第一篇：關于企業加強研發費用財務管理的若干意見

關于企業加強研發費用財務管理的若干意見

財企[2007]194號

黨中央有關部門,國務院各部委、各直屬機構,總后勤部、武警總部,全國人大常委會辦公廳,全國政協辦公廳,各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產建設兵團財務局,各中央管理企業:

為了貫徹實施《國家中長期科學和技術發展規劃綱要(2006—2020年)》(國發[2005]44號),加強企業研發費用管理,促進企業自主創新,現提出如下意見:

一、企業研發費用(即原“技術開發費”),指企業在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發過程中發生的各項費用,包括:(一)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。(二)企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。(三)用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。(四)用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。(五)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,設備調整及檢驗費,樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費等。(六)研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。(七)通過外包、合作研發等方式,委托其他單位、個人或者與之合作進行研發而支付的費用。(八)與研發活動直接相關的其他費用,包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。

二、企業應當明確研發費用的開支范圍和標準,嚴格審批程序,并按照研發項目或者承擔研發任務的單位,設立臺賬歸集核算研發費用。企業依法取得知識產權后,在境內外發生的知識產權維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關費用支出,從管理費用據實列支,不應納入研發費用。企業研發機構發生的各項開支納入研發費用管理,但同時承擔生產任務的,要合理劃分研發與生產費用。

三、對技術要求高、投資數額大、單個企業難以獨立承擔的研發項目,或者研發力量集中在集團公司、由其統籌管理集團研發活動的,集團公司可以在所屬全資及控股企業范圍內集中使用研發費用。集團公司集中使用的研發費用總額,原則上不超過集團合并會計報表年營業收入的2%。使用后的年末余額連續3年超過當年集中總額20%或者出現赤字的,集團公司應當調整集中的標準。集團公司集中使用研發費用的,應當按照權責利一致等原則,確定研發費用集中收付方式以及研發成果的分享辦法,維護所屬全資及控股企業的合法權益。

四、企業可以建立研發準備金制度,根據研發計劃及資金需求,提前安排資金,確保研發資金的需要,研發費用按實際發生額列入成本(費用)。

五、企業應當在年度財務會計報告中,按規定披露研發費用相關財務信息,包括研發費用支出規模及其占銷售收入的比例,集中收付研發費用情況等。會計師事務所在審計企業年度會計報表時,應當對企業研發費用的使用和管理情況予以關注。

六、本意見所稱企業研發人員,指從事研究開發活動的企業在職和外聘的專業技術人員以及為其提供直接服務的管理人員。本意見所稱企業研發機構,指按照《國家認定企業技術中心管理辦法》(國家發展改革委令第53號)認定的企業技術中心及分中心,企業按照國家有關規定組建的國家(重點、工程)實驗室、國家工程(技術)研究中心及其他形式的研發機構,以及企業內部設置的、經當地市級以上有關主管部門認定的研發中心、研究院所,與高等院校及科研機構聯合設立的博士后站、中試基地、實驗室等。

七、本意見自印發之日起施行,實行企業化管理的科研事業單位參照執行。企業研發費的納稅扣除,按照財政部、國家稅務總局有關規定執行。以前有關規定與本文不符的,以本文為準。

二○○七年九月四日

第二篇：解讀財企[2007]194號加強企業研發費用財務管理意見

解讀財企[2007]194號加強企業研發費用財務管理意見

財政部于2007年9月4日發布了《關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》（財企

[2007]194號）（以下簡稱“意見”）。該意見與《企業財務通則》相配套，屬于通則下面的具體財務管理指導意見。同時，該意見也是貫徹實施《國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006-2020年）》（國發[2005]44號）的重要規范性文件。

一、明確了研發費用的基本內容

《企業財務通則》第三十八條規定：“企業技術研發和科技成果轉化項目所需經費，可以通過建立研發準備金籌措，據實列入相關資產成本或者當期費用。符合國家規定條件的企業集團，可以集中使用研發費用，用于企業主導產品和核心技術的自主研發。”但是，這條規定并沒有明確研發費用的具體構成，使得研發費用的具體管理策略無法實施。意見作為《企業財務通則》的重要配套規范，首先明確了研發費用的基本構成內容。

意見指出，研發費用（即原“技術開發費”）指企業在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發過程中發生的各項費用，包括：①研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；②企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用；③用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用；④用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；⑤用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等；⑥研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用；⑦通過外包、合作研發等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發而支付的費用；⑧與研發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。

