第一篇：借款費用的定義和賬務處理

借款費用的定義和賬務處理

一、借款費用的定義和內容

借款費用，是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本。具體包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額。

二、借款費用的確認和計量

(一)應予資本化的資產范圍和借款范圍

符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷 售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。其中“相當長時間”，是指為資產的購建或者生產所 必需的時間，通常為一年以上(含一年)。

借款費用應予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。

(二)借款費用開始資本化時點的確定

借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：

1、資產支出已經發生。資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資 產或者承擔帶息債務形式發生的支出;

2、借款費用已經發生;

3、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

(三)借款費用資本化金額的確定

1、為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

2、為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的：

一般借款利息費用資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的 資本化率 所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發生的利 息之和÷所占用一般借款本金加權平均數 所占用一般借款本金加權平均數=∑(所占用每筆一般借款本金×

每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數)

借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期 利息金額。在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金 額。

3、外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化。(四)借款費用資本化的暫停

符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停 借款費用的資本化。

(五)借款費用資本化的停止

購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。

具體可從以下幾個方面進行判斷：

1、符合資本化條件的資產的實體建造(包括安裝)或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。

2、所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符，即使 有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

3、繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。

三、借款費用的賬務處理

1、籌建期間不應計入相關資產價值的借款費用，計入管理費用。

2、屬于經營期間不應計入相關資產價值的借款費用，計入財務費用。

3、屬于發生的與購建或者生產符合資本化條件的資產有關的借款費用，按規定在購建或者生產的資產達到 預定可使用或者可銷售狀態前應予資本化的計入相關資產的成本，視資產的不同分別計入“在建工程”“制造 費用”“研發支出”等科目。

4、購建或生產符合條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態后所發生的借款費用以及規定不能予以資本化 的借款費用計入財務費用。

第二篇：研發費用賬務處理

企業研究開發費用的賬務處理

一、研究階段（無形資產準則規定：研究階段的支出全部費用化）

1、相關費用發生時

借：研發支出 — ××項目（材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等）貸：庫存現金（銀行存款、應付職工薪酬、原材料等）

