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第一篇：企業(yè)所得稅先征后退如何會計處理

企業(yè)所得稅先征后退如何會計處理？

問：我公司2010年企業(yè)所得稅先按25%的稅率計征后，2011年得到批復，2010年的企業(yè)所得稅減按15%繳納，多繳部分在2011年陸續(xù)退征。請問在實際收到退征稅款時會計處理時應沖減哪個科目？是本期的“所得稅費用”科目，還是“以前年度損益”科目？

答：《財政部、國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策》（財稅[2008]151號）規(guī)定，本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。

《企業(yè)會計準則——政府補助》第二條規(guī)定，政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

第四條規(guī)定，下列各項適用其他相關會計準則：

（一）債務豁免，適用《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》。

（二）所得稅減免，適用《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》。

《企業(yè)會計準則——所得稅》第十七條規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應當根據(jù)稅法規(guī)定，按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。

適用稅率發(fā)生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。

《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第四章第十一條規(guī)定，前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略漏或錯報。

（一）編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

（二）前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。

前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

根據(jù)上述規(guī)定，因適用稅率變化而發(fā)生的退稅不屬于前期差錯，不應記入“以前年度損益調(diào)整” 科目，應按《企業(yè)會計準則——所得稅》規(guī)定計入當期“所得稅費用”科目。

第二篇：一般增值稅先征后退操作規(guī)程(修訂)

一般增值稅先征后退操作規(guī)程（修訂）

為認真落實國家對部分行業(yè)實行一般增值稅先征后退的優(yōu)惠政策，規(guī)范北京地區(qū)一般增值稅先征后退的申報、審核、退付工作，確保工作質(zhì)量和提高工作效率，根據(jù)《中華人民共和國預算法》、《中華人民共和國預算法實施條例》（國務院令第186號）、《財政部國家稅務總局

中國人民銀行關于稅制改革后對某些企業(yè)實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規(guī)定的通知》（[94]財預字第55號）、《財政部關于印發(fā)〈財政監(jiān)察專員辦事處一般增值稅退稅行政審批管理程序暫行規(guī)定〉的通知》（財監(jiān)[2003]110號）和《財政部

國家稅務總局關于繼續(xù)實行宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2009]147號）等要求，制定本操作規(guī)程。

一、總

則第一條

財政部駐北京市財政監(jiān)察專員辦事處（以下簡稱北京專員辦）是北京地區(qū)一般增值稅先征后退工作的承辦機構，具體負責辦理對一般增值稅退付申報的審核、批復工作，監(jiān)督檢查退稅政策的執(zhí)行情況和資金使用情況。第二條中國人民銀行營業(yè)管理部及北京市各區(qū)縣代理支庫按照北京專員辦批準的退稅文件辦理退庫手續(xù)。第三條

實行一般增值稅先征后退的單位是指在北京地區(qū)繳納一般增值稅并享受退稅政策的宣傳文化單位及其他享受一般增值稅先征后退政策的單位（不含再生資源企業(yè)，下同）。第四條

對宣傳文化單位增值稅先征后退，按照《財政部國家稅務總局關于繼續(xù)實行宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2009]147號）等規(guī)定辦理。其他一般增值稅先征后退的事項按相關規(guī)定執(zhí)行。第五條

辦理一般增值稅先征后退工作，必須堅持嚴格遵循政策，依法審批，規(guī)范程序，提高質(zhì)效，強化服務的工作原則。

二、審核審批工作程序

第六條資格確認。在財稅[2009]147號政策規(guī)定期內(nèi)可享受退稅政策的單位，在辦理第一次退稅時需填寫《增值稅先征后退資格確認表》（附表1），經(jīng)北京專員辦審核認定后可申請辦理增值稅退稅。

申報資格確認需報送資料包括：

1.法人營業(yè)執(zhí)照（副本）原件及復印件或事業(yè)單位法人證書（副本）原件及復印件；

2.國稅部門稅務登記證（副本）原件及復印件；

3.《中華人民共和國圖書出版許可證》、《中華人民共和國音像制品出版許可證》、《中華人民共和國報紙出版許可證》、《中華人民共和國期刊出版許可證》（副本）原件及復印件和圖書、音像制品出版目錄；

