第一篇：會計處理中的增值稅費用化問題探討

會計處理中的增值稅費用化問題探

討

“>會計處理中的增值稅費用化問題探討2007-02-02 21:53:

31□ 作者：安徽銅陵學院 周建龍

內容摘要：增值稅現行會計處理方法盡管簡便易行，但卻存在著會計概念扭曲、計量混亂等諸多缺陷。增值稅費用化有助于糾正現行會計處理的不當之處。本文在對增值稅費用化進行理論分析后認為，增值稅費用化不僅具有理論基礎，而且具有重要的現實意義。在此基礎上，文章對增值稅費用化的處理原則及處理方法也進行了有益的探討。

關鍵詞：增值稅 價內稅 會計處理 費用化

我國增值稅會計處理的歷史演進

我國于1984年第二步利改稅時正式建立了增值稅制度。當時的增值稅還是一種價內稅，采用“扣額法”或“扣稅法”計算出當期應納稅額，計入“營業稅金”賬戶。因此，這一時期增值稅的會計處理與產品稅、營業稅等其他流轉稅的處理方法相同，即均作為一項費用而進入損益表。本文將其稱之為“費用法”。

1993年底我國進行了以增值稅改革為核心的稅制改革。為配合此次增值稅改革，財政部于1993年12月30日發布了《關于增值稅會計處理的規定》，這兩個規定是我國現行增值稅會計處理的指導性文件。其基本做法是：貨物一經購入，便通過“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”賬戶將準予抵扣的進項稅從采購成本中剔除；貨物一經銷售，便通過“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）賬戶將銷項稅從銷售收入中剔除。這樣“存貨”、“主營業務收入”和“主營業務成本”等均成為不含增值稅的賬戶。這種做法的實質就是不承認增值稅的費用

身份，將其排除在損益表之外，而是將其作為企業預付或應付的稅款（負債）處理。

我國增值稅現行會計處理方法的缺陷

增值稅的現行會計處理方法，盡管簡便易行，但卻存在著嚴重的缺陷。這主要表現在：

降低了會計信息的可理解性

導致存貨、成本、費用、收入等會計概念的含義發生了扭曲，使報表使用者無法按原來的含義理解這些概念，降低了會計信息的可理解性。

fasb（美國財務會計準則委員會）《論財務會計概念》中對營業收入的定義是：“營業收入是某一個體在其持續的、主要或核心業務中，因交付或生產了貨品，提供了勞務，或進行了其他活動，而獲得的或以其他方式增加了的資產，或因而清償了的負債（或兩者兼而有之）”。我國《企業會計準則——收入》中給收入所下的定義是：“收入，是指企

業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。”由此可見，收入是由于銷售商品等而發生的經濟利益總流入（其表現形式為資產增加或負債減少），其金額理應與其對應的銀行存款或應收賬款賬戶的金額相等。因此，在確認收入時就把銷項稅從銷售收入中剔除掉的做法是有違會計概念的。

再來看看存貨。按歷史成本計價原則，企業各項資產在取得時應當按照歷史成本計量，存貨當然也不例外。fasb對歷史成本的解釋是：“歷史成本為取得一宗資產所付出的現金或現金等價物”。由此看來，企業在購貨時就把準予抵扣的進項稅從存貨成本中剔除出去，與歷史成本的含義也是相背離的。也許有人會說符合規定的進項稅在購入當期便可獲得補償，準予抵扣的進項稅根本就不是存貨成本，而是企業預付的稅款，但這完全是一種征稅技術，并不能作為沖減存貨成本的理由。

影響了會計信息的可比性

這主要表現在三個方面：從一般納稅人看，如果購進貨物時按規定取得了增值稅專用發票，其存貨成本就不包括付出的增值稅進項稅額；如果是取得普通發票或取得的專用發票不符合規定的要求，其存貨成本則包括付出的增值稅進項稅額。同一企業的存貨，有的按價稅分離進行會計核算，有的按價稅合一進行會計核算，顯然缺乏可比性。從一般納稅人和小規模納稅人的關系看，一般納稅人在取得符合規定的增值稅專用發票時，存貨成本按價稅分離核算；而小規模納稅人不論是否取得了增值稅專用發票，均按價稅合一核算存貨成本，從而也導致了不同類型企業的存貨計價缺乏可比性。從一般納稅人和小規模納稅人的銷售收入來看，如果含稅銷售額均為100萬元，將其換算為不含稅的銷售額，則一般納稅企業的不含稅銷售額為萬元，而小規模納稅企業的不含銳銷售額卻是萬元，可見不同類型企業的銷

售額也缺乏可比性。

與其他流轉稅的處理方法相矛盾

從費用的角度看，增值稅與其他流轉稅，如消費稅、營業稅等并無什么不同。現行的處理方法是將其他流轉稅作為一項費用進入損益表，而唯獨將增值稅排除在損益表之外，這人為地割裂了同一類稅的會計處理。另一方面由于營業稅采用含稅法處理，這樣現行會計報表就截然分成了兩大板決：征收增值稅的生產企業，其報表中的“主營業務收入”、“主營業務成本”、“主營業務稅金及附加”以及“存貨”賬戶均為不含稅賬戶；而征收營業稅的非生產性服務企業，其報表中的這些賬戶卻為含稅賬戶。由于兩者口徑不同，嚴重影響了兩類企業報表的可比性。

