第一篇：于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的幾點(diǎn)建議(精)

于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的幾點(diǎn)建議 作者:吳佩玉 上傳時間:2011-6-7 0:0 伴 隨著 2010年結(jié)束,首批通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的單位即將迎來的三年一次的復(fù)評 工作。根據(jù)國家《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國科發(fā)火 [2008]172號和《高新技術(shù)企 業(yè)認(rèn)定工作指引》(國科發(fā)火 [2008]362號規(guī)定, “企業(yè)應(yīng)對包括直接研究開發(fā)活動和 可以計(jì)入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集” , 企業(yè)應(yīng)設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用 研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目,提供相關(guān)憑證及明細(xì)表。

另外, 《國稅總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法的通知》中也規(guī)定,企業(yè)未 設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的, 應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi) 用分開進(jìn)行核算,準(zhǔn)確、合理地計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出, 對劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì) 扣除。

以上政策均體現(xiàn)了國家鼓勵企業(yè)加大技術(shù)開發(fā)活動的投入, 同時要求財(cái)務(wù)人員對于研發(fā) 費(fèi)用的核算更加精細(xì)化,科學(xué)、合理地歸集研發(fā)費(fèi)用,以同時滿足 會計(jì) 準(zhǔn)則、加計(jì)扣除、高 新認(rèn)定、科技統(tǒng)計(jì)的不同要求。于是, 如何真實(shí)、完整地核算研究開發(fā)費(fèi)用并實(shí)施有效管理, 對現(xiàn)有的高新技術(shù)企業(yè)或擬申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的單位而言, 都致關(guān)重要。這樣在應(yīng)對各 類檢查時方能做到有據(jù)可查, 一目了然。筆者根據(jù) 實(shí)務(wù) 中遇到的一些情況, 有如下幾點(diǎn) 心得 :

一、加強(qiáng)部門溝通,了解企業(yè)研發(fā)活動

會計(jì)信息是反映企業(yè)經(jīng)營活動的, 關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的核算應(yīng)從研發(fā)活動開始。企業(yè)在研究 與開發(fā)活動中,往往要進(jìn)行計(jì)劃、設(shè)計(jì)、論證、研制、實(shí)驗(yàn)、定型、測試等一系列活動,伴 隨著這些活動的開始, 費(fèi)用隨之而來, 對研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算, 就是對企業(yè)在研究與開 發(fā)活動中發(fā)生的這些費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。由于科研人員和財(cái)務(wù)人員的專業(yè)分 工不同, 財(cái)務(wù)人員有必要與研發(fā)人員保持良好的溝通, 在研發(fā)人員的協(xié)助下, 判斷該項(xiàng)費(fèi)用 是否滿足高新企業(yè)關(guān)于研發(fā)的界定, 當(dāng)前的費(fèi)用是該資本化還是費(fèi)用化等問題;同時, 研發(fā) 人員通過對財(cái)務(wù)核算過程的了解, 有助于提高研發(fā)費(fèi)用核算的真實(shí)性, 準(zhǔn)確性, 達(dá)到互相配 合的目的。比如,通過溝通，財(cái)務(wù)部門可以了解研發(fā)活動的總體預(yù)算及進(jìn)展情況, 合理安排 資金使用。再者,研發(fā)人員在領(lǐng)用庫存材料, 直接單據(jù)上注明該材料的用途,比事后通過間 接分配辦法得出的數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確,研發(fā)費(fèi)用的歸集也會更加合理。

二、會計(jì)科目設(shè)置的合理化

《新會計(jì)準(zhǔn)則》 規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目分為研發(fā)階段和開發(fā)階段, 會計(jì)核算時,相應(yīng)地 將研發(fā)支出劃分為費(fèi)用化和資本化。一般情況下, 企業(yè)可以是否獲取研發(fā)項(xiàng)目的證書或生產(chǎn) 批文為基本判斷標(biāo)準(zhǔn)來界定是否予以資本化。

