第一篇：增值稅納稅評(píng)估后續(xù)賬務(wù)處理及申報(bào)銜接

增值稅納稅評(píng)估后續(xù)賬務(wù)處理及申報(bào)銜接

一、當(dāng)年增值稅評(píng)估結(jié)果處理：

（一）、自查未做收入補(bǔ)繳增值稅入庫(kù)

調(diào)賬處理： 時(shí)間假設(shè)1月20日評(píng)估并通過(guò)“稅票錄入”模塊入庫(kù)，且當(dāng)時(shí)未開(kāi)具發(fā)票。

1、借：應(yīng)收賬款117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

貨：應(yīng)交稅費(fèi)－———增值稅檢查調(diào)整172、借：應(yīng)交稅費(fèi)---增值稅檢查調(diào)整17

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅173、借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

營(yíng)業(yè)外支出---滯納金

貸：銀行存款

申報(bào)處理：次月2月10日申報(bào)稅款時(shí)在附表一第6欄“納稅檢查調(diào)整”將收入數(shù)100填列，同時(shí)主表第4欄填“納稅檢查調(diào)整的銷售額”100，第16欄中按照適用稅率計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)交稅額計(jì)算填列17。由于主表第37欄“本期入庫(kù)查補(bǔ)稅額”自動(dòng)承接評(píng)估補(bǔ)稅17萬(wàn)，必需手工填列主表第36欄“期初未繳查補(bǔ)稅額”17萬(wàn)，否則第38欄“期末未繳查補(bǔ)稅額”顯示負(fù)數(shù)

如果對(duì)方以后索要發(fā)票，則開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)做如下分錄：

1、先沖掉原來(lái)的業(yè)務(wù)：借：應(yīng)收帳款---117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）172、根據(jù)發(fā)票同樣的做：借：應(yīng)收帳款---117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

次月申報(bào)稅時(shí)則應(yīng)在附表一第6欄“納稅檢查調(diào)整”填列相應(yīng)收入負(fù)數(shù)-100，原因?yàn)橐验_(kāi)具了發(fā)票，在開(kāi)票收入中多呈現(xiàn)了收入。相應(yīng)的增值稅是不用交的，原因是已經(jīng)交納了。

第二篇：增值稅納稅評(píng)估講義

增值稅納稅評(píng)估講義

增值稅納稅評(píng)估講義

第1章 納稅評(píng)估概述

1.1納稅評(píng)估的產(chǎn)生和背景

一、納稅評(píng)估的產(chǎn)生和發(fā)展

納稅評(píng)估是一項(xiàng)國(guó)際通行的稅收管理制度，起源于西方的稅務(wù)審計(jì)制度，目前大部分西方國(guó)家已建立了納稅評(píng)估體系和稅收評(píng)估模型。我國(guó)納稅評(píng)估工作起步較晚，其產(chǎn)生和發(fā)展大致可分為三個(gè)階段。

（一）起步階段

1997年，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局深化稅收征管改革方案，“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查?！钡亩愂照鞴苄履Ｊ饺鎲?dòng)，一些省市稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)始了納稅評(píng)估的實(shí)踐探索。1998年開(kāi)始實(shí)行的《外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人納稅申報(bào)審核評(píng)稅辦法》，提出“審核評(píng)稅是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料以及日常掌握的各種稅收征管資料，運(yùn)用一定的技術(shù)手段和方法，對(duì)納稅人一個(gè)納稅期內(nèi)納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及合法性進(jìn)行綜合評(píng)定。通過(guò)對(duì)納稅資料的審核、分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報(bào)中的錯(cuò)誤和異常申報(bào)現(xiàn)象”，標(biāo)志著我國(guó)納稅評(píng)估實(shí)踐的正式開(kāi)始。

（二）發(fā)展階段

1999年青島市國(guó)稅局將外資企業(yè)的“審核評(píng)稅”擴(kuò)展到內(nèi)資企業(yè)，在實(shí)踐中率先提出了“納稅評(píng)估”的概念，之后納稅評(píng)估工作陸續(xù)在部分省市稅務(wù)系統(tǒng)推行。

2001年6月6日印發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展增值稅、個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查等問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]61號(hào)），提出“對(duì)檢查范圍所列企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅評(píng)估（案頭稽核），篩選具有虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票和偷稅行為嫌疑的稽查對(duì)象。”第一次在國(guó)家稅務(wù)總局正式文件中提到“納稅評(píng)估”。緊接著于2001年6月15日印發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]73號(hào)），提出“管理部門必須根據(jù)《增值稅日?；檗k法》對(duì)商貿(mào)企業(yè)按月進(jìn)行增值稅的納稅評(píng)估。”從“日?；椤钡慕嵌忍岬健凹{稅評(píng)估”。

2001年12月國(guó)家稅務(wù)總局制定印發(fā)了《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評(píng)估辦法》（國(guó)稅發(fā)[2001]140號(hào)），明確規(guī)定了納稅評(píng)估的程序、指標(biāo)和方法，使商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評(píng)估工作在全國(guó)范圍內(nèi)展開(kāi)。

與此同時(shí)，全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不同程度地相繼開(kāi)展了以增值稅為重點(diǎn)的納稅評(píng)估工作，有的省市在市、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)建立了納稅評(píng)估專業(yè)管理機(jī)構(gòu)并探索運(yùn)用信息化手段開(kāi)展納稅評(píng)估工作。

（三）全面開(kāi)展階段

2003年10月印發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問(wèn)題的意見(jiàn)》提出“積極開(kāi)展納稅評(píng)估工作”，對(duì)納稅評(píng)估的工作內(nèi)容、方式方法進(jìn)行了詳細(xì)闡述，開(kāi)始將納稅評(píng)估全面引入稅源管理。

2004年7月27日，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)謝旭人在全國(guó)稅收征管工作會(huì)議上進(jìn)一步明確和強(qiáng)調(diào)了深入開(kāi)展納稅評(píng)估的各項(xiàng)要求，推動(dòng)了納稅評(píng)估工作的全面開(kāi)展。

2005年3月，國(guó)家稅務(wù)總局《納稅評(píng)估管理辦法》的出臺(tái)，標(biāo)志著我國(guó)納稅評(píng)估工作開(kāi)始步入制度化、規(guī)范化管理軌道。

