第一篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃及會(huì)計(jì)處理方案

月輝電器有限公司所得稅稅收籌劃與會(huì)計(jì)處理方案

一、公司簡(jiǎn)介

公司名稱：月輝電器有限公司

經(jīng)營(yíng)范圍：以經(jīng)營(yíng)各類家用電器為主的全國(guó)性家電零售連鎖企業(yè)。公司規(guī)模：10000人以上 法人代表：XXX 公司地址：XXX 公司歷史：月輝電器有限公司成立于1987年元月一日，是中國(guó)最大的以家電及消費(fèi)電子產(chǎn)品零售為主的全國(guó)性連鎖企業(yè)。月輝電器有限公司在全國(guó)280多個(gè)城市擁有直營(yíng)門店1200多家，年銷售能力1000億元。2003年、2006年月輝電器有限公司相繼在香港、澳門開業(yè)，目前在兩地已擁有17家門店，邁出中國(guó)家電連鎖零售企業(yè)國(guó)際化第一步；2004年月輝電器有限公司在香港成功上市； 2008年3月，控股三聯(lián)商社，成為具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的民族連鎖零售企業(yè)。目前，集團(tuán)擁有員工（含門店促銷員）20萬(wàn)人，每年為國(guó)家上繳稅收超過(guò)20億元。

二、涉稅業(yè)務(wù)

1、A公司2009年第一季度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，其中包括國(guó)債利息收入5萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25％，以前年度未彌補(bǔ)虧損15萬(wàn)元。企業(yè)“長(zhǎng)期借款”賬戶記載：年初向建設(shè)銀行借款50萬(wàn)元。年利率為6％：向B公司借款10萬(wàn)元，年利率為10％，上述款項(xiàng)全部用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。另外，計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失5萬(wàn)元。假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。A公司第一季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額確定和會(huì)計(jì)處理如下：

企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元，扣除上年度虧損15萬(wàn)元以及不征稅收入和免稅收入5萬(wàn)元后，實(shí)際利潤(rùn)額為80萬(wàn)元。對(duì)于其他永久性差異，即題目中長(zhǎng)期借款利息超支的4[即10×（10％-6％）]萬(wàn)元和暫時(shí)性差異（資產(chǎn)減值損失5萬(wàn)元），季度預(yù)繳時(shí)不作納稅調(diào)整。

2、假設(shè)第二季度企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)140萬(wàn)元，第三季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)-10萬(wàn)元，第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)110萬(wàn)元。

3、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，假如該企業(yè)匯算清繳后全年應(yīng)納稅所得額為120萬(wàn)元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為30萬(wàn)元，而企業(yè)已經(jīng)預(yù)繳所得稅額35萬(wàn)元。按照相關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)辦理退稅，或者抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。

一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減少稅金退庫(kù)的麻煩，實(shí)務(wù)中，大多將多預(yù)繳的上年度企業(yè)所得稅抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。

4、假如2009年第一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅為15萬(wàn)元。

5、另外，企業(yè)應(yīng)注意，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，對(duì)于暫時(shí)性差異產(chǎn)生的對(duì)遞延所得稅的影響，應(yīng)該按照及時(shí)性原則，在產(chǎn)生時(shí)立即確認(rèn)，而非在季末或者年末確認(rèn)，以上資產(chǎn)減值損失形成的暫時(shí)性差異。

三、稅收籌劃方案

企業(yè)所得稅是以企業(yè)應(yīng)納稅所得額為征稅對(duì)象的一種稅。其納稅人為實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，征稅對(duì)象是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，稅率采用比例稅率，征收方式采用分期預(yù)繳，年終匯算清繳。而合理的納稅籌劃指的是納稅人為實(shí)現(xiàn)利益最大化，在不違反法律、法規(guī)等的前提下，對(duì)尚未發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種巧妙安排。

一、利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行納稅籌劃

固定資產(chǎn)的折舊方法一般有直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。不同的企業(yè)根據(jù)自身的情況，所選擇的折舊方法也會(huì)不一樣。在盈利企業(yè)選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產(chǎn)投資的回收，使計(jì)入成本的折舊費(fèi)用前移。應(yīng)納稅所得額盡可能的后移，相當(dāng)于取得一筆無(wú)息的貸款，從而相對(duì)降低納稅人的所得稅稅負(fù)。在享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)選擇較長(zhǎng)的折舊年限，有利于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，把稅收優(yōu)惠政策對(duì)折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的抵消作用降低到最低限度，從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅稅負(fù)的目的。但無(wú)論采用何種方法，對(duì)于某一特定固定資產(chǎn)而言，企業(yè)所提取的折舊總額是相同的，所不同的只是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)每年所抵扣的應(yīng)納稅所得額是不同的，由此導(dǎo)致每年所抵扣的所得稅額也是不同的。在具備采取固定資產(chǎn)加速折舊的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇固定資產(chǎn)的加速折舊。

