第一篇：新舊會計準則下無形資產中研發費用會計處理的

新舊會計準則下無形資產中研發費用會計處理的

比較研究

華僑大學08會計學（夜大）林旭東

指導教師 吳立源

［摘要］本文分別介紹了新舊企業會計準則中對企業研發費用的會計處理方法，原準則將企業研究與開發費用統一計入當期損益，而新準則將企業研發項目的費用支出區分為研究階段支出與開發階段支出，分別進行費用化和資本化。并對新舊準則會計處理方法的優缺點進行逐一分析。

［關鍵詞］無形資產 研發費用 費用化 資本化

目 錄

一：無形資產及無形資產的研發費用的含義

無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態，且為企業帶來多少經濟利益具有較大不確定性的可辨認經濟資源，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權和特許權等。無形資產通常具有無實體性、長期性、不確定性和可辨認性等特點。無形資產的研發費用是企業開發新產品、改進舊產品或降低企業經營成本時發生的支出。具體來說主要包括：研究與開發過程中耗費的材料；所用設備的折舊；為研究與開發購置的固定資產和無形資產；研發人員工資、福利；委托其他單位或個人承擔部分研究開發工作支付的費用等。

在市場競爭日益激烈的狀態下，先進的科學技術的開發已成為企業生存和發展的重要因素，使得企業每年投入大量的人力與精力研究和開發新產品新技術，這些費用往往占企業經營支出的很大比重。因此，研究和開發費用的處理恰當與否直接關系到財務報告的質量。下面就新舊會計準則對研發費用的處理做一分析。

二：新舊準則下研發費用的會計處理方法比較

我國2001年出臺的《會計準則—無形資產》規定：自行開發并依法申請取得的無形資產，按依法取得的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的成本；在研究與開發過程中發生的材料費用，直接參與開發人員的工資及福利費，開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。

三：研發費用全部費用化的缺點

原準則將研發費用全部費用化在實際操作中不斷暴露出其弊端，具體體現在以下幾個方面。1.不符合收入費用配比原則。

如果無形資產開發成功，經濟受益就是以后的多個會計期間，但如果研發支出費用化，那么以后的這些受益期間的費用就很小（只包括注冊費等相關費用），而研發期間的受益很小，卻需要承擔巨大的研發支出，并且這些支出全部列為費用，直接計入當期損益，違背了收入和費用在時間上的配比。

2.不能體現真實性原則。

真實性原則要求企業的核算以實際發生的交易或事項為依據，而研發費用全部費用化的結果導致在研發過程的當期虛減利潤，研發成功后的會計期間又虛增利潤，這樣就不能反應企業的經營成果，不能體現真實性原則。

3.不符合一致性原則。

企業外購的專利、商標、專有技術、計算機軟件等支出全部計入無形資產，自己研究開發的只有在特定條件下資本化，同樣的資產因其取得的渠道不同，采用不同的處理方法，不符合會計的一致性原則，使會計信息在一定程度上失去可比性。

從會計行為來講，費用化不利于促進技術進步。因為企業管理者的收入通常是同企業當期利潤直接相關的，如果采用費用化，必然會使企業利潤直接下降。

四：新準則下研發費用的會計處理方法

2006 年最新頒布的《企業會計準則——無形資產》規定：企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出，分別按本準則規定處理。研究費用依然是費用化處理；進入開發程序后，對開發過程中的費用如果符合相關條件，就可以資本化。

研究階段的特點在于其屬于探索性的過程，是為了進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備。從已經進行的研究活動看，將來是否能夠轉入開發、開發后是否形成無形資產等具有較大的不確定性。為此，企業研究階段發生的支出，應予以費用化。

開發階段相對研究階段而言，應當是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產品或新技術的基本條件已經具備。企業自行研究開發項目在開發階段發生的支出，同時滿足下列條件的，應當確認為無形資產：

（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；

（3）無形資產產生未來經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用時，應當證明其有用性；

（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；

（5）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。企業開發階段發生的費用應予以資本化。

例：永大公司自行開發一項專利，在該專利研究過程中發生材料費、人工費等50萬元。進入開發環節，發生各種開發費用80萬元（符合資本化條件的60萬元），研發成功另支付注冊費用35萬元進行注冊。

按新準則規定，該項專利權的入賬成本為95萬元（符合資本化條件的開發費用60萬元+注冊費用35萬元），研究支出50萬元及不符合資本化條件的開發費20萬元計入當期損益。

會計分錄：

借：無形資產 950 000 管理費用 700 000 貸：銀行存款、原材料等 1 650 000（注：按舊準則規定，該項無形資產的入賬成本為35萬元，其余研發支出130萬元全部計入當期損益）

