第一篇：企業研發費用管理辦法

研發費用管理辦法

為了更好的歸集公司在研究開發活動中發生的各項費用，規范日常會計核算，進一步加強研發費用的管理，充分享受國家有關優惠政策，制定本辦法。

一、研發費用

1、研究開發活動定義

1.1、研究開發活動指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的活動。

1.2、創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務），是指企業在技術、產品（服務）方面的創新取得了有價值的進步，對本地區（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關行業的技術進步具有推動作用，不包括企業從事的常規性升級或對某項科研成果直接應用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。

2、研發費用

2.1、研發費用指從事上述研究開發活動發生的費用。研發活動項目應符合《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項。

2.2、公司在產品、技術、材料、工藝、標準的研究開發過程中發生的各項費用，包括：

2.2.1、人員人工：從事研究開發活動人員的工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出（為員工繳納的社會保險、住房公積金、商業保險、專業培訓、公司按研發人員工資總額提取的福利經費、工會經費、教育經費等）。2.2.2、直接投入：為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費

2.2.3、折舊費用與長期待攤費用：包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

2.2.4、設計費用：為新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。

2.2.5、裝備調試費：主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入。

2.2.6、無形資產攤銷

因研究開發活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發生的費用攤銷。

2.2.7、委托外部研究開發費用

是指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用（項目成果為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關）。委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。

2.2.8、其他費用

為研究開發活動所發生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。

二、研發機構

1、研發機構包括研發部、質量部、新藥部以及與研發活動項目相關的其它機構。

2、研發機構在研發活動中的職責

2.1、研發部根據市場需求和技術儲備計劃，具體負責項目立項工作，并形成“研發項目立項文件”及“研發項目可行性研究報告”，明確項目名稱、目標、內容、日程安排等。按項目級次分別上報，其中：不需要上報省市級科技部門審批立項的項目，應辦理公司內部的項目立項審批，經公司董事會審議通過或總經理辦公會批準立項后實施，需要上報省市科技部門的新產品研發項目，自批準之日起一個月內，研發部應到市科技部門辦理完立項審批（備案）手續。研發部在批準立項后一周內將研發項目立項相關文件轉交財務部、人力資源部等相關部門。

2.2、由研發部、財務部共同負責項目研發費用預算，按項目出具項目研發費用預算明細表。每個研發項目應做到立項有預算，年終或項目完成有決算。研發部門根據當年項目研發計劃，按研發項目分別編制研發費用預算，年終由財務部、研發部門聯合做項目決算，確定各項目費用支出總額。

預算獲得批準后，研發部門根據項目的科研特性具體負責控制研發費用的實際支出，超預算支出的須事前履行追加預算審批，將批件轉交財務部。

2.3、在研發過程中，考慮部分研發人員的實際工作存在變動情況，因此要求按月編制參與項目研發的研發人員名單、及其在各研發項目的工作時間和當月工資明細表，報財務部記賬。為多個研究開發項目提供輔助服務的輔助研發人員工資薪金按當月提供服務的研發項目個數分攤。

2.4、研發費用的報銷，研發費用報銷列支時，除遵循公司相關費用報銷規定外，報銷單據必須列明項目名稱，由項目負責人在報銷單據上簽字后方可到財務報銷，如為多個項目共同發生的費用，應在報銷單據上注明公共費用。

2.5、研究開發活動所需的材料、模具等統一由研發部門（或項目小組）開具領料單，并在領料單上注明“用于***項目研發”，交試制部門領料進行小試和中試，材料費分別計入相應的研發項目。

2.6、研發過程中的檢驗費及聯合攻關或委托其它單位進行科研試制的費用，報銷單據必須列明項目名稱，應由項目負責人審核簽字，經有關領導審批后后方可到財務報銷。

2.7、項目完成后，由研發部負責組織對項目的評審，評審通過后，出具研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等。

