第一篇：企業(yè)所得稅籌劃案例分析

企業(yè)所得稅籌劃案例分析

明宏公司近日擬從其子公司恒陽公司提取60萬元管理費，公司王會計提出異議。理由是：母公司要對這60萬元繳納企業(yè)所得稅，而子公司卻不能稅前扣除。從整體利益看，此舉等于多繳企業(yè)所得稅60×25%=15萬元，她建議每年派出技術人員為子公司服務應簽服務合同，收取60萬元服務費，子公司則可以將60萬元在稅前扣除。

如果母公司為子公司提供服務而收取管理費，則母公司按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定要確認為“其他收入”，計入應納稅所得額;而根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條規(guī)定，“企業(yè)之間支付的管理費不得扣除”，子公司卻不能稅前扣除。從節(jié)稅的角度看不劃算。

如改為有償服務，不收管理費，則母公司可以計收入，子公司亦可稅前扣除，從母子兩公司整體看，60萬元服務費的企業(yè)所得稅總和為0(不考慮母子公司適用不同稅率的情況，如子公司為小型微利企業(yè)，或母公司為高新技術企業(yè)等)。

《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)[2008]86號)第二條規(guī)定，“母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅;子公司作為成本費用在稅前扣除。”

同時，第五條規(guī)定，“子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。”

第二篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃-案例分析

A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃

一、公司概況

公司主要從事新型公路養(yǎng)護機械的技術開發(fā)和制造，公司經(jīng)營范圍：公路筑路養(yǎng)護設備、除雪設備、市政環(huán)衛(wèi)設備、港口設備、鐵路養(yǎng)護設備、機場養(yǎng)護設備、特種設備的開發(fā)、制造及銷售；公路養(yǎng)護施工。經(jīng)營貨物及技術進出口；設備租賃。公司發(fā)展至今年產值僅50-100億元，市場保有量600-700億元，預計2020年養(yǎng)護機械市場規(guī)模將達到10,095億元-12,975億元，未來十年平均每年新增配置量將達到近1,000億元。目前公司正在進行冷吹式機場除雪車、機場跑道除冰液灑布車、機械式綜合除雪車等行業(yè)高端產品的研發(fā)。

二、A公司財務狀況及涉稅情況分析 A公司2011的財務狀況及涉稅情況如下:

（一）收入及利潤

2011實現(xiàn)營業(yè)收入202,890,132.77元，比上年增加69,637,942.72元，同比增長52.26個百分點。此外，2011年，A公司在營業(yè)外收入方面共盈利10,004,544.57元(主要為政府補助)。2011年全年實現(xiàn)利潤76,927,135.78元，比上年同期增加44,960,325.91元，降幅71.1%。

（二）費用水平

A公司2011年發(fā)生銷售成本99,812,049.59元，銷售費用18,388,472.57元，管理費用17,198,476.76元，財務費用一3,148,719.35元。2011年列支工資薪金3,802,905.23元，列支工會經(jīng)費14,185.92元，職工福利費68,679.64元，職工教育經(jīng)費10,355.00元;列支業(yè)務招待費2,104,552.57元，折舊攤銷支出875,848.44元。

（三）其他涉稅財務指標

2011年，應收賬款年初金額為43,199,192.5元，年末余額為63,461,696.12元;其他應收款年初金額為5,881,719.03元，年末金額為6,212,883.27元元，計提壞賬準備1,687,505.49元。

（四）企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀及分析

公司涉及的主要稅種有增值稅17%、營業(yè)稅5%、城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%、企業(yè)所得稅25%、個人所得稅。2008年1月1日實施的新《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，國家需進一步加大高新技術企業(yè)的扶持力度，對于該領域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。本公司于2012年1月26日被遼寧省科學技術廳、遼寧省財政廳、遼寧省國家稅務局、遼寧省地方稅務局四部門認定為高新技術企業(yè)，并取得《高新技術企業(yè)證書))(證書編號:GF20112100012)有效期為2012年1月至2013年12月，有效期內按15%的稅率計繳企業(yè)所得稅。A公司投資的子公司B公司按15%的稅率計繳企業(yè)所得稅。

三、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃空間分析

（一）稅收制度空間

1、納稅人定義上的可變通性

在稅法中，每一項稅種的納稅人主體都有嚴格的定義，即對納稅人主體范圍進行了嚴格的劃分，但這種劃分又有著條框性，納稅人可以運用這種條框性，通過對經(jīng)營活動的某種安排，改變納稅人主體的身份，即可實行納稅籌劃，實現(xiàn)減輕納稅額的目標。

2、稅率上的差異性

如果賦予課稅相同的金額，卻采用不同的稅率，那么稅率會隨之提升，納稅額就越高，同理稅率越低的納稅額就越小。而且即使同一稅種，不同的稅項也存在著不同的稅率，這些不可避免的稅率差異為納稅人提供了尋找低稅率途徑的契機。

3、課稅對象金額上的可調整性

通過對A公司課稅對象分析發(fā)現(xiàn)，其適用范圍的稅率是計算納稅額的兩個重要因素，納稅人可以通過一些納稅籌劃方法將其所得稅最小化，例如:根據(jù)實際情況與現(xiàn)有條件對課稅對象進行調節(jié)，進而縮減稅金，以實現(xiàn)稅額的調節(jié)。對子公司B公司全額投資，由于A公司所得稅率大于B公司的所得稅率，A公司在對B公司的利潤分配上可以進行籌劃，最大限度地避免A公司分回利潤的再納稅。使A公司盡量減少稅收負擔提供了可能。

4、稅種稅負的彈性

稅負的彈性即具體稅種的納稅金額伸縮性的大小，它對納稅籌劃利益的大小和納稅籌劃潛力的大小起著關鍵的作用，即成正比關系。其規(guī)律是:若稅負的彈性越大，納稅籌劃的可操作性就越大，反之亦然。稅負彈性取決于稅源的大小和稅種的構成要素:即稅源與稅負彈性成正比，稅基與稅率彈性呈正相關關系，前者越寬，后者越高，即企業(yè)所承擔的稅負就越重;也就是說，稅負的輕重取決于稅收扣除的大小。總而言之，稅負彈性取決于各項稅種組成要素的彈性。從A公司應收賬款結算方式來看，其采用的主要方式為直接收款，也就是A公司在貸款尚未收回的情況下開具了增值稅發(fā)票，即稅金由A公司支付或墊付，而根據(jù)稅法相關條款規(guī)定，如果企業(yè)采用分期收款方式作為應收賬款結算方式，那么企業(yè)就能夠推后繳稅的時間。

5、稅收優(yōu)惠

稅收的優(yōu)惠制度是我國稅法的重要組成部分，國家為經(jīng)濟發(fā)展重要區(qū)域、經(jīng)濟發(fā)展優(yōu)先區(qū)域以及鼓勵研發(fā)與銷售的產品提供優(yōu)惠的稅收政策。總之，若稅收優(yōu)惠的差別越大，實施的內容越廣，范圍越大，給與納稅人的納稅籌劃的可行性越大。A公司雖說屬于國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，按稅法規(guī)定應按15%,但由于A公司自己的緣故，未及時申報高新技術企業(yè)認定管理機構提交申請，所以A公司2011年錯過了按15%計提所得稅的優(yōu)惠。

（二）企業(yè)所得稅法的彈性規(guī)定空間

總體上看，新企業(yè)所得稅法放寬了成本費用的抵減范圍和標準，若收入不變得情況下，稅前可扣除項目的增加，可一定程度減少課稅金額;而計稅工資等內容，所得稅法中對其扣除限額也加以明確，基于此，企業(yè)能夠更好地為納稅進行籌劃。成為企業(yè)納稅籌劃的一項重要內容。A公司在稅前扣除項目上，如:業(yè)務招待費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費、職工福利費、利息費用、捐贈費用、研究開發(fā)費用的加計扣除等項目進行籌劃。

