第一篇：研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理

企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理

一、研究階段（無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段的支出全部費(fèi)用化）

1、相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時

借：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等）

2、購置資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) — ××資產(chǎn)（購買不用安裝的設(shè)備）貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

3、期末結(jié)轉(zhuǎn)

借：管理費(fèi)用 — 研究與開發(fā)費(fèi)

貸：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

二、開發(fā)階段（符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出應(yīng)資本化即形成資產(chǎn)，否則應(yīng)費(fèi)用化）

1、相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時

借：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

固定資產(chǎn) — ××資產(chǎn)（購買不用安裝的設(shè)備）

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等）

2、開發(fā)項(xiàng)目完工時

借：無形資產(chǎn) — ××資產(chǎn)（資本化部分）

管理費(fèi)用 — 研究與開發(fā)費(fèi)（費(fèi)用化部分）

貸：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

三、政府補(bǔ)助科技項(xiàng)目資金的核算

1、收到財政撥款時

借：銀行存款 — ××銀行

貸：遞延收益 —政府補(bǔ)助××科技項(xiàng)目資金

2、利用政府補(bǔ)助資金支付項(xiàng)目費(fèi)用時

A、支付費(fèi)用

借：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料）

B、購置固定資產(chǎn)（或用于項(xiàng)目建設(shè)）

借：固定資產(chǎn) — ××資產(chǎn)（購買不用安裝的設(shè)備）

在建工程 — ××資產(chǎn)（需要安裝的設(shè)備、廠房）

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、原材料、工程物資等）

C、項(xiàng)目完成形成費(fèi)用部分

借：管理費(fèi)用 — 研究與開發(fā)費(fèi)

貸：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

D、項(xiàng)目完成形成資產(chǎn)部分

借：無形資產(chǎn) — ××項(xiàng)目

貸：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

借：固定資產(chǎn) — ××資產(chǎn)（需要安裝的設(shè)備、廠房）

貸：在建工程 — ××資產(chǎn)（需要安裝的設(shè)備、廠房）

3、每個資產(chǎn)負(fù)債表日分配遞延收益（按年或按月）A、與費(fèi)用相對應(yīng)（即費(fèi)用化部分）

借：本年利潤

貸：管理費(fèi)用 — 研究與開發(fā)費(fèi)

借：遞延收益 — 政府補(bǔ)助××科技項(xiàng)目資金

貸：營業(yè)外收入 — 政府補(bǔ)助××科技項(xiàng)目資金

B、與資產(chǎn)相對應(yīng)（即資本化部分：起點(diǎn)自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時，終點(diǎn)是資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時）

借：制造費(fèi)用 — 折舊費(fèi)

管理費(fèi)用 — 無形資產(chǎn)攤銷 貸：累計折舊

累計攤銷

借：遞延收益 — 政府補(bǔ)助××科技項(xiàng)目資金

貸：營業(yè)外收入 — 政府補(bǔ)助××科技項(xiàng)目資金

事業(yè)單位研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理

一、收到撥款時

借：銀行存款 — ××銀行

貸：撥入?？?— ×× 科技項(xiàng)目（科研課題經(jīng)費(fèi)、挖潛改造資金、科技三項(xiàng)費(fèi)用）

二、利用政府補(bǔ)助資金支付項(xiàng)目費(fèi)用

1、支付費(fèi)用時

借：?？钪С?— ×× 科技項(xiàng)目（人工費(fèi)、材料費(fèi)、租賃費(fèi)）

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

2、購置設(shè)備

借：?？钪С?— ×× 科技項(xiàng)目（設(shè)備購置費(fèi)）貸：銀行存款

三、項(xiàng)目完工時

1、政府補(bǔ)助資金的賬務(wù)處理（直接對沖，不形成資產(chǎn)）

借：撥入?？?— ×× 科技項(xiàng)目（科研課題經(jīng)費(fèi)、挖潛改造資金、科技三項(xiàng)費(fèi)用）

貸：專款支出 — ×× 科技項(xiàng)目（人工費(fèi)、材料費(fèi)、租賃費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)）

2、事業(yè)單位配套資金的賬務(wù)處理

借：無形資產(chǎn)— ×× 資產(chǎn) 貸：現(xiàn)金（銀行存款、材料）同時 借：固定資產(chǎn) — ××資產(chǎn)

貸：固定基金

第二篇：研發(fā)支出賬務(wù)處理辦法(初稿)