三、財務部在研發費用歸集核算中的職責

1、根據研發部門轉交的研究開發項目立項批準文件，建立研發項目明細。

2、專設“研發支出”科目，在研發支出科目下設“費用化支出”和“資本性支出”二級科目，按照研究開發項目和費用種類分別核算。以保證各項研發費用歸集的及時性和準確性。

3、期（月）末，應將“研發支出”科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目。達到預定用途形成無形資產的，應將“研發支出”科目歸集的資本化支出金額轉入“無形資產”科目。

4、負責正確、合理分攤研發費用的公共費用和間接費用，正確劃分研究開發與經營管理、生產制造之間的費用界限，正確劃分研發費用各項目之間的費用界限。多個研發項目使用共同資源的，采用科學合理的方法將研發費用在各個受益項目之間分攤。

5、研發所用設備的折舊費，按研發過程中設備使用時間計算折舊，由研制部門按月報給財務部，財務部按月計提，合理分攤計入研發支出。

6、負責選擇具有資質的會計師事務所或稅務代理事務所進行研究開發費用范圍進行審核。年終按照稅收政策編制當年研究開發費用發生情況歸集表等資料，促使企業能充分享受稅收優惠政策。

7、負責指導研發費用操作過程中的具體事宜。

四、試制部門在研發活動的職責。

1、公司研發產品試制。專項建立研究開發的試驗項目臺賬和檢測記錄，正確劃分正常產品生產與研究開發項目的成本及費用界限，包括人員、工時、材料、動力、在產品（試驗品）、完工產品（試驗品）及相關費用，負責編制間接費用分配表。

2、凡為試驗項目發生的（直接和間接）費用，根據原始憑證和費用分配表，按試驗項目分別編制制造費用明細表，統一由研發部門主管簽字和蓋章后上報財務部。

本辦法自下發之日起執行

二〇一六年六月四日

第二篇：研發費用管理辦法

研發費用管理辦法

第一章 總則

第一條 為了更好的歸集公司在研究開發活動中發生的各項費用，規范日常會計核算，進一步加強研發費用的管理，充分利用公司現有費用資源，制定本辦法。第二條 本辦法所稱研發項目指經公司批準、納入公司項目管理的新產品和新技術研發項目。第三條 本辦法適用于項目從立項開始到定型結束的全過程。項目轉入批產以后按公司財務管理制度執行。

第四條 研發項目實行“突出研發進度、重視研發成本、激勵研發熱情、關注研發效益”的財務管理原則，由財務部歸口管理。

第二章 項目財務分類

第五條 按項目研發的經費來源分為：

(一)自籌資金研發項目：指根據公司發展戰略和新產品、新技術研發戰略，公司自主研發，項目研發資金來源全部通過自籌資金解決的項目。(二)外來資金研發項目，包括： 1.合同資金研發項目：指公司受外部單位委托，有合同或協議資金作為項目研發資金來源的項目。

2.合作研發項目：指公司從發展戰略出發，與外部單位聯合開發，簽訂研發合同或協議，項目研發資金一部分來源于合作單位，一部分來源于公司自籌的項目。

第三章 項目經費的使用范圍和管理

第六條 項目經費的使用范圍

1.人員人工：從事研究開發活動人員的工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出（為員工繳納的社會保險、住房公積金、商業保險、專業培訓、公司按研發人員工資總額提取的福利經費、工會經費、教育經費等）。

2.直接投入：為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費 3.折舊費用與長期待攤費用：包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

4.設計費用：為新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。

5.裝備調試費：主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入。

6.無形資產攤銷：因研究開發活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發生的費用攤銷。7.委托外部研究開發費用：是指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用（項目成果為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關）。委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。8.研究用設備儀器費：為進行項目研究所必須的小型設備、器具、儀器儀表等購置費。9.設計費：包括在項目研究開發過程中因直接從事科研活動需要而發生的計算費、論證費、分析費等。