四、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃設計

根據(jù)對A公司2011的財務狀況及涉稅情況和企業(yè)所得稅納稅籌劃空間的分析，便可著手設計企業(yè)所得稅納稅籌劃優(yōu)化方案。

（一）A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本思路

對于A公司而言，除了對優(yōu)惠政策加以利用外，同時還需在合法的情況下加大成本投入，縮減本期確認收入，合理的利用資金流動的時效性為A公司進行納稅籌劃，而是實現(xiàn)節(jié)稅、增收效益目的。

1、延期納稅 在合法的情況下，企業(yè)應當結合實際情況，利用節(jié)稅技術延期納稅，如對收入進行推遲確認。盡管本期稅款繳納延遲不能減少應納稅款額，但對于納稅人而言，推遲繳納的稅款等同于一筆無需支付利息的資金，可以加快企業(yè)現(xiàn)金流動，而企業(yè)在足夠資金的支持下，可以獲取更多的經(jīng)濟收益與所得。

2、利用成本費用的抵稅效應

費用攤銷是企業(yè)所得稅納稅籌劃的前提，會計成本核算是企業(yè)所得稅納稅籌劃的基礎。根據(jù)我國相關法律規(guī)定，企業(yè)成本核算在國家規(guī)定的產品成本范圍內進行時，利潤減少的實現(xiàn)可以通過對有利于產品成本擴大方法的選擇來獲取，進而實現(xiàn)企業(yè)所得稅稅額減少。

3、利用低稅率的優(yōu)惠條件

在新頒布的稅法中，其規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為百分之二十五，除了上文提及的相關優(yōu)惠稅率外，新稅法中有增加了新的減少稅率的規(guī)定:首先，對于國家需進一步加大高新技術企業(yè)的扶持力度，對于該領域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。所以，A公司目前可以充分根據(jù)新政策所提供的新的優(yōu)惠稅率，結合公司實際情況，調整現(xiàn)階段生產經(jīng)營活動。

4、充分利用稅收優(yōu)惠政策

A公司應該結合企業(yè)的實際情況認真研究這些優(yōu)惠政策，包括充分利用這方面的優(yōu)勢來降低自身的稅負。

（二）扣除項目的籌劃

根據(jù)我國稅法相關規(guī)定要求，企業(yè)在繳納所得稅前，可以根據(jù)稅法要求對以下項目進行預先扣除，如損失、成本、稅金以及費用。基于成本核算角度來講，企業(yè)想要減輕稅負，完全可以通過列支成本費用來實現(xiàn)。

1、業(yè)務招待費籌劃

根據(jù)我國所得稅稅法相關條約規(guī)定，實際發(fā)生額的百分之六十是準予納稅人業(yè)務招待費扣除部分，最大額度不得高于企業(yè)盈利的千分之五，業(yè)務宣傳費與廣告費用的開支不得高于納稅人盈利的百分之十五。根據(jù)我國有關稅前扣除辦法的相關要求，納稅人在企業(yè)日常的生產經(jīng)營活動中，如若董事會、會議以及差旅中所產生的合理費用開支，均可被列支為“其他扣除項目”，但不能將這三項在視作業(yè)務招待費來進行處理。因此，對于納稅人而言，其在核算業(yè)務招待費過程中，可以列支出董事會費、會議費以及差旅費，并將其與業(yè)務招待費所分開，因為這三種費用開支，只要納稅人能夠提供其因正常經(jīng)營活動需要而造成的的必要開支，并提供合法、真實的收據(jù)憑證，即可將這三種費用納入到其他扣除項目中，如記錄好會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等，就可獲得全額扣除，并且不受比例限制。

A公司將會議費80萬元列入業(yè)務招待費，這部分業(yè)務招待費40%在計算所得稅時已經(jīng)作為納稅調增項目進行調整，如列入會議費不用納稅調整，該筆會議費對所得稅的影響金額為80*40%*25%=8萬元。

2、工會經(jīng)費籌劃

我國《企業(yè)所得稅法實施細則》中明確指出，企業(yè)有關在職員工工費的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的百分之二部分。2011年，A公司工會經(jīng)費發(fā)生額共計1.42萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，即2011A公司工會經(jīng)費提取限額=380.28*2%=7.61萬元，還有未用完的稅前列支限額7.61-1.42=6.19萬元，仍有6.19*25%= 1.55萬元的節(jié)稅空間。

3、教育經(jīng)費籌劃

我國((企業(yè)所得稅法實施細則》中明確指出，企業(yè)有關在職員工再培訓費用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千分之十五部分。2011年，A公司因職工再培訓經(jīng)費發(fā)生額共計一萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，A公司仍有4.7*25%=1.18萬元的節(jié)稅空間余地。

4、職工福利費

我國《企業(yè)所得稅法實施細則》中明確指出，企業(yè)有關在職員工福利費用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千百分之十四部分。2011年，A公司福利經(jīng)費發(fā)生額共計6.87萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，即2011A公司工會經(jīng)費提取限額=380.28*14%=53.24萬元，此時，A公司還有53.24-6.87=46.37萬元的稅前列支限額，因此其節(jié)稅空間頗為巨大，共計46.37*25%=11.59萬元。

5、固定資產計提折舊籌劃

對于A公司而言，固定資產部分價值損耗轉嫁到產品成本投入中，而產品成本的增加勢必會提升銷售成本，此外，隨著固定資產的持續(xù)損耗勢必會造成企業(yè)采取一定措施來遏制，這又造成管理費用的開支，進而在對企業(yè)本總額利潤產生影響的情況下，實現(xiàn)企業(yè)凈收益的減少。所以，企業(yè)應繳所得稅額減少的另一大途徑就是選擇固定資產折舊方法。

A公司從固定資產達到預定可使用狀態(tài)的次月起按年限平均法計提折舊，按固定資產的類別、估計的經(jīng)濟使用年限和預計的凈殘值分別確定折舊年限和年折舊率如下:

表4-1A公司固定資產折舊會計政策表

A公司折舊合理避稅的方法有: 選擇適合的折舊方法和擇取合適的折舊年限 由于A公司大部分資產折舊年限都屬于長期型，如果可以采用適當?shù)姆椒▽φ叟f年限加以縮減，那么就能夠適當?shù)膶η捌谡叟f額予以增加，可以延緩繳納所得稅，有利于企業(yè)對資金的使用。如果A公司對折舊的會計政策定為加速折舊和減少折舊年限，將大大減少與折舊相應的所得稅額，A公司2011年當年計提折舊463萬元，如果將折舊年限減為稅法規(guī)定的最低年限和加速折舊的方法，當年計提的折舊將增加400萬元，影響A公司所得稅400*25%=100萬元。

6、利用研究開發(fā)費用的加計扣除。

在會計處理中，技術開發(fā)費用支出可以據(jù)實上報。然而在稅收處理方面，根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)技術開發(fā)費用若在當期未形成企業(yè)無形資產的，那么需將其計入到當期損益中，規(guī)定中明確支出，企業(yè)準予扣除部分為技術開發(fā)費用的50%，若該部分費用已成為企業(yè)無形資產的一部分，那么必須攤銷無形資產150%的成本。A公司從國外購買該技術，花費2000萬元，購買后可以直接投入生產應用，合同約定的年限為10年，當年可抵減的應納稅所得額為200萬元，假設自行開發(fā)該項技術，估計費用也為2000萬元。但可抵減的應納稅所得額為3000萬元，少納所得稅(3000-200)*25%=700萬元。