不能真實反映企業增值稅負擔水平

現行會計處理方法在確認銷項稅額時與銷售收入的確認基本一致（視同銷售除外）。但作為銷項稅額抵扣的進項

稅額，卻采用“貨到扣稅法”或“付款扣稅法”。由于當期所購入的原材料并不一定全部被消耗在當期已銷售的產品成本中，因此，企業每期交納的增值稅，并非企業真正的增值部分，也不符合會計配比原則。同一時期的銷項稅額與進項稅額不相配比，使得人們難以從銷售收入同增值稅的邏輯關系上判斷出企業是否合理地計算并交納了增值稅，以及銷售業務增值稅的實際負擔水平，及其對企業損益的影響。不便于信息使用者全面了解企業的盈利過程。

增值稅費用化的理論分析

增值稅的現行會計處理方法，只反映企業的納稅義務，不反映企業增值稅負。支持這種處理方法的主要有以下三種觀點：

轉嫁說。轉嫁說認為，盡管每個納稅人都必須就其應稅交易繳納增值稅，但他實際上只是代政府征收稅款，代消費者繳納稅款，納稅人生產經營每一階段上所征的稅款都全部包含在消費者所

支付的價格中，納稅人已付的稅款在每次銷售時都將從消費者那里得到補償，消費者才是增值稅的最終負擔者，或者說實際負擔者。因此，在增值稅的情況下，下一階段的納稅人是上一階段納稅人已繳稅款的負擔者，消費者是稅負的最終負擔者。增值稅負所具有的這種明顯的轉嫁性，說明增值稅本身并不構成各中間環節納稅人成本的組成部分，在其財務報表中也就不表現為支出項目。

代理說。代理說認為，稅務當局只關心兩件事情：進項稅和銷項稅。增值稅是一種天然屬于稅務機關的“貨物”，由各個企業代為流轉銷售。稅務機關每期向企業支付“購貨”的款項（進項稅），同時向企業收取“銷貨”的款項（銷項稅）。增值稅不過是稅務機關委托企業代購代銷的貨物，與企業自身的營利活動是根本沒有關系的，企業不必也不能把增值稅作為一項費用支出計入損益表。

財稅合一說。該觀點認為，財務會計與納稅會計應當合二為一，強調財務

會計的處理方法必須符合稅法的要求。當按照會計準則進行的會計處理與稅法產生矛盾時，會計準則必須讓位于稅法，按照稅法的要求進行會計處理。所謂財稅制度決定財務制度，財務制度決定會計制度，就是這一觀點的集中體現。

按財稅合一說，既然會計必須為稅法服務，而稅法的目標就是按時足額征稅，因此，一切會計確認和計量也必須為方便稅務機關征稅服務。具體到增值稅，由于增值稅的抵扣機制，會計核算只要能反映進項稅額、銷項稅額和當期應納稅額就足已。至于增值稅到底是“費”還是“非費”也就無關緊要了。

上述觀點看上去似乎很有道理，但稍加分析卻并不具有說服力。

首先我們來分析一下轉嫁說。盡管增值稅確實具有間接稅的流轉特征，然而這并不意味著增值稅能被企業全部轉嫁出去。下面我們對增值稅的稅負轉嫁問題進行局部均衡分析。

在圖a、圖b中，d0為稅前需求曲

線，s為供給曲線，e為稅前供求均衡點，稅前均衡價格和數量分別為p0和q0。現假定政府決定對消費者購買的商品征收增值稅，單位稅額為t（從量稅和從價稅在商品價格、政府稅收、稅負歸宿等方面相同，因此這一假設并不影響結論的一般性），征稅使消費者支付的價格上升，稅后需求曲線由d0向內平行移動至d1,e′為稅后供求均衡點，均衡價格和數量分別為p1和q1。由于征稅使消費者支付的價格由p0上升至p1，生產者稅后收益由p0下降為p2差額為單位稅額t。因此，在t元稅額中，p0p1通過提高商品銷售價格由消費者負擔，p2p0通過減少生產者收益由生產者負擔。

至于稅額在生產者與消費者之間負擔的比例，則最終取決于供求之間的彈性關系。在需求彈性大于供應彈性的情況下，稅負更多地趨向由生產者負擔；在供應彈性大于需求彈性的情況下，消費者負擔大部分增值稅。由此可見，在通常情況下，消費者和生產者都要負擔

一部分增值稅，企業無法置身事外，而是要關心每一筆增值稅及其對利潤的影響。因此，用間接稅的轉嫁性作為增值稅被排除在損益表之外的理由是站不住腳的。

再來看看代理說。代理說完全是站在稅務機關的角度看問題，其主體是稅務機關而非企業，按代理說設計的增值稅會計處理只能反映企業的納稅義務，而不能反映企業的增值稅負。

我們知道，會計核算有四大前提，其中首要前提便是會計主體。即一切會計核算必須站在企業角度，而不能站在任何其他角度來進行。如果僅僅因為增值稅的價外稅形式和扣稅機制等征稅技術方面的原因，就主觀認為企業只是增值稅的代理人，并因而成為增值稅的局外人是不妥當的。