五：新準則對研發費用會計處理的合理性

新準則改革了舊準則中研究開發支出一律費用化的規定，開發階段的支出在滿足一定條件的情況下可以資本化。對比之下，新準則的這一規定具有以下各方面的合理性：

1、開發費用資本化有利于增強企業的技術創新能力。開發費用本質上是資本化支出，具有明顯的后效性。在開發經費投入后，其效果可能要經過數年才能體現出來。由于管理者的任期并不是永久性的，如果把開發經費支出作費用核算，該項支出的增加必然會引起本期利潤的下降。管理者不愿因為業績下降而引起投資者的不滿，也不想看到“前人栽樹后人乘涼”的結果，于是就減少開發經費支出。這樣短期利潤數字可能比較好看，卻損害了企業的長遠利益；而資本化處理則會糾正這種傾向，并保持企業技術上的領先優勢

2、開發費用資本化能更客觀的反映企業的財務狀況。開發支出為企業的投資者和其他財務信息使用者提供了關于企業革新活動進展和成功可能性的信息，將開發費用加以資本化后作為無形資產在資產負債表中列示，可以向投資者傳遞企業管理層對無形資產預期收益評估的信息。

3、開發費用資本化有助于企業價值最大化的實現。企業價值最大化是企業管理的最終目標。從近年來美國、日本、香港和等地股市看，類股票的市盈率普遍高于其他各類股票的市盈率，這說明“科技含量”已成為企業價值的組成部分。開發費用資本化會增加企業進行技術開發的動力，也就能更多地增加企業的價值。

4、開發費用資本化符合處理要求的收入與費用配比原則。開發活動成功取得的回報數額巨大，回報期較長，而開發費用在開發期間往往金額較大，若一概作費用化處理，那么開發期間的利潤相對就低；而開發成功后在該成果受益期間的利潤不僅因沒有分攤開發費用相對偏高，還會因成果產生效益而增加，這樣一來開發期間和受益期間的收與費用就嚴重不配比。在開發成功后產生效益的期間，與收益配比的費用為零，就會核算的正確性和不同期間經營成果的可比性，不利于企業對不同期間經營業績的評價。

5、開發費用資本化符合會計處理要求的真實性原則。企業的開發活動一般在總體上都能帶來未來的經濟機利益，這樣將開發費用資本化才能正確反映企業的真實價值，而如果對其直接費用化，報表的使用者就很難從會計報表中了解該公司擁有的高新技術的含金量，也無法了解企業在研發方面是否投入和投入多少。

6、開發費用資本化符合會計處理要求的一致性原則。20世紀70年代以前企業主要從科研機構購買科研創新成果，企業自身開展研發活動較少，在現有的會計體系中，對企業從外部購入的科研成果以專利權等形式將購買價格資本化，計入無形資產價值，是沒有任何爭議的；如果對企業自行研發的項目卻不分情況全部直接費用化，顯然違背了會計處理的一致性原則，而開發費用資本化正好符合這一原則。

7、開發費用資本化符合會計處理要求的相關性原則。企業披露的信息在時空上要具有前瞻性，只有具有前瞻性才具有相關性。知識經濟條件下，創造企業財富的主要因素不再單純是財務資本，而主要依靠智力資本和無形資產投入。決定企業長期生存的不再是企業現有的盈利點，更主要是靠搞研究、開發與創新。研發能力與與創新能力成為企業核心競爭力的核心。為了在越來越激烈的競爭中保持領先一步的優勢，企業在投產現有產品的同時，有可能已在進行若干個后續產品的開發和試投產。因此，信息使用者要求企業披露的信息不僅能夠反映企業現有的財務狀況，還應當反映企業的人力資源儲備和創新能力，不如此，信息使用者就無法做出正確的決策，信息的有用性就無法實現。顯然，在我國加入WTO的今天，在知識經濟條件下，企業要在全球化的競爭中取得優勢，除了進行研究開發別無選擇。可以預見我國企業的研發活動將會更加頻繁，對研發費用的會計處理對企業的影響也會越來越大，而開發費用資本化有利于增強企業的技術創新實力和企業價值最大化的實現，還能更客觀地反映企業的財務狀況，因此新準則對開發費用資本化的會計處理，反應了企業所處經濟環境的變化，具有明顯的合理性。

