第一篇：卷煙企業的籌劃案例（定稿）

卷煙企業的籌劃案例

2011-10-24 14:4 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

案例：

青山卷煙廠是a市一家大型國有企業，其成立以來一直是a市納稅大戶，1995年6月、7月青山卷煙

廠銷售情況如下：

1.銷售卷煙廠生產的甲類卷煙100萬元，其中包括銷售卷煙時向購買方收取的手續費25萬元、集資費10萬元，包裝押金5萬元，并將承運部門的運費發票開具給購貨方，但青山卷煙廠已將該項發票轉交給購貨方，并作為運輸裝卸費5萬元等價外費用。

2.青山卷煙廠7月生產的甲類卷煙是由卷煙廠生產出的煙絲。其中煙絲價值總額為10萬元，卷煙的銷

售額為20萬元。

3.受b市卷煙廠委托，為其加工卷煙。青山卷煙廠利用b市卷煙廠提供的煙絲加工出價值總額60萬元的兩類卷煙。收取加工費10萬元。

a市稅務機關在核定青山卷煙廠應納稅額時，計算如下：

（1）6月份應納消費稅稅額＝100×50％＝50（萬元）

（2）7月份應納消費稅稅額＝（10+20）×50％＝15（萬元）

（3）受委托加工卷煙，應納消費稅稅額＝60×50％＝30（萬元）

對此，青山卷煙廠表示異議，并向上一級c市稅務機關申請復議，c市稅務機關在審理后，決定撤銷a

市稅務機關的核定。

分析：

1.應稅消費品銷售額的確定。《中華人民共和國消費稅暫行條例》第五條規定，消費稅實行從價定率或者從量定額的辦法計算應納稅額。應納稅額計算公式如下：

實行從價定率辦法計算的應納稅額＝銷售額×稅率

實行從量定額辦法計算的應納稅額＝銷售數量單位×稅額

納稅人銷售的應稅消費品，以外匯計算銷售額的，應當按外匯市場價格人民幣計算應納稅額。

第六條規定，本條例第五條規定的銷售額，為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費

用。

《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》第十四條規定，條例第六條所說的“價外費用”是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續費、包裝費、儲備費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。但下列款項不包括在內：

一、承運部門的運費發票開具給購貨方的。

二、納稅人將該項發票轉交給購貨方的。

其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應并入銷售額計算征稅。

第十三條規定：如果包裝物不作價隨同銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額

中征稅。

根據上述規定，a市稅務機關在確定青山卷煙廠的應稅銷售額時犯了如下兩個錯誤，其一是把承運部門開給購貨方，但青山卷煙廠已將該項發票轉交給購貨方的運費計入銷售額；其二是把包裝物押金計入銷售

額。正確計算如下：

（100-5-5）×5％＝45（萬元）

2.《消費稅暫行條例實施細則》第七條規定，委托加工的應稅消費品是指由委托方提供原料的主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。根據此項規定，青山卷煙廠的行為應當屬于委托加工行為，而非銷售自制應稅消費品的行為。對此，稅務機關只能向天長卷煙廠征收增值稅，而不能

再增收消費稅。

其應納增值稅稅額為：

20×17％＝3.4（萬元）

3.《消費稅暫行條例實施細則》第六條規定，納稅人自產自用的消費品，用于連續生產應稅消費品的是指作為生產最終應稅消費品的直接材料，并構成最終產品實體應稅消費品。根據此項規定，青山卷煙廠將自己生產出來的煙絲生產甲類卷煙的行為應當不征稅。稅務機關只能就其最終產品實體——甲類卷煙征收

消費稅，其應納稅額計算如下：

20×50％＝10（萬元）

點評：

對于a市稅務機關的稅務人員而言，該案例表明，他們確實是不懂稅法，沒有仔細學習稅法，或許他們是懂稅法的，但他們一直把稅法丟在腦后。比如，青山卷煙廠為b市一家卷煙廠委托加工兩類卷煙，他們不但增收消費稅稅額，而且也沒有把甲類卷煙和丙類卷煙的稅率區別開來，而是統一按最高稅率征收，這就錯上加錯，再如，他們又該對青山卷煙廠自產自用的應稅消費品征稅，同時，沒有確定煙絲的稅率，而是按甲類卷煙的稅率征收，使得納稅人蒙受了重大損失。

第二篇：企業所得稅籌劃案例分析

企業所得稅籌劃案例分析

明宏公司近日擬從其子公司恒陽公司提取60萬元管理費，公司王會計提出異議。理由是：母公司要對這60萬元繳納企業所得稅，而子公司卻不能稅前扣除。從整體利益看，此舉等于多繳企業所得稅60×25%=15萬元，她建議每年派出技術人員為子公司服務應簽服務合同，收取60萬元服務費，子公司則可以將60萬元在稅前扣除。

如果母公司為子公司提供服務而收取管理費，則母公司按《企業所得稅法》第六條規定要確認為“其他收入”，計入應納稅所得額;而根據《企業所得稅法實施條例》第四十九條規定，“企業之間支付的管理費不得扣除”，子公司卻不能稅前扣除。從節稅的角度看不劃算。

如改為有償服務，不收管理費，則母公司可以計收入，子公司亦可稅前扣除，從母子兩公司整體看，60萬元服務費的企業所得稅總和為0(不考慮母子公司適用不同稅率的情況，如子公司為小型微利企業，或母公司為高新技術企業等)。

《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知》(國稅發[2008]86號)第二條規定，“母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協議，明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協議規定所發生的服務費，母公司應作為營業收入申報納稅;子公司作為成本費用在稅前扣除。”

同時，第五條規定，“子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。”

第三篇：企業所得稅納稅籌劃-案例分析

A公司企業所得稅納稅籌劃

一、公司概況

公司主要從事新型公路養護機械的技術開發和制造，公司經營范圍：公路筑路養護設備、除雪設備、市政環衛設備、港口設備、鐵路養護設備、機場養護設備、特種設備的開發、制造及銷售；公路養護施工。經營貨物及技術進出口；設備租賃。公司發展至今年產值僅50-100億元，市場保有量600-700億元，預計2020年養護機械市場規模將達到10,095億元-12,975億元，未來十年平均每年新增配置量將達到近1,000億元。目前公司正在進行冷吹式機場除雪車、機場跑道除冰液灑布車、機械式綜合除雪車等行業高端產品的研發。

