第一篇：籌建期間費用會計和稅務處理方法

籌建期間費用會計和稅務處理方法

任何一家企業在生產經營前都會經過籌建這個階段，在籌建期間自然會發生一些費用，這些費用包括哪些內容？如何進行會計處理？會計處理和稅務處理存在哪些差異？如何進行納稅調整？會計制度和會計準則總是顯得原則和抽象，對于這些豐富多彩的會計實踐活動不可能規定得面面俱到，稅法也是如此，因此在實踐中總存在一些不明確的地方，現就此談談自已的一點看法，以請教于同行。

一、籌建費用的內容問題

《企業會計制度》對籌建費用表述為:除購建固定資產外，所有籌建期間所發生的費用。企業在籌建期內發生的費用，包括人員工資、辦公費、差旅費、培訓費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等。

財政部《關于外商投資企業籌建期財政財務管理有關規定的通知》對外資企業籌建費用表述為:外商投資企業籌建期發生的有關費用列入開辦費，包括籌建人員工資、差旅費、培訓費、咨詢調查費、交際應酬費、文件印刷費、通訊費、開工典禮費等。企業籌建期發生的資本支出不準在開辦費中列支，包括購建機器設備、建筑設施、各項無形資產等支出。根據合同、協議、章程的規定應由投資者自行負擔的費用亦不準在開辦費中列支。外商投資企業簽訂合同之前投資各方為籌建企業而發生的各項費用支出，應由支出各方自行負擔。

《企業所得稅暫行條例實施細則》對內資企業籌建費用內容的規定與《企業會計制度》的規定基本一致，《外商投資企業和外國企業所得稅法》雖然對外資企業籌建費用沒有明確的規定，但是在實際執行中，與會計制度規定也是一致的。

實際上，籌建費用遠遠不止上述所列舉的幾項內容。有的工業制造企業從企業設立、征地建廠房到開始投產長達數年之久，會發生很多種類的費用，金額也很大。除購建固定資產和無形資產外，所有籌建期間所發生的費用都為籌建費用，具體內容有:

1.管理費用類

①籌建人員工資:包括籌建人員的工資、獎金等工資性支出、繳納的各項社會保險以及根據工資總額提取的職工福利費等;

②籌建人員辦公費用:包括差旅費、會議費、辦公費、印刷費、通訊費等;

③企業設立登記費用:包括工商注冊費、稅務登記費、驗資費、咨詢費、公證費、律師費等;

④稅金:包括印花稅、車船使用稅、土地使用稅等;

⑤培訓費:包括聘請專家進行技術指導和培訓的勞務費及相關費用，因引進設備和技術而選派職工在籌建期間外出學習的費用等;

⑥資產攤銷:包括低值易耗品攤銷、固定資產計提折舊、無形資產攤銷等;

⑦其他:包括業務招待費、廣告費、開業典禮費等。

2.財務費用類:包括籌資支付的手續費以及不計入固定資產和無形資產的匯兌損益和利息支出等。

3.營業外支出類:包括捐贈支出、贊助支出、罰款支出、固定資產清理凈損失等。企業發生的下列費用，不得計入籌建費用:

1.取得各項資產所發生的費用，包括為購建固定資產和無形資產而支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時所發生的相關人工費用等。

2.規定應由投資者各方負擔的費用，如投資各方為了籌建企業進行調查、洽談發生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。

3.籌建期應計入固定資產和無形資產價值的匯兌損益和利息支出等。

二、籌建費用的會計處理問題

《企業會計制度》規定:籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。因此籌建費用的會計處理方法較為簡單，其核算過程是:

1.籌建期間發生費用時，直接根據有關原始憑證:

借:長期待攤費用——籌建費

貸:有關科目

2.開始生產經營當月，將歸集后的長期待攤費用賬戶的余額一次性計入當月損益:借:管理費用——籌建費攤銷

貸:長期待攤費用——籌建費

實務中有許多人將籌建期的費用計入管理費用等期間費用科目，并轉入利潤，顯然是不對的，管理費用是用來核算企業生產經營過程中所發生的費用，企業尚處籌建期，因此只能通過長期待攤費用賬戶處理。當然，如果企業籌建期很短（如一個月），金額又很少，基于重要性原則也可以這樣簡化處理。

