第一篇：研發(fā)費(fèi)用所得稅會計(jì)處理探討

研發(fā)費(fèi)用所得稅會計(jì)處理探討

2008年1月1日開始實(shí)施的新企業(yè)所得稅法，對研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定依托于新會計(jì)準(zhǔn)則，但新準(zhǔn)則、指南及講解中對研發(fā)費(fèi)用在不同情況下所得稅會計(jì)處理都沒有進(jìn)一步說明。現(xiàn)通過案例分析，分情況對研發(fā)費(fèi)用所得稅賬務(wù)處理進(jìn)行探討。

一、新會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法中有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定

(一)新套計(jì)準(zhǔn)則對研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足規(guī)定條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。各項(xiàng)支出應(yīng)通過“研發(fā)支出”科目進(jìn)行歸集，并分別“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。期(月)末，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的資本化支出金額轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。年末“研發(fā)支出——資本化支出”中尚未開發(fā)成功的無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“開發(fā)支出”項(xiàng)目中反映。

(二)新舊企業(yè)所得稅法對研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2006]88號)規(guī)定，對財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。對上述企業(yè)在1個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。2007年頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：“研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。”

二、研發(fā)費(fèi)用的所得稅會計(jì)處理

(一)研發(fā)活動不跨年度且成功時(shí)研發(fā)費(fèi)用所得稅會計(jì)處理資料1：2007年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品、新技術(shù)，共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1000萬元，其中符合資本化條件的支出600萬元。2007年12月31日，該項(xiàng)技術(shù)已達(dá)到預(yù)定用途。預(yù)計(jì)使用壽命為lO年，凈殘值為零，采用直線法攤銷其價(jià)值。2007年度會計(jì)利潤為2000萬元，企業(yè)所得稅適用稅率為33％；假定2008年度會計(jì)利潤仍為2000萬元，但按新企業(yè)所得稅法，適用稅率改為25％，除研發(fā)費(fèi)用外，沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

(1)2007年一般賬務(wù)處理。研發(fā)費(fèi)用中符合準(zhǔn)則規(guī)定資本化條件的為600萬元，不符合資本化條件的為400萬元，發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，應(yīng)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”400萬元，借記“研發(fā)支出——資本化支出”600萬元，貸記“原材料、應(yīng)付職工薪酬”等1000萬元。項(xiàng)目年末達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，所以年末將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”中的40037元轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，將“研發(fā)支出——資本化支出”60037元轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目。

(2)2007年研發(fā)費(fèi)用所得稅處理。2007年適用舊企業(yè)所得稅法。根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入“管理費(fèi)用”的金額為400萬元，但當(dāng)期稅法允許扣除的研發(fā)費(fèi)用總額為1500萬元，所以當(dāng)期應(yīng)納稅所得額需要在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)減110037元，即當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為900萬元，當(dāng)年應(yīng)繳納所得稅為29737元。2007年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為零，兩者之間的差額600萬元將于未來期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債198萬元(600×33％)。所以，2007年研發(fā)費(fèi)用所得稅會計(jì)處理為借記“所得稅費(fèi)用”495萬元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”297萬元，貸記“遞延所得稅負(fù)債”198萬元。

(3)2008年及以后該研發(fā)費(fèi)用的所得稅處理。研發(fā)費(fèi)用形成的無形資產(chǎn)價(jià)值為600萬元，使用年限為10年，則2008年攤銷記入費(fèi)用的金額為60萬元。研發(fā)費(fèi)用在2007年已經(jīng)扣除，2008年不能再扣除，所以，2008年應(yīng)納稅所得額需要在會計(jì)利潤2000萬的基礎(chǔ)上調(diào)增60萬元，當(dāng)年應(yīng)實(shí)際繳納所得稅515(萬元)(2060×25％)。2008年12月31日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值540萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為零，兩者之間的差額540萬元屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債135萬元(540×25％)，但遞延所得稅負(fù)債的年初余額為198萬元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債63萬元。所以2008年12月31日所得稅賬務(wù)處理為：借記“所得稅費(fèi)用”452萬，借記“遞延所得稅負(fù)債”63萬元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”515萬元。

假設(shè)此后年度企業(yè)所得稅適用稅率25％保持不變，則從2009年開始每年應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債均為15(萬元)(60×25％)，累計(jì)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債=63+15×9=198(萬元)。表明到10年后。即2017年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為零，兩者之間不存在暫時(shí)性差異，原已確認(rèn)的與該項(xiàng)無形資產(chǎn)相關(guān)的198萬元遞延所得稅負(fù)債已經(jīng)全額轉(zhuǎn)回。

(二)研發(fā)活動不跨年度且失敗時(shí)研發(fā)費(fèi)用所得稅會計(jì)處理資料2：假設(shè)資料1中的研究項(xiàng)目2007年12月31日發(fā)現(xiàn)研發(fā)失敗，其他條件相同。

(1)2007年一般賬務(wù)處理。該項(xiàng)研究失敗，意味著為該項(xiàng)研究發(fā)生的支出均不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，發(fā)生時(shí)記人“研發(fā)支出——資本化支出”的金額需在年末轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)的賬務(wù)處理和資料1相同，年末，“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目余額和“研發(fā)支出——資本化支出”科目余額都轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”。