最后再來看看財稅合一說。嚴格地說我國現行增值稅的會計處理是按照稅法的思路設計的。大家知道，會計的目標是決策有用性。

為了實現這一目標，會計就必須保持其獨立性，就必須有自己的一套前后一貫的概念體系，而不能聽任諸如稅法等其他外部力量的擺布。在稅法支配會計的所謂“財稅合一”模式下，會計自然就喪失了其應有的獨立性，成為稅法的附庸，這必然會引起會計系統內部邏輯上的混亂，會計信息的決策有用性也就大打折扣了。獨立性是會計得以生存和發展的前提，可以預見，“財稅分離”模式必將是未來會計理論建設的必然趨勢。在這方面所得稅會計就是很好的例證。

綜上所述，我們不應當被增值稅的價外稅形式和扣稅機制所迷惑，也不能將增值稅的流轉特征等同于稅收的轉嫁性，更不能讓征稅技術來規范和影響會計處理。增值稅與其他流轉稅一樣，其本身就是企業的一項費用，理應進入損益表。

增值稅費用化的處理原則

通過以上分析可以看出，增值稅費

用化是有其理論依據的。但是增值稅的費用化最終還必須落實到會計處理上。增值稅費用化會計處理的基本思路是：將進項稅納入存貨成本，將銷項稅納入產品銷售收入，從而使增值稅進入損益表。其處理原則是：

價稅合一原則

即無論是一般納稅人還是小規模納稅人；也不論是否取得增值稅專用發票，購貨時均按價稅合計數計入存貨成本。企業在銷售貨物時，也一律按價稅合計數計入產品銷售收入。

進項稅額流轉原則

由于購入的存貨成本中含有增值稅進項稅額。隨著生產過程中原材料的耗用，其成本中所含的進項稅也一并進入產品成本系統，并作為一個獨立的項目，隨產品成本的其他成本項目，如直接人工、制造費用等一同歸集和分配，隨產品而流轉，直至銷售為止。目的是便于計算當期已售產品成本中所含材料相對應的進項稅—”銷售進項稅”。

分步核算、局部配比原則

增值稅的核算與其他流轉稅的處理辦法一樣，即發生于主營業務中的流轉稅單獨列示，發生于其他項目中的流轉稅則不單獨列示。所謂增值稅的費用化，只是將主營業務的增值稅納入“主營業務稅金及附加”賬戶。但由于現行損益表是按照主營業務、期間費用、其他業務和營業外業務分步編制的，因此增值稅的會計處理也就必須按照主營業務、期間費用、其他業務、營業外業務分別核算各自的增值稅。例如：企業銷售原材料，其增值稅調整計入其他業務支出項目；再比如，將產品對外捐贈，其增值稅調整計入營業外支出項目等。

所謂局部配比，是指進入當期損益表，并作為一個費用項目列示的增值稅費用，僅限于主營業務，并按如下公式計算確定。公式是：本期增值稅費用=本期銷項稅-本期銷售進項稅。由于本期銷項稅與本期銷售進項稅均與當期已售產品有關，這樣本期增值稅費用便與當期

產品銷售收入實現了配比。

增值稅費用化的會計處理方法

小規模納稅人的會計處理

由于小規模納稅人的增值稅不采用進項稅和銷項稅的抵扣機制，在增值稅費用化的情況下，其會計處理比較簡單。即在購進貨物時，按價稅合計數借記“原材料，貸記“銀行存款”等科目；在銷售貨物時，按價稅合計數借記“銀行存款”，貸記“主營業務收入”等科目，同時按銷售收入中所含增值稅借記“主營業務稅金及附加”，貸記“應交稅金—應交增值稅”科目即可。

一般納稅人增值稅的會計處理

科目設置 在增值稅費用化情況下，一般納稅人需增設“待轉進項稅”和“增值稅”兩個科目。“待轉進項稅”科目核算存貨等所對應的進項稅。貸方登記外購貨物準予抵扣的進項稅，借方登記轉入損益核算或資本性支出的進項稅，期末余額為存貨中尚未轉出的進項稅。“增值稅”科目核算主營業務的增值稅費用。

借方登記銷售收入所對應的銷項稅額，貸方登記銷售成本所對應的進項稅額，期末將該賬戶余額轉入“主營業務稅金及附加”，結轉后本賬戶無余額。

具體會計處理步驟 第一步：企業在購進貨物時，不論是否取得增值稅專用發票，均應按價稅合計數借記“原材料”科目，貸記“銀行存款”等科目。同時將本期購進貨物準予抵扣的進項稅額借記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”，貸記“待轉進項稅”。

第二步：進項稅穿行成本系統。在費用法下，進項稅隨材料進入成本系統，經過各個環節的歸集和分配，最后有一部分會進入本期損益，分屬主營業務、期間費用、其他業務、營業外業務，并與這些項目中銷項稅相減，生成增值稅費用。這個過程的關鍵之處是“進項稅穿行成本系統”，其目的是求出進入本期損益的進項稅。進項稅穿行成本系統過程中總是附著于某一載體（如原材料、在產品等）之上，隨其歸集和分配。有學

者將其稱之為附著法。附著法有兩個基本原則：載體不含準予抵扣的進項稅，也就是說，載體為“除稅成本”。由此可以看出，費用法并不改變現行的成本系統結構，而只是將進項稅附著于現行成本系統各個成本項目之上。進項稅隨其載體進行歸集和分配。怎樣處理載體，便怎樣處理進項稅，二者完全保持一致。