二、資產(chǎn)攤銷法納稅籌劃

在實(shí)際工作中，企業(yè)需要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物等按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行攤銷。在有關(guān)的稅法中，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷有明確的規(guī)定，而對(duì)于低值易耗品和包裝物的攤銷，在有關(guān)的稅法中并沒(méi)有明確而具體的規(guī)定。因此在采用不同的分?jǐn)偡椒ㄏ?，其每期分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用額不同，對(duì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的影響也不同。

（一）在盈利年度，應(yīng)選擇能使成本費(fèi)用盡快得到分?jǐn)偟姆謹(jǐn)偡椒ǎ瑢?duì)低值易耗品的價(jià)值攤銷應(yīng)選擇一次攤銷法。其目的是使成本費(fèi)用的抵稅作用盡快發(fā)揮，推遲利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，從而推遲所得稅的納稅義務(wù)。

(二)在虧損年度，分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇應(yīng)充分考慮虧損的稅前彌補(bǔ)程度。此時(shí)對(duì)低值易耗品的價(jià)值攤銷應(yīng)選擇分期攤銷或五五攤銷。在其虧損額預(yù)計(jì)不能在未來(lái)年度里得到稅前彌補(bǔ)的年度，應(yīng)選擇能使成本費(fèi)用盡可能地?cái)側(cè)胩潛p、能全部得到稅前彌補(bǔ)或盈利的年度，從而使成本費(fèi)用的抵稅作用得到最大發(fā)揮。

（三）在享受稅收優(yōu)惠政策的年度，應(yīng)選擇能避免成本費(fèi)用的抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消的分?jǐn)偡椒?，?yīng)選擇能使減免稅年度攤銷額最小和正常納稅年度攤銷最大的分?jǐn)偡椒ā?/p>

三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的納稅籌劃

改革開放以來(lái)，我國(guó)科技機(jī)制改革以加強(qiáng)科技創(chuàng)新，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化為目標(biāo)，以調(diào)整結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)換機(jī)制為重點(diǎn)，采取了一系列重大改革措施。規(guī)定對(duì)企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)，技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅。對(duì)科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校服務(wù)于各企業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)，暫免征收企業(yè)所得稅。但原來(lái)對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅優(yōu)惠政策并未對(duì)轉(zhuǎn)讓的技術(shù)及轉(zhuǎn)讓方式從條件上加以限制，這樣不利于突出高新技術(shù)轉(zhuǎn)讓的支持。為了進(jìn)一步通過(guò)稅收政策促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，推動(dòng)高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，新稅法規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。其具體是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅。

四、企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法納稅籌劃

利用企業(yè)內(nèi)部具體的核算和存貨的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)，采用高轉(zhuǎn)成本，少計(jì)利潤(rùn)的辦法進(jìn)行納稅籌劃。比如，企業(yè)生產(chǎn)所需的原材料通常是分批進(jìn)貨的，由于市價(jià)的變動(dòng)，同種原材料前后進(jìn)貨的價(jià)格往往不同，因此會(huì)計(jì)人員可以選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法來(lái)?yè)Q算材料成本。通常企業(yè)為了維護(hù)自己的利益，應(yīng)將留于自己手中的材料轉(zhuǎn)換成資金占用最少的材料，拋出去的是資金占用最多的材料。

五、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的納稅籌劃

按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)對(duì)壞賬損失的核算，可以采用直接轉(zhuǎn)銷法，也可以采用備抵法核算。采用備抵法核算壞賬損失，就可以減輕當(dāng)期的稅負(fù)。企業(yè)在采用備抵法核算壞賬損失時(shí)，按照現(xiàn)行賬務(wù)制度的規(guī)定，可以在應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法和賬齡分析法三種方法中任選一種。但是按照現(xiàn)行的所得稅條例，準(zhǔn)許在所得稅前扣除的損失，只有應(yīng)收賬款余額百分比法。因此企業(yè)在采用備抵法計(jì)提環(huán)壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)盡量采用應(yīng)收賬款余額百分比法，這樣的壞賬準(zhǔn)備金才能在稅前抵扣，從而減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