(2)2007年研發(fā)費(fèi)用所得稅處理。2007年計(jì)入“管理費(fèi)用”的金額為1000萬元，但當(dāng)期稅法允許扣除的研發(fā)費(fèi)用總額為1500萬元，所以當(dāng)期應(yīng)納稅所得額需要在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)減500萬元，即當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為1500萬元，當(dāng)年應(yīng)繳納所得稅為495萬元，這500萬元的差異屬于永久性差異。所以，2007年研發(fā)費(fèi)用所得稅會計(jì)處理為借記“所得稅費(fèi)用”495萬元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”495萬元。

(3)2008年一般賬務(wù)處理。該項(xiàng)研發(fā)活動2007年已經(jīng)失敗，2008年無需進(jìn)行賬務(wù)處理。

(三)研發(fā)活動跨年度且開發(fā)成功時(shí)研發(fā)費(fèi)用所得稅會計(jì)處理資料3：假設(shè)資料1中的研究項(xiàng)目到2008年12月31日才達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2008年新發(fā)生費(fèi)用300萬元，符合資本化條件的為250萬元，其他條件相同。

(1)2007年一般賬務(wù)處理。研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)的賬務(wù)處理同資料1，不同之處在于年末，“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”余額400萬元轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，“研發(fā)支出——資本化支出”的余額600萬元在資產(chǎn)負(fù)債表的“研發(fā)支出”項(xiàng)目中反映。

第二篇：關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理

新會計(jì)準(zhǔn)則對于研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理

一、研發(fā)費(fèi)用處理的類型

目前，越來越多的企業(yè)重視新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)，企業(yè)對于研發(fā)的投入逐年在提高。研發(fā)投入是保證企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的資金來源，也是提高企業(yè)綜合實(shí)力的重要保障。顧名思義，研究和開發(fā)費(fèi)用即研究與開發(fā)某項(xiàng)目所支付的費(fèi)用，一般是指用于研發(fā)活動的設(shè)備設(shè)施費(fèi)、材料費(fèi)、人工費(fèi)、合同服務(wù)費(fèi)、外購無形資產(chǎn)費(fèi)以及有關(guān)間接費(fèi)用等。目前國際上有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理方法主要有三種，分別是全部費(fèi)用化、全部資本化和部分資本化。不同會計(jì)處理方法，將直接影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。全部費(fèi)用化處理，即將研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)全部確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。這種處理方法符合謹(jǐn)慎性原則，核算比較簡單，但是費(fèi)用化會引起當(dāng)期利潤減少，企業(yè)管理者為了追求短期利潤最大化，就可能減少研發(fā)投入，不利于企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。實(shí)行全部資本化處理，研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)全部予以資本化，作為長期資產(chǎn)分期攤銷，計(jì)入相關(guān)成本。這種方法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但不符合謹(jǐn)慎性原則，并且可能導(dǎo)致企業(yè)高估資產(chǎn)和收益。研發(fā)費(fèi)用實(shí)行部分資本化，這種做法的特點(diǎn)是將符合某些特定“條件”的研究開發(fā)費(fèi)用予以資本化，其他研發(fā)費(fèi)用則在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會對研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理也采用此法。此種方法避免了全部費(fèi)用化和全部資本化的缺點(diǎn)，但是在確定是否資本化時(shí)的界限不好把握，容易給管理者操縱利潤的機(jī)會。

二、我國企業(yè)研發(fā)費(fèi)用處理的變遷

對研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理問題是國內(nèi)外會計(jì)準(zhǔn)則爭論的焦點(diǎn)問題。我國原準(zhǔn)則規(guī)定：“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”。顯然我國對研發(fā)費(fèi)用是采用全部費(fèi)用化的會計(jì)處理方法，對于企業(yè)日常發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用通常計(jì)入“管理費(fèi)用”。然而，該準(zhǔn)則實(shí)施以來，不斷受到人們的批評。全部費(fèi)用化處理除了減少當(dāng)期利潤外，還可能被企業(yè)用來平滑利潤。我國財(cái)政部于2006年2月頒布了新會計(jì)準(zhǔn)則，其中第6號準(zhǔn)則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》中對研發(fā)費(fèi)用處理做出了明確規(guī)定，主要是借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則的處理方法，對研發(fā)費(fèi)用處理實(shí)行有條件資本化。新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)的開發(fā)分為兩個(gè)階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查；開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成本或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，即費(fèi)用化處理，因?yàn)樵陧?xiàng)目的研究階段，企業(yè)不能證明存在將產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)；而開發(fā)階段的支出，如果滿足一定的條件，可進(jìn)行資本化處理，計(jì)入無形資產(chǎn)。對于開發(fā)階段的支出，在同時(shí)滿足以下五項(xiàng)條件，可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)：一是從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；二是具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；三是無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；四是有足夠的技術(shù)，財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；五是歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。對于無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，對于研發(fā)費(fèi)用采用有條件資本化。并要求企業(yè)設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶用來反映研發(fā)費(fèi)用，在“研發(fā)支出”下分別設(shè)置“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”明細(xì)科目，用以反映費(fèi)用化和資本化的研發(fā)費(fèi)用。這種處理方法和國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一致。