二、我國(guó)納稅評(píng)估產(chǎn)生的背景

納稅評(píng)估是稅收制度適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善和發(fā)展的客觀需要，也是稅收征管改革逐步深入的必然結(jié)果。開(kāi)展納稅評(píng)估工作是新時(shí)期強(qiáng)化稅源管理的重要內(nèi)容和手段，是進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作，推進(jìn)稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化，不斷提高征管質(zhì)量和效率的必由之路。

（一）社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要納稅評(píng)估

稅收征管承擔(dān)著全面落實(shí)國(guó)家稅收政策，保障稅收收入，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要任務(wù)。依據(jù)稅法和政策，通過(guò)各方面管理工作，使稅款實(shí)征數(shù)不斷接近法定應(yīng)征數(shù)，保持稅收收入與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長(zhǎng)是提高稅收征管質(zhì)量和效率的重要目標(biāo)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，一方面，納稅主體、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)日趨復(fù)雜，致使稅源變化規(guī)律、納稅申報(bào)質(zhì)量難以掌握，稅收征管難度增大；另一方面，稅收征管理念、操作方式發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變，對(duì)稅收征管提出了更高的要求。用納稅評(píng)估的方法監(jiān)控稅源，符合現(xiàn)代化管理的理念，也符合國(guó)際上通行的做法，適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

（二）推進(jìn)依法治稅需要納稅評(píng)估

通過(guò)科學(xué)、有效的稅收征管形式和手段，努力做到嚴(yán)格執(zhí)法、公正執(zhí)法、文明執(zhí)法，維護(hù)良好的稅收管理秩序，確保各項(xiàng)稅收政策措施落實(shí)到位，保護(hù)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的合法權(quán)益，是依法治稅的客觀需要。作為強(qiáng)化稅源管理，促進(jìn)納稅遵從，提高納稅申報(bào)質(zhì)量的科學(xué)管理方式，納稅評(píng)估成為新形勢(shì)下推進(jìn)依法治稅的必要選擇。

（三）稅收征管改革為納稅評(píng)估提供了實(shí)現(xiàn)條件

稅收征管改革的不斷深化，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的新型稅收征管模式的建立和完善，極大的增強(qiáng)了我國(guó)稅收征管能力，尤其是以增值稅信息管理系統(tǒng)（金稅工程）和綜合征管軟件（CTAIS）為標(biāo)志的信息化建設(shè)取得了歷史性的進(jìn)展，增值稅信息管理系統(tǒng)在對(duì)專用發(fā)票防偽方面起到了重要作用，有效遏制了利用增值稅專用發(fā)票騙取扣稅的違法犯罪活動(dòng)，也為以信息化為基本前提條件的納稅評(píng)估提供了可能。

（四）提高稅源管理水平需要納稅評(píng)估

近幾年，我國(guó)稅收征管的取向開(kāi)始從追求規(guī)模、速度轉(zhuǎn)為注重稅收征管能力的提高、注重征管的質(zhì)量與效率。為此，用各種各樣的方法盡可能多地掌握稅源的規(guī)模和分布，成為稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作的核心任務(wù)。我國(guó)的增值稅實(shí)行憑發(fā)票注明稅款抵扣制度。可抵扣的發(fā)票除增值稅專用發(fā)票外，還有海關(guān)代征增值稅專用繳款書（海關(guān)完稅憑證）、貨物運(yùn)輸發(fā)票（貨運(yùn)發(fā)票）、廢舊物資發(fā)票及農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證和普通發(fā)票?！皟蓚€(gè)比對(duì)”，是對(duì)專用發(fā)票的存根聯(lián)與銷項(xiàng)及抵扣聯(lián)與進(jìn)項(xiàng)的比對(duì)，僅僅局限于要求增值稅專用發(fā)票的“票”“表”一致。由于增值稅的鏈條機(jī)制，光管好增值稅專用發(fā)票無(wú)法徹底遏制虛假抵扣和虛開(kāi)發(fā)票等偷騙稅違法犯罪活動(dòng)，稅收管理僅抓住以票管稅仍存在缺陷。而納稅評(píng)估，則是稅源管理的基礎(chǔ)性工作和重要方法，納稅評(píng)估這一管理方法的確立，其意義不僅是解決稅源管理中的漏洞，而且標(biāo)志著稅收工作的時(shí)代性進(jìn)步，標(biāo)志著新時(shí)期稅收征管新格局初步搭建完成。

（五）強(qiáng)化科學(xué)管理需要納稅評(píng)估

科學(xué)化管理就是要從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，積極探索和掌握征管工作規(guī)律，善于運(yùn)用現(xiàn)代管理方法和信息化手段，提高管理的實(shí)效性。精細(xì)化管理就是要按照精確、細(xì)致、深入的要求，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，避免大而化之的粗放式管理，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地采取措施，抓緊、抓細(xì)、抓實(shí)，不斷提高管理效能。納稅評(píng)估是強(qiáng)化稅源管理，切實(shí)解決納稅申報(bào)質(zhì)量問(wèn)題，切實(shí)解決“淡化責(zé)任，疏于管理”問(wèn)題的有力手段，是落實(shí)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的必由之路。

1.2納稅評(píng)估的概念

一、納稅評(píng)估的定義

納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。正確地理解納稅評(píng)估的概念應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：

（一）納稅評(píng)估的法律主體是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅評(píng)估工作主要由直接面向納稅人負(fù)責(zé)稅收征收管理的基層稅務(wù)分局、稅務(wù)所或稅源管理科（股）及其稅收管理員負(fù)責(zé)。同時(shí)，納稅評(píng)估作為稅源管理的一種手段和基本方法，可由各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)分別運(yùn)用，只不過(guò)不同級(jí)別的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展納稅評(píng)估的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、形式、方法、目的有所區(qū)別。

（二）納稅評(píng)估的客體是納稅人，具體對(duì)象是納稅人的申報(bào)納稅信息以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息。廣泛、全面、連續(xù)的采集涉及納稅人申報(bào)納稅的有效數(shù)據(jù)信息是開(kāi)展納稅評(píng)估的前提條件。

（三）納稅評(píng)估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期和以往。

（四）納稅評(píng)估的工作內(nèi)容是對(duì)納稅人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，進(jìn)行審核、統(tǒng)計(jì)、分析、判斷，并對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理移交等征管措施。