原行業會計制度規定，籌建費從企業開始生產經營的次月起，按照不短于5年的期限分期攤銷計入管理費用。可能是基于謹慎性原則的考慮，《企業會計制度》對籌建費用的攤銷作了重大調整，實行的是開始生產經營時的一次性計入方法。筆者認為，一次性計入的方法似乎不太符合配比原則，特別是籌建費用大的企業，必定嚴重影響投產當月的損益，造成利潤不真實。

在實務中，關于籌建費用的會計處理還有一些特殊事項值得探討:

1.利息收入和匯兌收益怎么處理？對于籌建期間的利息收入和匯兌收益，應與利息支出的會計處理相同，除計入固定資產和無形資產之外（如籌建期外幣專門借款本金及利息所發生的匯兌收益沖減在建工程），其余的利息收入和匯兌收益應沖減長期待攤費用——籌建費，不應在財務費用賬戶中核算。

2.籌建期間的固定資產是否計提折舊？如一家酒店企業，8月份酒店主樓已建好并裝修完畢，現進行購置酒店經營用品、招聘員工、宣傳推廣等開業前準備工作，計劃12月份開業。按《企業會計制度》規定，固定資產應自達到預定可使用狀態之日起計提折舊，則本例中酒店主樓需在9月～11月期間提取折舊，并計入長期待攤費用——籌建費。由此可見，只要符合會計制度關于計提固定資產折舊的規定，籌建期間的固定資產也要計提折舊，與正常生產經營期間不同的是，計提的折舊要先在長期待攤費用賬戶中歸集。

3.籌建期是否計提職工福利費？對于籌建期內發生的醫療等福利費用，如果籌建期較短，可據實列支，直接列入長期待攤費用——籌建費;對于籌建期較長的企業，筆者認為可按實發工資總額的14%計提職工福利費予以解決。

三、籌建費用的稅務處理問題

稅收法規對籌建費用的稅務處理，與會計制度的規定可謂大相徑庭。《企業所得稅暫行條例實施細則》和《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》均規定:企業在籌建期發生的籌建費用，應當從開始生產經營的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。

根據稅法規定，納稅人的財務、會計處理與稅收不一致的，應依照稅收規定予以調整，按稅收規定允許扣除的金額，準予扣除。由于對于籌建費攤銷兩個不一致的口徑，使稅前會計利潤和應納稅所得額在攤銷期內將出現較大時間性差異。第一年應納稅所得額大大超過稅前會計利潤，第二年至攤銷期末每年應納稅所得額又會小于稅前會計利潤。

在籌建費用分期稅前扣除時，是不是所有的籌建費用都可以分期扣除？目前稅法無明確規定。比照《企業所得稅稅前扣除辦法》的規定，籌建費用可以分為下列四類:

1.可以據實扣除的項目:如辦公費、注冊登記費、培訓費、印花稅等。這類費用在經營期間可以據實稅前扣除，毫無疑問，這類籌建費用可以全額分期扣除。

2.限額扣除的項目:如工資等。這類費用在經營期間是限額扣除，如計稅工資的人均月扣除最高限額為800元。實際發放的工資在標準以內的，可據實扣除;超過標準的部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。筆者認為，為了有利于稅收征管，籌建期間發放的工資在限額以內的，可全額分期扣除，超過限額的部分則不得分期扣除。

3.規定比例限額扣除的項目:如業務招待費、廣告費等。這類按銷售（經營）收入一定比例限額扣除的費用，因籌建期間無銷售（經營）收入，如何扣除？有人認為籌建期發生的業務招待費與銷售（經營）收入不相關，不受比例限制，可以據實扣除。筆者認為，從稅收的公平原則和合理原則出發，業務招待費等按一定比例限額扣除的費用應向以后年度無限期結轉，按規定的比例扣除。

4.不得扣除的項目:如贊助支出、罰款支出等。這類費用在計算應納稅所得額時，當然要從籌建費用中剔除出來，不能分期扣除。

另外，如果企業存續期不足5年，可以向主管稅務機關申請，將未攤銷完的籌建費一次性攤銷。

《稅收征管法》規定，納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規定辦理納稅申報，即通常所說的“零申報”。因此，籌建期企業在辦理稅務登記證后就應當進行納稅申報。另外，根據《外商投資企業和外國企業所得稅匯算清繳管理辦法》的相關規定，企業所得稅匯算清繳對象為該匯算清繳年度內辦理稅務登記并開始生產經營的所有外資企業，因此籌建期企業勿需進行所得稅匯算清繳。