2、購置資產

借：固定資產 — ××資產（購買不用安裝的設備）貸：庫存現金（銀行存款）

3、期末結轉

借：管理費用 — 研究與開發費

貸：研發支出 — ××項目（材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等）

二、開發階段（符合無形資產確認條件的支出應資本化即形成資產，否則應費用化）

1、相關費用發生時

借：研發支出 — ××項目（材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等）

固定資產 — ××資產（購買不用安裝的設備）

貸：庫存現金（銀行存款、應付職工薪酬、原材料等）

2、開發項目完工時

借：無形資產 — ××資產（資本化部分）

管理費用 — 研究與開發費（費用化部分）

貸：研發支出 — ××項目（材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等）

三、政府補助科技項目資金的核算

1、收到財政撥款時

借：銀行存款 — ××銀行

貸：遞延收益 —政府補助××科技項目資金

2、利用政府補助資金支付項目費用時

A、支付費用

借：研發支出 — ××項目（材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等）

貸：庫存現金（銀行存款、應付職工薪酬、原材料）

B、購置固定資產（或用于項目建設）

借：固定資產 — ××資產（購買不用安裝的設備）

在建工程 — ××資產（需要安裝的設備、廠房）

貸：庫存現金（銀行存款、應付賬款、應付職工薪酬、原材料、工程物資等）

C、項目完成形成費用部分

借：管理費用 — 研究與開發費

貸：研發支出 — ××項目（材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等）

D、項目完成形成資產部分

借：無形資產 — ××項目

貸：研發支出 — ××項目（材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等）

借：固定資產 — ××資產（需要安裝的設備、廠房）

貸：在建工程 — ××資產（需要安裝的設備、廠房）

3、每個資產負債表日分配遞延收益（按年或按月）A、與費用相對應（即費用化部分）

借：本年利潤

貸：管理費用 — 研究與開發費

借：遞延收益 — 政府補助××科技項目資金

貸：營業外收入 — 政府補助××科技項目資金

B、與資產相對應（即資本化部分：起點自相關資產可供使用時，終點是資產使用壽命結束時）

借：制造費用 — 折舊費

管理費用 — 無形資產攤銷 貸：累計折舊

累計攤銷

借：遞延收益 — 政府補助××科技項目資金

貸：營業外收入 — 政府補助××科技項目資金

事業單位研究開發費用的賬務處理

一、收到撥款時

借：銀行存款 — ××銀行

貸：撥入?？?— ×× 科技項目（科研課題經費、挖潛改造資金、科技三項費用）

二、利用政府補助資金支付項目費用

1、支付費用時

借：?？钪С?— ×× 科技項目（人工費、材料費、租賃費）

貸：現金（銀行存款）

2、購置設備

借：?？钪С?— ×× 科技項目（設備購置費）貸：銀行存款

三、項目完工時

1、政府補助資金的賬務處理（直接對沖，不形成資產）

借：撥入?？?— ×× 科技項目（科研課題經費、挖潛改造資金、科技三項費用）

貸：?？钪С?— ×× 科技項目（人工費、材料費、租賃費、設備購置費）

2、事業單位配套資金的賬務處理

借：無形資產— ×× 資產 貸：現金（銀行存款、材料）同時 借：固定資產 — ××資產

貸：固定基金

第三篇：安全生產費用提取和使用的賬務處理

關于【企業安全生產費用提取和使用】的賬務處理

專項儲備是一個權益類會計科目和報表科目，適用于執行中國《企業會計準則》的企業。專項儲備用于核算高危行業企業按照規定提取的安全生產費以及維持簡單再生產費用等具有類似性質的費用。按照財政部2009年6月發布的《企業會計準則解釋第3號》的規定，高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。提取安全生產費時，借記“生產成本、制造費用”等科目，貸記“專項儲備”科目。

企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備，即借記“專項儲備”科目，貸記“銀行存款”科目。

企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，即借記“專項儲備”科目，貸記“累計折舊”科目。該固定資產在以后期間不再計提折舊。

根據財企【2012】16號的規定，為了建立企業安全生產投入長效機制，對在中國境內從事煤炭生產、礦山開采、建設工程施工等企業按照規定標準提取安全生產費用，提取的費用在成本中列支，專門用于完善和改進企業或者項目安全生產條件的資金。

（一）安全生產費用的提取標準：不同的企業計提的依據不同。在這里僅就建設工程施工企業的提取標準作如下說明：

建設工程施工企業以建筑安裝工程造價為計提依據。各建設工程類別安全費用提取標準如下：

（1）礦山工程為2.5%；（2）房屋建筑工程、水利水電工程、電力工程、鐵路工程、城市軌道交通工程為2%；（3）市政公用工程、冶煉工程、機電安裝工程、化工石油工程、港口與航道工程、公路工程、通信工程為1.5%。

（二）安全生產費用的使用與計提：

建設工程施工企業安全生產費用應當按照以下范圍使用：

（1）完善、改造和維護安全防護設施設備支出，包括施工現場臨時用電系統、洞口、臨邊、機械設備、高處作業防護、交叉作業防護、防火、防爆、防塵、防毒、防雷、防臺風、防地質災害、地下工程有害氣體檢測、通風、臨時安全防護等設施設備支出；

（2）配備、維護、保養應急救援器材、設備支出和應急演練支出；（3）開展重大危險源和事故隱患評估、監控和整改支出；（4）安全生產檢查、評價、咨詢和標準化建設支出；（5）配備和更新現場作業人員安全防護用品支出；（6）安全生產宣傳、教育、培訓支出；

（7）安全生產適用的新技術、新標準、新工藝、新裝備的推廣應用支出；（8）安全設施及特種設備檢測檢驗支出；（9）其他與安全生產直接相關的支出。

（三）相關賬務處理

設置“專項儲備”科目（代碼4301）及他的下級明細科目“專項儲備—安全生產費”（代碼430101）用來核算企業安全生產費的專項核算。（1）提取安全生產費用

補提1-11月的安全生產費用（附件：計算表：計提依據為1-11月主營業務收入、計提比例、計提金額）

借：工程施工—合同成本—其他直接費—安全生產費

貸：專項儲備—安全生產費

將1-11月份已經發生或者結算的勞務費、租賃費、機械費、材料費的、安全員工資等與安全生產相關的各類費用，統計出明細表（注明以前憑證號）作如下調整分錄：

借：工程施工—合同成本—材料費（負數）

—現場經費（負數）

—措施其他直接費費（負數）等

專項儲備—安全生產費

以后按月計提

（2）安全生產費用的使用

企業使用提取的安全生產費用時，屬于費用性支出，直接沖減專項儲備

借：專項儲備—安全生產費

貸：內部存款

應付賬款—應付購貨款

—應付班組結算款

—應付租賃費

應付職工薪酬（安全員工資）等

（安全員工資、安全網、竹膠板、設施料、安全帽、安全生產培訓等）

購入如果是購入設備，形成固定資產的，如下核算 A、投入使用，需安裝調試的設備，借：在建工程 貸：銀行存款

貸：應付職工薪酬

貸：原材料

B、安裝完畢達到預定可使用狀態。

借：固定資產 貸：在建工程

同步確認該固定資產的全部折舊，以后再不計提折舊

借：專項儲備——安全生產費 貸：累計折舊

（3）“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。

由于安全生產費用在提取時計入成本費用，然而稅費規定該項安全生產費用在實際發生時才允許扣除，這樣就產生了會計和稅法之間的差異。所以盡量在年末將提取的安全生產費用用完，超過提取比例的直接進成本。