企業(yè)研發(fā)支出賬務(wù)處理辦法（初稿）

一、費(fèi)用類別：

企業(yè)在研發(fā)無形資產(chǎn)的過程中發(fā)生的支出分為研究階段和開發(fā)階段。對研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用區(qū)別對待:對于研究階段產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行“費(fèi)用化”;對于開發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用,在符合相關(guān)條件的情況下,允許“資本化”。

1、研發(fā)支出分類：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出（研究階段）

研發(fā)支出—資本化支出（開發(fā)階段）

2、研發(fā)支出核算范圍：本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。

3、研發(fā)支出科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。

二、賬務(wù)處理原則：

（一）資本化支出賬務(wù)處理

1、企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，滿足資本化條件的，且能夠直接確認(rèn)研發(fā)項(xiàng)目的在當(dāng)期直接計入該項(xiàng)目費(fèi)用，如公司本期研發(fā)項(xiàng)目為A，則歸屬于A的相關(guān)資本化費(fèi)用都列入該科目： 借 ： 研發(fā)支出—資本化支出---項(xiàng)目A。

2、企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸 記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述1規(guī)定進(jìn)行處理。

3、研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。

（二）費(fèi)用化支出賬務(wù)處理

1、不滿足資本化條件的，屬于費(fèi)用化的，列入“研發(fā)費(fèi)用---費(fèi)用化支出”科目；

2、屬于費(fèi)用化的支出處理：期末應(yīng)將“研發(fā)費(fèi)用---費(fèi)用化支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記““管理費(fèi)用---研發(fā)費(fèi)””科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。

（三）研發(fā)費(fèi)用期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。

三、會計處理辦法：

（一）研發(fā)支出費(fèi)用發(fā)生時

1、資本化研發(fā)費(fèi)：符合資本化條件，且研發(fā)費(fèi)用能夠明確到相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目A

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借：研發(fā)支出---資本化支出----A項(xiàng)目---***費(fèi)用

貸：銀行存款/現(xiàn)金支出

2、費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)：不符合資本化條件

借：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出----***費(fèi)用

貸：銀行存款/現(xiàn)金支出

四、購置設(shè)備、委托開發(fā)合作、軟件購買

1、購置研發(fā)設(shè)備

借：固定資產(chǎn)---***設(shè)備

貸：銀行存款

2、委托開發(fā)合作

借：研發(fā)支出---資本化支出----A項(xiàng)目---設(shè)計費(fèi)等

貸：銀行存款

3、軟件購買

借：研發(fā)支出---資本化支出----A項(xiàng)目---軟件費(fèi)

貸：銀行存款

五、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)：

1、資本化研發(fā)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)：項(xiàng)目完成，驗(yàn)收后，財務(wù)將該費(fèi)用轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)；若項(xiàng)目失敗，則將費(fèi)用轉(zhuǎn)入損益。

①資本化支出在無形資產(chǎn)研發(fā)成功達(dá)到預(yù)定使用 狀態(tài)時，全額轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)-----***項(xiàng)目

貸：研發(fā)支出---資本化支出---****項(xiàng)目

②資本化支出在無形資產(chǎn)研發(fā)不成功，不能達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

借：管理費(fèi)用---研發(fā)支出

貸：研發(fā)支出--資本化支出------***項(xiàng)目

2、費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)支出：于期末直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

借：管理費(fèi)用----研發(fā)支出

貸：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出---***費(fèi)用

3、與研發(fā)相關(guān)的固定資產(chǎn)等設(shè)備支出，根據(jù)項(xiàng)目使用情況，計提折舊攤銷

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（1）設(shè)備購入，指定用途

借：固定資產(chǎn)---***設(shè)備----（技術(shù)開發(fā)部）

應(yīng)交稅金--增值稅進(jìn)項(xiàng)

貸：銀行存款

（2）折舊計提（無法確認(rèn)項(xiàng)目的）

借：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出-----儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)及租賃費(fèi)

貸：累計提舊

（3）折舊計提（有指定項(xiàng)目使用的）

借：研發(fā)支出---資本化支出---A項(xiàng)目---儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)及租賃費(fèi)

貸：累計折舊

4、委托合作開發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用攤銷

（1）委托合作開發(fā)費(fèi)用攤銷（無法確認(rèn)項(xiàng)目的）

借：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出----設(shè)計費(fèi)