市場經濟的優勝劣汰使企業面臨著巨大的壓力。為了構筑企業的核心競爭力和保持企業持久的競爭優勢，企業特別是高科技企業往往積極致力于研究開發活動，這帶來了研究開發活動的激增。在一個非完全有效的資本市場上，巨額的研究開發支出直接影響到投資者對企業價值的評估，進而影響到投資者的相關投資決策。然而舊準則將研發費用全部計入當期損益，由此向市場披露的會計信息給投資者，尤其是中小投資者分析高科技企業的價值帶來了極大的誤導。為此，新準則將研究開發費用予以費用化和資本化，正確地對企業研究開發支出進行恰當的估價和會計處理，借此正確評估企業的價值，引導投資者進行正確的投資。

第二篇：研發費用所得稅會計處理探討

研發費用所得稅會計處理探討

2008年1月1日開始實施的新企業所得稅法，對研發費用的規定依托于新會計準則，但新準則、指南及講解中對研發費用在不同情況下所得稅會計處理都沒有進一步說明。現通過案例分析，分情況對研發費用所得稅賬務處理進行探討。

一、新會計準則和企業所得稅法中有關研發費用的規定

(一)新套計準則對研發費用的規定無形資產準則中規定，企業內部研發項目研究階段的支出，應當于發生時計人當期損益；開發階段的支出，同時滿足規定條件的，才能確認為無形資產。各項支出應通過“研發支出”科目進行歸集，并分別“費用化支出”和“資本化支出”進行明細核算。期(月)末，應將“研發支出”科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目。達到預定用途形成無形資產的，應將“研發支出”科目歸集的資本化支出金額轉入“無形資產”科目。年末“研發支出——資本化支出”中尚未開發成功的無形資產在資產負債表中的“開發支出”項目中反映。

(二)新舊企業所得稅法對研究開發費用加計扣除的規定《財政部、國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》(財稅[2006]88號)規定，對財務核算制度健全、實行查賬征收的內外資企業、科研機構、大專院校等，其研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的技術開發費，按規定予以稅前扣除。對上述企業在1個納稅實際發生的技術開發費，在按規定實行100％扣除的基礎上，允許再按當年實際發生額的50％在企業所得稅稅前加計扣除。2007年頒布的《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中規定：“研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。”

二、研發費用的所得稅會計處理

(一)研發活動不跨且成功時研發費用所得稅會計處理資料1：2007年1月1日，甲公司經董事會批準研發某項新產品、新技術，共發生研發費用1000萬元，其中符合資本化條件的支出600萬元。2007年12月31日，該項技術已達到預定用途。預計使用壽命為lO年，凈殘值為零，采用直線法攤銷其價值。2007會計利潤為2000萬元，企業所得稅適用稅率為33％；假定2008會計利潤仍為2000萬元，但按新企業所得稅法，適用稅率改為25％，除研發費用外，沒有其他納稅調整事項。

(1)2007年一般賬務處理。研發費用中符合準則規定資本化條件的為600萬元，不符合資本化條件的為400萬元，發生研發支出時，應借記“研發支出——費用化支出”400萬元，借記“研發支出——資本化支出”600萬元，貸記“原材料、應付職工薪酬”等1000萬元。項目年末達到預定使用狀態，所以年末將“研發支出——費用化支出”中的40037元轉入“管理費用”，將“研發支出——資本化支出”60037元轉入“無形資產”項目。

(2)2007年研發費用所得稅處理。2007年適用舊企業所得稅法。根據會計準則規定，當期計入“管理費用”的金額為400萬元，但當期稅法允許扣除的研發費用總額為1500萬元，所以當期應納稅所得額需要在會計利潤的基礎上調減110037元，即當年應納稅所得額為900萬元，當年應繳納所得稅為29737元。2007年資產負債表日，該項無形資產賬面價值600萬元，計稅基礎為零，兩者之間的差額600萬元將于未來期間計入企業的應納稅所得額，屬于應納稅暫時性差異，應確認的遞延所得稅負債198萬元(600×33％)。所以，2007年研發費用所得稅會計處理為借記“所得稅費用”495萬元，貸記“應交稅費——應交所得稅”297萬元，貸記“遞延所得稅負債”198萬元。

(3)2008年及以后該研發費用的所得稅處理。研發費用形成的無形資產價值為600萬元，使用年限為10年，則2008年攤銷記入費用的金額為60萬元。研發費用在2007年已經扣除，2008年不能再扣除，所以，2008年應納稅所得額需要在會計利潤2000萬的基礎上調增60萬元，當年應實際繳納所得稅515(萬元)(2060×25％)。2008年12月31日，該項無形資產的賬面價值540萬元，計稅基礎為零，兩者之間的差額540萬元屬于應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債135萬元(540×25％)，但遞延所得稅負債的年初余額為198萬元，當期應轉回原已確認的遞延所得稅負債63萬元。所以2008年12月31日所得稅賬務處理為：借記“所得稅費用”452萬，借記“遞延所得稅負債”63萬元，貸記“應交稅費——應交所得稅”515萬元。