（三）A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃節(jié)稅效果評價

納稅籌劃方案的實施是循序漸進的，是在有計劃、有組織的情況下實施的，尤其是對與某些重要的節(jié)稅措施，其必須落實到企業(yè)各項經(jīng)營管理活動中，以達到企業(yè)節(jié)稅需要與要求。對于A公司來講，在合法情況下，結合本公司實際情況，積極為公司享受優(yōu)惠稅率創(chuàng)造條件，通過上文的納稅籌劃方案的應用，A公司節(jié)稅金額共計2819.6萬元，詳情如表4-2所示:

表4-2納稅籌劃方案

首先通過上述納稅籌劃方案的應用，實際效果顯示可以為A公司減輕稅負，這一點實現(xiàn)并符合了納稅籌劃的最根本目的，即實現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化。其次，資金收入確認時間的時效性價值應最大程度的在納稅籌劃中發(fā)揮出來。公司結合實際情況，針對性的采用合理的方式來延遲當期所得稅的上繳，進而將延遲上繳的所得稅作為一筆無息的貸款供企業(yè)進行資金周轉。最后，企業(yè)納稅籌劃的制定與開展必須是在合法的情況下，即嚴格按照稅法與相關法律的要求，在結合企業(yè)實際情況時，為本企業(yè)創(chuàng)造享受優(yōu)惠政策與稅率的條件，進而幫助企業(yè)實現(xiàn)稅后利益最大化。不難發(fā)現(xiàn)，納稅籌劃不僅幫助企業(yè)享受了應有的合法權益，同時也幫助企業(yè)承擔了納稅義務，呈現(xiàn)雙贏的局面。

第三篇：企業(yè)所得稅的稅務籌劃案例分析

企業(yè)所得稅的稅務籌劃案例分析

利用企業(yè)所得稅減免稅政策籌劃

現(xiàn)行的鼓勵科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

1.對科研單位和大專院校的技術轉讓、技術咨詢、技術培訓、技術服務、技術承包、技術出口的所得，暫免征收所得稅；其他企事業(yè)單位技術轉讓及有關的技術咨詢服務、技術服務和技術培訓收入，年所得不超過30萬元的部分，暫免征收所得稅。

2.為鼓勵企業(yè)增加科技投入，允許企業(yè)將從事新產品、新技術開發(fā)的費用，在征收所得稅之前列支，不受比例限制。

3.對經(jīng)國務院批準成立的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內認定的高新技術企業(yè)，可減按15％的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，并規(guī)定在開辦之日起兩年內免征所得稅。

4.稅法規(guī)定，對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計、審計、稅務等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，免征所得稅一年。稅法同時規(guī)定，高新技術企業(yè)、第三產業(yè)企業(yè)、利用“三廢”為主要原料生產的企業(yè)、“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)、新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)，如為中間開業(yè)，當年實際生產經(jīng)營期不足6個月的，可向主管稅務機關申請選擇就當年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一起計算。

如企業(yè)已選擇該辦法后次發(fā)生虧損，其上一已納稅款，不予退庫，虧損應計算為減免執(zhí)行期限，其虧損額可按規(guī)定用以后的所得抵補。

企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策多種多樣，企業(yè)應當徹底了解各項減免稅政策法規(guī)，在組建、注冊、經(jīng)營方式上充分參考所得稅優(yōu)惠政策，以達總體稅負的優(yōu)化。

例如，某公司于1999年9月中旬開業(yè)，屬于科技開發(fā)企業(yè)。該公司1999年并沒有享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，繳納了1999年9月～12月四個月的企業(yè)所得稅6萬元。而是把享受稅收優(yōu)惠的期限選擇在2000年。按照公司預測，2000年實現(xiàn)的利潤將突破100萬元，如果把減免稅選擇在2000年，享受的稅收優(yōu)惠會更多。2000年1～6月，該公司已累計實現(xiàn)利潤54萬元，按公司現(xiàn)有業(yè)務水平計算，全年可實現(xiàn)利潤超過100萬元，這樣，公司今年享受減免的企業(yè)所得稅將達到33萬元，與1999年的企業(yè)所得稅額6萬元相比，兩種方案稅負差額高達27萬元。

利用納稅籌劃

企業(yè)的生產、經(jīng)營是續(xù)存的，一般都是一個延續(xù)進行的長過程。但企業(yè)的核算是劃分階段進行的，以考核每一期間的經(jīng)營成果。

每一階段為一個會計期間。會計期間的長短和起止日期，在理論上不應有絕對的限度，習慣上通常為一年，稱為一個會計。企業(yè)所得稅和地方所得稅的納稅，原則上應與企業(yè)的會計相一致。稅法規(guī)定為：自公歷1月1日起至12月31日止的期間。但下列情況可作例外處理。

1.企業(yè)依照稅法規(guī)定的納稅計算應納稅所得額有困難的，可以提出申請，報當?shù)囟悇諜C關批準后，以本企業(yè)滿12個月的會計為納稅。

2.企業(yè)在一個納稅的中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅的實際經(jīng)營期不是12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅。

3.企業(yè)清算時，應當以清算期間作為一個納稅。

納稅人利用納稅進行稅務籌劃時應考慮如下：

當某一大宗交易處在兩個納稅交叉點時（即年末與年初），根據(jù)權責發(fā)生制的會計處理原則，可適當推遲交易發(fā)生日，使之盡可能發(fā)生在下一個，從而使部分所得稅推遲一年繳納，獲得利率方面的好處。

利用“免二減三”稅收優(yōu)惠籌劃

在中國對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的稅收優(yōu)惠中以“免二減三”優(yōu)惠最為顯著。稅法規(guī)定開始計算“免二減三”的是獲利。獲利是企業(yè)開業(yè)以來第一次出現(xiàn)應納稅所得大于零的，它是企業(yè)計算“免二減三”的起點。籌劃時應這樣做：

1.開業(yè)當年獲利的企業(yè)應當盡可能推遲獲利，將利潤的實現(xiàn)安排在“免二”的里。

2.開業(yè)當年獲利，只要實際獲利的月份不超過6個月，就應當向當?shù)囟悇詹块T申請將獲利的計算推遲到下一年計算。

3.從獲利三年開始后“免二減三”五年內，盡可能將減半稅收后三年利潤提前在“免二”內實現(xiàn)，根據(jù)權責發(fā)生制的會計原則這樣做是可行的。

4.如果某企業(yè)從開業(yè)之日起兩年未獲利，后五年享受“免二減三”，從第八年開始停止，又開始新的合資企業(yè)生涯，那么實際上它又可以從頭享受“免二減三”的優(yōu)惠。

前面已經(jīng)提到，在企業(yè)正常納稅的情況下，企業(yè)固定資產選擇加速折舊方法，可以加快投資的回收速度，對企業(yè)是有利的。但在企業(yè)享受免稅、減稅的情況下，結果可能相反。在我國所得稅法中，都規(guī)定了免稅、減稅的條款，尤其是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法中，規(guī)定了更多的免稅、減稅的優(yōu)惠待遇。如果企業(yè)是在享受免稅、減稅期間，固定資產加速折舊方法是否還會給企業(yè)帶來“實惠”？舉例說明如下：

某外商投資企業(yè)按稅法規(guī)定，符合“免二減三”的條件，開業(yè)當年獲利，固定資產投資

120萬元。在稅法規(guī)定范圍內，企業(yè)可在直線法、雙倍余額遞減法之間選擇一種折舊方法，折舊年限不少于6年。現(xiàn)以直線法為標準。分析加速折舊對所得稅及企業(yè)利潤的影響，假定法定所得稅率為30％。A表示折舊年限為8年的直線法，B表示折舊年限為6年的直線法，C表示雙倍余額遞減法。