（五）納稅評(píng)估要在依托信息技術(shù)手段的基礎(chǔ)上，做到人機(jī)結(jié)合。

（六）記載納稅評(píng)估結(jié)果的納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿，是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)。納稅評(píng)估注重評(píng)估客體的陳述申辯和一般性問(wèn)題的自行改正。

二、納稅評(píng)估的形式、內(nèi)容、原則

（一）基本形式

1、按納稅評(píng)估業(yè)務(wù)內(nèi)容可分為全面評(píng)估和專項(xiàng)評(píng)估。

2、按納稅評(píng)估廣度可分為典型評(píng)估和行業(yè)評(píng)估。

3、按納稅評(píng)估時(shí)間可分為日常評(píng)估和臨時(shí)評(píng)估。

4、按納稅評(píng)估信息來(lái)源可分為自選事項(xiàng)評(píng)估和外來(lái)事項(xiàng)評(píng)估。

5、按納稅評(píng)估實(shí)施方式可分為案頭評(píng)估和實(shí)地調(diào)查評(píng)估。

（二）工作內(nèi)容

1、開(kāi)展宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)評(píng)估分析，設(shè)立分地區(qū)、分行業(yè)評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值，進(jìn)行地區(qū)或行業(yè)指標(biāo)比對(duì)分析，發(fā)布評(píng)估報(bào)告。

2、運(yùn)用設(shè)立的預(yù)警值等指標(biāo)，進(jìn)行綜合比對(duì)分析，篩選評(píng)估對(duì)象，確定疑點(diǎn)納稅人，發(fā)布下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施評(píng)估。

3、對(duì)上級(jí)發(fā)布的本轄區(qū)內(nèi)疑點(diǎn)納稅人，進(jìn)行審核分析，確定重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，部署或組織進(jìn)一步評(píng)估分析，匯總評(píng)估結(jié)果，報(bào)送評(píng)估報(bào)告。

4、對(duì)上級(jí)確定的疑點(diǎn)納稅人或重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，逐戶進(jìn)行評(píng)估分析，并作出定性和定量的判斷，查找疑點(diǎn)原因，處理評(píng)估問(wèn)題，反饋評(píng)估結(jié)果。

5、通過(guò)對(duì)管轄納稅人納稅申報(bào)資料真實(shí)性、準(zhǔn)確性分析，判斷納稅人遵守稅法，執(zhí)行稅收政策情況。

6、通過(guò)對(duì)管轄納稅人實(shí)施評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人在履行納稅義務(wù)方面存在的問(wèn)題。

7、通過(guò)納稅評(píng)估對(duì)判定有問(wèn)題納稅人按規(guī)定程序進(jìn)行處理或移交稽查等部門處理。

8、通過(guò)納稅評(píng)估，發(fā)現(xiàn)稅收政策和征管中存在的漏洞，及時(shí)提出完善的建議。

9、維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。

（三）納稅評(píng)估的原則

納稅評(píng)估工作遵循強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實(shí)施、因此制宜；人機(jī)結(jié)合、簡(jiǎn)便易行的原則。

（1）客觀性原則。對(duì)采集的納稅評(píng)估數(shù)據(jù)信息要保持其歷史原貌，不得隨意修改；對(duì)同一評(píng)估內(nèi)容，要堅(jiān)持在評(píng)估方法、分類、標(biāo)準(zhǔn)上的一致性，以保障篩選的評(píng)估對(duì)象或疑點(diǎn)納稅人的客觀公正。

（2）效率性原則。要加強(qiáng)納稅評(píng)估工作協(xié)作，提高相關(guān)數(shù)據(jù)的共享程度，簡(jiǎn)化評(píng)估程序，提高評(píng)估工作實(shí)效，最大限度地方便納稅人。

（3）預(yù)防和打擊相結(jié)合的原則。對(duì)評(píng)估結(jié)果的處理要嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定辦理，正確區(qū)分不同性質(zhì)的問(wèn)題。對(duì)因稅收管理漏洞引發(fā)的問(wèn)題要及時(shí)進(jìn)行整頓，預(yù)防問(wèn)題的再次發(fā)生。對(duì)故意規(guī)避或拒絕納稅評(píng)估的納稅人要依法進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。

（4）誠(chéng)信和公開(kāi)性原則。要將納稅評(píng)估結(jié)果在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公布，并與納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定結(jié)合起來(lái)，以促進(jìn)誠(chéng)信納稅，提高納稅遵從。

1.3納稅評(píng)估的職能、作用

一、對(duì)內(nèi)職能

（一）及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅源管理中的薄弱環(huán)節(jié)，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）為完善稅收政策，加強(qiáng)稅源監(jiān)控提供參考依據(jù)。

（三）促進(jìn)稅收管理內(nèi)部機(jī)制的有效運(yùn)行。

（四）促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管水平和稅務(wù)人員執(zhí)法水平的提高。

（五）促進(jìn)稅收監(jiān)控管理信息化網(wǎng)絡(luò)的形成。

二、對(duì)外職能

（一）解決納稅人異常申報(bào)問(wèn)題。

（二）促進(jìn)納稅人對(duì)稅法的遵從。

從實(shí)踐看，納稅評(píng)估具有三種基本功能：

一是日常稅源管理功能。納稅評(píng)估通過(guò)對(duì)具體納稅人的評(píng)估分析，查找疑點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并對(duì)一般性問(wèn)題督促納稅人進(jìn)行自查自糾，降低征納雙方的納稅風(fēng)險(xiǎn)，是日常稅源管理的一種具體手段或方法。

二是宏觀稅源監(jiān)控功能。一方面，納稅評(píng)估通過(guò)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理納稅人存在的問(wèn)題，對(duì)納稅違規(guī)行為形成威懾；另一方面，通過(guò)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)某一行業(yè)或某一類型納稅人的異常問(wèn)題以及管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有利于及時(shí)堵塞管理漏洞。

三是“審計(jì)”功能。納稅評(píng)估的基本方法是數(shù)據(jù)分析，并在分析基礎(chǔ)上實(shí)施稅務(wù)約談、帳證審閱，實(shí)地核查，突破了傳統(tǒng)管理方式的局限性，大大提高了稅源管理的系統(tǒng)性、針對(duì)性、實(shí)效性，與國(guó)外“稅務(wù)審計(jì)”模式類似，體現(xiàn)出一定的審計(jì)、檢查功能。

