第一篇：工業(yè)企業(yè)增值稅賬務處理方法

一）進項稅額的核算

1.企業(yè)從國內采購貨物：

借：材料采購（物資采購）等

應交稅費（應交稅金）——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

2.企業(yè)接受投資轉入貨物：

借：應交稅費（應交稅金）——應交增值稅（進項稅額）

原材料等

貸：實收資本

3.企業(yè)接受捐贈的貨物：

借：應交稅費（應交稅金）——應交增值稅（進項稅額）

原材料等

貸：營業(yè)外收入（資本公積）

4.企業(yè)接受應稅勞務（提供加工、修理修配勞務）：

借：應交稅費（應交稅金）——應交增值稅（進項稅額）

委托加工物資（委托加工材料）等

貸：銀行存款等

5.購進免稅農業(yè)產品：

借：應交稅費（應交稅金）——應交增值稅（進項稅額）

材料采購（物資采購）等

貸：銀行存款等

6.企業(yè)進口貨物：

借：應交稅費（應交稅金）——應交增值稅（進項稅額）

材料采購（物資采購）等

貸：銀行存款等

7.企業(yè)購入固定資產：

借：固定資產

貸：銀行存款等

8.企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的：

借：材料采購（物資采購）等

貸：銀行存款等

9.小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務：

借：材料采購（物資采購）等

貸：銀行存款等

10.企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務沒有取得專用發(fā)票，而取得普通發(fā)票（不包括購入免稅農業(yè)產品）：

借：材料采購（物資采購）等

貸：銀行存款等

（二）銷項稅額核算

1.企業(yè)向外銷售貨物或提供應稅勞務：

借：銀行存款等

貸：應交稅費（應交稅金）——應交增值稅（銷項稅額）

主營業(yè)務收入（產品銷售收入）等

2.企業(yè)將自產的、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者：

借：應付股利（應付利潤）

貸：應交稅費（應交稅金）——應交增值稅（銷項稅額）

主營業(yè)務收入（產品銷售收入）等

3.小規(guī)模納稅人企業(yè)對外銷售貨物或提供應稅勞務：

借：銀行存款等

貸：應交稅費（應交稅金）——應交增值稅

主營業(yè)務收入（產品銷售收入）等

4.企業(yè)將自產貨物或委托加工貨物用于非應稅項目，按規(guī)定應視同銷售計算應交增值稅。

其會計處理方法有兩種：一種是將自產或委托加工貨物用于非應稅項目，直接作銷售處理，則：

借：在建工程等

貸：應交稅費（應交稅金）——應交增值稅（銷項稅額）

主營業(yè)務收入（產品銷售收入）

另一種方法，是企業(yè)將自產或委托加工貨物用于非應稅項目，一方面按稅法要求按銷售同類貨物價格計算應納稅額，另一方面按生產貨物或委托加工貨物的成本直接結轉其成本，不作銷售處理。則會計分錄為：

借：在建工程

貸：應交稅費（應交稅金）——應交增值稅（銷項稅額）

庫存商品（產成品）等

5.企業(yè)將自產、委托加工的或購買的貨物作為投資，提供給其他單位和個體經營者，按規(guī)定應視作銷售計算應納增值稅：

借：長期投資（長期股權投資）

貸：應交稅費（應交稅金）——應交增值稅（銷項稅額）

主營業(yè)務收入（產品銷售收入）

或：

借：長期投資（長期股權投資）

貸：應交稅費（應交稅金）——應交增值稅（銷項稅額）

主營業(yè)務收入（產品銷售收入）等

6.企業(yè)將自產、委托加工貨物用于集體福利等，按規(guī)定應視同銷售貨物計算應交增值稅。則：

借：應付福利費（應付職工薪酬）

貸：應交稅費（應交稅金）——應交增值稅（銷項稅額）

主營業(yè)務收入（產品銷售收入）

或：

借：在建工程

貸：應交稅費（應交稅金）——應交增值稅（銷項稅額）

主營業(yè)務收入（產品銷售收入）

庫存商品（產成品）

7.企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅：

借：營業(yè)外支出

貸：應交稅費（應交稅金）——應交增值稅（銷項稅額）

主營業(yè)務收入（產品銷售收入）

或：

借：營業(yè)外支出

貸：應交稅費（應交稅金）——應交增值稅（銷項稅額）

主營業(yè)務收入（產品銷售收入）

庫存商品（產成品）

8.企業(yè)隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的增值稅：

借：應收賬款等

貸：應交稅費（應交稅金）——應交增值稅（銷項稅額）

其他業(yè)務收入

企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應交納的增值稅額：

借：其他應付款

貸：應交稅費（應交稅金）——應交增值稅（銷項稅額）

營業(yè)外收入

（三）出口退稅的核算

按照規(guī)定，企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應交納的增值稅。企業(yè)在向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅，企業(yè)在收到出口貨物退回稅款時：