企業應當明確研發費用的開支范圍和標準，嚴格審批程序，并按照研發項目或者承擔研發任務的單位，設立臺賬歸集核算研發費用。企業依法取得知識產權后，在境內外發生的知識產權維護費、訴訟費、代理費、“打假”費及其他相關費用支出，從管理費用中據實列支，不應納入研發費用。企業研發機構發生的各項開支納入研發費用管理，但同時承擔生產任務的，要合理劃分研發費用與生產費用。

意見發布之前，我國并沒有文件對研發費用的內容做出如此細致的規定。1992年的《企

業財務通則》僅規定技術開發費作為管理費用的組成項目。1996年，財政部、國家稅務總局印發的《關于促進企業技術進步有關財務稅收問題的通知》（財工字[1996]41號），界定了技術開發費用的內涵，即“企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用，包括新產品設計費，工藝規程制定費，設備調整費，原材料和半成品的試驗費，技術圖書資料費，未納入國家計劃的中間試驗費，研究機構人員的工資，研究設備的折舊，與新產品的試制、技術研究有關的其他經費以及委托其他單位進行科研試制的費用”。隨著企業研發活動及相應支出日趨復雜，財工字[1996]41號文列舉的技術開發費項目較為原則，互有交叉，且與企業的成本（費用）構成要素銜接不夠，不便操作。針對這種情況，意見提出了“研發費用”這一概念。上述按經濟內容重新劃分的八項研發費用，與原技術開發費對應銜接。

二、強調了企業集團集中使用研發費用的原則

意見指出，對技術要求高、投資數額大、單個企業難以獨立承擔的研發項目，或者研發力量集中在集團公司、由其統籌管理集團研發活動的，集團公司可以在所屬全資及控股企業范圍內集中使用研發費用。

結合以上意見精神，筆者認為，集團公司集中使用研發費用，至少應當遵循以下原則：

1．必要原則。即集中使用研發費用的目的應當是研發主導產品和核心技術，而這個目的以集團內單個企業一已之力確實無法達成，或者各企業分散進行研發，缺乏合力。集團公司不能借此變相收取管理費用，或者避稅。

2．適度原則。即集團公司應當合理估計研發需求，向成員企業收取的研發費用不應過多偏離實際研發支出。根據國際經驗，企業研發經費占銷售收入的比重一般應當在3%以上，而據統計，我國國有企業2000～2004年間，科技經費占銷售收入的比重僅在0．5%左右，大型國有企業平均水平也僅為0．6%，2004年該比重達到l%以上的企業僅占2%.根據這種實際情況，意見做出具體規定，集團公司集中收取的研發費用總額，原則上不超過集團合并財務報表銷售收入的2%；使用后的年末余額連續三年超過當年集中收取總額的20%或者出現赤字的，集團公司應當調整集中收取的標準。

3．權責利一致原則。為了避免集團公司集中財力時侵占成員企業權益，或者各企業對集中使用研發費用形成的知識產權歸屬發生爭執，集團公司應當確定研發費用集中收付方式以及研發成果的分享辦法，通過與成員企業協商、簽訂協議等方式，維護集團成員企業的合法權益。

實際進行會計核算時，集團成員企業交納的研發費用從當期管理費用列支。集團公司集

中收取的研發費用作為專項應付款管理，發生的研發支出，形成資產的部分作為集團公司遞延收益處理；沒有形成資產的部分，據實核銷。意見第五條要求，集團公司應當在合并財務會計報告中，按規定披露研發費用相關財務信息，包括研發費用支出規模及其占銷售收入的比例、集中收付研發費用情況等。注冊會計師審計時，應當對研發費用的使用和管理情況予以關注。

三、授權企業可以建立 研發準備金制度

意見第四條規定，企業可以建立研發準備金制度，根據研發計劃及資金需求，提前安排資金，確保研發資金的需要，研發費用按實際發生額列入成本（費用）。而此前的財務通則并沒有關于準備金管理制度的內容。