第三步：企業在銷售貨物時，一律按價稅合計數借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”科目。同時將銷售收入中的銷項稅，借記“增值稅”科目，貸記“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）” 科目。期末根據本期銷售成本中的進項稅額（銷售進項稅），借記“待轉進項稅”科目，貸記“增值稅”科目。

第四步：期末在確認進項、銷項稅額差異的基礎上進行差異調整，計算出本期應繳增值稅。調整進項稅差異時（主要是購進材料用途改變等），借記“待轉進項稅”，貸記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。調整銷項稅差

異時（主要是視同銷售等），借記“待轉進項稅（產品中所含進項稅）”，貸記“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”，同時按借貸差額借記“長期投資”、“在建工程”、“營業外支出”等科目。

經上述處理，“增值稅”科目期末余額即為本期主營業務的增值稅費用，反映企業的增值稅負；“應交稅金—應交增值稅”科目期末余額為本期應繳的增值稅，體現了稅收法規的要求。

增值稅費用化有助于糾正現行會計處理的不當之處，提高會計信息的可理解性，以及會計報表的可比性。可以預見，隨著報表使用人對報表質量要求的逐步提高，增值稅費用化必將成為我國增值稅會計未來發展的方向。

參考文獻：

1.蓋地.稅務會計研究.中國金融出版社，2005

2.胡怡建.稅收學.上海財經大學出版社，2005

3.劉開菘.增值稅會計存在的問題

及改進構想.財會月刊，2004

4.謝榮富.現行增值稅會計核算存在的問題及改進措施.財務與會計導刊，2005

第二篇：增值稅會計處理--2017最新

增值稅會計處理--2017最新 會計科目及專欄設置 一般納稅人應在「應交稅費」科目下增設六個二級科目：“預繳增值稅”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”，取消一個二級科目“增值稅檢查調整”。至此，“應交稅費”下屬與增值稅有關的二級明細科目由原來的五個增加到十個，涂紅為新增。

“營業稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費； 利潤表中的“營業稅金及附加”項目調整為“稅金及附加”項目。賬務處理分類講解 進項業務會計處理： 【情況一】 所有進項業務，如果購進（建）前，即可明確本業務不屬于可抵扣范圍的，如貸款服務、餐飲服務等，取得增值稅專用發票時，應借記相關成本費用或資產科目，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，經稅務機關認證后，應借記相關成本費用或資產科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。小規模納稅人發生的進項業務，以及一般納稅人發生進項業務小規模納稅人購買物資、服務、無形資產或不動產，取得增值稅專用發票上注明的增值稅應計入相關成本費用或資產，不通過“應交稅費——應交增值稅”科目核算。

【情況二】 情況一之外的進項業務，購進（建）時，由于稅會時間差異，尚未認證抵扣的進項稅額，如未取得扣稅憑證、已取得但尚未認證、已取得但未經稅務機關認證通過，應在月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關增值稅扣稅憑證并經認證后，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付金額，貸記“應付賬款”等科目。【情況三】 不動產以外的進項業務，取得扣稅憑證且已認證抵扣的，按可抵扣的進項稅額，計入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目。【情況四】 購進不動產或不動產在建工程按規定進項稅額分年抵扣的賬務處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額按現行增值稅制度規定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，應當按取得成本，借記“固定資產”、“在建工程”等科目，按當期可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目。

【情況五】 購買方作為扣繳義務人的賬務處理。按照現行增值稅制度規定，境外單位或個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。扣繳義務會計核算兩步走： 第一步：購買時價稅分離，分別計入「應交稅費——進項稅額」科目借方和「應交稅費—代扣代交增值稅」科目貸方。第二步：解繳稅款時，岸代扣代繳稅額，計入「應交稅費—代扣代交增值稅」科目借方和「銀行存款」科目貸方。銷項業務的會計處理： 【發生納稅義務時】無論是正常銷售還是視同銷售，一般納稅人適用一般計稅方法計稅的應納稅額，通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)”科目核算；一般納稅人適用簡易計稅方法計稅的應納稅額，通過“應交稅費——簡易計稅”科目核算；小規模納稅人通過“應交稅費——應交增值稅”科目核算。

【未發生納稅義務】由于會計核算需要進行價稅分離時，也就是《規定》所稱會計收入或利得確認時點先于增值稅納稅義務發生時點的，應將相關銷項稅額計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目，待實際發生納稅義務時再轉入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”或“應交稅費——簡易計稅”科目。【全面試行營業稅改征增值稅前已確認收入，此后產生增值稅納稅義務的賬務處理】 企業營業稅改征增值稅前已確認收入，但因未產生營業稅納稅義務而未計提營業稅的，在達到增值稅納稅義務時點時，企業應在確認應交增值稅銷項稅額的同時沖減當期收入； 已經計提營業稅且未繳納的，在達到增值稅納稅義務時點時，應借記“應交稅費——應交營業稅”、“應交稅費——應交城市維護建設稅”、“應交稅費——應交教育費附加”等科目，貸記“主營業務收入”科目，并根據調整后的收入計算確定計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目的金額,同時沖減收入。差額征稅的會計處理： 《規定》指出，按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的，發生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業務成本”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。應當待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，按允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。出口退稅的賬務處理：

【未實行“免、抵、退”辦法的】 按規定計算的應收出口退稅額，借：應收出口退稅款

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）收到出口退稅時： 借：銀行存款

貸：應收出口退稅款 退稅額低于購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額： 借：主營業務成本

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

【實行“免、抵、退”辦法的】 在貨物出口銷售后結轉產品銷售成本時： 按規定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額： 借：主營業務成本