通過(guò)以上五種方法的納稅籌劃，給我們一種啟示，企業(yè)在進(jìn)行核算方法選擇或者是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安排時(shí)，應(yīng)充分考慮所得稅稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅后利益更大化。當(dāng)然在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃時(shí)，要求企業(yè)管理層具有超強(qiáng)的稅收籌劃意識(shí)，把稅收籌劃放在整體經(jīng)營(yíng)決策中加以考慮，這樣才能是合法的納稅籌劃。

四、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

1、會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅費(fèi)用 200000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

200000（即800000×25％）

下月初繳納企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

200000

貸：銀行存款 200000 年度預(yù)繳及匯算清繳處理

2、第二季度末：

借：所得稅費(fèi)用 150000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150000[即（1400000－800000）×25％]

下月初繳納企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150000

貸：銀行存款 150000

第三季度累計(jì)利潤(rùn)為虧損，不繳稅也不作會(huì)計(jì)處理。

第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)110萬(wàn)元，稅法規(guī)定應(yīng)先預(yù)繳稅款，再匯算清繳。由于第四季度累計(jì)利潤(rùn)小于以前季度（第二季度）累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額，暫不繳稅也不作會(huì)計(jì)處理。

3、這種情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

借：其他應(yīng)收款——所得稅退稅款

50000

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 50000

4、借：所得稅費(fèi)用 150000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150000

下月初繳納企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150000

貸：銀行存款 100000

其他應(yīng)收款——所得稅退稅款 50000

5、應(yīng)該在計(jì)提時(shí)同時(shí)作以下分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 12500

貸：所得稅費(fèi)用 12500

五、稅收的申報(bào)與繳納

1.時(shí)間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于月份或者季度終了之日起的15天之內(nèi)預(yù)繳，年度終了之后5個(gè)月之內(nèi)匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳、應(yīng)退稅款。月輝電器有限公司以1個(gè)月為納稅期，每個(gè)月15天內(nèi)納稅預(yù)繳。2．地點(diǎn)：XX區(qū)地方稅務(wù)局

設(shè)計(jì)制作人：XXX

時(shí)間：2013.11.20

第二篇：商務(wù)企業(yè)稅收及會(huì)計(jì)處理

商務(wù)企業(yè)稅收及會(huì)計(jì)處理

一、增值稅的納稅對(duì)象、稅額計(jì)算與會(huì)計(jì)處理

增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配殿軍務(wù)以及進(jìn)口貨物的霎時(shí)和個(gè)人就其現(xiàn)實(shí)的增值額征收的一個(gè)稅種，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60%以上，是最大的稅種，具體征稅范圍：

■銷售或進(jìn)口貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）包括電力、熱力、氣體在內(nèi)

■提供加工修理修配的勞務(wù)

【注意】“營(yíng)改增”試點(diǎn)將交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)也納入到增值稅征收的范疇。

1、增值稅納稅人分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

●工業(yè)企業(yè)年不含稅銷售額在50以下（含本數(shù)），認(rèn)定為小規(guī)模納稅人； ●商業(yè)企業(yè)年不含稅銷售額在80萬(wàn)以下（含本數(shù)），認(rèn)定為小規(guī)模納稅人； ●超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)且人計(jì)核算健全，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，認(rèn)定為一般納稅人； ●特殊情況：

（1）會(huì)計(jì)核算健全可以準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，經(jīng)申請(qǐng)可成為一般納稅人的；

（2）超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)的其他人個(gè)，非企業(yè)單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇

小規(guī)模納稅。

【注意】“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)年不含稅銷售額在500萬(wàn)以下（含本數(shù)），認(rèn)定為小規(guī)模納稅人：企業(yè)年不含稅銷售部額在500以上，認(rèn)定為一般納稅人。

2、增值稅稅率：

（1）一般納稅人：

★ 基本稅率：17%

★ 低稅率：13%（食用油、糧食、農(nóng)產(chǎn)品等）

★ 實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法的一般納稅人實(shí)行試用征收率：4%（如死當(dāng)物品）或6%（如自來(lái)水公司6%）

★ 出品貨物：適用零稅率。

（2）小規(guī)模納稅人：

★ 征收率：3%

【注意】“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%，交通運(yùn)輸業(yè)11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%；小規(guī)模納稅人征收率：3%。