會計(jì)核算時, 在成本類科目下設(shè)立 “研發(fā)支出-費(fèi)用化支出” 或 “研發(fā)支出-支本化支出” 中核算, 然后結(jié)轉(zhuǎn)至費(fèi)用或資產(chǎn)。對研發(fā)費(fèi)用的核算采用分級設(shè)置輔以項(xiàng)目核算的辦法, 比 如“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”,下設(shè)人員人工、直接材料、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì) 費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用等 8個下級科目,為

便于日后的統(tǒng)計(jì)工作, 建議對每筆費(fèi)用進(jìn)行分項(xiàng)目或部門核算。具體核算時, 專屬研發(fā)費(fèi)用 采用直接對應(yīng)核算辦法, 公共費(fèi)用采用總量計(jì)量再分?jǐn)偟霓k法, 對不同的費(fèi)用采用不同的分 攤依據(jù)。由于研發(fā)所處的階段和場所不同, 相對應(yīng)的會計(jì)科目上可能是管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、制造費(fèi)用, 也可能是生產(chǎn)成本, 針對長期以來研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用難以分清的情況, 建 議在上述科目中分別設(shè)置研究開發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目, 期末將成本類下應(yīng)予費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn) 入相應(yīng)的科目, 這樣就能清晰地反映出企業(yè)經(jīng)營活動各階段發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用, 而資本化的研 發(fā)費(fèi)用在未形成資產(chǎn)之前則視同在建工程。這樣, 可以清楚地統(tǒng)計(jì)出研發(fā)項(xiàng)目的具體內(nèi)容及 費(fèi)用歸屬, 以滿足不同統(tǒng)計(jì)口徑的需要, 從而實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用歸集工作的制 度化、規(guī)范化和精細(xì)化。

三、注意與加計(jì)扣除的區(qū)別

在企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集上, 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定是依據(jù)科技部、財(cái)政部、國家 稅務(wù) 總局發(fā)部 的 《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作指引》(以下簡稱 《指引》 進(jìn)行的, 而企

業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠, 依據(jù)的是國家稅務(wù)總局 《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行 》(以下簡稱 《辦法》 , 兩者的適用情況不一樣,不能混為一談。從具體條文看,企業(yè)可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用, 其口徑要小于按照《指引》要求歸集的研究開發(fā)費(fèi)用。比如, 關(guān)于建筑物的折舊費(fèi)用和人員 的五險(xiǎn)一金等費(fèi)用,所得稅明確規(guī)定不能加計(jì)扣除,而《指引》對前者允許列入研發(fā)費(fèi)用, 對后者則沒有明確說明,而在浙江省 2011年度的高新復(fù)審工作中,明確了工資薪金不包括 福利費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金。并對照企業(yè)研發(fā)費(fèi)用與近三年加計(jì)扣除金額, 相差較大 的要提供說明。從趨勢看,兩個口徑的距離在縮小,所以,企業(yè)在進(jìn)行研究開發(fā)費(fèi)用核算時 必須謹(jǐn)慎,做好基礎(chǔ)工作,在復(fù)審時從容面對。

四、加強(qiáng)對研發(fā)費(fèi)用的管理和監(jiān)督,提高使用效益

研發(fā)是企業(yè)最重要的創(chuàng)新活動, 是所有創(chuàng)新活動的基礎(chǔ)和源泉。較其他產(chǎn)業(yè)相比, 高新 技術(shù)產(chǎn)業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用很高, 面臨著高投入和產(chǎn)出不確定性的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)如要享受國家 對高新企業(yè)的 稅收優(yōu)惠 政策, 必須投入大量的研發(fā)費(fèi)用, 面對與日俱增的研發(fā)經(jīng)費(fèi), 企業(yè)應(yīng) 制定出一套適合自己的內(nèi)部控制制度, 加強(qiáng)對研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理和監(jiān)督。對每一項(xiàng)研發(fā)活動進(jìn) 行項(xiàng)目化管理, 根據(jù)項(xiàng)目的進(jìn)度進(jìn)行階段性地評價和分析, 判斷費(fèi)用的預(yù)算執(zhí)行情況。同時, 高額的研發(fā)費(fèi)用勢必影響到當(dāng)期的經(jīng)營成果,不能因?yàn)檠邪l(fā)存在風(fēng)險(xiǎn)而忽視成本效益問題, 通過加強(qiáng)對費(fèi)用的管理和監(jiān)督, 有利于提高研發(fā)費(fèi)用的使用效益, 以真正達(dá)到企業(yè)自主創(chuàng)新 的目的。