四、企業籌建期間的會計報表問題

按照現行會計制度的規定，企業必須按規定編制資產負債表、利潤表和現金流量表，籌建企業也不例外。由于處于籌建期的企業沒有開展正常的生產經營活動，沒有利潤，有人認為無需編制利潤表，筆者認為利潤表應按零填列一起向外報送為宜，否則缺少利潤表在形式上就不符合要求。

現金流量表的編制具有其特殊性。籌建費用是企業進行生產經營活動的必要準備，從性質上看屬于投資活動，不應填列為經營活動的現金流出。由于籌建費這種現金流出并不構成真正意義上的資產，所以在現金流量表上不應列示在“構建固定資產、無形資產和其他長期資產而支付的現金”欄，而應在“支付的其他與投資活動有關的現金”欄列示。

五、企業籌建期間的確定問題

《企業所得稅暫行條例實施細則》對于籌建期定義為:從企業被批準籌建之日起至開始生產經營（包括試生產、試營業）之日的期間。《企業會計制度》對籌建期只有原則性規定:即企業開始生產經營前的期間。

開始生產經營之日的確定，關系到會計處理上籌建費用何時一次性攤銷？稅務處理上籌建費何時可以分期扣除？但什么時候是開始生產經營之日（或企業籌建期間的結束），目前會計制度和稅法對其均無明確規定。

筆者認為:對于工業企業以企業設備開始運轉，能夠正常生產合格產品之日作為開始生產經營標志;商貿企業以售出第一宗商品之日作為標志;房地產開發企業等經營周期較長的企業，以主營業務活動開始（例如房地產開發企業的第一個開發項目打下第一根樁為標志）。對于其他企業而言，應當以實際有了生產、銷售、提供勞務或者其他經營行為作為開始生產經營之日。在實務中，有人將營業執照簽發日作為開始生產經營之日，有人將取得第一筆業務收入之日作為開始生產經營之日，對于某些企業也可能是適用的。當然，企業類型及業務性質各不相同，應按實質重于形式原則去判斷為宜。

第二篇：企業籌建期間的會計和稅務處理

一文看懂：企業籌建期間的會計和稅務處理

企業籌建期間，由于企業尚未進入正常的生產經營階段，籌建期間開辦費用（以下簡稱：開辦費）與正常生產經營期間的稅務與會計處理有所不同。

一、會計處理相關規定

財政部雖然在2015年3月公布廢止了39項會計制度和會計準則，但是仍然保留了《企業會計制度》（財會[2000]25號），所以現在企業會計核算可能適用或遵循的有：

1、企業會計會計制度；

2、企業會計準則（俗稱新會計準則）；

3、小企業會計準則。

下面我們分別看看三者對開辦費會計處理的規定。

（一）企業會計制度

涉及到企業籌建期間核算的有：

1、“1002銀行存款”科目下：(一)籌建期間發生的匯兌損益，計入長期待攤費用；

2、“1701固定資產清理”科目下：固定資產清理后的凈收益，區別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用，借記本科目，貸記“長期待攤費用”科目；??；固定資產清理后的凈損失，區別情況處理：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；??

固定資產清理后的凈收益，區別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用，借記本科目，貸記“長期待攤費用”科目；??；固定資產清理后的凈損失，區別情況處理：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；??

3、“1901長期待攤費用”科目下：

三、企業在籌建期間內發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等，應當在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

4、“2301長期借款”科目下：

七、企業發生的借款費用(包括利息、匯兌損失等)，應按照上述規定，分別計入有關科目：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；??

