第一篇：減免增值稅會計處理方法

減免增值稅會計處理方法

按我國現行增值稅的減免規定，減免增值稅分為先征后返、即征即退、直接減免三種形式，其中免稅產品與非免稅產品銷售應該分開核算，不能分開核算的，不能享受免稅政策。因此，其會計處理方法也有所不同：

(1)先征收后返回增值稅的會計處理：

①按指定用途返回的會計處理：

用于新建項目的，實際收到返回的增值稅稅款時，直接轉作國家資本金，作會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：實收資本—國家投入資本

用于改建擴建、技術改造項目的，收到返回的增值稅稅款時，視同國家專項撥款，作會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：專項應付款—x x專項撥款

實際用于工程支出時，作會計分錄如下：

借：在建工程—x x工程

貸：銀行存款

工程完工，報經主管財政機關批準，對按規定予以核銷的部分（不構成固定資產價值），作會計分錄如下：

借：專項應付款—x x專項撥款

貸：在建工程

對構成固定價值的部分，作會計分錄如下：

借：固定資產

貸：在建工程

借：專項應付款

貸：資本公積

用于歸還長期借款的，經批準歸還長期借款，即“貸改投”時，可轉為國家資本金，作會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：實收資本—國家投入資本

借：長期借款

貸：銀行存款

②用于彌補企業虧損和未指定專門用途的會計處理：

當納稅人實際收到的返回的增值稅時，作會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：補貼收入

也可以通過“應收補貼款”反映應收和實收過程。反映應收退稅款時，作會計分錄如下：

借：應收補貼款—增值稅款

貸：補貼收入

實際收到退稅款時，作會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：應收補貼款—增值稅款

(2)即征即退的會計處理

國家根據需要，可以規定對進口的某些商品應計征的增值稅采取即征即退的辦法，退稅額沖減采購成本，退稅的直接受益者必須是以購進商品從事再加工的生產企業。

(3)直接減免增值稅的會計處理

①小規模納稅人直接減免增值稅的會計處理。

月份終了時，將應免稅的銷售收入折算為不含稅銷售額，按6%或4％的征收率計算免征增值稅稅額，作會計分錄如下：

借：主營業務收入

貸：應交稅金—應交增值稅

借：應交稅金—應交增值稅

貸：補貼收入

②一般納稅人直接減免增值稅的會計處理。

企業部分產品（商品）免稅。月份終了，按免稅主營業務收入和適用稅率計算出銷項稅額，然后減去按稅法規定方法計算的應分攤的進項稅額，其差額即為當月銷售免稅貨物應免征的稅額。

結轉免稅產品（商品）應分攤的進項稅額，作會計分錄如下：

借：主營業務成本（應分攤的進項稅額）

貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）

結轉免稅產品（商品）銷項稅額時，作會計分錄如下：

借：主營業務收入

貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

結轉免繳增值稅稅額時，作會計分錄如下：

借：應交稅金—應交增值稅（減免稅款）

貸：補貼收入

企業全部產品（商品）免稅。如果按稅法的規定，企業的全部產品（商品）都免稅，工業企業應在月終將免稅主營業務收入參照上年度實現的增值率計算出增值額（產銷較均衡的企業也可以按月用“購進扣稅法”計算），并將其折算為不含稅增值額，然后依適用稅率，計算應免繳增值稅稅額；零售商業企業（批發企業可比照工業企業）應在月終將銷售直接免稅商品已實現的進銷差價折算為不含稅增值額，然后按適用稅率計算應免繳增值稅稅額。根據上述計算結果，作會計分錄如下：

計算免繳稅額時：

借：主營業務收入

貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

結轉免繳稅額時：

借：應交稅金—應交增值稅（減免稅款）

貸：補貼收入

對生產經營糧油、飼料、氮肥等免稅產品的企業，雖然其主產品免稅，但也可能發生增值稅應稅行為，如糧食企業，按國家規定價格銷售免稅糧食時，可免交增值稅；但若加價銷售，就不能免稅。飼料企業，如果將購入的原糧又賣出或在生產飼料的同時還生產供居民食用的制品，則要繳納增值稅，會計上應分別設賬和分別核算。