附表1，假定按8年采用直線法折舊對所得稅及稅后利潤的影響為“0”，當折舊方法不變，只是縮短折舊年限時，使所得稅增加52500元，稅后利潤減少52500元；當采用雙倍余額遞減法時，所得稅增加58550元，稅后利潤減少58550元。以上分析雖然未考慮貨幣時間價值，即使考慮，也不會改變因采用加速折舊方法給企業(yè)帶來的不利。假定企業(yè)資金成本率為10％，按資金成本率將上述對所得稅及稅后利潤影響折現(xiàn)。

從附表2可以看出，將折舊年限從8年縮短到6年比采用加速折舊方法要好一些。

倘若將直線法的折舊年限縮短到5年，而加速折舊年限不變（仍為8年），則縮短折舊年限的直線法下的所得稅稅負增大的程度會大于加速折舊法。

由此可見，企業(yè)在營利前期享受免稅、減稅待遇時，固定資產折舊速度越快，企業(yè)所得稅稅負越重。因為企業(yè)在可以享受減免稅期間，將可以作為利潤的部分作為費用了，而沒能使這部分利潤享受減免稅優(yōu)惠待遇。如果外資企業(yè)在開業(yè)初期發(fā)生應稅虧損，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，可以在以后五年內以稅前利潤抵扣，抵扣之后有盈利時，確認為獲利，從當年起，執(zhí)行免稅、減稅待遇，這就意味著企業(yè)按法定稅率正常納稅的將進一步推遲；在這種情況下，采用加速折舊方法或直線法下縮短折舊年限將更不可取。

可見，在減免稅優(yōu)惠期內，加速折舊使企業(yè)增加了所得稅的支出，使經(jīng)營者可以自主支配的資金減少，一部分資金以稅款的形式流出企業(yè)；但加速折舊同時也向經(jīng)營者提供了一項秘密資金，即已經(jīng)提足折舊的固定資產仍然在為企業(yè)服務，卻“沒有”占用企業(yè)的資金。這項秘密資金的存在為企業(yè)未來的經(jīng)營虧損提供了避難所。因此，即使在免稅、減稅期間，許多企業(yè)的經(jīng)營者也樂于采用加速折舊方法，為的是有一個較為寬松的財務環(huán)境。

附表1：

單位:萬元

折舊額

對所得稅的影響

對稅后利潤的影響

A

B

C

A-B

A-C

A-B

A-C

15

0

0

-15 15

22.5

0

0

-7.5

15

16.875

-0.75

-0.281

-4.25

-1.594

15

12.654

-0.75

0.352

-4.25

1.994

15

9.501

-0.75

0.825

-4.25

4.674 15

9.49

-1.5

1.653

-3.50

3.857 15

0

9.49

4.5

1.653

10.50

3.857 15

0

9.49

4.5

1.653

10.50

3.857

合計 120

120

120

5.25

5.855

-5.25

-5.855

注：1.A-B、A-C項第一、第二年為零，是因為第一、第二年不繳所得稅；

2.-0.75＝（15-20）×30%×0.5

附表2

單位:萬元

對所得稅影響現(xiàn)值

對稅后利潤影響現(xiàn)值

折現(xiàn)系數(shù)

A-B

A-C

A-B

A-C

0.91

0

0

-4.550

-13.650

0.826

0

0

-4.130

-6.195

0.751

-0.563

0.119

-3.192

-1.197

0.683

-0.512

0.240

-2.903

1.362

0.621

-0.466

0.512

-2.639

2.906

0.564

-0.846

0.932

-1.974

2.175

0.513

2.309

0.848

5.387

1.988

0.467

2.101

0.772

4.904

1.810

合計

2.023

3.186

-9.097

-10.801

利用資產評估增值籌劃

我國當前對資產評估增值并未征收企業(yè)所得稅，只規(guī)定中外合資企業(yè)進行股份制改造時對資產評估增值要征收所得稅。固定資產評估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當期利潤，相應減少應繳納的所得稅。

若是企業(yè)虧損，因當年虧損可以用以后5年的稅前利潤彌補，因而對以后的所得稅會產生更大的影響。

例如，某房產評估后增值50％，按10年提取折舊，年折舊率10％，每年增加的房產收入占增值額的比例如下：

50％×70％×1.2％＝0.42％

每年減少的所得稅收入占增值額的比例如下：

50％×10％×33％＝1.65％

即每年增加的稅收收入為房產評估增值額的0.42％，每年減少的稅收收入為房產評估增值額的1.65％。

利用投資核算方法籌劃

長期投資的會計核算方法有兩種：成本法和權益法。采用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時，對企業(yè)的所得稅繳納有不同的影響。這就為企業(yè)的稅務籌劃提供了空間。

例如，甲公司1998年購買乙公司股票500000元，甲公司獲得乙公司有表決權股份的30％。這一年乙公司報告凈收益為160000元，乙公司所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15％。

甲公司若采取成本法核算股票長期投資，則會計分錄如下：

1.長期投資入賬：

借：長期投資

500000

貸：銀行存款

500000

2.乙公司將甲公司應得股利48000元于1998年底分給甲公司：

借：銀行存款

48000

貸：投資收益

48000

3.若乙公司將甲公司應得股利48000元保留在乙公司之內，即甲公司于1998年末末實際收到應得股利，則甲公司不作任何賬務處理。

甲公司若采取權益法核算股票長期投資，則會計分錄如下：

1.長期投資入賬：

借：長期投資

500000

貸：銀行存款

500000

2.乙公司1998年底實現(xiàn)凈收益160000元，甲公司應得股利48000元（160000×30％），則應相應調整長期投資賬戶：

借：長期投資

48000

貸：投資收益

48000

3.甲公司收到股利48000元：

借：銀行存款

48000

貸：長期投資

48000

綜觀成本法和權益法，成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益，而權益法無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，來長期避免部分投資收益應補繳的企業(yè)所得稅。

即使采用成本法核算長期投資的企業(yè)無心節(jié)稅，投資收益實際收回后也會出現(xiàn)滯納國家稅款的現(xiàn)象。因為一般說來，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實現(xiàn)，企業(yè)于實際收到股利的當期才繳納企業(yè)所得稅；而國家稅收應于收益實現(xiàn)當期就相應實現(xiàn)的。在利用這一方法時，應該充分注意到國家的會計制度。會計制度規(guī)定：企業(yè)在取得股份以后，其賬務處理應根據(jù)投資者的投資在被投資企業(yè)資本中所占的比例和所能產生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權益法。當長期投資的股份低于被投資企業(yè)股份的25％時，所擁有的股權不足以對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產生重大影響時，適用以成本法進行長期投資核算。在這種規(guī)定下，當企業(yè)投資份額占25％以上比例時，就無法避免其應補繳的企業(yè)所得稅；在企業(yè)投資份額未占到25％的比例時，可以成功地避免其應補繳的企業(yè)所得稅或滯納其應補繳的企業(yè)所得稅。

利用存貨計價方法籌劃

銷貨成本＝期初存貨＋本期存貨－期末存貨

由上述公式得知，期末存貨的大小，恰好與銷貨成本高低成反比。換言之，期末存貨金額越大，銷貨成本便愈小，銷貨毛利隨之加大，應納稅所得額及所得稅負也會隨之增加，對企業(yè)不利；反之，期末存貨金額越小，銷貨成本愈大，銷貨毛利變小，應納稅所得額及所得稅稅負均隨之減少，對企業(yè)有利。因此，對存貨進行合理籌劃，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負。

我國現(xiàn)行稅制規(guī)定：納稅人各項存貨的發(fā)生和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。