國發[2005]44號文件中提出，結合企業所得稅和企業財務制度改革，鼓勵企業建立技術研究開發專項資金制度。為了貫徹落實這項政策，意見規定，企業可以通過建立研發準備金制度，籌措技術研發和科技成果轉化項目所需經費。具體研發項目已經確定、預算管理較為成熟的企業，可以根據研發計劃及資金需求，按銷售收入的一定比例提前安排資金，實行預算管理。建立研發準備金制度，對當年的研發資金提前做出安排，能夠增強企業自主創新的規劃性，確保企業研發活動的資金需求。為了加強事中控制，企業可以結合自身特點建立研發準備金使用情況的定期報告制度以及追蹤反饋制度。例如，要求企業內部研發或者科技部門，每半年向財務部門報送技術研發和科技成果轉化費收支情況，終了編制收支決算上報財務部門，項目完成后編制項目經費決算及項目固定資產清單等上報財務部門。因各種原因中止技術研發和科技成果轉化項目的，應要求研發或者科技部門在規定期限內編制經費決算，連同固定資產購置情況，一并報財務部門核批，并繳回剩余的項目經費。為了避免突擊花錢的情況發生，同時考慮研發活動有較強的不確定性，技術研發和科技成果轉化項目當年結余的資金一般可允許結轉下年繼續使用，但是已完工并通過驗收的項目結余經費必須要求及時繳回。

四、界定了企業研發人員的隊伍構成，規定了研發費用的管理和處理方法

意見規定，本意見所稱企業研發人員，指從事研究開發活動的企業在職和外聘的專業技術人員以及為其提供直接服務的管理人員。本意見所稱企業研發機構，指按照《國家認定企業技術中心管理辦法》（國家發展改革委令第53號）認定的企業技術中心及分中心，企業按照國家有關規定組建的國家（重點、工程）實驗室、國家工程（技術）研究中心及其他形式的研發機構，以及企業內部設置的、經當地市級以上有關主管部門認定的研發中心、研究院所，與高等院校及科研機構聯合設立的博士后站、中試基地、實驗室等。

這些研發人員和研發機構發生的各項開支，應當納入研發費用管理，若同時承擔生產任務的，要合理劃分研發與生產費用。根據研發項目成功的可能性以及最終成果的體現形式，企業研發費用既可能資本化，也可能費用化。換言之，企業應根據實際情況，將發生的研發費用列入相關資產成本或者當期費用。由于研發活動對培養企業核心競爭力至關重要，而且國家對企業研發支出有一系列的財稅優惠政策，因此，企業應當規范和加強研發費用管理，明確研發費用的開支范圍和標準，嚴格審批程序，并按照研發項目或者承擔研發任務的單位，設立臺賬歸集核算研發費用。

第三篇：研發費用財務管理規定

XX照明有限公司管理文件

名稱：研究開發費用財務管理規定

文件編號

制度類別

職能管理類

初定日期

2013

制度級別

Ⅱ

修訂次數

0

密級

無

第一章

總則

第一條

目的為了加強公司研發費用管理,促進公司研究開發活動的有序開展，根據財政和稅務有關規定，結合本公司實際情況特制定本規定。

第二條

研究開發活動定義

(一)本規定所稱研究開發活動是指公司為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。

(二)創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務），是指企業通過研究開發活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創新取得了有價值的成果，對本地區相關行業的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業產品（服務）的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。

第三條

本公司研發費用范圍

指公司在產品、技術、材料、工藝、標準的研究開發過程中發生的各項費用，包括：

(一)新產品設計費、新工藝規程制定費，以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

(二)從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

(三)在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

(四)專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

(五)專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

(六)專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

(七)研發成果的論證、評審、驗收費用。

第四條

研發項目立項

(一)由研發所具體負責項目立項工作，并形成“研發項目立項決議文件（或政府批文）”及“研發項目可行性研究報告（或技術開發任務書）”，明確項目名稱、目標、內

適用范圍：

公司全體

擬制單位

綜合辦公室

核準人

頁碼

1/3

簽發人

簽發日期

20XX年X月X日

XX照明有限公司管理文件

名稱：研究開發費用財務管理規定

文件編號

AD職規[辦]字（2013）005號

制度類別

職能管理類

初定日期

2020-10-14

制度級別

Ⅱ

修訂次數

0

密級

無

容、日程安排等。

(二)由研發所根據項目立項要求，成立項目工作小組。

(三)由研發所、財務管理中心共同負責項目研發費用預算，按項目出具項目研發費用預算明細表。

(四)上述研發項目立項形成的相關文件，由研發所在當月報送財務、人力資源等相關部門。

第五條

研發費用的財務核算歸集

(一)財務部門單獨建立研發費用賬務核算體系，通過一級科目“研發支出”，按項目歸集研發費用，并區別“費用化支出”和“資本化支出”進行明細核算，以保證各項研發費用歸集的及時性和準確性。