10.專用費：包括在項目研究開發過程中購買、自制或租賃專用儀器設備、專用工藝裝備、樣品樣機、專用軟件和采取零星技術措施等發生的費用。

11.材料費：包括在項目研究開發過程中必須消耗的各種原材料、輔助材料、外購成品、元器件和其他低值易耗品的采購、運輸、裝卸、整理、篩選等費用，以及專用新材料和專用電子元器件的研制、試驗費。

12.外協費：包括在項目研究開發過程中由于研制單位自身的技術、工藝和設備等條件的限制，必須支付給項目以外單位的檢測、加工、設計、試驗費用。

13.事務費：包括在項目研究開發過程中需要支付的出版費、資料購置費、計量費、標準費、文獻檢索費、專業通信費、專利申請費、取證申請費和其他知識產權事務費。

14.管理費：包括科研項目應分攤的研制單位的管理費用，包括日常水、電、氣、暖消耗費、科研及辦公用房建筑物修繕費、專用設備儀器維修費、科技培訓費、保險費、審計費、業務招待費等。

15.試驗費：包括項目小批量試驗、工業性試驗費用。16.差旅費：用于項目調研發生的差旅費。

17.情報資料費：為進行項目研究所支付的專項資料費和科技情報費。

18.研究用設備儀器費：為進行項目研究所必須的小型設備、器具、儀器儀表等購置費。19.員工激勵費用：按時完成新產品研發，為公司帶來利益，對員工的激勵費用。

20.其他費用：為研究開發活動所發生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。第七條 項目資金管理

（一）公司財務部是研究開發經費的歸口管理部門，具體負責研究開發項目的審定和費用指標方案的制定以及項目結果的評定工作。

（二）科技項目經費以項目立項報告批準金額為準。確需對項目經費總額進行調整的，需向總經理提出申請并獲得批準；

（三）項目資金的審批、報銷分別遵照相關財務規定進行。

（四）為提高項目研發效率，在項目研發成本預算范圍內，項目資金的審批權限按以下辦理： 1.項目研發資金大于3萬元（含3萬元）由公司總經理審批后方可執行；

2.項目研發資金大于5000元，由設計研究總院院長和財務總監審核后方可執行； 3.項目研發金額在5000元以內的，經設計研究院批準，報財務總監審核即可執行。

（五）研發物質的管理及研發費用的統計與歸納

1、公司研發物資的請購按研發流程執行，與正常生產請購區分開。

2、研發請購流程

請購部門—總經理審批—采購部購置--財務部。

第四章 項目預算管理

第八條 項目預算是對項目研發的成本要素作出的價值預測。包括直接成本預算和間接費用預算：(一)項目直接成本(含資本性支出,下同)預算包括技術咨詢費、會議費、評審費、業務費、設備購置費、差旅費、外部試驗費、檢測費、工序協作費、原輔材料費、工裝制作費、知識產權事務費等項目研發的直接支出。

(二)項目間接費用預算包括項目組成員薪酬費用(含工資附加及社會統籌)、項目應承擔的管理費用、制造費用、水電費等項目研發的間接支出(統稱項目管理費,下同)。

第九條 項目間接費用預算由財務部根據公司薪酬管理制度等有關成本、費用、預算管理制度編制，但不納入項目立項審批程序和項目結題考核，僅作為項目決算的依據。

第十條 項目預算期可以跨越會計，按項目研發的計劃時間執行。同時，作為公司全面預算的組成部分，項目預算還應按會計編制輔助預算。

第十一條 項目預算應按項目的研發階段，分成本、費用要素編制，為項目管理和階段性考核提供依據。

第五章 項目成本核算

第十二條 財務部在項目通過立項后，針對研發項目設立獨立賬套，按項目開展輔助核算，全面、真實地記錄項目成本費用的開支情況。

第十三條 項目輔助核算的二級及以下科目應根據公司管理的實際需要設置，規范清晰，便于理解。

第十四條 財務部負責按項目建立成本數據庫，收集項目來源、項目組成員構成、投入工作時間、啟動時間、投入工時、工作計劃、階段劃分、階段驗收標志、項目成果、項目成本預算、設計目標成本、與項目有關的各種合同、協議、合作對象及其執行、結算、付款等信息，統計項目在各階段實際發生的所有成本、費用及資本性資金支出情況，為項目成本控制、成本核算、項目管理提供依據。