我國(guó)建立納稅評(píng)估制度，不僅在理論上是可行的，而且在實(shí)踐中也取得了顯著的效果。特別是在強(qiáng)化稅源管理，搭建征管新格局中，納稅評(píng)估發(fā)揮了不可替代的積極作用。

一、有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化稅源管理，堵塞管理漏洞，減少稅收流失，增加稅收收入，保持稅收收入與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長(zhǎng)，發(fā)揮稅收職能作用。

二、有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人存在的非主觀性納稅錯(cuò)誤和異常問(wèn)題，有效地防范征納雙方的稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低征納成本，提高納稅人的納稅遵從，優(yōu)化納稅環(huán)境，推進(jìn)依法治稅。

三、有助于增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理人員的稅源管理能力，促進(jìn)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率，為搭建新時(shí)期稅收征管新格局奠定良好基礎(chǔ)。

四、能夠?yàn)槎悇?wù)稽查提供準(zhǔn)確案源，減少稅務(wù)稽查工作的盲目性，提高準(zhǔn)確性和時(shí)效性，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)制的有效運(yùn)行，增強(qiáng)稅收征管工作的整體效能。

五、能夠?yàn)榧{稅信用等級(jí)評(píng)定及時(shí)提供基礎(chǔ)信息和依據(jù)，對(duì)于建設(shè)納稅信用體系乃至誠(chéng)信社會(huì)有著重要的推動(dòng)作用。

1.4納稅評(píng)估的特征

納稅評(píng)估作為監(jiān)控納稅申報(bào)質(zhì)量，強(qiáng)化稅源管理的重要手段，與其他稅收征管方式的區(qū)別和聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一、納稅評(píng)估與納稅申報(bào)的關(guān)系

納稅申報(bào)是納稅人履行納稅義務(wù)的重要法定程序，是納稅人據(jù)以繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以征收稅款的主要依據(jù)，同時(shí)也是納稅評(píng)估的分析對(duì)象，是開(kāi)展納稅評(píng)估的主要依據(jù)。納稅評(píng)估通過(guò)對(duì)納稅申報(bào)資料進(jìn)行全方位審核分析評(píng)定，繼而通過(guò)稅務(wù)約談、宣傳稅法，調(diào)查核實(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報(bào)中的偏差、錯(cuò)誤與問(wèn)題，提高納稅人稅法遵從度，促進(jìn)納稅申報(bào)質(zhì)量的不斷提高。

二、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的關(guān)系

1、納稅評(píng)估區(qū)別于稅務(wù)稽查。第一，稅務(wù)稽查主要承辦涉稅違法案件的查出工作，是征管稅收征管的最后一道關(guān)口，多數(shù)情況下稅務(wù)稽查以納稅人具有涉稅違法嫌疑為開(kāi)展稽查工作的前提，其對(duì)象是特定的而不是普遍的；而納稅評(píng)估是根據(jù)納稅申報(bào)情況和稅源管理工作的需要，選擇開(kāi)展評(píng)估工作的對(duì)象，其對(duì)象總體而言是普遍的而非特定的。第二，納稅評(píng)估所能處理的問(wèn)題，只能是情節(jié)輕微的一般性問(wèn)題；通過(guò)評(píng)估所發(fā)現(xiàn)的嫌疑偷稅稅違法以及其他應(yīng)當(dāng)進(jìn)行立案查出的稅收違法行為，必須移送稽查部門處理。第三，稅務(wù)稽查處理的案件，在補(bǔ)繳稅款的同時(shí)，一般都要進(jìn)行相應(yīng)處罰；而納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可視具體情況分別給予不同處理，有些情況由納稅人自行改正。第四，稅務(wù)稽查通過(guò)查出問(wèn)題的處理，目的在于打擊違法行為，震懾違法企圖，維護(hù)稅收征管秩序；而納稅評(píng)估則是通過(guò)評(píng)估結(jié)果的處理，找出形成異?；騿?wèn)題的原因，目的在于促進(jìn)納稅人納稅遵從，強(qiáng)化管理措施，提高稅源管理水平。

2、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查又相互聯(lián)系。第一，納稅評(píng)估通過(guò)行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控，可以準(zhǔn)確設(shè)立行業(yè)評(píng)估指標(biāo)警戒線，為稽查選案提供重要參照系數(shù)，并通過(guò)移交案件，增強(qiáng)選案準(zhǔn)確性，提高稽查工作的質(zhì)量。第二，納稅評(píng)估的數(shù)據(jù)信息分析資料，既是確定納稅評(píng)估對(duì)象的基本依據(jù)，又可作為稅務(wù)檢查選案的依據(jù)，既能通過(guò)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)移送稽查的案源，又能通過(guò)稽查為納稅評(píng)估提供可比信息。第三，納稅評(píng)估是連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體，可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷擋，使稅款征收與稅務(wù)稽查有機(jī)地聯(lián)系在一起。并通過(guò)處理和解決一般性稅收問(wèn)題，緩解稽查壓力，有利于稽查“重點(diǎn)打擊”作用的充分發(fā)揮。

三、納稅評(píng)估與日常檢查的關(guān)系

通過(guò)日常檢查，經(jīng)常了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，可以豐富納稅評(píng)估所需數(shù)據(jù)信息，克服納稅評(píng)估本身因缺乏分析信息而存在的信息不對(duì)稱問(wèn)題。單純依靠納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表等數(shù)據(jù)信息，只能進(jìn)行一般性案頭評(píng)估分析，無(wú)法最終澄清評(píng)估疑點(diǎn)問(wèn)題。只有將納稅評(píng)估與日常檢查有機(jī)結(jié)合，既要在日常檢查中有計(jì)劃的收集納稅人的相關(guān)涉稅信息，又要在初步評(píng)估的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性收集評(píng)估所需信息，才能真正發(fā)揮納稅評(píng)估的作用，并最終減輕日常檢查的工作量，提高日常檢查的成效。1.5流轉(zhuǎn)稅管理部門在納稅評(píng)估中的職責(zé)

納稅評(píng)估工作涉及多個(gè)部門，需要彼此間的密切配合。作為流轉(zhuǎn)稅主管部門，按照稅種管理的理念，組織、指導(dǎo)、督促基層稅務(wù)部門開(kāi)展流轉(zhuǎn)稅納稅評(píng)估，是各級(jí)流轉(zhuǎn)稅管理部門一項(xiàng)重要職責(zé)，其職責(zé)主要包括：

