第一篇：高新技術企業研發費用會計處理

高新技術企業研發費用會計處理

一、高新技術企業研發費用核算方法

根據《高新技術企業認定管理辦法》第十三條的有關規定，高新技術企業復審時，近三年研發費用需要達到所規定的標準，那么企業應該如何對研發費用進行調整呢？筆者簡單介紹三個個方法，以供企業合理選擇適用：

1、建立“研發費用”為一級會計科目的核算體系

按照企業會計制度的要求，一般企業大都把研發費用設置為管理費用的二級科目，在此情況下受制于管理費用不能過大，否則會與集團財務預算沖突或者容易引起稅務機關的關注，很多企業通常都不太便于把所有研發費用全部歸集在管理費用科目之下。而如果把“研發費用”設置為一級會計科目，二級科目按照八大類費用項目核算，三級科目按照研發項目設置，這樣整個研發費用核算體系就能科學地建立起來；不需要資本化的研發費用，當期結平，對企業損益也沒有影響。如此核算，日常會計核算中就已經把研發費用自動歸集了，實屬一勞永逸之策。

2、建立規范的“研發費用”輔助賬

誠然，《高新技術企業認定管理辦法》與企業會計制度在本質上有很大不同，口徑也明顯不一。如果企業確實不能把“研發費用”設置為一級會計科目進行核算，從專業的角度看也能理解。那么企業就應該在“研發費用”輔助賬上下功夫，但要做到“合理”、“規范”、“清晰”，具體情況因企業而異。

3、建立“研發費用”一級核算與輔助賬相結合的方式

有的企業靠以上任何一個單一的方法往往無法實現“合理”歸集研發費用，那就結合以上兩種方法試試吧，當然研發費用數據不能重復或者有矛盾。

二、高新技術企業復審研發費用調整中需要注意的問題

1、與已申報研發費用數據的統一性

按照國稅函[2009]203號文的要求，高新技術企業匯算清繳期間需要向稅務機關報送研究開發費用結構明細表；時至今日，2008年通過認定的高新技術企業已經連續申報了2008、2009、2010三年的研發費用數據，而且有據可查。企業本次啟動高新技術企業復審研發費用調整中，就要重點關注一下已經向稅務機關申報了的研發費用數額，否則容易引起自相矛盾的情況。畢竟各省市國家稅務局和地方稅務局也是高新技術企業復審的機關之一，如果有矛盾，被查的幾率很大。特別是已經做過研發費用加計扣除的高新企業，再次調整研發費用的余地更有限。

另外，很多高新技術企業往往都要按季度、月份向各地科技部門或者園區管委會報送高新企業相關數據，比如：產值、知識產權、研發費用等項目，本次對于研發費用的調整也應顧及到原已申報數據。

2、研發費用的調整應與研發項目、知識產權等要素統籌考慮

高新企業復審各要素是有密切聯系的，不能孤立的調整一個因素，應作為一個整體，通盤考慮，這種調整才更有效率、科學，也更能符合高新技術企業的本質特點。

3、跨期的研發項目費用的問題

企業的研發項目通常都包括兩種：當年完結的和跨年度的，跨年度的研發項目在核算研發費用時，應密切關注研發費用預算與研發項目驗收報告，以合理分攤各年度的研發費用。

關鍵詞：研發費用、研發費用會計處理、研發費用賬務處理、研發費用核算

第二篇：高新技術企業研發費用如何歸集

高新技術企業認定過程中研發費用該怎樣歸集

企業在進行高新技術企業認定的資料申報時，最近三年研發費用占銷售收入的比例是與財務密切相關的一個硬指標，關系到企業能否成功取得高新技術企業的認定。我們在進行高新技術企業認定審計的過程中發現，絕大部份企業沒有專門單列核算研究開發費用，或設置了“研發費用”等科目核算研發費用，但歸集的內容與2008年7月8日印發的《高新技術企業認定管理工作指引》不完全一致，怎樣來歸集研究開發費用？是很多財務工作的朋友們經常問我們的一個問題。