借：銀行存款

貸：應交稅費（應交稅金）——應交增值稅（出口退稅）

企業(yè)已辦理出口退稅后，發(fā)生退貨或退關的，應補交已退回的稅款：

借：應交稅費（應交稅金）——應交增值稅（出口退稅）

貸：銀行存款

（四）進項稅額轉出的核算

企業(yè)購進的材料物資改變用途，用于在建工程、職工福利等，其進項稅額應相應轉入有關科目：

借：在建工程

或應付職工薪酬（應付福利費）

貸：應交稅費（應交稅金）——應交增值稅（進項稅額轉出）

企業(yè)在財產清查中發(fā)現(xiàn)的庫存材料物資、產成品等盤虧，按規(guī)定應轉作“待處理財產損溢——流動資產損失”科目，其進項稅額也應相應轉入“待處理財產損溢——流動資產損失”科目，其會計分錄為：

借：待處理財產損溢——流動資產損失

貸：應交稅費（應交稅金）——應交增值稅（進項稅額轉出）

主營業(yè)務收入（產品銷售收入）

庫存商品（產成品）等

（五）繳納增值稅稅額的核算

一般納稅人工業(yè)企業(yè)按規(guī)定預繳增值稅時：

借：應交稅費（應交稅金）——應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

次月初結算上月稅款時需要補繳稅款時，作與上述同樣分錄；收到退回多繳的稅款時，作如下會計分錄：

借：銀行存款

貸：應交稅費（應交稅金）——應交增值稅（已交稅金）

小規(guī)模納稅人工業(yè)企業(yè)預繳稅款時，作如下會計分錄：

借：應交稅費（應交稅金）——應交增值稅

貸：銀行存款

次月初結算時需要補繳稅款的，按補繳稅款作同樣分錄；需要退回多繳的稅款的，在收到退回的稅款時，作會計分錄：

借：銀行存款

貸：應交稅費（應交稅金）——應交增值稅

文章來源：樂上財稅網

第二篇：增值稅一般納稅人賬務處理分錄

一、“進項稅額”的賬務處理

1.國內購進貨物。企業(yè)在國內采購的貨物，按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目；

按照專用發(fā)票上記載的應講稿采購成本的金額，“借記材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經營費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”。需要注意的是：如果購進貨物未能取得增值稅發(fā)票，則不能計算扣除進項稅額；

如果購入貨物取得增值稅發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購貨方有權拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則，其進項稅額就必須敖貨物的購進成本。

2.接受投資轉入貨物。企業(yè)接受投資轉入貨物，應按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目，按照增值稅與貨物價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。

3.接受捐贈轉入的貨物。企業(yè)接受捐贈轉入的貨物，應按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目；

按照確認的捐贈貨物價值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目；

按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)貸記“資本公積”等科目。

4.接受應稅勞務。企業(yè)接受應稅勞務，應按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目；

按照專用發(fā)票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務支出”、“制造費用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經營費用”、“管理費用”等科目；

按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

5.進口貨物。按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額”）科目；

按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目；

按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

6.購入免稅農產品。應按照購入免稅農產品的買價和13%的扣除率計算進項稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目；

按買價扣除進項稅額后的余額，借記“材料采購、”“商品采購”等科目；

按實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

注。如果的運輸發(fā)票，(一般納稅人是11%，小規(guī)模納稅人是3%）現(xiàn)代服務業(yè)的一般納稅人6%，小規(guī)模納稅人依然是3%；

如果的廢舊物資銷售發(fā)票，則按買價的10%計算進項稅額。

二、“已交稅金”的賬務處理

企業(yè)上繳增值稅時，借記“應交稅金－－應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多交的增值稅時，作相反的會計分錄。

注：這適用于代開預征等當月稅款當月入繳納的情況，不適用于當月計算，次月入庫的正常計算納稅的賬務。

三、“銷項稅額”的賬務處理

1．銷售貨物或提供應稅勞務。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務（包括將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”、“應付利潤”等科目；

按照當期的銷售額和規(guī)定稅率計算的增值稅，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目；

按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“產品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。

2．將自產、委托加工貨物用于非應稅項目。應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。

3．利用自產、委托加工或購買的貨物進行投資。企業(yè)自產、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個體經營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。