貸：長期待攤費(fèi)用--***設(shè)計費(fèi)

5、軟件費(fèi)用攤銷

（1）軟件費(fèi)用攤銷（無法確認(rèn)項(xiàng)目的）

借：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出-----無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用

貸：長期待攤費(fèi)用---****軟件費(fèi)

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第三篇：研發(fā)費(fèi)用所得稅會計處理探討

研發(fā)費(fèi)用所得稅會計處理探討

2008年1月1日開始實(shí)施的新企業(yè)所得稅法，對研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定依托于新會計準(zhǔn)則，但新準(zhǔn)則、指南及講解中對研發(fā)費(fèi)用在不同情況下所得稅會計處理都沒有進(jìn)一步說明?，F(xiàn)通過案例分析，分情況對研發(fā)費(fèi)用所得稅賬務(wù)處理進(jìn)行探討。

一、新會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法中有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定

(一)新套計準(zhǔn)則對研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計人當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，同時滿足規(guī)定條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。各項(xiàng)支出應(yīng)通過“研發(fā)支出”科目進(jìn)行歸集，并分別“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。期(月)末，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的資本化支出金額轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。年末“研發(fā)支出——資本化支出”中尚未開發(fā)成功的無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“開發(fā)支出”項(xiàng)目中反映。

(二)新舊企業(yè)所得稅法對研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除的規(guī)定《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2006]88號)規(guī)定，對財務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。對上述企業(yè)在1個納稅實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。2007年頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：“研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。”

二、研發(fā)費(fèi)用的所得稅會計處理

(一)研發(fā)活動不跨且成功時研發(fā)費(fèi)用所得稅會計處理資料1：2007年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品、新技術(shù)，共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1000萬元，其中符合資本化條件的支出600萬元。2007年12月31日，該項(xiàng)技術(shù)已達(dá)到預(yù)定用途。預(yù)計使用壽命為lO年，凈殘值為零，采用直線法攤銷其價值。2007會計利潤為2000萬元，企業(yè)所得稅適用稅率為33％；假定2008會計利潤仍為2000萬元，但按新企業(yè)所得稅法，適用稅率改為25％，除研發(fā)費(fèi)用外，沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

(1)2007年一般賬務(wù)處理。研發(fā)費(fèi)用中符合準(zhǔn)則規(guī)定資本化條件的為600萬元，不符合資本化條件的為400萬元，發(fā)生研發(fā)支出時，應(yīng)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”400萬元，借記“研發(fā)支出——資本化支出”600萬元，貸記“原材料、應(yīng)付職工薪酬”等1000萬元。項(xiàng)目年末達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，所以年末將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”中的40037元轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，將“研發(fā)支出——資本化支出”60037元轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目。

(2)2007年研發(fā)費(fèi)用所得稅處理。2007年適用舊企業(yè)所得稅法。根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)期計入“管理費(fèi)用”的金額為400萬元，但當(dāng)期稅法允許扣除的研發(fā)費(fèi)用總額為1500萬元，所以當(dāng)期應(yīng)納稅所得額需要在會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)減110037元，即當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為900萬元，當(dāng)年應(yīng)繳納所得稅為29737元。2007年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價值600萬元，計稅基礎(chǔ)為零，兩者之間的差額600萬元將于未來期間計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債198萬元(600×33％)。所以，2007年研發(fā)費(fèi)用所得稅會計處理為借記“所得稅費(fèi)用”495萬元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”297萬元，貸記“遞延所得稅負(fù)債”198萬元。

(3)2008年及以后該研發(fā)費(fèi)用的所得稅處理。研發(fā)費(fèi)用形成的無形資產(chǎn)價值為600萬元，使用年限為10年，則2008年攤銷記入費(fèi)用的金額為60萬元。研發(fā)費(fèi)用在2007年已經(jīng)扣除，2008年不能再扣除，所以，2008年應(yīng)納稅所得額需要在會計利潤2000萬的基礎(chǔ)上調(diào)增60萬元，當(dāng)年應(yīng)實(shí)際繳納所得稅515(萬元)(2060×25％)。2008年12月31日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值540萬元，計稅基礎(chǔ)為零，兩者之間的差額540萬元屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債135萬元(540×25％)，但遞延所得稅負(fù)債的年初余額為198萬元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債63萬元。所以2008年12月31日所得稅賬務(wù)處理為：借記“所得稅費(fèi)用”452萬，借記“遞延所得稅負(fù)債”63萬元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”515萬元。