從上述4點可以看出，《企業會計制度》對開辦費會計處理的核心是要計入“長期待攤費用”，并且應當在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”科目。

（二）企業會計準則

在“6602管理費用”科目下：

（一）企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等在實際發生時，借記本科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。

（三）小企業會計準則

“5602管理費用”科目下：

（一）小企業在籌建期間內發生的開辦費（包括：相關人員的職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等費用），在實際發生時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（四）對比分析

從上述三個制度（準則）的會計處理規定可以看出，新會計準則與小企業會計準則的處理基本一致，均是在費用發生時計入“管理費用”；而企業會計制度的會計處理是要先計入“長期待攤費用”，然后在在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”科目。另外，計入“長期待攤費用”范圍比企業會計準則和小企業會計準則要寬一些，包含了匯兌損益、固定資產清理損失。

二、企業所得稅相關規定

1、《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規定，對企業所得稅法實施以前企業未攤銷完的開辦費，2008可以一次性扣除。企業所得稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照企業所得稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。

2、《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]79號）第三條規定，凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業所得稅法》及其實施條例和本辦法的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。

3、《企業所得稅法》第十三條規定：在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；

（二）租入固定資產的改建支出；

（三）固定資產的大修理支出；

（四）其他應當作為長期待攤費用的支出（《企業所得稅法實施條例》第七十條明確規定該項攤銷期限不少于三年）。

《企業所得稅法》及其實施條例并沒有關于開辦費稅前扣除的相關規定，上述規定只是與開辦費相關的“長期待攤費用”規定。很顯然，此處的“長期待攤費用”不包括開辦費，而《企業所得稅法實施條例》第六十八條和第六十九條是對《企業所得稅法》第十三條的解釋與說明的，從中也沒有看出關于開辦費稅前扣除的任何表述。由此可見，新稅法對開辦費的稅前扣除至少在《企業所得稅法實施條例》和《企業所得稅法》中不再有限制規定。

4、《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第七條中規定：企業自開始生產經營的，為開始計算企業損益的。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定執行。

5、《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第五條規定：企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

三、稅會差異分析及納稅調整

（一）計算損益的差異及納稅調整

1、當年僅為單純的籌建期的情況

如果企業選擇適用企業會計準則和小企業準則的企業在財務報表上必然是要體現損益的；而稅務方面，根據國稅發[2009]79號、國稅函[2010]79號的規定，企業籌建期間是不計算當期損益的。

現在企業稅務登記后，必然在稅務管理系統會要求按時申報并匯算企業所得稅。企業應該按時申報，但是不能按照財務報表直接申報，而要財務報表上體現為“管理費用”等開辦費進行調整：“賬載金額”按財務報表數填列，“稅收金額”全部調整為0。

如果選擇適用的是企業會計制度的，發生的開辦費是計入“長期待攤費用”的，如果財務報表沒有體現損益的，當年企業所得稅申報直接全部按0申報即可。

2、企業已經進入單純經營了，但又涉及前期的開辦費的情況 企業在以前已經進入了經營了，但是基于各種考慮企業可能選擇了分期攤銷的稅務處理辦法（比如擔心前期有較大虧損在5年內不能有效彌補）。企業會計制度的會計處理辦法要求在企業投入生產經營當月一次性將開辦費的“長期待攤費用”轉入“管理費用”，而其他2個會計準則均要求在發生時就計入損益。因此，無論選擇什么會計處理辦法，此時都會涉及納稅調整，而不會涉及“長期待攤費用”的攤銷。由于會計上前期均進入了損益，因此此時稅務上都應進行調增相關費用。金額按稅法規定的不得低于3年計算得出。

3、企業當年既有籌建期，又有經營期的情況

如果出現這種情況，根據國稅函[2010]79號的規定，當年是要計算為稅務上的損益的，但是可以劃分為籌建和經營的兩個時間段，然后按照國稅函[2009]98號第九條規定執行，也就是說企業還是存在選擇的問題，要么一次性，要么按照不低于3年進行攤銷。當然，此時只要前述的1和2的情況處理即可，只是如果存在攤銷只是計算的時間按經營期間的時間計算而已，然后進行調整。

(二)業務宣傳費、廣告費和業務宣傳費的單獨調整

按國家稅務總局2012年第15號公告，企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

業務招待費以按照實際發生額的60%并且不受營業務收入的限制而直接計入開辦費并按照開辦費的處理方法（一次性扣除或者計入長攤在以后扣除）。

而廣告費和業務宣傳費則應歸集，由于其可以在以后扣除，待企業生產經營后，按規定扣除。

四、開辦費的范圍及扣除標準

原《企業所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規定，開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出。但《企業所得稅法》及其實施條例和企業所得稅相關規范性文件中，沒有明確規定企業籌建期開辦費的內容，但實務中基本繼承了原來的規定。會計方面開辦費的范圍也與稅務方面的范圍是基本一致的。除國家稅務總局2012年第15號公告涉及的業務招待費、廣告費和業務宣傳費的扣除標準外，其他相關支出也應滿足稅法的相關規定，超過稅法規定標準的部分不能稅前扣除，其中以下幾點需要重點關注：