第二篇：減免增值稅的會計處理

按我國現行增值稅的減免規定，減免增值稅分為先征收后返回、即征即退、直接減免三種形式。因此，其會計處理也有所不同。

（一）先征收后返回、即征即退增值稅的會計處理

1.按指定用途返回的會計處理。

（1）用于新建項目。

實際收到返回的增值稅稅款時，直接轉作國家資本金。作會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：實收資本-國家投入資本

（2）用于改建擴建、技術改造。

收到返還的增值稅稅款時，視同國家專項撥款。作會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：專項應付款-××專項撥款

實際用于工程支出時，作會計分錄如下：

借：在建工程-××工程

貸：銀行存款等

工程完工，報經主管財政機關批準，對按規定予以核銷的部分（不構成固定資產價值），作會計分錄如下：

借：專項應付款-××專項撥款

貸：在建工程

對構成固定價值的部分，作會計分錄如下：

（3）用于歸還長期借款。

經批準歸還長期借款，即“貸改投”時，可轉為國家資本金。作會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：實收資本-國家投入資本

借：長期借款

貸：銀行存款

2.返還進口增值稅（即征即退）的會計處理。

國家根據需要，可以規定對進口的某些商品應計征的增值稅采取即征即退的辦法，退稅額沖減采購成本，退稅的直接受益者必須是以購進商品從事再加工的生產企業。

[例1]某外貿企業進口原棉一批，進口棉花所征增值稅實行即征即退辦法。該批棉花價值折合人民幣500000元，應交增值稅85000元。作會計分錄如下：

外貿企業入賬時：

借：應交稅金-應交增值稅（進項稅額）85000 貸：應付賬款或銀行存款等585000 收到進口商品退稅款時：

借：銀行存款85000 貸：應付賬款-待轉銷進口退稅85000 外貿企業將進口商品銷售給生產企業時（假設銷售價款為600000元，增值稅稅額為102000元）：

借：應收補貼款-增值稅款貸：補貼收入

實際收到退稅款時：

借：銀行存款貸：應收補貼款-增值稅款

（二）直接減免增值稅的會計處理

1.小規模納稅人直接減免增值稅的會計處理。

月份終了時，將應免稅的銷售收入折算為不含稅銷售額，按6％或4％的征收率計算免征增值稅稅額。作會計分錄如下：

借：主營業務收入貸：應交稅金-應交增值稅

借：應交稅金-應交增值稅

貸：補貼收入

2.一般納稅人直接減免增值稅的會計處理。

（1）企業部分產品（商品）免稅。

月份終了，按免稅主營業務收入和適用稅率計算出銷項稅額，然后減去按稅法規定方法計算的應分攤的進項稅額，其差額即為當月銷售免稅貨物應免征的稅額。[!--empirenews.page--] 結轉免稅產品（商品）應分攤的進項稅額，作會計分錄如下：

借：主營業務成本（應分攤的進項稅額）

貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

結轉免稅產品（商品）銷項稅額時，作會計分錄如下：

借：主營業務收入貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）

結轉免繳增值稅稅額時，作會計分錄如下：

借：應交稅金-應交增值稅（減免稅款）

貸：補貼收入

（2）企業全部產品（商品）免稅。

如果按稅法的規定，企業的全部產品（商品）都免稅，工業企業應在月終將免稅主營業務收入參照上實現的增值率計算出增值額（產銷較均衡的企業也可以按月用“購進扣稅法”計算），并將其折算為不含稅增值額，然后依適用稅率，計算應免繳增值稅稅額；零售商業企業（批發企業可比照工業企業）應在月終將銷售直接免稅商品已實現的進銷差價折算為不含稅增值額，然后按適用稅率計算應免繳增值稅稅額。

根據上述計算結果，作會計分錄如下：

計算免繳稅額時：

借：主營業務收入貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）

結轉免繳稅額時：

借：應交稅金-應交增值稅（減免稅款）

貸：補貼收入

對生產經營糧油、飼料、氮肥等免稅產品的企業，雖然其主產品免稅，但也可能發生增值稅應稅行為，如糧食企業。按國家規定價格銷售免稅糧食時，可免交增值稅；但若加價銷售，就不能免稅。飼料企業如果將購入的原糧又賣出或在生產飼料的同時還生產供居民食用的制品，則要交納增值稅，會計上應分別設賬和分別核算。