第四篇：購置稅控設備費用具體賬務處理

購置稅控設備費用具體賬務處理：

購置稅控設備費用如何抵減增值稅

2012年03月14日

近日，《財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅〔2012〕15號）規定，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費可在增值稅應納稅額中全額抵減。有關稅收和會計處理主要如下。購置設備應為初次購買

按照規定，可以抵扣的稅控系統專用設備必須是2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統專用設備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。抵減范圍為增值稅稅控系統購置費和技術維護費

列入抵扣范圍的包括兩大項，即增值稅稅控系統和相關的技術維護費。增值稅稅控系統包括：增值稅防偽稅控系統、貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統、機動車銷售統一發票稅控系統和公路、內河貨物運輸業發票稅控系統。增值稅防偽稅控系統的專用設備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統專用設備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統一發票稅控系統和公路、內河貨物運輸業發票稅控系統專用設備包括稅控盤和傳輸盤。增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費（不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費），可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執行。

文件同時規定，增值稅一般納稅人支付的兩項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人購買的增值稅稅控系統專用設備自購買之日起3年內因質量問題無法正常使用的，由專用設備供應商負責免費維修，無法維修的免費更換。抵減金額歸屬為減征稅額

上述兩項抵減增值稅的費用，不屬于進項稅額抵扣，而是作為增值稅的減征稅額。因此，納稅人在填寫納稅申報表時，對當期可在增值稅應納稅額中全額或部分抵減的增值稅稅控系統專用設備費用以及技術維護費，應按以下要求填報：增值稅一般納稅人和小規模納稅人均應將抵減金額填入相應的《增值稅納稅申報表》中的“應納稅額減征額”欄，本期應納稅額不足抵減減征額部分結轉下期繼續抵減。

遞減稅額會計上應作為收入處理

根據規定，由于上述兩項抵減金額不作為進項稅額，因此，允許抵減的兩項費用不能作為“應交稅費——應交增值稅——進項稅額”核算處理?？紤]到屬于增值稅的減征稅額，根據相關會計制度規定，雖不屬于嚴格意義上的政府補助，但應作為企業取得的一項收入進行會計核算處理。

如企業購置專用設備5000元（含稅價）時，借記“固定資產——稅控設備”5000元，貸記“銀行存款”5000元；抵減當期應繳納的增值稅時，借記“應交稅費——應交增值稅（減征或已交稅額）”5000元，貸記“營業外收入”5000元。該項營業外收入根據企業所得稅相關政策規定，視為財政性資金，按財稅〔2008〕151號文件和財稅〔2011〕70號文件規定處理。企業今后就該項固定資產按規定計提折舊時，也應按上述文件規定在企業所得稅稅前扣除。

如企業支付技術維護費2000元時，借記“管理費用”2000元，貸記“銀行存款”2000元；抵減當期應繳納的增值稅額時，借記“應交稅費——應交增值稅（減征或已交稅額）”2000元，貸記“營業外收入”2000元。該項營業外收入根據企業所得稅相關政策規定，視為財政性資金，按財稅〔2008〕151號文件和財稅〔2011〕70號文件規定處理。企業實際發生的技術維護費，也應按上述文件規定在企業所得稅稅前扣除。（來源：中國稅務報）

第五篇：賬務處理

一、小型施工企業、裝修公司的相關概念

（1）施工企業又稱建筑企業，指依法自主經營、自負盈虧、獨立核算，從事建筑商品生產和經營，具有法人地位的經濟組織。

施工企業從事房屋建筑、公路、水利、電力、橋梁、礦山等土木工程施工。它包括建筑公司、設備安裝公司、建筑裝飾工程公司、地基與基礎工程公司、土石方工程公司、機械施工公司等。

施工企業國際上通稱承包商，按承包工程能力分為工程總承包企業、施工承包企業和專項分包企業三類。

①工程總承包企業：指從事工程建設項目全過程承包活動的智力密集型企業。

②施工承包企業：指從事工程建設項目施工階段承包活動的企業。

③專項分包企業：指從事工程建設項目施工階段專項分包和承包限額以下小型工程活動的企業。

（2）裝修公司是為相關業主提供裝修方面的技術支持，包括提供設計師和裝修工人，從專業的設計和可實現性的角度上，為客戶營造更溫馨和舒適的家園而成立的企業機構，這種企業機構一般帶有盈利性?，F在的裝修公司一般是設計與裝修相結合的經營模式。裝修公司的分類：

①中小型裝修公司：一般就是設計師、施工經理從裝飾公司出來，自己創建的公司，一般只是單方面比較強，公司綜合能力一般。

②主流裝修公司：目前加盟類的品牌公司，越來越多，他們一般管理有固定的流程，主材有自己的聯盟品牌。

③高端設計工作室、部分高端工裝公司、主流家裝公司高端設計部。這些機構都能提供很好的設計和施工，優點是因為專注所以卓越，設計和施工投入的精力都很到位，裝修效果自然到位，全部采用主流品牌的材料更容易出效果。