二、A公司財務狀況及涉稅情況分析 A公司2011的財務狀況及涉稅情況如下:

（一）收入及利潤

2011實現營業收入202,890,132.77元，比上年增加69,637,942.72元，同比增長52.26個百分點。此外，2011年，A公司在營業外收入方面共盈利10,004,544.57元(主要為政府補助)。2011年全年實現利潤76,927,135.78元，比上年同期增加44,960,325.91元，降幅71.1%。

（二）費用水平

A公司2011年發生銷售成本99,812,049.59元，銷售費用18,388,472.57元，管理費用17,198,476.76元，財務費用一3,148,719.35元。2011年列支工資薪金3,802,905.23元，列支工會經費14,185.92元，職工福利費68,679.64元，職工教育經費10,355.00元;列支業務招待費2,104,552.57元，折舊攤銷支出875,848.44元。

（三）其他涉稅財務指標

2011年，應收賬款年初金額為43,199,192.5元，年末余額為63,461,696.12元;其他應收款年初金額為5,881,719.03元，年末金額為6,212,883.27元元，計提壞賬準備1,687,505.49元。

（四）企業所得稅納稅現狀及分析

公司涉及的主要稅種有增值稅17%、營業稅5%、城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%、企業所得稅25%、個人所得稅。2008年1月1日實施的新《企業所得稅法》第二十八條第二款規定，國家需進一步加大高新技術企業的扶持力度，對于該領域企業所得稅減按百分之十五的稅率征收。本公司于2012年1月26日被遼寧省科學技術廳、遼寧省財政廳、遼寧省國家稅務局、遼寧省地方稅務局四部門認定為高新技術企業，并取得《高新技術企業證書))(證書編號:GF20112100012)有效期為2012年1月至2013年12月，有效期內按15%的稅率計繳企業所得稅。A公司投資的子公司B公司按15%的稅率計繳企業所得稅。

三、A公司企業所得稅納稅籌劃空間分析

（一）稅收制度空間

1、納稅人定義上的可變通性

在稅法中，每一項稅種的納稅人主體都有嚴格的定義，即對納稅人主體范圍進行了嚴格的劃分，但這種劃分又有著條框性，納稅人可以運用這種條框性，通過對經營活動的某種安排，改變納稅人主體的身份，即可實行納稅籌劃，實現減輕納稅額的目標。

2、稅率上的差異性

如果賦予課稅相同的金額，卻采用不同的稅率，那么稅率會隨之提升，納稅額就越高，同理稅率越低的納稅額就越小。而且即使同一稅種，不同的稅項也存在著不同的稅率，這些不可避免的稅率差異為納稅人提供了尋找低稅率途徑的契機。

3、課稅對象金額上的可調整性

通過對A公司課稅對象分析發現，其適用范圍的稅率是計算納稅額的兩個重要因素，納稅人可以通過一些納稅籌劃方法將其所得稅最小化，例如:根據實際情況與現有條件對課稅對象進行調節，進而縮減稅金，以實現稅額的調節。對子公司B公司全額投資，由于A公司所得稅率大于B公司的所得稅率，A公司在對B公司的利潤分配上可以進行籌劃，最大限度地避免A公司分回利潤的再納稅。使A公司盡量減少稅收負擔提供了可能。

4、稅種稅負的彈性

稅負的彈性即具體稅種的納稅金額伸縮性的大小，它對納稅籌劃利益的大小和納稅籌劃潛力的大小起著關鍵的作用，即成正比關系。其規律是:若稅負的彈性越大，納稅籌劃的可操作性就越大，反之亦然。稅負彈性取決于稅源的大小和稅種的構成要素:即稅源與稅負彈性成正比，稅基與稅率彈性呈正相關關系，前者越寬，后者越高，即企業所承擔的稅負就越重;也就是說，稅負的輕重取決于稅收扣除的大小。總而言之，稅負彈性取決于各項稅種組成要素的彈性。從A公司應收賬款結算方式來看，其采用的主要方式為直接收款，也就是A公司在貸款尚未收回的情況下開具了增值稅發票，即稅金由A公司支付或墊付，而根據稅法相關條款規定，如果企業采用分期收款方式作為應收賬款結算方式，那么企業就能夠推后繳稅的時間。

5、稅收優惠

稅收的優惠制度是我國稅法的重要組成部分，國家為經濟發展重要區域、經濟發展優先區域以及鼓勵研發與銷售的產品提供優惠的稅收政策。總之，若稅收優惠的差別越大，實施的內容越廣，范圍越大，給與納稅人的納稅籌劃的可行性越大。A公司雖說屬于國家需要重點扶持的高新技術企業，按稅法規定應按15%,但由于A公司自己的緣故，未及時申報高新技術企業認定管理機構提交申請，所以A公司2011年錯過了按15%計提所得稅的優惠。

（二）企業所得稅法的彈性規定空間

總體上看，新企業所得稅法放寬了成本費用的抵減范圍和標準，若收入不變得情況下，稅前可扣除項目的增加，可一定程度減少課稅金額;而計稅工資等內容，所得稅法中對其扣除限額也加以明確，基于此，企業能夠更好地為納稅進行籌劃。成為企業納稅籌劃的一項重要內容。A公司在稅前扣除項目上，如:業務招待費、工會經費、教育經費、職工福利費、利息費用、捐贈費用、研究開發費用的加計扣除等項目進行籌劃。

四、A公司企業所得稅納稅籌劃設計

根據對A公司2011的財務狀況及涉稅情況和企業所得稅納稅籌劃空間的分析，便可著手設計企業所得稅納稅籌劃優化方案。

（一）A公司企業所得稅納稅籌劃的基本思路

對于A公司而言，除了對優惠政策加以利用外，同時還需在合法的情況下加大成本投入，縮減本期確認收入，合理的利用資金流動的時效性為A公司進行納稅籌劃，而是實現節稅、增收效益目的。