1、職工福利費：應在職工工資的的14%以內。

2、利息支出：

①國稅函[2009]312號規定：企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，不得扣除；

②財稅[2008]121號規定：向關聯方支付利息需要考慮企業其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例及同期金融機構貸款利率水平，超過債資比例和利率水平部分利息支出不得扣除。

③國稅函[2009]777號規定：企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，按財稅[2008]121號規定辦理；內部職工或其他人員借款的利息支出，利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額。

④企業所得稅實施條例第三十八條規定：非金融企業向非金融企業借款的利息支出，超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分不得扣除。

3、工會經費：按實際支付的職工工資2%撥繳。

4、所有支出，均應取得符合稅法規定的票據，包括向自然人、關聯方支付的利息等都應取得正式發票，并代扣代繳相關稅費等。

超過稅法規定標準的支出（含固定資產折舊等），如果計入了開辦費，應在開辦費一次性扣除或分期攤銷扣除時進行調整；如果超過稅法規定標準的支出，資本化后計入了相關資產，應在后期調整相關資產的計稅基礎。

五、籌建期結束的界定

不同企業籌建期的時間以及籌建期間進行的經濟活動是千差萬別的，單從經濟業務的表現形式上看，很難有一個或幾個具體標準作為判定生產經營活動開始的依據，具體應按照企業實際經營情況分析判斷。例如，商貿企業和服務性企業可以正式開業納客的當天作為籌建期結束，工業企業可以從設備開始運作或第一次投料試生產作為籌建期結束，房地產企業籌建期結束日不得遲于首個開工項目領取《施工許可證》之日。

第三篇：企業籌建期間各項費用的會計處理

企業籌建費的會計處理

企業王會計問：我公司2012年10月開始籌建，當年發生業務招待費10000元，2013年1月公司正式成立，并開出第一張發票。請問籌建期間發生的業務招待費用該如何處理？

答：根據《企業所得稅法實施條例》第七十條的規定，企業所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。”

根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條的規定，新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。

根據《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》第五條的規定，企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

因此，你公司2012年發生的10000元業務招待費按實際發生額的60%即6000元計入籌辦費，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的規定處理即自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年，但一經選定，不得改變。

第四篇：會議費用會計與稅務處理

會議費用會計與稅務處理

2014-4-9 12:51:25來源：中國會計網作者：【大中小】

1）有的企業租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會議均在一個酒店，會議結束由酒店統一開具會議費發票；

會計處理：管理費用——會議費“或”銷售費用——會議費“核算。稅務處理：一般可以全額扣除。

2）有的企業有自己的會議廳，開會在本企業進行，與會人員的住宿與餐費由賓館承擔，會議結束，賓館開具住宿費發票，飯店開具餐費發票；

會計處理：

住宿費：管理費用——差旅費“或”銷售費用——差旅費“核算。餐費：管理費用—業務招待費

稅務處理：分別按差旅費和業務招待費規定扣除。

3）有的企業的會議室、職工住宿、職工就餐分不同地點，分別取得會議費、住宿費、餐費發票。

會計處理：

會議費：管理費用——會議費“或”銷售費用——會議費“核算

住宿費：管理費用——差旅費“或”銷售費用——差旅費“核算。餐費：管理費用—業務招待費

稅務處理：分別按會議費、差旅費和業務招待費規定扣除。

第五篇：年會的會計和稅務處理

金財稅普金網 http://www.tmdps.cn/

年會的會計和稅務處理

土豪年會 會計處理

會計人第一反映分錄

借：管理費用-福利費

貸：現金/銀行存款

然后想想不對，要受工資薪金14%的限制于是乎

估摸了一下14%內的

借：管理費用-福利費

貸：現金/銀行存款

其他的

借：管理費用-會議費/差旅費/交通費/辦公費等

貸：現金/銀行存款

然后想想福利費列支不少地方稅局都不讓年會的支出稅前扣除于是下一個分錄，全部走會議費列支。

如果做憑證，摘要寫年會晚會支出，年會費用支出等分錄寫的再美，稅局要是稽查不認可咋辦?那會議費需要年終工作會議等。

借：管理費用—會議費

貸：銀行存款

附件資料(一般要求，具體稅局為準)：

1--會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊;金財稅普金網 http://www.tmdps.cn/