第三篇：增值稅會計處理--2017最新

增值稅會計處理--2017最新 會計科目及專欄設置 一般納稅人應在「應交稅費」科目下增設六個二級科目：“預繳增值稅”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”，取消一個二級科目“增值稅檢查調整”。至此，“應交稅費”下屬與增值稅有關的二級明細科目由原來的五個增加到十個，涂紅為新增。

“營業稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費； 利潤表中的“營業稅金及附加”項目調整為“稅金及附加”項目。賬務處理分類講解 進項業務會計處理： 【情況一】 所有進項業務，如果購進（建）前，即可明確本業務不屬于可抵扣范圍的，如貸款服務、餐飲服務等，取得增值稅專用發票時，應借記相關成本費用或資產科目，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，經稅務機關認證后，應借記相關成本費用或資產科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。小規模納稅人發生的進項業務，以及一般納稅人發生進項業務小規模納稅人購買物資、服務、無形資產或不動產，取得增值稅專用發票上注明的增值稅應計入相關成本費用或資產，不通過“應交稅費——應交增值稅”科目核算。

【情況二】 情況一之外的進項業務，購進（建）時，由于稅會時間差異，尚未認證抵扣的進項稅額，如未取得扣稅憑證、已取得但尚未認證、已取得但未經稅務機關認證通過，應在月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關增值稅扣稅憑證并經認證后，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付金額，貸記“應付賬款”等科目。【情況三】 不動產以外的進項業務，取得扣稅憑證且已認證抵扣的，按可抵扣的進項稅額，計入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目。【情況四】 購進不動產或不動產在建工程按規定進項稅額分年抵扣的賬務處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額按現行增值稅制度規定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，應當按取得成本，借記“固定資產”、“在建工程”等科目，按當期可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目。

【情況五】 購買方作為扣繳義務人的賬務處理。按照現行增值稅制度規定，境外單位或個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。扣繳義務會計核算兩步走： 第一步：購買時價稅分離，分別計入「應交稅費——進項稅額」科目借方和「應交稅費—代扣代交增值稅」科目貸方。第二步：解繳稅款時，岸代扣代繳稅額，計入「應交稅費—代扣代交增值稅」科目借方和「銀行存款」科目貸方。銷項業務的會計處理： 【發生納稅義務時】無論是正常銷售還是視同銷售，一般納稅人適用一般計稅方法計稅的應納稅額，通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)”科目核算；一般納稅人適用簡易計稅方法計稅的應納稅額，通過“應交稅費——簡易計稅”科目核算；小規模納稅人通過“應交稅費——應交增值稅”科目核算。

【未發生納稅義務】由于會計核算需要進行價稅分離時，也就是《規定》所稱會計收入或利得確認時點先于增值稅納稅義務發生時點的，應將相關銷項稅額計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目，待實際發生納稅義務時再轉入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”或“應交稅費——簡易計稅”科目。【全面試行營業稅改征增值稅前已確認收入，此后產生增值稅納稅義務的賬務處理】 企業營業稅改征增值稅前已確認收入，但因未產生營業稅納稅義務而未計提營業稅的，在達到增值稅納稅義務時點時，企業應在確認應交增值稅銷項稅額的同時沖減當期收入； 已經計提營業稅且未繳納的，在達到增值稅納稅義務時點時，應借記“應交稅費——應交營業稅”、“應交稅費——應交城市維護建設稅”、“應交稅費——應交教育費附加”等科目，貸記“主營業務收入”科目，并根據調整后的收入計算確定計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目的金額,同時沖減收入。差額征稅的會計處理： 《規定》指出，按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的，發生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業務成本”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。應當待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，按允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。出口退稅的賬務處理：

【未實行“免、抵、退”辦法的】 按規定計算的應收出口退稅額，借：應收出口退稅款

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）收到出口退稅時： 借：銀行存款

貸：應收出口退稅款 退稅額低于購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額： 借：主營業務成本

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

【實行“免、抵、退”辦法的】 在貨物出口銷售后結轉產品銷售成本時： 按規定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額： 借：主營業務成本

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）按規定計算的當期出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額： 借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）在規定期限內，內銷產品的應納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分按有關稅法規定給予退稅的，應在實際收到退稅款時： 借：銀行存款