1、延期納稅 在合法的情況下，企業應當結合實際情況，利用節稅技術延期納稅，如對收入進行推遲確認。盡管本期稅款繳納延遲不能減少應納稅款額，但對于納稅人而言，推遲繳納的稅款等同于一筆無需支付利息的資金，可以加快企業現金流動，而企業在足夠資金的支持下，可以獲取更多的經濟收益與所得。

2、利用成本費用的抵稅效應

費用攤銷是企業所得稅納稅籌劃的前提，會計成本核算是企業所得稅納稅籌劃的基礎。根據我國相關法律規定，企業成本核算在國家規定的產品成本范圍內進行時，利潤減少的實現可以通過對有利于產品成本擴大方法的選擇來獲取，進而實現企業所得稅稅額減少。

3、利用低稅率的優惠條件

在新頒布的稅法中，其規定企業所得稅的稅率為百分之二十五，除了上文提及的相關優惠稅率外，新稅法中有增加了新的減少稅率的規定:首先，對于國家需進一步加大高新技術企業的扶持力度，對于該領域企業所得稅減按百分之十五的稅率征收。所以，A公司目前可以充分根據新政策所提供的新的優惠稅率，結合公司實際情況，調整現階段生產經營活動。

4、充分利用稅收優惠政策

A公司應該結合企業的實際情況認真研究這些優惠政策，包括充分利用這方面的優勢來降低自身的稅負。

（二）扣除項目的籌劃

根據我國稅法相關規定要求，企業在繳納所得稅前，可以根據稅法要求對以下項目進行預先扣除，如損失、成本、稅金以及費用。基于成本核算角度來講，企業想要減輕稅負，完全可以通過列支成本費用來實現。

1、業務招待費籌劃

根據我國所得稅稅法相關條約規定，實際發生額的百分之六十是準予納稅人業務招待費扣除部分，最大額度不得高于企業盈利的千分之五，業務宣傳費與廣告費用的開支不得高于納稅人盈利的百分之十五。根據我國有關稅前扣除辦法的相關要求，納稅人在企業日常的生產經營活動中，如若董事會、會議以及差旅中所產生的合理費用開支，均可被列支為“其他扣除項目”，但不能將這三項在視作業務招待費來進行處理。因此，對于納稅人而言，其在核算業務招待費過程中，可以列支出董事會費、會議費以及差旅費，并將其與業務招待費所分開，因為這三種費用開支，只要納稅人能夠提供其因正常經營活動需要而造成的的必要開支，并提供合法、真實的收據憑證，即可將這三種費用納入到其他扣除項目中，如記錄好會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等，就可獲得全額扣除，并且不受比例限制。

A公司將會議費80萬元列入業務招待費，這部分業務招待費40%在計算所得稅時已經作為納稅調增項目進行調整，如列入會議費不用納稅調整，該筆會議費對所得稅的影響金額為80*40%*25%=8萬元。

2、工會經費籌劃

我國《企業所得稅法實施細則》中明確指出，企業有關在職員工工費的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的百分之二部分。2011年，A公司工會經費發生額共計1.42萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，即2011A公司工會經費提取限額=380.28*2%=7.61萬元，還有未用完的稅前列支限額7.61-1.42=6.19萬元，仍有6.19*25%= 1.55萬元的節稅空間。

3、教育經費籌劃

我國((企業所得稅法實施細則》中明確指出，企業有關在職員工再培訓費用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千分之十五部分。2011年，A公司因職工再培訓經費發生額共計一萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，A公司仍有4.7*25%=1.18萬元的節稅空間余地。

4、職工福利費

我國《企業所得稅法實施細則》中明確指出，企業有關在職員工福利費用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千百分之十四部分。2011年，A公司福利經費發生額共計6.87萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，即2011A公司工會經費提取限額=380.28*14%=53.24萬元，此時，A公司還有53.24-6.87=46.37萬元的稅前列支限額，因此其節稅空間頗為巨大，共計46.37*25%=11.59萬元。

5、固定資產計提折舊籌劃

對于A公司而言，固定資產部分價值損耗轉嫁到產品成本投入中，而產品成本的增加勢必會提升銷售成本，此外，隨著固定資產的持續損耗勢必會造成企業采取一定措施來遏制，這又造成管理費用的開支，進而在對企業本總額利潤產生影響的情況下，實現企業凈收益的減少。所以，企業應繳所得稅額減少的另一大途徑就是選擇固定資產折舊方法。

A公司從固定資產達到預定可使用狀態的次月起按年限平均法計提折舊，按固定資產的類別、估計的經濟使用年限和預計的凈殘值分別確定折舊年限和年折舊率如下:

表4-1A公司固定資產折舊會計政策表

A公司折舊合理避稅的方法有: 選擇適合的折舊方法和擇取合適的折舊年限 由于A公司大部分資產折舊年限都屬于長期型，如果可以采用適當的方法對折舊年限加以縮減，那么就能夠適當的對前期折舊額予以增加，可以延緩繳納所得稅，有利于企業對資金的使用。如果A公司對折舊的會計政策定為加速折舊和減少折舊年限，將大大減少與折舊相應的所得稅額，A公司2011年當年計提折舊463萬元，如果將折舊年限減為稅法規定的最低年限和加速折舊的方法，當年計提的折舊將增加400萬元，影響A公司所得稅400*25%=100萬元。

6、利用研究開發費用的加計扣除。

在會計處理中，技術開發費用支出可以據實上報。然而在稅收處理方面，根據現行的企業所得稅法規定，企業技術開發費用若在當期未形成企業無形資產的，那么需將其計入到當期損益中，規定中明確支出，企業準予扣除部分為技術開發費用的50%，若該部分費用已成為企業無形資產的一部分，那么必須攤銷無形資產150%的成本。A公司從國外購買該技術，花費2000萬元，購買后可以直接投入生產應用，合同約定的年限為10年，當年可抵減的應納稅所得額為200萬元，假設自行開發該項技術，估計費用也為2000萬元。但可抵減的應納稅所得額為3000萬元，少納所得稅(3000-200)*25%=700萬元。

