第一篇：賬務處理

關于超市賬務的處理

超市的各種收入，應怎樣進行會計處理和納稅申報呢？

一、超市收到返利、返點、促銷費、進店費、管理費等類似收入的處理：

1、對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅；商場超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票；當期應沖減增值稅進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。例如某超市為A企業銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的帳務處理如下：應沖減增值稅進項稅金=50000/（1 17%）×17%=7264.96元。

借：銀行存款 50000

貸：其他業務收入 42735.04

應交增值稅——進項稅金 7264.962、對向供貨企業收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅服務業的適用稅目稅率征收營業稅，開具服務業發票。例如：某超市收到供貨B企業廣告費3000元，帳務處理為：

借：銀行存款 3000

貸：其他業務收入 3000

借：其他業務支出——稅金及附加 165

貸：應交稅金——營業稅 150

——城市維護建設稅（市區）10.50

其他應交款——教育費附加 4.50

二、供貨企業支付返利、返點、促銷費、進店費、管理費等支出的處理：

1、對支付與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的種返利性支出，由于收到返利收入的商業企業不能向供貨方開具增值稅專用發票，供貨企業應作為銷售折讓進行稅務處理。這里分二種情況：

一是在銷貨時與銷售價款開在同一張發票，會計上直接按折讓后金額入帳；例A企業收取某超市的銷貨款價稅共計200000元，發票上注明實際銷售為220000萬元，銷售折讓20000萬元，則帳務處理為： 借：銀行存款 200000

貸：主營業務收入 170940.17

應交稅金——應交增值稅-銷項稅金 29059.83

二是在開具發票后發生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，銷貨方根據《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》（國稅函[2006]1279號），可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關規定開具紅字增值稅專用發票。

銷貨方據此開出紅字發票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項稅額，會計上按

紅字發票上注明的數額沖銷主營業務收入、應交稅金——應交增值稅——銷項稅金科目。例如A企業向某商場支付返利20000元，會計處理為：

借：銀行存款 20000

貸：主營業務收入 17094.02

應交稅費——應交增值稅（銷項稅金）2905.982、對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商場超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，供貨方根據商場超市開具的服務業發

票，用為銷售（營業）費用列支。例如B企業向某商場支付上架費5000元會計處理為：

借：銷售（營業）費用 5000

貸：銀行存款 5000

學會計論壇

“平銷返利”與“非平銷返利”財稅處理

根據《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2004]36號）文件精神規定，應區別情況分別作如下處理：

一、超市收到返利、返點、促銷費、進店費、管理費等類似收入的處理

1.對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅；商場、超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票；當期應沖減增值稅進項稅金=當期取得的返還資金/（1 所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。

例如：某超市為A企業銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的賬務處理如下：

應沖減增值稅進項稅金=50000/（1 17%）×17%=7264.96元

借：銀行存款50000

貸：其他業務收入 42735.04

應交稅費———應交增值稅（進項稅額）7264.96

2.對向供貨企業收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如，進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅服務業的適用稅目稅率征收營業稅，開具服務業發票。(本文由“會計強人”工作人員摘自網絡，如牽涉到版權問題，請聯系管理員刪除)

例如：某超市收到供貨B企業廣告費3000元，賬務處理為：

借：銀行存款3000

貸：其他業務收入3000

借：其他業務支出———營業稅金及附加165

貸：應交稅費———應交營業稅150

——城市維護建設稅10.50

其他應交款———教育費附加4.50

二、供貨企業支付返利、返點、促銷費、進店費、管理費等支出的處理

1.對支付與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返利性支出，由于收到返利收入的商業企業不能向供貨方開具增值稅專用發票，供貨企業應作為銷售折讓進行稅務處理。這里分二種情況：

一是，在銷貨時與銷售價款開在同一張發票，會計上直接按折讓后金額入賬；例如：A企業收取某超市的銷貨款價稅共計200000元，發票上注明實際銷售為220000元，銷售折讓20000元，則賬務處理為：借：銀行存款200000

貸：主營業務收入170940.17

應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）29059.83

二是，在開具發票后發生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，則可取得購買方主管稅務機關出具的“進貨退出或索取折讓證明單”，供貨方據此開出紅字發票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項稅額，會計上按紅字發票上注明的數額沖銷“主營業務收入”、“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”科目。例如：A企業向某商場支付返利20000元，會計處理為：

借：銀行存款20000

貸：主營業務收入

17094.02

應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）2905.98

2.對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商場超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，供貨方根據商場超市開具的服務業發票，從銷售費用列支。

例如：B企業向某商場支付上架費5000元，會計處理為：

借：銷售費用5000

貸：銀行存款5000

超市收費的會計處理方法與征稅規定各不同

一、進項稅額轉出與視同銷售銷項稅額的一般界定

所謂增值稅進項稅額轉出是將那些按稅法規定不能扺扣，但購進時已作抵扣的進項稅額如數轉出？在數額上是一進一出，進出相等。而視同銷售是指企業對某項業務未做銷售處理，但按稅法規定應視同銷售交納相關稅費，需計算交納增值稅銷項稅額。二者的區別主要在于：進項稅額轉出僅僅是將原計入進項稅額中不能抵扣的部分轉出去，不考慮購進貨物的增值情況；視同銷售銷項稅額是根據貨物增值后的價值計算的，其與該項貨物的進項稅額的差額，為應交增值稅。

企業的貨物按其來源可分為購入的貨物及自產和委托加工的貨物兩大類。購入的貨物未再加工，從理論上講，其價值沒有變化，但價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動；而自產和委托加工的貨物由于經過加工，其價值已經發生變化。按其用途可以分為對內和對外兩大類。對內是指用于非應稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費等；對外是指用于對外投資、提供給其他單位和個體經營者、分配給股東和投資者、無償贈送他人等。對內不需要考慮價值變動，而對外需要考慮價值變動。按此原則，貨物在何種情況下應作為進項稅額轉出處理，在何種情況下應視同銷售計算銷項稅額，可以歸納為以下幾種情況：

1、購入的貨物用于企業內部。比如企業將購進的貨物用于非應稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費時，貨物沒有增值，且用于企業內部，應按歷史成本計價，也不需要考慮其價格變動，因此，當貨物改變用途，其進項稅額不能抵扣時，只需要作為進項稅額轉出處理。

[例1]A企業福利部門領用生產用原材料一批，實際成本為4000元；為購建固定資產的在建工程領用生產用原材料一批，實際成本為5000元。A企業為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務處理如下：借：應付職工薪酬——福利費（4000 4000×17%）4680

貸：原材料4000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）680

借：在建工程（5000 5000×17%）5850

貸：原材料5000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）8502、購入的貨物用于企業外部。比如企業將購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這種情況下，貨物雖然沒有增值，但其價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動。由于貨物已經離開企業，其價值已經實現，盡管沒有作為銷售處理，但應視同銷售，按其價格確認增值額，并確認銷項稅額。

3、自產、委托加工的貨物用于企業內部。比如企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、用于集體福利或個人消費等，盡管貨物沒有離開企業，但其價值有增值，應視同銷售，按其價格確認增值額，并計算增值稅銷項稅額。

4、自產、委托加工的貨物用于企業外部。比如企業將自產或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等情況下，貨物有增值，且已經離開企業，價值已

經實現，因此應視同銷售，按其價格確認增值額并計算增值稅銷項稅額。

[例2]A企業將自己生產的產品用于購建固定資產的在建工程，產品成本為57000元，計稅價格（售價）為60000元，增值稅率為17%，則會計賬務處理：

借：在建工程67200

貸：庫存商品57000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（60000×17%）10200

如果上述產品不是在建工程領用，而是由福利部門領用，則會計賬務處理：

借：應付職工薪酬——福利費67200

貸：庫存商品57000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（60000×17%）10200

如果上述產品是用于對外投資、捐贈等，也需要按計稅價格計算銷項稅額。

二、企業貨物發生非正常損失時進項稅額轉出的運用分析

如果企業購進的貨物發生非正常損失，其價值為零，進項稅額無法抵扣，應作為進項稅額轉出處理；企業自產、委托加工的貨物比如非正常損失的在產品和產成品，其價值同樣為零，所耗用的購進貨物的進項稅額無法抵扣，也應作為進項稅額轉出處理。

[例3]A企業原材料發生非常損失，其實際成本為7500元。A企業為一般納稅人，增值稅率為17%.則會計賬務處理為：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢8775

貸：原材料7500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（7500×17%）1275

又如，A企業庫存商品發生非常損失，其實際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。A企業為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務處理為：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢40400

貸：庫存商品37000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（20000×17%）3400

如果上例題中改為在產品，其他資料不變，則賬務處理如下：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢40400

貸：生產成本37000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（20000×17%）3400

按《增值稅暫行條例實施細則》第21條的規定，凡是企業無轉讓價值的存貨，一律應作進項稅額轉出處理。包括已霉爛變質的存貨；已過期且無轉讓價值的存貨；生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。這些霉爛變質或無轉讓價值的存貨，不管是否有市場變化和產品結構調整的原因，都屬于永久或實質性損害的存貨，其進項稅額在會計上均應做轉出處理。