第十五條 財務部及時統計項目成本實際開支情況，定期(按研發階段、按)或不定期地將項目成本實際開支情況反饋給總經理，便于總經理掌握項目財務資源(成本預算)的使用、節余情況，加強項目成本控制。

第十六條 項目組成員發生成本費用時，應首先到項目管理員處辦理審核登記。項目管理員應建立項目開支臺帳，序時記錄項目直接成本的開支情況，定期(按月)與財務部核對，出現偏差應及時查明原因并予調整，保證與財務部記錄的一致性。

第十七條 記錄項目直接成本開支的輔助核算賬套應該在會計核算賬套體系內設置；記錄項目間接費用開支的輔助核算賬套可以在會計核算賬套體系之外單獨設置。直接成本和間接費用共同構成項目成本費用的完整內容。

第六章 項目財務考核

第十八條 項目組是項目財務考核的對象，考核結果適用于項目組全體成員。

第十九條 項目財務考核實行結果考核的模式，通過項目財務目標的實現情況，實現對項目研發的效果考核。

第二十條 項目財務考核的內容是項目財務目標的實現情況，包括項目直接成本預算完成情況和設計目標成本實現情況兩個部分。

第二十一條 項目結題以后，財務部收集項目預算執行情況，計算預算執行偏差，經總經理確認后，實施獎懲。

第二十二條 項目結題以后，財務部根據項目最終產品的實現成本與項目立項時設定的設計目標成本的對比情況，計算設計目標成本的實現情況，并結合項目最終產品可能給公司未來帶來的經濟貢獻，提出獎懲建議，經總經理審核批準后執行。第二十三條 本辦法從下發之日起施行。

第七章 附則

第二十四條 本制度由科希曼電器有限公司解釋。第二十五條 本制度自公布之日起實施。

第三篇：研發費用管理辦法

研發費用管理辦法

為了更好的歸集公司在研究開發活動中發生的各項費用，規范日常會計核算，加強研發費用的管理，充分享受國家有關優惠政策，制定本辦法。

一、研發費用

1、研究開發活動定義

1.1、研究開發活動指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的活動。1.2、創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務），是指企業在技術、產品（服務）方面的創新取得了有價值的進步，對本省相關行業的技術進步具有推動作用，不包括企業從事的常規性升級或對某項科研成果直接應用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。

2、研發費用

2.1、研發費用指從事上述研究開發活動發生的費用。研發活動項目應符合《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007）》規定項。

2.2、公司在產品、技術、材料、工藝、標準的研究開發過程中發生的各項費用，包括： 2.2.1、人員人工：從事研究開發活動人員的工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出（為員工繳納的社會保險、住房公積金、商業保險、專業培訓、公司按研發人員工資總額提取的福利經費、工會經費、教育經費等）。

2.2.2、直接投入：為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。包括原材料和燃料（包括煤氣和電）等使用費；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費；用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費。

2.2.3、折舊費用與長期待攤費用：包括為進行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

2.2.4、設計費用：為新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。

2.2.5、裝備調試費：主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入。2.2.6、無形資產攤銷

因研究開發活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發生的費用攤銷。2.2.7、委托外部研究開發費用

是指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用（項目成果為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關）。委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。2.2.8、其他費用

為研究開發活動所發生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。

二、研發機構

1、研發機構包括研發部、技術部、質檢部以及與研發活動項目相關的其它機構。

2、研發機構在研發活動中的職責

2.1、研發部根據市場需求和技術儲備計劃，具體負責項目立項工作，并形成“研發項目立項文件”及“研發項目可行性研究報告”，明確項目名稱、目標、內容、日程安排等。按項目級次分別上報，其中：不需要上報省市級科技部門審批立項的項目，應辦理公司內部的項目立項審批，經公司董事會審議通過或總經理辦公會批準立項后實施，需要上報省市科技部門的新產品研發項目，自批準之日起一個月內，研發部應到市科技部門辦理完立項審批（備案）手續。研發部在批準立項后一周內將研發項目立項相關文件轉交財務部、綜合部等相關部門。