假設此后企業所得稅適用稅率25％保持不變，則從2009年開始每年應轉回原已確認的遞延所得稅負債均為15(萬元)(60×25％)，累計轉回的遞延所得稅負債=63+15×9=198(萬元)。表明到10年后。即2017年資產負債表日，該項無形資產的賬面價值和計稅基礎均為零，兩者之間不存在暫時性差異，原已確認的與該項無形資產相關的198萬元遞延所得稅負債已經全額轉回。

(二)研發活動不跨且失敗時研發費用所得稅會計處理資料2：假設資料1中的研究項目2007年12月31日發現研發失敗，其他條件相同。

(1)2007年一般賬務處理。該項研究失敗，意味著為該項研究發生的支出均不能確認為無形資產，發生時記人“研發支出——資本化支出”的金額需在年末轉入當期損益。研發費用發生時的賬務處理和資料1相同，年末，“研發支出——費用化支出”科目余額和“研發支出——資本化支出”科目余額都轉入“管理費用”。

(2)2007年研發費用所得稅處理。2007年計入“管理費用”的金額為1000萬元，但當期稅法允許扣除的研發費用總額為1500萬元，所以當期應納稅所得額需要在會計利潤的基礎上調減500萬元，即當年應納稅所得額為1500萬元，當年應繳納所得稅為495萬元，這500萬元的差異屬于永久性差異。所以，2007年研發費用所得稅會計處理為借記“所得稅費用”495萬元，貸記“應交稅費——應交所得稅”495萬元。

(3)2008年一般賬務處理。該項研發活動2007年已經失敗，2008年無需進行賬務處理。

(三)研發活動跨且開發成功時研發費用所得稅會計處理資料3：假設資料1中的研究項目到2008年12月31日才達到預定可使用狀態，2008年新發生費用300萬元，符合資本化條件的為250萬元，其他條件相同。

(1)2007年一般賬務處理。研發費用發生時的賬務處理同資料1，不同之處在于年末，“研發支出——費用化支出”余額400萬元轉入“管理費用”，“研發支出——資本化支出”的余額600萬元在資產負債表的“研發支出”項目中反映。

第三篇：關于研發費用的會計處理

新會計準則對于研發費用的會計處理

一、研發費用處理的類型

目前，越來越多的企業重視新產品、新技術的開發，企業對于研發的投入逐年在提高。研發投入是保證企業技術創新的資金來源，也是提高企業綜合實力的重要保障。顧名思義，研究和開發費用即研究與開發某項目所支付的費用，一般是指用于研發活動的設備設施費、材料費、人工費、合同服務費、外購無形資產費以及有關間接費用等。目前國際上有關研發費用的會計處理方法主要有三種，分別是全部費用化、全部資本化和部分資本化。不同會計處理方法，將直接影響企業的經營業績。全部費用化處理，即將研究與開發費用在發生時全部確認為費用，計入當期損益。這種處理方法符合謹慎性原則，核算比較簡單，但是費用化會引起當期利潤減少，企業管理者為了追求短期利潤最大化，就可能減少研發投入，不利于企業創新發展。實行全部資本化處理，研發費用發生時全部予以資本化，作為長期資產分期攤銷，計入相關成本。這種方法符合權責發生制原則，但不符合謹慎性原則，并且可能導致企業高估資產和收益。研發費用實行部分資本化，這種做法的特點是將符合某些特定“條件”的研究開發費用予以資本化，其他研發費用則在發生時計入當期損益。國際會計準則委員會對研發費用的會計處理也采用此法。此種方法避免了全部費用化和全部資本化的缺點，但是在確定是否資本化時的界限不好把握，容易給管理者操縱利潤的機會。