一、負(fù)責(zé)制定流轉(zhuǎn)稅納稅評(píng)估辦法，規(guī)范流轉(zhuǎn)稅納稅評(píng)估流程并組織實(shí)施。

二、負(fù)責(zé)建立、完善流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系和評(píng)估模型，并組織應(yīng)用。

三、負(fù)責(zé)分析并發(fā)布分行業(yè)、分地區(qū)增值稅稅負(fù)等指標(biāo)信息，指導(dǎo)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展增值稅的日常評(píng)估。

四、負(fù)責(zé)組織流轉(zhuǎn)稅專項(xiàng)納稅評(píng)估。

五、負(fù)責(zé)提供有關(guān)開(kāi)發(fā)、研制、完善流轉(zhuǎn)稅納稅評(píng)估信息管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)需求，并組織操作應(yīng)用。

六、負(fù)責(zé)組織對(duì)從事流轉(zhuǎn)稅納稅評(píng)估人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

七、負(fù)責(zé)流轉(zhuǎn)稅納稅評(píng)估工作的績(jī)效考核。

第2章 納稅評(píng)估工作流程

按照納稅評(píng)估工作的規(guī)范，信息采集階段是納稅評(píng)估工作流程的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，納稅評(píng)估部門充分利用采集到的納稅人納稅申報(bào)的信息結(jié)合從其他渠道得到的相關(guān)信息，采用計(jì)算機(jī)軟件處理或人工審核的方法，應(yīng)用納稅評(píng)估的指標(biāo)體系對(duì)納稅人申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性做出定性、定量的判斷。對(duì)案頭審核為無(wú)異常和需要繼續(xù)監(jiān)控的企業(yè)經(jīng)評(píng)估委員會(huì)審核后，轉(zhuǎn)評(píng)估部門存檔；對(duì)需要進(jìn)一步核實(shí)情況的企業(yè)由稅收管理員采用稅務(wù)約談、實(shí)地調(diào)查等方式做深入的調(diào)查、了解，并將評(píng)估工作內(nèi)容、過(guò)程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評(píng)估工作底稿，交由納稅評(píng)估委員會(huì)審理，并做出處理意見(jiàn)。對(duì)處理意見(jiàn)是無(wú)異常和繼續(xù)監(jiān)控的轉(zhuǎn)評(píng)估部門存檔，對(duì)納稅人由于計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問(wèn)題，提出管理處罰的審理意見(jiàn)，由稅收管理員、征收管理部門督促、指導(dǎo)納稅人按照稅法規(guī)定自行改正，需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。審理認(rèn)為納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理?；椴块T查實(shí)后，對(duì)需要查補(bǔ)稅款的，按照稽查規(guī)程處理，并轉(zhuǎn)稅收征管部門組織稅款入庫(kù)，同時(shí)定期將處理結(jié)果向評(píng)估部門反饋。

信息采集階段：納稅評(píng)估工作的基礎(chǔ)是信息采集，其中，“一戶式”存儲(chǔ)的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項(xiàng)核定、認(rèn)定、減免、緩、抵、退稅審批事項(xiàng)的結(jié)果，納稅人申報(bào)納稅資料，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對(duì)結(jié)果等。稅務(wù)機(jī)關(guān)還需要逐步掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費(fèi)用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，各類評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警值；本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息等等。

更重要的是引入第三方的獨(dú)立信息，用以核對(duì)企業(yè)申報(bào)的信息是否真實(shí)。包括向電力供應(yīng)部門和自來(lái)水供應(yīng)部門核對(duì)納稅人實(shí)際用電量、用水信息，向有關(guān)部門核對(duì)銀行資金信息，海關(guān)的進(jìn)出口信息，統(tǒng)計(jì)局等部門掌握的有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息等。比如說(shuō)成品油評(píng)估引入的成品油批發(fā)環(huán)節(jié)的售油信息就是成品油零售單位納稅評(píng)估的第三方信息，用來(lái)印證成品油零售單位的申報(bào)是否真實(shí)。

案頭審核階段：該階段主要作用是篩選評(píng)估對(duì)象，方法可以是軟件審核，比如成品油以進(jìn)控銷系統(tǒng)；也可以是人工審核，比如在評(píng)估軟件未開(kāi)發(fā)之前，人工挑選出連續(xù)兩個(gè)月負(fù)申報(bào)、零申報(bào)的企業(yè)以及收入變化、行業(yè)稅負(fù)異常的企業(yè)。

篩選納稅評(píng)估對(duì)象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實(shí)際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、信用等級(jí)等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對(duì)比分析。主要包括納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù)，各項(xiàng)納稅申報(bào)附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實(shí)、完整；納稅申報(bào)主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確，申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；與上期和同期申報(bào)納稅情況有無(wú)較大差異；企業(yè)的申報(bào)與稅務(wù)機(jī)關(guān)推斷的納稅能力和本地區(qū)行業(yè)平均水平是否一致等等。對(duì)于經(jīng)過(guò)審核分析發(fā)現(xiàn)是由于評(píng)估軟件設(shè)計(jì)缺陷、評(píng)估方法、模型本身的局限、企業(yè)自身特殊性等原因造成的指標(biāo)異常企業(yè)應(yīng)解除異常；對(duì)于難以確定情況的企業(yè)可以繼續(xù)監(jiān)控，并記入納稅評(píng)估工作底稿；這兩種情況經(jīng)評(píng)估委員會(huì)審理確認(rèn)后，轉(zhuǎn)評(píng)估部門存檔；對(duì)于需要進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)的企業(yè)應(yīng)進(jìn)入稅務(wù)約談與實(shí)地調(diào)查階段。

稅務(wù)約談與實(shí)地調(diào)查階段：對(duì)于納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的需要提請(qǐng)納稅人進(jìn)行陳述說(shuō)明、補(bǔ)充提供舉證資料等問(wèn)題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。稅務(wù)約談的對(duì)象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。因評(píng)估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行安排。對(duì)評(píng)估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。對(duì)調(diào)查核實(shí)的情況，要作認(rèn)真記錄。需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。并將評(píng)估工作內(nèi)容、過(guò)程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評(píng)估工作底稿。并做出稅務(wù)約談結(jié)論和實(shí)地調(diào)查結(jié)論，提交評(píng)估審理委員會(huì)審核。