3、計(jì)稅公式：應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。

4、銷項(xiàng)稅額：通過(guò)發(fā)票控制。增值稅一般納稅人開具的發(fā)票：通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開出（1）專用發(fā)票（2）普通發(fā)票

5、進(jìn)項(xiàng)稅額：通過(guò)發(fā)票控制的。

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的情形；

a、必段是一般納稅人；

b、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上注明的增值稅額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；

c、沒(méi)有專用發(fā)票可以抵扣的運(yùn)費(fèi)發(fā)票（必須是貨運(yùn)發(fā)貨系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票）d、沒(méi)有專用發(fā)票可以抵扣的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，可以抵扣金額=買價(jià)*13%。

（2）進(jìn)英稅額不可以抵扣的情形：

a、購(gòu)進(jìn)貨物用于免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目（建房子）b、購(gòu)進(jìn)貨用手于集體福利或都個(gè)人消費(fèi)

c、購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失（因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失）d、自用應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、氣車、游艇。

【注】以上取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書及運(yùn)費(fèi)需在發(fā)票填開日起180天內(nèi)申請(qǐng)認(rèn)證抵扣。（認(rèn)證系統(tǒng)）

6、一般納稅人增值稅核算的科目設(shè)置： ●兩個(gè)二維科目

★應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 ★應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

【注意】“營(yíng)改增”試點(diǎn)增加了：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅負(fù)留低稅額。

●同時(shí)，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅有四個(gè)常見的三級(jí)明細(xì)科目★應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）借方科目；★應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）貸方科目；

★應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）借方科目★應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）借方科目

【注意】①“營(yíng)改增”試點(diǎn)增加了：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）②實(shí)訓(xùn)傿業(yè)務(wù)新增了：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）

7、增值稅核算的會(huì)計(jì)處理：（四步走，購(gòu)，銷，轉(zhuǎn)，交）

第一步：

A：購(gòu)進(jìn)時(shí)：取得增值稅專用發(fā)票借：庫(kù)存產(chǎn)品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：相關(guān)科目（應(yīng)付賬款/銀行存款）B：購(gòu)進(jìn)時(shí)：取得增值稅普通發(fā)票借：庫(kù)存商品

貸：相關(guān)科目（應(yīng)付賬款/銀行存款）

第二步：銷售商品：企業(yè)開具的專用發(fā)票、普通發(fā)票全部17%做銷項(xiàng)稅借：銀行存款（或其它相關(guān)科目）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第三步：月末結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅的差額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

【注意1】若本用銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)﹤0，則當(dāng)月有留抵稅額，不做會(huì)計(jì)處理?！咀⒁?】涉及增值稅預(yù)繳、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和減免稅款的會(huì)計(jì)處理： 預(yù)繳增值稅的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理： 借：相關(guān)科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）減免稅款的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免費(fèi)）貸：相關(guān)科目

月末結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交未交增值稅（銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-已交稅金我-減免費(fèi)款）借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 第四步：下個(gè)月繳稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅貸：銀行存款

二、隨征稅的納稅對(duì)象、稅額計(jì)算與會(huì)計(jì)處理

1、定義：隨其他相關(guān)稅種上（或收入）征收的稅費(fèi)，叫隨征稅。

2、隨征稅費(fèi)稅率、計(jì)稅公式

3、隨征稅的會(huì)計(jì)處理：

A：計(jì)提時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

管理費(fèi)用-堤圍防護(hù)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅-應(yīng)交教育費(fèi)附加-應(yīng)交地方教育費(fèi)附加-應(yīng)交堤圍防護(hù)費(fèi) B：繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅-應(yīng)交教育費(fèi)附加-應(yīng)交地方教育費(fèi)附加-應(yīng)交堤圍防護(hù)費(fèi)貸：銀行顧存款

三、印花稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理

1、定義：以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等

應(yīng)憑證文件為對(duì)象所征的稅。印花稅由納稅人按規(guī)定稅的比例自行購(gòu)買并粘貼印花稅票，即完成納稅義務(wù)

2、商業(yè)企業(yè)常涉及印花稅稅目及計(jì)算

繳納時(shí)：借：管理費(fèi)用-印花稅貸：銀行存款

四、所得稅的納稅對(duì)象、稅額計(jì)算與會(huì)計(jì)處理

1、個(gè)人所得稅處理

（1）個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是對(duì)個(gè)人取得的應(yīng)稅所得（11項(xiàng)）