三、研發(fā)費(fèi)用部分資本化會計(jì)處理和披露

按準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合條件的支出計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。如果是自行開發(fā)無形資產(chǎn)，發(fā)生的研發(fā)支出，未滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”科目，滿足條件的，借記“研發(fā)支出-資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研發(fā)開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出-資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出-資本化支出”科目。新會計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“開發(fā)支出”項(xiàng)目，用來反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中能夠資本化形成無形資產(chǎn)成本的支出部分。根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。在資產(chǎn)負(fù)債表的“管理費(fèi)用”下應(yīng)單獨(dú)設(shè)置一行“研究與開發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，用來披露企業(yè)本期發(fā)生的“研究開發(fā)費(fèi)用”總額。

四、實(shí)施研發(fā)費(fèi)用部分資本化處理的意義

第一，這是符合我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的要求。會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇。自2005年以來我國建成了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)有效實(shí)施。

第二，內(nèi)地采用研發(fā)費(fèi)用資本化處理后，對于一些同時(shí)發(fā)行H股的上市公司來說，需要按照香港會計(jì)準(zhǔn)則編制和中國公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則來編制財(cái)務(wù)報(bào)表，這樣可以減少報(bào)表之間的差異。

第三，從會計(jì)信息質(zhì)量的可靠性要求來看，實(shí)施研發(fā)費(fèi)用部分資本化更加可靠。可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息。企業(yè)在自創(chuàng)資產(chǎn)時(shí)，前期發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用往往數(shù)額較大，后期發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等數(shù)額相對較小。如果按照原準(zhǔn)則要求將數(shù)額較大的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而數(shù)額較小的注冊費(fèi)等計(jì)入成本，這樣會少計(jì)無形資產(chǎn)成本，企業(yè)的投入和產(chǎn)出在會計(jì)報(bào)表上無法得到正確的反映。新準(zhǔn)則規(guī)定符合條件的研發(fā)費(fèi)用予以資本化，這樣報(bào)表中的資產(chǎn)、費(fèi)用和利潤等數(shù)據(jù)才更具有可靠性。

第四，研發(fā)費(fèi)用部分資本化可以避免企業(yè)管理當(dāng)局的短視行為。企業(yè)進(jìn)行無形資產(chǎn)開發(fā)可能要經(jīng)過數(shù)年的時(shí)間，開發(fā)費(fèi)用本質(zhì)上看屬于資本性支出，具有明顯的后效性。管理者的任期不是永久性的，如果按原準(zhǔn)則要求將研發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入損益，必然引起當(dāng)期利潤的下降，直接會影響管理者經(jīng)營業(yè)績，導(dǎo)致管理者不愿意利用新技術(shù)和新方法，從而損害企業(yè)長期利益。對于高科技上市公司而言，采用新會計(jì)準(zhǔn)則下的研發(fā)費(fèi)用有條件資本化的會計(jì)處理方法，提高企業(yè)在開發(fā)投入上的熱情，促使企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)，增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，增強(qiáng)企業(yè)的長期發(fā)展能力。

五、實(shí)施研發(fā)費(fèi)用部分資本化的難點(diǎn)

研發(fā)費(fèi)用部分資本化的前提是區(qū)分研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用，也就是區(qū)分兩個(gè)階段。但是企業(yè)很難判斷哪些活動屬于研究階段范圍，哪些活動屬于開發(fā)活動范圍，實(shí)際的操縱性比較差。在實(shí)施研發(fā)費(fèi)用部分資本化碰到的難點(diǎn)，表現(xiàn)在：一方面，區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)和如何區(qū)分主要依賴于企業(yè)的判斷，在實(shí)際操縱中，會給本身不精通科學(xué)技術(shù)的會計(jì)工作者和相關(guān)人員工作帶來很大難度。盡管準(zhǔn)則規(guī)定了在開發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用可以資本化的五項(xiàng)條件，對這五項(xiàng)條件的判斷同樣在一定程度上具有主觀性。另一方面，企業(yè)在技術(shù)性信息方面具有絕對的優(yōu)勢。外部人對于企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用化政策很難有清晰的了解，因此上市公司可能利用研發(fā)費(fèi)用的資本化調(diào)節(jié)利潤。企業(yè)管理者為了提高當(dāng)期利潤，可能會擴(kuò)大予以資本化的研發(fā)費(fèi)用范圍，將歸屬于研究階段的支出列作開發(fā)階段的支出，從而對部分或全部支出進(jìn)行資本化處理，虛增當(dāng)期利潤和當(dāng)期資產(chǎn)。反之，如果企業(yè)管理者為減少當(dāng)期利潤，人為地將應(yīng)歸屬于開發(fā)階段的支出列作研究階段的支出，從而將全部支出費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。虛減當(dāng)期利潤和當(dāng)期資產(chǎn)，這些人為操作利潤，審計(jì)人員和監(jiān)管部門是很難查清的。

