”。企業(yè)運(yùn)用各種避稅手段規(guī)避所得稅的現(xiàn)象日益嚴(yán)重，主要體現(xiàn)在如下方面：

1、通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅

近年來(lái)，我省部分企業(yè)虧損面一直居高不下，固然有部分企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善等原因?qū)е绿潛p，但也和部分企業(yè)采用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)有著密切的關(guān)系。在日常工作中，我們通過(guò)避稅嫌疑戶調(diào)查工作發(fā)現(xiàn)，有些長(zhǎng)期虧損，規(guī)模卻逐年擴(kuò)大；部分企業(yè)“兩免三減”的優(yōu)惠期一結(jié)束，利潤(rùn)就直線下降甚至出項(xiàng)虧損，這些不符合常理的現(xiàn)象不僅存在，而且有愈演愈烈之勢(shì)，避稅勢(shì)頭未能得到有效遏止。

2、通過(guò)資本弱化避稅

如果企業(yè)債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例超過(guò)限度，就是資本結(jié)構(gòu)弱化，簡(jiǎn)稱(chēng)資本弱化，又稱(chēng)資本隱藏、股份隱藏或收益抽取。在資本弱化的狀態(tài)下，由于舉債過(guò)多，利息負(fù)擔(dān)沉重，必然資金周轉(zhuǎn)困難。更重要的是，一個(gè)債臺(tái)高筑的企業(yè)，信譽(yù)降低，一旦資金周轉(zhuǎn)失靈，就會(huì)喪失償債能力而瀕臨破產(chǎn)。

從稅收的角度來(lái)考察，權(quán)益資本以股利的形式獲得的報(bào)酬，是企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配，它并不影響企業(yè)應(yīng)稅所得額的減少。而對(duì)債務(wù)資本支付的利息，一般都是作為一個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目在稅前列支，減少了企業(yè)的應(yīng)稅所得額，從而可以少繳企業(yè)所得稅。由于這兩種資金來(lái)源所支付的利息和股息在稅務(wù)上的處理不同，就會(huì)使資本弱化成為一種避稅手段。

企業(yè)投資者特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)或其股東對(duì)企業(yè)投資時(shí)，往往不愿采取權(quán)益資本而情愿采取舉債融資形式，就是出于上述情況的考慮，簡(jiǎn)言之，也就是以貸款代替部分股本金獲取超額利潤(rùn)，因此一些外商投資企業(yè)的外方投資者不按協(xié)議或合同投足股本，企業(yè)需要的營(yíng)運(yùn)資金由母公司貸款提供，這樣就人為地加大了外商投資企業(yè)的成本，減少了企業(yè)的應(yīng)稅利潤(rùn)。而外方投資者一方面可以通過(guò)收取利息得到外商投資企業(yè)的利潤(rùn)，另一方面還可以按協(xié)議規(guī)定的股本比例分享企業(yè)的稅后利潤(rùn)。

3、部分企業(yè)只注重短期效益，會(huì)計(jì)信息失真度較高，侵蝕了所得稅稅基企業(yè)不能按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，不能按照會(huì)計(jì)處理程序正確核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用列支把關(guān)不嚴(yán)，審核不力，導(dǎo)致亂攤成本，虛增虛列費(fèi)用的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。如：企業(yè)對(duì)各種存貨的收發(fā)、結(jié)存沒(méi)有完整的原始記錄和收發(fā)手續(xù)。還有一些企業(yè)不能按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確核算各項(xiàng)收入和費(fèi)用，個(gè)別企業(yè)為了調(diào)整納稅年度的應(yīng)納稅所得額，把已實(shí)現(xiàn)的收入人為地壓到下一年度入賬，對(duì)應(yīng)上的稅額進(jìn)行自我調(diào)節(jié)，以便達(dá)到少繳所得稅或推延納稅的目的。這些問(wèn)題的存在，從根本上制約了所得稅征管工作的順利開(kāi)展。