二、我國企業研發費用處理的變遷

對研發費用的會計處理問題是國內外會計準則爭論的焦點問題。我國原準則規定：“自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用”。顯然我國對研發費用是采用全部費用化的會計處理方法，對于企業日常發生的研發費用通常計入“管理費用”。然而，該準則實施以來，不斷受到人們的批評。全部費用化處理除了減少當期利潤外，還可能被企業用來平滑利潤。我國財政部于2006年2月頒布了新會計準則，其中第6號準則《企業會計準則——無形資產》中對研發費用處理做出了明確規定，主要是借鑒國際會計準則的處理方法，對研發費用處理實行有條件資本化。新準則將無形資產的開發分為兩個階段：研究階段和開發階段。研究階段是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創性的有計劃的調查；開發階段是指在進行商業性生產或使用前，將研究成本或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。新會計準則規定，研究階段的支出應當計入當期損益，即費用化處理，因為在項目的研究階段，企業不能證明存在將產生未來經濟利益的無形資產；而開發階段的支出，如果滿足一定的條件，可進行資本化處理，計入無形資產。對于開發階段的支出，在同時滿足以下五項條件，可以確認為無形資產：一是從技術上來講，完成該無形資產以使其能夠使用或出售具有可行性；二是具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；三是無形資產產生未來經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用時，應當證明其有用性；四是有足夠的技術，財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；五是歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。對于無法區分研究階段支出和開發階段支出的，應當將其全部費用化，計入當期損益。新會計準則實施后，對于研發費用采用有條件資本化。并要求企業設置“研發支出”賬戶用來反映研發費用，在“研發支出”下分別設置“費用化支出”和“資本化支出”明細科目，用以反映費用化和資本化的研發費用。這種處理方法和國際會計準則規定一致。

三、研發費用部分資本化會計處理和披露

按準則規定，企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發階段的支出符合條件的才能資本化，不符合條件的支出計入當期損益（管理費用）。如果是自行開發無形資產，發生的研發支出，未滿足資本化條件的，借記“研發支出-費用化支出”科目，滿足條件的，借記“研發支出-資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。研發開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發支出-資本化支出”科目的余額，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出-資本化支出”科目。新會計準則，規定在資產負債表中增設“開發支出”項目，用來反映企業開發無形資產過程中能夠資本化形成無形資產成本的支出部分。根據“研發支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。在資產負債表的“管理費用”下應單獨設置一行“研究與開發費用”項目，用來披露企業本期發生的“研究開發費用”總額。

四、實施研發費用部分資本化處理的意義

第一，這是符合我國企業會計準則與國際財務報告準則趨同的要求。會計準則國際趨同是一個國家經濟發展和經濟全球化的必然選擇。自2005年以來我國建成了與國際財務報告準則實質性趨同的企業會計準則體系，實現了新舊轉換和平穩有效實施。

第二，內地采用研發費用資本化處理后，對于一些同時發行H股的上市公司來說，需要按照香港會計準則編制和中國公認會計準則來編制財務報表，這樣可以減少報表之間的差異。

第三，從會計信息質量的可靠性要求來看，實施研發費用部分資本化更加可靠。可靠性要求企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息。企業在自創資產時，前期發生的研發費用往往數額較大，后期發生的注冊費、律師費等數額相對較小。如果按照原準則要求將數額較大的研發費用計入當期損益，而數額較小的注冊費等計入成本，這樣會少計無形資產成本，企業的投入和產出在會計報表上無法得到正確的反映。新準則規定符合條件的研發費用予以資本化，這樣報表中的資產、費用和利潤等數據才更具有可靠性。

第四，研發費用部分資本化可以避免企業管理當局的短視行為。企業進行無形資產開發可能要經過數年的時間，開發費用本質上看屬于資本性支出，具有明顯的后效性。管理者的任期不是永久性的，如果按原準則要求將研發費用全部計入損益，必然引起當期利潤的下降，直接會影響管理者經營業績，導致管理者不愿意利用新技術和新方法，從而損害企業長期利益。對于高科技上市公司而言，采用新會計準則下的研發費用有條件資本化的會計處理方法，提高企業在開發投入上的熱情，促使企業開發新產品、新工藝和新技術，增強技術創新能力，增強企業的長期發展能力。

五、實施研發費用部分資本化的難點

研發費用部分資本化的前提是區分研究費用和開發費用，也就是區分兩個階段。但是企業很難判斷哪些活動屬于研究階段范圍，哪些活動屬于開發活動范圍，實際的操縱性比較差。在實施研發費用部分資本化碰到的難點，表現在：一方面，區分標準和如何區分主要依賴于企業的判斷，在實際操縱中，會給本身不精通科學技術的會計工作者和相關人員工作帶來很大難度。盡管準則規定了在開發階段發生的費用可以資本化的五項條件，對這五項條件的判斷同樣在一定程度上具有主觀性。另一方面，企業在技術性信息方面具有絕對的優勢。外部人對于企業的研發費用化政策很難有清晰的了解，因此上市公司可能利用研發費用的資本化調節利潤。企業管理者為了提高當期利潤，可能會擴大予以資本化的研發費用范圍，將歸屬于研究階段的支出列作開發階段的支出，從而對部分或全部支出進行資本化處理，虛增當期利潤和當期資產。反之，如果企業管理者為減少當期利潤，人為地將應歸屬于開發階段的支出列作研究階段的支出，從而將全部支出費用化，計入當期損益。虛減當期利潤和當期資產，這些人為操作利潤，審計人員和監管部門是很難查清的。

