第一篇：新會計制度下預提費用、待攤費用賬務處理

待攤費用、預提費用的會計處理

關于“待攤費用”問題，在新的企業會計準則體系下，并沒有完全予以取消，只是不再單獨出現“待攤費用”的字樣、概念而已。只要企業的相關經濟業務符合準則中資產的定義，仍然可以將其列入資產負債表中的資產方。比如，企業預付若干月的房租，在原準則（制度）下，計入“待攤費用”科目，在新準則下，如果符合資產定義，可以計入“預付賬款”科目。

相應的，“預提費用”亦是同理。比如，原計入“預提費用”科目的預提的貸款利息支出，該費用屬于企業已發生尚未支付的負債，符合負債的定義，可計入“應付利息”科目。按新準則精神，并不是叫絕對取消待攤費用和預提費用，是能不用就不用。

若不用這兩個科目，就用與之相關的科目即可，原“待攤費用”可以通過“預付賬款”和“其他應收款”科目核算，原“預提費用”可以通過“應付利息”、“其他應付款”等科目核算。

第二篇：新《事業單位會計制度》年終結轉賬務處理解讀（本站推薦）

新《事業單位會計制度》年終結轉賬務處理解讀

財政部于2012年12月19日發布，2013年1月1日開始實施的新的《事業單位會計制度》，對原制度進行了較大的改革，許多賬務處理發生了很大的變化，現主要將年終結轉賬務處理解讀如下：

一、財政補助收支的結轉

1、年末將財政補助收入、事業支出（財政補助支出部分）發生額轉入財政補助結轉科目。賬務處理：

借：財政補助收入——基本支出

貸：財政補助結轉——基本支出結轉 借：財政補助收入——項目支出

貸：財政補助結轉——項目支出結轉 借：財政補助結轉——基本支出結轉

貸：事業支出——基本支出（財政補助支出部分）借：財政補助結轉——項目支出結轉

貸：事業支出——項目支出（財政補助支出部分）

2、將符合財政補助結余性質的項目資金余額轉入財政補助結余 借：財政補助結轉——項目支出結轉（XX項目）

貸：財政補助結余

3、財政補助項目支出結余資金按規定需要上繳或核銷的 借：財政補助結余

貸：財政應返還額度（零余額賬戶用款額度、銀行存款）

4、將規定上繳財政補助結轉資金或核銷財政補助結轉額度的 借：財政補助結轉

貸：財政應返還額度（零余額賬戶用款額度、銀行存款）

二、非財政補助專項資金的結轉

1、年末將事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發生額中的專項收入及事業支出、其他支出中非財政專項資金轉入非財政補助結轉科目。

借：事業收入（專項資金）

上繳補助收入（專項資金）

附屬單位上繳收入（專項資金）

其他收入（專項資金）

貸：非財政補助結轉 借：非財政補助結轉

貸：事業支出（非財政專項資金）

其他支出（專項資金）

2、非財政補助結轉資金需繳回原撥款單位的 借：非財政補助結轉

貸：銀行存款

非財政補助結轉資金留歸本單位使用的 借：非財政補助結轉

貸：事業基金

三、非財政補助、非專項資金及經營收支以外的各項收支轉入事業結余（本科目年末應無余額）

借：事業收入（非專項資金）

上繳補助收入（非專項資金）

附屬單位上繳收入（非專項資金）

其他收入（非專項資金）

貸：事業結余 借：事業結余

貸：事業支出（非財政非專項資金）

其他支出（非專項資金）

上繳上級支出

對附屬單位補助支出

將事業結余余額轉入非財政補助結余分配

借：事業結余

或

借：非財政補助結余分配

貸：非財政補助結余分配

貸：事業結余

四、經營收支的結轉 借：經營收入

貸：結營結余 借：經營結余

貸：經營支出

如經營結余為貸方余額轉入非財政補助結余分配，若為借方余額不結轉。借：經營結余

貸：非財政補助結余分配

五、非財政補助結余分配（貸方余額）年末按規定上繳稅金、提取職工福利基金基金后轉入事業基金

計算應繳納企業所得稅 借：非財政補助結余分配

貸：應繳稅費 按規定提取福利基金 借：非財政補助結余分配

貸：專用基金——職工福利基金 年末將非財政補助余額轉入事業基金

借：非財政補助結余分配

或

借：事業基金

貸：事業基金

貸：非財政補助結余分配

第三篇：研發費用賬務處理

企業研究開發費用的賬務處理

一、研究階段（無形資產準則規定：研究階段的支出全部費用化）

1、相關費用發生時

借：研發支出 — ××項目（材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等）貸：庫存現金（銀行存款、應付職工薪酬、原材料等）