4．將自產、委托加工貨物用于集體福利。企業(yè)將自產、委托加工貨物用于集體福利消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。

5．無償贈送自產、委托加工或購買貨物。企業(yè)將自產、委托加工或購買貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。

6．隨同產品出售的包裝物。隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應繳增值稅，借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)逾期未退回的包裝物押金，按規(guī)定應繳增值稅，借記“其他應付款”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。

四、“進項稅額轉出”的賬務處理

企業(yè)購進的貨物、在產品、產成品發(fā)生非正常損失，以及購進的貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉入有關科目，借記“處理財產損溢”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

五、企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入的銷項稅額和應納的增值稅額。

企業(yè)向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。產生應退稅額，企業(yè)借：其他應收款-出口退稅，貸：“應交稅金――應交增值稅（出口退稅）”科目，企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款后，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款-（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關補交的稅款，作相反的會計分錄。

六“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”的賬務處理

月份終了，企業(yè)計算當當月應交未交增值稅，借記“應交稅金?－－應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅金－－未交增值稅”科目；

當月多交的增值稅，借記“應交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“應交稅金－－應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。

這樣，月份終了“應交稅金－－應交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計算出尚未入庫的增值稅。月份終了“應交稅金－－應交增值稅”科目的借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。

七、次月申報繳納上月應交的增值稅時。借記“應交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

八、企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值稅，“即征即退”、“先征后退”、“先征后返”大同小異。即征即退、先征后退的稅款由稅務機關退還；

先征后返的稅款由財政機關返還。

3種方式取得的時間是不同的，即征即退最快，先征后退次之，先征后返最慢。這3種優(yōu)惠，都是在增值稅正常繳納之后的退庫，并不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性，銷售貨物時，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，正常計算銷項稅，購買方也可以按規(guī)定抵扣。

根據(jù)企業(yè)會計準則對政府補助的定義可知：這3種優(yōu)惠政策完全符合政府補助的定義，所以，應計入營業(yè)外收入。會計處理如下：

一、根據(jù)正常銷售，確認收入

借：銀行存款或應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

二、繳納增值稅時

本月上交本月應交的增值稅

借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

本月上交以前期間應交未交的增值稅

借：應交稅費——未交增值稅

三、計提應收的增值稅返還

借：其他應收款

貸：營業(yè)外收入——政府補助

四、收到增值稅返還

借：銀行存款

貸：其他應收款

九、企業(yè)購進的貨物由于發(fā)票開具時間較晚或傳遞等原因，致使該筆進項稅未認證而當月不能抵扣的賬務處理。購進月末時：

借：存在商品（原材料）

借：待攤費用－－待抵扣進項稅額

貸：銀行存款（應付賬款）

下月論證后：

借：應交稅－－應交金增值稅（進項稅額）

貸：待攤費用－－待抵扣進項稅額

十、納稅檢查的賬務處理。企業(yè)經常遇到稅務檢查而調整賬務。

增值稅檢查后的賬務調整?應設立“應交稅金--增值稅檢查調整”專門賬戶.凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額?借記有關科目?貸記本科目；

凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額?借記本科目?貸記有關科目；

全部調賬事項入賬后?應結出本賬戶的余額?并對該余額進行處理：

1若余額在借方?全部視同留抵進項稅額?按借方余額數(shù)?借記“應交稅金--應交增值稅(進項稅額)”科目?貸記本科目；

2若余額在貸方?且“應交稅金--應交增值稅”賬戶無余額?按貸方余額數(shù)?借記本科目?貸記“應交稅金--未交增值稅”科目；

3若本賬戶余額在貸方?“應交稅金--應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額?按貸方余額數(shù)?借記本科目?貸記“應交稅金--應交增值稅”科目；

4若本賬戶余額在貸方?“應交稅金--應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額?應將這兩個賬戶的余額沖出?其差額貸記“應交稅金--未交增值稅”科目.上述賬務調整應按納稅期逐期進行.增值稅檢查后的賬戶處理實例。

關于增值稅檢查后的賬戶調整，應設立“應交稅金-增值稅檢查調整”專門賬戶，就增值稅檢查中涉及增值稅補退稅金，在“增值稅檢查調賬通知書”中逐筆進行調整，作為企業(yè)調整賬戶的依據(jù)。一般需調整的常用分錄有：