2.2、由研發部、財務部共同負責項目研發費用預算，按項目出具項目研發費用預算明細表。每個研發項目應做到立項有預算，年終或項目完成有決算。研發部門根據當年項目研發計劃，按研發項目分別編制研發費用預算，年終由財務部、研發部門聯合做項目決算，確定各項目費用支出總額。

預算獲得批準后，研發部門根據項目的科研特性具體負責控制研發費用的實際支出，超預算支出的須事前履行追加預算審批，將批件轉交財務部。

2.3、在研發過程中，考慮部分研發人員的實際工作存在變動情況，因此要求按月編制參與項目研發的研發人員名單及其在各研發項目的工作時間和當月工資明細表，報財務部記賬。為多個研究開發項目提供輔助服務的輔助研發人員工資薪金按當月提供服務的研發項目個數分攤。

2.4、研發費用的報銷，研發費用報銷列支時，除遵循公司相關費用報銷規定外，報銷單據必須列明項目名稱，由項目負責人在報銷單據上簽字后方可到財務報銷，如為多個項目共同發生的費用，應在報銷單據上注明公共費用。2.5、研究開發活動所需的材料、模具等統一由研發部門（或項目小組）開具領料單，并在領料單上注明“用于***項目研發”，交試制部門領料進行小試和中試，材料費分別計入相應的研發項目。

2.6、研發過程中的檢驗費及聯合攻關或委托其它單位進行科研試制的費用，報銷單據必須列明項目名稱，應由項目負責人審核簽字，經有關領導審批后后方可到財務報銷。2.7、項目完成后，由研發部負責組織對項目的評審，評審通過后，出具研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等。

三、財務部在研發費用歸集核算中的職責

1、根據研發部門轉交的研究開發項目立項批準文件，建立研發項目明細帳。

2、專設“研發支出”科目，在研發支出科目下設“費用化支出”和“資本性支出”二級科目，按照研究開發項目和費用種類分別核算。以保證各項研發費用歸集的及時性和準確性。

3、期（月）末，應將“研發支出”科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目。達到預定用途形成無形資產的，應將“研發支出”科目歸集的資本化支出金額轉入“無形資產”科目。

4、負責正確、合理分攤研發費用的公共費用和間接費用，正確劃分研究開發與經營管理、生產制造之間的費用界限，正確劃分研發費用各項目之間的費用界限。多個研發項目使用共同資源的，采用科學合理的方法將研發費用在各個受益項目之間分攤。

5、研發所用設備的折舊費，按研發過程中設備使用時間計算折舊，由研發部門按月報給財務部，財務部按月計提，合理分攤計入研發支出。

6、負責選擇具有資質的會計師事務所進行研究開發費用審核。年終按照稅收政策編制當年研究開發費用發生情況歸集表等資料，保證企業享受稅收優惠政策。

7、負責指導研發費用操作過程中的具體事宜。本辦法自下發之日起執行。

時間：2015年1月1日

第四篇：高新技術企業研發費用如何歸集

高新技術企業認定過程中研發費用該怎樣歸集

企業在進行高新技術企業認定的資料申報時，最近三年研發費用占銷售收入的比例是與財務密切相關的一個硬指標，關系到企業能否成功取得高新技術企業的認定。我們在進行高新技術企業認定審計的過程中發現，絕大部份企業沒有專門單列核算研究開發費用，或設置了“研發費用”等科目核算研發費用，但歸集的內容與2008年7月8日印發的《高新技術企業認定管理工作指引》不完全一致，怎樣來歸集研究開發費用？是很多財務工作的朋友們經常問我們的一個問題。