4.申請退稅期內(nèi)的期末資產(chǎn)負債表、損益表、增值稅納稅申報表復印件；

5.中國共產(chǎn)黨和各民主黨派的機關報和機關期刊、各級人大、政協(xié)、政府、工會、共青團、婦聯(lián)、科協(xié)、老齡委的機關報和機關期刊，新華社的機關報和機關期刊，軍事部門的機關報和機關期刊應出具上述各級組織確認一報一刊的證明； 6.需要證明產(chǎn)權關系的申報人，要提供《國有資產(chǎn)產(chǎn)權登記證》等產(chǎn)權證明文件的復印件。

申報人遇有投資新設、股權結構調(diào)整、分立、更名（包括單位、報刊更名）、地址變更、注銷和期刊增刊以及主管、主辦單位變更等事項，要持相關工商、上級主管部門、主辦單位和省級以上新聞出版行政主管部門等相關法定證明文件及復印件，到北京專員辦辦理變更備案手續(xù)。第七條

退稅申請期限。申請退稅的單位原則上按稅款所屬期按申報退稅，即于當年終前申報上一1-12月的應退稅款。

第八條申報受理程序。

（一）退稅申報。

退稅單位申報退稅，應按稅款所屬直接向北京專員辦提出退稅書面申請，并加蓋本單位公章及上級主管部門公章，退稅申請原則上要求用帶有文號的正式公文（A4紙）上報，嚴禁手寫。并附報以下資料：

1.《一般增值稅先征后退申請審核表》（附表2）； 2.《一般增值稅退付申請書》（一式三聯(lián)）（附表3）并加蓋單位公章；

3.完稅憑證復印件，采用一般繳款書繳稅的，提供繳款書復印件，并要求負責征收的稅務機關逐票加蓋印章或提供加蓋稅務機關印章的稅票匯總清單；加蓋單位公章的退稅期末資產(chǎn)負債表、損益表和逐月的增值稅納稅申報表復印件;4.出版中小學生、中專、職業(yè)高中和成人專業(yè)課本的出版社，需另附教育部和省級教育主管部門、人力資源社會保障行政部門審定下發(fā)的《教學用書目錄》及《中等職業(yè)高中、成人教育用書信息》等。本條所稱的學生課本系指《教學用書目錄》中收錄的，學生在學習過程所使用的課本及與學習密切相關的圖冊等；

5.法人營業(yè)執(zhí)照復印件或事業(yè)單位法人證書（副本）復印件； 6.稅務登記證（副本）復印件； 7.《中華人民共和國圖書出版許可證》、《中華人民共和國音像制品出版許可證》、《中華人民共和國報紙出版許可證》、《中華人民共和國期刊出版許可證》（副本）復印件； 8.中國共產(chǎn)黨和各民主黨派的機關報和機關期刊，各級人大、政協(xié)、政府、工會、共青團、婦聯(lián)、科協(xié)、老齡委的機關報和機關期刊，新華社的機關報和機關期刊，軍事部門的機關報和機關期刊應出具上級主管部門的證明復印件； 9.退稅所屬期的會計賬簿（銷售收入明細賬及應交稅金—增值稅等賬簿）。對經(jīng)營適用不同退稅率的退稅產(chǎn)品，銷售收入必須分開核算；

10.需要證明產(chǎn)權關系的申報人，要提供《國有資產(chǎn)產(chǎn)權登記證》等產(chǎn)權證明文件的復印件；

11.一般增值稅退稅軟件（軟盤或光盤、U盤）。在錄入數(shù)據(jù)前請更新軟件； 12.其他所需資料。

（二）退稅審核。

退稅審核采取集中辦理的方式，根據(jù)退稅單位的情況統(tǒng)一安排，每月集中一定時間分批次到北京專員辦辦理退稅審核。具體時間請登陸中華人民共和國財政部網(wǎng)站點擊北京專員辦頻道查詢。

（三）退稅批復。

北京專員辦在退稅單位申報資料完整且符合規(guī)定之日起10個工作日內(nèi)做出批復，開具《收入退還書》（附表4）。

（四）辦理退庫。

北京專員辦將《收入退還書》（一式五聯(lián)）、《關于辦理ⅩⅩ年第ⅩⅩ批ⅩⅩ單位增值稅退付的通知》、《一般增值稅退付申請書》第二聯(lián)送達中國人民銀行營業(yè)管理部（國庫），由中國人民銀行營業(yè)管理部（國庫）負責組織北京市各區(qū)縣代理支庫辦理退庫手續(xù)。各區(qū)縣代理支庫辦理退庫時，從中央國庫退75%的增值稅，從地方國庫退25%的增值稅，退付地方收入時按北京市現(xiàn)行財政體制劃分退庫級次辦理退庫。