2、購置資產

借：固定資產 — ××資產（購買不用安裝的設備）貸：庫存現金（銀行存款）

3、期末結轉

借：管理費用 — 研究與開發費

貸：研發支出 — ××項目（材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等）

二、開發階段（符合無形資產確認條件的支出應資本化即形成資產，否則應費用化）

1、相關費用發生時

借：研發支出 — ××項目（材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等）

固定資產 — ××資產（購買不用安裝的設備）

貸：庫存現金（銀行存款、應付職工薪酬、原材料等）

2、開發項目完工時

借：無形資產 — ××資產（資本化部分）

管理費用 — 研究與開發費（費用化部分）

貸：研發支出 — ××項目（材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等）

三、政府補助科技項目資金的核算

1、收到財政撥款時

借：銀行存款 — ××銀行

貸：遞延收益 —政府補助××科技項目資金

2、利用政府補助資金支付項目費用時

A、支付費用

借：研發支出 — ××項目（材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等）

貸：庫存現金（銀行存款、應付職工薪酬、原材料）

B、購置固定資產（或用于項目建設）

借：固定資產 — ××資產（購買不用安裝的設備）

在建工程 — ××資產（需要安裝的設備、廠房）

貸：庫存現金（銀行存款、應付賬款、應付職工薪酬、原材料、工程物資等）

C、項目完成形成費用部分

借：管理費用 — 研究與開發費

貸：研發支出 — ××項目（材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等）

D、項目完成形成資產部分

借：無形資產 — ××項目

貸：研發支出 — ××項目（材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等）

借：固定資產 — ××資產（需要安裝的設備、廠房）

貸：在建工程 — ××資產（需要安裝的設備、廠房）

3、每個資產負債表日分配遞延收益（按年或按月）A、與費用相對應（即費用化部分）

借：本年利潤

貸：管理費用 — 研究與開發費

借：遞延收益 — 政府補助××科技項目資金

貸：營業外收入 — 政府補助××科技項目資金

B、與資產相對應（即資本化部分：起點自相關資產可供使用時，終點是資產使用壽命結束時）

借：制造費用 — 折舊費

管理費用 — 無形資產攤銷 貸：累計折舊

累計攤銷

借：遞延收益 — 政府補助××科技項目資金

貸：營業外收入 — 政府補助××科技項目資金

事業單位研究開發費用的賬務處理

一、收到撥款時

借：銀行存款 — ××銀行

貸：撥入專款 — ×× 科技項目（科研課題經費、挖潛改造資金、科技三項費用）

二、利用政府補助資金支付項目費用

1、支付費用時

借：專款支出 — ×× 科技項目（人工費、材料費、租賃費）

貸：現金（銀行存款）

2、購置設備

借：專款支出 — ×× 科技項目（設備購置費）貸：銀行存款

三、項目完工時

1、政府補助資金的賬務處理（直接對沖，不形成資產）

借：撥入專款 — ×× 科技項目（科研課題經費、挖潛改造資金、科技三項費用）

貸：專款支出 — ×× 科技項目（人工費、材料費、租賃費、設備購置費）

2、事業單位配套資金的賬務處理

借：無形資產— ×× 資產 貸：現金（銀行存款、材料）同時 借：固定資產 — ××資產

貸：固定基金

第四篇：企業待攤費用在新會計準則下的處理

企業待攤費用在新會計準則下的處理

2010-3-2 17:04:26來源：中國論文下載中心 作者：【大中小】

一、待攤費用在新會計準則下的會計處理

（一）按新準則規定，“待攤費用”科目中一些內容已不在該科目中核算。

1.經營租入固定資產發生的改良支出。經營租入固定資產發生的改良支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷。