第四篇：高新技術企業研發費用會計處理

高新技術企業研發費用會計處理

一、高新技術企業研發費用核算方法

根據《高新技術企業認定管理辦法》第十三條的有關規定，高新技術企業復審時，近三年研發費用需要達到所規定的標準，那么企業應該如何對研發費用進行調整呢？筆者簡單介紹三個個方法，以供企業合理選擇適用：

1、建立“研發費用”為一級會計科目的核算體系

按照企業會計制度的要求，一般企業大都把研發費用設置為管理費用的二級科目，在此情況下受制于管理費用不能過大，否則會與集團財務預算沖突或者容易引起稅務機關的關注，很多企業通常都不太便于把所有研發費用全部歸集在管理費用科目之下。而如果把“研發費用”設置為一級會計科目，二級科目按照八大類費用項目核算，三級科目按照研發項目設置，這樣整個研發費用核算體系就能科學地建立起來；不需要資本化的研發費用，當期結平，對企業損益也沒有影響。如此核算，日常會計核算中就已經把研發費用自動歸集了，實屬一勞永逸之策。

2、建立規范的“研發費用”輔助賬

誠然，《高新技術企業認定管理辦法》與企業會計制度在本質上有很大不同，口徑也明顯不一。如果企業確實不能把“研發費用”設置為一級會計科目進行核算，從專業的角度看也能理解。那么企業就應該在“研發費用”輔助賬上下功夫，但要做到“合理”、“規范”、“清晰”，具體情況因企業而異。

3、建立“研發費用”一級核算與輔助賬相結合的方式

有的企業靠以上任何一個單一的方法往往無法實現“合理”歸集研發費用，那就結合以上兩種方法試試吧，當然研發費用數據不能重復或者有矛盾。

二、高新技術企業復審研發費用調整中需要注意的問題

1、與已申報研發費用數據的統一性

按照國稅函[2009]203號文的要求，高新技術企業匯算清繳期間需要向稅務機關報送研究開發費用結構明細表；時至今日，2008年通過認定的高新技術企業已經連續申報了2008、2009、2010三年的研發費用數據，而且有據可查。企業本次啟動高新技術企業復審研發費用調整中，就要重點關注一下已經向稅務機關申報了的研發費用數額，否則容易引起自相矛盾的情況。畢竟各省市國家稅務局和地方稅務局也是高新技術企業復審的機關之一，如果有矛盾，被查的幾率很大。特別是已經做過研發費用加計扣除的高新企業，再次調整研發費用的余地更有限。

另外，很多高新技術企業往往都要按季度、月份向各地科技部門或者園區管委會報送高新企業相關數據，比如：產值、知識產權、研發費用等項目，本次對于研發費用的調整也應顧及到原已申報數據。

2、研發費用的調整應與研發項目、知識產權等要素統籌考慮

高新企業復審各要素是有密切聯系的，不能孤立的調整一個因素，應作為一個整體，通盤考慮，這種調整才更有效率、科學，也更能符合高新技術企業的本質特點。

3、跨期的研發項目費用的問題

企業的研發項目通常都包括兩種：當年完結的和跨的，跨的研發項目在核算研發費用時，應密切關注研發費用預算與研發項目驗收報告，以合理分攤各的研發費用。

關鍵詞：研發費用、研發費用會計處理、研發費用賬務處理、研發費用核算

第五篇：新會計準則下企業研發費用會計處理的思考

新會計準則下企業研發費用會計處理的思考

隨著知識經濟時代的到來，企業為了在激烈的市場競爭中保持領先地位和持續競爭力，都在不斷加大研究開發費用的投入，研發費用在企業的經營支出中所占比重越來越大，不僅高科技企業，傳統企業也呈現出這一趨勢。這些研究開發費用的會計處理是否恰當，直接關系到企業財務報告的質量，因此，探討研究開發費用的會計處理十分必要。

一、研究開發費用的會計處理：國際流行做法與我國新會計準則的規定

如何對企業的研究與開發費用進行恰當的會計處理，各個國家的會計準則做出了不同的規定。總體上看，主要有3種類型的處理方法：

（1）研究開發支出的“費用化”。這種做法以美國為代表。美國財務會計準則第2號公告《研究和開發成本的會計處理》對企業研發費用會計處理做出規定，研究與開發費用應在發生時計入當期損益，研究開發活動結束后不論成功與否。均不確認為無形資產。