我們研讀了最近新頒布的一系列與高新技術企業認定相關的規定，再結合我們在高新技術企業認定審計過程中的經驗，就研究開發費用的歸集作了一個總結，希望對各位正在準備進行審計技術企業認定審計和資料申報工作的朋友有一些幫助。

研究開發費用總體判斷原則為：所有因研究開發活動而發生的費用均可計入研究開發費用。與此相對應的是公司生產、經營等日常經營性活動不屬于研究開發活動，不應計入研究開發費用。研究開發費用既包括直接發生的費用，也包括間接發生的費用。

我們可以對照《高新技術企業認定管理工作指引》中列明的八項研究開發費用項目，區分不同的研究開發活動項目計入對應的費用明細項目中，研究開發費用先分為：內部發生的研究開發費用和委托外部研究開發費用，內部發生的研究開發費用分為：人員人工、直接投入、折舊費用與長期費用攤銷、設計費、裝備調試費、無形資產攤銷、其他費用。需要注意的是研究開發費用應盡量歸入對應的費用項目中，確實無法歸集到前列的各具體的費用項目中，可以計入其他費用中，但其他費用不得超過研究開發費用總額的10%。

研究開發費用主要包括：研發和輔助研發人員的工資及附加、獎金、社會保險、福利、專家聘用費等人工費用；直接投入的原料、低值易耗品、產品試制費用、樣品樣機費、試驗檢費、研發設備維護費、技術咨詢費；研發部門使用的儀器、設備、電腦等固定資產折舊費；發設施的改建、裝修費；研發設備的改裝、修理費等其他長期費用的攤銷；占用的辦公場地及物業費；研發部門辦公費、差旅費、通訊費、專利費、保險費等其他費用可計入。

研究開發費用的歸集和核算詳見研究開發費用核算規范。

高新技術企業專項審計操作指引

一、審計前準備

1、了解三份文件。文件有《高新技術企業認定管理辦法》、《高新技術企業認定管理工作指引》、《國家重點支持的高新技術領域》。

2、高新技術企業的定義。是指在《國家重點支持的高新技術領域》內，持續進行研究開發與技術成果轉讓，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊一年以上的居民企業。從定義我們可以看到，高新技術企業的認定從產品領域的認定轉向技術領域的認定，支持企業從事研究開發和技術成果轉化等特點。

3、高新技術企業認定須同時滿足以下條件：

⑴在中國境內（不含港、澳、臺地區）注冊的企業，近三年內通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權；

⑵產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍； ⑶具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上；

⑷企業為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行了研究開發活動，且近三個會計的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求： ① 最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業，比例不低于6%；

② 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業，比例不低于4%； ③

最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業，比例不低于3%。

其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算；

⑸高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上；

4、了解國家重點支持的高新技術領域具體有哪些，申請企業的研究開發與技術成果是否符合上述范圍。

5、要求申報高新技術企業對照《申報高新技術企業自行評分表》自行評分，評分結果必須高于七十分才能進行審計。

二、高新技術企業專項審計要點 ㈠研發費用審核的范圍及要點： ⒈人員人工

⑴人員及范圍。從事研究開發活動人員（也稱研發人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。

⑵審計要點。檢查應付工資、應付福利費、管理費用明細賬，全年各月份工資表，全年個人所得稅申報表，勞動合同、參加社會保險資料，結合研發部門人員名單，確定研發人員的工資、福利費是否真實，計算是否準確。對受雇的科研人員累計實際工作時間要有在183天以上證據。

⑶歸集和分攤方法。對企業存在多個研發項目的，還要按實際參與的項目進行歸集，若研發人員同時參與兩個或兩個以上項目應按統計的工作量進行分攤，無工作量統計的，則選擇當期各項目直接投入占總投入比例進行分攤。⒉直接投入

⑴范圍。企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費等。

⑵審計要點。檢查管理費用、原材料明細賬、原材料購入、發出、結存明細表、相關費用分配表等，確認其結轉研發費用的合理性及金額的準確性。對于直接購入的能源、材料則檢查購入的發票、運輸單據、入庫單、領料單等，確認其真實性及與研發的項目相關性。