參考資料:

1、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 國科發(fā)火 [2008]172號 2008-4-14。

2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引 國科發(fā)火 [2008]362號 2008-7-8。

3、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法的通知》 國稅發(fā) [1999]49號 1999-3-25。

第二篇：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用如何歸集

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過程中研發(fā)費(fèi)用該怎樣歸集

企業(yè)在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的資料申報(bào)時，最近三年研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例是與財(cái)務(wù)密切相關(guān)的一個硬指標(biāo)，關(guān)系到企業(yè)能否成功取得高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定。我們在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)，絕大部份企業(yè)沒有專門單列核算研究開發(fā)費(fèi)用，或設(shè)置了“研發(fā)費(fèi)用”等科目核算研發(fā)費(fèi)用，但歸集的內(nèi)容與2008年7月8日印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》不完全一致，怎樣來歸集研究開發(fā)費(fèi)用？是很多財(cái)務(wù)工作的朋友們經(jīng)常問我們的一個問題。

我們研讀了最近新頒布的一系列與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定相關(guān)的規(guī)定，再結(jié)合我們在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)過程中的經(jīng)驗(yàn)，就研究開發(fā)費(fèi)用的歸集作了一個總結(jié)，希望對各位正在準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)和資料申報(bào)工作的朋友有一些幫助。

研究開發(fā)費(fèi)用總體判斷原則為：所有因研究開發(fā)活動而發(fā)生的費(fèi)用均可計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。與此相對應(yīng)的是公司生產(chǎn)、經(jīng)營等日常經(jīng)營性活動不屬于研究開發(fā)活動，不應(yīng)計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。研究開發(fā)費(fèi)用既包括直接發(fā)生的費(fèi)用，也包括間接發(fā)生的費(fèi)用。

我們可以對照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中列明的八項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目，區(qū)分不同的研究開發(fā)活動項(xiàng)目計(jì)入對應(yīng)的費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目中，研究開發(fā)費(fèi)用先分為：內(nèi)部發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用和委托外部研究開發(fā)費(fèi)用，內(nèi)部發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用分為：人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷、設(shè)計(jì)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、其他費(fèi)用。需要注意的是研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)盡量歸入對應(yīng)的費(fèi)用項(xiàng)目中，確實(shí)無法歸集到前列的各具體的費(fèi)用項(xiàng)目中，可以計(jì)入其他費(fèi)用中，但其他費(fèi)用不得超過研究開發(fā)費(fèi)用總額的10%。

研究開發(fā)費(fèi)用主要包括：研發(fā)和輔助研發(fā)人員的工資及附加、獎金、社會保險(xiǎn)、福利、專家聘用費(fèi)等人工費(fèi)用；直接投入的原料、低值易耗品、產(chǎn)品試制費(fèi)用、樣品樣機(jī)費(fèi)、試驗(yàn)檢費(fèi)、研發(fā)設(shè)備維護(hù)費(fèi)、技術(shù)咨詢費(fèi)；研發(fā)部門使用的儀器、設(shè)備、電腦等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)；發(fā)設(shè)施的改建、裝修費(fèi)；研發(fā)設(shè)備的改裝、修理費(fèi)等其他長期費(fèi)用的攤銷；占用的辦公場地及物業(yè)費(fèi)；研發(fā)部門辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、專利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用可計(jì)入。

研究開發(fā)費(fèi)用的歸集和核算詳見研究開發(fā)費(fèi)用核算規(guī)范。

高新技術(shù)企業(yè)專項(xiàng)審計(jì)操作指引

一、審計(jì)前準(zhǔn)備

1、了解三份文件。文件有《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》、《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》。

2、高新技術(shù)企業(yè)的定義。是指在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。從定義我們可以看到，高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定從產(chǎn)品領(lǐng)域的認(rèn)定轉(zhuǎn)向技術(shù)領(lǐng)域的認(rèn)定，支持企業(yè)從事研究開發(fā)和技術(shù)成果轉(zhuǎn)化等特點(diǎn)。