然而，由于市場變化和產品結構調整遭淘汰、過時的存貨，雖然市場價值降低，卻是由于市場變化引起的，不屬于非正常損失，只要沒有發生自然災害損失，沒有盤虧、丟失或毀損，就不應作進項稅額轉出處理。值得注意的是，對于市場價值因市場變化而降低的存貨，企業處理前一定要上報主管稅務部門，得到稅務部門的認可。否則，稅務部門會認為是因企業管理不善而導致市場價值降低，甚至認為是因存在盤虧、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低，從而造成企業不應有的稅收損失。

三、企業平銷返利行為中進項稅額轉出的運用分析

所謂平銷返利，一般是指生產企業以商業企業經銷價或高于商業企業經銷價的價格將貨物銷售給商業企業，商業企業再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產企業則以返還利潤等方式彌補商業企業的進銷差價損失的銷售方式。平銷行為不僅發生在生產企業和商業企業之間，而且在生產企業與生產企業之間、商業企業與商業企業之間的經營活動中也時有發生。對此，《國家稅務總局關于商業企業向貨物供

應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2004]136號）規定，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷（1 所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規定執行。

[例4]A企業為增值稅一般納稅人，2005年10月從另一納稅人處購得商品10000件，每件10元，合計貨款100000元，稅金17000元。供貨方按10%進行返利，并用現金形式支付。

A企業購入商品時，會計賬務處理為：

借：庫存商品100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款117000

A企業在收到返利時，會計賬務處理應為：

借：銀行存款11700

貸：庫存商品10000（若結算后收到返利則應計入“主營業務成本”）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1700

實務中，購買方直接從銷售方取得貨幣資金、購買方直接從向銷售方支付的貨款中坐扣、購買方向銷售方索取或坐扣有關銷售費用或管理費用、購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關費用、購買方取得銷售方支付的費用補償等情況都應按返利原則進行增值稅進項稅額轉出的會計處理。

四、增值稅出口退稅行為中進項稅額轉出的運用分析

按照我國增值稅條例規定，出口產品的增值稅實行零稅率，為出品產品所購進貨物的增值稅進項稅額可以退回。但在實際工作中，進項稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應作進項稅額轉出處理。

[例5]A企業1月份購進外銷商品一批，價款10000元，增值稅1700元，合計11700元；該批商品全部外銷，售價16000元。經計算，當期免抵稅額900元，抵減內銷商品應納稅額（假設為8500元），其余800元作為進項稅額轉出處理。則賬務處理如下：

借：庫存商品10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款11700

借：銀行存款16000

貸：主營業務收入16000

借：主營業務成本10000

貸：庫存商品10000

借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷商品應納稅額）900

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）900

借：主營業務成本800

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）800

從上例可以看出，企業為出口產品所購貨物的進項稅額由于未全部退回，則未退回的部分視為企業購進貨物的代價，應反映為銷售成本。企業購入外銷商品一批，價款10000元，進項稅額1700元，共計11700元；該商品出口，國家退稅900元，其余800元未退。從總體上來看，企業購進貨物的全部代價是11700元，國家退稅900元，實際代價為10800元。由于不含增值稅的價款10000元直接作為存貨處理，在貨物出口后，已經轉為主營業務成本，因此，未退回的800元作為進項稅額轉出處理，也要轉為主營業務成本。其結果是，主營業務成本共計為10800元，反映購進商品的實際成本。

從以上分析可以看出，與“進項稅額轉出”對應的科目涉及“主營業務成本”、“待處理財產損益”（結轉凈損失時通常轉入“營業外支出”）等，這將直接影響企業的會計利潤和應稅所得。還有的“進項稅額轉

出”會計入“在建工程”、“固定資產”、“長期股權投資”等科目，雖然并未影響當期的應稅所得，但隨著在建工程的完工、折舊的計提，以及長期股權投資的轉讓處置，相應的增值稅將在以后的期限內影響企業的會計利潤和應稅所得。因此對于進項稅額轉出的業務需要會計人員在賬務處理、申報企業所得稅時予以關注，以正確計算企業損益，同時降低企業涉稅風險。

第二篇：賬務處理

一、小型施工企業、裝修公司的相關概念

（1）施工企業又稱建筑企業，指依法自主經營、自負盈虧、獨立核算，從事建筑商品生產和經營，具有法人地位的經濟組織。

施工企業從事房屋建筑、公路、水利、電力、橋梁、礦山等土木工程施工。它包括建筑公司、設備安裝公司、建筑裝飾工程公司、地基與基礎工程公司、土石方工程公司、機械施工公司等。

施工企業國際上通稱承包商，按承包工程能力分為工程總承包企業、施工承包企業和專項分包企業三類。

①工程總承包企業：指從事工程建設項目全過程承包活動的智力密集型企業。

②施工承包企業：指從事工程建設項目施工階段承包活動的企業。

③專項分包企業：指從事工程建設項目施工階段專項分包和承包限額以下小型工程活動的企業。

（2）裝修公司是為相關業主提供裝修方面的技術支持，包括提供設計師和裝修工人，從專業的設計和可實現性的角度上，為客戶營造更溫馨和舒適的家園而成立的企業機構，這種企業機構一般帶有盈利性。現在的裝修公司一般是設計與裝修相結合的經營模式。裝修公司的分類：

①中小型裝修公司：一般就是設計師、施工經理從裝飾公司出來，自己創建的公司，一般只是單方面比較強，公司綜合能力一般。

②主流裝修公司：目前加盟類的品牌公司，越來越多，他們一般管理有固定的流程，主材有自己的聯盟品牌。

③高端設計工作室、部分高端工裝公司、主流家裝公司高端設計部。這些機構都能提供很好的設計和施工，優點是因為專注所以卓越，設計和施工投入的精力都很到位，裝修效果自然到位，全部采用主流品牌的材料更容易出效果。

第三篇：酒店業賬務處理

酒店業賬務處理

1、每日營業收入傳票的編制

編制收入傳票的依據是每日銷售總結報告表和試算平衡表。

收入憑證的編制方法是：

借：應收帳款——客帳

應收帳款——街帳——明細

應收帳款——團隊

銀行存款

貸：營業收入

應付帳—電話費

2、街帳、客帳分配表統計

街帳、客帳包含外單位宴會掛帳、員工私人帳、優惠卡及應回而未回帳單等內容，收入核數員每天要填寫街帳、客帳統計表，進行分配。及時準備將費用記錄到每一帳戶中。作到日清月結，為月末填寫街帳、客帳匯總表做準備。

3、客人清算應收款后帳務處理

客人接到賓館催款通知后，規定在30天之內向賓館結算應收帳款。當客人付款時，賓館應開正式收據呈交客人，作為結算憑證。收入核數員便根據客人付款內容及金額，每天進行帳務處理：在編制記帳憑證前，首先查明該公司帳號、帳項參考號碼及付款內容，并填寫在每日現金收入記錄表中。

4、超60天應收款掛帳催款

根據月結應收款對帳單記錄及帳項，分析報告內容。對凡是超60天以上應收款掛帳客戶，進行再次催款，知副本寄給客人；對客人提出的問題要及時給予答復，協商解決辦法，為盡快清算應收帳款排除障礙。

5、負責將編制的記帳憑證輸入財務電腦系統。

二、成本及應付款組工作程序

成本及應付款組是用好資金、管好資金的重要機關。加強資金的管理與監督，是成本核算員的重要職責之一，每一名核算員要了解并掌握資金的來龍去脈，控制成本費用開支標準，使資金得以正常周轉及運用。其工作的主要內容有：

（一）支票領用及結帳

采購員根據當天所采購的具體內容，由采購部主管批準后，將購貨發票、及驗貨單送往財務部辦理結帳手續。結帳時，成本核算員要檢查發票的五大要素：A.發票簽發日期；B.購貨品名；C.購貨數量及單價；D.大小金額是否一致；E.持票單位公章。檢查驗貨憑證與發票金額是否一致，經辦人、驗貨人、收貨人簽字是否齊全，并注銷采購單。經審核無誤后，將金額及購貨內容填寫在支票領取登記簿上，即可轉入每日銀行支出統計。

（二）每日銀行支出數統計

支出出納員要將每天各銀行支出金額提供給收入出納編制銀行日報表。在統計前，首先按支票號碼順序及轉帳承付單發生時間，填寫支出登記簿，注明銀行支出日期，付款單位名稱，付款金額及購貨內容。按結帳程序復核無誤后，即可編制各銀行支出表。統計表一式兩聯，一聯交收入出納作為編制銀行日報表的依據，另一聯作為復核及備查之用。統計表內各銀行支出額，要與每天填寫支出登記簿金額一致。