1、對納稅人因發(fā)出貨物、價外收費、殘料收入、“三包”收入（應按修理修配申報）等應作銷售而未作銷售而少記銷項稅額的調整分錄：

借：應收賬款（現(xiàn)金等）

貸：產品銷售收入（營業(yè)外收入、其他業(yè)務收入等）

貸：應交稅金-增值稅檢查調整

2、對納稅人將自產或委托加工的貨物用于集體福利、個人消費、非應稅項目等而少記銷項稅額的調整分錄：

借：應付福利費（在建工程、固定資產等）

3、對納稅人將自產或委托加工的貨物用于投資、分配、展覽、廣告、無償贈送他人等而少記銷項稅額的調整分錄：

借：長期投資（應付利潤、銷售費用、營業(yè)外支出等）

4、對納稅人將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、或移送相關機構銷售而少記銷項稅額的調整分錄：

借：應收賬款等

5、對納稅人因混合銷售行為或兼營銷售而少記銷項稅額的調整分錄：

借：其他業(yè)務收入等

貸：產品銷售收入

6、對出售不符免稅規(guī)定的固定資產應交未交增值稅的調整分錄：

借：營業(yè)外支出等

7、對納稅人因結算上年稅金需調整本年期初留抵稅金而企業(yè)未作調整造成虛列進項稅金的調整分錄：

借：以前損益調整

8、對納稅人將購買的貨物用于固定資產、集體福利、個人消費、非應稅項目而多抵進項稅額的調整分錄：

9、對納稅人因發(fā)生非正常損失的購進貨物和發(fā)生非正常損失的產成品、在產品所耗用的外購貨物的進項稅額未作進項轉出的調整分錄：

借：待處理財產損失

10、對納稅人因取得假發(fā)票，虛開、代開發(fā)票以及其他不符規(guī)定發(fā)票須轉出進項稅額的調整分錄：

借：原材料（庫存商品等）

11、對納稅人因各種原因造成多記銷項稅額或少記進項稅額的調整分錄：

借：應交稅金-增值稅檢查調整

貸：有關科目

第三篇：補繳增值稅的賬務處理

補繳增值稅的賬務處理

（二）【摘 要】增值稅后納稅企業(yè)在稅收檢查后，必須按稅務部門的意見進行及時正確地賬務調整。否則將會出現(xiàn)明補暗退、前補后退或重復退稅、重復收稅的情況，財會人員對查補稅款應嚴格按照有關稅收法規(guī)的規(guī)定，在增值稅查補之后及時正確地進行賬務處理。因此，應設立“應交稅金———增值稅檢查調整”專門賬戶。

稅務檢查亦稱稅務查賬或納稅檢查，是指稅務機關根據(jù)稅收法規(guī)和財務會計制度的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務的情況進行檢查和監(jiān)督，以充分發(fā)揮稅收職能的一種管理活動。

根據(jù)稅法和財務會計制度的規(guī)定，對增值稅一般納稅人，應設立“應交稅金———增值稅檢查調整”專門賬戶核算應補應退的增值稅。調帳方法如下：凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記有關科目，貸記本科目；凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關科目。全部調整事項入賬后，應結轉出本賬戶的余額，并根據(jù)該余額所在方向不同進行不同的處理：

①若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按其借方余額數(shù)，借記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記本科目。

②若余額在貸方，且“應交增值稅”賬戶無余額，按其貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應交稅金—未交增值稅”科目。

③若本賬戶余額在貸記方，“應交稅金—應交增值稅”賬戶有借方余額且>=這個貸方余額，按其貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應交稅金—應交增值稅”科目。

④若本賬戶余額在貸方，“應交稅金—應交增值稅”賬戶有借方余額但<這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅金—未交增值稅”科目。上述賬務調整應按納稅期逐期進行。

現(xiàn)就增值稅檢查有關賬務調整，根據(jù)不同情況分別舉例介紹如下：

一、年終結賬前的查補賬務調整

年終結賬前檢查發(fā)現(xiàn)的補稅可直接調整損益或其他有關科目。

1．銷項稅檢查后的賬務處理：

（1）銷售收入長期掛在往來賬上，未計提銷項稅。

例：稅務機關于某年12月份檢查某企業(yè)當年增值稅繳納情況，進行賬簿檢查時，發(fā)現(xiàn)

該企業(yè)“預收賬款”賬戶貸方余額416,520元，金額較大。經進一步深查明細賬和有關記賬憑證，原始憑證及產品出庫單，查明產品已出庫，企業(yè)記入“預收賬款”賬戶余額全部是企業(yè)分期收款銷售產品收到的貨款，而沒有及時結轉產品銷售收入。經核實，該批產品生產成本價300,000元。