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）3 財務報表相關項目列示 “應交稅費”科目下的“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額應根據情況，在資產負債表中的“其他流動資產” 或“其他非流動資產”項目列示； “應交稅費——待轉銷項稅額”等科目期末貸方余額應根據情況，在資產負債表中的“其他流動負債” 或“其他非流動負債”項目列示； “應交稅費”科目下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。

第四篇：增值稅會計處理1

國務院有關部委，有關中央管理企業，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產建設兵團財務局，財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處：

為進一步規范增值稅會計處理，促進《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅?2016?36號)的貫徹落實，我們制定了《增值稅會計處理規定》，現印發給你們，請遵照執行。

附件：增值稅會計處理規定

財政部 2016年12月3日

增值稅會計處理規定

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅?2016?36號)等有關規定，現對增值稅有關會計處理規定如下：

一、會計科目及專欄設臵

增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設臵“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。

(一)增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內設臵“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。其中：

1．“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額；

2．“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；

3．“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當月已交納的應交增值稅額；

4.“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉出當月應交未交或多交的增值稅額；

5．“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現行增值稅制度規定準予減免的增值稅額；

6．“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規定計算的出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額；

7．“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產應收取的增值稅額；

8．“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產按規定退回的增值稅額；

9．“進項稅額轉出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規定轉出的進項稅額。

(二)“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。

(三)“預交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發的房地產項目等，以及其他按現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額。

(四)“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認證，按照現行增值稅制度規定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，按現行增值稅制度規定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額；實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。

(五)“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。

(六)“待轉銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，已確認相關收入(或利得)但尚未發生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

(七)“增值稅留抵稅額”明細科目，核算兼有銷售服務、無形資產或者不動產的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

(八)“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。

(九)“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉讓金融商品發生的增值稅額。

(十)“代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進在境內未設經營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅。

小規模納稅人只需在“應交稅費”科目下設臵“應交增值稅”明細科目，不需要設臵上述專欄及除“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細科目。

二、賬務處理

(一)取得資產或接受勞務等業務的賬務處理。

1．采購等業務進項稅額允許抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產成本”、“無形資產”、“固定資產”、“管理費用”等科目，按當月已認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按當月未認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。發生退貨的，如原增值稅專用發票已做認證，應根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄；如原增值稅專用發票未做認證，應將發票退回并做相反的會計分錄。

2．采購等業務進項稅額不得抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發票時，應借記相關成本費用或資產科目，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，經稅務機關認證后，應借記相關成本費用或資產科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

3．購進不動產或不動產在建工程按規定進項稅額分年抵扣的賬務處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額按現行增值稅制度規定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，應當按取得成本，借記“固定資產”、“在建工程”等科目，按當期可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目。

4．貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關增值稅扣稅憑證并經認證后，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按應付金額，貸記“應付賬款”等科目。

5．小規模納稅人采購等業務的賬務處理。小規模納稅人購買物資、服務、無形資產或不動產，取得增值稅專用發票上注明的增值稅應計入相關成本費用或資產，不通過“應交稅費——應交增值稅”科目核算。

6．購買方作為扣繳義務人的賬務處理。按照現行增值稅制度規定，境外單位或個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。境內一般納稅人購進服務、無形資產或不動產，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“生產成本”、“無形資產”、“固定資產”、“管理費用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——進項稅額”科目(小規模納稅人應借記相關成本費用或資產科目)，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”等科目，按應代扣代繳的增值稅額，貸記“應交稅費——代扣代交增值稅”科目。實際繳納代扣代繳增值稅時，按代扣代繳的增值稅額，借記“應交稅費——代扣代交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

(二)銷售等業務的賬務處理。

1．銷售業務的賬務處理。企業銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，應當按應收或已收的金額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”、“固定資產清理”、“工程結算”等科目，按現行增值稅制度規定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額)，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅費——簡易計稅”科目(小規模納稅人應貸記“應交稅費——應交增值稅”科目)。發生銷售退回的，應根據按規定開具的紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄。

按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點的，應將相關銷項稅額計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目，待實際發生納稅義務時再轉入“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅費——簡易計稅”科目。