2.固定資產修理費。固定資產修理費用等，不再采用待攤或預提方式，應當在發生時計入當期損益。企業生產和行政管理部門等發生的固定資產修理費用，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.預付經營租入固定資產的租賃費。超過一年以上攤銷的固定資產租賃費用，應在“長期待攤費用”賬戶核算。

4.低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷。采用一次轉銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉材料”。采用其他攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“周轉材料（在用）”，貸記“周轉材料（在庫）”；攤銷時應按攤銷額，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉材料（攤銷）”。

（二）除上述幾項業務外，還有一些需要在“待攤費用”科目中核算的業務。比如：預付保險費、預付報刊訂閱費、預付以經營租賃方式租入固定資產的租金以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅額較大需分攤的數額等。但是新發布的會計科目表中，刪去了“待攤費用”科目，資產負債表中也刪去了“待攤費用”項目。這幾項業務如何處理，有幾種觀點。

觀點一、一次記入損益

這種觀點認為，待攤費用是企業已經支付但應由本期和以后各期負擔的攤銷期在一年以內（包括一年）的費用，支出發生時一次計入損益與分期攤銷計入損益對全年的損益影響是一樣的。但這里認為，這樣處理不符合權責發生制的核算基礎，沒有嚴格劃分費用的受益期

間，不能正確計算各個會計期間的成本和盈虧，不能體現“誰受益，誰負擔費用”。比如：2007年12月支付2008年的報刊雜志費，是不能計入2007年損益的。

觀點

二、設置“待攤費用”科目

企業會計準則規定，企業可以根據本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。因此，企業如有預付保險費、預付報刊訂閱費、預付以經營租賃方式租入固定資產的租金以及一次購買印花稅票等業務，可以增設“待攤費用”科目。期末余額在資產負債表中的“其他流動資產”中反映。

[例1]假定某企業10月份通過銀行預付第4季度保險費12600元。其中基本生產車間6900元，輔助生產車間1800元，企業行政管理部門2700元，專設的銷售機構1200元。支付時的會計分錄為：

借：待攤費用—預付保險費12600

貸：銀行存款12600

10月份該企業要編制待攤費用分配表（略），然后，根據待攤費用分配表編制會計分錄如下：

借：制造費用—保險費2900

管理費用—保險費900

營業費用—保險費400

貸：待攤費用—待攤保險費4200

該企業11、12月份再做與10月份相同的會計分錄即可。

觀點

三、不增設“待攤費用”科目

企業預付保險費、預付報刊訂閱費、預付以經營租賃方式租入固定資產的租金以及一次購買印花稅票時，在“預付賬款”科目核算，期末余額在資產負債表中的“預付款項”項目中反映。

二、預提費用在新會計準則下的會計處理

（一）按照新準則，預提的租金和短期借款利息已不在本科目核算。

1.預提短期借款利息。按照新準則，企業預提的短期借款利息在“應付利息”科目中核算。預提利息時，借記“財務費用”，貸記“應付利息”；支付利息時，借記“應付利息”，貸記“銀行存款”。

2.預付固定資產租金。按照新準則，企業應付租入固定資產租金在“其他應付款”科目核算。

[例2] 甲公司從2007年1月1日起，以經營租賃方式租入管理用辦公設備一批，每月租金8000元，按季支付。3月31日，甲公司以銀行存款支付應付租金。甲公司的有關會計處理如下：

（1）1月31日計提應付經營租入固定資產租金：

借：管理費用8000

貸：其他應付款8000

2月底會計處理同上。

（2）3月31日支付租金：

借：管理費用8000

其他應付款16000

貸：銀行存款24000

（二）除上述兩項業務外，還有一些業務需要在“預提費用”科目核算。

比如：預提保險費等。但是新發布的會計科目表中，刪去了“預提費用”科目，資產負債表中也刪去了“預提費用”項目。這幾項業務如何處理，也有幾種觀點。

觀點一、一次記入損益

比如：6月末支付前半年的保險費，全部計入6月份的成本費用中。筆者認為，這樣處理不符合權責發生制的核算基礎。

觀點

二、設置“預提費用”科目

核算時，期末余額在資產負債表中的“其他流動負債”中反映。

觀點

三、不增設“預提費用”科目

企業預提保險費等時，在“其他應付款”科目核算，期末余額在資產負債表中的“其他應付款”項目中反映。

新會計準則取消了待攤費用和預提費用科目，資產負債表中取消了待攤費用和預提費用項目，這里傾向于第三種觀點，即不增設“待攤費用”和“預提費用”科目。企業預提保險費等時，在“其他應付款”科目核算，期末余額在資產負債表中的“其他應付款”項目中列示。企業預付保險費、預付報刊訂閱費、預付以經營租賃方式租入固定資產的租金以及一次購買印花稅票時，在“預付賬款”科目核算，期末余額在資產負債表中的“預付款項”項目中列示。