(二)期（月）末，應將“研發支出”科目歸集的費用化支出金額，轉入“管理費用”科目。達到預定用途形成無形資產的，應將“研發支出”科目歸集的資本化支出金額，轉入“無形資產”科目。

(三)年末，財務出具自主、委托、合作研究開發項目，當年研究開發費用發生情況歸集表。

第六條

研發費用的管理

(一)財務管理中心以下列文件按項目建立研發項目明細：

1)

公司總經理辦公會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；

2)

經公司分管副總經理審核的研發項目可行性研究報告或技術開發任務書；

3)

委托、合作研究開發項目的合同或協議；

4)

自主、委托、合作研究開發項目組的編制情況和專業人員名單；

5)

自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算明細表；

6)

其他研發項目相關證明材料。

(二)研發費用的報銷規定：

1)

研發費用報銷列支時，除遵循公司相關費用報銷規定外，報銷單據必須列明項目名稱，由項目負責人在報銷單據上簽字后方可到財務報銷；

2)

研發費用報銷列支時，除遵循公司相關費用報銷規定外，報銷單據必須列明項目名稱，由項目負責人在報銷單據上簽字后方可到財務報銷。

適用范圍：

公司全體

擬制單位

綜合辦公室

核準人

頁碼

2/3

簽發人

簽發日期

20XX年X月X日

XX照明有限公司管理文件

名稱：研究開發費用財務管理規定

文件編號

制度類別

職能管理類

初定日期

制度級別

Ⅱ

修訂次數

0

密級

無

第七條

項目完成(一)

項目完成后，由總工室負責組織對項目的評審，評審通過后，出具研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等。

(二)項目完成后，由財務部出具項目研發費用決算明細表。預算與決算需保持費用項目的一致性。

(三)項目研究開發費用由財務部負責，選擇具有資質的會計師事務所或稅務代理事務所，對研究開發費用范圍進行審核，出具《研究開發費用審核表》。

第八條

各分公司、各部門應當按照《XX照明有限公司各類資金費用審批權限一覽表》規定的申請、審核、審批、支付程序，按照《XX照明有限公司內部管理制度》其他報帳制度有關報銷憑證的規定，辦理各項研發費用支出業務。

附件1:投資項目立項報告申請表

適用范圍：

公司全體

擬制單位

綜合辦公室

核準人

頁碼

3/3

簽發人

簽發日期

20XX年X月X日

第四篇：企業研發費用管理辦法

研發費用管理辦法

為了更好的歸集公司在研究開發活動中發生的各項費用，規范日常會計核算，進一步加強研發費用的管理，充分享受國家有關優惠政策，制定本辦法。

一、研發費用

1、研究開發活動定義

1.1、研究開發活動指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的活動。

1.2、創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務），是指企業在技術、產品（服務）方面的創新取得了有價值的進步，對本地區（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關行業的技術進步具有推動作用，不包括企業從事的常規性升級或對某項科研成果直接應用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。

2、研發費用

2.1、研發費用指從事上述研究開發活動發生的費用。研發活動項目應符合《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007）》規定項。

2.2、公司在產品、技術、材料、工藝、標準的研究開發過程中發生的各項費用，包括：

2.2.1、人員人工：從事研究開發活動人員的工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出（為員工繳納的社會保險、住房公積金、商業保險、專業培訓、公司按研發人員工資總額提取的福利經費、工會經費、教育經費等）。2.2.2、直接投入：為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費

2.2.3、折舊費用與長期待攤費用：包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

2.2.4、設計費用：為新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。

2.2.5、裝備調試費：主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入。

2.2.6、無形資產攤銷

因研究開發活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發生的費用攤銷。

2.2.7、委托外部研究開發費用

是指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用（項目成果為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關）。委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。

2.2.8、其他費用

為研究開發活動所發生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。

二、研發機構

1、研發機構包括研發部、質量部、新藥部以及與研發活動項目相關的其它機構。

2、研發機構在研發活動中的職責

2.1、研發部根據市場需求和技術儲備計劃，具體負責項目立項工作，并形成“研發項目立項文件”及“研發項目可行性研究報告”，明確項目名稱、目標、內容、日程安排等。按項目級次分別上報，其中：不需要上報省市級科技部門審批立項的項目，應辦理公司內部的項目立項審批，經公司董事會審議通過或總經理辦公會批準立項后實施，需要上報省市科技部門的新產品研發項目，自批準之日起一個月內，研發部應到市科技部門辦理完立項審批（備案）手續。研發部在批準立項后一周內將研發項目立項相關文件轉交財務部、人力資源部等相關部門。