⑶歸集和分攤方法。一般為直接計入，對動力費用、共同使用的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費等按各研發項目使用的工作量等可行方法計算后計入。⒊折舊費用與長期待攤費用 ⑴范圍。包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

⑵審計要點。檢查固定資產明細賬、長期待攤費用明細賬，檢查被審計單位新增固定資產及長期待攤費用的發票、固定資產的申購單、入庫單、驗收單，實地查看該部份設備，確定其是否真實存在，是否用于研發。復核各項折舊、攤銷的準確性。對購入時已計入研發費用的是否重復計提折舊。⑶歸集和分攤方法。屬于多個項目使用的，按各研發項目使用的工作量等可行方法計算后計入。

⒋設計費用

⑴范圍。為新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。⑵審計要點。檢查管理費用明細賬——研發費用明細科目，檢查設計費用支出的發票，付款申請審批單據，確認其費用發生的真實性及金額的準確性。委外設計費需查看合同、協議等。⑶歸集方法。一般不會有共同費用，可直接計入。⒌裝備調試費

⑴范圍。主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。⑵審計要點。為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入。

⑶歸集方法。一般不會有共同費用，可直接計入。⒍無形資產攤銷 ⑴范圍。因研究開發活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發生的費用攤銷。

⑵審計要點。檢查無形資產明細賬、管理費用明細賬，檢查無形資產購入發票、付款憑證、專有技術證書等資料，確認其真實性及攤銷金額的準確性。⑶歸集和分攤方法。屬于多個項目使用的，按各研發項目使用的工作量等可行方法計算后計入。

⒎委托外部研究開發費用

⑴定義。是指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用（項目成果為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關）。委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。

⑵要求。認定過程中，按照委托外部研究開發費用發生額的80％計入研發費用總額。

⑶審計要點。檢查管理費用明細賬、與委托外部研究開發費用相關的明細賬，委托外部研究開發費用的合同或協議，檢查發票、付款憑證，確認其發生的真實性及金額計算的準確性，是否是關聯交易。

(4)歸集方法。一般不會有共同費用，可直接計入。⒏其他費用

⑴范圍。為研究開發活動所發生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的10％，另有規定的除外。

⑵審計要點。檢查管理費用明細賬，費用分攤表，確認費用支出與研發項目的相關性及費用分攤的合理性。關注其他費用金額不高于研發費用總額的10%。

⑶歸集和分攤方法。單個項目發生的直接計入，屬于多個項目的，按各項目直接投入占總投入比例進行分攤，若費用較小則可直接計入某項目。㈡高新技術產品（服務）收入審核范圍及要點

⑴定義。高新技術產品（服務）收入是指企業通過技術創新、開展研發活動，形成符合《重點領域》要求的產品（服務）收入與技術性收入的總和。要求高新技術產品（服務）收入占全年收入總額的60%以上。

⑵審計要點。審核主營業務收入明細賬、庫存商品明細賬，確認收入的真實性、完整性、及高新技術產品（服務）收入與非高新技術產品收入分類的準確性。高新技術產品（服務）收入占全年收入總額的比例是否符合認定要求。

三、底稿的編制

1、研發費用底稿的編制。應分別按研發項目來歸集費用，即每一研發項目必須按編制《研究開發費用結構明細表》，表中基本要素有：月份、憑證號、摘要、人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調試費、無形資產攤銷、委托外部研究開發費用、其他費用等。該表后面應附有收集該研發項目的相關原始憑證和費用分配資料。每個研發項目都要編制《研究開發費用結構明細表》，并將相關審計證據附在該表后面。

2、高新技術產品（服務）收入底稿的編制。

應按新產品（服務）種類分別編制，銷售明細表基本要素：月份、憑證號、摘要、數量、單價、金額。表后應附有相關的審計證據，審計證據有審計報告、增值稅申報表、新產品（服務）銷售發票、報關單、出庫單、送貨單、貨運單等。