3、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時滿足以下條件：

⑴在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；

⑵產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍； ⑶具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；

⑷企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動，且近三個會計(jì)的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求： ① 最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；

② 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%； ③

最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計(jì)算；

⑸高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；

4、了解國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域具體有哪些，申請企業(yè)的研究開發(fā)與技術(shù)成果是否符合上述范圍。

5、要求申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)對照《申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)自行評分表》自行評分，評分結(jié)果必須高于七十分才能進(jìn)行審計(jì)。

二、高新技術(shù)企業(yè)專項(xiàng)審計(jì)要點(diǎn) ㈠研發(fā)費(fèi)用審核的范圍及要點(diǎn)： ⒈人員人工

⑴人員及范圍。從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

⑵審計(jì)要點(diǎn)。檢查應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、管理費(fèi)用明細(xì)賬，全年各月份工資表，全年個人所得稅申報(bào)表，勞動合同、參加社會保險(xiǎn)資料，結(jié)合研發(fā)部門人員名單，確定研發(fā)人員的工資、福利費(fèi)是否真實(shí)，計(jì)算是否準(zhǔn)確。對受雇的科研人員累計(jì)實(shí)際工作時間要有在183天以上證據(jù)。

⑶歸集和分?jǐn)偡椒āζ髽I(yè)存在多個研發(fā)項(xiàng)目的，還要按實(shí)際參與的項(xiàng)目進(jìn)行歸集，若研發(fā)人員同時參與兩個或兩個以上項(xiàng)目應(yīng)按統(tǒng)計(jì)的工作量進(jìn)行分?jǐn)偅瑹o工作量統(tǒng)計(jì)的，則選擇當(dāng)期各項(xiàng)目直接投入占總投入比例進(jìn)行分?jǐn)偂＂仓苯油度?/p>

⑴范圍。企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。

⑵審計(jì)要點(diǎn)。檢查管理費(fèi)用、原材料明細(xì)賬、原材料購入、發(fā)出、結(jié)存明細(xì)表、相關(guān)費(fèi)用分配表等，確認(rèn)其結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費(fèi)用的合理性及金額的準(zhǔn)確性。對于直接購入的能源、材料則檢查購入的發(fā)票、運(yùn)輸單據(jù)、入庫單、領(lǐng)料單等，確認(rèn)其真實(shí)性及與研發(fā)的項(xiàng)目相關(guān)性。

⑶歸集和分?jǐn)偡椒āＲ话銥橹苯佑?jì)入，對動力費(fèi)用、共同使用的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)等按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量等可行方法計(jì)算后計(jì)入。⒊折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用 ⑴范圍。包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。

⑵審計(jì)要點(diǎn)。檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬、長期待攤費(fèi)用明細(xì)賬，檢查被審計(jì)單位新增固定資產(chǎn)及長期待攤費(fèi)用的發(fā)票、固定資產(chǎn)的申購單、入庫單、驗(yàn)收單，實(shí)地查看該部份設(shè)備，確定其是否真實(shí)存在，是否用于研發(fā)。復(fù)核各項(xiàng)折舊、攤銷的準(zhǔn)確性。對購入時已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的是否重復(fù)計(jì)提折舊。⑶歸集和分?jǐn)偡椒ā儆诙鄠€項(xiàng)目使用的，按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量等可行方法計(jì)算后計(jì)入。

⒋設(shè)計(jì)費(fèi)用

⑴范圍。為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。⑵審計(jì)要點(diǎn)。檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬——研發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目，檢查設(shè)計(jì)費(fèi)用支出的發(fā)票，付款申請審批單據(jù)，確認(rèn)其費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性及金額的準(zhǔn)確性。委外設(shè)計(jì)費(fèi)需查看合同、協(xié)議等。⑶歸集方法。一般不會有共同費(fèi)用，可直接計(jì)入。⒌裝備調(diào)試費(fèi)

⑴范圍。主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。⑵審計(jì)要點(diǎn)。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。

⑶歸集方法。一般不會有共同費(fèi)用，可直接計(jì)入。⒍無形資產(chǎn)攤銷 ⑴范圍。因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。