不含稅收入額=416,520÷（l＋17％）=356,000（元）

應補增值稅=356,000×17％= 60,520（元）

賬務調整為：

借：預收賬款 416,520

貸：產品銷售收入 35,600

應交稅金—增值稅檢查調整60,520

同時：

借：產品銷售成本300,000

貸：產成品300,000

（2）稅率使用有誤：應為高稅率錯用低稅率造成少計銷項稅。

例：某縣國有農機公司為增值稅一般納稅人，6月銷售給農戶農機零配件，開具了普通發(fā)票，收取銷貨款43,392元。企業(yè)記為，借：現(xiàn)金43,392元

貸：商品銷售收入38,400元

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）4,992元。

經核實，農機零配件不屬低稅率貨物，應按17％的稅率計算增值稅。

應補增值稅=43,392÷(1＋17％）×17％－4,992＝1,313（元）

賬務調整為：

借：商品銷售收入 1,313

貸：應交稅金—增值稅檢查調整 1,313

（3）價外費用未入賬，導致未計銷項稅。價外費用是指價外向購買方收取的補貼、手續(xù)費、包裝費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外費。用。所收取的價外費用屬含稅收入，應補交增值稅。

例：某年7月，某國稅局在對某縣農電局進行稅務檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)收取的電費收入均通過應收賬款核算，在每個月終了，應收賬款的借方發(fā)生額均有部分數(shù)額沒有計算增值稅銷項稅額，其賬務處理為：

借：應收賬款

貸：應付賬款

按照會計制度規(guī)定，應收賬款和應付賬款不應直接發(fā)生對應關系，該企業(yè)解釋是：電費收入中的三峽基金屬于代收性質，所以沒有計稅且每個月終了后轉入應付賬款，待終了一并交給市電業(yè)局。經檢查，這部分金額為1,356,460元,應補增值稅=1,356,460÷(1+17%)×17%=197,092(元)

賬務調整：

借：應付賬款 1,356,460

貸：應交稅金—增值稅檢查調整 197,092

應收賬款 1,159,368

（4）視同銷售業(yè)務未計銷項稅。企業(yè)將自產委托加工的產品用于非應稅項目、集體福利和個人消費等視同銷售業(yè)務未計銷項稅，應按當期同類產品的價格或按組成計稅價格計算銷售額后計提銷項稅并進行賬務調整。

借：在建工程(或應付福利費)

貸：應交稅金———增值稅檢查調整

2．進項稅檢查后的賬務處理：

（1）取得的進貨發(fā)票不合法。若取得的進項稅憑證不合法抵扣了進項稅的，應將該筆賬務進行調整。

例：某企業(yè)向棉紗廠購進棉紗一批，貨款以銀行存款支付并取得增值稅專項發(fā)票上面注明貨款30,000元，增值稅3,000元，棉紗已驗入庫。經稅務機關檢查，該項業(yè)務缺失抵扣聯(lián)。賬務調整為：

借：原材料3,000

貸：應交稅金—增值稅檢查調整 3,000

（2）發(fā)生非正常損失的貨物其進項稅應轉出而未轉出。企業(yè)購進的貨物、產成品、在產品發(fā)生非正常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其負擔的進項稅應從進項稅額中轉出，列入待處理財產損益等有關科目。經查發(fā)現(xiàn)未作轉出處理的應進行賬務調整。

例：某食品廠某月發(fā)生無償調給食店面粉免費供給加班職工用餐 800公斤，原進價3,200元，霉變損失面粉450公斤，原進價1,800元。該企業(yè)賬面處理為：