三、審核內(nèi)容和計算方法第九條審核內(nèi)容。

（一）退稅資料審核。

1.退稅單位申報資料要件是否齊全；

2.申報退稅品目是否與《一般增值稅先征后退資格確認表》的認定范圍一致；

3.經(jīng)營適用不同退稅率退稅產(chǎn)品的單位，審核其銷售收入是否單獨核算；

4.退稅單位申報的應退稅品目的銷售收入、銷項稅金、進項稅金、進項稅金轉(zhuǎn)出等數(shù)額是否真實、準確，相互之間的鉤稽關系是否正確，必須與銷售收入明細賬、應繳稅金明細賬核對相符； 5.其他資料審核。

（二）稅票審核。主要審核稅種和預算級次是否正確、稅款所屬是否與申報一致、繳款人和申報人是否對應、印章是否齊全（特別是國庫經(jīng)收處的印簽）、有無漏填項目、有無“稽查”、“補稅”字樣、有無出口商品增值稅專用稅票。

（三）增值稅納稅申報表審核。重點審核賬表之間對應、鉤稽關系及數(shù)字的一致性、真實性，并將增值稅申報表反映的應繳稅金、已繳稅金與稅票合計數(shù)進行核對，是否存在應繳未繳或“寅吃卯糧”的情況。第十條

有下列情況之一的不予辦理：

（一）上報的退稅資料不符合要求的。

（二）稅務、審計等執(zhí)法機關查補的增值稅。

（三）應退稅商品與非退稅商品未分開核算的。

（四）年終實施清算程序后，當年有欠繳增值稅且未辦理緩交手續(xù)的。

（五）實交稅金大于當年應繳稅金的。

（六）違規(guī)出版物和多次出現(xiàn)違規(guī)的出版社。

（七）其他不符合退稅要求的。第十一條

退稅計算方法。退稅單位經(jīng)營適用不同退稅率退稅產(chǎn)品的銷售收入應單獨核算。對單一退稅商品核算實行“直接計算法”；對經(jīng)營多種商品進項稅金確實無法準確分開核算的，可按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第23條規(guī)定采取“銷售比例法”計算，計算公式如下：應退增值稅=退稅產(chǎn)品銷項稅額-[

∑退稅產(chǎn)品銷售收入

×全部產(chǎn)品進項稅額]

∑全部產(chǎn)品銷售收入

第三篇：企業(yè)所得稅會計處理方法

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企業(yè)所得稅會計處理方法

一、科日設置

企業(yè)應在損益類科目中設置“550所得稅“科目(外商投資企業(yè)的科目編號為5241)，核算企業(yè)按規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅。同時，取消”利潤分配“科目中的”應交所得稅“明細科目。

企業(yè)應在負債類科目中增設”270遞延稅款“科目(外商投資企業(yè)的科目編號為2301)，核算企業(yè)由于時間性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。”遞延稅款“科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤大于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷已確認的時間性差異對納稅影響的借方數(shù)額;其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤小于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認的時間性差異對納稅影響的貸方數(shù)額;期末貸方(或借方)余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時間性差異影響納稅的金額。采用負債

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法時，”遞延稅款“科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。

企業(yè)應在”遞延稅款“科目下，按照時間性差異的性質(zhì)、時間分類進行明細核算。外商投資企業(yè)取消”預交所得稅“科目。

二、會計處理方法

(一)根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預繳。按月(季)預繳、年終匯算清繳所得稅的會計處理如下：

1.按月或按季計算應預繳所得稅額和繳納所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

借：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

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2.年終按自報應納稅所得額進行匯算清繳時，計算出全年應納所得稅額，減去已預繳稅額后為應補稅額時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

3.根據(jù)稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)稅務機關審核批準，準予在應繳納所得稅額中扣除10%作為補助社會性支出。計提”補助社會性支出“時，編制會計分錄