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）按規定計算的當期出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額： 借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）在規定期限內，內銷產品的應納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分按有關稅法規定給予退稅的，應在實際收到退稅款時： 借：銀行存款

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）3 財務報表相關項目列示 “應交稅費”科目下的“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額應根據情況，在資產負債表中的“其他流動資產” 或“其他非流動資產”項目列示； “應交稅費——待轉銷項稅額”等科目期末貸方余額應根據情況，在資產負債表中的“其他流動負債” 或“其他非流動負債”項目列示； “應交稅費”科目下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。

第三篇：增值稅會計處理1

國務院有關部委，有關中央管理企業，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產建設兵團財務局，財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處：

為進一步規范增值稅會計處理，促進《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅?2016?36號)的貫徹落實，我們制定了《增值稅會計處理規定》，現印發給你們，請遵照執行。

附件：增值稅會計處理規定

財政部 2016年12月3日

增值稅會計處理規定

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅?2016?36號)等有關規定，現對增值稅有關會計處理規定如下：

一、會計科目及專欄設臵

增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設臵“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。

(一)增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內設臵“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。其中：

1．“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額；

2．“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；

3．“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當月已交納的應交增值稅額；

4.“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉出當月應交未交或多交的增值稅額；

5．“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現行增值稅制度規定準予減免的增值稅額；

6．“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規定計算的出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額；

7．“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產應收取的增值稅額；

8．“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產按規定退回的增值稅額；

9．“進項稅額轉出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規定轉出的進項稅額。

(二)“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。

(三)“預交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發的房地產項目等，以及其他按現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額。

(四)“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認證，按照現行增值稅制度規定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，按現行增值稅制度規定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額；實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。

(五)“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。

(六)“待轉銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，已確認相關收入(或利得)但尚未發生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

(七)“增值稅留抵稅額”明細科目，核算兼有銷售服務、無形資產或者不動產的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

(八)“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。

(九)“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉讓金融商品發生的增值稅額。

(十)“代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進在境內未設經營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅。

小規模納稅人只需在“應交稅費”科目下設臵“應交增值稅”明細科目，不需要設臵上述專欄及除“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細科目。

二、賬務處理

(一)取得資產或接受勞務等業務的賬務處理。

1．采購等業務進項稅額允許抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產成本”、“無形資產”、“固定資產”、“管理費用”等科目，按當月已認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按當月未認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。發生退貨的，如原增值稅專用發票已做認證，應根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄；如原增值稅專用發票未做認證，應將發票退回并做相反的會計分錄。

2．采購等業務進項稅額不得抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發票時，應借記相關成本費用或資產科目，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，經稅務機關認證后，應借記相關成本費用或資產科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

3．購進不動產或不動產在建工程按規定進項稅額分年抵扣的賬務處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額按現行增值稅制度規定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，應當按取得成本，借記“固定資產”、“在建工程”等科目，按當期可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目。

4．貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關增值稅扣稅憑證并經認證后，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按應付金額，貸記“應付賬款”等科目。

5．小規模納稅人采購等業務的賬務處理。小規模納稅人購買物資、服務、無形資產或不動產，取得增值稅專用發票上注明的增值稅應計入相關成本費用或資產，不通過“應交稅費——應交增值稅”科目核算。

6．購買方作為扣繳義務人的賬務處理。按照現行增值稅制度規定，境外單位或個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。境內一般納稅人購進服務、無形資產或不動產，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“生產成本”、“無形資產”、“固定資產”、“管理費用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——進項稅額”科目(小規模納稅人應借記相關成本費用或資產科目)，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”等科目，按應代扣代繳的增值稅額，貸記“應交稅費——代扣代交增值稅”科目。實際繳納代扣代繳增值稅時，按代扣代繳的增值稅額，借記“應交稅費——代扣代交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

(二)銷售等業務的賬務處理。

1．銷售業務的賬務處理。企業銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，應當按應收或已收的金額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”、“固定資產清理”、“工程結算”等科目，按現行增值稅制度規定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額)，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅費——簡易計稅”科目(小規模納稅人應貸記“應交稅費——應交增值稅”科目)。發生銷售退回的，應根據按規定開具的紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄。

按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點的，應將相關銷項稅額計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目，待實際發生納稅義務時再轉入“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅費——簡易計稅”科目。

按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點早于按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點的，應將應納增值稅額，借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅費——簡易計稅”科目，按照國家統一的會計制度確認收入或利得時，應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。

2．視同銷售的賬務處理。企業發生稅法上視同銷售的行為，應當按照企業會計準則制度相關規定進行相應的會計處理，并按照現行增值稅制度規定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額)，借記“應付職工薪酬”、“利潤分配”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅費——簡易計稅”科目(小規模納稅人應計入“應交稅費——應交增值稅”科目)。

3.全面試行營業稅改征增值稅前已確認收入，此后產生增值稅納稅義務的賬務處理。企業營業稅改征增值稅前已確認收入，但因未產生營業稅納稅義務而未計提營業稅的，在達到增值稅納稅義務時點時，企業應在確認應交增值稅銷項稅額的同時沖減當期收入；已經計提營業稅且未繳納的，在達到增值稅納稅義務時點時，應借記“應交稅費——應交營業稅”、“應交稅費——應交城市維護建設稅”、“應交稅費——應交教育費附加”等科目，貸記“主營業務收入”科目，并根據調整后的收入計算確定計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目的金額,同時沖減收入。