不同的計價方法，對結轉當期銷售成本的數(shù)額會有所不同，期末存貨的大小，與銷貨成本的高低成反比，從而影響企業(yè)當期應納稅利潤數(shù)額的確定，主要表現(xiàn)在以下四個方面：（1）期末存貨如果計價過低，當期的利潤可能因此而相應減少；（2）期末存貨計價過高，當期的利潤可能因此而相應增加；（3）期初存貨計價過低，當期的利潤可能因此而相應增加；（4）期初存貨如果計價過高，當期的利潤可能因此而相應減少。

例如，某企業(yè)在1996年先后進貨兩批，數(shù)量相同，進價分別為400萬元和600萬元。1997年和1998年各出售一半，售價均為1000萬元。所得稅稅率為33％。在加權平均法、先進先出法和后進先出法下，銷售成本、所得稅和凈利潤的計算如附表。

附表

單位：萬元

加權平均法

先進先出法

后進無出法

1997 1998

合計

1997 1998

合計

1997 1998 合計

銷售收入

1000 1000

2000

1000 1000

2000

1000 1000 2000

銷售成本

500

500

1000

400

600

1000

600

400

1000

稅前利潤

500

500

1000

600

400

1000

400

600

1000

所得稅

165

165

330

198

132

330

132

198

330

凈利潤

335

335

670

402

268

670

268

402

670

從附表可知，雖然各項數(shù)據(jù)的兩年合計相等，但不同計價方法對不同年份的數(shù)據(jù)產生了影響。1997企業(yè)應納所得稅額在后進先出法下為132萬元，在加權平均法下為165萬元，在先進先出法下為198萬元。可見，采用后進先出法，在物價上升的情況下，企業(yè)耗用原材料（或發(fā)出商品）的成本較高，當期利潤相應減少，可以少繳所得稅。如果原材料價格的趨勢與此相反，就應采用先進先出法。如果價格比較平穩(wěn)，漲落幅度不大，宜采用加權平均法。如果材料價格漲落幅度較大，宜采用移動平均法。

另外，對享受定期減免所得稅的企業(yè)，正確選擇存貨計價的核算方法也同樣能起到降低稅負作用。例如《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，新辦獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資、對外貿易業(yè)等企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務機關批準。

可減征或者免征企業(yè)所得稅一年。該企業(yè)1997享受免征所得稅一年，1998年恢復征稅，則可選用先進先出法進行核算，將高額的利潤保留在免稅。

利用改變存貨存放方式籌劃

某建筑公司購入一批水泥，價值50萬元，因庫房緊張，需在異地存放15天。存放方式有三種：露天存放、租篷布存放和搭建臨時棚存放。如果露天存放，則遇小雨要損失60％，下

大雨損失90％；如果向出租公司租用篷布（每天租金4000元），則遇小雨損失10％，下大雨要損失50％；如果搭建一個臨時棚，則下雨可保無損，下大雨損失10％，但要支付料工費計14萬元（假定可在納稅稅前直接扣除）。根據(jù)當?shù)貧庀蟛块T的可靠預測，水泥停放期間不下雨的可能性為10％，下小雨的可能性為70％，下大雨的可能性為20％。

其他相關資料如下：

1.該納稅公司存貨賬面無余額。

2.該納稅不計本筆業(yè)務稅前所得為30萬元。

3.公司賬面以前虧損15.5萬元，本為法定的最后一個可彌補虧損。

公司財務部門根據(jù)上述資料籌劃如下：

1.首先計算出各自狀態(tài)下的損失值，見表1.2.計算各方案在各狀態(tài)概率下的損失期望值合計，見表2.3.比較各方案優(yōu)劣，確定最優(yōu)方案。

露天狀態(tài)下，公司該納稅年應稅前所得期望值為30萬元－30萬元＝0，結果是以前的虧損15.5萬元將由公司自身的留存收益來承擔；該納稅無須繳納企業(yè)所得稅。

租用篷布情況下，公司該納稅稅前所得期望值為30萬元－14.5萬元＝15.5萬元，抵補公司以前虧損15.5萬元后，應納稅所得額為0,無須繳納企業(yè)所得稅。

搭蓋臨時棚情況下，公司納稅稅前所得為30萬元－15萬元＝15萬元，這樣，公司以前虧損抵補后仍要有0.5萬元需由公司自身留存收益來負擔；納稅無須繳納企業(yè)所得稅。

綜上可以看出，三種方案下公司均無須繳納企業(yè)所得稅，但只有在第二種情況下即租用篷布方案時，公司以前虧損能得到全額抵補，其他兩種方案則不能，因此，公司選擇了租用篷布這一方案。可見，在納稅數(shù)額無差異的情況下，也存在籌劃的可能。

表1

方案

無雨(損失)

小

雨(損失)

大

雨(損失)

1.露天存放

500000×60%=300000

500000×90%=450000

2.租用篷布

60000

60000+500000×10%=11000

60000+500000×50%=310000

3.搭蓋棚

14000

140000

140000+500000×10%=190000

表4

方案

無雨(概率0.1)

小雨(概率0.7)

雨(概率0.2)

損失期望值

1.露天存放

210000

90000

300000

2.租用篷布

6000

77000

62000

145000

3.搭蓋棚

150000

14000

98000

38000

第四篇：外資企業(yè)所得稅籌劃案例

外資企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析

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生產性外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠

為鼓勵外商進行生產性直接投資，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》、國稅發(fā)[1994]209號、國稅發(fā)[1995]121號等文件對新辦的生產性外商投資企業(yè)規(guī)定了減免稅優(yōu)惠政策。

1.對生產性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開發(fā)項目，由國務院另行規(guī)定。

這里所說的“經(jīng)營期”是指從外商投資企業(yè)實際開始生產、經(jīng)營（包括試生產、試營業(yè)）之日起至企業(yè)終止生產經(jīng)營之日的期間。

這里所說的“開始獲利的”一般應當按下列原則確定：

（1）如果企業(yè)開業(yè)當年即獲得利潤，不論當年實際經(jīng)營期的長短，均作為開始獲利。如果企業(yè)于中間開業(yè)，當年獲得利潤而實際生產經(jīng)營期不足6個月的，企業(yè)可以選擇從下一起計算免征、減征企業(yè)所得稅的期限，但企業(yè)當年所獲得利潤應當依照稅法規(guī)定繳納所得稅。比如某外商投資企業(yè)1995年7月開始營業(yè)，當年獲得利潤50萬元，則可以從1995年開始計算減免稅期限；如果企業(yè)選擇從1996年開始計算減免稅期限，則1995年應當按照稅法規(guī)定計算繳納所得稅。

（2）企業(yè)開辦初期有虧損的，以彌補后有利潤的納稅為開始獲利。比如，某外商投資企業(yè)1991年開始營業(yè)，當年和第二年分別虧損100萬元和300萬元，1993年獲得利潤290萬元，彌補虧損后仍有未彌補虧損120萬元，1994年獲得利潤330萬元，彌補虧損后有利潤210萬元，則開始獲利應當為1994年。

（3）企業(yè)在法定減免稅期限內，如果某發(fā)生虧損，也應當連續(xù)計算減免稅期，不得因中間發(fā)生虧損而推延，且虧損不得從法定減免稅期限內扣除。比如，某外商投資企業(yè)1994年初開始營業(yè)，當年即獲利，減免稅期限也從1994年開始，1995年也盈利，1996年發(fā)生虧損，1997年、1999年有盈利，但減免稅期限仍到1999年底止，包括1996年。

享受上述免征、減征待遇的生產性外商投資企業(yè)，應當將其從事的行業(yè)、主要產品名稱和確定的經(jīng)營期等情況報當?shù)囟悇諜C關審核，未經(jīng)審核同意的，不得享受上述減免稅待遇。