（三）A公司企業所得稅納稅籌劃節稅效果評價

納稅籌劃方案的實施是循序漸進的，是在有計劃、有組織的情況下實施的，尤其是對與某些重要的節稅措施，其必須落實到企業各項經營管理活動中，以達到企業節稅需要與要求。對于A公司來講，在合法情況下，結合本公司實際情況，積極為公司享受優惠稅率創造條件，通過上文的納稅籌劃方案的應用，A公司節稅金額共計2819.6萬元，詳情如表4-2所示:

表4-2納稅籌劃方案

首先通過上述納稅籌劃方案的應用，實際效果顯示可以為A公司減輕稅負，這一點實現并符合了納稅籌劃的最根本目的，即實現企業稅后收益最大化。其次，資金收入確認時間的時效性價值應最大程度的在納稅籌劃中發揮出來。公司結合實際情況，針對性的采用合理的方式來延遲當期所得稅的上繳，進而將延遲上繳的所得稅作為一筆無息的貸款供企業進行資金周轉。最后，企業納稅籌劃的制定與開展必須是在合法的情況下，即嚴格按照稅法與相關法律的要求，在結合企業實際情況時，為本企業創造享受優惠政策與稅率的條件，進而幫助企業實現稅后利益最大化。不難發現，納稅籌劃不僅幫助企業享受了應有的合法權益，同時也幫助企業承擔了納稅義務，呈現雙贏的局面。

第四篇：企業所得稅的稅務籌劃案例分析

企業所得稅的稅務籌劃案例分析

利用企業所得稅減免稅政策籌劃

現行的鼓勵科技發展的稅收優惠政策

1.對科研單位和大專院校的技術轉讓、技術咨詢、技術培訓、技術服務、技術承包、技術出口的所得，暫免征收所得稅；其他企事業單位技術轉讓及有關的技術咨詢服務、技術服務和技術培訓收入，年所得不超過30萬元的部分，暫免征收所得稅。

2.為鼓勵企業增加科技投入，允許企業將從事新產品、新技術開發的費用，在征收所得稅之前列支，不受比例限制。

3.對經國務院批準成立的高新技術產業開發區內認定的高新技術企業，可減按15％的優惠稅率征收企業所得稅，并規定在開辦之日起兩年內免征所得稅。

4.稅法規定，對新辦的獨立核算的從事咨詢業（包括科技、法律、會計、審計、稅務等咨詢業）、信息業、技術服務業的企業或經營單位，自開業之日起，免征所得稅一年。稅法同時規定，高新技術企業、第三產業企業、利用“三廢”為主要原料生產的企業、“老、少、邊、窮”地區新辦企業、新辦的勞動就業服務企業，如為中間開業，當年實際生產經營期不足6個月的，可向主管稅務機關申請選擇就當年所得繳納企業所得稅，其減征、免征企業所得稅的執行期限，可推延至下一起計算。

如企業已選擇該辦法后次發生虧損，其上一已納稅款，不予退庫，虧損應計算為減免執行期限，其虧損額可按規定用以后的所得抵補。

企業所得稅的優惠政策多種多樣，企業應當徹底了解各項減免稅政策法規，在組建、注冊、經營方式上充分參考所得稅優惠政策，以達總體稅負的優化。

例如，某公司于1999年9月中旬開業，屬于科技開發企業。該公司1999年并沒有享受企業所得稅優惠，繳納了1999年9月～12月四個月的企業所得稅6萬元。而是把享受稅收優惠的期限選擇在2000年。按照公司預測，2000年實現的利潤將突破100萬元，如果把減免稅選擇在2000年，享受的稅收優惠會更多。2000年1～6月，該公司已累計實現利潤54萬元，按公司現有業務水平計算，全年可實現利潤超過100萬元，這樣，公司今年享受減免的企業所得稅將達到33萬元，與1999年的企業所得稅額6萬元相比，兩種方案稅負差額高達27萬元。

利用納稅籌劃

企業的生產、經營是續存的，一般都是一個延續進行的長過程。但企業的核算是劃分階段進行的，以考核每一期間的經營成果。

每一階段為一個會計期間。會計期間的長短和起止日期，在理論上不應有絕對的限度，習慣上通常為一年，稱為一個會計。企業所得稅和地方所得稅的納稅，原則上應與企業的會計相一致。稅法規定為：自公歷1月1日起至12月31日止的期間。但下列情況可作例外處理。

1.企業依照稅法規定的納稅計算應納稅所得額有困難的，可以提出申請，報當地稅務機關批準后，以本企業滿12個月的會計為納稅。

2.企業在一個納稅的中間開業，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅的實際經營期不是12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅。

3.企業清算時，應當以清算期間作為一個納稅。

納稅人利用納稅進行稅務籌劃時應考慮如下：

當某一大宗交易處在兩個納稅交叉點時（即年末與年初），根據權責發生制的會計處理原則，可適當推遲交易發生日，使之盡可能發生在下一個，從而使部分所得稅推遲一年繳納，獲得利率方面的好處。

利用“免二減三”稅收優惠籌劃

在中國對外商投資企業和外國企業的稅收優惠中以“免二減三”優惠最為顯著。稅法規定開始計算“免二減三”的是獲利。獲利是企業開業以來第一次出現應納稅所得大于零的，它是企業計算“免二減三”的起點。籌劃時應這樣做：

1.開業當年獲利的企業應當盡可能推遲獲利，將利潤的實現安排在“免二”的里。

2.開業當年獲利，只要實際獲利的月份不超過6個月，就應當向當地稅務部門申請將獲利的計算推遲到下一年計算。

3.從獲利三年開始后“免二減三”五年內，盡可能將減半稅收后三年利潤提前在“免二”內實現，根據權責發生制的會計原則這樣做是可行的。

4.如果某企業從開業之日起兩年未獲利，后五年享受“免二減三”，從第八年開始停止，又開始新的合資企業生涯，那么實際上它又可以從頭享受“免二減三”的優惠。

前面已經提到，在企業正常納稅的情況下，企業固定資產選擇加速折舊方法，可以加快投資的回收速度，對企業是有利的。但在企業享受免稅、減稅的情況下，結果可能相反。在我國所得稅法中，都規定了免稅、減稅的條款，尤其是外商投資企業和外國企業所得稅法中，規定了更多的免稅、減稅的優惠待遇。如果企業是在享受免稅、減稅期間，固定資產加速折舊方法是否還會給企業帶來“實惠”？舉例說明如下：