第三篇：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算方法

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十三條的有關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審時(shí)，近三年研發(fā)費(fèi)用需要達(dá)到所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，那么企業(yè)應(yīng)該如何對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整呢？筆者簡單介紹三個(gè)個(gè)方法，以供企業(yè)合理選擇適用：

1、建立“研發(fā)費(fèi)用”為一級會計(jì)科目的核算體系

按照企業(yè)會計(jì)制度的要求，一般企業(yè)大都把研發(fā)費(fèi)用設(shè)置為管理費(fèi)用的二級科目，在此情況下受制于管理費(fèi)用不能過大，否則會與集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算沖突或者容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，很多企業(yè)通常都不太便于把所有研發(fā)費(fèi)用全部歸集在管理費(fèi)用科目之下。而如果把“研發(fā)費(fèi)用”設(shè)置為一級會計(jì)科目，二級科目按照八大類費(fèi)用項(xiàng)目核算，三級科目按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置，這樣整個(gè)研發(fā)費(fèi)用核算體系就能科學(xué)地建立起來；不需要資本化的研發(fā)費(fèi)用，當(dāng)期結(jié)平，對企業(yè)損益也沒有影響。如此核算，日常會計(jì)核算中就已經(jīng)把研發(fā)費(fèi)用自動歸集了，實(shí)屬一勞永逸之策。

2、建立規(guī)范的“研發(fā)費(fèi)用”輔助賬

誠然，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》與企業(yè)會計(jì)制度在本質(zhì)上有很大不同，口徑也明顯不一。如果企業(yè)確實(shí)不能把“研發(fā)費(fèi)用”設(shè)置為一級會計(jì)科目進(jìn)行核算，從專業(yè)的角度看也能理解。那么企業(yè)就應(yīng)該在“研發(fā)費(fèi)用”輔助賬上下功夫，但要做到“合理”、“規(guī)范”、“清晰”，具體情況因企業(yè)而異。

3、建立“研發(fā)費(fèi)用”一級核算與輔助賬相結(jié)合的方式

有的企業(yè)靠以上任何一個(gè)單一的方法往往無法實(shí)現(xiàn)“合理”歸集研發(fā)費(fèi)用，那就結(jié)合以上兩種方法試試吧，當(dāng)然研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)不能重復(fù)或者有矛盾。

二、高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審研發(fā)費(fèi)用調(diào)整中需要注意的問題

1、與已申報(bào)研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性

按照國稅函[2009]203號文的要求，高新技術(shù)企業(yè)匯算清繳期間需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表；時(shí)至今日，2008年通過認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)連續(xù)申報(bào)了2008、2009、2010三年的研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)，而且有據(jù)可查。企業(yè)本次啟動高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審研發(fā)費(fèi)用調(diào)整中，就要重點(diǎn)關(guān)注一下已經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)了的研發(fā)費(fèi)用數(shù)額，否則容易引起自相矛盾的情況。畢竟各省市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局也是高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審的機(jī)關(guān)之一，如果有矛盾，被查的幾率很大。特別是已經(jīng)做過研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的高新企業(yè)，再次調(diào)整研發(fā)費(fèi)用的余地更有限。

另外，很多高新技術(shù)企業(yè)往往都要按季度、月份向各地科技部門或者園區(qū)管委會報(bào)送高新企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，比如：產(chǎn)值、知識產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費(fèi)用等項(xiàng)目，本次對于研發(fā)費(fèi)用的調(diào)整也應(yīng)顧及到原已申報(bào)數(shù)據(jù)。

2、研發(fā)費(fèi)用的調(diào)整應(yīng)與研發(fā)項(xiàng)目、知識產(chǎn)權(quán)等要素統(tǒng)籌考慮

高新企業(yè)復(fù)審各要素是有密切聯(lián)系的，不能孤立的調(diào)整一個(gè)因素，應(yīng)作為一個(gè)整體，通盤考慮，這種調(diào)整才更有效率、科學(xué)，也更能符合高新技術(shù)企業(yè)的本質(zhì)特點(diǎn)。

3、跨期的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的問題

企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目通常都包括兩種：當(dāng)年完結(jié)的和跨的，跨的研發(fā)項(xiàng)目在核算研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)密切關(guān)注研發(fā)費(fèi)用預(yù)算與研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收報(bào)告，以合理分?jǐn)偢鞯难邪l(fā)費(fèi)用。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理、研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理、研發(fā)費(fèi)用核算

第四篇：研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理

企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理

一、研究階段（無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段的支出全部費(fèi)用化）

1、相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)

借：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等）

2、購置資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) — ××資產(chǎn)（購買不用安裝的設(shè)備）貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

3、期末結(jié)轉(zhuǎn)

借：管理費(fèi)用 — 研究與開發(fā)費(fèi)

貸：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

二、開發(fā)階段（符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出應(yīng)資本化即形成資產(chǎn)，否則應(yīng)費(fèi)用化）

1、相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)

借：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

固定資產(chǎn) — ××資產(chǎn)（購買不用安裝的設(shè)備）

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等）

2、開發(fā)項(xiàng)目完工時(shí)