2.2、由研發部、財務部共同負責項目研發費用預算，按項目出具項目研發費用預算明細表。每個研發項目應做到立項有預算，年終或項目完成有決算。研發部門根據當年項目研發計劃，按研發項目分別編制研發費用預算，年終由財務部、研發部門聯合做項目決算，確定各項目費用支出總額。

預算獲得批準后，研發部門根據項目的科研特性具體負責控制研發費用的實際支出，超預算支出的須事前履行追加預算審批，將批件轉交財務部。

2.3、在研發過程中，考慮部分研發人員的實際工作存在變動情況，因此要求按月編制參與項目研發的研發人員名單、及其在各研發項目的工作時間和當月工資明細表，報財務部記賬。為多個研究開發項目提供輔助服務的輔助研發人員工資薪金按當月提供服務的研發項目個數分攤。

2.4、研發費用的報銷，研發費用報銷列支時，除遵循公司相關費用報銷規定外，報銷單據必須列明項目名稱，由項目負責人在報銷單據上簽字后方可到財務報銷，如為多個項目共同發生的費用，應在報銷單據上注明公共費用。

2.5、研究開發活動所需的材料、模具等統一由研發部門（或項目小組）開具領料單，并在領料單上注明“用于***項目研發”，交試制部門領料進行小試和中試，材料費分別計入相應的研發項目。

2.6、研發過程中的檢驗費及聯合攻關或委托其它單位進行科研試制的費用，報銷單據必須列明項目名稱，應由項目負責人審核簽字，經有關領導審批后后方可到財務報銷。

2.7、項目完成后，由研發部負責組織對項目的評審，評審通過后，出具研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等。

三、財務部在研發費用歸集核算中的職責

1、根據研發部門轉交的研究開發項目立項批準文件，建立研發項目明細。

2、專設“研發支出”科目，在研發支出科目下設“費用化支出”和“資本性支出”二級科目，按照研究開發項目和費用種類分別核算。以保證各項研發費用歸集的及時性和準確性。

3、期（月）末，應將“研發支出”科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目。達到預定用途形成無形資產的，應將“研發支出”科目歸集的資本化支出金額轉入“無形資產”科目。

4、負責正確、合理分攤研發費用的公共費用和間接費用，正確劃分研究開發與經營管理、生產制造之間的費用界限，正確劃分研發費用各項目之間的費用界限。多個研發項目使用共同資源的，采用科學合理的方法將研發費用在各個受益項目之間分攤。

5、研發所用設備的折舊費，按研發過程中設備使用時間計算折舊，由研制部門按月報給財務部，財務部按月計提，合理分攤計入研發支出。

6、負責選擇具有資質的會計師事務所或稅務代理事務所進行研究開發費用范圍進行審核。年終按照稅收政策編制當年研究開發費用發生情況歸集表等資料，促使企業能充分享受稅收優惠政策。

7、負責指導研發費用操作過程中的具體事宜。

四、試制部門在研發活動的職責。

1、公司研發產品試制。專項建立研究開發的試驗項目臺賬和檢測記錄，正確劃分正常產品生產與研究開發項目的成本及費用界限，包括人員、工時、材料、動力、在產品（試驗品）、完工產品（試驗品）及相關費用，負責編制間接費用分配表。

2、凡為試驗項目發生的（直接和間接）費用，根據原始憑證和費用分配表，按試驗項目分別編制制造費用明細表，統一由研發部門主管簽字和蓋章后上報財務部。

本辦法自下發之日起執行

二〇一六年六月四日

第五篇：高新技術企業研發費用如何歸集

高新技術企業認定過程中研發費用該怎樣歸集

企業在進行高新技術企業認定的資料申報時，最近三年研發費用占銷售收入的比例是與財務密切相關的一個硬指標，關系到企業能否成功取得高新技術企業的認定。我們在進行高新技術企業認定審計的過程中發現，絕大部份企業沒有專門單列核算研究開發費用，或設置了“研發費用”等科目核算研發費用，但歸集的內容與2008年7月8日印發的《高新技術企業認定管理工作指引》不完全一致，怎樣來歸集研究開發費用？是很多財務工作的朋友們經常問我們的一個問題。