某外商投資企業按稅法規定，符合“免二減三”的條件，開業當年獲利，固定資產投資

120萬元。在稅法規定范圍內，企業可在直線法、雙倍余額遞減法之間選擇一種折舊方法，折舊年限不少于6年。現以直線法為標準。分析加速折舊對所得稅及企業利潤的影響，假定法定所得稅率為30％。A表示折舊年限為8年的直線法，B表示折舊年限為6年的直線法，C表示雙倍余額遞減法。

附表1，假定按8年采用直線法折舊對所得稅及稅后利潤的影響為“0”，當折舊方法不變，只是縮短折舊年限時，使所得稅增加52500元，稅后利潤減少52500元；當采用雙倍余額遞減法時，所得稅增加58550元，稅后利潤減少58550元。以上分析雖然未考慮貨幣時間價值，即使考慮，也不會改變因采用加速折舊方法給企業帶來的不利。假定企業資金成本率為10％，按資金成本率將上述對所得稅及稅后利潤影響折現。

從附表2可以看出，將折舊年限從8年縮短到6年比采用加速折舊方法要好一些。

倘若將直線法的折舊年限縮短到5年，而加速折舊年限不變（仍為8年），則縮短折舊年限的直線法下的所得稅稅負增大的程度會大于加速折舊法。

由此可見，企業在營利前期享受免稅、減稅待遇時，固定資產折舊速度越快，企業所得稅稅負越重。因為企業在可以享受減免稅期間，將可以作為利潤的部分作為費用了，而沒能使這部分利潤享受減免稅優惠待遇。如果外資企業在開業初期發生應稅虧損，按我國現行稅法規定，可以在以后五年內以稅前利潤抵扣，抵扣之后有盈利時，確認為獲利，從當年起，執行免稅、減稅待遇，這就意味著企業按法定稅率正常納稅的將進一步推遲；在這種情況下，采用加速折舊方法或直線法下縮短折舊年限將更不可取。

可見，在減免稅優惠期內，加速折舊使企業增加了所得稅的支出，使經營者可以自主支配的資金減少，一部分資金以稅款的形式流出企業；但加速折舊同時也向經營者提供了一項秘密資金，即已經提足折舊的固定資產仍然在為企業服務，卻“沒有”占用企業的資金。這項秘密資金的存在為企業未來的經營虧損提供了避難所。因此，即使在免稅、減稅期間，許多企業的經營者也樂于采用加速折舊方法，為的是有一個較為寬松的財務環境。

附表1：

單位:萬元

折舊額

對所得稅的影響

對稅后利潤的影響

A

B

C

A-B

A-C

A-B

A-C

15

0

0

-15 15

22.5

0

0

-7.5

15

16.875

-0.75

-0.281

-4.25

-1.594

15

12.654

-0.75

0.352

-4.25

1.994

15

9.501

-0.75

0.825

-4.25

4.674 15

9.49

-1.5

1.653

-3.50

3.857 15

0

9.49

4.5

1.653

10.50

3.857 15

0

9.49

4.5

1.653

10.50

3.857

合計 120

120

120

5.25

5.855

-5.25

-5.855

注：1.A-B、A-C項第一、第二年為零，是因為第一、第二年不繳所得稅；

2.-0.75＝（15-20）×30%×0.5

附表2

單位:萬元

對所得稅影響現值

對稅后利潤影響現值

折現系數

A-B

A-C

A-B

A-C

0.91

0

0

-4.550

-13.650

0.826

0

0

-4.130

-6.195

0.751

-0.563

0.119

-3.192

-1.197

0.683

-0.512

0.240

-2.903

1.362

0.621

-0.466

0.512

-2.639

2.906

0.564

-0.846

0.932

-1.974

2.175

0.513

2.309

0.848

5.387

1.988

0.467

2.101

0.772

4.904

1.810

合計

2.023

3.186

-9.097

-10.801

利用資產評估增值籌劃

我國當前對資產評估增值并未征收企業所得稅，只規定中外合資企業進行股份制改造時對資產評估增值要征收所得稅。固定資產評估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當期利潤，相應減少應繳納的所得稅。

若是企業虧損，因當年虧損可以用以后5年的稅前利潤彌補，因而對以后的所得稅會產生更大的影響。

例如，某房產評估后增值50％，按10年提取折舊，年折舊率10％，每年增加的房產收入占增值額的比例如下：

50％×70％×1.2％＝0.42％

每年減少的所得稅收入占增值額的比例如下：

50％×10％×33％＝1.65％

即每年增加的稅收收入為房產評估增值額的0.42％，每年減少的稅收收入為房產評估增值額的1.65％。

利用投資核算方法籌劃

長期投資的會計核算方法有兩種：成本法和權益法。采用不同的核算方法，在被投資企業處于低所得稅稅率地區時，對企業的所得稅繳納有不同的影響。這就為企業的稅務籌劃提供了空間。

例如，甲公司1998年購買乙公司股票500000元，甲公司獲得乙公司有表決權股份的30％。這一年乙公司報告凈收益為160000元，乙公司所在地區的企業所得稅稅率為15％。