⑵審計(jì)要點(diǎn)。檢查無形資產(chǎn)明細(xì)賬、管理費(fèi)用明細(xì)賬，檢查無形資產(chǎn)購入發(fā)票、付款憑證、專有技術(shù)證書等資料，確認(rèn)其真實(shí)性及攤銷金額的準(zhǔn)確性。⑶歸集和分?jǐn)偡椒ā儆诙鄠€項(xiàng)目使用的，按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量等可行方法計(jì)算后計(jì)入。

⒎委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

⑴定義。是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

⑵要求。認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。

⑶審計(jì)要點(diǎn)。檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬、與委托外部研究開發(fā)費(fèi)用相關(guān)的明細(xì)賬，委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的合同或協(xié)議，檢查發(fā)票、付款憑證，確認(rèn)其發(fā)生的真實(shí)性及金額計(jì)算的準(zhǔn)確性，是否是關(guān)聯(lián)交易。

(4)歸集方法。一般不會有共同費(fèi)用，可直接計(jì)入。⒏其他費(fèi)用

⑴范圍。為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10％，另有規(guī)定的除外。

⑵審計(jì)要點(diǎn)。檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬，費(fèi)用分?jǐn)偙恚_認(rèn)費(fèi)用支出與研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性及費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇浴ｊP(guān)注其他費(fèi)用金額不高于研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

⑶歸集和分?jǐn)偡椒ā蝹€項(xiàng)目發(fā)生的直接計(jì)入，屬于多個項(xiàng)目的，按各項(xiàng)目直接投入占總投入比例進(jìn)行分?jǐn)偅糍M(fèi)用較小則可直接計(jì)入某項(xiàng)目。㈡高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入審核范圍及要點(diǎn)

⑴定義。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《重點(diǎn)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。要求高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占全年收入總額的60%以上。

⑵審計(jì)要點(diǎn)。審核主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、庫存商品明細(xì)賬，確認(rèn)收入的真實(shí)性、完整性、及高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與非高新技術(shù)產(chǎn)品收入分類的準(zhǔn)確性。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占全年收入總額的比例是否符合認(rèn)定要求。

三、底稿的編制

1、研發(fā)費(fèi)用底稿的編制。應(yīng)分別按研發(fā)項(xiàng)目來歸集費(fèi)用，即每一研發(fā)項(xiàng)目必須按編制《研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》，表中基本要素有：月份、憑證號、摘要、人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用等。該表后面應(yīng)附有收集該研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)原始憑證和費(fèi)用分配資料。每個研發(fā)項(xiàng)目都要編制《研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》，并將相關(guān)審計(jì)證據(jù)附在該表后面。

2、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入底稿的編制。

應(yīng)按新產(chǎn)品（服務(wù)）種類分別編制，銷售明細(xì)表基本要素：月份、憑證號、摘要、數(shù)量、單價、金額。表后應(yīng)附有相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)有審計(jì)報(bào)告、增值稅申報(bào)表、新產(chǎn)品（服務(wù)）銷售發(fā)票、報(bào)關(guān)單、出庫單、送貨單、貨運(yùn)單等。

3、編制《研發(fā)部門人員清冊及項(xiàng)目分工》該表一般由企業(yè)提供。基本要素：姓名、參與研發(fā)時間、職務(wù)、內(nèi)參與研發(fā)項(xiàng)目。應(yīng)提供企業(yè)工資表、個人所得稅完稅證明、參加社會保險(xiǎn)證明、勞動合同予以核對。

4、編制《研發(fā)部門固定資產(chǎn)及折舊清單》該表應(yīng)由企業(yè)提供。基本要素：固定資產(chǎn)名稱、類別、入賬日期、折舊年限、原值、月折舊額、年初已提折舊額、本年計(jì)提折舊額、年末累計(jì)折舊額。該表應(yīng)提供企業(yè)全部固定資產(chǎn)清單予以核對。

第三篇：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算方法

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十三條的有關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審時，近三年研發(fā)費(fèi)用需要達(dá)到所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，那么企業(yè)應(yīng)該如何對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整呢？筆者簡單介紹三個個方法，以供企業(yè)合理選擇適用：