（三）、支出憑證編制程序

支出憑證按照權責發生制的會計核算原則，及會計科目使用說明，準確無誤地反映在帳戶中，支出憑證編制程序為：

1、填寫付款單位名稱；

2、填寫付款日期；

3、填寫經濟業務內容摘要；

4、填寫會計科目及帳號；

5、填寫經濟業務發生額。

（1）資產類

①現金

每項現金分人民幣和外匯兩類。

核算酒店庫存現金，找數備用金和零用金備用金。

設置“現金日記賬”，根據收付憑證，按照業務發生順序，逐日登記。

②銀行存款

核算酒店存入銀行的各種存款。

“根據人民幣、外幣（主要折為美元）等不同貨幣存入不同銀行，分別設置”銀行存款日記賬“，根據收、付憑證日逐筆登記，結出余數。

采用人民幣為記賬單位，對美元或其他外幣存款，在登記外幣金額的同時，按當日銀行匯率折合人民幣登記。

③應收賬款

核算酒店商業大樓、公寓住宅大樓、餐館、商場及其附屬項目的營業收入中對方的欠款。

分旅行社、公司、單位、客賬、信用卡、租戶、街賬等不同類項，按團體或個人設分戶賬。

設立專人負責催收賬款，對不能收回的賬款必須查明原因追究責任，并取得有關證明。報財務總監和總經理批準，轉為壞賬損失。

④其他應收款

核算應收賬款不包括的其他應收款，包括按金，應付保險賠償等。

按不同貨幣和債務人每月編制明細表進行核算。

⑤待攤費用

核算已經發生，但應由本期和以后時期分別負擔的各項費用，如持攤保險費等。

對支付金額較少，不超過人民幣多少（由酒店定）以下的費用，不入本科目。

每項待攤費用一般在12個月內分攤完畢。

⑥存貨

核算餐廳制作食品用的原材料、油味料、半成品、煙、酒、飲品等庫存商品和存入倉庫暫未領用的物料、用品及為包裝銷售食品而儲備的各種包裝容器。

各咎存貨按不同類別倉庫設專人管理，按品名設明細賬登記，定期盤點。

⑦其他流動資產及按金

不屬于以上六個科目的流動資產屬于本科目核算

根據不同類型或項目，每月編制明細表進行核算。

⑧固定資產

核算所有固定資產的原價。

所謂固定資產是指使用年限在一年以上，或單價在人民幣多少（由酒店定）以上的房屋、建筑物、機器設備、運輸設備和其他設備。

第一批購入的營業性設備，如布草、瓷器玻璃器皿、金銀器等，雖在人民幣多少（由酒店定）以下，也屬于固定資產。

⑨累計折舊

核算固定資產的提取固定資產折舊額標準，按項目提取折舊額，并設置登記卡登記。

根據合作經營合同的精神，每月提取的折舊額，優先用于歸還資本。

⑩開辦費（指新建酒店）

核算為籌辦企業而支付的費用。本科目在開業后多少個月攤銷由酒店定。每月分攤所得資金優先用于歸還投資者。

11.其他遞延費用

核算一次支付金額較大、收效時間較長、不應作本期全部負擔的費用，如設備保養費、廣告費、在未還清本息前的固定資產更新等。

每項金額通常需要超過人民幣10萬元以上或由酒店定。

按項目根據收效時間按期轉入費用。

（2）負債類

①應付賬款

核算購入的設備、用品、餐廳用的食品原材料、飲品及接受勞務供應而拖欠的款項。

對往來款項較大及往來次數頻密的單位，按不同貨幣和單位戶名分別設立明細賬。

②應付工資

核算本期應付給員工的各種工資，包括固定工資、浮動工資、獎金和補貼等。

按應付工資的明細賬核算。

③應付稅金

核算應付的各種稅金，如工商統一稅、所得稅、牌照稅等。

按稅金種類設明細賬登記。

④其他應付賬及稅金

核算應付賬款、應付稅金以外的其他各項應付款，包括應付手續費、應付賠償費、存入保證金、各種暫收預收款等。

按不同類別，不同貨幣和債權人每月編制明細表進行核算。

⑤預提費用

核算預提計入成本、費用而實際尚未支付的一宗一次支付人民幣多少錢范圍內的各項支出。超過范圍須經職權單位或人員批準。

按費用性質設明細賬。

⑥社會勞動保險基金

核算按規定提取的社會勞動保險基金。此科目要?？顚Ｓ谩?/p>

⑦待還投資

此科目為貸款科目，為核算本年應歸還的投資數，其金額應匯而尚未匯出之數。

（3）資本類

①實收資本

核算資本總額。

按投資者戶名設明細賬。

②歸還資本

本科目為借方科目，以每年未分配利潤加固定資產折舊及推銷開辦費之同數量資金，撥作歸還資本之用，累積金額即為歸還總數。

③本年利潤

核算本年內實現的利潤（或虧損）總額。

結算時將營業收入、營業成本、費用、匯兌損益和營業外收支等各科目的余額分別轉入本科目，在本科目內出本年實現的利潤（或虧損）、最后將余額轉入“未分配利潤”。

④分配利潤

核算酒店利潤的分配和歷年利潤分配后的結存金

（4）損益類

①營業收入

核算酒店經營范圍內的各項業務收入。

營業收入分為：

酒店收入：客房、餐飲、出租汽車、洗衣、舞廳、游戲機、音樂茶座、電話、電傳、健身房、桑拿浴室、桌球、網球、保齡球、音樂廳、美容中心。

住宅大樓收入：出租高級公寓租金及大樓其他收入。

商業大樓收入：出租寫字樓及大樓其他收入。

商場收入：自營商場收入、出租商場租金及商場其他收入。

其他收入：不屬于上列收入的劃為其他收入。

②營業稅金

根據各項營業收入的不同稅率，核算本期應負擔的工商統一稅、土地使用費及其他費用和稅金。

根據各項營業稅分別列賬登記。天財會計導航（http://www.tmdps.cn）帶您進入會計世界！

③營業部門直接成本。

核算營業過程中支付的直接成本支出。

④營業部門直接費用

核算能夠劃分各部門發生的各項費用。

根據營業收入的各部門劃分作為本科目的子目和細目。

各部門直接費用中除“薪金及有關費用”子目外，其余子目根據各部門或各項業務的不同性質及需要分別命名。

⑤非營業部門費用

薪金及有關費用：凡所有屬于行政及一般部門，如市場推廣（公共關系“銷售”）部，物業操作及保養部的薪金及有關費用劃歸此項目。

其他間接費用：如行政及一般費用、市場推廣費、物業操作及保養費、能源供應費。

上述四類費用的子目將根據不同性質及需要分別命名。

⑥營業外收支

匯兌損益：核算因匯率差異而發生的匯兌損益、并以實現數為。記賬匯率的變動，有關外幣各賬戶的賬面余額均不作調整。

保險費、借款利息：房屋和內部保險的各種費用及正常經營所需的利息的支出（可用銀行存款利息收入沖減本科目）。

售賣資產損益：核算提前報廢或出售的單價在人民幣多少錢（由酒店定）以上固定資產的變價凈收入與該項固定資產凈值的差額。

⑦推銷開辦費

核算籌備開業而發生的開辦費按月分攤。

酒店經營活動中提出的攤銷開辦費資金用于歸還投資資本。

⑧固定資產折舊

核算固定資產按月提取的折舊費。

提取的折舊資金通常用于歸還投資資本。

⑨投資利息

根據投資總額按期核算應付利息。

提取利息金額用于歸還資本的利息。

第四篇：外貿企業賬務處理

三、外貿企業成本、費用、稅金等的核算和帳務處理： 1.首先說說外貿企業出口退稅的核算流程：

a、購進用于出口的貨物時，根據取得的增值稅發票做： 借：庫存商品

借：應交稅費-應交增值稅-進項稅額 貸：應付賬款、預付賬款等

b、根據出口退稅申報表計算出的應退稅款做（計提應收出口退稅）： 借：應收出口退稅

貸：應交稅費-應交增值稅-出口退稅

同時計算出本月不予抵扣和退稅的增值稅進項稅額＝增值稅發票上注明的進項稅額-出口退稅申報表計算出的應退稅款。并將該差額計入本期的主營業務成本： 借：主營業務成本

貸：應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出 c、根據銀行退回的出口退稅收款回單做： 借：銀行存款 貸：應收出口退稅

2.外貿企業出口貨物的成本核算：

a、單票對應的外貿企業出口貨物成本＝購進貨物增值稅發票上的不含稅金額+不予免征和抵扣的增值稅進項稅額+為出口貨物而發生的路運費、港雜費、保險費等直接費用+分攤的與出口貨物沒有直接關系的期間費用。b、會計分錄：