甲公司若采取成本法核算股票長期投資，則會計分錄如下：

1.長期投資入賬：

借：長期投資

500000

貸：銀行存款

500000

2.乙公司將甲公司應得股利48000元于1998年底分給甲公司：

借：銀行存款

48000

貸：投資收益

48000

3.若乙公司將甲公司應得股利48000元保留在乙公司之內，即甲公司于1998年末末實際收到應得股利，則甲公司不作任何賬務處理。

甲公司若采取權益法核算股票長期投資，則會計分錄如下：

1.長期投資入賬：

借：長期投資

500000

貸：銀行存款

500000

2.乙公司1998年底實現凈收益160000元，甲公司應得股利48000元（160000×30％），則應相應調整長期投資賬戶：

借：長期投資

48000

貸：投資收益

48000

3.甲公司收到股利48000元：

借：銀行存款

48000

貸：長期投資

48000

綜觀成本法和權益法，成本法在其投資收益已實現但未分回投資之前，投資企業的“投資收益”賬戶并不反映其已實現的投資收益，而權益法無論投資收益是否分回，均在投資企業的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法的企業就可以將應由被投資企業支付的投資收益長期滯留在被投資企業賬上作為資本積累，也可挪作他用，來長期避免部分投資收益應補繳的企業所得稅。

即使采用成本法核算長期投資的企業無心節稅，投資收益實際收回后也會出現滯納國家稅款的現象。因為一般說來，股利發放均滯后于投資收益的實現，企業于實際收到股利的當期才繳納企業所得稅；而國家稅收應于收益實現當期就相應實現的。在利用這一方法時，應該充分注意到國家的會計制度。會計制度規定：企業在取得股份以后，其賬務處理應根據投資者的投資在被投資企業資本中所占的比例和所能產生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權益法。當長期投資的股份低于被投資企業股份的25％時，所擁有的股權不足以對被投資企業的經營決策產生重大影響時，適用以成本法進行長期投資核算。在這種規定下，當企業投資份額占25％以上比例時，就無法避免其應補繳的企業所得稅；在企業投資份額未占到25％的比例時，可以成功地避免其應補繳的企業所得稅或滯納其應補繳的企業所得稅。

利用存貨計價方法籌劃

銷貨成本＝期初存貨＋本期存貨－期末存貨

由上述公式得知，期末存貨的大小，恰好與銷貨成本高低成反比。換言之，期末存貨金額越大，銷貨成本便愈小，銷貨毛利隨之加大，應納稅所得額及所得稅負也會隨之增加，對企業不利；反之，期末存貨金額越小，銷貨成本愈大，銷貨毛利變小，應納稅所得額及所得稅稅負均隨之減少，對企業有利。因此，對存貨進行合理籌劃，可以減輕企業的所得稅稅負。

我國現行稅制規定：納稅人各項存貨的發生和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經選用，不得隨意改變。

不同的計價方法，對結轉當期銷售成本的數額會有所不同，期末存貨的大小，與銷貨成本的高低成反比，從而影響企業當期應納稅利潤數額的確定，主要表現在以下四個方面：（1）期末存貨如果計價過低，當期的利潤可能因此而相應減少；（2）期末存貨計價過高，當期的利潤可能因此而相應增加；（3）期初存貨計價過低，當期的利潤可能因此而相應增加；（4）期初存貨如果計價過高，當期的利潤可能因此而相應減少。

例如，某企業在1996年先后進貨兩批，數量相同，進價分別為400萬元和600萬元。1997年和1998年各出售一半，售價均為1000萬元。所得稅稅率為33％。在加權平均法、先進先出法和后進先出法下，銷售成本、所得稅和凈利潤的計算如附表。

附表

單位：萬元

加權平均法

先進先出法

后進無出法

1997 1998

合計

1997 1998

合計

1997 1998 合計

銷售收入

1000 1000

2000

1000 1000

2000

1000 1000 2000

銷售成本

500

500

1000

400

600

1000

600

400

1000

稅前利潤

500

500

1000

600

400

1000

400

600

1000

所得稅

165

165

330

198

132

330

132

198

330

凈利潤

335

335

670

402

268

670

268

402

670

從附表可知，雖然各項數據的兩年合計相等，但不同計價方法對不同年份的數據產生了影響。1997企業應納所得稅額在后進先出法下為132萬元，在加權平均法下為165萬元，在先進先出法下為198萬元。可見，采用后進先出法，在物價上升的情況下，企業耗用原材料（或發出商品）的成本較高，當期利潤相應減少，可以少繳所得稅。如果原材料價格的趨勢與此相反，就應采用先進先出法。如果價格比較平穩，漲落幅度不大，宜采用加權平均法。如果材料價格漲落幅度較大，宜采用移動平均法。

另外，對享受定期減免所得稅的企業，正確選擇存貨計價的核算方法也同樣能起到降低稅負作用。例如《企業所得稅暫行條例》規定，新辦獨立核算的從事公用事業、商業、物資、對外貿易業等企業或經營單位，自開業之日起，報經主管稅務機關批準。

可減征或者免征企業所得稅一年。該企業1997享受免征所得稅一年，1998年恢復征稅，則可選用先進先出法進行核算，將高額的利潤保留在免稅。

利用改變存貨存放方式籌劃

某建筑公司購入一批水泥，價值50萬元，因庫房緊張，需在異地存放15天。存放方式有三種：露天存放、租篷布存放和搭建臨時棚存放。如果露天存放，則遇小雨要損失60％，下

大雨損失90％；如果向出租公司租用篷布（每天租金4000元），則遇小雨損失10％，下大雨要損失50％；如果搭建一個臨時棚，則下雨可保無損，下大雨損失10％，但要支付料工費計14萬元（假定可在納稅稅前直接扣除）。根據當地氣象部門的可靠預測，水泥停放期間不下雨的可能性為10％，下小雨的可能性為70％，下大雨的可能性為20％。