借：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

貸：其他應交款--補助社會性支出

非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項會計處理。

4.繳納年終匯算清應繳稅款時，編制會計分錄

借：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

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貸：銀行存款

5.匯算清繳，計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時，編制會計分錄

借：其他應收款--應收多繳所得稅款

貸：所得稅

經(jīng)稅務機關審核批準退還多繳稅款時，編制會計分錄

借：銀行存款

貸：其他應收款--應收多繳所得稅款

對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預繳所得稅時，在下編制會計分錄

借：所得稅

貸：其他應收款--應收多繳所得稅款

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(二)企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤計算補繳所得稅的稅務會計處理。

按照稅法規(guī)定，企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。其會計處理如下：

1.根據(jù)企業(yè)所得稅有關政策規(guī)定，在確認投資收益或應分得聯(lián)營企業(yè)稅后利潤后，計算出投資收益或聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應補繳的企業(yè)所得稅額并繳納時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

借：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

(三)上述會計處理完成后，將”所得稅“借方余額結轉(zhuǎn)”本年利潤“時，編制會計分錄

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借：本年利潤

貸：所得稅

”所得稅“科目年終無余額。

(四)所得稅減免的會計處理

企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據(jù)稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計算應納稅款，直接結轉(zhuǎn)本年利潤，不作稅務會計處理。政策性減免是根據(jù)稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請，經(jīng)稅務機關按規(guī)定的程序?qū)徟蟛趴梢韵硎軠p免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實行先征后退的原則。在計繳所得稅時，按上述有關會計處理編制會計分錄，接到稅務機關減免稅的批復后，申請辦理退稅，收到退稅款時，編制會計分錄

借：銀行存款

貸：企業(yè)所得稅

(五)對以前損益調(diào)整事項的會計處理：

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如果上年終結帳后，于本發(fā)現(xiàn)上所得稅計算有誤，應通過損益科目”以前損益調(diào)整“進行會計處理。

”以前損益調(diào)整“科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前多計收益、少計費用而調(diào)整的本損益數(shù)額;貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前少計收益、多計費用而需調(diào)整的本損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在納稅內(nèi)應計未計、應提未提的扣除項目，在規(guī)定的納稅申報期后發(fā)現(xiàn)的，不得轉(zhuǎn)移以后補扣。但多計多提費用和支出，應予以調(diào)整。

1.企業(yè)發(fā)現(xiàn)上多計多提費用、少計收益時，編制會計分錄

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前損益調(diào)整

2.本年未進行結帳時，編制會計分錄

借：以前損益調(diào)整

貸：本年利潤

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(六)企業(yè)清算的所得稅的會計處理：

清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷，正常的經(jīng)營活動終止，依照法定的程序收回債權、清償債務，分配剩余財產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進行清算時，其清算所得，應當按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

1.對清算所得計算應繳所得稅和繳納稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

借：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

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2.將所得稅結轉(zhuǎn)清算所得時，編制會計分錄

借：清算所得

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貸：所得稅

(七)采用”應付稅款法“進行納稅調(diào)整的會計處理：

1.對永久性差異的納稅調(diào)整的會計處理。永久性差異是指按照稅法規(guī)定的不能計入損益的項目在會計上計入損益，從而導致了會計利潤與按稅法計算的應納稅所得額不一致而產(chǎn)生的差異。

按照調(diào)增的永久性差異的所得額計算出應繳所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

期未結轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時：

借：本年利潤

貸：所得稅

2.對時間性差異的納稅調(diào)整的會計處理。時間性差異是指由于

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收入項目或支出項目在會計上計入損益的時間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。

按當期應調(diào)整的時間性差異的所得額，計算出應繳所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

期未結轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

(八)采用”納稅影響會計法“進行納稅調(diào)整的會計處理：

1.對永久性差異納稅調(diào)整的會計處理，按照調(diào)增的永久性差異的所得額計算出應繳納所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

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貸：應交稅金--應交所得稅

期未結轉(zhuǎn)所得稅時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

2.對時間性差異納稅調(diào)整的會計處理。將調(diào)增的時間性差異的所得額加上未調(diào)整前的利潤總額計算出應繳納的所得稅與未調(diào)整前的利潤總額計算出的所得稅對比，將本期的差異額在”遞延稅款"科目中分期遞延和分配，到發(fā)生相反方向影響時，再進行相反方向的轉(zhuǎn)銷，直到遞延稅款全部遞延和轉(zhuǎn)銷完畢。當當期調(diào)增的時間性差異的所得額加上未調(diào)整前利潤總額計算出應繳所得稅大于未調(diào)整前的利潤總額計算出的所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