① 工資薪金所得

② 個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 ③ 對(duì)企業(yè)承包、承租經(jīng)營(yíng)所得 ④ 勞務(wù)報(bào)酬所得 ⑤ 稿酬所得

⑥ 特許權(quán)使用費(fèi)所得 ⑦ 利息、股息、紅利所得 ⑧ 財(cái)產(chǎn)租賃所得 ⑨ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ⑩ 偶然所得 ? 其它所得

（2）工資薪金個(gè)人所得稅的計(jì)算（由所在企業(yè)代扣代繳）

7級(jí)超額累進(jìn)個(gè)人所得稅稅率表

應(yīng)交個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅所得額=每月工資薪金收入額-費(fèi)用扣除額 3500元

②、三除一金可以扣除（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)及住房公積金）例題：張三2012年6月應(yīng)發(fā)工資獎(jiǎng)金我、補(bǔ)貼共6000元，扣個(gè)人社保142元，住房公積金100元，伙食費(fèi)50元，實(shí)發(fā)工資5708元。計(jì)算張三6月份應(yīng)人所得稅工資薪金所得（2011年9月1日開始采用的7級(jí)超額累時(shí)稅率，免征額3500元）應(yīng)納稅所得額=600-142-100-3500=2258元應(yīng)交個(gè)人所得稅=2258*10%-105=120.8元

（3）個(gè)人所得稅的會(huì)主處理

A：代個(gè)人繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款 B：從工資中扣除時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

（1）企業(yè)所得稅是對(duì)傿或組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅、企業(yè)

有利潤(rùn)（稅法認(rèn)可）時(shí)需繳納企業(yè)所得稅，虧損時(shí)不需繳納。

繳納方式是季度預(yù)繳，終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳

（2）企業(yè)所得稅的計(jì)算（基本稅率25%）

① 直接法

（收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前虧損）*25% ② 間接法

會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減）*25%

（3）企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理

A、季度計(jì)提時(shí)：

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

B、季度預(yù)繳時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

第三篇：企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法

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企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法

一、科日設(shè)置

企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“550所得稅“科目(外商投資企業(yè)的科目編號(hào)為5241)，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。同時(shí)，取消”利潤(rùn)分配“科目中的”應(yīng)交所得稅“明細(xì)科目。

企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中增設(shè)”270遞延稅款“科目(外商投資企業(yè)的科目編號(hào)為2301)，核算企業(yè)由于時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額?！边f延稅款“科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的借方數(shù)額;其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的貸方數(shù)額;期末貸方(或借方)余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異影響納稅的金額。采用負(fù)債

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法時(shí)，”遞延稅款“科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。

企業(yè)應(yīng)在”遞延稅款“科目下，按照時(shí)間性差異的性質(zhì)、時(shí)間分類進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)取消”預(yù)交所得稅“科目。

二、會(huì)計(jì)處理方法

(一)根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。按月(季)預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會(huì)計(jì)處理如下：

1.按月或按季計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得稅額和繳納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

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2.年終按自報(bào)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行匯算清繳時(shí)，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額，減去已預(yù)繳稅額后為應(yīng)補(bǔ)稅額時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

3.根據(jù)稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在應(yīng)繳納所得稅額中扣除10%作為補(bǔ)助社會(huì)性支出。計(jì)提”補(bǔ)助社會(huì)性支出“時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：其他應(yīng)交款--補(bǔ)助社會(huì)性支出

非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理。

4.繳納年終匯算清應(yīng)繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

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貸：銀行存款

5.匯算清繳，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

貸：所得稅

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

對(duì)多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預(yù)繳所得稅時(shí)，在下編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

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(二)企業(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)計(jì)算補(bǔ)繳所得稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。

按照稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。其會(huì)計(jì)處理如下：

1.根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，在確認(rèn)投資收益或應(yīng)分得聯(lián)營(yíng)企業(yè)稅后利潤(rùn)后，計(jì)算出投資收益或聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額并繳納時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

(三)上述會(huì)計(jì)處理完成后，將”所得稅“借方余額結(jié)轉(zhuǎn)”本年利潤(rùn)“時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

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借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

”所得稅“科目年終無(wú)余額。

(四)所得稅減免的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據(jù)稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計(jì)算應(yīng)納稅款，直接結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，不作稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。政策性減免是根據(jù)稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的程序?qū)徟蟛趴梢韵硎軠p免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實(shí)行先征后退的原則。在計(jì)繳所得稅時(shí)，按上述有關(guān)會(huì)計(jì)處理編制會(huì)計(jì)分錄，接到稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅的批復(fù)后，申請(qǐng)辦理退稅，收到退稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