借：應付福利費 3,200

待處理財產損益 1,800

貸：原材料—面粉5,000

顯然，上述賬務處理錯誤，未同時計算進稅額轉出數(shù)，多計了當期的進項稅額850元，是偷稅行為，故賬務調整為：

借：應付福利費544

待處理財產損益306

貸：應交稅金—增值稅檢查調整 850

二、年終結賬后的查補調賬處理：

1．如果未涉及損益科目，則按上述結帳前的有關賬務處理方法進行調整。

2．如果涉及損益科目的，應將查增查減相抵后的應補增值稅

借：以前損益調整

貸：應交稅金———增值稅檢查調整

三、增值稅檢查后設立“應交增值稅———增值稅檢查調整”科目的優(yōu)點

1．將日常稅務會計核算與納稅檢查會計核算從賬目上分開處理，能分清核算期的進項稅金額與以前查補稅款金額，使其一目了然，較為直觀，也不會影響以后納稅期的檢查工作。

2．直接使用“應交稅金—增值稅檢查調整”科目，可以避免擾亂日常會計核算工作程序。

3．能更加有效地解決賬項調整工作量大的問題。

第四篇：關于補繳以前增值稅賬務處理（精選）

關于補繳以前增值稅賬務處理

一、查補交增值稅

1、計提

借：以前損益調整

貸：應交稅費--增值稅自查調整

2、查補轉出

借：應交稅費--增值稅自查調整

貸：應交稅費--未交增值稅

3、補交增值稅

借：應交稅費--未交增值稅

貸：銀行存款

4、結轉損益調整

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前損益調整

二、城建稅和教育費附加也要按補交增值稅計算補交

1、提取時

借：以前損益調整

貸：應交稅金--城建稅

貸：其他應交款--教育費附加

2、結轉時

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前損益調整

3、補交稅金

借：應交稅金--城建稅

借：其他應交款--教育費附加

貸：銀行存款

第五篇：增值稅一般納稅人賬務處理完整篇

增值稅一般納稅人賬務處理完整篇

一、增值稅一般納稅人的概念：

一般納稅人是指年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售額，包括一個公歷內的全部應稅銷售額）超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點是增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額。認定標準：

根據(jù)《增值稅暫行條例》及其《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，小規(guī)模的認定標準是：

1.從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的；“以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主”是指納稅人的年貨物生產或提供應稅勞務的銷售額占全年應稅銷售額的比重在50%以上。

2.對上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

3.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。4.非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

二、增值稅一般納稅人賬務處理完整篇：

每月月末和月初是會計最為忙碌、最為重要的時間，一個月的工作結果都要在這幾天進行歸集、編制報表和納稅申報。越是忙亂的時候，越容易出現(xiàn)差錯，因此會計應將每月的工作進行歸類，區(qū)分輕重緩急，不要盲目的工作。現(xiàn)以增值稅一般納稅人為例，列舉每月會計應該注意的工作重點：

一、增值稅稅額計算

（一）積極核對銷售業(yè)務，盡快填開銷項發(fā)票，確定當月銷項稅額。

銷售是企業(yè)日常工作的重點，是企業(yè)經營的核心。銷售發(fā)票是財務記賬，確定業(yè)務發(fā)生的合法憑據(jù)，因此企業(yè)在發(fā)生銷售業(yè)務時應盡快給對方開具發(fā)票，確定當月銷售情況。

一個業(yè)務從合同簽定，到公司發(fā)貨、對方驗收確認、發(fā)票填開是有一段時間的，這段時間又因為客戶的大小、業(yè)務往來的頻率、各公司驗收程序的不同存在差異。有時銷售企業(yè)甚至不能自主確定開票時間，只能根據(jù)客戶的需要進行開票，與稅法規(guī)定的開票要求不符。

做為企業(yè)的財務人員，特別是負責稅務工作的人員，必須對企業(yè)日常銷售業(yè)務的處理相當明確，熟悉主要客戶的開票要求，能夠在滿足客戶要求的同時，又不耽誤本公司正常的工作處理。為了很好的協(xié)調雙方的工作，會計人員應當在每月20號左右就開始核實當月開票稅額，將應該開具發(fā)票的業(yè)務盡早完成，通常企業(yè)在每月結束前3天就會停止填開發(fā)票。因此企業(yè)若是需要對方給其開具發(fā)票應盡快聯(lián)系，不要拖到月底再同對方交涉。

（二）認真核對當月進項發(fā)票，保證發(fā)票及時認證，確定當月進項稅額。

通常商品要比發(fā)票提前到達企業(yè)，企業(yè)在收好貨物的同時還應確認發(fā)票的開具情況，在規(guī)定時間未收到發(fā)票時應與對方聯(lián)系，索要發(fā)票。

進項發(fā)票只有通過稅務機關認證審核通過之后，方能進行抵扣稅額。目前專用發(fā)票認證一般是通過網上遠程認證系統(tǒng)自行認證，未在單位自行認證的應去稅務機關或中介機構代理認證。因此企業(yè)會計應在規(guī)定時間及時辦理認證，確定當月進項稅額。

一個企業(yè)每月進項發(fā)票較多時，通常不會在一個月全部認證，而是有選擇的認證部分發(fā)票。發(fā)票認證時主要考慮三個因素：第一，當月繳納稅金金額。在稅務機關規(guī)定稅負范圍上下計算當月稅金；第二，考慮會計存貨和成本處理。有些商品當月購入當月銷售，這些發(fā)票應該在當月認證，否則將導致賬面庫存為負數(shù)；生產企業(yè)成本計算需要原材料，若當月生產領用材料發(fā)票未進行認證處理，將會降低產品成本；第三，發(fā)票是否將要到期。按照稅法要求，發(fā)票自填開之日起180日內（不同類別的發(fā)票有效期限略有不同，詳細介紹參見前面“進項稅額抵扣時限的規(guī)定”）進行認證。因為多數(shù)企業(yè)特別是商業(yè)零售企業(yè)存在銷售不開發(fā)票現(xiàn)象，導致進項發(fā)票盈余，遲遲無法認證。因此企業(yè)在認證發(fā)票時應認真查看當月進項發(fā)票情況，先將快要到期發(fā)票進行認證。