發生的與出口貨物有直接關系的費用時：

借：庫存商品（包括路運費、港雜費、出口保險費等等）貸：應付賬款等 結轉購進貨物成本時： 借：主營業務成本 貸：庫存商品

結轉不予抵扣和退稅的增值稅進項稅額時（與前面相同）： 借：主營業務成本

貸：應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出 根據出口成本計算表： 借：本年利潤 貸：主營業務成本 根據期間費用分攤計算表： 借：本年利潤 貸：管理費用 貸：銷售費用 貸：財務費用

外貿企業會計處理實務篇

一、出口商品采購的核算

出口商品采購是外貿企業經營的起點，也是外貿企業會計核算和資金管理的重要環節。因此對外貿企業出口商品采購的核算必須能夠集中、全面地反映其出口商品采購情況。

1、入帳時間出口商品采購的入帳時間應以取得出口商品所有權或實際控制權為準，即取得商品入庫單和增值稅專用發票等有關結算憑證。

2、帳戶設置

⑴、“庫存出口商品”帳戶，該帳戶系資產類帳戶，核算企業全部自有庫存出口商品。同時采取進價核算，按出口商品的實際采購成本記帳。借方反映已驗收入庫的商品進價；貸方反映企業銷售商品結轉的商品銷售成本。

⑵、“經營費用”帳戶。該帳戶系損益類帳戶，核算企業在購銷存環節發生的應由企業負擔的進貨運雜費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲保管費、檢驗費、廣告費、業務人員工資福利等。

⑶、“應交稅金”帳戶。該科目系負債類帳戶，核算企業應交納的各種稅金。該帳戶在企業出口商品采購階段通過應交增值稅子目反映企業購進商品或接受應稅勞務的進項稅額情況。

⑷、“銀行存款”或“應付帳款”帳戶。在此階段主要反映已付或應付供貨企業的貨款。例

1、某外貿企業購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元，另支付運費200元。單據齊全后，財務部核算員做如下會計分錄： 借：庫存出口商品——運動鞋40000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）6800 經營費用——運雜費200 貸：銀行存款47000 如果因商品質量瑕疵等原因無法出運，外貿企業與工廠協商后退貨的，由外貿企業到當地主管國稅局開具《進貨退出及索取折讓證明單》，銷貨企業憑此證明單開具紅字發票。購貨企業憑對方開具的紅字發票入帳。

例

2、某外貿企業購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元，貨款已支付。后來發現，該批運動鞋存在嚴重的質量問題，經與銷貨企業協商做退貨處理，銷貨企業按規定開具了紅字發票。財務部核算員做如下會計分錄： 借：應收帳款-46800 庫存出口商品——運動鞋-40000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）-6800

二、出口商品銷售的核算

外貿企業的出口銷售方式較多，主要有自營出口銷售、代理出口銷售、加工補償銷售以及代銷國外商品。本章主要講述自營出口銷售和代理出口銷售會計核算。進料加工和加工補償貿易將在第八章講述。

1、自營出口銷售的核算

一般貿易的出口商品包括直接出口、轉口出口、托售出口、進料加工復出口以及樣展品的出口，均在“自營出口銷售”科目下按商品分戶核算。

1）、入帳時間。自營出口銷售收入的核算，不論是海、陸、空、郵出口，均以出口企業取得正本提單并以全部單據向銀行議付之日為銷售收入的實現并以此確認入帳時間。2）、科目設置。

⑴、“庫存出口商品”帳戶。見第二章。

⑵、“自營出口銷售收入”帳戶。該帳戶系損益類帳戶。其貸方反映自營出口銷售收入；支付的外幣運費、保險費、傭金等以及退貨或對外理賠時沖減的收入。后兩類情況用紅字記帳。

⑶、“自營出口銷售成本”帳戶，該帳戶系損益類帳戶。借方反映結轉的銷售成本和增值稅退稅差額以及用紅字沖減退貨成本

⑷、“應收外匯帳款”帳戶，該科目系資產類帳戶。借方反映應收外匯貨款，貸方反映已經收回的外匯貨款，期末余額反映尚未收回貨款。

⑸、“預收外匯帳款”帳戶，該科目系負債類帳戶。借方反映出口實現時轉銷的預收貨款，貸方反映預收客戶的定金或貨款，期末余額反映尚未轉銷的預收貨款。

“應收外匯帳款”和“預收外匯帳款”帳戶，采用復幣式帳頁，即一般以人民幣為記帳本位幣，同時又要核算外幣（主要以美元為主）金額。此兩帳戶由外幣折算成人民幣時應選擇入帳（議付）當天或本期1日的匯率中間價做為記帳匯率。

3）、入帳金額。對外貿易銷售收入的入帳金額一律以FOB價為基礎，以FOB價以外的價格條款成交的出口商品，其發生的國外運費、保險費及傭金等費用支出，均應作沖減銷售收入處理。

例

3、某外貿企業購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元。該貨物出運后，單證部已經持相關單據向銀行議付，并將商業發票、提單副本交財務部。發票金額為CIF＄6000，預計海運費＄300，當日匯率為8.00元。作如下分錄：

借：應收外匯帳款＄6000￥48000 貸：自營出口銷售收入＄6000￥48000 預提海運費

貸：自營出口銷售收入-＄300-￥2400 預提費用＄300￥2400 在實際操作過程中，一般在期末按海運費、保險費以及傭金等匯總數預提。支付時直接沖減自營出口銷售收入。

由于專業外貿公司一般是先有國外定單，然后再收購，所以外貿企業銷售庫存出口商品一般采取個別計價法。在發出商品時，根據發出商品的實際數量、金額結轉庫存出口商品成本，同時將增值稅征退差額轉入自營出口銷售成本。做如下會計分錄： 借：自營出口銷售成本40000 自營出口銷售成本1600 貸：庫存出口商品40000 貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）1600 同時，計提應收出口退稅 借：應收出口退稅5200 貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）5200

2、代理出口銷售的核算

代理出口銷售業務是指外貿企業代理國內委托方辦理對外洽談、簽約、托運、交單及結匯的全過程，或只代辦對外銷售及交單結匯的出口業務。如只代委托方辦理對外成交，而不負責發運及交單結匯，或只辦理發運、加工、整理、改裝等部分業務，均不屬于代理出口業務。代理出口銷售業務的盈虧應由委托方負擔，即受托方不墊付商品資金，不負擔基本費用，不承擔出口銷售盈虧，可按代理協議收取代理手續費。

⑴、帳戶設置。委托方與受托方之間結算代理出口業務的款項時，通過“應收帳款”或“應付帳款”帳戶。同時設置“代理出口銷售收入”、“代理出口銷售成本”、“應收外匯帳款”等帳戶。

⑵入帳時間。根據會計制度的相關規定，委托人在向受托方交付委托代銷商品時就應該納入受托方的會計核算和監督之下，但是鑒于對外交易這種特殊的貿易方式特別是門到門等貿易方式的出現，受托方無法對受托代理出口商品進行有效監控，所以在在實際操作中，一般在代理出口銷售結匯，并與委托方辦理結算后在入帳。

例

4、某外貿企業受國內某企業委托，代理出口運動鞋100箱，每箱36雙，價值46800元。代理手續費為3%。該貨物出運后，單證部已經持相關單據向銀行議付，并將商業發票、提單副本交財務部。發票金額為CIF＄6000，預計海運費＄300，當日匯率為8.00元。作如下分錄：

借：應收外匯帳款＄6000￥48000 貸：代理出口銷售收入＄6000￥48000 結轉成本 借：代理出口銷售成本46560 貸：應付帳款46560 代墊海運費時，做如下分錄： 借：應付帳款2400 貸：銀行存款2400 支付委托方代理款項 借：應付帳款44160 貸：銀行存款44160 計提營業稅（稅費交納的會計分錄略）借：代理出口銷售成本79.2 貸：應交稅金—應交營業稅72 應交稅金—應交城建稅5.04 其他應交款——教育費附加2.16 由于代理出口商品的出口退稅歸委托方，一般由受托企業負責去所在地稅務局開立代理出口退稅證明，由委托方持證明和相關單據向當地退稅主管機關辦理，所以，在對代理出口銷售進行核算時，一般不涉及出口退稅的核算。

三、出口商品結匯的核算

結匯是外貿企業安全回籠貨款的標志，是一票業務貿易階段的終結。在結匯時，出口企業可以按照銀行當天的外匯牌價（買入價）結售給外匯指定銀行，也可以根據自己付匯的需要留取部分外匯。在對結匯進行會計核算時，應注意匯率的變化。結匯時的銀行外匯買入價低于做帳時的匯率，記入匯兌損益科目的借方，反之做入貸方。