按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點早于按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點的，應將應納增值稅額，借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅費——簡易計稅”科目，按照國家統一的會計制度確認收入或利得時，應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。

2．視同銷售的賬務處理。企業發生稅法上視同銷售的行為，應當按照企業會計準則制度相關規定進行相應的會計處理，并按照現行增值稅制度規定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額)，借記“應付職工薪酬”、“利潤分配”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅費——簡易計稅”科目(小規模納稅人應計入“應交稅費——應交增值稅”科目)。

3.全面試行營業稅改征增值稅前已確認收入，此后產生增值稅納稅義務的賬務處理。企業營業稅改征增值稅前已確認收入，但因未產生營業稅納稅義務而未計提營業稅的，在達到增值稅納稅義務時點時，企業應在確認應交增值稅銷項稅額的同時沖減當期收入；已經計提營業稅且未繳納的，在達到增值稅納稅義務時點時，應借記“應交稅費——應交營業稅”、“應交稅費——應交城市維護建設稅”、“應交稅費——應交教育費附加”等科目，貸記“主營業務收入”科目，并根據調整后的收入計算確定計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目的金額,同時沖減收入。

全面試行營業稅改征增值稅后，“營業稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費；利潤表中的“營業稅金及附加”項目調整為“稅金及附加”項目。

(三)差額征稅的賬務處理。

1．企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的，發生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)”或“應交稅費——簡易計稅”科目(小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目)，貸記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

2．金融商品轉讓按規定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理。金融商品實際轉讓月末，如產生轉讓收益，則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目；如產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額，借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時，應借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目。

(四)出口退稅的賬務處理。

為核算納稅人出口貨物應收取的出口退稅款，設臵“應收出口退稅款”科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規定向稅務機關申報應退回的增值稅、消費稅等，貸方反映實際收到的出口貨物應退回的增值稅、消費稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應退稅額。

1.未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規定退稅的，按規定計算的應收出口退稅額，借記“應收出口退稅款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目，收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅款”科目；退稅額低于購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額，借記“主營業務成本”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

2.實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結轉產品銷售成本時，按規定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額，借記“主營業務成本”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目；按規定計算的當期出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目。在規定期限內，內銷產品的應納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分按有關稅法規定給予退稅的，應在實際收到退稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目。

(五)進項稅額抵扣情況發生改變的賬務處理。

因發生非正常損失或改變用途等，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，但按現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的，借記“待處理財產損溢”、“應付職工薪酬”、“固定資產”、“無形資產”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”、“應交稅費——待抵扣進項稅額”或“應交稅費——待認證進項稅額”科目；原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應按允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“固定資產”、“無形資產”等科目。固定資產、無形資產等經上述調整后，應按調整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內計提折舊或攤銷。

一般納稅人購進時已全額計提進項稅額的貨物或服務等轉用于不動產在建工程的，對于結轉以后期間的進項稅額，應借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

(六)月末轉出多交增值稅和未交增值稅的賬務處理。

月度終了，企業應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉入“未交增值稅”明細科目。對于當月應交未交的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目；對于當月多交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)”科目。

(七)交納增值稅的賬務處理。

1．交納當月應交增值稅的賬務處理。企業交納當月應交的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目(小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目)，貸記“銀行存款”科目。

2．交納以前期間未交增值稅的賬務處理。企業交納以前期間未交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

3．預繳增值稅的賬務處理。企業預繳增值稅時，借記“應交稅費——預交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業應將“預交增值稅”明細科目余額轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——預交增值稅”科目。房地產開發企業等在預繳增值稅后，應直至納稅義務發生時方可從“應交稅費——預交增值稅”科目結轉至“應交稅費——未交增值稅”科目。

4.減免增值稅的賬務處理。對于當期直接減免的增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記損益類相關科目。

(八)增值稅期末留抵稅額的賬務處理。

納入營改增試點當月月初，原增值稅一般納稅人應按不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

(九)增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理。

按現行增值稅制度規定，企業初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目(小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目)，貸記“管理費用”等科目。

(十)關于小微企業免征增值稅的會計處理規定。

小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期損益。

三、財務報表相關項目列示

“應交稅費”科目下的“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額應根據情況，在資產負債表中的“其他流動資產”或“其他非流動資產”項目列示；“應交稅費——待轉銷項稅額”等科目期末貸方余額應根據情況，在資產負債表中的“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目列示；“應交稅費”科目下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。