2--會議材料(會議議程、討論專件、領導講話);

3---會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務業專用發票。

會計說：“這也不讓列那也不讓支出，煩死了。非要我用萬能分錄(用其他發票沖)”

于是會計分錄

借：管理費用--辦公費等

貸：現金/銀行存款

稅局角度認為根據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條的規定，你這個年會是否和按照生產經營相關，還有認為你這個是否符合稅法上的福利費列支范圍等。企業則認為我怎么就與生產經營無關了，年會不是還總結去年，安排明年的，怎么就與生產經營無關了。而且年會可以說是因為是一年的生產經營的總結和對下一年員工工作情緒的調整怎么就無關?

土豪年會可能通過酒店或者會議服務公司來承辦自己的年會，那下面看一下某些酒店的經營范圍吧。

看看某酒店的經營范圍：

經營范圍

旅業;會議中心;足療服務;零售：食品、飲料、煙草制品、糕點、果品、酒;糕點制造。看看某會議服務公司經營范圍：

經營范圍

展覽展示服務，會務服務，企業形象策劃，有關企業商務信息的咨詢服務，設計、制作、代理、發布國內外各類廣告，展臺、舞臺搭建。(法律、行政法規及國務院決定禁止或者規定須取得許可證后方可經營的項目除外)2

稅務要求

2.1《遼寧省大連市國家稅務局關于明確企業所得稅若干業務問題的通知》(大國稅函〔2009〕37號)第五條規定，關于企業會議費支出稅前扣除真實性問題企業發生的與取得收入有關的合理的會議費支出，應按主管稅務機關要求，能夠提供證明其真實性的合法憑證及相關材料，否則，不得在稅前扣除。會議費證明材料應包括：會議時間、地點、預算、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。

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2.2《河北省地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的公告》(河北省地方稅務局公告2011年第1號)規定，對納稅人內發生的會議費，同時具備以下條件的，可以扣除。

(1)會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊;

(2)會議材料(會議議程、討論專件、領導講話);

(3)會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務業專用發票。

企業不能提供上述資料的，其發生的會議費一律不得扣除。

2.3《江蘇省地方稅務局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(蘇地稅規〔2011〕13號)第二十一條規定，企業發生的會議費，以發票和付款單據為稅前扣除憑證。企業應保存會議時間、會議地點、會議對象、會議目的、會議內容、費用標準等內容。

參照上述規定，企業發生的合理會議餐費，應列支為會議費在稅前扣除。企業應提供會議證明材料：會議時間、地點、預算、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。

2.4會議費應該是真實發生的，真實性有兩層涵義，第一，該項支出是企業在經營過程中確已支付，先發生了費用再產生支付的過程;第二，該項支出是企業在與經營活動有關的會議中產生的，與經營活動無關的支出無須列入。

2.5關于印發《中央和國家機關會議費管理辦法》的通知(財行[2013]286號)

會議費不是萬能框，什么東西都往里面裝。如果真是實在工作會議，那我們按照當地的稅局對會議列支的要求，準備好要求的附件和資料，如實稅前扣除。但是如果這種非會議，但是又想通過會議列支的，雖然我們知道大多數企業都這么操作，但是我們也知道風險是存在的，萬一稅局某天不高興了，或者某天稅局查你家企業，本查不到啥東西，剛好看到一個會議費，于是小題大做?