借：無形資產(chǎn) — ××資產(chǎn)（資本化部分）

管理費(fèi)用 — 研究與開發(fā)費(fèi)（費(fèi)用化部分）

貸：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

三、政府補(bǔ)助科技項(xiàng)目資金的核算

1、收到財(cái)政撥款時(shí)

借：銀行存款 — ××銀行

貸：遞延收益 —政府補(bǔ)助××科技項(xiàng)目資金

2、利用政府補(bǔ)助資金支付項(xiàng)目費(fèi)用時(shí)

A、支付費(fèi)用

借：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料）

B、購置固定資產(chǎn)（或用于項(xiàng)目建設(shè)）

借：固定資產(chǎn) — ××資產(chǎn)（購買不用安裝的設(shè)備）

在建工程 — ××資產(chǎn)（需要安裝的設(shè)備、廠房）

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、原材料、工程物資等）

C、項(xiàng)目完成形成費(fèi)用部分

借：管理費(fèi)用 — 研究與開發(fā)費(fèi)

貸：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

D、項(xiàng)目完成形成資產(chǎn)部分

借：無形資產(chǎn) — ××項(xiàng)目

貸：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

借：固定資產(chǎn) — ××資產(chǎn)（需要安裝的設(shè)備、廠房）

貸：在建工程 — ××資產(chǎn)（需要安裝的設(shè)備、廠房）

3、每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日分配遞延收益（按年或按月）A、與費(fèi)用相對應(yīng)（即費(fèi)用化部分）

借：本年利潤

貸：管理費(fèi)用 — 研究與開發(fā)費(fèi)

借：遞延收益 — 政府補(bǔ)助××科技項(xiàng)目資金

貸：營業(yè)外收入 — 政府補(bǔ)助××科技項(xiàng)目資金

B、與資產(chǎn)相對應(yīng)（即資本化部分：起點(diǎn)自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)，終點(diǎn)是資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)）

借：制造費(fèi)用 — 折舊費(fèi)

管理費(fèi)用 — 無形資產(chǎn)攤銷 貸：累計(jì)折舊

累計(jì)攤銷

借：遞延收益 — 政府補(bǔ)助××科技項(xiàng)目資金

貸：營業(yè)外收入 — 政府補(bǔ)助××科技項(xiàng)目資金

事業(yè)單位研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理

一、收到撥款時(shí)

借：銀行存款 — ××銀行

貸：撥入專款 — ×× 科技項(xiàng)目（科研課題經(jīng)費(fèi)、挖潛改造資金、科技三項(xiàng)費(fèi)用）

二、利用政府補(bǔ)助資金支付項(xiàng)目費(fèi)用

1、支付費(fèi)用時(shí)

借：專款支出 — ×× 科技項(xiàng)目（人工費(fèi)、材料費(fèi)、租賃費(fèi)）

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

2、購置設(shè)備

借：專款支出 — ×× 科技項(xiàng)目（設(shè)備購置費(fèi)）貸：銀行存款

三、項(xiàng)目完工時(shí)

1、政府補(bǔ)助資金的賬務(wù)處理（直接對沖，不形成資產(chǎn)）

借：撥入專款 — ×× 科技項(xiàng)目（科研課題經(jīng)費(fèi)、挖潛改造資金、科技三項(xiàng)費(fèi)用）

貸：專款支出 — ×× 科技項(xiàng)目（人工費(fèi)、材料費(fèi)、租賃費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)）

2、事業(yè)單位配套資金的賬務(wù)處理

借：無形資產(chǎn)— ×× 資產(chǎn) 貸：現(xiàn)金（銀行存款、材料）同時(shí) 借：固定資產(chǎn) — ××資產(chǎn)

貸：固定基金

第五篇：關(guān)于政府補(bǔ)助、研發(fā)支出及相關(guān)所得稅處理

關(guān)于政府補(bǔ)助、研發(fā)支出及相關(guān)所得稅處理

鑒于實(shí)務(wù)中遇到的幾種政府補(bǔ)助的情況及稅法的相關(guān)政策，根據(jù)自己的理解做一下分析，拋磚引玉以討各位專家金玉良言。

一點(diǎn)思路：見到該類情況處理賬務(wù)時(shí)，可分三步走，先分析政府補(bǔ)助的確認(rèn)、再分析相關(guān)費(fèi)用支出的核算，最后研究所得稅的處理，會計(jì)準(zhǔn)則和稅法要求不要互相混淆。

一、政府補(bǔ)助 政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助的形式主要有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。企業(yè)不論通過何種形式取得的政府補(bǔ)助，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，在會計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