全面試行營業稅改征增值稅后，“營業稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費；利潤表中的“營業稅金及附加”項目調整為“稅金及附加”項目。

(三)差額征稅的賬務處理。

1．企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的，發生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)”或“應交稅費——簡易計稅”科目(小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目)，貸記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

2．金融商品轉讓按規定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理。金融商品實際轉讓月末，如產生轉讓收益，則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目；如產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額，借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時，應借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目。

(四)出口退稅的賬務處理。

為核算納稅人出口貨物應收取的出口退稅款，設臵“應收出口退稅款”科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規定向稅務機關申報應退回的增值稅、消費稅等，貸方反映實際收到的出口貨物應退回的增值稅、消費稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應退稅額。

1.未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規定退稅的，按規定計算的應收出口退稅額，借記“應收出口退稅款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目，收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅款”科目；退稅額低于購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額，借記“主營業務成本”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

2.實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結轉產品銷售成本時，按規定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額，借記“主營業務成本”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目；按規定計算的當期出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目。在規定期限內，內銷產品的應納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分按有關稅法規定給予退稅的，應在實際收到退稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目。

(五)進項稅額抵扣情況發生改變的賬務處理。

因發生非正常損失或改變用途等，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，但按現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的，借記“待處理財產損溢”、“應付職工薪酬”、“固定資產”、“無形資產”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”、“應交稅費——待抵扣進項稅額”或“應交稅費——待認證進項稅額”科目；原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應按允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“固定資產”、“無形資產”等科目。固定資產、無形資產等經上述調整后，應按調整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內計提折舊或攤銷。

一般納稅人購進時已全額計提進項稅額的貨物或服務等轉用于不動產在建工程的，對于結轉以后期間的進項稅額，應借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

(六)月末轉出多交增值稅和未交增值稅的賬務處理。

月度終了，企業應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉入“未交增值稅”明細科目。對于當月應交未交的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目；對于當月多交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)”科目。

(七)交納增值稅的賬務處理。

1．交納當月應交增值稅的賬務處理。企業交納當月應交的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目(小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目)，貸記“銀行存款”科目。

2．交納以前期間未交增值稅的賬務處理。企業交納以前期間未交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

3．預繳增值稅的賬務處理。企業預繳增值稅時，借記“應交稅費——預交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業應將“預交增值稅”明細科目余額轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——預交增值稅”科目。房地產開發企業等在預繳增值稅后，應直至納稅義務發生時方可從“應交稅費——預交增值稅”科目結轉至“應交稅費——未交增值稅”科目。

4.減免增值稅的賬務處理。對于當期直接減免的增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記損益類相關科目。

(八)增值稅期末留抵稅額的賬務處理。

納入營改增試點當月月初，原增值稅一般納稅人應按不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

(九)增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理。

按現行增值稅制度規定，企業初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目(小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目)，貸記“管理費用”等科目。

(十)關于小微企業免征增值稅的會計處理規定。

小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期損益。

三、財務報表相關項目列示

“應交稅費”科目下的“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額應根據情況，在資產負債表中的“其他流動資產”或“其他非流動資產”項目列示；“應交稅費——待轉銷項稅額”等科目期末貸方余額應根據情況，在資產負債表中的“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目列示；“應交稅費”科目下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。

四、附則

本規定自發布之日起施行，國家統一的會計制度中相關規定與本規定不一致的，應按本規定執行。2016年5月1日至本規定施行之間發生的交易由于本規定而影響資產、負債等金額的，應按本規定調整。《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》(財會?2012?13號)及《關于小微企業免征增值稅和營業稅的會計處理規定》(財會?2013?24號)等原有關增值稅會計處理的規定同時廢止。

第四篇：增值稅免抵退會計處理

增值稅免抵退稅的計算及會計處理探討

我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規定了兩種退稅管理方法，分別是“免、抵、退”辦法和“先征后退”辦法，本文旨在探討“免、抵、退”辦法的計算方法及其會計處理。

適用“免、抵、退”稅管理方法的主體為自營或委托外貿企業代理出口自產貨物的生產企業，也就是說只有生產企業出口自產貨物時才可以應用“免、抵、退”稅的管理方法，該生產企業可以是有進出口經營權自營出口的企業，也可以是無進出口經營權委托外貿企業代理出口的企業。

免、抵、退稅管理方法的“免”稅，是指出口銷售環節免征增值稅；“抵”稅是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額。根據這句話的意思，并非所有為生產出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的進項稅額都可以抵頂內銷貨物的應納稅額，具體有多少進項稅額可以抵頂內銷貨物的應納稅額跟退稅率是相關的，請見對計算公式的分析及例題。“退”稅是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。生產企業出口貨物，當月是否有退稅是不確定的，這取決于當月應抵頂的進項稅額和當月應納稅額，只有當當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時才有“退”稅之說。

“免、抵、退”稅的計算方法可以分成三步，每一步有相應的公式，計算并不復雜，筆者僅想對公式中個別難理解的地方進行探討。

第一步：當期應納稅額的計算

公式1：當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

上文提到，并非所有為生產出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的進項稅額都可以抵頂內銷貨物的應納稅額，不可抵頂的部分即是公式1中的“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。不可抵頂部分的計算公式如下：