貸： 企業(yè)所得稅

(五)對(duì)以前損益調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

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如果上年終結(jié)帳后，于本發(fā)現(xiàn)上所得稅計(jì)算有誤，應(yīng)通過(guò)損益科目”以前損益調(diào)整“進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

”以前損益調(diào)整“科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用而調(diào)整的本損益數(shù)額;貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用而需調(diào)整的本損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在納稅內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的扣除項(xiàng)目，在規(guī)定的納稅申報(bào)期后發(fā)現(xiàn)的，不得轉(zhuǎn)移以后補(bǔ)扣。但多計(jì)多提費(fèi)用和支出，應(yīng)予以調(diào)整。

1.企業(yè)發(fā)現(xiàn)上多計(jì)多提費(fèi)用、少計(jì)收益時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸：以前損益調(diào)整

2.本年未進(jìn)行結(jié)帳時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：以前損益調(diào)整

貸：本年利潤(rùn)

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(六)企業(yè)清算的所得稅的會(huì)計(jì)處理：

清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷，正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)終止，依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

1.對(duì)清算所得計(jì)算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2.將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：清算所得

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貸：所得稅

(七)采用”應(yīng)付稅款法“進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：

1.對(duì)永久性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。永久性差異是指按照稅法規(guī)定的不能計(jì)入損益的項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額不一致而產(chǎn)生的差異。

按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)：

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

2.對(duì)時(shí)間性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。時(shí)間性差異是指由于

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收入項(xiàng)目或支出項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的時(shí)間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。

按當(dāng)期應(yīng)調(diào)整的時(shí)間性差異的所得額，計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

(八)采用”納稅影響會(huì)計(jì)法“進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：

1.對(duì)永久性差異納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理，按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

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貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

2.對(duì)時(shí)間性差異納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。將調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出應(yīng)繳納的所得稅與未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出的所得稅對(duì)比，將本期的差異額在”遞延稅款"科目中分期遞延和分配，到發(fā)生相反方向影響時(shí)，再進(jìn)行相反方向的轉(zhuǎn)銷，直到遞延稅款全部遞延和轉(zhuǎn)銷完畢。當(dāng)當(dāng)期調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前利潤(rùn)總額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅大于未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出的所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

借：遞延稅款

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

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反之，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：遞延稅款

期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)：

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

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行

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第四篇：企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法

一、科日設(shè)置

企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“550所得稅“科目(外商投資企業(yè)的科目編號(hào)為5241)，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。同時(shí)，取消”利潤(rùn)分配“科目中的”應(yīng)交所得稅“明細(xì)科目。企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中增設(shè)”270遞延稅款“科目(外商投資企業(yè)的科目編號(hào)為2301)，核算企業(yè)由于時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額?！边f延稅款“科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的借方數(shù)額;其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的貸方數(shù)額;期末貸方(或借方)余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異影響納稅的金額。采用負(fù)債法時(shí)，”遞延稅款“科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。

企業(yè)應(yīng)在”遞延稅款“科目下，按照時(shí)間性差異的性質(zhì)、時(shí)間分類進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企

業(yè)取消”預(yù)交所得稅“科目。

二、會(huì)計(jì)處理方法

（一）根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會(huì)計(jì)處理如下：

1．按月或按季計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得稅額和繳納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2．年終按自報(bào)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行匯算清繳時(shí)，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額，減去已

預(yù)繳稅額后為應(yīng)補(bǔ)稅額時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

3．根據(jù)稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在應(yīng)繳納所得稅額中扣除10%作為補(bǔ)助社會(huì)性支出。計(jì)提”補(bǔ)助社會(huì)性支出“時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：其他應(yīng)交款--補(bǔ)助社會(huì)性支出

非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理。

4．繳納年終匯算清應(yīng)繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

5．匯算清繳，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

貸：所得稅

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

對(duì)多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預(yù)繳所得稅時(shí)，在下編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

（二）企業(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)計(jì)算補(bǔ)繳所得稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。

按照稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。其

會(huì)計(jì)處理如下：

1．根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，在確認(rèn)投資收益或應(yīng)分得聯(lián)營(yíng)企業(yè)稅后利潤(rùn)后，計(jì)算出投資收益或聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額并繳納時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