我們研讀了最近新頒布的一系列與高新技術企業認定相關的規定，再結合我們在高新技術企業認定審計過程中的經驗，就研究開發費用的歸集作了一個總結，希望對各位正在準備進行審計技術企業認定審計和資料申報工作的朋友有一些幫助。

研究開發費用總體判斷原則為：所有因研究開發活動而發生的費用均可計入研究開發費用。與此相對應的是公司生產、經營等日常經營性活動不屬于研究開發活動，不應計入研究開發費用。研究開發費用既包括直接發生的費用，也包括間接發生的費用。

我們可以對照《高新技術企業認定管理工作指引》中列明的八項研究開發費用項目，區分不同的研究開發活動項目計入對應的費用明細項目中，研究開發費用先分為：內部發生的研究開發費用和委托外部研究開發費用，內部發生的研究開發費用分為：人員人工、直接投入、折舊費用與長期費用攤銷、設計費、裝備調試費、無形資產攤銷、其他費用。需要注意的是研究開發費用應盡量歸入對應的費用項目中，確實無法歸集到前列的各具體的費用項目中，可以計入其他費用中，但其他費用不得超過研究開發費用總額的10%。

研究開發費用主要包括：研發和輔助研發人員的工資及附加、獎金、社會保險、福利、專家聘用費等人工費用；直接投入的原料、低值易耗品、產品試制費用、樣品樣機費、試驗檢費、研發設備維護費、技術咨詢費；研發部門使用的儀器、設備、電腦等固定資產折舊費；發設施的改建、裝修費；研發設備的改裝、修理費等其他長期費用的攤銷；占用的辦公場地及物業費；研發部門辦公費、差旅費、通訊費、專利費、保險費等其他費用可計入。

研究開發費用的歸集和核算詳見研究開發費用核算規范。

高新技術企業專項審計操作指引

一、審計前準備

1、了解三份文件。文件有《高新技術企業認定管理辦法》、《高新技術企業認定管理工作指引》、《國家重點支持的高新技術領域》。

2、高新技術企業的定義。是指在《國家重點支持的高新技術領域》內，持續進行研究開發與技術成果轉讓，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊一年以上的居民企業。從定義我們可以看到，高新技術企業的認定從產品領域的認定轉向技術領域的認定，支持企業從事研究開發和技術成果轉化等特點。

3、高新技術企業認定須同時滿足以下條件：

⑴在中國境內（不含港、澳、臺地區）注冊的企業，近三年內通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權；

⑵產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍； ⑶具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上；

⑷企業為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行了研究開發活動，且近三個會計的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求： ① 最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業，比例不低于6%；

② 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業，比例不低于4%； ③

最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業，比例不低于3%。

其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算；

⑸高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上；

4、了解國家重點支持的高新技術領域具體有哪些，申請企業的研究開發與技術成果是否符合上述范圍。

5、要求申報高新技術企業對照《申報高新技術企業自行評分表》自行評分，評分結果必須高于七十分才能進行審計。

二、高新技術企業專項審計要點 ㈠研發費用審核的范圍及要點： ⒈人員人工

⑴人員及范圍。從事研究開發活動人員（也稱研發人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。

⑵審計要點。檢查應付工資、應付福利費、管理費用明細賬，全年各月份工資表，全年個人所得稅申報表，勞動合同、參加社會保險資料，結合研發部門人員名單，確定研發人員的工資、福利費是否真實，計算是否準確。對受雇的科研人員累計實際工作時間要有在183天以上證據。

⑶歸集和分攤方法。對企業存在多個研發項目的，還要按實際參與的項目進行歸集，若研發人員同時參與兩個或兩個以上項目應按統計的工作量進行分攤，無工作量統計的，則選擇當期各項目直接投入占總投入比例進行分攤。⒉直接投入

⑴范圍。企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費等。

⑵審計要點。檢查管理費用、原材料明細賬、原材料購入、發出、結存明細表、相關費用分配表等，確認其結轉研發費用的合理性及金額的準確性。對于直接購入的能源、材料則檢查購入的發票、運輸單據、入庫單、領料單等，確認其真實性及與研發的項目相關性。