（三）控制銷項開票稅額，調控進項發(fā)票稅額，做好稅款計算與繳納。

增值稅一般納稅企業(yè)繳納的主要稅種就是增值稅，增值稅的通常計算是用當月銷項稅額減去當月進項稅額和上月留存的未抵扣進項稅額。增值稅計算較為簡單，但是控制起來非常復雜，企業(yè)要同時考慮到當月銷項開票情況和進項發(fā)票到達、認證情況，還要考慮稅務機關對企業(yè)的稅負要求。

稅務機關為了控制企業(yè)增值稅的繳納情況，根據(jù)不同類型的企業(yè)制定了相應的稅負，即全年應該繳納的增值稅金額（計算方法可參見前面介紹）。防止企業(yè)通過非法操作少繳納增值稅。企業(yè)通常是將繳納的增值稅金額控制在稅負標準線附近，有時還會略微低于稅負標準。各地稅負標準不一，執(zhí)行力度也存在差異，企業(yè)應根據(jù)當?shù)厍闆r認真執(zhí)行。

稅務機關的稅負標準是指全年企業(yè)完成的稅務要求，企業(yè)個別月份繳納稅金金額低于或高于稅負標準都是正常的。但是個別企業(yè)負責人在處理時往往比較“認真”，通過多種途徑將每月增值稅的繳納金額都控制在稅負標準線上，這樣處理是沒必要的。

二、計提地稅稅金

按照稅法要求，企業(yè)在計算繳納增值稅的同時，還應計提繳納部分地稅稅金，主要包括城市維護建設稅和教育費附加，多數(shù)地區(qū)已開始計提地方教育費附加。企業(yè)應在月末計提，月初申報繳納，取得完稅憑證沖銷計提金額。

這些計提的稅金屬于企業(yè)費用，因此企業(yè)在估算當月利潤時，也應考慮這些數(shù)據(jù)。

三、其他稅種計算及繳納

正常月份，企業(yè)只需考慮計算增值稅及計提的地稅稅金，但個別月份如季度、年末結束應計算繳納所得稅；根據(jù)稅務機關要求按季度或半年繳納印花稅、房產稅、土地使用稅等。

（一）所得稅

所得稅一般是按季預繳，年終匯算清繳（詳細介紹可看前面內容）。會計在季度結束月份進行賬務處理時應全面考慮該季度各月份的經營情況，在做賬之前估算該季度應繳納所得稅金額，不足之處及時調整。

所得稅征收和計算方法較多，會計應根據(jù)企業(yè)所得稅的征收方式，處理企業(yè)的收入與費用單據(jù)的比例。所得稅也應在季度結束月份計提，次月納稅申報取得完稅憑證后沖減計提金額。

（二）按季度或半年繳納的稅種處理

有些稅種通常不是按月份計算的，如印花稅中的購銷合同通常是按季度繳納；房產稅、土地使用稅一般是按半年繳納，具體繳納月份由當?shù)囟悇諜C關規(guī)定。會計在進入企業(yè)后應首先確定企業(yè)日常主要申報稅種和具體申報時間，在申報月份按時申報，足額繳納稅金。

（三）特殊稅種單獨處理

有些稅種如車輛購置稅、車船稅、契稅、土地增值稅，平時一般不會遇到，因此也不要特別在意，只要在實際發(fā)生時，確定繳納和申報方法認真處理即可。

四、做賬資料準備

（一）現(xiàn)金、銀行存款明細核對

貨幣資金是企業(yè)最容易出現(xiàn)問題的資產，因此企業(yè)每月都應認真核對每筆款項的進出記錄。月底打出銀行對賬單同企業(yè)銀行明細賬認真核對往來，對存在出入的地方及時處理，確保銀行賬務明確。

在工作實務中，多數(shù)企業(yè)的銀行賬務都存在出入，不能與實際業(yè)務相吻合，有時因為處理不當導致月底銀行賬面余額出現(xiàn)負數(shù)，所以每月結賬前的銀行核對是很必要的，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。