四、附則

本規定自發布之日起施行，國家統一的會計制度中相關規定與本規定不一致的，應按本規定執行。2016年5月1日至本規定施行之間發生的交易由于本規定而影響資產、負債等金額的，應按本規定調整。《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》(財會?2012?13號)及《關于小微企業免征增值稅和營業稅的會計處理規定》(財會?2013?24號)等原有關增值稅會計處理的規定同時廢止。

第五篇：增值稅免抵退會計處理

增值稅免抵退稅的計算及會計處理探討

我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規定了兩種退稅管理方法，分別是“免、抵、退”辦法和“先征后退”辦法，本文旨在探討“免、抵、退”辦法的計算方法及其會計處理。

適用“免、抵、退”稅管理方法的主體為自營或委托外貿企業代理出口自產貨物的生產企業，也就是說只有生產企業出口自產貨物時才可以應用“免、抵、退”稅的管理方法，該生產企業可以是有進出口經營權自營出口的企業，也可以是無進出口經營權委托外貿企業代理出口的企業。

免、抵、退稅管理方法的“免”稅，是指出口銷售環節免征增值稅；“抵”稅是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額。根據這句話的意思，并非所有為生產出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的進項稅額都可以抵頂內銷貨物的應納稅額，具體有多少進項稅額可以抵頂內銷貨物的應納稅額跟退稅率是相關的，請見對計算公式的分析及例題。“退”稅是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。生產企業出口貨物，當月是否有退稅是不確定的，這取決于當月應抵頂的進項稅額和當月應納稅額，只有當當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時才有“退”稅之說。

“免、抵、退”稅的計算方法可以分成三步，每一步有相應的公式，計算并不復雜，筆者僅想對公式中個別難理解的地方進行探討。

第一步：當期應納稅額的計算

公式1：當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

上文提到，并非所有為生產出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的進項稅額都可以抵頂內銷貨物的應納稅額，不可抵頂的部分即是公式1中的“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。不可抵頂部分的計算公式如下：

公式2：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額

根據字面意思，當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額應當等于生產當期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的金額乘以出口貨物征稅率和退稅率的差，再減去免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額。這里之所以用出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價而不用生產當期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的金額，筆者認為是因為前者金額比后者金額容易確定，在實際操作中更為簡便。由于出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價要大于生產當期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的金額，因此，實際的出口退稅率要小于公式2中國家規定的出口退稅率。

例如：某企業適用17%的增值稅率，出口退稅率為13%，出口貨物離岸價為100萬人民幣，生產這些出口貨物所耗用的原材料為80萬元。（假設該企業沒有購進免稅原材料）

根據公式2，當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=100*（17%-13%）=4萬，如果用生產這些出口貨物所耗用的原材料金額來代替公式中的離岸價格且保證當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額仍為4萬元，則出口貨物退稅率=17%-4/80=12%。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額指的是當生產企業所出口的貨物中有用免稅購進的原材料生產的，由于購進這些免稅材料時本身就沒有增值稅進項稅額，而公式2中的前半部分實際上是按照沒有購進免稅原材料計算的，因此這部分免稅購進原材料的進項稅額應從免抵退稅不得免征和抵扣稅額中扣除。

公式3：免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額=免稅購進原材料價格（*出口貨物征稅率-出口貨物退稅率），將公式1、2、3合并可得：

公式4：當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-（出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價-免稅購進原材料價格）*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率））-上期留抵稅額 第二步：免抵退稅額的計算

公式1：免抵退稅額=出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 公式2：免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格*出口貨物退稅率 將以上兩個公式合并可得：

免抵退稅額=（出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價-免稅購進原材料價格）*出口貨物退稅率

并不是所有出口的企業都有免稅購進的原材料，當該企業沒有免稅購進原材料時，以上所有公式均可簡化，將免稅購進原材料價格用0代替即可。第三步：當期應退稅額和免抵稅額的計算

1、如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

2、如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期免抵稅額=0 第三步是比較當期期末留抵稅額和當期免抵退稅額的大小來確定當期應退稅額和當期免抵稅額，當期期末留抵稅額可以這樣理解：當計算出的應交增值稅為負數時，該金額即為當期期末留抵金額（前提是上期期末留抵稅額為0）。