1、根據(jù)以上準(zhǔn)則分析，我們就先把“政府作為企業(yè)所有者投入的資本”排除在外，那么“政府作為企業(yè)所有者投入的資本”，一般包括什么情況呢？本人認(rèn)為：除了國家作為股東出資外，就是按照文件規(guī)定明確要求計(jì)入“資本公積”的部分，根據(jù)“指南”相關(guān)解釋：政府撥入的投資補(bǔ)助等專項(xiàng)撥款中，國家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。也就是說，有時(shí)候國家不一定是所有者身份，或者解釋為放棄了所有者身份。該撥款文件除了企業(yè)收到的具體文件，有時(shí)候還要搜集國家部委頒布的一些法規(guī)，以確認(rèn)是否計(jì)入“資本公積”。如果有明確規(guī)定的，視同資本性投入，財(cái)務(wù)上參照“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。《中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金管理暫行辦法》（財(cái)企[2004]185號）“第十八條 企業(yè)收到的無償資助項(xiàng)目專項(xiàng)資金，計(jì)入資本公積，由全體股東共享。收到的項(xiàng)目銀行貸款財(cái)政貼息資金，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。”

《節(jié)能技術(shù)改造財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金管理暫行辦法》（財(cái)建[2007]371號）“第二十條 企業(yè)收到財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金后，在財(cái)務(wù)上作資本公積處理。第二十四條 本辦法自印發(fā)之日起施行，暫行期限到2010年12月31日。”

《國家重點(diǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目國債專項(xiàng)資金管理辦法》“第十五條項(xiàng)目投資補(bǔ)助金計(jì)入企業(yè)資本公積金，貼息資金沖減企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用。”

《重慶市新型工業(yè)化專項(xiàng)資金使用與管理暫行辦法》“第十一條企業(yè)收到的屬于無償補(bǔ)助專項(xiàng)資金后，計(jì)入資本公積；屬于貸款貼息的，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；屬于資本金注入的作增加實(shí)收資本一國有法人資本處理。”

《新平縣工業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金使用管理辦法》、《安吉縣先進(jìn)制造業(yè)基地建設(shè)財(cái)政專項(xiàng)資金使用管理辦法》中也有明確規(guī)定計(jì)入“資本公積”。

至于我們能認(rèn)可到何種級別是種考驗(yàn)，是部委、省級還是縣級值得商榷，其他相關(guān)文件尚在收集，各位朋友知道的也希望一并貼出來！“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算的內(nèi)容：企業(yè)取得的國家指定為資本性投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，如屬于工程項(xiàng)目的資本性撥款等。相關(guān)核算方法如下：

（1）將專項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)目，借記“在建工程”、“公益性生物資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。（2）工程項(xiàng)目完工，形成固定資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的部分，將“在建工程”、“研發(fā)支出—資本性支出”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”，同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；對未形成資產(chǎn)需要核銷的部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“在建工程”、“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”等科目；撥款結(jié)余需要返還的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”科目。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》（財(cái)稅【1995】81號）規(guī)定：企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入的應(yīng)納稅所得額。那么，計(jì)入“資本公積”的政府撥款應(yīng)屬于免稅的范圍。討論：①形成固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)如何攤銷？目前大多是按月攤銷，也有個(gè)別一次全額攤銷的，印象中有個(gè)一次攤銷的說法，忘了那個(gè)文件了，知道的告訴下。

②上述資產(chǎn)的折舊或攤銷能否稅前扣除？該項(xiàng)資產(chǎn)是否受限于“《所得稅法實(shí)施條例》第二十八條”：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。部分企業(yè)未納稅調(diào)增，不知道是否有其他文件支持。

2、扣除第1項(xiàng)外，其他我們?nèi)粘＝佑|的政府補(bǔ)助，就是劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。基于此項(xiàng)，實(shí)際在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》中已比較詳細(xì)，但本人就實(shí)際遇到的情況做一下說明：

（1）明確與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助：如與購置資產(chǎn)相關(guān)的貸款貼息、用于排污、減排、降噪等環(huán)保工程的直接撥款等。由于補(bǔ)助與資產(chǎn)直接相關(guān)，收到時(shí)首先確認(rèn)遞延收益，然后與資產(chǎn)使用期限保持一致進(jìn)行分期確認(rèn)收益，如果資產(chǎn)提前處置的，收益也應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。個(gè)例情況： ①補(bǔ)貼“遲到”的現(xiàn)象：收到的政府補(bǔ)助應(yīng)該在資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)攤銷即可。只要不是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，不得提前確認(rèn)遞延收益。

②對應(yīng)多項(xiàng)資產(chǎn)的情況：如政府補(bǔ)助對應(yīng)的資產(chǎn)是多項(xiàng)，其中有建筑物、設(shè)備、車輛等，那么可以依據(jù)主體項(xiàng)目（金額占多數(shù)的部分）的使用期限進(jìn)行分期確認(rèn)遞延收益。③待補(bǔ)充事項(xiàng)：

（2）明確與收益相關(guān)的補(bǔ)助：一種是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，主要集中在糧食、化肥行業(yè)，一般作為遞延收益，按照受益期進(jìn)行分期確認(rèn)；還有一種就是非定額標(biāo)準(zhǔn)的政府補(bǔ)助了，也就是屬于非經(jīng)常性的那部分，這部分政府補(bǔ)助區(qū)分為補(bǔ)償以前和補(bǔ)償以后。補(bǔ)償以前的主要是稅費(fèi)返還、經(jīng)營性貸款貼息、業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)等，于收到補(bǔ)償時(shí)一次計(jì)入當(dāng)期損益；明確補(bǔ)充后期發(fā)生費(fèi)用的不多見，經(jīng)營性貸款貼息有先貼息后支付利息的，一般也作為遞延收益，按照受益期進(jìn)行分期確認(rèn)，至于其他補(bǔ)償后期費(fèi)用的情況，各位見到的也說一下。這項(xiàng)不再多說，參照注會教材就差不多了，有問題了再補(bǔ)充吧。