（2）研究開發費用的“資本化”。例如，荷蘭的會計準則規定，研發費用只要預期能給企業帶來收益即可予以資本化，并在5年內進行攤銷。這種資本化的做法符合權責發生制原則，在一定程度上可以消除企業的短期行為。但不加區分地將其全部資本化，又違背配比原則和穩健性原則。

（3）“有條件”的資本化。這種做法以英國為代表。英國會計準則規定。企業可以將研究支出作費用化處理，其中消耗固定資產的費用可以資本化。而對開發費用則可以進行有條件的資本化。

國際會計準則委員會第38號準則《無形資產》則在以上3種處理方法的基礎上，做出了明確的規定：將研究開發活動分為兩個階段，即研究階段和開發階段。由于研究階段的支出目的不是產生具有未來收益的經濟資源，因而它很難帶來未來經濟利益，故此階段發生的支出應直接計入損益：而開發階段的有關支出則在滿足技術可行性等條件時應予以資本化。

我國財政部2006年2月頒布并于2007年1月1日在上市公司率先實施了新的會計準則，其中第6號準則《企業會計準則——無形資產》對企業的研究開發費用的會計處理做出了規定。該準則主要借鑒國際會計準則，其核心內容包括：

（1）將企業內部研究開發項目的支出區分為研究階段與開發階段，分別處理。所謂內部研究開發項目的研究階段。是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創性的有計劃調查；所謂內部研究開發項目的開發階段。是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計。以生產出新的或有實質性改進的材料、裝置、產品等。

（2）研究階段的支出，應當在發生時費用化——計入當期損益。

（3）開發階段的支出，在能夠證明下列各項時，應當資本化——確認為無形資產：①從技術上來講，完成該無形資產以使其能夠使用或出售具有可行性；②具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；③無形資產產生未來經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品具有市場或該無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用時，應當證明其有用性；④有足夠的技術、財務資源和其他資源的支持。以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；⑤歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。

二、我國新會計準則下研發費用會計處理的合理性與不足

從以上介紹可以看出，企業研究開發費用的會計確認不外乎3種情況：費用化、資本化、“有條件”的資本化。我國新會計準則主要借鑒了國際會計準則，實行有條件資本化的處理方式。

1、合理性

研究開發費用有條件的資本化的合理性在于它既遵循了謹慎性原則，又遵循了配比性原則，具體表現在：

（1）開發費用資本化能更客觀地反映企業的財務狀況。開發支出為企業的投資者和其他財務信息使用者提供了關于企業革新活動進展和成功可能性的信息，將開發費用加以資本化后作為無形資產在資產負債表中列示，可以向投資者傳遞企業管理層對無形資產預期收益評估的信息。

（2）開發費用資本化有利于增強企業的技術創新能力。開發費用本質上是資本化支出。具有明顯的后效性。在開發經費投入后，其效果可能要經過數年才能體現出來。由于管理者的任期并不是永久性的。如果把開發經費支出作費用核算。該項支出的增加必然會引起本期利潤的下降。管理者為了不影響自己的業績。就會減少開發經費支出。這樣短期利潤數字可能比較好看。卻損害了企業發展的長遠利益；而資本化處理則會糾正這種傾向，并保持企業技術上的領先優勢。

（3）開發費用資本化有助于企業價值最大化的實現。企業價值最大化是企業管理的最終目標。從近年來美國、日本和中國等地股市來看，科技類股票的市盈率普遍高于其他各類股票的市盈率，這說明“科技含量”已成為企業價值的組成部分。開發費用資本化會增加企業進行技術開發的動力，也能更多地增加企業的價值。

2、不足

我國新會計準則對研發費用的會計處理并不是完美的，它也存在一些缺點和不足，具體表現在：

（1）一定程度上缺乏現實可操作性。在實際工作中，由于無形資產研發業務比較復雜、風險大，要把企業的整個研發活動清楚地劃分為研究階段與開發階段并不是一件容易的事。尤其對于本身并不精通科學技術的會計人員來說，這項工作更是難上加難。因此，這一規定從表面上看很簡單。但是實際操作起來并不容易。

（2）資產確認標準帶有太多的主觀性，從而給公司操縱利潤提供了可乘之機。企業將研發活動劃分為研究階段與開發階段。開發階段的支出是否滿足準則所規定的5個條件在很大程度上依賴于會計人員的專業判斷，因而準則的這些規定客觀上增大了企業盈余管理的空間。企業只需要“合理”地劃分研究階段與開發階段，通過調整研發支出費用化和資本化的分界點。就可以很輕松地操縱利潤。