例

5、某外貿企業購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元。該貨物出運后，單證部已經持相關單據向銀行議付，并將商業發票、提單副本交財務部。發票金額為CIF＄6000，預計海運費＄300，當日匯率為8.00元。2006年4月14日，銀行通知該貨款到帳，并出具了結匯水單。水單顯示：當天銀行買入價7.90元，并扣除了銀行電報費、托收費100元，國外銀行扣費用USD20。做如下分錄： 借：銀行存款——人民幣戶47142 財務費用——銀行手續費100 匯兌損益598 貸：應收外匯帳款＄6000￥48000 自營出口銷售收入-＄20-￥160 如果2006年4月16日結匯時銀行買入價為8.1元，其他條件同例5。做如下分錄： 借：銀行存款——人民幣戶48338 財務費用——銀行手續費100 貸：匯兌損益598 應收外匯帳款＄6000￥48000 自營出口銷售收入-＄20-￥160 如果企業需要自留外匯，不經過結售匯環節，其他條件如例5，則做如下分錄： 借：銀行存款——美元戶47142 財務費用——銀行手續費100 匯兌損益598 貸：應收外匯帳款＄6000￥48000 自營出口銷售收入-＄20-￥160 從上例可以看到，我們為了簡便，將結匯收入記入銀行存款——美元戶時選擇的匯率是結匯當天的銀行買入價。但是嚴格地講應該按照會計制度規定選擇當天或當月1日的市場價，一般理解為中間價，稅法也有類似的規定。

以上對外貿企業的購、銷、結匯三個環節的會計核算，我們俗稱為“三大帳”，做了簡要地介紹。下面再介紹一下其他有關業務環節的會計核算。

四、出口轉內銷的核算

作為專業外貿企業來講，對外貿易是其主營業務，一般較少涉及內貿。但是原用于外銷的商品因為質量瑕疵或市場變化等原因導致客戶取消定單，最終無法出運而又無法退貨給工廠的情況下，為加速資產流動，避免更大的損失，一般轉為內銷處理。相對于外銷而言，對其銷售和結算的會計處理都不盡相同。

例

6、某外貿企業購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元。后因質量問題，國外客戶取消定單，遂轉作內銷處理，作價49140元，并開具了增值稅專用發票，貨款已回籠。做如下分錄：

首先將該批運動鞋由“庫存出口商品”帳戶轉到“庫存內銷商品”帳戶核算。借：庫存內銷商品——運動鞋40000 貸：庫存出口商品——運動鞋40000 然后做銷售并結轉成本

借：銀行存款——人民幣步49140 貸：其他銷售——內銷42000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）7140 借：其他銷售——內銷42000 貸：庫存內銷商品——運動鞋42000 計提城建稅、教育費附加 借：其他銷售——內銷34.00 貸：應交稅金——城建稅23.80 其他應交款10.2 月底，交納應交增值稅、城建稅、教育費附加 借：應交稅金——城建稅23.80 應交稅金——應交增值稅（已交稅金）340.00 其他應交款——教育費附加10.20 貸：銀行存款——人民幣帳戶374.00 一般來講，出口轉內銷商品都是虧本處理的，增值稅進項金額大于銷項金額，勿需交納增值稅。

五、出口退稅的核算

出口退稅是國家為鼓勵貨物出口，提升我國商品在國際市場上的競爭力，由退稅主管機關對有出口經營權的企業，在貨物報關出口并在財務上做銷售后，提交的申報退稅憑證核準后退還國內段已交或應交的增值稅或消費稅。相對于有出口經營權的生產企業來言，專業外貿公司的退稅的計算、申報、核算都比較簡單。

1、正常情況下的核算

例

7、某外貿企業購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元。該批貨物已經報關出口并結匯，公司財務上也已做銷售帳。運動鞋的退稅率為13%，公司將退稅所需資料報送退稅主管機關，經審核后準予退稅，公司已收到退稅款。在銷售時，做如下分錄： 借：應收出口退稅5200 貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）5200 無法退稅的差額做入銷售成本 借：自營出口銷售成本1600 貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）1600 收到退稅款時，做如下會計分錄： 借：銀行存款5200 貸：應收出口退稅5200 如果出口消費稅應稅貨物的退稅，會計處理為： 借：應收出口退稅 貸：自營出口銷售成本 借：銀行存款 貸：應收出口退稅

2、發生退貨的核算

退貨時作沖回處理。如果是資產負債表日后事項，應將損益類科目通過“以前損益調整”科目處理。

3、出口征收增值稅的核算

根據財稅[2004]116號文件規定，對財稅[2003]222號及其他有關文件規定的不予退（免）稅的貨物，應計提銷項稅額。

例

8、某外貿企業購進紙張100箱，合同價共計468000元。該貨物已經出運，單證部持相關單據向銀行議付，并將商業發票、提單副本交財務部。發票金額為FOB＄60000，預計海運費＄3000，當日匯率為8.00元。銷項稅額=（60000×8）÷（1+17%）×17%=69743.59元 會計分錄如下：

借：應收外匯帳款＄60000￥480000 貸：自營出口銷售收入410256.41 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）69743.59 結轉成本

借：自營出口銷售成本400000 貸：庫存出口商品400000 計算應交納的增值稅（城建稅、教育費附加等忽略）應交納增值稅=69743.59-68000=1743.59 借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金）1743.59 貸：銀行存款1743.59 因為結匯等環節的會計處理與正常的自營出口銷售一致，在以上章節已經介紹，這兒不再重復講述。

六、外幣費用的核算

外貿企業的貨物出運后，經常需要支付外幣費用。會計核算時對此的處理是，只要是外幣費用，一般沖減自營出口銷售收入或代理出口銷售收入。

1、運費

同例3。商品出運后，貨代公司開具海運費發票，支付運動鞋運費＄300。做如下會計分錄：

借：預提費用＄300￥2400 貸：銀行存款2400 如果銷售時未單獨對海運費預提或匯總預提，可以將該海運費直接沖減自營出口銷售收入。

2、保險費

同例3，該貨物出運時投保了出口信用險，保險費為＄50。會計分錄為： 貸：自營出口銷售收入-＄50￥-400 銀行存款400

3、傭金

國外客戶傭金一般分為兩種：一是在出口發票內注明扣除××傭金，即明傭；一種是在合同中規定傭金率及付傭方式，結匯后另行支付，即暗傭。明傭的會計處理是在銷售時直接扣除應收外匯帳款和銷售收入。暗傭的會計處理方式是：經外管局核準支付后直接沖減銷售收入。

同例3，還批貨物需要支付國外客戶暗傭金＄100。公司已經外管局同意并支付。會計分錄為：

貸：自營出口銷售收入-＄100￥-800 銀行存款800

七、其他有關業務的核算

1、進料加工業務的核算

進料加工是指企業自行（或委托其他單位）進口原輔材料，通過自行加工或以委托、作價形式加工成品后再行復出口的業務。因此，進料加工實際上應通過進口、加工及出口的過程。舉例說明如下：

例

9、某外貿企業為出口一批一次硫化鞋，需要進口天然橡膠10噸。進口合同約定價值20000美元（銀行當天美元賣出價為8元）企業憑全部進口單證做如下會計分錄： 借：商品采購200,000 貸：銀行存款200,000 交付進口稅金

為加工復出口，進口的原輔料件，根據出事對應出口合同的具體情況，海關實行減免進口關稅及進口增值稅制度。即進出口合同需用數量基本一致時，可以免征或少征；無法提供對應合同時，則執行減免85%的征稅制度。如果需要交納進口稅金則做如下會計分錄：

借：應交稅金——應交進口關稅 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

然后將關稅計入進口成本。借：材料采購 貸：應交稅金——應交進口關稅

進口材料入庫時。借：材料物資200,000 貸：材料采購200,000 作價加工形式——外貿企業對進口料件采用作價方式進行加工，應根據所訂加工合同，憑物流或御侮部門開具的出庫單、增值稅專用發票，以及加工單位開具的收據，假設例9中，該批橡膠作價351000元。做如下會計分錄： 借：銀行存款351,000 貸：其他銷售——作價加工300,000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）51,000 借：其他銷售——作價加工200,000 貸：材料物資200,000 收回加工成品應憑物流或業務部門開具的入庫單及加工單位開具的增值稅專用發票做如下分錄：（假設工廠開具的增值稅專用發票是468000元）借：庫存出口商品400,000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）68,000 貸：銀行存款468,000 委托加工形式——企業進口料件以委托形式進行加工，根據委托加工協議，憑物流或業務部門開具的出庫及加工憑證，以及加工單位開具的實物收據，做如下會計分錄： 借：委托加工商品200,000 貸：材料物資200,000 支付交工單位加工費時，應憑物流或業務部門開具的入庫單，以及加工單位開具的增值稅專用發票做如下會計分錄：（假設加工費117,000元）借：委托加工商品100,000 應交稅金——應交增值稅（進項稅金）17,000 貸：銀行存款117,000 借：庫存出口商品300,000 貸：委托加工商品300,000 根據《出口貨物退（免）稅管理辦法》21條規定：進料加工應先填具“進料加工貿易申報表”，報經退稅主管機關同意簽章后，并據此報征稅機關，對進料加工作價部分銷項稅額不計征入庫，出口企業辦理退稅時，由退稅主管機關在退稅額中抵扣。