歸集當月所有費用單據(jù)和費用項目，確定賬面有足夠現(xiàn)金能夠支付，防止賬面現(xiàn)金余額出現(xiàn)負數(shù)。

（二）業(yè)務往來核對

將本月入賬進項和銷項發(fā)票仔細核對，確定每張發(fā)票的結算方式，是現(xiàn)金結算的索要收據(jù)證明，是銀行結算的應取得對應的銀行結算憑據(jù)，是往來掛賬的按號入座認真入賬。

（三）存貨成本核算

每月做賬前最好將上月底賬面庫存商品的名稱、單價、金額詳細列出，結合當月銷售發(fā)票和進項發(fā)票的開票信息，計算入賬后賬面存貨成本變動對利潤的影響，不要盲目的認證發(fā)票和領用存貨，導致賬面庫存出現(xiàn)負數(shù)或成本變動浮動太大，影響當期利潤。

根據(jù)當月銷售情況，及時收集存貨出入庫單據(jù)，計算產品成本或銷售成本，估算當月利潤。

五、編制憑證

同一企業(yè)日常業(yè)務內容比較固定，所以憑證編制內容變化不大，會計只要按照固定模式逐一編制憑證即可。企業(yè)通常業(yè)務憑證類別有以下幾類：

（一）完稅憑證

每月月初企業(yè)成功申報后，可去銀行打印完稅憑證，不能在銀行打印完稅憑證的應去稅務機關打印。取得憑證后及時入賬，沖減上月計提稅金或直接記入當月費用（如印花稅等不需要預先計提的稅金，在取得時直接記入費用）。

（二）業(yè)務發(fā)票處理

將當月填開和取得發(fā)票分類入賬，按照發(fā)票的性質分別通過存貨、現(xiàn)金、銀行存款、往來賬戶、應交稅費以及費用科目進行核算。將全部專用發(fā)票入賬后，查看進項稅額和銷項稅額明細賬的金額合計，是否與當月防偽稅控開票系統(tǒng)統(tǒng)計的金額以及網上認證返回的認證金額是否一致，然后計算當月繳納稅金金額。

（三）費用類發(fā)票處理

做好內部單據(jù)報銷制度，規(guī)定報銷時間，及時收集公司員工手中的費用單據(jù)，將其歸類入賬。認真查看費用單據(jù)是否合法，未取得合法憑據(jù)的費用是無法得到稅務機關的認可的。平時還應做好費用入賬金額控制，對類似招待費、廣告費等存在抵扣限額規(guī)定的費用科目，應及時核對發(fā)生金額，對超過抵扣標準的費用應減少其入賬金額。

（四）成本計算及入賬處理

對生產性企業(yè)，應做好內部單據(jù)傳遞規(guī)定，將公司發(fā)生的所有與生產有關的內部單據(jù)及時有效的傳遞到財務手中，進行成本核算，確保成本計算的準確。及時編制制造費用歸集、分配憑證；生產成本歸集、分配憑證；產品入庫憑證以及銷售成本結轉憑證。

（五）做好費用計提及攤銷

做好每月固定發(fā)生的計提業(yè)務，如固定資產計提折舊、無形資產攤銷、水電費計提、工資計提以及以工資為基數(shù)計提的福利費、教育經費、工會經費等，做到不漏提也不多提；對存在需要攤銷的費用如開辦費、材料成本差異等每月攤銷的費用，及時做好攤銷分配憑證。

（六）歸集損益類科目，結轉本年利潤

將所有單據(jù)入賬后應認真歸集當月?lián)p益類科目發(fā)生金額，將其分類轉入“本年利潤”科目，查看當月利潤實現(xiàn)情況。

六、納稅申報

前面所做的工作基本是為納稅申報準備的，因為企業(yè)只有進行了納稅申報，稅務機關才能對企業(yè)進行稅款征收，而傳統(tǒng)意義上的會計報表只是記錄企業(yè)經營狀況的報表，不是稅務機關征收稅款的依據(jù)，企業(yè)應根據(jù)申報的不同稅種填制和申報對應的納稅申報表。

企業(yè)應根據(jù)自身的經營性質確定納稅稅種，并根據(jù)當?shù)囟悇諜C關要求的申報方式按時進行申報。納稅申報成功后應及時打印完稅憑證，取得完稅憑證后，一個月的會計工作才算結束。

、一般納稅人在銷售貨物時，不論開的是增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，都要按照17%計算銷項稅額。借：應收賬款或銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）

2、小規(guī)模納稅人不論是收到增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，都不允許抵扣。

3、一般納稅人應交增值稅=銷項稅額-進項稅額

4、小規(guī)模納稅人應交增值稅=銷售收入*3%