（三）上述會(huì)計(jì)處理完成后，將”所得稅“借方余額結(jié)轉(zhuǎn)”本年利潤(rùn)“時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

”所得稅“科目年終無(wú)余額。

（四）所得稅減免的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據(jù)稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計(jì)算應(yīng)納稅款，直接結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，不作稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。政策性減免是根據(jù)稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的程序?qū)徟蟛趴梢韵硎軠p免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實(shí)行先征后退的原則。在計(jì)繳所得稅時(shí)，按上述有關(guān)會(huì)計(jì)處理編制會(huì)計(jì)分錄，接到稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅的批復(fù)后，申請(qǐng)辦理退稅，收到退稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)

分錄

借：銀行存款

貸：企業(yè)所得稅

(五)對(duì)以前損益調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

如果上年終結(jié)帳后，于本發(fā)現(xiàn)上所得稅計(jì)算有誤，應(yīng)通過(guò)損益科目”以前

損益調(diào)整“進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

”以前損益調(diào)整“科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用而調(diào)整的本損益數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用而需調(diào)整的本損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在納稅內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的扣除項(xiàng)目，在規(guī)定的納稅申報(bào)期后發(fā)現(xiàn)的，不得轉(zhuǎn)移以后補(bǔ)扣。但多計(jì)多提費(fèi)用和支出，應(yīng)予以調(diào)整。

1．企業(yè)發(fā)現(xiàn)上多計(jì)多提費(fèi)用、少計(jì)收益時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸：以前損益調(diào)整

2．本年未進(jìn)行結(jié)帳時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：以前損益調(diào)整

貸：本年利潤(rùn)

（六）企業(yè)清算的所得稅的會(huì)計(jì)處理：

清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷，正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)終止，依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清

算所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

1．對(duì)清算所得計(jì)算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2．將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：清算所得

貸：所得稅

（七）采用”應(yīng)付稅款法“進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：

1．對(duì)永久性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。永久性差異是指按照稅法規(guī)定的不能計(jì)入損益的項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額不一致而

產(chǎn)生的差異。

按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)：

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

2．對(duì)時(shí)間性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。時(shí)間性差異是指由于收入項(xiàng)目或支出項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的時(shí)間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。

按當(dāng)期應(yīng)調(diào)整的時(shí)間性差異的所得額，計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

(八)采用”納稅影響會(huì)計(jì)法“進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：

1．對(duì)永久性差異納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理，按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳納

所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

2．對(duì)時(shí)間性差異納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。將調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出應(yīng)繳納的所得稅與未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出的所得稅對(duì)比，將本期的差異額在”遞延稅款"科目中分期遞延和分配，到發(fā)生相反方向影響時(shí)，再進(jìn)行相反方向的轉(zhuǎn)銷，直到遞延稅款全部遞延和轉(zhuǎn)銷完畢。當(dāng)當(dāng)期調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前利潤(rùn)總額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅大于未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出的所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

借：遞延稅款

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

反之，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：遞延稅款

期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)：

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

第五篇：企業(yè)稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇

企業(yè)稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇

目前比較通行的稅收籌劃方法主要有四種：一是利用稅率進(jìn)行籌劃；二是利用稅基進(jìn)行籌劃；三是利用稅額進(jìn)行籌劃；四是利用轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)進(jìn)行籌劃。無(wú)論選擇哪一種方法，都與必要的會(huì)計(jì)政策選擇息息相關(guān)，可以說(shuō)會(huì)計(jì)政策的選擇是稅收籌劃的基石，并決定了稅收籌劃的成敗。

一、稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策的關(guān)系

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則。

在我國(guó)，政府為節(jié)省企業(yè)的納稅申報(bào)成本，在稅法中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則采取容納態(tài)度（即稅法有規(guī)定的，按稅法規(guī)定處理，稅法沒(méi)有規(guī)定的，按會(huì)計(jì)的有關(guān) 規(guī)定處理），使用了大量的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)規(guī)則，只根據(jù)其特定征稅要求，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，從而形成了“納稅調(diào)整型”的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。由 于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則存在多種可供選擇性處理方法與程序，因此就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了一定的空間。