⑶歸集和分攤方法。一般為直接計入，對動力費用、共同使用的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費等按各研發項目使用的工作量等可行方法計算后計入。⒊折舊費用與長期待攤費用 ⑴范圍。包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

⑵審計要點。檢查固定資產明細賬、長期待攤費用明細賬，檢查被審計單位新增固定資產及長期待攤費用的發票、固定資產的申購單、入庫單、驗收單，實地查看該部份設備，確定其是否真實存在，是否用于研發。復核各項折舊、攤銷的準確性。對購入時已計入研發費用的是否重復計提折舊。⑶歸集和分攤方法。屬于多個項目使用的，按各研發項目使用的工作量等可行方法計算后計入。

⒋設計費用

⑴范圍。為新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。⑵審計要點。檢查管理費用明細賬——研發費用明細科目，檢查設計費用支出的發票，付款申請審批單據，確認其費用發生的真實性及金額的準確性。委外設計費需查看合同、協議等。⑶歸集方法。一般不會有共同費用，可直接計入。⒌裝備調試費

⑴范圍。主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。⑵審計要點。為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入。

⑶歸集方法。一般不會有共同費用，可直接計入。⒍無形資產攤銷 ⑴范圍。因研究開發活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發生的費用攤銷。

⑵審計要點。檢查無形資產明細賬、管理費用明細賬，檢查無形資產購入發票、付款憑證、專有技術證書等資料，確認其真實性及攤銷金額的準確性。⑶歸集和分攤方法。屬于多個項目使用的，按各研發項目使用的工作量等可行方法計算后計入。

⒎委托外部研究開發費用

⑴定義。是指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用（項目成果為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關）。委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。

⑵要求。認定過程中，按照委托外部研究開發費用發生額的80％計入研發費用總額。

⑶審計要點。檢查管理費用明細賬、與委托外部研究開發費用相關的明細賬，委托外部研究開發費用的合同或協議，檢查發票、付款憑證，確認其發生的真實性及金額計算的準確性，是否是關聯交易。

(4)歸集方法。一般不會有共同費用，可直接計入。⒏其他費用

⑴范圍。為研究開發活動所發生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的10％，另有規定的除外。

⑵審計要點。檢查管理費用明細賬，費用分攤表，確認費用支出與研發項目的相關性及費用分攤的合理性。關注其他費用金額不高于研發費用總額的10%。

⑶歸集和分攤方法。單個項目發生的直接計入，屬于多個項目的，按各項目直接投入占總投入比例進行分攤，若費用較小則可直接計入某項目。㈡高新技術產品（服務）收入審核范圍及要點

⑴定義。高新技術產品（服務）收入是指企業通過技術創新、開展研發活動，形成符合《重點領域》要求的產品（服務）收入與技術性收入的總和。要求高新技術產品（服務）收入占全年收入總額的60%以上。

⑵審計要點。審核主營業務收入明細賬、庫存商品明細賬，確認收入的真實性、完整性、及高新技術產品（服務）收入與非高新技術產品收入分類的準確性。高新技術產品（服務）收入占全年收入總額的比例是否符合認定要求。

三、底稿的編制

1、研發費用底稿的編制。應分別按研發項目來歸集費用，即每一研發項目必須按編制《研究開發費用結構明細表》，表中基本要素有：月份、憑證號、摘要、人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調試費、無形資產攤銷、委托外部研究開發費用、其他費用等。該表后面應附有收集該研發項目的相關原始憑證和費用分配資料。每個研發項目都要編制《研究開發費用結構明細表》，并將相關審計證據附在該表后面。

2、高新技術產品（服務）收入底稿的編制。

應按新產品（服務）種類分別編制，銷售明細表基本要素：月份、憑證號、摘要、數量、單價、金額。表后應附有相關的審計證據，審計證據有審計報告、增值稅申報表、新產品（服務）銷售發票、報關單、出庫單、送貨單、貨運單等。

3、編制《研發部門人員清冊及項目分工》該表一般由企業提供。基本要素：姓名、參與研發時間、職務、內參與研發項目。應提供企業工資表、個人所得稅完稅證明、參加社會保險證明、勞動合同予以核對。

4、編制《研發部門固定資產及折舊清單》該表應由企業提供。基本要素：固定資產名稱、類別、入賬日期、折舊年限、原值、月折舊額、年初已提折舊額、本年計提折舊額、年末累計折舊額。該表應提供企業全部固定資產清單予以核對。