4、部分企業(yè)難以履行正常的財(cái)務(wù)制度，主要表現(xiàn)出三個(gè)方面的不足：第一，財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不嚴(yán)，不能按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定處理有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。如在資金流通環(huán)節(jié)，大額現(xiàn)金交易相當(dāng)普遍。原始憑證的真實(shí)性、合法性受到質(zhì)疑，企業(yè)賬務(wù)處理隨意性大，隱匿應(yīng)稅收入，虛增成本費(fèi)用已是侵蝕所得稅稅基的管用手法。第二，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員管理不規(guī)范，由于有關(guān)部門(mén)對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)資格缺少必要的監(jiān)控和管理手段，致使部分人員，在不具備會(huì)計(jì)資格或未取得相應(yīng)會(huì)計(jì)資格證書(shū)的情況下，從事會(huì)計(jì)職業(yè)。更有甚者，個(gè)別企業(yè)借用他人的會(huì)計(jì)資格證，用對(duì)會(huì)計(jì)只是一知半解的人員從事會(huì)計(jì)工作，造成賬簿記載混亂，收入、成本、費(fèi)用等項(xiàng)目記錄不完整，影響了所得稅核算。第三，法律觀念淡薄，個(gè)別企業(yè)的財(cái)務(wù)人員或法人代表，為了獲取不正當(dāng)?shù)膫€(gè)人或企業(yè)利益，不惜以身試法，用編制兩套帳，提供虛假記賬憑證或銷(xiāo)毀記賬憑證的方式，借以掩蓋收入，偷逃企業(yè)所得稅。

5、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展給納稅人避稅提供了很大的空間 當(dāng)期電商及企業(yè)、個(gè)人等實(shí)體單位在網(wǎng)上交易蓬勃發(fā)展，對(duì)其交易量、交易資金流向都難以真實(shí)掌握，至今工商、稅務(wù)等相關(guān)部門(mén)對(duì)此尚未有具體明確的規(guī)定。

(六)中介機(jī)構(gòu)因素方面

會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所是聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的紐帶，正確發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用，有利于提高納稅人匯算清繳的效率和質(zhì)量。稅務(wù)機(jī)關(guān)要依托注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師協(xié)會(huì)等行業(yè)協(xié)會(huì)，對(duì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理、指導(dǎo)和監(jiān)督要對(duì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)和服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估驗(yàn)證，將結(jié)果向納稅人公布 一方面要引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)市場(chǎng)化運(yùn)作、標(biāo)準(zhǔn)化管理，積極參與企業(yè)的匯繳工作，發(fā)揮獨(dú)立鑒證的功能，另一方面要引導(dǎo)納稅人正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)代理，自愿選擇代理服務(wù)機(jī)構(gòu)，對(duì)那些組織松散、資信較差的中介機(jī)構(gòu)，要采取措施限制其進(jìn)入市場(chǎng)。

1、統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范收費(fèi)方式。在考慮到各個(gè)地區(qū)不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r條件下，以法律形式規(guī)定各項(xiàng)業(yè)務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并設(shè)定浮動(dòng)范圍。在向客戶服務(wù)時(shí)必須簽訂委托代理協(xié)議書(shū)，明示業(yè)務(wù)收費(fèi)金額，以方便稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查，同時(shí)避免收費(fèi)不明確產(chǎn)生的糾紛。杜絕客戶與注冊(cè)稅務(wù)師之間討價(jià)還價(jià)的現(xiàn)象，明令禁止注冊(cè)稅務(wù)師從客戶那里規(guī)定外的經(jīng)濟(jì)利益和其他便利條件；堅(jiān)決禁止低于標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的方式。

2、強(qiáng)化注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)獨(dú)立性。把注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性原則 寫(xiě)入立法，禁止稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的干擾。堅(jiān)決杜絕“強(qiáng)制代理”和“指定代理”，把我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)打造成真正獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的中介組織，對(duì)企業(yè)選擇稅務(wù)代理中介做到公開(kāi)、公正、透明、自愿原則來(lái)開(kāi)展。

3、建立資質(zhì)等級(jí)制度、陽(yáng)光公示制度

稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)水平參差不齊，有好有差，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)加強(qiáng)監(jiān)察力度，根據(jù)對(duì)其執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查建立“資質(zhì)等級(jí)制度”和“陽(yáng)光公示制度”，對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量較高的事務(wù)所給予較高的等級(jí)，并在公示榜上表彰獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)操作，職業(yè)不規(guī)范的降低其資質(zhì)等級(jí)，在公示榜上批評(píng)。致使優(yōu)秀的事務(wù)所能更快更好地發(fā)展，同時(shí)通過(guò)市場(chǎng)自動(dòng)淘汰一批落后事務(wù)所。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的行業(yè)監(jiān)督和管理，對(duì)有違規(guī)操作行為的中介機(jī)構(gòu)，要取消其稅務(wù)鑒證或代理資格，并承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