第五篇：新會計準則下職工食堂費用如何處理

新會計準則下職工食堂費用如何處理.關于職工食堂費用如何核算這個問題發現觀點很多，有的認為記入管理費用，有的認為應付福利費。具體應放在哪個科目核算？我原來的觀點是記入應付福利費，但也無法說清核算的依據是什么。針對這個問題我查找了一些資料，認為要具體說明這個問題，應從稅法和會計

制度上確定依據。（從當前適用的稅法和企業會計制度的角度分析）

對這個問題我認為要從二個方面進行分析，一是單純分析食堂費用如何核算，不考慮企業對職工就餐是否收取費用。二是免費或有償提供就餐的情況。其中第一個方面是決定第二個方

面的基礎。

一方面：

我們先來確定企業會計制度是如何規定的，根據企業會計制度的會計科目使用說明：支付的職工醫療衛生費用、職工困難補助和其他福利費以及應付的醫務、福利人員工資等在應付福

利費的借方反映。

按此說明很難說清食堂費用是否應在此科目核算。本人又查找一些資料，對職工福利費的相

關規定是這樣的：

職工福利制度是指企業職工在職期間應在衛生保健、房租價格補貼、生活困難補助、集體福利設施，以及不列入工資發放范圍的各項物價補貼等方面享受的待遇和權益，這是根據國家規定，為滿足企業職工的共同需要和特殊需要而建立制度。職工福利的資金來源，主要

是從企業提出的職工福利費和住房補助基金。

職工福利費的開支范圍

1、職工醫藥費 ；

2、職工的生活困難補助是指對生活困難的職工實際支付的定期補助和臨時性補助。

包括因公或非因工負傷、殘廢需要的生活補助

3、職工及其供養直系親屬的死亡待遇；

4、集體福利的補貼；

5、包括職工浴室、理發室、洗衣房，哺乳室、托兒所等集體福利設施支出與收入相抵

后的差額的補助，以及未設托兒所的托兒費補助和發給職工的洗理費等；

6、其他福利待遇：主要是指上下班交通補貼、計劃生育補助、住院伙食費等方面的福

利費開支。

不屬于職工福利費的開支

1、退休職工的費用；

2、被辭退職工的補償金；

3、職工勞動保護費；

4、職工在病假、生育假、探親假期間領取到補助；

5、職工的學習費；

6、職工的伙食補助費；

根據以上的規定，我們可以發現職工浴室、理發室、洗衣房，哺乳室、托兒所等集體福利設施支出屬于福利費的支出范圍，而食堂并不在所列的福利設施中，這點正好與《企業所得稅稅前扣除辦法》中的規定相符。大家可查詢一下《企業所得稅稅前扣除辦法》，該辦法的第十九條第一款提到了只有“醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所”的費用在應付福

利費中列支不得稅前扣除，其中也不包含食堂。

按上述的分析，我們不難得出這樣的結論：食堂并沒有相關的法規規定是屬于企業的福利部門，也沒有制度要求將其發生的費用成本在應付福利費中列支，特別是稅法中沒明文的規定。因此，實務中應可以將食堂產生的費用，包括食堂人員工資，購買糧食、蔬菜等費用記入管

理費用等科目稅前列支。

但在實務中存在一個現實的問題就是食堂的采購大多沒有正式的發票，如果直接在費用中列支，則為白條列支，要進行納稅調整。在考慮時我突然想到了酒店是如何處理這種問題？由于沒涉及過，我就與稅務局的朋友進行了溝通，經了解酒店一般均由市場***（大型市場現均提供代開票），市場收取1.5%的手續費（可能各地不一致）。收購農產品不用納稅，成本僅僅增加了手續費，但從稅收成本的角度講還是值得，為什么這么說，舉例說明：例如一個企業食堂全年采購1萬元，如果這個單位是盈利單位，沒有發票入賬則要納稅調整，多納33%的所得稅，成本就是0.33萬元，如果索取發***，成本只有0.15萬元，因而對盈利企業而言是值得的。如虧損企業，就要分情況處理，如果納稅調整后應納稅所得仍是負數，則無