于是不少企業根據稅局的“以票控稅”一般做法和稅局的形式重于實質思維，能把各類費用列到會議費里面。對于這類手法我只能說且做且珍惜。當然還有一類就是我就是工作會議加各類晚會HAPPY，全部列支到會議費，然后按照稅局會議費要求準備原始資料，你稅局如何查。非要我分出來開會用多少，晚會用多少?這個就不好說了。

土豪玩法之請明星過來演唱

某個經紀公司經營范圍：

章程記載的經營范圍

文化活動策劃;廣告業務。演員、演出經紀;文藝演出。

稅局：長豐縣地稅局順利扣繳了臺灣歌手周杰倫、張韶涵等22人在“中國安徽(首屆)汽車音金財稅普金網 http://www.tmdps.cn/

樂文化節”演出應繳納的個人所得稅144297。97元。近日，在獲悉周杰倫等明星將來長豐演出的信息后，長豐縣地稅局主動聯系演出活動承辦方，向演出單位宣傳演出市場相關稅收政策，對個人所得稅稅額計算和代扣代繳有關政策問題進行講解與輔導，主動為其辦理納稅事項。目前，22位演出人員應繳納的個人所得稅已全部征繳入庫。

一般企業會通過演藝經紀公司請來明星，那么公司直接和演藝公司結算，支付相關費用，演藝公司開具發票給企業。發票開具內容根據演藝公司的經營范圍可以開具會議費，策劃費，活動費，培訓費，等等。

如果直接請明星過來，如果商談的是稅后工資，那企業發票的事情只能是自己準備資料去稅局代開，明星大牌肯定不回去給你代開發票給你。人家談的是稅后工資。當然有的企業說我就任性沒有發票，我就任性稅前扣除。或者一些會計說總是拿出做帳的所謂的萬能手法，那其他發票充。

我只能說形式上符合了，但是風險自知。如果你的動作太大了，比如請空姐來你們公司了，各地媒體蜂擁而至，當地引起強烈報道，如同以上兩個稅局鏈接一樣，稅局就直接殺到你公司，然后說稅交了嗎?如實報了嗎?你懂的。

屌絲年會(吃頓家常飯)1 會計處理

會計第一反映分錄

借：管理費用-福利費

貸：現金/銀行存款

一般列支福利費，但是在某些稅局如一下稅務問題中，年會聚餐的費用稅務上認為不屬于“福利費”不能稅前列支。會計分錄你可以做到管理費用-福利費，但是人家稅局就是不認可，匯繳的時候不讓稅前扣除。

會計說稅局要是這個都不讓我列支，我就列招待費。就算限額我也要列支出去。

借：管理費用-業務招待費

貸：現金/銀行存款

另外一個會計說你這個也太傻了，走其他呀。

借：管理費用-其他 金財稅普金網 http://www.tmdps.cn/

貸：現金/銀行存款

不好列支福利費，通過其他這個來混淆一下?呵呵

個人看法：

1.老板說：“稅局也管的太寬了吧，吃飯都管。再說我請員工吃個飯都不讓我扣除，這是什么道理”

2.會計說：“老板，你看其他稅局，比如大連國稅就規定年終員工聚餐，不讓計入福利費，也看作是與生產經營有關的，所以不讓稅前扣除” 3

稅務問題：

1問：企業年終員工聚餐發生的費用，可以計入職工福利費進行稅前扣除嗎?

1答：根據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條的規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

另外，根據《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)文件的規定，《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：

(一)尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

(二)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

(三)按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

根據上述規定，您提出的職工聚餐費支出，不應包含在職工福利費支出的范圍內，所以，不應作為稅前福利費列支，企業的職工聚餐費用屬于個人消的，與企業的生產經營無關，不允許稅前扣除。

2問：請明確私營企業公司沒設食堂等福利部門，發生的員工聚餐，中秋抽獎費用能否稅前金財稅普金網 http://www.tmdps.cn/

列支，請不要再發相應的規定，規定我們也查到了，就是上面寫的不夠具體所以才要向稅務局再次確認，謝謝

2答：您好!企業發生的職工福利費稅前扣除項目，應按照《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函【2009】3號)列舉的內容執行。

企業員工聚餐費用，不在國稅函【2009】3號文件列舉的職工福利費范疇中，不得稅前扣除。

企業組織內部員工開展中秋博餅活動發生的合理的費用支出，原則上允許在職工福利費中列支，具體事項判別請與主管稅務機關聯系進行咨詢。

政治味道的年會(通過工會或黨員活動經費)1

會計處理

借：管理費用—黨員活動費用/黨的群眾路線費用/黨員組織活動費用。

貸：銀行存款/現金

稅務要求：

①《中華人民共和國公司法》第十九條規定，公司應當為黨組織的活動提供必要條件。

②《中央組織部、財政部關于企業黨組織活動經費問題的通知》(89)組通2號規定，企業黨組織活動經費(包括召開黨內會議，進行黨內宣傳教育活動和組織活動，培訓黨員和申請入黨的積極分子，開展表彰優秀黨員和先進黨支部活動等費用)，應按照中央組織部關于黨費用途的規定，先由留用的黨費中開支，不足部分從企業管理費中解決。也就是說企業黨組織舉辦活動的開支，應從企業留用的黨費中列支，不足的部分再從企業管理費中開支。