（3）綜合補(bǔ)助：該項(xiàng)可能是遇到問題最多的情況，因?yàn)閲夜膭?lì)技術(shù)更新、產(chǎn)品創(chuàng)新、技術(shù)產(chǎn)業(yè)化等，很多政府補(bǔ)助與研發(fā)有關(guān)，而研發(fā)最終往往屬于資產(chǎn)和費(fèi)用的混合體。準(zhǔn)則講解：企業(yè)對于綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會計(jì)處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。

上述是我們處理的依據(jù)，那么我們就與研發(fā)有關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行一下探討。

關(guān)于分?jǐn)倖栴}：一個(gè)技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目，補(bǔ)助的主要內(nèi)容用于企業(yè)技術(shù)推廣，該技術(shù)核算內(nèi)容已經(jīng)研發(fā)成功，推廣過程中仍需要根據(jù)產(chǎn)品對部分技術(shù)進(jìn)行改進(jìn)，同時(shí)購置部分設(shè)備用于產(chǎn)品研制和試生產(chǎn)，最后還要進(jìn)行廣告等市場宣傳。那么該項(xiàng)補(bǔ)貼就會涉及再次研發(fā)、資產(chǎn)購置和費(fèi)用化補(bǔ)助。如果在項(xiàng)目研發(fā)前已收到補(bǔ)助，如何區(qū)分呢？ 首先應(yīng)全部確認(rèn)為遞延收益，再根據(jù)項(xiàng)目申請報(bào)告和項(xiàng)目預(yù)算情況進(jìn)行分配。與設(shè)備或形成新專利相關(guān)的部分，在對應(yīng)資產(chǎn)攤銷期內(nèi)分期確認(rèn)；與市場宣傳等費(fèi)用相關(guān)的，在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)。待項(xiàng)目完成后，可根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際支出情況或驗(yàn)收情況，對分配情況進(jìn)行復(fù)核，差異較大時(shí)予以在當(dāng)期調(diào)整，但本人主張不進(jìn)行追溯調(diào)整。如果金額較小或無法劃分的，可以全部在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)，項(xiàng)目沒有明確期限且難以估計(jì)的，在當(dāng)期確認(rèn)。

關(guān)于時(shí)間問題：比如一個(gè)科研課題，公司先期研發(fā)投入了部分人力、材料和設(shè)備，最終會形成一批產(chǎn)品和一項(xiàng)技術(shù)。研發(fā)時(shí)就申請了政府補(bǔ)助，由于審批原因，政府補(bǔ)助在研發(fā)中期或后期才收到，甚至個(gè)別情況在完工后才爭取到補(bǔ)助。如何進(jìn)行核算呢？

如果在中期或后期取得，可參照上一案例，根據(jù)申請報(bào)告、預(yù)算及已執(zhí)行情況進(jìn)行分配，與資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，不含存貨）相關(guān)的，在資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)確認(rèn)；與費(fèi)用相關(guān)的，在剩余項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)。如果在完工后才取得補(bǔ)助，可根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際支出情況或驗(yàn)收情況，分配與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，與資產(chǎn)相關(guān)的，在資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)確認(rèn)；與費(fèi)用相關(guān)的，收到當(dāng)期確認(rèn)。

如果與資產(chǎn)相關(guān)的所占比例不大，可簡化為項(xiàng)目期內(nèi)攤銷。如果經(jīng)過努力無法區(qū)分的，計(jì)入當(dāng)期損益。

討論：實(shí)務(wù)中大家是如何掌握與研發(fā)相關(guān)的政府補(bǔ)助？

3、與政府補(bǔ)助相關(guān)的支出也是公司日常核算中關(guān)注的一個(gè)要點(diǎn)，一般情況下不需要進(jìn)行特殊處理，按照其款項(xiàng)性質(zhì)對應(yīng)不同的準(zhǔn)則進(jìn)行核算即可，涉及的準(zhǔn)則主要包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（重點(diǎn)在研發(fā)支出）。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)的費(fèi)用支出在發(fā)生時(shí)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)入當(dāng)期損益，該項(xiàng)費(fèi)用最好能夠單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目，歸集統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)，以備申請免稅、抵稅及驗(yàn)收所需。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)的支出一般通過“在建工程”、“研發(fā)支出”進(jìn)行歸集，待達(dá)到可使用標(biāo)準(zhǔn)后轉(zhuǎn)固結(jié)算。