第二篇：企業(yè)所得稅匯算清繳工作

企業(yè)所得稅匯算清繳工作（查賬征收）流程？ 有詳細(xì)的所需材料清單嗎？

一、匯繳申報(bào)程序

1、從上海稅務(wù)網(wǎng)—“辦稅服務(wù)”—“下載中心”下載《上海市企業(yè)所得稅匯算清繳客戶端》；

2、客戶端的打開(kāi)：Microsoft Office 2003版的，進(jìn)入工具—選項(xiàng)—安全性—宏安全性—改成“中”—確定—退出；Microsoft Office 2007版的，點(diǎn)擊選項(xiàng)—選擇“啟用此內(nèi)容”—確定—退出；

3、重新進(jìn)入客戶端，選擇“查賬征收”—點(diǎn)擊《2010企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》—打印《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除回執(zhí)》—填寫(xiě)《申報(bào)表》、《居民企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表》；下載《上海市企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除》客戶端、《2010企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》客戶端并填寫(xiě)數(shù)據(jù)，通過(guò)網(wǎng)上電子申報(bào)客戶端軟件（eTax@SH）上傳數(shù)據(jù)，完成企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

二、報(bào)送資料及申報(bào)期限

2011年4月30日前完成自行網(wǎng)上申報(bào)和紙質(zhì)資料的上報(bào)。報(bào)送資料具體如下：

1、《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》； 2、2010財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的，須提供相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告）；

3、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)情況、分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失稅前扣除批復(fù)文件、分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款情況及其繳款書(shū)復(fù)印件，跨地區(qū)發(fā)生勞務(wù)的本市建筑安裝企業(yè)在勞務(wù)發(fā)生地就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的繳款書(shū)復(fù)印件、外出經(jīng)營(yíng)證明等相關(guān)資料；

4、事先備案涉稅事項(xiàng)的結(jié)果通知書(shū)，事后備案需要報(bào)送的相關(guān)資料；

5、當(dāng)年發(fā)生的稅前可彌補(bǔ)的虧損額超過(guò)500萬(wàn)元（含）的，應(yīng)附送具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

6、委托中介機(jī)構(gòu)代理申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同。并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告； 7、2010年1-4季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的繳款書(shū)復(fù)印件；

8、企業(yè)2010發(fā)生工資薪金支出，應(yīng)提供按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度；

9、對(duì)列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的，應(yīng)提供《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》或《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》；

10、《小稅種清算申報(bào)表》一式二份；

11、《企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除事宜告知書(shū)回執(zhí)》一份；

12、《小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表》一式二份；

13、《中華人民共和國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》一份；

14、《2010企業(yè)所得稅匯繳受理單》一式二份；

15、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

三、填報(bào)要求

應(yīng)如實(shí)、正確地填寫(xiě)納稅申報(bào)表，完整報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)申報(bào)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)。對(duì)未能按時(shí)完成申報(bào)的納稅人，將根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（新征管法）》進(jìn)行處理。

四、注意事項(xiàng)

1、填報(bào)時(shí)，請(qǐng)仔細(xì)閱讀主表及附表的填表說(shuō)明；

2、檢查納稅申報(bào)表的基本信息以及申報(bào)數(shù)據(jù)是否填寫(xiě)完整；

3、稽查納稅申報(bào)表及附表與會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)是否一致，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否正確(尤其是會(huì)計(jì)利潤(rùn)是否與主表13行次利潤(rùn)總額是否一致)；

4、檢查有關(guān)稅前列支項(xiàng)目是否按標(biāo)準(zhǔn)和范圍扣除；

5、檢查彌補(bǔ)虧損是否準(zhǔn)確，是否按規(guī)定填報(bào)；

6、檢查稅前扣除、稅收優(yōu)惠是否已報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、備案等；

7、納稅人在規(guī)定申報(bào)期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)申報(bào)有誤的，可在自行重新申報(bào)。特殊情況無(wú)法網(wǎng)上申報(bào)的，持客戶端和匯繳資料到管理員處，由管理員審核紙質(zhì)資料并導(dǎo)入客戶端，出具《業(yè)務(wù)傳遞單》，至征收大廳開(kāi)具稅單后繳納入庫(kù)；

8、請(qǐng)法定代表人、會(huì)計(jì)主管、經(jīng)辦人在主表及所有附表相應(yīng)欄處簽字或簽章，填上“填表日期”；

9、蓋齊公章；

10、電子申報(bào)系統(tǒng)扣款日期統(tǒng)一為：2011年5月25日至5月31日，納稅人應(yīng)確保扣款日期內(nèi)銀行扣款賬戶上有足夠金額。