2、加工補償出口銷售的核算

加工補償貿易出口方式是不同于自營出口銷售和代理出口銷售的一種新的對外貿易方式。加工補償出口業務包括對外加工裝配和中、小型補償貿易兩個內容。加工裝配業務也稱來料加工，是指由外商提供一定的原材料、零配件、元器件，必要時提供某些設備，由我方工廠按對方要求加工或裝配成品交對方銷售，我方收取工繳費。中、小型補償貿易簡稱補償貿易，是指國家重點的大型補償貿易項目以外的一般輕紡產品、機電產品、地方中小型產品和某些農副產品，由外商提供技術設備和必要的材料，由我方生產后以直接生產的產品償還。加工補償貿易是我國在改革開放初期為實現利用外資，節約外匯資金的目的采取的一種貿易方式，廣東、福建等沿海地區最早利用并發展了加工貿易補償出口銷售，取得了可觀的經濟效益和社會效益。隨著我國外匯儲備的增加、生產技術的提高，加工補償貿易出口銷售已經很少。這里就簡單地介紹一下涉及的會計分錄： 1）、補償貿易 引進設備時： 借：固定資產 貸：長期應付款

以生產的產品抵償設備款，同時結轉成本 借：應收外匯帳款 貸：其他銷售——補償貿易 借：其他銷售——補償貿易 貸：庫存商品

借：長期應付款——補償貿易 貸：應收外匯帳款 2）、來料加工

如果外貿企業收到外商不計價原輔材料時，應憑業務或物流部門開具的加蓋“來料加工”戳記的入庫單，連同外商交來的進口單證，通過表外科目核算。

如果外貿企業收到外商原輔材料需要作價時，應根據有關入庫憑證及規定價格做如下會計分錄：

例

10、某外貿企業收到外商提供的加工服裝面料36,000米，該面料作價USD4，入庫當天銀行外匯中間價折合1美元8元人民幣。借：材料物資——××客戶——服裝面料1,152,000 貸：應付外匯帳款——美元——××客戶＄144,0001,152,000 對外商提供的原輔材料在撥交加工廠生產時，應憑業務或物流部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，做如下會計分錄： 借：應收帳款——來料加工廠1,152,000 貸：材料物資——××客戶——服裝面料1,152,000 在加工廠交成品時，應按合約價格及耗用原料，以及規定的加工工繳費（假設為30,000元，如果是以外幣計價的工繳費應按入庫當天的銀行中間價核算），根據業務或物流部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單，做如下會計分錄： 借：庫存出口商品——××客戶——加工成品名稱1,182,000 貸：應收帳款——來料加工廠1,152,000 應付帳款——來料加工廠30,000 收到業務或物流部門交來的成品已出運的有關出口單證及向銀行交單的聯系但時，應根據出口發票做如下會計分錄：

借：應收外匯帳款——加工補償貿易——××客戶30,000 應付外匯帳款——美元——××客戶1,152,000 貸：其他銷售——加工補償——加工成品名稱1,182,000 結轉成本

借：其他銷售——加工補償——加工成品名稱1,182,000 貸：庫存出口商品——××客戶——加工成品名稱1,182,000 外貿企業辦理出口退稅操作流程

一、出口退稅資格的認定

外貿企業應在商務廳辦理從事進出口業務備案登記之日起30日內填寫《出口貨物退（免）稅認定表》（一式三份），并攜帶以下資料到市國稅局進出口稅收管理處辦理認定登記（原件和復印件，審核后原件退回）

1.對外貿易經營者備案登記表或者代理出口協議 2.自理報關單位報關注冊登記證書 3.外商投資企業需提供批準證書

二、出口退稅申報系統軟件的下載、安裝、啟動、維護

（一）軟件下載:

中國出口退稅咨詢網：http//:www.tmdps.cn/ 安徽國稅網：http//:www.tmdps.cn/

合肥國稅網：http//:www.tmdps.cn/hfgsww/

（二）安裝、啟動（演示）

1、系統安裝

執行安裝文件，按提示操作即可,應安裝在C盤。在系統安裝完成后，請重新啟動計算機時。

2、啟動

點擊桌面圖標“外貿企業出口退稅申報系統9.0版”或執行“開始”----“程序”----“出口退稅電子化管理系統”----“外貿企業出口退稅申報系統V9.0版”，系統開始運行。在申報系統安裝完畢后應讀入最新退稅率庫文件(如系統或退稅率庫升級，要及時更新)

3、運行退稅申報系統

系統顯示登陸界面后，輸入系統默認的管理員用戶名：小寫“sa”，密碼為空，在“當前所屬期”中輸入本次申報期后，點擊“確認”，即可進入系統主菜單。

特別注意：“當前所屬期”自動生成數據采集時的“申報年月”，為了操作方便并保證準確錄入“申報年月”，建議在每次數據采集前，按本次申報資料中報關單日期最遲的日期，先確定“當前所屬期”。

如：本次申報有1份報關單，出口日期為2008年10月5日，則可將“當前所屬期”錄為200810；如：本次申報有20份報關單中，最大日期為2008年12月19日，則可將“當前所屬期”錄為200812。（注：如跨應分開申報）

（三）、系統維護

注意：只在首次使用時需要做且必須做以下工作外，不再做其他操作，否則可能引起運行出錯。建議：進入系統后或具體操作前，詳細閱讀幫助文件。

1、系統初始化。注意：中間無需做初始化。若確需初始化，應先將系統數據備份。

2、修改系統配臵

（1）、部門代碼，執行“系統維護代碼維護海關商品碼部門代碼”，選擇“修改”或“增加”進行部門代碼維護。

建議業務量較大的公司分設部門代碼，其他公司不設。注意：申報系統的部門代碼必須與退稅登記中的部門代碼一致，如有增加，必須報告退稅機關負責退稅資格登記的受理人員。

（2）、系統配臵設臵與修改

執行“系統維護系統配臵系統配臵設臵與修改”進入編輯畫面，點擊“修改”對系統配臵字段作如下操作（以下未列字段可不操作）：

企業代碼：即本企業的10位海關注冊登記編碼，如3401910001；

納稅人識別號：即本企業的納稅識別號15位號碼； 企業名稱：本企業的工商登記全稱；

計稅計算方法：輸入數字“2”，單票對應法； 開戶銀行名稱：如“中國銀行安徽省分行營業部” 銀行帳號：與上述開戶行對應的退稅專用帳號； 換匯成本檢查：選“T”；

進貨足額檢查：選“2”，同時檢查增值稅、消費稅； 是否預申報：選“T”。此處選擇對數據加工處理有影響。

是否分部門核算：不分部門核算，選“F”；分部門核算，選“T”；如果企業要分部門核算，則選“T”，并且要進入“系統維護”之“代碼維護”中的“部門代碼”，點擊“增加”或“修改”，進行部門代碼維護；并且要與退稅登記表的部門代碼一致。

是否分部門申報：選“F”，不分部門申報；

外貿企業出口退稅申報系統是用系統配臵中“分部門核算”屬性來解決分部門審核，用“分部申報”屬性解決分部門申報。建議規模及業務量小的企業不使用“分部門核算”和“分部門申報”。

是否財務掛鉤：選“F”；

退稅機關代碼：輸入退稅機關所在地行政編碼，如合肥市國稅局“3401”；

退稅機關名稱：輸入退稅機關名稱，如合肥市局“合肥市國稅局”。

以上輸入完畢后，確認正確的，點擊“保存”并在提示信息中點擊“是”，完成系統配臵設臵，按提示進行系統重入。發現錯誤的，繼續修改。

（3）、系統參數設臵與修改 多用戶操作問題：網絡數據路徑的使用。

換匯成本上下限：上限8.0，下限5.0。超過系統設臵的上下限，會出現錯誤提示，但不影響退稅申報。企業應對有異常的數據進行檢查，確認后再申報。

（4）、系統口令設臵與修改

考慮系統的安全性，建議作如下操作：

在“系統維護”之系統配臵----“系統口令設臵與修改”點擊“增加”或“修改”，作如下操作：

用戶名：輸入數字或字母均可； 操作人姓名：錄入操作人漢字名稱；

操作人級別：輸入 “0”，其他字段不必錄入（日常操作時建議設臵為1或2，避免出錯）；點擊“保存”后按提示退出。

口令：點擊“修改口令”輸入數字或字母均可，如“1234”，按系統提示退出。

請操作者每次使用自己的口令進入系統。

用戶口令及操作權限。忘記口令的處理。Pass.dbf，pass.cdx。

（5）、如遇國家出口政策改變，涉及出口退稅率調整的，應及時下載最新退稅率庫文件，通過“系統維護”讀入（詳見安裝說明）。

三、出口退稅申報前準備事項

（一）、外貿企業在取得增值稅專用發票應當自開票之日起30日內辦理認證手續；在貨物報關出口之日起90天后第一個增值稅納稅申報截止之日收齊單證并辦結退（免）稅申報手續。