假設(shè)此后企業(yè)所得稅適用稅率25％保持不變，則從2009年開始每年應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債均為15(萬元)(60×25％)，累計轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債=63+15×9=198(萬元)。表明到10年后。即2017年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)均為零，兩者之間不存在暫時性差異，原已確認(rèn)的與該項(xiàng)無形資產(chǎn)相關(guān)的198萬元遞延所得稅負(fù)債已經(jīng)全額轉(zhuǎn)回。

(二)研發(fā)活動不跨且失敗時研發(fā)費(fèi)用所得稅會計處理資料2：假設(shè)資料1中的研究項(xiàng)目2007年12月31日發(fā)現(xiàn)研發(fā)失敗，其他條件相同。

(1)2007年一般賬務(wù)處理。該項(xiàng)研究失敗，意味著為該項(xiàng)研究發(fā)生的支出均不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，發(fā)生時記人“研發(fā)支出——資本化支出”的金額需在年末轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時的賬務(wù)處理和資料1相同，年末，“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目余額和“研發(fā)支出——資本化支出”科目余額都轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”。

(2)2007年研發(fā)費(fèi)用所得稅處理。2007年計入“管理費(fèi)用”的金額為1000萬元，但當(dāng)期稅法允許扣除的研發(fā)費(fèi)用總額為1500萬元，所以當(dāng)期應(yīng)納稅所得額需要在會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)減500萬元，即當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為1500萬元，當(dāng)年應(yīng)繳納所得稅為495萬元，這500萬元的差異屬于永久性差異。所以，2007年研發(fā)費(fèi)用所得稅會計處理為借記“所得稅費(fèi)用”495萬元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”495萬元。

(3)2008年一般賬務(wù)處理。該項(xiàng)研發(fā)活動2007年已經(jīng)失敗，2008年無需進(jìn)行賬務(wù)處理。

(三)研發(fā)活動跨且開發(fā)成功時研發(fā)費(fèi)用所得稅會計處理資料3：假設(shè)資料1中的研究項(xiàng)目到2008年12月31日才達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2008年新發(fā)生費(fèi)用300萬元，符合資本化條件的為250萬元，其他條件相同。

(1)2007年一般賬務(wù)處理。研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時的賬務(wù)處理同資料1，不同之處在于年末，“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”余額400萬元轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，“研發(fā)支出——資本化支出”的余額600萬元在資產(chǎn)負(fù)債表的“研發(fā)支出”項(xiàng)目中反映。

第四篇：關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的會計處理

新會計準(zhǔn)則對于研發(fā)費(fèi)用的會計處理

一、研發(fā)費(fèi)用處理的類型

目前，越來越多的企業(yè)重視新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)，企業(yè)對于研發(fā)的投入逐年在提高。研發(fā)投入是保證企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的資金來源，也是提高企業(yè)綜合實(shí)力的重要保障。顧名思義，研究和開發(fā)費(fèi)用即研究與開發(fā)某項(xiàng)目所支付的費(fèi)用，一般是指用于研發(fā)活動的設(shè)備設(shè)施費(fèi)、材料費(fèi)、人工費(fèi)、合同服務(wù)費(fèi)、外購無形資產(chǎn)費(fèi)以及有關(guān)間接費(fèi)用等。目前國際上有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的會計處理方法主要有三種，分別是全部費(fèi)用化、全部資本化和部分資本化。不同會計處理方法，將直接影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。全部費(fèi)用化處理，即將研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時全部確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。這種處理方法符合謹(jǐn)慎性原則，核算比較簡單，但是費(fèi)用化會引起當(dāng)期利潤減少，企業(yè)管理者為了追求短期利潤最大化，就可能減少研發(fā)投入，不利于企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。實(shí)行全部資本化處理，研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時全部予以資本化，作為長期資產(chǎn)分期攤銷，計入相關(guān)成本。這種方法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但不符合謹(jǐn)慎性原則，并且可能導(dǎo)致企業(yè)高估資產(chǎn)和收益。研發(fā)費(fèi)用實(shí)行部分資本化，這種做法的特點(diǎn)是將符合某些特定“條件”的研究開發(fā)費(fèi)用予以資本化，其他研發(fā)費(fèi)用則在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。國際會計準(zhǔn)則委員會對研發(fā)費(fèi)用的會計處理也采用此法。此種方法避免了全部費(fèi)用化和全部資本化的缺點(diǎn)，但是在確定是否資本化時的界限不好把握，容易給管理者操縱利潤的機(jī)會。