我們研讀了最近新頒布的一系列與高新技術企業認定相關的規定，再結合我們在高新技術企業認定審計過程中的經驗，就研究開發費用的歸集作了一個總結，希望對各位正在準備進行審計技術企業認定審計和資料申報工作的朋友有一些幫助。

研究開發費用總體判斷原則為：所有因研究開發活動而發生的費用均可計入研究開發費用。與此相對應的是公司生產、經營等日常經營性活動不屬于研究開發活動，不應計入研究開發費用。研究開發費用既包括直接發生的費用，也包括間接發生的費用。

我們可以對照《高新技術企業認定管理工作指引》中列明的八項研究開發費用項目，區分不同的研究開發活動項目計入對應的費用明細項目中，研究開發費用先分為：內部發生的研究開發費用和委托外部研究開發費用，內部發生的研究開發費用分為：人員人工、直接投入、折舊費用與長期費用攤銷、設計費、裝備調試費、無形資產攤銷、其他費用。需要注意的是研究開發費用應盡量歸入對應的費用項目中，確實無法歸集到前列的各具體的費用項目中，可以計入其他費用中，但其他費用不得超過研究開發費用總額的10%。

研究開發費用主要包括：研發和輔助研發人員的工資及附加、獎金、社會保險、福利、專家聘用費等人工費用；直接投入的原料、低值易耗品、產品試制費用、樣品樣機費、試驗檢費、研發設備維護費、技術咨詢費；研發部門使用的儀器、設備、電腦等固定資產折舊費；發設施的改建、裝修費；研發設備的改裝、修理費等其他長期費用的攤銷；占用的辦公場地及物業費；研發部門辦公費、差旅費、通訊費、專利費、保險費等其他費用可計入。

研究開發費用的歸集和核算詳見研究開發費用核算規范。

高新技術企業專項審計操作指引

一、審計前準備

1、了解三份文件。文件有《高新技術企業認定管理辦法》、《高新技術企業認定管理工作指引》、《國家重點支持的高新技術領域》。

2、高新技術企業的定義。是指在《國家重點支持的高新技術領域》內，持續進行研究開發與技術成果轉讓，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊一年以上的居民企業。從定義我們可以看到，高新技術企業的認定從產品領域的認定轉向技術領域的認定，支持企業從事研究開發和技術成果轉化等特點。

3、高新技術企業認定須同時滿足以下條件：

⑴在中國境內（不含港、澳、臺地區）注冊的企業，近三年內通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權；

⑵產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍； ⑶具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上；

⑷企業為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行了研究開發活動，且近三個會計的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求： ① 最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業，比例不低于6%；

② 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業，比例不低于4%； ③

最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業，比例不低于3%。

其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算；

⑸高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上；

4、了解國家重點支持的高新技術領域具體有哪些，申請企業的研究開發與技術成果是否符合上述范圍。

5、要求申報高新技術企業對照《申報高新技術企業自行評分表》自行評分，評分結果必須高于七十分才能進行審計。

二、高新技術企業專項審計要點 ㈠研發費用審核的范圍及要點： ⒈人員人工

⑴人員及范圍。從事研究開發活動人員（也稱研發人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。

⑵審計要點。檢查應付工資、應付福利費、管理費用明細賬，全年各月份工資表，全年個人所得稅申報表，勞動合同、參加社會保險資料，結合研發部門人員名單，確定研發人員的工資、福利費是否真實，計算是否準確。對受雇的科研人員累計實際工作時間要有在183天以上證據。

⑶歸集和分攤方法。對企業存在多個研發項目的，還要按實際參與的項目進行歸集，若研發人員同時參與兩個或兩個以上項目應按統計的工作量進行分攤，無工作量統計的，則選擇當期各項目直接投入占總投入比例進行分攤。⒉直接投入

⑴范圍。企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費等。

⑵審計要點。檢查管理費用、原材料明細賬、原材料購入、發出、結存明細表、相關費用分配表等，確認其結轉研發費用的合理性及金額的準確性。對于直接購入的能源、材料則檢查購入的發票、運輸單據、入庫單、領料單等，確認其真實性及與研發的項目相關性。