按照上述規(guī)定已經(jīng)得到免征、減征企業(yè)所得稅待遇的外商投資企業(yè)，其實際經(jīng)營期不滿規(guī)定的年限即10年的，除因遭受自然災害和意外事故造成重大損失的以外，應當補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。

2.從事農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設在不發(fā)達邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，在上述免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國務院稅務主管部門批準，在以后的10年內可以繼續(xù)按應納稅額減征15％到30％的企業(yè)所得稅。

［案例］

汕頭農發(fā)實業(yè)有限公司是從事農業(yè)的生產性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期30年，1990年初開始營業(yè)，當年即盈利，經(jīng)稅務機關批準，1990年、1991年免征企業(yè)所得稅，1992年、1993年、1994年減半征收企業(yè)所得稅。1994年免稅、減稅期滿，經(jīng)稅務機關批準，從1995年開始到2004年，按應納稅額減征20％的企業(yè)所得稅。1996年企業(yè)實現(xiàn)應納稅所得額400萬元，企業(yè)所得稅稅率為30％，則企業(yè)當年實際應納稅額為96萬元[即400×30％×（1－20％）].對于兼營生產性業(yè)務和非生產性業(yè)務的外商投資企業(yè)，如果其營業(yè)執(zhí)照限定的經(jīng)營范圍兼營生產性業(yè)務和非生產性業(yè)務，或者營業(yè)執(zhí)照限定的經(jīng)營范圍僅有生產性業(yè)務但實際也從事非生產性業(yè)務的，在從企業(yè)開始獲利起計算的減免稅期限內，可在其生產性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務收入50％的，提出申請，經(jīng)主管稅務機關批準，享受該相應的免、減稅待遇；其生產性經(jīng)營收入未超過全部業(yè)務收入50％的，不得享受該相應的免、減稅待遇。如果其營業(yè)執(zhí)照限定的經(jīng)營范圍并無生產性業(yè)務，無論其實際經(jīng)營活動中生產性業(yè)務的比重有多大，均不能享受上述免、減稅待遇。

三資企業(yè)的再投資退稅

為鼓勵外國投資者將其從外商投資企業(yè)中取得的利潤再在國內進行直接投資，現(xiàn)行稅法對再投資給予退稅優(yōu)惠。《外企所得稅法》、《外企所得稅法實施細則》、（94）財稅字第093號等文件規(guī)定：

1.外商投資企業(yè)的外國投資者將其從企業(yè)取得的利潤在提取前直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者在提取后作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。但地方所得稅不在退稅之列。其退稅額按下列公式計算：

退稅額：再投資額／（1-原實際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅稅率之和）×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率×40％

[案例]

惠陽日中激光有限公司1999年從其投資的中外合資經(jīng)營企業(yè)——惠陽電子公司獲得利潤1000萬元，惠陽電子公司企業(yè)所得稅稅率為15％，地方所得稅稅率為3％。經(jīng)合資各方協(xié)商同意，該外商將該1000萬元再投資于企業(yè)，用于增加注冊資本，則按規(guī)定可返回企業(yè)所得稅稅款為：

退稅額＝1000／（1-19％）×15％×40％＝73.17萬元

外國投資者的再投資不到5年撤出的，應當繳回已退的稅款。

2.外國投資者將其從海南經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)取得的利潤再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內的基礎設施建設項目和農業(yè)開發(fā)企業(yè)，可依照國務院的規(guī)定，經(jīng)投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納的全部企業(yè)所得稅稅款。但地方所得稅不在退稅之列。其退稅額按下列公式計算：

退稅額＝再投資額／（1－原實際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅稅率之和）×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率

［案例

北海電機自動化公司1992年、1993年、1994年分別從其投資的設于海南經(jīng)濟特區(qū)的中外合資經(jīng)營企業(yè)——海口機械制造廠獲得利潤300萬元、400萬元和500萬元，海口機械制造廠企業(yè)所得稅稅率為15％，地方所得稅稅率為3％。

1995年該外商將其中的1000萬元再投資在海南經(jīng)濟特區(qū)舉辦一個新的農業(yè)開發(fā)企業(yè)——海口綠葉實業(yè)公司，則按規(guī)定可退回企業(yè)所得稅稅款為：

退稅額＝1000／（1－19％）×15％＝192.93萬元

按照規(guī)定，外國投資者將從企業(yè)取得的利潤在提取前直接再投資于本企業(yè)或已開始生產、經(jīng)營（包括試生產、試營業(yè)）的其他外商投資企業(yè)，其經(jīng)營期應當從再投資資金實際投入之日起計算；再投資開辦新的外商投資企業(yè)的，應從新辦企業(yè)開始生產、經(jīng)營（包括試生產、試營業(yè)）之日起計算。

按照《外企所得稅法》、《外企所得稅法實施細則》和國稅發(fā)[1993]009號等文件的規(guī)定，在按稅法規(guī)定計算退稅時，外國投資者應當提供能夠確認其用于再投資利潤所屬的證明；凡不能提供證明的，當?shù)囟悇諜C關可就外國投資者再投資前的企業(yè)賬面應付股利或未分配利潤中屬于外國投資者應取得的部分，從最早依次往以后推算再投資利潤的所屬，并據(jù)以計算應退還的企業(yè)所得稅稅款。

外國投資者應當自其再投資資金實際投入之日起一年內，持載明其投資金額、投資期限的增資或者出資證明，向原納稅地的稅務機關申請退稅。

3.由外國投資者持有100％股份的投資公司，將其從外商投資企業(yè)分回的利潤（股息），在中國境內直接再投資，也可享受再投資退稅優(yōu)惠。

外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的清算所得用于再投資，不得享受再投資退稅優(yōu)惠。

高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

為鼓勵外商將先進技術引進中國，促進我國科學技術的進步，《外企所得稅法》、《外企所得稅法實施細則》、國稅發(fā)[1993]009號、國稅發(fā)[1994]151號、國稅函發(fā)[1996]113號等文件規(guī)定：

1.在國務院確定的國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)設立的被認定為高新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術產業(yè)開發(fā)試驗區(qū)設立的被認定為新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)，自被認定高新技術企業(yè)或新技術企業(yè)之日所屬的納稅起，減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅。對被認定為高新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)（不包括在北京市新技術產業(yè)開發(fā)試驗區(qū)設立的新技術企業(yè)），經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當?shù)囟悇諜C關批準，從開始獲利的起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。外商投資企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)之日所屬的納稅在企業(yè)獲利之后，在北京市新技術產業(yè)開發(fā)試驗區(qū)的外商投資企業(yè)被認定為新技術企業(yè)之日所屬的納稅在企業(yè)開業(yè)之日所屬之后，可就其適用的減免稅期限的剩余享受減免稅優(yōu)惠；凡在依照有關規(guī)定適用的減免稅期限結束之后，才被認定為高新技術企業(yè)或新技術企業(yè)，不再享受上述減免稅優(yōu)惠。

企業(yè)在申請減免稅時應當提供有關部門出具的確認高新技術企業(yè)的證明文件，報當?shù)囟悇諜C關審核批準。

設在經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的被確認為高新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)，依照經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。

在國務院確定的設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)（包括經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)）內的國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)，被認定為高新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)，如果同時也是技術密集、知識密集型的項目，或者是外商投資在3000萬美元以上，回收投資時間長的項目，可報經(jīng)國家稅務總局批準后，仍按沿海經(jīng)濟開放區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行，即減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

被認定為高新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)，同時也是產品出口企業(yè)的，可以依照稅法規(guī)定執(zhí)行產品出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

2.外商投資舉辦的先進技術企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征期滿后，仍為先進技術企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅。但對減半后企業(yè)繳納所得稅實際稅率低于10％的，按10％繳納企業(yè)所得稅。對于已經(jīng)減按15％的稅率征稅的企業(yè)，可以按10％的稅率征稅。