二、研發(fā)支出

由于政府補(bǔ)助很多都涉及到研發(fā)支出，本次就順帶將研發(fā)支出簡要提幾點(diǎn)看法：

1、研發(fā)支出最終成果多樣化的情況：很多情況下，研發(fā)支出除形成無形資產(chǎn)或計(jì)入管理費(fèi)用外，研發(fā)過程中還有可能形成部分存貨和固定資產(chǎn)。比如一個(gè)課題需要領(lǐng)用材料研發(fā)一種產(chǎn)品或生產(chǎn)設(shè)備，最終研發(fā)成攻了。假設(shè)日常已費(fèi)用化處理，那么形成的產(chǎn)品（存貨）如何處理呢？是否需要將部分直接相關(guān)的部分從管理費(fèi)用調(diào)出，作為存貨核算？

目前從大多數(shù)案例看，部分僅作為備查核算，即登記一份存貨備查簿。待產(chǎn)品銷售時(shí)，直接作為其他業(yè)務(wù)收入處理。但也看到部分企業(yè)將部分材料費(fèi)轉(zhuǎn)出，作為存貨核算，在銷售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)至成本，但轉(zhuǎn)出的材料往往很難與實(shí)際對應(yīng)，大多還是自己估摸著來的，尤其遇到跨期情況時(shí)，較難說清其合理性。

研發(fā)中形成生產(chǎn)設(shè)備的情況也類似。尚不清楚那種方式合乎法規(guī)，但后一種在研發(fā)加計(jì)扣除時(shí)將對企業(yè)產(chǎn)生不利。

2、關(guān)于多個(gè)項(xiàng)目交叉問題：準(zhǔn)則講解中明確了核算原則：企業(yè)對于研究開發(fā)活動發(fā)生的支出應(yīng)單獨(dú)核算,如發(fā)生的研究開發(fā)人員的工資、材料費(fèi)等,在企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動的情況下,所發(fā)生的支出同時(shí)用于支持多項(xiàng)研究開發(fā)活動的,應(yīng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動之間進(jìn)行分配,無法明確分配的,應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,不計(jì)入開發(fā)活動的成本。至于按照什么標(biāo)準(zhǔn)、如何分配，我想：主要參考預(yù)算、材料費(fèi)、人工費(fèi)等幾個(gè)參數(shù)吧，企業(yè)可以選擇適合自己的一種即可。不管是基于驗(yàn)收目的，還是資本化目的，也或者基于公司規(guī)范核算的目的，單獨(dú)核算還是很有必要的。

三、與政府補(bǔ)助相關(guān)的所得稅政策

關(guān)于政府補(bǔ)助的相關(guān)稅費(fèi)，可分幾個(gè)時(shí)點(diǎn)：

1、收到補(bǔ)貼時(shí)：

大家對政府補(bǔ)助，期盼最多的、也比較令人欣喜的稅收政策，恐怕就是財(cái)稅[2009]87號《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》了。由于該文件較為重要，將其全文引用如下：

“

一、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

因此，在收到政府補(bǔ)助時(shí)，是否需要納稅就參照第一項(xiàng)的三個(gè)條件就夠了，由此也可見，其單獨(dú)核算是多么的重要。如果滿足條件，那么當(dāng)期就可以免稅了，但計(jì)入遞延收益的部分會不會產(chǎn)生遞延所得稅呢？個(gè)人認(rèn)為，該差異屬于永久性差異，不會產(chǎn)生遞延所得稅。如果不符合免稅條件，那么按照稅法應(yīng)該全額納入收到當(dāng)期進(jìn)行核算。如果存在遞延收益的，將產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

2、遞延收益分期確認(rèn)時(shí)：

如果收到的屬于不免稅的政府補(bǔ)助，在收到時(shí)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，那么在遞延收益分期確認(rèn)時(shí)，也要對應(yīng)比例攤銷遞延所得稅資產(chǎn)。

3、相關(guān)支出計(jì)入損益時(shí)：

如果收到的政府補(bǔ)助已納過企業(yè)所得稅，那么相關(guān)支出正常核算和抵扣即可；如果屬于免稅的政府補(bǔ)助，那么相關(guān)支出，按照上述規(guī)定，也應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)增。

我們再將免稅的政府補(bǔ)助分析一下：相關(guān)支出既然不能抵扣，那么涉及科研項(xiàng)目時(shí)，該部分也將不能加計(jì)扣除。一般科研項(xiàng)目資金來源由自有資金與政府補(bǔ)助組成，那么如何納稅調(diào)整還是值得商榷的。主要難點(diǎn)在于如何認(rèn)定那些支出或費(fèi)用與政府補(bǔ)助相關(guān)。一般企業(yè)是按照補(bǔ)助項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算的，但并不區(qū)分資金來源，基于重要性，一般可依據(jù)預(yù)算配比或補(bǔ)助優(yōu)先使用的原則進(jìn)行劃分。各位專家有好的意見的，也望不吝賜教。最后對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中一點(diǎn)小小的語法錯(cuò)誤提一下，《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則中第四條“

（二）所得稅減免，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》”，而《所得稅》準(zhǔn)則只字未提所得稅減免的事情，不如改成“所得稅減免不適用本準(zhǔn)則”。實(shí)務(wù)中所得稅減免應(yīng)該是直接沖減所得稅費(fèi)用，但好像沒有新的文件規(guī)定，原來有個(gè)文件，忘了文件號了。