第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來(lái)會(huì)計(jì)繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第9節(jié)所得稅（準(zhǔn)則18號(hào)----所得稅）背景：2006年2月15日財(cái)政部頒發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對(duì)比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實(shí)務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實(shí)務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂《增值稅暫行條例》《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù) 操作實(shí)務(wù)指導(dǎo)

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點(diǎn)：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進(jìn)行匯算清繳

參考國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營(yíng)：終了5個(gè)月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營(yíng)：終止經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷(xiāo)登記前 參考財(cái)稅[2009]60號(hào)

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業(yè)在一個(gè)納稅中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅。

“ 企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計(jì)算 申報(bào) 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實(shí)務(wù)中要注意的幾個(gè)問(wèn)題 1．無(wú)條件申報(bào)：無(wú)論盈虧均要申報(bào)

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。2．自行申報(bào)：

3．申報(bào)的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯(cuò)誤能否更改：

申報(bào)期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

· 申報(bào)期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。

5、延期申報(bào)

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)，納稅人應(yīng)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國(guó)稅發(fā) [ 2009 ] 79號(hào))第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)和報(bào)送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；

2、財(cái)務(wù)報(bào)表；

3、備案事項(xiàng)相關(guān)材料；

4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》；

7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報(bào)批事項(xiàng)（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項(xiàng)目分為報(bào)批類(lèi)和備案類(lèi)。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理報(bào)批類(lèi)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書(shū)》形式告知申請(qǐng)人；各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案類(lèi)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)在7個(gè)工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書(shū)》形式告知申請(qǐng)人。

1、備案類(lèi)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行備案管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）企業(yè)國(guó)債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除（加計(jì)扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)軟件縮短折舊或攤銷(xiāo)年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場(chǎng)取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當(dāng)年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報(bào)批類(lèi)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行報(bào)批管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計(jì)（減按90%計(jì)入收入）；

（2）企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目登記（費(fèi)用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目所得減免稅；

（10）國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項(xiàng)目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表》

②被投資單位出具的股東名冊(cè)和持股比例

③購(gòu)買(mǎi)上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會(huì)、股東大會(huì)利潤(rùn)分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤(rùn)比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級(jí)政府部門(mén)規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國(guó)殘疾人證》或《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報(bào)表的結(jié)構(gòu)及填報(bào)（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類(lèi)）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細(xì)表》，附表二為《成本費(fèi)用明細(xì)表》，附表三為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，附表四為《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。附表一至附表四是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計(jì)算納稅調(diào)整明細(xì)的。●整體填表技巧

第一，仔細(xì)閱讀本表的填報(bào)說(shuō)明，然后再填寫(xiě)相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫(xiě)順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報(bào)的附表是不同的，”收入明細(xì)表“和”成本費(fèi)用明細(xì)表“分為三類(lèi)：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營(yíng)利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類(lèi)分別填寫(xiě)各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤(rùn)總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算、附列資料四大部分。“ 主表是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計(jì)算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅。

營(yíng)業(yè)稅金及附加：核算６稅１費(fèi)

營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）管理費(fèi)用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計(jì)算 “ 利潤(rùn)總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除）” 減：減、免稅項(xiàng)目所得（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（包括當(dāng)年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補(bǔ)以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報(bào)法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額“ ”（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

“ 填報(bào)匯算清繳實(shí)際預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅。”（2）匯總納稅總機(jī)構(gòu)

“ 填報(bào)總機(jī)構(gòu)及其所屬分支機(jī)構(gòu)實(shí)際預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅。”（3）合并繳納集團(tuán)企業(yè)

“ 填報(bào)集團(tuán)企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實(shí)際預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報(bào)按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實(shí)際就地預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅。” 第40行“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機(jī)構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團(tuán)企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會(huì)自動(dòng)生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》 包括以下：

“（1）收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目：18項(xiàng)（附表一、五、六、七）”（2）扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目：20項(xiàng)（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目：9項(xiàng)（附表九、十一）”（4）準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目：17項(xiàng)（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn) ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷(xiāo)售收入”：第3列填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報(bào)； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報(bào)； 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位： 自行計(jì)算填報(bào)。

“ 第3行”接受捐贈(zèng)收入“： ” 第2列填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將接受捐贈(zèng)直接計(jì)入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓”：填報(bào)納稅人不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓?xiě)?yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定視同銷(xiāo)售應(yīng)確認(rèn)的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。“ 第23行”職工福利費(fèi)支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除 “ 第28行”捐贈(zèng)支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。“ 特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文廢止