③地方規定：

⑴2005年11月21日《中共江蘇省委組織部、江蘇省財政廳、江蘇省國家稅務局、江蘇省地方稅務局關于非公有制企業黨組織活動經費問題的通知》(蘇組通[2005]54號)文對非公有制企業明確規定，企業黨組織活動經費，在企業管理費中列支，據實在稅前扣除。貫徹落實《關于非公有制企業黨組織活動經費問題的通知》的補充通知，一、非公企業黨組織開展活動實際發生的費用支出，憑真實合法的憑據，據實在稅前扣除。

⑵《浙江省地方稅務局關于企業黨建活動支出稅前扣除問題的通知》(浙地稅函[2007]446號)規定“企業為本單位中國共產黨組織活動提供必要條件的支出，允許在發生據實稅前扣除”。金財稅普金網 http://www.tmdps.cn/

⑶《遼寧省地方稅務局關于印發企業所得稅若干業務問題通知》(遼地稅發[2010]3號)第四條規定“私營企業黨組織活動經費憑借合法票據及相關手續據實扣除

④最新規定

組通字[2014]42號中共中央組織部財政部國家稅務總局關于非公有制企業黨組織工作經費問題的通知。二：根據《中華人民共和國公司法》”公司應當為黨組織的活動提供必要條件“規定和中辦發〔2012〕11號文件”建立并落實稅前列支制度“等要求，非公有制企業黨組織工作經費納入企業管理費列支，不超過職工工資薪金總額1%的部分，可以據實在企業所得稅前扣除。

1.要是企業一個黨員都沒有，全部少先隊員或者團員，或者就是一兩個黨員就你膽敢用這個黨員活動經費?哈哈

2.如果說你就是撒歡的玩，還要用黨員活動經費來掩護腐敗的樣子。還要讓稅局覺得看到你這個科目，讓稅官抓頭是調還是不調的糾結樣子。我想別太欺負稅局，人家也不傻。哈哈

3.老板說：”我公司就是70%是黨員，就是每年年末組織黨員活動，你看看我們定制了“***公司黨員政治學習會議”調幅，參加黨員有學習記錄，會有每個人的黨員學習總結心得等等。稅局不讓稅前扣除?“

4.通過工會列支，工會賬務體現。

企業文化建設的年會(如企業戶外拓展等)

注：看了一個拓展公司的營業范圍：

章程記載的經營范圍

企業管理咨詢、經濟信息咨詢，企業形象設計，會議策劃(以上不含證券、保險、銀行業務、人才中介服務及其它限制項目);從事廣告業務(法律、行政法規規定應進行廣告經營審批登記的，另行辦理審批登記后方可經營)。

那么你可能取得拓展公司開給你的培訓費，咨詢費發票，會議費發票，廣告費發票等。那么當你拿到這些發票會計分錄就出來了。

會計處理：

借：管理費用-培訓費/咨詢費發票/會議費發票/廣告費/其他 金財稅普金網 http://www.tmdps.cn/

貸：現金/銀行存款

稅務問題：

如果是培訓費，需要按照不超過工資薪金總額2。5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅扣除。

如果是會議費，可以全部扣除，但是需要相關的附件材料支持。

如果是廣告費，則在不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。” 3

個人建議：

1.往往拓展公司結算時候，會問你需要開什么項目的發票。此時會計人是該開什么項目?會計說：“開發票就能按照發票項目做帳嗎?你也太單純了，實質重于形式。稅局不認可你開票內容還說你違反發票管理辦法。”

2.老會計說：“開培訓費就能計入職工教育經費?顯然不是的，企業職工教育培訓經費列支范圍包括11個具體項目，能否是培訓費還是要仔細看下的。”此時老板說：“我真實發生的費用，發票還什么有這么多講究?，我當時叫拓展公司開旅游費了”。