3、編制《研發部門人員清冊及項目分工》該表一般由企業提供?；疽兀盒彰?、參與研發時間、職務、內參與研發項目。應提供企業工資表、個人所得稅完稅證明、參加社會保險證明、勞動合同予以核對。

4、編制《研發部門固定資產及折舊清單》該表應由企業提供。基本要素：固定資產名稱、類別、入賬日期、折舊年限、原值、月折舊額、年初已提折舊額、本年計提折舊額、年末累計折舊額。該表應提供企業全部固定資產清單予以核對。

第三篇：研發費用所得稅會計處理探討

研發費用所得稅會計處理探討

2008年1月1日開始實施的新企業所得稅法，對研發費用的規定依托于新會計準則，但新準則、指南及講解中對研發費用在不同情況下所得稅會計處理都沒有進一步說明?，F通過案例分析，分情況對研發費用所得稅賬務處理進行探討。

一、新會計準則和企業所得稅法中有關研發費用的規定

(一)新套計準則對研發費用的規定無形資產準則中規定，企業內部研發項目研究階段的支出，應當于發生時計人當期損益；開發階段的支出，同時滿足規定條件的，才能確認為無形資產。各項支出應通過“研發支出”科目進行歸集，并分別“費用化支出”和“資本化支出”進行明細核算。期(月)末，應將“研發支出”科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目。達到預定用途形成無形資產的，應將“研發支出”科目歸集的資本化支出金額轉入“無形資產”科目。年末“研發支出——資本化支出”中尚未開發成功的無形資產在資產負債表中的“開發支出”項目中反映。

(二)新舊企業所得稅法對研究開發費用加計扣除的規定《財政部、國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》(財稅[2006]88號)規定，對財務核算制度健全、實行查賬征收的內外資企業、科研機構、大專院校等，其研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的技術開發費，按規定予以稅前扣除。對上述企業在1個納稅實際發生的技術開發費，在按規定實行100％扣除的基礎上，允許再按當年實際發生額的50％在企業所得稅稅前加計扣除。2007年頒布的《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中規定：“研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。”

二、研發費用的所得稅會計處理

(一)研發活動不跨且成功時研發費用所得稅會計處理資料1：2007年1月1日，甲公司經董事會批準研發某項新產品、新技術，共發生研發費用1000萬元，其中符合資本化條件的支出600萬元。2007年12月31日，該項技術已達到預定用途。預計使用壽命為lO年，凈殘值為零，采用直線法攤銷其價值。2007會計利潤為2000萬元，企業所得稅適用稅率為33％；假定2008會計利潤仍為2000萬元，但按新企業所得稅法，適用稅率改為25％，除研發費用外，沒有其他納稅調整事項。

(1)2007年一般賬務處理。研發費用中符合準則規定資本化條件的為600萬元，不符合資本化條件的為400萬元，發生研發支出時，應借記“研發支出——費用化支出”400萬元，借記“研發支出——資本化支出”600萬元，貸記“原材料、應付職工薪酬”等1000萬元。項目年末達到預定使用狀態，所以年末將“研發支出——費用化支出”中的40037元轉入“管理費用”，將“研發支出——資本化支出”60037元轉入“無形資產”項目。

(2)2007年研發費用所得稅處理。2007年適用舊企業所得稅法。根據會計準則規定，當期計入“管理費用”的金額為400萬元，但當期稅法允許扣除的研發費用總額為1500萬元，所以當期應納稅所得額需要在會計利潤的基礎上調減110037元，即當年應納稅所得額為900萬元，當年應繳納所得稅為29737元。2007年資產負債表日，該項無形資產賬面價值600萬元，計稅基礎為零，兩者之間的差額600萬元將于未來期間計入企業的應納稅所得額，屬于應納稅暫時性差異，應確認的遞延所得稅負債198萬元(600×33％)。所以，2007年研發費用所得稅會計處理為借記“所得稅費用”495萬元，貸記“應交稅費——應交所得稅”297萬元，貸記“遞延所得稅負債”198萬元。