須開票；如果納稅調整后應納稅的則可自行測算納稅成本，決定是否代開票入賬。

另一方面：

以上僅僅分析了食堂費用核算的主要科目問題，接下來深入分析就是食堂發生費目的有二：一是解決內部職工的就餐問題；二是招待單位的客戶。首先說說第二種情況招待單位的客戶，如果食堂費用有用于招待單位的客戶，納稅時應將食堂費用中相應的部分納入交際應酬費進行計算是否超標。在這種情況下必須要有合法的發票（有此地方稅務機關同意企業可以編制自制憑證入賬，自制憑證需要注明招待客人的所在單位、姓名、日期以及招待的時間等）其次食堂是用來解決內部職工的就餐的，如向職工收取費用的沒有任務核算和稅務上的問題，將收取的費用沖減食堂的支出，將凈額記入管理費用（內部非獨立核算單位相互提供的勞務，不構成營業稅納稅義務，向職工收取的費用無須納稅）。如是免費提供的，本人認為應是企業的一種福利制度，對職工來說就是一種補貼，相應這部分支出就是一種福利性支出，應記入應付福利費核算，同時作為職工的工資薪金所得，并入計算個人所得稅。在實際工作中存在有些單位可能象征性收取餐費（感謝penglong29提供），將實質上的免費轉變成有

償，這樣處理我認為是為了回避免費提供就餐的個稅問題。

因此，食堂費用應記入何科目核算，不能簡單得說是管理費用，還是應付福利費，要針對不

同的業務性質而定，以反映真實的情況。

以上的分析只能是理論上的，實務中由于企業真正開票的很少，也就存在多種核算情況，不管哪種情況，前提均是在當地稅務部門默許的方式下操作，大多的是放在應付福利費科目核算（這也是多數稅務機關承認的操作）。外資企業由于按實列支，在審計發現有些列入制造費用、也有的記入管理費用、也有記入應付福利費，不管在何科目核算，稅務機關一般也是將發生額控制在14%的范圍內。但據我所知有些地方要求是比較嚴的，稅務人員在國家稅務總局培訓時也提出了應付福利費列支依據是合法的票據。因此在當前的情況下，企業決定如

何核算食堂費用，也不必完全遵守制度，可向單位的稅收專管員詢問解決方法。隨著新的會計準則的執行，應付福利費的科目成為歷史。新的企業財務通則的出臺，也取消了14%福利費的計提要求。新的稅法出臺，我估計也會向現在外資處理方法接近，即按實列支福利性支出（可能會有一個列支標準）。在這種背景下，我們無須討論應記入何科目，食堂費用只能記入管理費用核算（但也要區別交際應酬、職工福利等支出，以便納稅調整）。直接列入費用，就必須要有合法的原始憑證作為記賬依據。因此本人的觀點是建議對食堂費

用的核算應逐步規范，杜絕白條列支，以免增加企業的稅收成本。

注：

《企業財務通則》(財政部令第41號，以下簡稱新《通則》)已于2007年1月1日開始施行。針對企業貫徹實施新《通則》問題，財政部先后印發了《財政部關于實施修訂后的<企業財務通則>有關問題的通知》(財企[2007]48號)和《財政部關于企業新舊財務制度銜接有關問

題的通知》(財企[2007]48號)，對企業新舊財務制度銜接政策做出了規定。

自2007年1月1日開始，各類企業(包括上市公司在內)不再按照工資總額的14%計提職

工福利費。2007年已經提取的職工福利費，應予沖回。

新準則新稅法的銜接問題：

1、前期福利費結余，繼續使用，用完為止（企業實行公司制改建或者產權轉讓時，結余應當轉增資本公積）。結零以后不再計提，按實列支。

2、前期福利費余額為赤字的，轉入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤負數的，依次以任意盈余公積和法定盈余公積彌補；仍不足彌補的，以2007年及以后

實現的凈利潤彌補。