1、建立“研發(fā)費(fèi)用”為一級會計(jì)科目的核算體系

按照企業(yè)會計(jì)制度的要求，一般企業(yè)大都把研發(fā)費(fèi)用設(shè)置為管理費(fèi)用的二級科目，在此情況下受制于管理費(fèi)用不能過大，否則會與集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算沖突或者容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，很多企業(yè)通常都不太便于把所有研發(fā)費(fèi)用全部歸集在管理費(fèi)用科目之下。而如果把“研發(fā)費(fèi)用”設(shè)置為一級會計(jì)科目，二級科目按照八大類費(fèi)用項(xiàng)目核算，三級科目按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置，這樣整個研發(fā)費(fèi)用核算體系就能科學(xué)地建立起來；不需要資本化的研發(fā)費(fèi)用，當(dāng)期結(jié)平，對企業(yè)損益也沒有影響。如此核算，日常會計(jì)核算中就已經(jīng)把研發(fā)費(fèi)用自動歸集了，實(shí)屬一勞永逸之策。

2、建立規(guī)范的“研發(fā)費(fèi)用”輔助賬

誠然，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》與企業(yè)會計(jì)制度在本質(zhì)上有很大不同，口徑也明顯不一。如果企業(yè)確實(shí)不能把“研發(fā)費(fèi)用”設(shè)置為一級會計(jì)科目進(jìn)行核算，從專業(yè)的角度看也能理解。那么企業(yè)就應(yīng)該在“研發(fā)費(fèi)用”輔助賬上下功夫，但要做到“合理”、“規(guī)范”、“清晰”，具體情況因企業(yè)而異。

3、建立“研發(fā)費(fèi)用”一級核算與輔助賬相結(jié)合的方式

有的企業(yè)靠以上任何一個單一的方法往往無法實(shí)現(xiàn)“合理”歸集研發(fā)費(fèi)用，那就結(jié)合以上兩種方法試試吧，當(dāng)然研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)不能重復(fù)或者有矛盾。

二、高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審研發(fā)費(fèi)用調(diào)整中需要注意的問題

1、與已申報(bào)研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性

按照國稅函[2009]203號文的要求，高新技術(shù)企業(yè)匯算清繳期間需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表；時至今日，2008年通過認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)連續(xù)申報(bào)了2008、2009、2010三年的研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)，而且有據(jù)可查。企業(yè)本次啟動高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審研發(fā)費(fèi)用調(diào)整中，就要重點(diǎn)關(guān)注一下已經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)了的研發(fā)費(fèi)用數(shù)額，否則容易引起自相矛盾的情況。畢竟各省市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局也是高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審的機(jī)關(guān)之一，如果有矛盾，被查的幾率很大。特別是已經(jīng)做過研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的高新企業(yè)，再次調(diào)整研發(fā)費(fèi)用的余地更有限。

另外，很多高新技術(shù)企業(yè)往往都要按季度、月份向各地科技部門或者園區(qū)管委會報(bào)送高新企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，比如：產(chǎn)值、知識產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費(fèi)用等項(xiàng)目，本次對于研發(fā)費(fèi)用的調(diào)整也應(yīng)顧及到原已申報(bào)數(shù)據(jù)。

2、研發(fā)費(fèi)用的調(diào)整應(yīng)與研發(fā)項(xiàng)目、知識產(chǎn)權(quán)等要素統(tǒng)籌考慮

高新企業(yè)復(fù)審各要素是有密切聯(lián)系的，不能孤立的調(diào)整一個因素，應(yīng)作為一個整體，通盤考慮，這種調(diào)整才更有效率、科學(xué)，也更能符合高新技術(shù)企業(yè)的本質(zhì)特點(diǎn)。

3、跨期的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的問題

企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目通常都包括兩種：當(dāng)年完結(jié)的和跨的，跨的研發(fā)項(xiàng)目在核算研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)密切關(guān)注研發(fā)費(fèi)用預(yù)算與研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收報(bào)告，以合理分?jǐn)偢鞯难邪l(fā)費(fèi)用。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理、研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理、研發(fā)費(fèi)用核算

第四篇：如何在高新技術(shù)企業(yè)自查中設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助核算帳目？