二、我國企業(yè)研發(fā)費(fèi)用處理的變遷

對研發(fā)費(fèi)用的會計處理問題是國內(nèi)外會計準(zhǔn)則爭論的焦點(diǎn)問題。我國原準(zhǔn)則規(guī)定：“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”。顯然我國對研發(fā)費(fèi)用是采用全部費(fèi)用化的會計處理方法，對于企業(yè)日常發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用通常計入“管理費(fèi)用”。然而，該準(zhǔn)則實(shí)施以來，不斷受到人們的批評。全部費(fèi)用化處理除了減少當(dāng)期利潤外，還可能被企業(yè)用來平滑利潤。我國財政部于2006年2月頒布了新會計準(zhǔn)則，其中第6號準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》中對研發(fā)費(fèi)用處理做出了明確規(guī)定，主要是借鑒國際會計準(zhǔn)則的處理方法，對研發(fā)費(fèi)用處理實(shí)行有條件資本化。新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)的開發(fā)分為兩個階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計劃的調(diào)查；開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成本或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。新會計準(zhǔn)則規(guī)定，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，即費(fèi)用化處理，因?yàn)樵陧?xiàng)目的研究階段，企業(yè)不能證明存在將產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)；而開發(fā)階段的支出，如果滿足一定的條件，可進(jìn)行資本化處理，計入無形資產(chǎn)。對于開發(fā)階段的支出，在同時滿足以下五項(xiàng)條件，可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)：一是從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；二是具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；三是無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；四是有足夠的技術(shù)，財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；五是歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。對于無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。新會計準(zhǔn)則實(shí)施后，對于研發(fā)費(fèi)用采用有條件資本化。并要求企業(yè)設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶用來反映研發(fā)費(fèi)用，在“研發(fā)支出”下分別設(shè)置“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”明細(xì)科目，用以反映費(fèi)用化和資本化的研發(fā)費(fèi)用。這種處理方法和國際會計準(zhǔn)則規(guī)定一致。

三、研發(fā)費(fèi)用部分資本化會計處理和披露

按準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合條件的支出計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。如果是自行開發(fā)無形資產(chǎn)，發(fā)生的研發(fā)支出，未滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”科目，滿足條件的，借記“研發(fā)支出-資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研發(fā)開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出-資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出-資本化支出”科目。新會計準(zhǔn)則，規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“開發(fā)支出”項(xiàng)目，用來反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中能夠資本化形成無形資產(chǎn)成本的支出部分。根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。在資產(chǎn)負(fù)債表的“管理費(fèi)用”下應(yīng)單獨(dú)設(shè)置一行“研究與開發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，用來披露企業(yè)本期發(fā)生的“研究開發(fā)費(fèi)用”總額。

四、實(shí)施研發(fā)費(fèi)用部分資本化處理的意義

第一，這是符合我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的要求。會計準(zhǔn)則國際趨同是一個國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇。自2005年以來我國建成了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)有效實(shí)施。

第二，內(nèi)地采用研發(fā)費(fèi)用資本化處理后，對于一些同時發(fā)行H股的上市公司來說，需要按照香港會計準(zhǔn)則編制和中國公認(rèn)會計準(zhǔn)則來編制財務(wù)報表，這樣可以減少報表之間的差異。

第三，從會計信息質(zhì)量的可靠性要求來看，實(shí)施研發(fā)費(fèi)用部分資本化更加可靠?？煽啃砸笃髽I(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項(xiàng)會計要素及其他相關(guān)信息。企業(yè)在自創(chuàng)資產(chǎn)時，前期發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用往往數(shù)額較大，后期發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等數(shù)額相對較小。如果按照原準(zhǔn)則要求將數(shù)額較大的研發(fā)費(fèi)用計入當(dāng)期損益，而數(shù)額較小的注冊費(fèi)等計入成本，這樣會少計無形資產(chǎn)成本，企業(yè)的投入和產(chǎn)出在會計報表上無法得到正確的反映。新準(zhǔn)則規(guī)定符合條件的研發(fā)費(fèi)用予以資本化，這樣報表中的資產(chǎn)、費(fèi)用和利潤等數(shù)據(jù)才更具有可靠性。