⑶歸集和分攤方法。一般為直接計入，對動力費用、共同使用的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費等按各研發項目使用的工作量等可行方法計算后計入。⒊折舊費用與長期待攤費用 ⑴范圍。包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

⑵審計要點。檢查固定資產明細賬、長期待攤費用明細賬，檢查被審計單位新增固定資產及長期待攤費用的發票、固定資產的申購單、入庫單、驗收單，實地查看該部份設備，確定其是否真實存在，是否用于研發。復核各項折舊、攤銷的準確性。對購入時已計入研發費用的是否重復計提折舊。⑶歸集和分攤方法。屬于多個項目使用的，按各研發項目使用的工作量等可行方法計算后計入。

⒋設計費用

⑴范圍。為新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。⑵審計要點。檢查管理費用明細賬——研發費用明細科目，檢查設計費用支出的發票，付款申請審批單據，確認其費用發生的真實性及金額的準確性。委外設計費需查看合同、協議等。⑶歸集方法。一般不會有共同費用，可直接計入。⒌裝備調試費

⑴范圍。主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。⑵審計要點。為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入。

⑶歸集方法。一般不會有共同費用，可直接計入。⒍無形資產攤銷 ⑴范圍。因研究開發活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發生的費用攤銷。

⑵審計要點。檢查無形資產明細賬、管理費用明細賬，檢查無形資產購入發票、付款憑證、專有技術證書等資料，確認其真實性及攤銷金額的準確性。⑶歸集和分攤方法。屬于多個項目使用的，按各研發項目使用的工作量等可行方法計算后計入。

⒎委托外部研究開發費用

⑴定義。是指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用（項目成果為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關）。委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。

⑵要求。認定過程中，按照委托外部研究開發費用發生額的80％計入研發費用總額。

⑶審計要點。檢查管理費用明細賬、與委托外部研究開發費用相關的明細賬，委托外部研究開發費用的合同或協議，檢查發票、付款憑證，確認其發生的真實性及金額計算的準確性，是否是關聯交易。

(4)歸集方法。一般不會有共同費用，可直接計入。⒏其他費用

⑴范圍。為研究開發活動所發生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的10％，另有規定的除外。

⑵審計要點。檢查管理費用明細賬，費用分攤表，確認費用支出與研發項目的相關性及費用分攤的合理性。關注其他費用金額不高于研發費用總額的10%。

⑶歸集和分攤方法。單個項目發生的直接計入，屬于多個項目的，按各項目直接投入占總投入比例進行分攤，若費用較小則可直接計入某項目。㈡高新技術產品（服務）收入審核范圍及要點

⑴定義。高新技術產品（服務）收入是指企業通過技術創新、開展研發活動，形成符合《重點領域》要求的產品（服務）收入與技術性收入的總和。要求高新技術產品（服務）收入占全年收入總額的60%以上。

⑵審計要點。審核主營業務收入明細賬、庫存商品明細賬，確認收入的真實性、完整性、及高新技術產品（服務）收入與非高新技術產品收入分類的準確性。高新技術產品（服務）收入占全年收入總額的比例是否符合認定要求。

三、底稿的編制

1、研發費用底稿的編制。應分別按研發項目來歸集費用，即每一研發項目必須按編制《研究開發費用結構明細表》，表中基本要素有：月份、憑證號、摘要、人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調試費、無形資產攤銷、委托外部研究開發費用、其他費用等。該表后面應附有收集該研發項目的相關原始憑證和費用分配資料。每個研發項目都要編制《研究開發費用結構明細表》，并將相關審計證據附在該表后面。

2、高新技術產品（服務）收入底稿的編制。

應按新產品（服務）種類分別編制，銷售明細表基本要素：月份、憑證號、摘要、數量、單價、金額。表后應附有相關的審計證據，審計證據有審計報告、增值稅申報表、新產品（服務）銷售發票、報關單、出庫單、送貨單、貨運單等。