(3)2008年及以后該研發費用的所得稅處理。研發費用形成的無形資產價值為600萬元，使用年限為10年，則2008年攤銷記入費用的金額為60萬元。研發費用在2007年已經扣除，2008年不能再扣除，所以，2008年應納稅所得額需要在會計利潤2000萬的基礎上調增60萬元，當年應實際繳納所得稅515(萬元)(2060×25％)。2008年12月31日，該項無形資產的賬面價值540萬元，計稅基礎為零，兩者之間的差額540萬元屬于應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債135萬元(540×25％)，但遞延所得稅負債的年初余額為198萬元，當期應轉回原已確認的遞延所得稅負債63萬元。所以2008年12月31日所得稅賬務處理為：借記“所得稅費用”452萬，借記“遞延所得稅負債”63萬元，貸記“應交稅費——應交所得稅”515萬元。

假設此后企業所得稅適用稅率25％保持不變，則從2009年開始每年應轉回原已確認的遞延所得稅負債均為15(萬元)(60×25％)，累計轉回的遞延所得稅負債=63+15×9=198(萬元)。表明到10年后。即2017年資產負債表日，該項無形資產的賬面價值和計稅基礎均為零，兩者之間不存在暫時性差異，原已確認的與該項無形資產相關的198萬元遞延所得稅負債已經全額轉回。

(二)研發活動不跨且失敗時研發費用所得稅會計處理資料2：假設資料1中的研究項目2007年12月31日發現研發失敗，其他條件相同。

(1)2007年一般賬務處理。該項研究失敗，意味著為該項研究發生的支出均不能確認為無形資產，發生時記人“研發支出——資本化支出”的金額需在年末轉入當期損益。研發費用發生時的賬務處理和資料1相同，年末，“研發支出——費用化支出”科目余額和“研發支出——資本化支出”科目余額都轉入“管理費用”。

(2)2007年研發費用所得稅處理。2007年計入“管理費用”的金額為1000萬元，但當期稅法允許扣除的研發費用總額為1500萬元，所以當期應納稅所得額需要在會計利潤的基礎上調減500萬元，即當年應納稅所得額為1500萬元，當年應繳納所得稅為495萬元，這500萬元的差異屬于永久性差異。所以，2007年研發費用所得稅會計處理為借記“所得稅費用”495萬元，貸記“應交稅費——應交所得稅”495萬元。

(3)2008年一般賬務處理。該項研發活動2007年已經失敗，2008年無需進行賬務處理。

(三)研發活動跨且開發成功時研發費用所得稅會計處理資料3：假設資料1中的研究項目到2008年12月31日才達到預定可使用狀態，2008年新發生費用300萬元，符合資本化條件的為250萬元，其他條件相同。

(1)2007年一般賬務處理。研發費用發生時的賬務處理同資料1，不同之處在于年末，“研發支出——費用化支出”余額400萬元轉入“管理費用”，“研發支出——資本化支出”的余額600萬元在資產負債表的“研發支出”項目中反映。

第四篇：關于研發費用的會計處理

新會計準則對于研發費用的會計處理

一、研發費用處理的類型

目前，越來越多的企業重視新產品、新技術的開發，企業對于研發的投入逐年在提高。研發投入是保證企業技術創新的資金來源，也是提高企業綜合實力的重要保障。顧名思義，研究和開發費用即研究與開發某項目所支付的費用，一般是指用于研發活動的設備設施費、材料費、人工費、合同服務費、外購無形資產費以及有關間接費用等。目前國際上有關研發費用的會計處理方法主要有三種，分別是全部費用化、全部資本化和部分資本化。不同會計處理方法，將直接影響企業的經營業績。全部費用化處理，即將研究與開發費用在發生時全部確認為費用，計入當期損益。這種處理方法符合謹慎性原則，核算比較簡單，但是費用化會引起當期利潤減少，企業管理者為了追求短期利潤最大化，就可能減少研發投入，不利于企業創新發展。實行全部資本化處理，研發費用發生時全部予以資本化，作為長期資產分期攤銷，計入相關成本。這種方法符合權責發生制原則，但不符合謹慎性原則，并且可能導致企業高估資產和收益。研發費用實行部分資本化，這種做法的特點是將符合某些特定“條件”的研究開發費用予以資本化，其他研發費用則在發生時計入當期損益。國際會計準則委員會對研發費用的會計處理也采用此法。此種方法避免了全部費用化和全部資本化的缺點，但是在確定是否資本化時的界限不好把握，容易給管理者操縱利潤的機會。