（二）、外貿企業應及時登錄“口岸電子執法系統”出口退稅子系統，核查并準確地確認和提交出口貨物報關單“證明聯”電子數據。

（三）、外貿企業必須將每一份出口貨物報關單與對應的增值稅專用發票的品名、數量、計量單位保持一致。

四、出口退稅申報

（一）申報明細數據錄入（申報中最主要的工作，不僅量大而且易出錯，務必詳細閱讀）

執行“基礎數據采集-----出口/進貨數據明細錄入”，進入操作窗口，點擊“增加”進入編輯窗口進行數據錄入，具體要求如下：

關聯號：必錄內容，一個內不能重復，一次申報可以有多個關聯號。

建議：

1、企業按“2位年+2位月+2位號批次+4位順序號”有規則編排關聯號。必須保證每一個關聯號下的進貨和出口數量相等，并且換匯成本正常。

2、對多條進貨（出口）對應一條出口（進貨）或多條進貨對應多條出口的，只使用一個關聯號，即原則上一張報關單對應一個關聯號； 部門代碼：只有分部門核算單位錄入。在“部門代碼”維護完成后，點擊下▼選擇。注意：進貨和出口的部門碼必須一一對應，同一部門碼項下同一商品的進貨和出口數量必須相等；

部門名稱：系統自動生成；

申報年月：本次申報的退稅所屬期，如“200811”，以本次申報報關單中日期最遲的月份為申報月份，如：本次申報有3份報關單，出口日期分別為“20080915”、“20081003”、“20081119”，那么本次的申報年月為“200811”。此欄按系統進入時顯示的“當前所屬期”自動生成，亦可以更改，為了操作方便并保證準確錄入“申報年月”，建議在每次進入系統前，應先對“當前所屬期”進行更改，以并與“申報年月”保持一致。

申報批次：即本月第幾次申報。如第一次輸入“01”，以此類推，當月不能重復。

序號：四位數字碼，特別注意，序號在一個關聯號內不能重復。如果一個月內有多次申報，可以按順序連續編排。在數據錄入時，可以都輸入“1”，在所有數據錄入結束后，進行數據分解，然后進行“序號重排”，建議按批次加順序號進行物理排序。

出口進貨標志：錄“0”，表示既有進貨又有出口；“1”表示只有進貨；“2”表示只有出口；

稅種：增值稅選“v”；消費稅選“c”； 出口發票號：即企業出口商品的外運編號； 報關單號：12位碼，由報關單右上角“海關編號”后9位碼＋0＋商品項號組成。注意：

1、當報關單上只有一條記錄時，錄入“9位碼＋0＋商品項號01”；

2、當報關單上有多條記錄時，有幾條記錄要逐條錄入幾次，在9位碼后面第一條加“001”，第二條加“002”，以此類推；

3、假如關單上有4條記錄，第三條不申報退稅，錄入時則不錄入“003”項，第4條記錄仍應錄“004”，其他不變。

出口日期：輸入報關單中的出口日期。

美元離岸價：錄入實際離岸價（FOB），計算換匯成本的依據。(若是其他幣種的需換算成美元，可通過“安徽國稅網→出口退稅”查詢)

核銷單號：9位碼，見核銷單右上角或報關單內的批準文號，如“069956703”，數字間不得留空格。委托代理出口的，此欄也應錄入，否則審核出錯。

代理證明號：若是委托其他外貿企業代理出口的貨物，輸入外貿企業提供的“代理出口貨物證明”右上角10位碼+2位項號（即2位年份+4位地區碼+4位順序碼+2位項號）；項號錄入規則同報關單項號；若自營出口的，此項為空，不得錄入任何內容；

遠期收匯證明：屬遠期收匯的，錄入外經貿主管部門出具的遠期收匯證明號；非遠期收匯的，此項為空，不得錄入任何內容；

出口備注：可錄可不錄。商品代碼：見關單中間左邊“商品編號”，區分以下情況錄入：①商品編碼僅為8位的，錄入8位商品編碼后補加“00”補成10位碼；②同一商品名稱相同，對應不同的征稅稅率，如征13在10位商品編碼后加1，征17則加2。

10位商品碼（征稅率不同），如：07129050901按13%征稅的其他大蒜，征13%退5%；071290450902按17%征稅的其他大蒜，征17%退13%。

消費稅貨物如：22座以下汽油型大馬力其他小客車消費稅從價定率征5%，代碼為8703249011，既征增值稅又征消費稅加1，錄入為87032490111；只征增值稅加2，錄入為87032490112。

商品名稱：系統自動生成，不須錄入； 單位：系統自動生成，不須錄入；

出口數量：與系統內商品代碼對應計量單位的報關單上相應數量，錄入的數量只能等于或小于報關單數量，如報關單數量為1000件，實際申報退稅950件，則錄入950件。

進貨憑證號：10位發票代碼+8位號碼；

退消費稅的，進貨憑證號錄消費稅專用稅票號碼，該號碼錄入，系統自動補錄到專用稅票號碼欄。規則是去稅收（出口貨物專用）繳款書字號的2、3位后的11位+2位項號。如：繳款書號碼為（020021）3194630，則錄入為0021319463001。分批批次：開具增值稅專用發票分割證明的必須錄入，若增值稅發票數據1000，本次出口400，結余600，則本次錄入分批批次“1”；下次用分割單申報時錄入分批批次“2”。

供貨方納稅號：按進貨憑證的對應內容錄入；

進貨數量：與系統內商品代碼對應計量單位的相應數量，錄入的數量只能等于或小于關單數量并且與“出口數量”一致；進貨憑證的計量單位與系統內商品代碼對應計量單位不一致的，要按與系統內商品代碼對應計量單位進行轉換后，錄入對應的數量；委托加工后出口的貨物，錄入原材料的專用稅票時按加工收回的出口數量錄入“進貨數量”，加工費或輔料、包裝物等的“進貨數量”為空。如果委托加工后出口的貨物，其原材料是進料加工的進口料件，則錄入加工費的專用稅票時按加工收回的出口數量錄入“進貨數量”，輔料、包裝物等的“進貨數量”為空。（特別說明：要在備注欄加“WT”）。

計稅金額：即專用發票上的“計稅金額”；

法定征稅稅率：錄入該產品的征稅率，增值稅為17或13；消費稅從價定率的按小數點方式錄入，如10％，錄入0.1；從量定額的錄入單位稅額。

稅額：自動生成。如果生成的稅額比發票上的稅額大，要進行修改，小的可以不作修改，按回車進入下個字段；

退稅率：系統根據商品碼自動生成； 可退稅額：自動生成； 申報標志：為空，則該記錄處于未申報狀態；為“R”，則該記錄已確認需要申報。

上述標志不需錄入，系統自動生成；

以上完畢后，點擊“保存”，按提示進行確認或確認并繼續追加。

注意：退消費稅的，在上述增值稅數據采集完成后，再進行消費稅進貨數據采集即可，不需要再做出口處理。

在所有數據錄入結束后，進行“數據分解”，數據分解后分別在出口錄入和進貨錄入中進行“序號重排”、“審核認可”。

（二）數據加工處理

實退稅數量以下為空，并不為錯，數據加工處理后將出現數字。

①進貨出口數量關聯檢查：對同一關聯號，同一商品碼下的進貨和出口數量進行檢查。

執行“數據加工處理進貨出口數量關聯檢查”（此步必做，否則申報數據容易出錯，并且退稅申報明細表中的出口進貨金額、退稅率、應退稅額等欄目數據無法生成）。如果檢查結果出現錯誤標志“E”或“W”，則需對錯誤數據進行調整。關聯檢查后有“E”錯誤，必須檢查。②換匯成本關聯檢查

建議要求所有外貿企業均在系統配臵中設臵換匯成本的檢查。③預申報數據一致性檢查 一致性檢查，主要檢查一是進貨號是否在發票庫里，二是主要的發票的總量控制，預申報數據一致性檢查，提示“發票信息庫里不存在”！在目前未使用認證信息讀入申報系統前，此提示存在，可不用管。

預申報數據列表：

退稅進貨明細表 sb_tsjh.dbf 2 條記錄 退稅申報明細表 sb_tssb.dbf 2 條記錄

預申報與正式申報的區別，前者將數據留在數據采集環節，后者無。

④生成預申報數據。

在關聯檢查結果未出現“E”的情況下，進行如下處理： 預申報：點擊“數據加工處理”之“生成預申報數據”，依提示生成一個文件夾，將該文件夾壓縮命名為本單位的海關代碼，在國稅網站上進行預審。輸入關聯號≤“”，在空白處輸滿“9”，生成預申報數據。