3、編制《研發部門人員清冊及項目分工》該表一般由企業提供。基本要素：姓名、參與研發時間、職務、內參與研發項目。應提供企業工資表、個人所得稅完稅證明、參加社會保險證明、勞動合同予以核對。

4、編制《研發部門固定資產及折舊清單》該表應由企業提供。基本要素：固定資產名稱、類別、入賬日期、折舊年限、原值、月折舊額、年初已提折舊額、本年計提折舊額、年末累計折舊額。該表應提供企業全部固定資產清單予以核對。

第五篇：高新技術企業研發費用會計處理

高新技術企業研發費用會計處理

一、高新技術企業研發費用核算方法

根據《高新技術企業認定管理辦法》第十三條的有關規定，高新技術企業復審時，近三年研發費用需要達到所規定的標準，那么企業應該如何對研發費用進行調整呢？筆者簡單介紹三個個方法，以供企業合理選擇適用：

1、建立“研發費用”為一級會計科目的核算體系

按照企業會計制度的要求，一般企業大都把研發費用設置為管理費用的二級科目，在此情況下受制于管理費用不能過大，否則會與集團財務預算沖突或者容易引起稅務機關的關注，很多企業通常都不太便于把所有研發費用全部歸集在管理費用科目之下。而如果把“研發費用”設置為一級會計科目，二級科目按照八大類費用項目核算，三級科目按照研發項目設置，這樣整個研發費用核算體系就能科學地建立起來；不需要資本化的研發費用，當期結平，對企業損益也沒有影響。如此核算，日常會計核算中就已經把研發費用自動歸集了，實屬一勞永逸之策。

2、建立規范的“研發費用”輔助賬

誠然，《高新技術企業認定管理辦法》與企業會計制度在本質上有很大不同，口徑也明顯不一。如果企業確實不能把“研發費用”設置為一級會計科目進行核算，從專業的角度看也能理解。那么企業就應該在“研發費用”輔助賬上下功夫，但要做到“合理”、“規范”、“清晰”，具體情況因企業而異。

3、建立“研發費用”一級核算與輔助賬相結合的方式

有的企業靠以上任何一個單一的方法往往無法實現“合理”歸集研發費用，那就結合以上兩種方法試試吧，當然研發費用數據不能重復或者有矛盾。

二、高新技術企業復審研發費用調整中需要注意的問題

1、與已申報研發費用數據的統一性

按照國稅函[2009]203號文的要求，高新技術企業匯算清繳期間需要向稅務機關報送研究開發費用結構明細表；時至今日，2008年通過認定的高新技術企業已經連續申報了2008、2009、2010三年的研發費用數據，而且有據可查。企業本次啟動高新技術企業復審研發費用調整中，就要重點關注一下已經向稅務機關申報了的研發費用數額，否則容易引起自相矛盾的情況。畢竟各省市國家稅務局和地方稅務局也是高新技術企業復審的機關之一，如果有矛盾，被查的幾率很大。特別是已經做過研發費用加計扣除的高新企業，再次調整研發費用的余地更有限。

另外，很多高新技術企業往往都要按季度、月份向各地科技部門或者園區管委會報送高新企業相關數據，比如：產值、知識產權、研發費用等項目，本次對于研發費用的調整也應顧及到原已申報數據。

2、研發費用的調整應與研發項目、知識產權等要素統籌考慮

高新企業復審各要素是有密切聯系的，不能孤立的調整一個因素，應作為一個整體，通盤考慮，這種調整才更有效率、科學，也更能符合高新技術企業的本質特點。

3、跨期的研發項目費用的問題

企業的研發項目通常都包括兩種：當年完結的和跨的，跨的研發項目在核算研發費用時，應密切關注研發費用預算與研發項目驗收報告，以合理分攤各的研發費用。

關鍵詞：研發費用、研發費用會計處理、研發費用賬務處理、研發費用核算