其他相關資料如下：

1.該納稅公司存貨賬面無余額。

2.該納稅不計本筆業務稅前所得為30萬元。

3.公司賬面以前虧損15.5萬元，本為法定的最后一個可彌補虧損。

公司財務部門根據上述資料籌劃如下：

1.首先計算出各自狀態下的損失值，見表1.2.計算各方案在各狀態概率下的損失期望值合計，見表2.3.比較各方案優劣，確定最優方案。

露天狀態下，公司該納稅年應稅前所得期望值為30萬元－30萬元＝0，結果是以前的虧損15.5萬元將由公司自身的留存收益來承擔；該納稅無須繳納企業所得稅。

租用篷布情況下，公司該納稅稅前所得期望值為30萬元－14.5萬元＝15.5萬元，抵補公司以前虧損15.5萬元后，應納稅所得額為0,無須繳納企業所得稅。

搭蓋臨時棚情況下，公司納稅稅前所得為30萬元－15萬元＝15萬元，這樣，公司以前虧損抵補后仍要有0.5萬元需由公司自身留存收益來負擔；納稅無須繳納企業所得稅。

綜上可以看出，三種方案下公司均無須繳納企業所得稅，但只有在第二種情況下即租用篷布方案時，公司以前虧損能得到全額抵補，其他兩種方案則不能，因此，公司選擇了租用篷布這一方案。可見，在納稅數額無差異的情況下，也存在籌劃的可能。

表1

方案

無雨(損失)

小

雨(損失)

大

雨(損失)

1.露天存放

500000×60%=300000

500000×90%=450000

2.租用篷布

60000

60000+500000×10%=11000

60000+500000×50%=310000

3.搭蓋棚

14000

140000

140000+500000×10%=190000

表4

方案

無雨(概率0.1)

小雨(概率0.7)

雨(概率0.2)

損失期望值

1.露天存放

210000

90000

300000

2.租用篷布

6000

77000

62000

145000

3.搭蓋棚

150000

14000

98000

38000

第五篇：淺談企業稅收籌劃

淺談企業稅收籌劃

摘要：社會主義市場經濟體制下企業為了達到價值最大化，提高效率，增強企業競爭能力，稅收籌劃已成為企業經營管理的重要部分。如何實現企業的稅收籌劃，是當今企業共同探討的問題。本文主要對企業稅收籌劃的內涵，原則，分類，特點等來淺談企業稅收籌劃。

關鍵詞：稅收籌劃；避稅；節稅；效益最大化

稅收籌劃的英文是tax planning,翻譯成中文可以成為稅收計劃、稅收安排、稅務規劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經濟資源由私人部門轉到公共部門，改變了市場對經濟資源的配置，一方面為政府部門籌集了稅收收入；另一方面，通過征與不征、征多征少來實現政府調節經濟的功能，因此政府的稅收政策的這種差異必然要對市場經濟主體包括企業和個人的納稅行為產生影響，從而使納稅多少成為企業和個人進行各種決策所應考慮的一個重要因素。稅收籌劃就是從市場經濟主體企業或個人角度來間就在合法的情況下如何科學合理地納稅。

一、稅收籌劃的內涵

稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內，通過事先合理地安排其經營、投資和財務活動，將其納稅義務籌劃在適當的時間和地點以適當的形式發生，從而實現其稅后收益最大化或者謀取某種稅后利益行為的總稱。[1]

對于企業而言，稅收籌劃是其整個經營管理計劃的不可割分的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負最小化，納稅人如果純粹為了追求稅負最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動，從而不用交任何稅，稅負為零，當然最小，但也沒有利潤，這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此，企業稅收籌劃的目的正如企業財務管理的目標一樣，當然是追求稅后利益最大化，而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時也稱為稅收成本管理，企業上繳的各項稅收無論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業的利潤來上繳，稅收減少了企業的利潤也就大大降低了企業的競爭力，若企業能通過精心的稅收籌劃安排來降低稅收負擔，則企業的競爭力也可以得到大大提高。

嚴格意義上的稅收籌劃僅指符合稅法立法精神的安排，那么實際上主要是指稅收優惠政策的使用。稅收籌劃是國家稅收政策的重要傳導機制，它并沒有損害國家利益，而是落實國家宏觀政策的措施和橋梁。比如，我國從2000年開始實施西部大開發戰略，為了配合這一戰略任務實施，對西部投資的符合產業政策導向的企業實行15%的企業所得稅稅率，2008年新企業所得稅法是時候，繼續保留了這一優惠稅率，那么東部地區的企業在權衡人力資源成本和稅收優惠政策之后，決定將東部地區設立 1 [3]的工廠遷移到西部地區，從而享受15%的企業所得稅優惠，那么這種戰略性遷移的籌劃安排不僅符合稅法條款，而且也符合稅法的立法精神。

二、稅收籌劃的特點

從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃至少具有以下三個特點：前瞻性。稅收籌劃是納稅人在納稅義務還沒有發生以前，預先對其經營活動所做的計劃、安排，從而使其自身稅負最優化，因而它具有前瞻性。戰略性。臺灣學者把稅收籌劃成為租稅規劃，用“規劃”可能更確切些，體現了其戰略性。戰略性包含全面性和長久性兩層含義：全面性指納稅人把稅收放在其整個經營計劃中來考察，對其所有的經營活動做出全面安排；長久性指稅收籌劃立足于現在，著眼于將來，稅收籌劃不僅要針對現行稅法進行籌劃，而且還要在方法、策略上留有靈活機動余地，以對付未來稅收政策可能的變化。合法性。稅收籌劃的合法性不僅是指符合稅法條文上的要求，而且要符合稅法的立法精神的要求。稅收籌劃并非利用法律的漏洞，衛視順應法律精神，利用稅法中又腐案稅收優惠、稅收激勵等稅式支出條款來進行籌劃。[1]

三、稅收籌劃的條件、基本原則、分類

（一）條件：

市場經濟條件、依法治稅；企業管理人員的節稅意識；企業內部會計核算健全、規范；企業財務管理人員的稅收、會計、財務、法律等方面的知識。

（二）基本原則：

1、成本-效益原則。是企業任何活動都應遵循的原則，稅收籌劃也一樣，稅收籌劃的成本包括設計籌劃方案、查找法律依據、聘請稅務顧問、聘請中介機構等而發生的費用，收益主要是去的的節稅利益，只有在其收益大于成本的條件下才能展開，否則得不償失。

2、時效性原則，稅法不是固定不變的，國家每年都會有一些新的稅收法規、規章、規范性文件出臺，同時也會對原有的一些法律、法規、規章做出修訂、補充、廢止，這就導致不存在一個一成不變的稅收籌劃方案，任何一個籌劃方法或方案都具有一定的時效性；另一方面，企業每年的經營狀況也是不斷變化的，因此，企業必須及時地去修訂原有的稅收籌劃方案，以適應企業變化了的內外部條件。