如何在高新技術(shù)企業(yè)自查中設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助核算帳目？

研究開發(fā)費(fèi)是核算歸集高新技術(shù)企業(yè)開展研發(fā)活動過程中發(fā)生的費(fèi)用支出，研究開發(fā)費(fèi)明細(xì)科目設(shè)置事關(guān)研究開發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確核算。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的研究開發(fā)費(fèi)支出，可以享受所得稅前加計(jì)扣除50%的稅收優(yōu)惠。而能否準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費(fèi)支出是高新技術(shù)企業(yè)以及其他企業(yè)享受所得稅稅收優(yōu)惠的重要條件。

對于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集，在《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定》（國科發(fā)火[2008]362號）中有相關(guān)的說明：企業(yè)應(yīng)該按照認(rèn)定中的樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按照《工作指引》要求進(jìn)行核算。

隨著公司的發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)的成功認(rèn)定，技術(shù)研發(fā)將進(jìn)入一個新的階段，技術(shù)研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理的改進(jìn)是亟待解決的問題。再簡單查詢相應(yīng)的資料后，現(xiàn)提出兩個較為符合現(xiàn)實(shí)的科技科目設(shè)置方案。

方案一：根據(jù)高新技術(shù)認(rèn)定的要求設(shè)置

一、研究開發(fā)費(fèi)明細(xì)科目設(shè)置

（一）設(shè)立研發(fā)支出一級科目

建議設(shè)立研發(fā)支出一級科目，根據(jù)需要再進(jìn)行3級明細(xì)核算，同時針對具體研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目核算（財(cái)務(wù)軟件）或手工輔助核算。以下為9大研發(fā)支出二級明細(xì)科目：

1、人員人工

從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

2、直接投入：下設(shè)材料、燃料、、動力費(fèi)用、試驗(yàn)試制費(fèi)

從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用、（專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的）租賃費(fèi)、試驗(yàn)試制費(fèi)。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、1 試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。

3、折舊：折舊費(fèi)用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用。

4、長期費(fèi)用攤銷：包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用攤銷。

5、設(shè)計(jì)費(fèi)：為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。

6、設(shè)備調(diào)試費(fèi)：主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。

7、無形資產(chǎn)攤銷：因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。

8、委外投入：是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

9、其他費(fèi)用：下設(shè)新工藝規(guī)程制定費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、成果評鑒費(fèi)（指：研發(fā)成果論證、鑒定、評審、驗(yàn)收費(fèi)用）、專利申請維護(hù)費(fèi)、其他（辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等）

（二）在管理費(fèi)用科目下設(shè)研發(fā)費(fèi)用二級明細(xì)科目

二、研究開發(fā)費(fèi)的賬務(wù)處理

1、實(shí)際方式研究開發(fā)費(fèi)用支出時，借記“研發(fā)支出”-明細(xì)/輔助項(xiàng)目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“累計(jì)折舊”等科目；

2、研發(fā)項(xiàng)目完工時，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，要么資本化，借記”無形資產(chǎn)”，要么費(fèi)用化，借記”管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用”，貸記”研發(fā)支出”-明細(xì)/輔助項(xiàng)目。

三、研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收基數(shù)規(guī)定

以上列支的9大二級明細(xì)研發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目，并非全部可以作為稅前加計(jì)扣除的基數(shù)，其中只有第1-8項(xiàng)可以，第九項(xiàng)-其他費(fèi)用則不可以。

方案二：改進(jìn)現(xiàn)有高新技術(shù)規(guī)定的設(shè)置

針對新會計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理缺乏可操作性的特點(diǎn)，國內(nèi)有一種新的改進(jìn)科目設(shè)置方法。主要是采用增設(shè)四個會計(jì)科目，下面詳細(xì)說明了四個會計(jì)科目核算的具體方法。

1、專設(shè)幾個會計(jì)科目來核算無形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用

設(shè)置“研究開發(fā)支出”、“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備”、“主體公積”和“研究成果”等四個賬戶。