同時被認定為先進技術企業(yè)和產品出口企業(yè)的，允許企業(yè)選擇享受其中的一種稅收優(yōu)惠，不得同時享受兩種稅收優(yōu)惠待遇。

按照規(guī)定，凡是符合上述條件的外商投資企業(yè)，在申請享受上述稅收優(yōu)惠時，應當提交有關部門出具的證明文件，由當?shù)囟悇諜C關審核批準。

[案例一]

科電磁卡實業(yè)有限公司系外商投資企業(yè)，被有關部門確認為先進技術企業(yè)，1992年開始營業(yè)，當年即獲利，作為生產性外商投資企業(yè)，按規(guī)定從1992年開始，前兩年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。該項稅收優(yōu)惠政策到1996年底期滿，1997年仍被有關部門確認為技術先進企業(yè)，則按規(guī)定從1997年開始，3年內可按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)1997年實現(xiàn)利潤1000萬元，按照稅法規(guī)定應納企業(yè)所得稅300萬元。按照上述規(guī)定，企業(yè)可以向稅務機關提出申請，經(jīng)批準后減半征收企業(yè)所得稅，則1997年企業(yè)實際只需繳納企業(yè)所得稅150萬元。若該企業(yè)設在經(jīng)濟特區(qū)或經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)，則已經(jīng)按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，則經(jīng)企業(yè)申請，稅務機關批準，從1997年開始，3年內減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅，則1997年企業(yè)實際只需繳納企業(yè)所得稅100萬元（1000×10％）。

3.外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建先進技術企業(yè)，可依照國務院的有關規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。其退稅額按下列公式計算：

退稅額＝再投資額／（1－原實際運用的企業(yè)所得稅與地方所得稅稅率之和）×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率

外國投資者直接再投資舉辦、擴建的先進技術企業(yè)，應當自再投資資金投入后一年內，持審核確認部門出具的被投資企業(yè)為先進技術企業(yè)的證明材料，到當?shù)囟悇諜C關辦理退還再投資部分已經(jīng)繳納的全部所得稅稅款。如果被投資企業(yè)在規(guī)定的辦理再投資退稅期限內，因各種原因經(jīng)考核沒有達到先進技術企業(yè)標準，稅務機關應按40％的退稅比例辦理退稅。被投資企業(yè)在開始生產、經(jīng)營之日起或再投資資金投入使用后一年內，經(jīng)考核確認為先進技術企業(yè)，再按100％退稅率補退其差額部分。

按照規(guī)定，外國投資者按照上述規(guī)定申請退稅時，應當向稅務機關提供能夠確認其用于再投資的利潤所屬的證明，載明其再投資金額、再投資期限的增資或者出資證明，有關部門出

具的確認舉辦、擴建的企業(yè)為技術先進企業(yè)的證明，經(jīng)稅務機關審核批準后辦理退稅。

［案例二］

中日合資潯洋微電子公司1995年、1996年、1997年分別從其投資的先進技術企業(yè)——潯東機電開發(fā)公司獲得利潤300萬元、400萬元和500萬元，甲企業(yè)企業(yè)所得稅稅率為15％，地方所得稅稅率為3％。1999年9月該外商將其中的1000萬元再投資舉辦一個新的先進技術企業(yè)——潯南科技發(fā)展公司，則按規(guī)定可退回企業(yè)所得稅稅款為：

退稅額＝1000／（1－19％）×15％＝192.93萬元

假如新的先進技術企業(yè)即得南科技發(fā)展公司1999年2月開始營業(yè)，經(jīng)考核未達到先進技術企業(yè)標準的，該外商向稅務機關申請退稅，則稅務機關按照規(guī)定向其退稅73.172萬元（192.93×40％）；1996年12月該企業(yè)經(jīng)考核達到先進技術企業(yè)標準的，該外商向稅務機關申請退稅，則稅務機關按照規(guī)定向該外商補退其余的60％即109.759萬元（192.93×60％）。

出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

按照《外企所得稅法》、《外企所得稅法實施細則》、國稅函發(fā)[1996]113號等文件的規(guī)定，外商投資舉辦的產品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當年出口產品產值達到當年企業(yè)產品產值70％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。

[案例]

中美合資貝藝公司系外商投資企業(yè)，生產的產品主要用于出口，1994年開始營業(yè)，當年即獲利，作為生產性外商投資企業(yè)，按規(guī)定從1994年開始，前兩年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。該項稅收優(yōu)惠政策到1999年底期滿。1999年企業(yè)實現(xiàn)銷售收入5600萬元，其中出口銷售收入為4490萬元，占全部銷售收入的80％。企業(yè)當年實現(xiàn)利潤1000萬元，按照稅法規(guī)定應納企業(yè)所得稅300萬元。按照上述規(guī)定，企業(yè)可以向稅務機關提出申請，經(jīng)批準后減半征收企業(yè)所得稅，則1997年企業(yè)實際只需繳納企業(yè)所得稅150萬元。

對于經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅的產品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

[案例]

廣東五星彩顯公司系外商投資企業(yè)，設在深圳特區(qū)，按規(guī)定減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。1999年企業(yè)實現(xiàn)銷售收入1億元，其中出口銷售收入7400萬元，占全部銷售收入的74％。企業(yè)1999年實現(xiàn)利潤3000萬元，按照15％的稅率計算，企業(yè)應當繳納企業(yè)所得稅450萬元。企業(yè)按規(guī)定向稅務機關提出申請，經(jīng)批準享受上述稅收優(yōu)惠，即按10％的稅率征收企業(yè)所得稅，即企業(yè)當年實際只需納稅300萬元。

按照規(guī)定，凡是符合上述條件的外商投資企業(yè)，在申請享受上述稅收優(yōu)惠時，應當提交有關部門出具的證明文件，由當?shù)囟悇諜C關審核批準。

外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業(yè)，可依照國務院的有關規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。

外國投資者直接再投資舉辦產品出口企業(yè)，應當自再投資資金投入后一年內，持審核確認部門出具的被投資企業(yè)為產品出口企業(yè)的證明材料，到當?shù)囟悇諜C關辦理退還再投資部分已經(jīng)繳納的全部所得稅稅款。如果被投資企業(yè)在規(guī)定的辦理再投資退稅期限內，因各種原因經(jīng)考核沒有達到產品出口企業(yè)標準，稅務機關應按40％的退稅比例辦理退稅。被投資企業(yè)在開始生產、經(jīng)營之日起或再投資資金投入使用后3年內，經(jīng)考核達到產品出口企業(yè)標準，再按100％退稅率補退其差額部分。

按照規(guī)定，外國投資者按照上述規(guī)定申請退稅時，應當向稅務機關提供能夠確認其用于再投資的利潤所屬的證明，載明其再投資金額、再投資期限的增資或者出資證明，有關部門出具的確認舉辦、擴建的企業(yè)為產品出口企業(yè)的證明，經(jīng)稅務機關審核批準后辦理退稅。

[案例]

中德合資肯德勒機電公司1995年、1996年、1997年分別從其投資的產品出口企業(yè)——上海東啟機械制造公司獲得利潤300萬元、400萬元和500萬元，上海東啟機械制造公司企業(yè)所得稅稅率為15％，地方所得稅稅率為3％。1999年9月該外商將其中的1000萬元再投資舉辦一個新的產品出口企業(yè)——揚州東發(fā)電子公司，則按規(guī)定可退回企業(yè)所得稅稅款為：