借：遞延稅款

貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

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反之，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

貸：遞延稅款

期未結轉(zhuǎn)所得稅時：

借：本年利潤

貸：所得稅

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第四篇：企業(yè)所得稅會計處理方法

企業(yè)所得稅會計處理方法

一、科日設置

企業(yè)應在損益類科目中設置“550所得稅“科目(外商投資企業(yè)的科目編號為5241)，核算企業(yè)按規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅。同時，取消”利潤分配“科目中的”應交所得稅“明細科目。企業(yè)應在負債類科目中增設”270遞延稅款“科目(外商投資企業(yè)的科目編號為2301)，核算企業(yè)由于時間性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。”遞延稅款“科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤大于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷已確認的時間性差異對納稅影響的借方數(shù)額;其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤小于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認的時間性差異對納稅影響的貸方數(shù)額;期末貸方(或借方)余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時間性差異影響納稅的金額。采用負債法時，”遞延稅款“科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。

企業(yè)應在”遞延稅款“科目下，按照時間性差異的性質(zhì)、時間分類進行明細核算。外商投資企

業(yè)取消”預交所得稅“科目。

二、會計處理方法

（一）根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預繳。按月（季）預繳、年終匯算清繳所得稅的會計處理如下：

1．按月或按季計算應預繳所得稅額和繳納所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

借：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2．年終按自報應納稅所得額進行匯算清繳時，計算出全年應納所得稅額，減去已

預繳稅額后為應補稅額時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

3．根據(jù)稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)稅務機關審核批準，準予在應繳納所得稅額中扣除10%作為補助社會性支出。計提”補助社會性支出“時，編制會計分錄

借：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

貸：其他應交款--補助社會性支出

非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項會計處理。

4．繳納年終匯算清應繳稅款時，編制會計分錄

借：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

5．匯算清繳，計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時，編制會計分錄

借：其他應收款--應收多繳所得稅款

貸：所得稅

經(jīng)稅務機關審核批準退還多繳稅款時，編制會計分錄

借：銀行存款

貸：其他應收款--應收多繳所得稅款

對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預繳所得稅時，在下編制會計分錄

借：所得稅

貸：其他應收款--應收多繳所得稅款

（二）企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤計算補繳所得稅的稅務會計處理。

按照稅法規(guī)定，企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。其

會計處理如下：

1．根據(jù)企業(yè)所得稅有關政策規(guī)定，在確認投資收益或應分得聯(lián)營企業(yè)稅后利潤后，計算出投資收益或聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應補繳的企業(yè)所得稅額并繳納時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

借：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

（三）上述會計處理完成后，將”所得稅“借方余額結轉(zhuǎn)”本年利潤“時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

”所得稅“科目年終無余額。

（四）所得稅減免的會計處理

分錄

借：銀行存款

貸：企業(yè)所得稅

(五)對以前損益調(diào)整事項的會計處理：

如果上年終結帳后，于本發(fā)現(xiàn)上所得稅計算有誤，應通過損益科目”以前

損益調(diào)整“進行會計處理。

”以前損益調(diào)整“科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前多計收益、少計費用而調(diào)整的本損益數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前少計收益、多計費用而需調(diào)整的本損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在納稅內(nèi)應計未計、應提未提的扣除項目，在規(guī)定的納稅申報期后發(fā)現(xiàn)的，不得轉(zhuǎn)移以后補扣。但多計多提費用和支出，應予以調(diào)整。

1．企業(yè)發(fā)現(xiàn)上多計多提費用、少計收益時，編制會計分錄

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前損益調(diào)整

2．本年未進行結帳時，編制會計分錄

借：以前損益調(diào)整

貸：本年利潤

（六）企業(yè)清算的所得稅的會計處理：

清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷，正常的經(jīng)營活動終止，依照法定的程序收回債權、清償債務，分配剩余財產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進行清算時，其清