更新內(nèi)容：國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴(kuò)大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號(hào)文：自行申報(bào)（6種情形）與稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 25號(hào)公告：自行申報(bào)扣除（稅務(wù)機(jī)關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理，減少了稅會(huì)之間的差異 5.放寬申報(bào)期限

88號(hào)文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號(hào)公告：終了5個(gè)月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補(bǔ)申報(bào) 88號(hào)文：當(dāng)年

25號(hào)公告：不超過(guò)5個(gè)

第四篇：2011企業(yè)所得稅匯算清繳工作布置

2011查賬征收企業(yè)所得稅匯算清繳工作布置

結(jié)合本所實(shí)際情況，現(xiàn)對(duì)2011本所企業(yè)所得稅匯算清繳工作具體布置如下：

一、匯算清繳對(duì)象

依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定，凡在2011內(nèi)本市從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在2011中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

二、匯算清繳時(shí)間

納稅人在2012年4月31日之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“各單位”）辦理2011企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，次月5月31日之前結(jié)清企業(yè)所得稅稅款。

三、匯算清繳程序

（一）準(zhǔn)備階段。納稅人在辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)按企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定，納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或事先備案、事先申報(bào)的事項(xiàng)，應(yīng)在匯算清繳前按有關(guān)程序、報(bào)送材料等規(guī)定及時(shí)辦理。

提醒：凡是企業(yè)2011享受企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠政策的，需經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案同意，若尚未辦理相關(guān)所得稅減免稅手續(xù)的，應(yīng)在匯算清繳前辦理好相關(guān)所得稅審批或備案減免稅手續(xù)；凡是企業(yè)有資產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)的，根據(jù)國(guó)際稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告

及滬國(guó)稅所?2011?101號(hào)文，應(yīng)在匯算清繳前辦理好相關(guān)事先申報(bào)（分清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)）手續(xù)。

納稅人可從上海稅務(wù)網(wǎng)站（網(wǎng)址：www.tmdps.cn）“辦稅服務(wù)-下載中心”欄目?jī)?nèi)下載《2011企業(yè)所得稅匯算清繳客戶端》，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，如實(shí)填報(bào)《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》和《居民納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額，并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。

納稅人可以從上海稅務(wù)網(wǎng)站《企業(yè)所得稅匯算清繳專(zhuān)欄》獲得相關(guān)稅收政策、業(yè)務(wù)流程、納稅申報(bào)表講解等相關(guān)信息；還可以自行下載《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》電子版本，按需填報(bào)。

根據(jù)所得稅法第四十三條第一款的規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)文——《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]》第二章第十一條的規(guī)定，下列企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送一式兩份關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表并附送電子文檔（2011的電子版請(qǐng)從網(wǎng)站http://www.tmdps.cn上的辦稅服務(wù)->>下載中心里下載）。：

1）．實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)（包括內(nèi)、外資企業(yè)）；

2）．在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)（如外國(guó)銀行分行、各類(lèi)咨詢服務(wù)性代表處等）。

（二）申報(bào)階段。納稅人完成《2011企業(yè)所得稅匯算清繳客戶端》和《2011關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告客戶端》（如有研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣 2 除的企業(yè)還需填寫(xiě)《上海市企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除客戶端》）的數(shù)據(jù)輸入并確認(rèn)無(wú)誤后，通過(guò)網(wǎng)上電子申報(bào)企業(yè)端軟件（eTax＠SH）上傳數(shù)據(jù)，自行完成企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

提醒：今年參加匯算清繳的本市跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人也可以網(wǎng)上申報(bào)了。

網(wǎng)上申報(bào)不成功的納稅人、需要修改原網(wǎng)上申報(bào)數(shù)據(jù)的納稅人，應(yīng)持《2011企業(yè)所得稅匯算清繳客戶端》和相關(guān)納稅申報(bào)資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

納稅人應(yīng)根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的安排，在規(guī)定期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送下列紙質(zhì)納稅申報(bào)資料：

提醒：為及時(shí)完成企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，建議納稅人盡可能在4月15日前完成網(wǎng)上申報(bào)或上門(mén)申報(bào)同時(shí)報(bào)送以下紙質(zhì)納稅申報(bào)資料給管理員。

（1）《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》（一本：一式二份，每一頁(yè)必須根據(jù)要求簽字蓋章）。對(duì)于當(dāng)年發(fā)生的稅前可彌補(bǔ)的虧損額超過(guò)500萬(wàn)元（含）的（即，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表［A類(lèi)］主表第23行“納稅調(diào)整后所得”為負(fù)數(shù)），應(yīng)附送具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。