評(píng)估委員會(huì)審核及評(píng)估結(jié)果處理：評(píng)估委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)納稅評(píng)估工作底稿進(jìn)行審理，根據(jù)企業(yè)的不同情況做出不同處理。具體分為無(wú)異常、繼續(xù)監(jiān)控、管理處罰、移交稽查部門4種處理意見(jiàn)。其中，屬于無(wú)異常和繼續(xù)監(jiān)控的企業(yè)，評(píng)估資料轉(zhuǎn)評(píng)估部門存檔，屬于一般性問(wèn)題的企業(yè)要提請(qǐng)納稅人自行修正，并區(qū)分不同情況，提出管理處罰意見(jiàn)，由稅收管理員、征收管理部門指導(dǎo)、督促納稅人按照稅法的規(guī)定自行改正，需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。對(duì)涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及其他需要立案查處的稅收違法行為的企業(yè)要移交稽查部門處理。

稽查結(jié)果查實(shí)： 稽查部門接到評(píng)估部門轉(zhuǎn)來(lái)的案件后，要組織力量立案調(diào)查，并定期將稽查結(jié)果反饋給評(píng)估部門，對(duì)需要查補(bǔ)稅款的按照稽查規(guī)程辦理，由征收管理部門組織稅款入庫(kù)。

例如，按照總局對(duì)成品油納稅評(píng)估的統(tǒng)一要求，按月對(duì)加油站進(jìn)行納稅評(píng)估，按照本流程的運(yùn)行可以描述如下：

每月，各地上傳批發(fā)企業(yè)的銷售發(fā)票，總局清分給購(gòu)方加油站所在稅務(wù)機(jī)關(guān)，這樣引入第三方信息，并采集加油站申報(bào)資料，屬于信息采集階段；利用評(píng)估軟件初步確認(rèn)“成品油購(gòu)進(jìn)金額差異率”和“銷售額差異率”指標(biāo)異常的企業(yè)，進(jìn)入案頭審核階段，打印出《申報(bào)異常企業(yè)名單》進(jìn)行案頭分析，對(duì)于已了解情況的企業(yè)可以解除異?；蚶^續(xù)監(jiān)控，對(duì)于需要稅收管理員進(jìn)一步審核調(diào)查的要下發(fā)評(píng)估選案名單，進(jìn)入“稅務(wù)約談、實(shí)地調(diào)查階段”。稅收管理員要充分利用約談、實(shí)地調(diào)查等手段進(jìn)行核實(shí)，并填制《成品油納稅評(píng)估工作底稿》，形成對(duì)評(píng)估流程的完整記錄，交由“評(píng)估委員會(huì)”審核，按照不同的情況做出處理意見(jiàn)，對(duì)于“無(wú)異常、繼續(xù)監(jiān)控、管理處罰”等3種評(píng)估處理意見(jiàn)按照規(guī)程處理，對(duì)于移交稽查部門立案查處的要等到稽查部門反饋結(jié)果后，將評(píng)估資料歸檔，才能結(jié)束評(píng)估。

第三章 現(xiàn)行增值稅納稅評(píng)估方法

現(xiàn)行增值稅納稅評(píng)估方法，大致上可分為兩大類，一類是以金稅工程的增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)為依托，采用自上而下的方式，開(kāi)展的增值稅專項(xiàng)納稅評(píng)估；另一類是依據(jù)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)建立的增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系，由基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人開(kāi)展的個(gè)案納稅評(píng)估。3.1 增值稅專項(xiàng)納稅評(píng)估的開(kāi)展情況

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局“以票管稅、網(wǎng)絡(luò)比對(duì)、稅源監(jiān)控、綜合管理”的要求，為了進(jìn)一步拓展金稅工程數(shù)據(jù)應(yīng)用空間，充分發(fā)揮稽核系統(tǒng)內(nèi)增值稅專用發(fā)票信息的作用，稅務(wù)機(jī)關(guān)先后開(kāi)展了以下幾項(xiàng)增值稅納稅評(píng)估工作。

一、建立成品油零售監(jiān)控管理系統(tǒng)，對(duì)成品油零售加油站逐月開(kāi)展增值稅納稅評(píng)估。

（一）評(píng)估方法

依據(jù)《成品油零售單位增值稅納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的規(guī)定，成品油零售監(jiān)控管理系統(tǒng)的工作原理為：成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按月將其銷售成品油信息通過(guò)金稅工程網(wǎng)絡(luò)傳遞到購(gòu)油單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，購(gòu)油單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取以進(jìn)控銷的方法，對(duì)成品油零售單位開(kāi)展納稅評(píng)估。

這一專項(xiàng)評(píng)估工作主要包括數(shù)據(jù)采集與傳輸、對(duì)成品油零售單位進(jìn)行納稅評(píng)估和結(jié)果反饋三部分。

1.數(shù)據(jù)采集與傳輸

省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局按月將金稅工程稽核系統(tǒng)采集的成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)信息匯總上傳至國(guó)家稅務(wù)總局，國(guó)家稅務(wù)總局將專用發(fā)票存根聯(lián)信息進(jìn)行清分和分撿后下傳，各級(jí)再逐級(jí)分撿、下傳至購(gòu)油方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，從而使主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以掌握成品油零售單位的購(gòu)油信息。

2.納稅評(píng)估

區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)信息、成品油零售單位的納稅申報(bào)信息及成品油零售單位的成品油購(gòu)銷存情況明細(xì)信息，對(duì)成品油零售單位進(jìn)行納稅評(píng)估。成品油納稅評(píng)估指標(biāo)包括：成品油購(gòu)進(jìn)金額差異率、銷售額差異率及稅收負(fù)擔(dān)率。

區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在每月納稅申報(bào)期結(jié)束后三日內(nèi)，從地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)“中心數(shù)據(jù)庫(kù)”提取以下信息：

（1）從“成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)清分信息庫(kù)”中提取“總局下傳的評(píng)估所屬期成品油零售單位從成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位購(gòu)進(jìn)成品油的金額”數(shù)據(jù)。

（2）從“納稅申報(bào)信息庫(kù)”中提取成品油零售單位在評(píng)估所屬期自行申報(bào)的《增值稅納稅申報(bào)表》中的“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售收入合計(jì)”數(shù)據(jù)。