在會計處理上，實行“免、抵、退”政策的賬務處理有三種情況。一是，應納稅額為正數，即免抵后仍應繳納增值稅；二是，應納稅額為負數，當期留抵稅額大于免抵退稅額，可全部退稅，免抵稅額為0；三是，應納稅額為負數，當期留抵稅額小于免抵退稅額，可退稅額為留抵稅額。下面以一個例題來詳細介紹增值稅出口退稅的賬務處理。

例題1：東方公司是一家有進出口經營權的增值稅一般納稅人企業，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。該公司2007年11月份的相關業務如下：購進原材料，取得的增值稅專用發票上注明的價款2000萬元，當期購進免稅原材料的組成計稅價格為500萬元，內銷貨物不含稅銷售額1000萬元，出口貨物的銷售額折合人民幣1500萬元，當期應結轉的主營業務成本為2000萬元，上期留抵稅額為10萬元，試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。第一步：計算當期應納稅額

根據第一步中的公式4，當期應納稅額=1000*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=-140 140萬即為當期期末留抵稅額 第二步：計算當期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500-500）*13%=130 第三步：當期應退稅額和免抵稅額的計算

按規定，當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期免抵退稅額=130 當期免抵稅額=0 賬務處理：

1、內銷

借：應收賬款

1170 貸：主營業務收入

1000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）170

2、外銷

借：應收賬款

1500 貸：主營業務收入 1500

3、結轉成本

借：主營業務成本 2000 貸：存貨

2000

4、購進原材料

借：存貨

2000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）340 貸：應付賬款

2340

5、購進免稅原材料

借：存貨

500 貸：應付賬款

500

6、根據當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進項稅額轉出處理 借：主營業務成本

貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）40 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退稅

借：其他應收款

貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）130 例題2：將例題1中的內銷不含稅金額改為2000萬元，其他條件不變。第一步：計算當期應納稅額

當期應納稅額=2000*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=30 第二步：計算當期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500-500）*13%=130 第三步：當期應退稅額和免抵稅額的計算

按規定，當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期期末留抵稅額=0 當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=130-0=130 會計分錄：

1、內銷

借：應收賬款

2340 貸：主營業務收入

2000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）340

2、外銷

借：應收賬款

1500 貸：主營業務收入 1500

3、結轉成本

借：主營業務成本 2000 貸：存貨

2000

4、購進原材料 借：存貨

2000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）340 貸：應付賬款

2340

5、購進免稅原材料

借：存貨

500 貸：應付賬款

500

6、根據當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進項稅額轉出處理 借：主營業務成本

貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）40 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退稅

當期應退稅額為0，無須做分錄

8、轉出未交增值稅

借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）30 貸：應交稅費-未交增值稅

本月未交增值稅的計算公式為：本月應納稅額=當期內銷銷項稅額-（當期進項稅額+上期留抵稅額-當期不予抵扣或退稅的金額）=340-（340+10-40）

=30 做完第8筆分錄后，應交稅費-應交增值稅科目的余額應該為0才對。例題3：將例題1中的內銷不含稅金額改為1500萬元，其他條件不變。

第一步：計算當期應納稅額

根據第一步中的公式4，當期應納稅額=1500*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=-55 55萬即為當期期末留抵稅額 第二步：計算當期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500-500）*13%=130 第三步：當期應退稅額和免抵稅額的計算

按規定，當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期免抵退稅額=55 當期免抵稅額=130-55=75 賬務處理：

1、內銷

借：應收賬款

1755 貸：主營業務收入

1500

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）255

2、外銷

借：應收賬款

1500 貸：主營業務收入 1500

3、結轉成本

借：主營業務成本 2000 貸：存貨

2000

4、購進原材料

借：存貨

2000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）340 貸：應付賬款

2340

5、購進免稅原材料

借：存貨

500 貸：應付賬款

500

6、根據當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進項稅額轉出處理 借：主營業務成本

貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）40 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退稅

借：其他應收款

應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）

分錄7是正規做法，有的企業可能為了省事，可能直接借：其他應收款，貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅），省略了應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）。