提醒：業(yè)經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告（披露虧損情況）

（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（非12月份的月度報(bào)表）。經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的，還需提供相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。

（3）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告。

3（4）發(fā)生的涉稅事項(xiàng)屬于事先備案類(lèi)的，應(yīng)附送事先備案涉稅事項(xiàng)結(jié)果通知書(shū)；屬于事后報(bào)送資料類(lèi)的，應(yīng)附送相關(guān)資料。

提醒：對(duì)“屬于事后報(bào)送資料類(lèi)的應(yīng)附送相關(guān)資料”做如下說(shuō)明，例舉：

1、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅

2、企業(yè)安置殘疾人及國(guó)家鼓勵(lì)安置其他就業(yè)人員支付的工資加計(jì)扣除

3、企業(yè)國(guó)債利息收入免稅

4、證券投資基金從證券市場(chǎng)取得的收入減免稅

5、證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅等涉稅事項(xiàng)是屬于事后報(bào)送資料類(lèi)的。

（5）對(duì)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的總機(jī)構(gòu)，應(yīng)附送跨地區(qū)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)情況、經(jīng)營(yíng)情況、預(yù)繳稅款情況及其繳款書(shū)復(fù)印件（蓋章注明與原件一致）；跨地區(qū)發(fā)生建筑勞務(wù)的本市總機(jī)構(gòu)企業(yè)，其直接管理的項(xiàng)目部，在勞務(wù)發(fā)生地按勞務(wù)收入的0.2%就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的，應(yīng)附送繳款書(shū)復(fù)印件（蓋章注明與原件一致）、外出經(jīng)營(yíng)證明等相關(guān)資料。

（6）通過(guò)《2011企業(yè)所得稅匯算清繳客戶端》打印“關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除有關(guān)事宜的通知”的回執(zhí)，填寫(xiě)后報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（7）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表（為訂本式二份）；

提醒：所有匯繳企業(yè)都要填報(bào)紙質(zhì)報(bào)告表。將報(bào)告表封面填報(bào)好蓋好公章并填報(bào)表一（關(guān)聯(lián)關(guān)系表，必填），對(duì)于無(wú)關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，附表中涉及到非關(guān)聯(lián)交易的信息也必須填寫(xiě)，沒(méi)有數(shù)據(jù)的表需填“本頁(yè)無(wú)此內(nèi)容”并由經(jīng)辦人和法人代表簽字蓋章。

所有匯繳企業(yè)在《2011上海市企業(yè)所得稅匯算清繳客戶端》中納稅人基本信息中的 “企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)”一欄都選擇填報(bào)“是”，并進(jìn)行客戶端電子申報(bào)。（與去年填報(bào)口徑不一樣）

關(guān)聯(lián)關(guān)系確認(rèn)及同期資料準(zhǔn)備相關(guān)內(nèi)容請(qǐng)參考國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)文內(nèi)容。

（8）符合小型微利條件的企業(yè)應(yīng)報(bào)送小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表（一式二份）；

（9）《2011企業(yè)所得稅申報(bào)表附報(bào)資料受理清單》及《清單》上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它資料。

提醒：詳見(jiàn)《受理清單》。《受理清單》一式二份，管理員受理企業(yè)報(bào)送的紙質(zhì)納稅申報(bào)資料經(jīng)核對(duì)后，將其中一份《受理清單》交還納稅人，一份稅務(wù)所備查。

納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)還應(yīng)注意以下事項(xiàng)：

（1）實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的，由統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu)，按照有關(guān)規(guī)定，在匯算清繳期間內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，進(jìn)行匯算清繳。其分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳，但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

提醒：總機(jī)構(gòu)提供匯繳申報(bào)表（加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)受理章的）給分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（2）對(duì)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)總機(jī)構(gòu)（含跨地區(qū)發(fā)生建筑勞務(wù)的總機(jī)構(gòu)）還應(yīng)填報(bào)《2011企業(yè)所得稅匯算清繳客戶端》中的《本市總機(jī)構(gòu)所屬外地分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅情況表》、《本市建筑企業(yè)直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目部就地預(yù)繳企業(yè)所得稅情況表》。

提醒：今年對(duì)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)總機(jī)構(gòu)在《客戶端》中新增兩個(gè)《就地預(yù)繳企業(yè)所得稅情況表》。

（3）對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，還應(yīng)分別填報(bào)《2011企業(yè)所得稅匯算清繳客戶端》中的《高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況表》、《高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)比例計(jì)算表》、《高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》、《軟件企業(yè)年檢有關(guān)指標(biāo)情況表》、《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)收入總額、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入總額占本企業(yè)當(dāng)年收入總額比例情況表》。