退稅額＝1000／（1－19％）×15％＝192.93萬元

假如新的產品出口企業(yè)即揚州東發(fā)電子公司1999年初開始營業(yè)，到1999年9月仍未達到產品出口企業(yè)標準的，該外商于1999年7月申請辦理再投資退稅。

則稅務機關按照規(guī)定向該外商退稅73.172萬元（192.93×40％）；1999年12月該企業(yè)經(jīng)考核達到產品出口企業(yè)標準，該外商向稅務機關申請退稅，則稅務機關按照規(guī)定向該外商補退其余的60％即109.759萬元（192.93×60％）。

盈虧互抵的稅收優(yōu)惠政策

現(xiàn)行《外企所得稅法》和《外企所得稅法實施細則》規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經(jīng)營的機構、場所發(fā)生虧損，可以用下一的所得彌補；下一納稅的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但彌補虧損期不得超過5年。所謂彌補虧損期是指納稅人某一納稅發(fā)生虧損，準予用以后的應納稅所得彌補，一年彌補不足的，可以逐年延續(xù)彌補，彌補期最長不得超過5年，5年內不論盈利還是虧損，都作為實際彌補年限計算。

[案例]

廈門日精電子公司系外商投資企業(yè)，1993年發(fā)生虧損390萬元，1994年盈利60萬元，1995年盈利120萬元，1996年盈利140萬元，199 7年發(fā)生虧損30萬元，1999年盈利50萬元，1999年盈利190萬元。對于企業(yè)1993年發(fā)生的虧損，應當從1994年開始進行彌補，彌補期到1999年止。雖然從1994年開始，逐年延續(xù)彌補，但到1999年末，仍有10萬元（即390-60-120-140-50）尚未彌補，但彌補期已滿，1999年不能再彌補1993年的虧損。

外國企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上營業(yè)機構的，可以由其選定其中的一個營業(yè)機構合并申報繳納所得稅。各營業(yè)機構有盈有虧的，可以用盈利抵扣虧損，盈虧相抵后仍有利潤的，按有盈利的營業(yè)機構的適用稅率納稅。發(fā)生虧損的營業(yè)機構，應當以該營業(yè)機構以后的盈利彌補其虧損，彌補虧損后仍有利潤的，再按該營業(yè)機構所適用稅率納稅；其彌補額應當按為該虧損營業(yè)機構抵虧的營業(yè)機構所適用的稅率納稅。

[案例]

斯福臨集團公司系美國企業(yè)，在中國境內設立深圳福臨電氣公司、贛南斯福電子公司兩個分支機構。深圳福臨電氣公司按規(guī)定減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，地方所得稅稅率仍為3％。贛南斯福電子公司稅率為33％。1993年，深圳福臨電氣公司發(fā)生虧損400000元，贛南斯福電子公司盈利700000元；1994年深圳福臨電氣公司盈利600000元，贛南斯福電子公司盈利750000元。

美國企業(yè)選定額南斯福電子公司合并申報繳納所得稅。

按照稅法規(guī)定，美國企業(yè)各分支機構有盈有虧的，盈虧扣抵后仍有利潤的，應當按有盈利的機構所適用的稅率納稅。則1993年企業(yè)應納稅額為：

企業(yè)應納稅所得額＝700000－4000000＝300000元

應納稅額＝300000×33％＝99000元

按規(guī)定，發(fā)生虧損的機構應當以該機構以后的盈利彌補其虧損，彌補虧損后仍有利潤的，再按該機構所適用的稅率納稅；彌補虧損的部分應當按為該機構抵虧的機構的稅率納稅，則1994年應納稅額為：

深圳福臨電氣公司應納稅額：

彌補虧損部分利潤應納稅額＝400000×33％＝132000元

彌補虧損后余額應納稅額＝（600000－400000）×19％

＝36000元深圳福臨電氣公司應納稅額＝132000＋36000

＝169000元

贛南斯福電子公司應納稅額為：

贛南斯福電子公司應納稅額＝750000×33％＝247500元

全公司應納稅額為：

全公司應納稅額＝甲機構應納稅額十乙機構應納稅額

＝168000十247500

＝415500元

稅額扣除優(yōu)惠政策

按照《外企所得稅法》和《外企所得稅法實施細則》的規(guī)定，外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照稅法規(guī)定計算的應納稅額。這里所說的已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業(yè)就來源于中國境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補償或者由他人代為承擔的稅款。

這里所說的境外所得依照規(guī)定計算的應納稅額，是指外商投資企業(yè)的境外所得，依照稅法有關規(guī)定扣除為取得該項所得所應攤計的成本、費用以及損失，得出應納稅所得額后計算的應納稅額。該應納稅額即為扣除限額，應當分國不分項計算，其計算公式如下：

境外所得稅稅款扣除限額＝境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某外國的所得額／境內、境外所得總額

外商投資企業(yè)就來源于境外所得在境外實際繳納的所得稅稅款，低于依照規(guī)定計算出的扣除限額的，可以從應納稅額中扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費用支出，但可以用以后稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。

外商投資企業(yè)在依照稅法規(guī)定扣除稅額時，應當提供境外稅務機關填發(fā)的同一納稅納稅憑證原件，不得用復印件或者不同的納稅憑證作為扣除稅額的憑據(jù)。

[案例]

寧波通信器材開發(fā)公司系外商投資企業(yè)，1999年全年實現(xiàn)利潤1200萬元，其中從美國取得經(jīng)營利潤304萬元，已經(jīng)在美國繳納所得稅121.6萬元；從英國取得投資利潤299萬元，已經(jīng)在英國繳納所得稅57.6萬元。則其境外所得在匯總繳納所得稅時的扣除限額為：

（1）美國所得的扣除限額＝1200×33％×（304／1200）

＝100.32萬元在美國實際繳納的稅款121.6萬元，則在匯總繳納企業(yè)所得稅時可以扣除1 00.32萬元，其余21.29萬元留等以后補扣。

（2）英國所得的扣除限額＝12000×33％×（299／1200）

＝96.4萬元

在英國實際繳納的稅款57.6萬元，低于扣除限額，則在匯總繳納企業(yè)所得稅時可以將在英國實際繳納的稅款57.6萬元全額予以扣除。

第五篇：【案例分析-企業(yè)所得稅】

【案例分析-企業(yè)所得稅】

【案例簡介】

某集團公司持有乙公司股份，由于股票轉換確認投資收益，集團公司僅就其所實際持有的部分股份繳納了相應所得稅。

其中代其子公司持有的投資收益由子公司繳納所得稅。【案例分析】

關于法人之間代持股的納稅人是法律上的持有人，還是實際持有人，沒有直接的法律規(guī)定，但是有一些相關政策條文可以參考。

《國家稅務總局關于企業(yè)轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第39號，以下簡稱“39號公告”）“

二、企業(yè)轉讓代個人持有的限售股征稅問題”規(guī)定，因股權分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉讓時按以下規(guī)定

（一）企業(yè)轉讓上述限售股取得的收入，應作為企業(yè)應稅收入計算納稅。

上述限售股轉讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

依照本條規(guī)定完成納稅義務后的限售股轉讓收入余額轉付給實際所有人時不再納稅。

（二）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股。

39號公告“

三、企業(yè)在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題”規(guī)定，企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業(yè)或個人（以下簡稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定

（一）企業(yè)應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當應稅收入計算納稅。

（二）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅。【溫馨提示】

集團公司應按其實際及代持的股份繳納企業(yè)所得稅。

（1）代持股可以通過信托計劃或法院判決對代持股情況進行梳理，各家按照自己持有的股份繳納自己應該承擔的稅收，不要造成重復納稅。

（2）有實際判例，實際持股人沒有繳納稅款，會判處逃避納稅的罪責。（3）代持股方在財務核算時，“應交稅金”應該掛往來科目核算。