（三）、預申報及預審

1.企業生成預申報數據文件，上傳至安徽國稅網站（http//:www.tmdps.cn/），向主管退稅機關申請預審（網上預審示意圖見附件）。

2.企業主管退稅機關在24小時內下載并進行預審。3.稅務機關反饋預申報審核結果。4.企業根據反饋的預申報審核結果調整申報數據，準備正式申報。

（四）、退稅正式申報

正式申報：執行“預審反饋處理---確認正式申報數據”將數據提交到“正式申報環節”。

1、生成申報數據并打印申報表 ①、查詢并打印退稅申報表。

執行“退稅正式申報查詢本次申報數據”中，將光標移至“出口明細申報數據查詢”和“進貨明細申報數據查詢”中，點擊打開，對申報數據作申報前最后一次檢查（特別要保證“序號”不要重復，如果序號重復，則點擊“擴展功能”之重新生成申報序號，在“起始序號”中錄入與本月的申報序號不重復的第一個4位開始號碼，確認后系統自動重新生成）。確認申報數據準確無誤后方可打印表格。

序號重排：建議錄入時按左側索引窗口依次編排，建議使用序號重排，該功能先按關聯號排序，再將本次申報序號重新編排。

建議：按“出口/進貨明細錄入”的，打印申報表前進行序號重排。

打印明細申報表：在“出口明細申報數據查詢”和“進貨明細申報數據查詢”中，執行“擴展功能”申報表打印，預覽無誤后，點擊打印及可。

②、生成并打印匯總表 執行“退稅正式申報查詢本次申報數據”中，將光標移至“退稅匯總申報表錄入”中，打開經核對無誤后保存。

匯總表的主要內容根據明細表數據自動生成，但企業可以進行修改。注意以下內容是否有誤：

申報年月 申報批次 總進項金額 申報退稅額

打印匯總表，同上。

打印主要對“擴展功能”。

在“擴展功能” —“申報表打印”時，“紙張類型” 紙張類型首選US打頭的，應選US standard fanfold 14 7/8×11 英寸，“縱向、橫向”中選擇“縱向”（寬行打印紙與A3幅面紙的縱向概念不同，恰好相反）。

上述操作后，若發現有錯誤或已申報數據中無數據，點擊“撤銷本次申報”，重新進行數據加工處理、生成申報。

③、生成退稅U盤：

執行“退稅正式申報生成退稅申報軟盤”，選擇路徑后點“確定”。生成申報U盤共12個文件：

建議：每一次申報按“申報年月＋批次”在硬盤建立一個文件夾進行數據備份，以防U盤損壞，避免批次及序號重復。U盤須進行殺毒。以上是完成一次申報最基本的操作，針對某項操作可能有多種方法，在未熟悉使用前，請按上述方法及步驟操作。

2、整理裝訂單證

按照出口明細表順序逐票整理裝訂單證：增值稅專用發票（有消費稅的需提供“稅收（出口貨物專用）繳款書”）、收匯核銷單、出口報關單、出口發票。裝訂封皮可到退稅機關領取，并按稅務機關的統一要求裝訂。

3、上門申報退稅

攜帶申報表（主要包括：匯總表三份、進貨明細表一份、出口明細表一份）、申報單證和電子申報數據（U盤）到申報大廳辦理退（免）稅申報。

4、審核反饋處理

如果已生成退稅U盤的申報數據需要修改或重新生成退稅申報U盤，執行“審核反饋處理已申報出口明細數據查詢”，在“索引窗口”點擊要進行處理的申報數據關聯號，再點擊“認可申報”，選擇“當前關聯號轉為待申報”，則該關聯號項下所有進貨和出口數據均返回到基礎數據采集。

撤銷已申報，先篩選，再撤回，撤銷出口明細數據，則進貨和出口明細全部退回基礎數據采集環節。

（五）、退稅資料的返回

外貿企業應主動及時關注退稅進度，隨時在申報大廳取回已審批的退稅資料，并跟綜和查詢已退稅款是否退稅。

五、單證申報操作步驟 路徑為：“基礎數據采集→單證申報錄入”

具體錄入規則與申報數據基本相同（略）

注意：

1、證明的編號、項號問題。一個編號出具一份證明。如果有多條（≤5條）記錄要在一份證明中出具，可使用一個編號，并按條數加注項號。

以《代理出口貨物證明》為例：所附的報關單上有幾行就填幾行，報關單號應帶項號，不允許同一商品合并填寫。在錄入數據時，“序號”是按《代理出口貨物證明》進行編號的。如當前所屬期第一張證明的序號為0001，第二張證明的序號為0002，依此類推。“編號”由企業自由編排?！拔衅髽I代碼”可以錄委托企業的海關代碼，不得隨意編號。“項號”指《代理出口貨物證明》的行號，第一行為01，第二行為02，依此類推。

2、進料、來料、補報關單等證明都可按上述規則分多項申報。

3、退運已補稅證明，一條記錄打印一張證明；

4、補核銷單一張打一條，對應報關單多條，將報關單金額加總；

5、撤銷單證已申報數據----審核反饋處理--撤銷單證已申報數據，則數據退回到基礎數據采集環節。

六、其他特定事項

（一）、外貿企業自營或委托出口屬于退（免）增值稅或消費稅的貨物，最遲應在申報出口貨物退（免）稅后15天內，將有關出口貨物單證（外貿企業購貨合同、出口貨物明細單、出口貨物裝貨單、出口貨物運輸單據）進行備案，以備稅務機關核查。 自2009年4月1日起，出口企業申報出口貨物退（免）稅后，一律按照《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅實行有關單證備案管理制度（暫行）的通知》（國稅發?2005?199號）第二條規定的第二種方式進行單證備案，即在《出口貨物備案單證目錄》的“備案單證存放處”欄內注明備案單證存放地點即可，不再按照第二條規定的第一種方式進行單證備案，不必將備案單證統一編號裝訂成冊

第二種方式： 由出口企業按出口貨物退（免）稅申報順序填寫《出口貨物備案單證目錄》，不必將備案單證對應裝訂成冊，但必須在《出口貨物備案單證目錄》“備案單證存放處”欄內注明備案單證存放地點，如企業內部單證管理部門、財務部門等。不得將備案單證交給企業業務員（或其他人員）個人保存，必須存放在企業。

（二）、出口企業自登記之日起兩年內，申報出口貨物退（免）稅時，必須附送出口收匯核銷單。貨物報關出口之日起90天后第一個增值稅納稅申報截止之日未收齊出口收匯核銷單的，應先憑其他單證在有效申報期內辦理退（免）稅申報，但暫不予辦理退（免）稅。210日內未收齊出口收匯核銷單的，不再辦理退（免）稅。登記滿兩年的，企業提出申請，經主管退稅機關批準，申報時可不附送出口收匯核銷單，但須按申報順序裝訂成冊備查。

第五篇：農業賬務處理

那么目前對于這種以農業種植,銷售為主的企業核算的依據主要有兩個.一是財政部在2004年4月22日頒布布的財會[2004]5號文件<關于印發農業企業會計核算辦法的通知>.二是財政部在2006年2月15日頒布的39項準則中的<生物資產準則>.這兩個文件目前主要看企業是采用什么樣的會計核算辦法.如果貴公司仍采用企業會計制度的話,那么就可以采用第一個文件.如果采用的是會計準則來核算的話,那么就采用生物資產準則所做的規定.但是這兩個文件在主要內容上是一致的.只是在個別的問題上略有差異.由于貴公司種植的是這種蔬菜屬于鮮活的農產品且是收獲后就直接出售的,那么在種植這個過程中應屬于企業的生物資產中的“消耗性生物資產”這個科目.在收獲時一般的是將其轉入到“農產品”這個一級科目中.但是由于蔬菜屬于鮮活的農產品不宜久放,所以在收獲后要將其盡快售出.那么就可以直接從“消耗性生物資產”這個科目中轉入到“主營業務成本”科目中.那么具體的賬務處理如下“

1.在種植過程中企業可能會發生一些必要的成本例如購買的種子,肥料,農藥等直接的材料費用,另外還要支付一些人工的成本例如人員的工資等,還有可能會發生一些管理過程中的成本及費用(這種費用無法直接計入到這個農產品的成本中那么可以計入到”間接費用"這個二級明細科目中)

借:消耗性生物資產--直接材料

--直接人工

--間接費用

貸:原材料

應付工資或應付職工薪酬

現金(庫存現金)或銀行存款

2.當收獲時一般情況下如果是小麥水稻等一些農產品的則可以通過設置農產品來過渡但是蔬菜則可以例外因其為鮮活產品所以可以不用通過農產品這個科目來過渡.而是在銷售時就可以直接轉入到主營業務成本中

銷售時:

借:現金或(庫存現金)或銀行存款

貸:主營業務收入

結轉成本時:借:主營業務成本

貸:消耗性生物資產

這里我需要說明的是1.這里面的庫存現金屬于企業會計準則規定的科目.2.根據增值稅暫行條例的規定:如果是農業生產者包括農業生產的單位或個人自產的農產品則屬于免增值稅的范疇.那么貴公司如果屬于這個范疇的那么就免納增值稅.