提醒：今年對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)在《客戶端》中新增與其相對(duì)應(yīng)的五個(gè)《表》。企業(yè)填報(bào)時(shí)需注意：是按照其取得證書(shū)來(lái)填報(bào)的，如，某企業(yè)既取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)又取得技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)證書(shū)，所得稅優(yōu)惠類(lèi)型是選擇按技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)來(lái)享受減免的，在本次匯繳時(shí)需同時(shí)填報(bào)《高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況表》、《高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)比例計(jì)算表》、《高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》和《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)收入總額、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入總額占本企業(yè)當(dāng)年收入總額比例情況表》。

（4）享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的企業(yè)需同時(shí)填報(bào)《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表》

（5）納稅人因不可抗力，無(wú)法在申報(bào)期內(nèi)辦理納稅申報(bào)或備齊納稅申報(bào)資料的，可按照征管法的規(guī)定，辦理延期納稅申報(bào)。

（三）結(jié)清稅款階段。納稅人納稅申報(bào)資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，納稅人已預(yù)繳的稅款少于全年應(yīng)繳稅款的，應(yīng)在2012年5月31日前繳納應(yīng)補(bǔ)稅款。納稅人已預(yù)繳的稅款多于全年應(yīng)繳稅款的，稅 6 務(wù)所專(zhuān)管員初審后盡可能在2011年5月10日前上報(bào)企業(yè)所得稅應(yīng)退稅款相關(guān)資料給所里，經(jīng)分管所長(zhǎng)復(fù)審后在2011年5月31日前上報(bào)所得稅處（退稅簽報(bào)上報(bào)區(qū)局）。

提醒：今年網(wǎng)上申報(bào)自5月26日開(kāi)始扣繳稅款，上門(mén)申報(bào)的最后限繳日為5月31日。企業(yè)應(yīng)確保銀行納稅帳戶上的稅款資金。企業(yè)若在扣款前發(fā)現(xiàn)需要修改申報(bào)的，持修改后的客戶端到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，撤銷(xiāo)申報(bào)后重新申報(bào)；若在扣款后需要修改申報(bào)內(nèi)容的且涉及補(bǔ)稅的，應(yīng)將已繳入庫(kù)稅款填入已預(yù)繳稅款中再重新申報(bào)；若在扣款后需要修改申報(bào)內(nèi)容的且造成多繳稅款的，應(yīng)將已補(bǔ)繳入庫(kù)稅款填入已預(yù)繳稅款中再重新申報(bào)并按照退稅流程申請(qǐng)退稅。

納稅人不按規(guī)定期限辦理申報(bào)、拒不申報(bào)，不按規(guī)定期限結(jié)清稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將依照征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處理。

后附相關(guān)資料：

1.附件一：2011企業(yè)所得稅申報(bào)表附報(bào)資料受理清單 2.附件二：2011企業(yè)所得稅匯算清繳答疑 3.附件三：2011企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表輔導(dǎo)

4.附件四：2011年《企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》輔導(dǎo) 5.附件五：客戶端及稅收優(yōu)惠明細(xì)說(shuō)明

6.附件六：2011企業(yè)所得稅匯算清繳客戶端補(bǔ)充情況表表樣 7.附件七：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表

8、附件八： 享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表

浦東新區(qū)稅務(wù)局第三十六稅務(wù)所

二0一二年三月九日

第五篇：所得稅匯算清繳

稅務(wù)師事務(wù)所出具審核報(bào)告，提交資料清單：

1、單位設(shè)立時(shí)的合同、協(xié)議、章程及營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件

2、單位設(shè)立時(shí)的和以后變更時(shí)的批文、驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件

3、銀行對(duì)帳單及余額調(diào)節(jié)表

4、期末存貨盤(pán)點(diǎn)表

5、稅務(wù)登記證復(fù)印件

6、享受優(yōu)惠政策的批文復(fù)印件

7、本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表原件

8、未經(jīng)審核的納稅申報(bào)表及附表復(fù)印件

9、納稅申報(bào)表

10、已繳納各項(xiàng)稅款的納稅憑證復(fù)印件

11、重要經(jīng)營(yíng)合同、協(xié)議復(fù)印件

12、其他應(yīng)提供的資料

備注：以上資料中的復(fù)印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認(rèn)