（3）從“納稅申報(bào)信息庫(kù)”中提取成品油零售單位在評(píng)估所屬期自行申報(bào)的《成品油購(gòu)銷存情況明細(xì)表》中的“期初庫(kù)存自購(gòu)金額合計(jì)”、“本期出庫(kù)非應(yīng)稅部分自用金額合計(jì)”、“期末庫(kù)存自購(gòu)金額合計(jì)”數(shù)據(jù)。

區(qū)縣級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)成品油零售單位成品油購(gòu)進(jìn)金額差異率、銷售額差異率、稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)進(jìn)行評(píng)定，對(duì)指標(biāo)異常的，系統(tǒng)生成《納稅申報(bào)異常納稅人清單》；指標(biāo)正常的，對(duì)資料進(jìn)行整理、歸檔。

3.納稅評(píng)估指標(biāo)說(shuō)明

（1）成品油購(gòu)進(jìn)金額差異率

成品油購(gòu)進(jìn)金額差異率=（下傳的評(píng)估所屬期成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)金額合計(jì)÷評(píng)估所屬期成品油零售單位自行申報(bào)的自購(gòu)油金額合計(jì)）×100% 成品油購(gòu)進(jìn)金額差異率≠1，屬于異常

（2）銷售額差異率

銷售額差異率=（評(píng)估所屬期測(cè)算的銷售額－評(píng)估所屬期申報(bào)的銷售額）÷評(píng)估所屬期申報(bào)的銷售額

評(píng)估所屬期測(cè)算的銷售額=（評(píng)估所屬期“期初庫(kù)存自購(gòu)金額合計(jì)”+評(píng)估所屬期成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位的專用發(fā)票存根聯(lián)金額合計(jì)－評(píng)估所屬期“本期出庫(kù)非應(yīng)稅部分自用金額合計(jì)”－評(píng)估所屬期“期末庫(kù)存自購(gòu)金額合計(jì)”）÷（1－成本利潤(rùn)率）

銷售額差異率<－5％或>5％，屬于異常。

（3）稅收負(fù)擔(dān)率

稅收負(fù)擔(dān)率=本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅銷售額×100%

稅收負(fù)擔(dān)率<本地區(qū)成品油零售單位平均稅收負(fù)擔(dān)率，屬于異常。成本利潤(rùn)率和平均稅收負(fù)擔(dān)率由地市級(jí)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

（二）評(píng)估效果和意義

對(duì)成品油零售單位采取以進(jìn)控銷的方式進(jìn)行納稅評(píng)估，主要為了實(shí)現(xiàn)以下目的：第一，通過(guò)監(jiān)控成品油零售單位購(gòu)油信息，與其增值稅納稅申報(bào)資料進(jìn)行核對(duì)，定期開(kāi)展納稅評(píng)估工作，可以較為準(zhǔn)確地掌握成品油零售單位的銷售收入，加強(qiáng)對(duì)成品油零售單位的增值稅征收管理。第二，為加強(qiáng)商業(yè)零售環(huán)節(jié)增值稅征收管理積累經(jīng)驗(yàn)。

二、對(duì)增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)金額較大而進(jìn)項(xiàng)稅金為零的企業(yè)的納稅評(píng)估

（一）評(píng)估方法

從2005年4月份開(kāi)始，總局通過(guò)FTP網(wǎng)按月發(fā)布增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)金額較大而進(jìn)項(xiàng)稅金為零的企業(yè)名單，逐級(jí)下傳基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)名單所列企業(yè)開(kāi)展納稅評(píng)估工作。評(píng)估結(jié)果于次月25日前上報(bào)總局。

此項(xiàng)工作開(kāi)展后，增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)金額范圍幾經(jīng)調(diào)整，最終確定為240萬(wàn)元到250萬(wàn)元之間。

（二）評(píng)估效果和意義

開(kāi)展此項(xiàng)納稅評(píng)估工作，其主要目的在于利用金稅工程稽核系統(tǒng)數(shù)據(jù)，對(duì)增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)金額較大而進(jìn)項(xiàng)稅金為零的企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控，防止虛開(kāi)專用發(fā)票案件的發(fā)生。

通過(guò)一年來(lái)的運(yùn)行，列入名單的企業(yè)主要為以下幾種情況：

1.前期庫(kù)存較多，留抵稅金較大，本月無(wú)購(gòu)進(jìn)；

2.主要以海關(guān)完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票等“四小票”為抵扣憑證；

3.屬于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，主要以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票為抵扣憑證。

總的來(lái)說(shuō)，列入名單中的企業(yè)絕大部分經(jīng)營(yíng)情況是正常的，但此項(xiàng)工作對(duì)搜索虛開(kāi)發(fā)票企業(yè)，加強(qiáng)對(duì)納稅人的管理還是有一定作用的。

三、利用金稅工程稽核系統(tǒng)存根聯(lián)滯留發(fā)票信息開(kāi)展的專項(xiàng)納稅評(píng)估

金稅工程的開(kāi)通運(yùn)行和“一窗式”管理的實(shí)施，使一般納稅人申報(bào)進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)數(shù)據(jù)與認(rèn)證、報(bào)稅數(shù)據(jù)保持一致，基本做到了“以票控稅”。但在增值稅管理手段不斷增強(qiáng)、管理力度不斷加大的同時(shí)，不法納稅人利用專用發(fā)票進(jìn)行偷稅的手段也在不斷翻新。

一些不法納稅人在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為少繳稅款，經(jīng)常采取銷售貨物不記賬的方式隱匿銷售收入。如果其將進(jìn)項(xiàng)稅額全部抵扣，將會(huì)出現(xiàn)零負(fù)申報(bào)或低稅負(fù)申報(bào)，易被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為重點(diǎn)評(píng)估或稽查對(duì)象，而且，如果將購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)行會(huì)計(jì)核算而銷售不記賬，帳面上存貨等科目余額將非常大，必然會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)留下查賬的線索。因此，不法納稅人一般采取“體外循環(huán)”的方法，將銷售時(shí)不需開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的購(gòu)銷業(yè)務(wù)不進(jìn)行核算或單設(shè)一套帳核算，在公開(kāi)帳簿中只核算一部分收入，然后根據(jù)配比原則確定進(jìn)項(xiàng)稅額。從帳簿上看，收入、成本、費(fèi)用及稅金等對(duì)應(yīng)比例恰當(dāng)，會(huì)計(jì)科目數(shù)字勾稽關(guān)系正確，但實(shí)際上進(jìn)行按比例的壓縮，這種情況下，如果對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀沒(méi)有深入的了解，是較難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的。