2、稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體，追求稅后利益最大化是其必然的行為目標(biāo)。稅收的無(wú)償性決定了稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金流量的凈支 出。因而，稅收是影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)法規(guī)，在規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的同時(shí)，也為企業(yè)提供了可供選擇的不同的會(huì) 計(jì)處理方法，現(xiàn)行稅法對(duì)此大都予以認(rèn)可。而不同會(huì)計(jì)政策選擇下的不同會(huì)計(jì)處理方法會(huì)形成稅負(fù)不同的納稅方案，因此，企業(yè)必然會(huì)有利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅務(wù) 籌劃的行為發(fā)生。

二、會(huì)計(jì)政策選擇的稅收籌劃實(shí)現(xiàn)

企業(yè)為實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，在遵守會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和政策為導(dǎo)向。在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理從而實(shí)現(xiàn)降低納稅成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)。

1、折舊方法的選擇。

折舊計(jì)算方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。由于不同的折舊法在使用期內(nèi)計(jì)入各會(huì)計(jì)期或納稅期的折舊額有所差異，因而會(huì) 對(duì)相應(yīng)的應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。一般來(lái)說(shuō)，在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期利潤(rùn)推至后期實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。如果未來(lái)各年所得稅稅率呈上升趨勢(shì)，企業(yè)在籌劃時(shí)須根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負(fù)與延緩納稅收益的大小，才能對(duì)折舊方法做出最佳選擇。而在累進(jìn)稅率 下，采用平均年限法，可以避免利潤(rùn)波動(dòng)過(guò)大適用較高稅率而加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。此外，由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊

方法不同，而獲得 不同的資金的時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來(lái)的稅收收益時(shí)，需要采用動(dòng)態(tài)的方法來(lái)分析。

2、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。

存貨計(jì)價(jià)方式主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。在比例稅率下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化因素的影響。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)物價(jià)持續(xù)下降，宜選用先進(jìn)先出法，以達(dá)到延緩納稅的效果。而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以避免因存貨成本的波動(dòng)，而影響各期利潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)資金安排的難度。在累進(jìn)稅率下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法 對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可避免利潤(rùn)忽高忽低使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，選擇先進(jìn)先出法，會(huì)減少成本的當(dāng)期攤?cè)耄髽I(yè)在免稅期內(nèi)得到的免稅額也就越多。

3、發(fā)行債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷方法的選擇。

債券的溢價(jià)和折價(jià)各期攤銷額的計(jì)算方法有直線法和實(shí)際利率法兩種。二者的主要區(qū)別在于：直線法下，每期利息費(fèi)用固定不變，而債券賬面價(jià)值，在溢 價(jià)攤銷時(shí)逐期減少，在折價(jià)攤銷時(shí)逐期增加；而在實(shí)際利率法下，每期實(shí)際利息費(fèi)用和債券賬面價(jià)值都在不斷變化，在溢價(jià)發(fā)行時(shí)二者都逐期減少，在折價(jià)發(fā)行時(shí)二 者都逐期增加。因此在溢價(jià)發(fā)行的前提下，采用直線法進(jìn)行核算，可減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；而在折價(jià)發(fā)行的前提下，可采用實(shí)際利率法減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

4、費(fèi)用攤銷方法的選擇。

企業(yè)在選擇費(fèi)用攤銷方法時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：一是對(duì)于已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷入賬。如存貨的盤虧及毀損的正常損耗部分應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用。二是對(duì)于 一些可預(yù)計(jì)的損失和費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)以預(yù)提的方法提前計(jì)入費(fèi)用。如對(duì)可能發(fā)生的壞賬，提取壞賬準(zhǔn)備金；對(duì)發(fā)生概率較大的訴訟支出、售后服務(wù)費(fèi)用等或有支出合理 預(yù)提。三是對(duì)于費(fèi)用、損失的攤銷期有彈性規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)選擇最短的攤銷年限，以獲得遞延納稅。如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷期企業(yè)可選擇稅法規(guī)定的最短年限。四是對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭(zhēng)取以限額的上限列支。

5、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的選擇。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的持有收益的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20％，但對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算；反之，則采用成本法核算。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，可根據(jù)目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，通過(guò)投資額的控制，選擇長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法。通常情況下，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而被投資企業(yè)先虧損后盈利，則宜選用權(quán)益法。盡管兩種方法的應(yīng)納所得稅總額相同，但在被投資企 業(yè)虧損的情況下，選用權(quán)益法可利用盈虧抵補(bǔ)的稅收優(yōu)惠，以被投資企業(yè)虧損沖減投資企業(yè)利潤(rùn)，從而遞延所得稅，獲得這部分資金的時(shí)間價(jià)值。

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