算所得，應當按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

1．對清算所得計算應繳所得稅和繳納稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

借：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2．將所得稅結轉(zhuǎn)清算所得時，編制會計分錄

借：清算所得

貸：所得稅

（七）采用”應付稅款法“進行納稅調(diào)整的會計處理：

1．對永久性差異的納稅調(diào)整的會計處理。永久性差異是指按照稅法規(guī)定的不能計入損益的項目在會計上計入損益，從而導致了會計利潤與按稅法計算的應納稅所得額不一致而

產(chǎn)生的差異。

按照調(diào)增的永久性差異的所得額計算出應繳所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

期未結轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時：

借：本年利潤

貸：所得稅

2．對時間性差異的納稅調(diào)整的會計處理。時間性差異是指由于收入項目或支出項目在會計上計入損益的時間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。

按當期應調(diào)整的時間性差異的所得額，計算出應繳所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

期未結轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

(八)采用”納稅影響會計法“進行納稅調(diào)整的會計處理：

1．對永久性差異納稅調(diào)整的會計處理，按照調(diào)增的永久性差異的所得額計算出應繳納

所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交所得稅

期未結轉(zhuǎn)所得稅時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

2．對時間性差異納稅調(diào)整的會計處理。將調(diào)增的時間性差異的所得額加上未調(diào)整前的利潤總額計算出應繳納的所得稅與未調(diào)整前的利潤總額計算出的所得稅對比，將本期的差異額在”遞延稅款"科目中分期遞延和分配，到發(fā)生相反方向影響時，再進行相反方向的轉(zhuǎn)銷，直到遞延稅款全部遞延和轉(zhuǎn)銷完畢。當當期調(diào)增的時間性差異的所得額加上未調(diào)整前利潤總額計算出應繳所得稅大于未調(diào)整前的利潤總額計算出的所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

借：遞延稅款

貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

反之，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

貸：遞延稅款

期未結轉(zhuǎn)所得稅時：

借：本年利潤

貸：所得稅

第五篇：房地產(chǎn)企業(yè)預繳所得稅會計處理

房地產(chǎn)企業(yè)預繳所得稅會計處理

《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)

[2006]31號），關于未完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務處理問題中明確：開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產(chǎn)品，在其未完工前采取預售方式銷售的，其預售收入先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出當期毛利額，扣除相關的期間費用、營業(yè)稅金及附加后再計入當期應納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結算計稅成本后再行調(diào)整。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅一般核算方法按預收賬款當期的發(fā)生額扣除期間費用及稅金計算繳納所得稅。可作如下會計分錄，借“應交稅費——應交所得稅”，貸“銀行存款”。房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時計算已實現(xiàn)的收入，同時按規(guī)定結轉(zhuǎn)成本，經(jīng)過納稅調(diào)整計算出的所得稅反映在利潤表中，借“所得稅”，貸“應交稅費——應交所得稅”。計算出預繳所得稅與應交所得稅差額部分繳納所得稅時，借“所得稅”，貸“應交稅費——應交所得稅”。計算出預繳所得稅與應交所得稅差額部分繳納所得稅時，借“應交稅費——應交所得稅”，貸“銀行存款”。對未達到收入確認條件的預收賬款對應的所得稅反映在應交稅費欄，用負數(shù)表示。若房地產(chǎn)企業(yè)在核算所得稅按照可抵扣暫時性差異來確認對未來期間應納所得稅金額的影響，筆者認為對預繳的所得稅確認為遞延所得稅資產(chǎn)，并使用“遞延稅款—預售房預繳所得稅”科目，繳納時同上，只是在年終對未達到收入確認條件的預收賬款對應的已上繳的所得稅，從“應交稅費——應交所得稅”科目轉(zhuǎn)入“遞延稅款—預售房預繳所得稅”科目，反映在資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)類科目中的“遞延稅款”的借方。會計分錄如下，借“遞延稅款——預售房預繳所得稅”，貸“應交稅費

——應交所得稅”。

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企業(yè)所得稅先征后退如何會計處理

第一篇：企業(yè)所得稅先征后退如何會計處理

第二篇：一般增值稅先征后退操作規(guī)程(修訂)

第三篇：企業(yè)所得稅會計處理方法

第四篇：企業(yè)所得稅會計處理方法

第五篇：房地產(chǎn)企業(yè)預繳所得稅會計處理

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