公式2：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額

根據字面意思，當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額應當等于生產當期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的金額乘以出口貨物征稅率和退稅率的差，再減去免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額。這里之所以用出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價而不用生產當期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的金額，筆者認為是因為前者金額比后者金額容易確定，在實際操作中更為簡便。由于出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價要大于生產當期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的金額，因此，實際的出口退稅率要小于公式2中國家規定的出口退稅率。

例如：某企業適用17%的增值稅率，出口退稅率為13%，出口貨物離岸價為100萬人民幣，生產這些出口貨物所耗用的原材料為80萬元。（假設該企業沒有購進免稅原材料）

根據公式2，當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=100*（17%-13%）=4萬，如果用生產這些出口貨物所耗用的原材料金額來代替公式中的離岸價格且保證當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額仍為4萬元，則出口貨物退稅率=17%-4/80=12%。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額指的是當生產企業所出口的貨物中有用免稅購進的原材料生產的，由于購進這些免稅材料時本身就沒有增值稅進項稅額，而公式2中的前半部分實際上是按照沒有購進免稅原材料計算的，因此這部分免稅購進原材料的進項稅額應從免抵退稅不得免征和抵扣稅額中扣除。

公式3：免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額=免稅購進原材料價格（*出口貨物征稅率-出口貨物退稅率），將公式1、2、3合并可得：

公式4：當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-（出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價-免稅購進原材料價格）*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率））-上期留抵稅額 第二步：免抵退稅額的計算

公式1：免抵退稅額=出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 公式2：免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格*出口貨物退稅率 將以上兩個公式合并可得：

免抵退稅額=（出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價-免稅購進原材料價格）*出口貨物退稅率

并不是所有出口的企業都有免稅購進的原材料，當該企業沒有免稅購進原材料時，以上所有公式均可簡化，將免稅購進原材料價格用0代替即可。第三步：當期應退稅額和免抵稅額的計算

1、如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

2、如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期免抵稅額=0 第三步是比較當期期末留抵稅額和當期免抵退稅額的大小來確定當期應退稅額和當期免抵稅額，當期期末留抵稅額可以這樣理解：當計算出的應交增值稅為負數時，該金額即為當期期末留抵金額（前提是上期期末留抵稅額為0）。

在會計處理上，實行“免、抵、退”政策的賬務處理有三種情況。一是，應納稅額為正數，即免抵后仍應繳納增值稅；二是，應納稅額為負數，當期留抵稅額大于免抵退稅額，可全部退稅，免抵稅額為0；三是，應納稅額為負數，當期留抵稅額小于免抵退稅額，可退稅額為留抵稅額。下面以一個例題來詳細介紹增值稅出口退稅的賬務處理。

例題1：東方公司是一家有進出口經營權的增值稅一般納稅人企業，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。該公司2007年11月份的相關業務如下：購進原材料，取得的增值稅專用發票上注明的價款2000萬元，當期購進免稅原材料的組成計稅價格為500萬元，內銷貨物不含稅銷售額1000萬元，出口貨物的銷售額折合人民幣1500萬元，當期應結轉的主營業務成本為2000萬元，上期留抵稅額為10萬元，試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。第一步：計算當期應納稅額

根據第一步中的公式4，當期應納稅額=1000*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=-140 140萬即為當期期末留抵稅額 第二步：計算當期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500-500）*13%=130 第三步：當期應退稅額和免抵稅額的計算

按規定，當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期免抵退稅額=130 當期免抵稅額=0 賬務處理：

1、內銷

借：應收賬款

1170 貸：主營業務收入

1000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）170

2、外銷

借：應收賬款

1500 貸：主營業務收入 1500

3、結轉成本

借：主營業務成本 2000 貸：存貨

2000

4、購進原材料

借：存貨

2000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）340 貸：應付賬款

2340

5、購進免稅原材料

借：存貨

500 貸：應付賬款

500

6、根據當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進項稅額轉出處理 借：主營業務成本

貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）40 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退稅

借：其他應收款

貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）130 例題2：將例題1中的內銷不含稅金額改為2000萬元，其他條件不變。第一步：計算當期應納稅額

當期應納稅額=2000*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=30 第二步：計算當期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500-500）*13%=130 第三步：當期應退稅額和免抵稅額的計算

按規定，當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期期末留抵稅額=0 當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=130-0=130 會計分錄：

1、內銷

借：應收賬款

2340 貸：主營業務收入

2000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）340

2、外銷

借：應收賬款

1500 貸：主營業務收入 1500

3、結轉成本

借：主營業務成本 2000 貸：存貨

2000

4、購進原材料 借：存貨

2000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）340 貸：應付賬款

2340

5、購進免稅原材料

借：存貨

500 貸：應付賬款

500

6、根據當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進項稅額轉出處理 借：主營業務成本

貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）40 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退稅

當期應退稅額為0，無須做分錄

8、轉出未交增值稅

借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）30 貸：應交稅費-未交增值稅

本月未交增值稅的計算公式為：本月應納稅額=當期內銷銷項稅額-（當期進項稅額+上期留抵稅額-當期不予抵扣或退稅的金額）=340-（340+10-40）

=30 做完第8筆分錄后，應交稅費-應交增值稅科目的余額應該為0才對。例題3：將例題1中的內銷不含稅金額改為1500萬元，其他條件不變。

第一步：計算當期應納稅額

根據第一步中的公式4，當期應納稅額=1500*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=-55 55萬即為當期期末留抵稅額 第二步：計算當期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500-500）*13%=130 第三步：當期應退稅額和免抵稅額的計算