一、補(bǔ)繳上的所得稅

補(bǔ)繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項(xiàng)目：各種所得稅款以及國(guó)家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，補(bǔ)繳上的所得稅，應(yīng)調(diào)整上的所得稅費(fèi)用；可實(shí)際工作中，12月份的會(huì)計(jì)報(bào)表可能在1月10日已報(bào)給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，也未明確重新報(bào)送經(jīng)調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表，況且賬務(wù)處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上調(diào)表不調(diào)賬的會(huì)計(jì)報(bào)表，而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進(jìn)行賬務(wù)處理。

企業(yè)常見(jiàn)的幾種不當(dāng)處理方法：

1、記入以前損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤(rùn)，而在稅前利潤(rùn)（利潤(rùn)總額）中也將其做了扣除；

2、記入營(yíng)業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒(méi)在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費(fèi)用。

意見(jiàn)：匯算后通過(guò)以前損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，在下一的匯算清繳時(shí)，不作為稅前扣除項(xiàng)目，這樣會(huì)造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤(rùn)表的“利潤(rùn)總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費(fèi)用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項(xiàng)目填報(bào)也可，或者按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以前損益調(diào)整直接計(jì)入未分配利潤(rùn)科目。

請(qǐng)注意：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的勾稽會(huì)不一致，要與利潤(rùn)分配表結(jié)合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報(bào)表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。

多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上的所得稅費(fèi)用，賬務(wù)處理方面與補(bǔ)繳類(lèi)似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進(jìn)行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤(rùn)分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請(qǐng)留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過(guò)以前損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調(diào)整事項(xiàng)，是否要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。

會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對(duì)于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額（即利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項(xiàng)，一般是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進(jìn)行了所得稅審核后，對(duì)于納稅調(diào)整事項(xiàng)在下作了賬務(wù)處理，下做匯算清繳時(shí)又要做納稅調(diào)整。

四、是否調(diào)整下報(bào)表的期初數(shù)

由于會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下報(bào)表的期初數(shù)；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非重大差錯(cuò)）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

對(duì)于所得稅審核來(lái)說(shuō)，只對(duì)所得稅納稅調(diào)整，一般不對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯(cuò)處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過(guò)扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開(kāi)辦費(fèi)的問(wèn)題

新會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來(lái)了混亂。的期初數(shù)；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非重大差錯(cuò)）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

對(duì)于所得稅審核來(lái)說(shuō)，只對(duì)所得稅納稅調(diào)整，一般不對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯(cuò)處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過(guò)扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開(kāi)辦費(fèi)的問(wèn)題

新會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來(lái)了混亂。

稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。籌建期，是指從企業(yè)籌建之日至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。

會(huì)計(jì)規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。”

實(shí)務(wù)中可以這樣理解：對(duì)于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認(rèn)為不存在開(kāi)辦期的問(wèn)題，從取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照起開(kāi)始建賬，相關(guān)的房租，辦證費(fèi)等，都作為當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

如果是對(duì)開(kāi)辦費(fèi)在開(kāi)業(yè)一次進(jìn)入費(fèi)用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增，在以后作為納稅調(diào)減。但是以后可能會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。

所以，對(duì)于眾多的私營(yíng)企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理更方便些。

七、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)

依據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理?yè)p失，不需報(bào)批，如固定資產(chǎn)變賣(mài)損失，不需報(bào)批，但提前報(bào)廢需要報(bào)批。人為損失，財(cái)產(chǎn)永久性實(shí)質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報(bào)稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。

債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費(fèi)用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報(bào)告，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)（操作時(shí)可和其他財(cái)產(chǎn)損失中介審核報(bào)告一起申報(bào)）。財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)期限為終了后的15天內(nèi)，一年只能申報(bào)一次，所以應(yīng)及時(shí)申報(bào)，當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報(bào)。

八、預(yù)提費(fèi)用的期末余額

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)所得稅稅前扣除，除國(guó)家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用余額均不得在稅前扣除。因此，企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提準(zhǔn)備金（除壞賬準(zhǔn)備金外）及預(yù)提的其他費(fèi)用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

一般來(lái)說(shuō)，福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、銀行貸款利息等可按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)提，并按規(guī)定可在稅前扣除（要符合相關(guān)的比例及條件）。其他的如應(yīng)付工資，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，應(yīng)是按借方發(fā)生額（即實(shí)發(fā)數(shù)）來(lái)進(jìn)行扣除，但實(shí)務(wù)中如果企業(yè)是實(shí)行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調(diào)整，其他的如水電費(fèi)，房租等一般也可按同樣的原則進(jìn)行處理。