3、風險防范原則。稅收籌劃方案的成功與否最終必須得到稅務部門的稅收檢查的確認，這就要求企業必須做好風險防范的準備措施，要能拿出足夠的證據來證明其稅收籌劃方案的合法性。這些證據包括合同、原始憑證、發票、賬簿、銀行記錄等，同時也要收集相關的稅收法律、法規、規章等文件，以避免稅收籌劃風險的發生。

（三）分類：

1、按稅種進行分類，稅收籌劃可以分為增值稅籌劃、營業稅籌劃、消費稅籌劃、企業所得稅籌劃、個人所得稅籌劃、其他稅種籌劃等。按稅類劃分，稅收又可分成流轉稅籌劃、所得稅籌劃、財產稅籌劃、資源稅籌劃和行為稅籌劃等。

2、按地域范圍劃，稅收籌劃可以分為國內稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內稅收籌劃是指納稅人在本國稅收法規下對其經營活動所進行的籌劃；國際稅收籌劃是指跨國納稅人從事跨過活動時所進行的籌劃。

3、按納稅人來劃分，稅收籌劃可分為個人或家庭稅收籌劃和企業稅收籌劃。企業稅收籌劃還可以從經營的角度來考慮，按照企業的經營流程來分類，如可以分為企業設立決策的稅收籌劃、企業經營覺得的稅收籌劃、企業財務決策的稅收籌劃、企業投資決策的稅收籌劃、企業注銷清算的稅收籌劃等。

四、企業稅收籌劃的一般方法

稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：[2]

調整成本法。是指通過對企業成本的合理調整，抵減收益、減少應稅所得額以減輕企業稅負的節稅方法。成本的調整應根據有關財務會計制度規定進行適當處理，決不能亂攤成本，亂計費用。

折舊計算法。提取折舊是對企業固定資產予以補償的基本途徑，沒有折舊提取，企業的簡單再生產和擴大再生產都不可能實現。由于折舊要計入成本，因此，折舊方法的選擇直接關系到利潤的高低，從而影響納稅。通常，采用加速折舊法可推遲納稅。

費用列支法。企業應在稅法允許的范圍內，充分列支費用，預計可能發生的損失，以盡可能的縮小稅基，達到減少所得稅的目的。

收入控制法。是通過對收入的合理控制，相應的減少所得，減輕或拖延納稅義務以減輕企業稅負的節稅方法。這里必須明確，收入控制是根據有關財務會計制度規定進行的合理財務技術處理。

五、稅收籌劃同避稅和節稅的關系

討論稅收籌劃時總是和避稅分不開，避稅是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。避稅一般是指納稅人利用稅法的漏洞、缺陷、空白特例、含糊之處或其他不足之處，做出適當的財務安排，在不違反稅收法規的前提下達到減輕或規避稅負的行為。

避稅盡管符合稅法條款的規定，但是卻違背了稅法的立法意圖。舉例來說，某國出臺了遺產稅，但是對直系親屬之間財產贈與行為盡管符合稅法規定，少繳了遺產稅，但是卻違背了稅法的立法意圖，因此，世界上還沒有哪個國家僅僅開征遺產稅而不同時征收贈與稅。再舉例，1696年，英國用“窗戶稅”取代了詹姆斯二世統治期間開征的“壁爐稅”，“窗戶稅”按照房屋窗戶數量的多少大小征收，稅額隨窗戶的的增加而增加，而英國納稅人為了避稅則盡量少開窗戶，少開窗戶可以少繳稅，這就是避稅行為。盡管我們說避稅是合法的，但是從另一個方面來講，避稅也往往是指處于合法和違法之間的灰色區域，因為，沒有哪個國家會寬容納稅人肆意的影響大稅法權威性的避稅行為，世界各國稅法都會控制相應的反避稅條款，因此避稅的合法性就收到了反避稅規則變化的制約。所以，避稅方法和策略總是處在不斷的變動中，納稅人總在不斷地尋求稅收制度的缺陷或漏洞，而稅務機關總是在發現了漏洞和缺陷之后馬上加以彌補，這就使得避稅的合法性隨著時間的推移而出現變數，合法避稅和非法逃稅之間往往只有一步之遙。

稅收籌劃的主要目標是確保交易活動既符合稅法條文要求，也符合稅法立法精神的要去；而避稅卻是以完全合法的方式來利用稅法中和某些事實中的某些含糊的地方。法律的含糊性來源于法律條文本身的含糊之處或對某個時間在運用時的含糊性；事實含糊性源于事實本身不太清楚，如稅務機關在轉讓定價中就納稅人是否執行了獨立競爭價格常會和納稅人之間發生爭議。稅收籌劃并不完全等同于避稅，它是排除利用法律漏洞違背稅法立法意圖的避稅方法。

節稅也是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。在某種意義上講，節稅同稅收籌劃是目的和手段的關系，稅收籌劃的主要目的就是獲取節稅利益，但二者并不是完全是這種關系，尤其是企業戰略性稅收籌劃，獲取節稅利益只是影響企業戰略性決策的因素之一，而不是唯一因素，因為企業戰略性稅收籌劃的目的不僅是節稅，而且是追求稅后收益最大化或者謀取其他方面的利益。

總之，稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內安排其自身活動，減小稅負，增大稅后收益或謀取其他稅后利益的藝術。企業應該在法律允許的范圍內通過稅收籌劃來實現企業的最大價值。

參考文獻：

[1]劉初旺.稅收籌劃[M].北京：清華大學出版社，2012：7.[2]薩利·瓊斯.高級稅收戰略：第四版[M].北京：人民郵電出版社.2010.12

[3]劉佳.稅收優惠政策對破產重整的法律調整及優化進路[J].稅務與經

濟.2014.（2）

淺談企業稅收籌劃

班級：110514

學號：20112254

姓名：張詩宇

指導教師：李中霞