第四，研發(fā)費(fèi)用部分資本化可以避免企業(yè)管理當(dāng)局的短視行為。企業(yè)進(jìn)行無形資產(chǎn)開發(fā)可能要經(jīng)過數(shù)年的時間，開發(fā)費(fèi)用本質(zhì)上看屬于資本性支出，具有明顯的后效性。管理者的任期不是永久性的，如果按原準(zhǔn)則要求將研發(fā)費(fèi)用全部計入損益，必然引起當(dāng)期利潤的下降，直接會影響管理者經(jīng)營業(yè)績，導(dǎo)致管理者不愿意利用新技術(shù)和新方法，從而損害企業(yè)長期利益。對于高科技上市公司而言，采用新會計準(zhǔn)則下的研發(fā)費(fèi)用有條件資本化的會計處理方法，提高企業(yè)在開發(fā)投入上的熱情，促使企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)，增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，增強(qiáng)企業(yè)的長期發(fā)展能力。

五、實(shí)施研發(fā)費(fèi)用部分資本化的難點(diǎn)

研發(fā)費(fèi)用部分資本化的前提是區(qū)分研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用，也就是區(qū)分兩個階段。但是企業(yè)很難判斷哪些活動屬于研究階段范圍，哪些活動屬于開發(fā)活動范圍，實(shí)際的操縱性比較差。在實(shí)施研發(fā)費(fèi)用部分資本化碰到的難點(diǎn)，表現(xiàn)在：一方面，區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)和如何區(qū)分主要依賴于企業(yè)的判斷，在實(shí)際操縱中，會給本身不精通科學(xué)技術(shù)的會計工作者和相關(guān)人員工作帶來很大難度。盡管準(zhǔn)則規(guī)定了在開發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用可以資本化的五項(xiàng)條件，對這五項(xiàng)條件的判斷同樣在一定程度上具有主觀性。另一方面，企業(yè)在技術(shù)性信息方面具有絕對的優(yōu)勢。外部人對于企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用化政策很難有清晰的了解，因此上市公司可能利用研發(fā)費(fèi)用的資本化調(diào)節(jié)利潤。企業(yè)管理者為了提高當(dāng)期利潤，可能會擴(kuò)大予以資本化的研發(fā)費(fèi)用范圍，將歸屬于研究階段的支出列作開發(fā)階段的支出，從而對部分或全部支出進(jìn)行資本化處理，虛增當(dāng)期利潤和當(dāng)期資產(chǎn)。反之，如果企業(yè)管理者為減少當(dāng)期利潤，人為地將應(yīng)歸屬于開發(fā)階段的支出列作研究階段的支出，從而將全部支出費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。虛減當(dāng)期利潤和當(dāng)期資產(chǎn)，這些人為操作利潤，審計人員和監(jiān)管部門是很難查清的。

第五篇：借款費(fèi)用的定義和賬務(wù)處理

借款費(fèi)用的定義和賬務(wù)處理

一、借款費(fèi)用的定義和內(nèi)容

借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。具體包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

二、借款費(fèi)用的確認(rèn)和計量

(一)應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍

符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷 售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。其中“相當(dāng)長時間”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所 必需的時間，通常為一年以上(含一年)。

借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。

(二)借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)的確定

借款費(fèi)用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：

1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資 產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出;

2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;

3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

(三)借款費(fèi)用資本化金額的確定

1、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

2、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的：

一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的 資本化率 所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利 息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金×

每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期 利息金額。在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金 額。

3、外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化。(四)借款費(fèi)用資本化的暫停

符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停 借款費(fèi)用的資本化。

(五)借款費(fèi)用資本化的停止

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

具體可從以下幾個方面進(jìn)行判斷：

1、符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。

2、所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使 有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

3、繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

三、借款費(fèi)用的賬務(wù)處理

1、籌建期間不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費(fèi)用，計入管理費(fèi)用。

2、屬于經(jīng)營期間不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費(fèi)用，計入財務(wù)費(fèi)用。

3、屬于發(fā)生的與購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用，按規(guī)定在購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前應(yīng)予資本化的計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同分別計入“在建工程”“制造 費(fèi)用”“研發(fā)支出”等科目。

4、購建或生產(chǎn)符合條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用以及規(guī)定不能予以資本化 的借款費(fèi)用計入財務(wù)費(fèi)用。