（3）在將開發階段的支出計入無形資產后，對無形資產攤銷的年限上，新準則的規定也存在一定的缺陷。新準則不再具體規定攤銷年限，對于使用壽命有限的，應在使用壽命內系統合理攤銷；使用壽命不確定的無形資產，不應攤銷（利潤上升）。這樣，公司對其無形資產是否屬于壽命可確定，以及壽命多長的判斷將對公司利潤造成一定的影響。

三、對新準則下我國研究開發費用會計處理的改進建議

我國新會計準則對研發費用的規定雖然有一些不足。但是與其他會計處理方法相比還是比較公允的。本文針對其存在的不足提出以下改進建議：

1、合理劃分研究與開發階段

研究階段與開發階段的劃分在具體操作時應該有一個合理的標準。一般而言。新產品、新技術的開發必須經過“提出設想一可行性研究一小型工業化試驗一大型工業化試驗一正式投產”的過程。隨著研究開發過程的不斷進行。研究開發的不確定性不斷降低。研究開發的風險也在降低，經過小型工業化試驗后，研究與開發結果變得明朗，失敗的風險很低。據此，本文認為，在從最初的想法形成到進行小型工業化試驗階段，是對新產品、新技術進行初步分析和調查并進行小型試驗的階段。這時項目能否成功還不一定，未來能否給企業帶來經濟效益也無法確定。投資風險比較大，所以可以將這一階段的研究開發支出予以費用化。具體來說，可以根據新會計準則規定的會計處理方法，將所發生的研究開發費用在“管理費用”下設二級明細科目“研究與開發費用”，并按照研究與開發項目設置三級明細賬，按項目明細歸集所發生的研究與開發費用，每期期末，將按項目歸集的研發費用匯總，即得到當月的研發費用總額。

通過小型工業化試驗后，項目成功的可能性非常大，進一步試驗的目的就是要運用于實踐。未來經濟利益也較為確定，開發失敗的風險很小，因而應將這一階段的研究開發費用予以資本化。具體會計處理方法為：對于已通過小型工業化試驗階段的項目，可在“研發支出”一級科目下按項目設置二級明細。用以歸集該項目從大型工業試驗到正式投產前發生的研究開發費用；項目完成投產后，按照國家法律程序形成無形資產，則將該項目的后期研發費用從“研發支出——某項目”貸方轉入“無形資產”賬戶借方。在一定期限內攤銷。

通過這一規定，企業在具體操作時就有了明確的依據，可以合理地劃分研究與開發階段，恰當地處理研發費用。

2、加強研究開發費用的披露

應該進一步強化企業研發費用支出情況的披露，一方面將企業的各種研發信息傳遞給投資者，增強其對企業的投資信心；另一方面約束企業利用研發費用的調節進行盈余管理和利潤操縱的行為。加強企業研發費用的披露主要包括兩部分：

（1）加強研究與開發費用的表內披露。主要包括以下幾方面：在資產負債表的“管理費用”下應單獨設置一行“研究與開發費用”項目，用來披露企業本期發生的“研究開發費用”總額，新準則對此已做了明確的規定；但是還應在利潤表的“管理費用”下增設“研究與開發費用”一欄，使投資者能更清楚看出企業的研究開發支出對利潤的影響。利潤表后還應設置附表“研究開發費用明細表”，用以按項目披露主要研究開發項目費用發生情況，這樣可使投資者更加明確研發資金的使用情況。

（2）加強研究與開發費用的表外披露。主要應在會計報表附注中設立以下內容：一是披露企業研究與開發費用所采用的會計政策，確認的標準、分類、計價方法，費用化金額，占總費用的比例，資本化金額，所采用的攤銷方法；二是說明研究開發費用、研究開發投資和無形資產的關系，說明研究開發費用的主要投入方向，研究開發成功與失敗的比例：三是披露其與主營業務收入、技術性收入的比例，期初與期末余額的對照分析；四是披露所研究與開發項目的可行性、先進性、現狀和市場前景。

綜上所述，研究開發費用因為具有周期長、投入大、風險大的特殊性，確實給企業會計核算與信息披露工作帶來了困難。也提出了特殊要求。但只要采取合理的會計處理方法，就能恰當地解決其內在問題。新會計準則規定的研究開發費用有條件的資本化。既遵循了謹慎性原則，又遵循了配比性原則，只要企業在具體實施時，按照上述方法將研究階段與開發階段進行合理的劃分，進一步加強研發費用的信息披露，就能將研究開發項目能否帶來未來收益的不確定性降到最低，使研發費用得到合理恰當的會計處理。