按規定，當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期免抵退稅額=55 當期免抵稅額=130-55=75 賬務處理：

1、內銷

借：應收賬款

1755 貸：主營業務收入

1500

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）255

2、外銷

借：應收賬款

1500 貸：主營業務收入 1500

3、結轉成本

借：主營業務成本 2000 貸：存貨

2000

4、購進原材料

借：存貨

2000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）340 貸：應付賬款

2340

5、購進免稅原材料

借：存貨

500 貸：應付賬款

500

6、根據當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進項稅額轉出處理 借：主營業務成本

貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）40 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退稅

借：其他應收款

應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）

分錄7是正規做法，有的企業可能為了省事，可能直接借：其他應收款，貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅），省略了應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）。

第五篇：減免增值稅的會計處理

按我國現行增值稅的減免規定，減免增值稅分為先征收后返回、即征即退、直接減免三種形式。因此，其會計處理也有所不同。

（一）先征收后返回、即征即退增值稅的會計處理

1.按指定用途返回的會計處理。

（1）用于新建項目。

實際收到返回的增值稅稅款時，直接轉作國家資本金。作會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：實收資本-國家投入資本

（2）用于改建擴建、技術改造。

收到返還的增值稅稅款時，視同國家專項撥款。作會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：專項應付款-××專項撥款

實際用于工程支出時，作會計分錄如下：

借：在建工程-××工程

貸：銀行存款等

工程完工，報經主管財政機關批準，對按規定予以核銷的部分（不構成固定資產價值），作會計分錄如下：

借：專項應付款-××專項撥款

貸：在建工程

對構成固定價值的部分，作會計分錄如下：

（3）用于歸還長期借款。

經批準歸還長期借款，即“貸改投”時，可轉為國家資本金。作會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：實收資本-國家投入資本

借：長期借款

貸：銀行存款

2.返還進口增值稅（即征即退）的會計處理。

國家根據需要，可以規定對進口的某些商品應計征的增值稅采取即征即退的辦法，退稅額沖減采購成本，退稅的直接受益者必須是以購進商品從事再加工的生產企業。

[例1]某外貿企業進口原棉一批，進口棉花所征增值稅實行即征即退辦法。該批棉花價值折合人民幣500000元，應交增值稅85000元。作會計分錄如下：

外貿企業入賬時：

借：應交稅金-應交增值稅（進項稅額）85000 貸：應付賬款或銀行存款等585000 收到進口商品退稅款時：

借：銀行存款85000 貸：應付賬款-待轉銷進口退稅85000 外貿企業將進口商品銷售給生產企業時（假設銷售價款為600000元，增值稅稅額為102000元）：

借：應收補貼款-增值稅款貸：補貼收入

實際收到退稅款時：

借：銀行存款貸：應收補貼款-增值稅款

（二）直接減免增值稅的會計處理

1.小規模納稅人直接減免增值稅的會計處理。

月份終了時，將應免稅的銷售收入折算為不含稅銷售額，按6％或4％的征收率計算免征增值稅稅額。作會計分錄如下：

借：主營業務收入貸：應交稅金-應交增值稅

借：應交稅金-應交增值稅

貸：補貼收入

2.一般納稅人直接減免增值稅的會計處理。

（1）企業部分產品（商品）免稅。

月份終了，按免稅主營業務收入和適用稅率計算出銷項稅額，然后減去按稅法規定方法計算的應分攤的進項稅額，其差額即為當月銷售免稅貨物應免征的稅額。[!--empirenews.page--] 結轉免稅產品（商品）應分攤的進項稅額，作會計分錄如下：

借：主營業務成本（應分攤的進項稅額）

貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

結轉免稅產品（商品）銷項稅額時，作會計分錄如下：

借：主營業務收入貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）

結轉免繳增值稅稅額時，作會計分錄如下：

借：應交稅金-應交增值稅（減免稅款）

貸：補貼收入

（2）企業全部產品（商品）免稅。

如果按稅法的規定，企業的全部產品（商品）都免稅，工業企業應在月終將免稅主營業務收入參照上實現的增值率計算出增值額（產銷較均衡的企業也可以按月用“購進扣稅法”計算），并將其折算為不含稅增值額，然后依適用稅率，計算應免繳增值稅稅額；零售商業企業（批發企業可比照工業企業）應在月終將銷售直接免稅商品已實現的進銷差價折算為不含稅增值額，然后按適用稅率計算應免繳增值稅稅額。

根據上述計算結果，作會計分錄如下：

計算免繳稅額時：

借：主營業務收入貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）

結轉免繳稅額時：

借：應交稅金-應交增值稅（減免稅款）

貸：補貼收入

對生產經營糧油、飼料、氮肥等免稅產品的企業，雖然其主產品免稅，但也可能發生增值稅應稅行為，如糧食企業。按國家規定價格銷售免稅糧食時，可免交增值稅；但若加價銷售，就不能免稅。飼料企業如果將購入的原糧又賣出或在生產飼料的同時還生產供居民食用的制品，則要交納增值稅，會計上應分別設賬和分別核算。