二、我國企業研發費用處理的變遷

對研發費用的會計處理問題是國內外會計準則爭論的焦點問題。我國原準則規定：“自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用”。顯然我國對研發費用是采用全部費用化的會計處理方法，對于企業日常發生的研發費用通常計入“管理費用”。然而，該準則實施以來，不斷受到人們的批評。全部費用化處理除了減少當期利潤外，還可能被企業用來平滑利潤。我國財政部于2006年2月頒布了新會計準則，其中第6號準則《企業會計準則——無形資產》中對研發費用處理做出了明確規定，主要是借鑒國際會計準則的處理方法，對研發費用處理實行有條件資本化。新準則將無形資產的開發分為兩個階段：研究階段和開發階段。研究階段是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創性的有計劃的調查；開發階段是指在進行商業性生產或使用前，將研究成本或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。新會計準則規定，研究階段的支出應當計入當期損益，即費用化處理，因為在項目的研究階段，企業不能證明存在將產生未來經濟利益的無形資產；而開發階段的支出，如果滿足一定的條件，可進行資本化處理，計入無形資產。對于開發階段的支出，在同時滿足以下五項條件，可以確認為無形資產：一是從技術上來講，完成該無形資產以使其能夠使用或出售具有可行性；二是具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；三是無形資產產生未來經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用時，應當證明其有用性；四是有足夠的技術，財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；五是歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。對于無法區分研究階段支出和開發階段支出的，應當將其全部費用化，計入當期損益。新會計準則實施后，對于研發費用采用有條件資本化。并要求企業設置“研發支出”賬戶用來反映研發費用，在“研發支出”下分別設置“費用化支出”和“資本化支出”明細科目，用以反映費用化和資本化的研發費用。這種處理方法和國際會計準則規定一致。

三、研發費用部分資本化會計處理和披露

按準則規定，企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發階段的支出符合條件的才能資本化，不符合條件的支出計入當期損益（管理費用）。如果是自行開發無形資產，發生的研發支出，未滿足資本化條件的，借記“研發支出-費用化支出”科目，滿足條件的，借記“研發支出-資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。研發開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發支出-資本化支出”科目的余額，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出-資本化支出”科目。新會計準則，規定在資產負債表中增設“開發支出”項目，用來反映企業開發無形資產過程中能夠資本化形成無形資產成本的支出部分。根據“研發支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。在資產負債表的“管理費用”下應單獨設置一行“研究與開發費用”項目，用來披露企業本期發生的“研究開發費用”總額。

四、實施研發費用部分資本化處理的意義

第一，這是符合我國企業會計準則與國際財務報告準則趨同的要求。會計準則國際趨同是一個國家經濟發展和經濟全球化的必然選擇。自2005年以來我國建成了與國際財務報告準則實質性趨同的企業會計準則體系，實現了新舊轉換和平穩有效實施。

第二，內地采用研發費用資本化處理后，對于一些同時發行H股的上市公司來說，需要按照香港會計準則編制和中國公認會計準則來編制財務報表，這樣可以減少報表之間的差異。

第三，從會計信息質量的可靠性要求來看，實施研發費用部分資本化更加可靠。可靠性要求企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息。企業在自創資產時，前期發生的研發費用往往數額較大，后期發生的注冊費、律師費等數額相對較小。如果按照原準則要求將數額較大的研發費用計入當期損益，而數額較小的注冊費等計入成本，這樣會少計無形資產成本，企業的投入和產出在會計報表上無法得到正確的反映。新準則規定符合條件的研發費用予以資本化，這樣報表中的資產、費用和利潤等數據才更具有可靠性。