“研究開發(fā)支出”賬戶用來反映研究、開發(fā)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出，該賬戶應(yīng)按研究支出、開發(fā)支出設(shè)置二級賬戶，按研究、開發(fā)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬；若無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的，則可按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備”賬戶用來反映所計(jì)提的研究、開發(fā)的失敗準(zhǔn)備金，是“研究開發(fā)支出”賬戶的備抵賬戶。

“主體公積”賬戶用來反映企業(yè)在研究、開發(fā)過程中取得成功所產(chǎn)生的科研成果，帶來的權(quán)益的增加數(shù)，設(shè)置該賬戶的目的：是為了在考核經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績時，有利于將其與實(shí)現(xiàn)的凈利潤結(jié)合起來進(jìn)行評價，避免評價的偏頗，從而可避免經(jīng)營者為了達(dá)到利潤目標(biāo)，而減少研究、開發(fā)投資的短期行為發(fā)生，也有利于將其與“資本公積”賬戶區(qū)分開來。

“研究成果”賬戶用來反映企業(yè)在研究過程所形成的研究成果。若企業(yè)有接受其他單位委托進(jìn)行研究、開發(fā)時，可增設(shè)“科研經(jīng)費(fèi)”賬戶，該賬戶用來核算企業(yè)所收到的科研經(jīng)費(fèi)及其支用情況。

2、研究開發(fā)支出的會計(jì)處理

(1)發(fā)生研究開發(fā)支出的會計(jì)處理。發(fā)生各項(xiàng)研究開發(fā)支出時，借記“研究開發(fā)支出”，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“累計(jì)折舊”等賬戶；同時還應(yīng)按全額計(jì)提研究、開發(fā)的失敗準(zhǔn)備金，借記“管理費(fèi)用”，貸記“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備”。

3(2)研究開發(fā)項(xiàng)目結(jié)束的會計(jì)處理。當(dāng)某開發(fā)項(xiàng)目結(jié)束時：若該項(xiàng)開發(fā)項(xiàng)目取得成功形成無形資產(chǎn)的，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研究開發(fā)支出”，同時還應(yīng)按相等的金額，借記“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸記“主體公積”；若該項(xiàng)開發(fā)項(xiàng)目失敗的，則借記“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸記“研究開發(fā)支出”。

(3)企業(yè)購入研究成果的會計(jì)處理。若企業(yè)有從外購入研究成果進(jìn)行開發(fā)的，則購入時，借記“研究成果”，貸記“銀行存款”；若開發(fā)成功形成無形資產(chǎn)的，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研究開發(fā)支出”、“研究成果”，同時借記“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸記“主體公積”；若開發(fā)項(xiàng)目失敗的，則借記“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸記“研究開發(fā)支出”，同時借記“管理費(fèi)用”，貸記“研究成果”。

第五篇：高新技術(shù)企業(yè)如何才能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（范文模版）

高新技術(shù)企業(yè)如何才能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

2008年12月10日，國家稅務(wù)總局為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的稅前扣除及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，制定并頒布了《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》(以下簡稱《辦法》)。《辦法》中明確規(guī)定，只要企業(yè)所得稅的納稅人是“財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))”，則均能夠享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

《辦法》中對納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的程序和要求作出了具體規(guī)定：

1.企業(yè)必須對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時必須按照附表規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。

2.企業(yè)應(yīng)于匯算清繳所得稅申報(bào)時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。企業(yè)在一個納稅內(nèi)進(jìn)行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。

3.企業(yè)申請研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：

(1)自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)

算。

(2)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。

(3)自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。

(4)企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。

(5)委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。

(6)研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。

4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。

根據(jù)上述規(guī)定可以看出，高新技術(shù)企業(yè)是最適合做研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的。首先高新技術(shù)企業(yè)都是做過研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)的，在財(cái)政部都是有相關(guān)備案且符合要求的；第二，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對企業(yè)來說節(jié)省了一大筆成本開銷，非常值得企業(yè)重視。

那么都有哪些費(fèi)用支出能夠享受加計(jì)扣除優(yōu)惠呢？

《辦法》規(guī)定，能夠享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用，必須是屬于從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007)》規(guī)定的項(xiàng)目研發(fā)活動而實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，具體包括8個類別：

1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

2.從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。

3.在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。

4.專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

5.專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

6.專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

7.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

8.研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。