第四，研發費用部分資本化可以避免企業管理當局的短視行為。企業進行無形資產開發可能要經過數年的時間，開發費用本質上看屬于資本性支出，具有明顯的后效性。管理者的任期不是永久性的，如果按原準則要求將研發費用全部計入損益，必然引起當期利潤的下降，直接會影響管理者經營業績，導致管理者不愿意利用新技術和新方法，從而損害企業長期利益。對于高科技上市公司而言，采用新會計準則下的研發費用有條件資本化的會計處理方法，提高企業在開發投入上的熱情，促使企業開發新產品、新工藝和新技術，增強技術創新能力，增強企業的長期發展能力。

五、實施研發費用部分資本化的難點

研發費用部分資本化的前提是區分研究費用和開發費用，也就是區分兩個階段。但是企業很難判斷哪些活動屬于研究階段范圍，哪些活動屬于開發活動范圍，實際的操縱性比較差。在實施研發費用部分資本化碰到的難點，表現在：一方面，區分標準和如何區分主要依賴于企業的判斷，在實際操縱中，會給本身不精通科學技術的會計工作者和相關人員工作帶來很大難度。盡管準則規定了在開發階段發生的費用可以資本化的五項條件，對這五項條件的判斷同樣在一定程度上具有主觀性。另一方面，企業在技術性信息方面具有絕對的優勢。外部人對于企業的研發費用化政策很難有清晰的了解，因此上市公司可能利用研發費用的資本化調節利潤。企業管理者為了提高當期利潤，可能會擴大予以資本化的研發費用范圍，將歸屬于研究階段的支出列作開發階段的支出，從而對部分或全部支出進行資本化處理，虛增當期利潤和當期資產。反之，如果企業管理者為減少當期利潤，人為地將應歸屬于開發階段的支出列作研究階段的支出，從而將全部支出費用化，計入當期損益。虛減當期利潤和當期資產，這些人為操作利潤，審計人員和監管部門是很難查清的。

第五篇：高新技術企業如何才能享受研發費用加計扣除（范文模版）

高新技術企業如何才能享受研發費用加計扣除

2008年12月10日，國家稅務總局為鼓勵企業開展研究開發活動，規范企業研究開發費用的稅前扣除及有關稅收優惠政策的執行，制定并頒布了《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》(以下簡稱《辦法》)。《辦法》中明確規定，只要企業所得稅的納稅人是“財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業(以下簡稱企業)”，則均能夠享受研發費用加計扣除的優惠政策。

《辦法》中對納稅人享受研發費用加計扣除優惠的程序和要求作出了具體規定：

1.企業必須對研究開發費用實行專賬管理，同時必須按照附表規定項目，準確歸集填寫可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。

2.企業應于匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送本辦法規定的相應資料。申報的研究開發費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發費用加計扣除，主管稅務機關有權對企業申報的結果進行合理調整。企業在一個納稅內進行多個研究開發活動的，應按照不同開發項目分別歸集可加計扣除的研究開發費用額。

3.企業申請研究開發費加計扣除時，應向主管稅務機關報送如下資料：

(1)自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預

算。

(2)自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單。

(3)自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表。

(4)企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件。

(5)委托、合作研究開發項目的合同或協議。

(6)研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

4.主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的，可要求企業提供政府科技部門的鑒定意見書。

根據上述規定可以看出，高新技術企業是最適合做研發費用加計扣除的。首先高新技術企業都是做過研發費用專項審計的，在財政部都是有相關備案且符合要求的；第二，研發費用加計扣除對企業來說節省了一大筆成本開銷，非常值得企業重視。

那么都有哪些費用支出能夠享受加計扣除優惠呢？

《辦法》規定，能夠享受加計扣除優惠的研發費用，必須是屬于從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南(2007)》規定的項目研發活動而實際發生的費用，具體包括8個類別：

1.新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

2.從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

3.在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

4.專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

5.專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

6.專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

7.勘探開發技術的現場試驗費。

8.研發成果的論證、評審、驗收費用。