對(duì)稽核系統(tǒng)中的存根聯(lián)滯留發(fā)票進(jìn)行核查，通過(guò)專項(xiàng)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)非正常滯留存根聯(lián)發(fā)票，可以為查處“賬外經(jīng)營(yíng)”行為提供重要的線索。

（一）存根聯(lián)滯留發(fā)票核查方法

從總局、省局、市局三級(jí)稽核系統(tǒng)中調(diào)取接受發(fā)票方為本地區(qū)所轄納稅人的存根聯(lián)滯留發(fā)票信息，經(jīng)計(jì)算機(jī)分揀整理，下發(fā)各級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)展開(kāi)核查，屬正常滯留票的，反饋結(jié)果；屬于非正常滯留票的，責(zé)令納稅人進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，發(fā)現(xiàn)重大偷稅嫌疑的，移交稽查部門處理，并向上級(jí)反饋結(jié)果。

（二）存根聯(lián)滯留票產(chǎn)生的具體情況

1.正常滯留票

（1）不抵扣認(rèn)證：外購(gòu)貨物用于固定資產(chǎn)、在建工程、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)認(rèn)證而未認(rèn)證。

(2)退票紅沖：由于下列原因?qū)е落N貨方將已開(kāi)具的正數(shù)發(fā)票全聯(lián)次保存并作廢，跨月開(kāi)具負(fù)數(shù)發(fā)票沖減銷售，造成原正數(shù)發(fā)票滯留：

a.因購(gòu)貨方未支付或未全部支付貨款，銷貨方未將已開(kāi)具的發(fā)票交給購(gòu)貨方；

b.因貨物質(zhì)量、價(jià)格糾紛等原因購(gòu)貨方不接受銷售方已開(kāi)具的發(fā)票；

c.因發(fā)票密碼區(qū)打印有誤、破損褶皺、購(gòu)貨方名稱變更等原因無(wú)法認(rèn)證；

d.因客觀原因延誤導(dǎo)致發(fā)票過(guò)期無(wú)法認(rèn)證。

（3）超期未認(rèn)證

一些企業(yè)的業(yè)務(wù)員收到發(fā)票后由于失職未及時(shí)交給企業(yè)財(cái)務(wù)，從而導(dǎo)致超過(guò)90天認(rèn)證期限而無(wú)法認(rèn)證抵扣，但企業(yè)按規(guī)定入了帳并于銷售時(shí)計(jì)了收入。

2.非正常滯留

(1)賬外經(jīng)營(yíng)：購(gòu)進(jìn)貨物屬實(shí)（發(fā)票保存完整或已損壞丟失），但未入賬核算，未申報(bào)納稅。

(2)購(gòu)銷爭(zhēng)議：發(fā)票存放在購(gòu)貨方，自述滯留原因是擬退回貨物或要求價(jià)格折讓，準(zhǔn)備將發(fā)票退回銷貨方或要求重新開(kāi)具。

(3)三無(wú)發(fā)票：購(gòu)貨方自稱無(wú)購(gòu)貨、無(wú)付款、無(wú)發(fā)票。

部分購(gòu)貨方企業(yè)并未收到滯留發(fā)票對(duì)應(yīng)抵扣聯(lián)，經(jīng)過(guò)實(shí)地調(diào)查了解此部分發(fā)票所發(fā)生的業(yè)務(wù)不是所調(diào)查企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)，所調(diào)查企業(yè)也未購(gòu)買過(guò)發(fā)票所列的貨物。具體情況需異地調(diào)查。

(4)借名購(gòu)貨：第三方為取得購(gòu)貨價(jià)格優(yōu)惠，以購(gòu)貨方（經(jīng)銷單位或代理單位）名義購(gòu)進(jìn)貨物，該經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與購(gòu)貨方無(wú)任何關(guān)系；購(gòu)貨方為完成銷售業(yè)績(jī)?nèi)〉梅道饣蚴谝獾谌揭宰约旱拿x購(gòu)進(jìn)或聯(lián)營(yíng)購(gòu)進(jìn)貨物。

（三）開(kāi)展存根聯(lián)滯留票專項(xiàng)評(píng)估的意義和價(jià)值

1.拓寬了稽核系統(tǒng)存根聯(lián)數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用范圍，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的增值應(yīng)用。

目前，金稅工程稽核系統(tǒng)采集的發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)，除了與認(rèn)證系統(tǒng)采集的發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)以外，還沒(méi)有其他用途，稽核系統(tǒng)長(zhǎng)期滯留著大量得不到認(rèn)證系統(tǒng)抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)比對(duì)的存根聯(lián)數(shù)據(jù)，技術(shù)部門在工作中往往將這些數(shù)據(jù)作為系統(tǒng)的“運(yùn)行垃圾”定期清理。通過(guò)開(kāi)展專項(xiàng)評(píng)估將這些數(shù)據(jù)變廢為寶，成為稅源管理和稽查選案的重要線索，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的增值應(yīng)用。

2.存根聯(lián)滯留票信息的專項(xiàng)評(píng)估完全能夠成為新型的人機(jī)結(jié)合選案模式，同時(shí)也提高了協(xié)查系統(tǒng)人工選票的準(zhǔn)確率，為查處賬外經(jīng)營(yíng)行為提供了快捷、準(zhǔn)確的線索支持平臺(tái)。

目前，稽查部門在確定稽查對(duì)象工作中，大多數(shù)仍由人工來(lái)完成，主要是根據(jù)對(duì)納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)狀況的分析來(lái)確定稽查對(duì)象。對(duì)于賬外經(jīng)營(yíng)行為，因其偷稅動(dòng)機(jī)的故意和作案手法的隱蔽，這種做法往往會(huì)出現(xiàn)主觀意志濃、盲目性大、準(zhǔn)確率低的問(wèn)題，已不適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理的需要。而且在后續(xù)的取證環(huán)節(jié)，不僅取證困難而且時(shí)間滯后、手段有限，稽查工作完全處于被動(dòng)的局面。通過(guò)開(kāi)展滯留票專項(xiàng)評(píng)估工作，為稽查選案和取證提供了非常明確的線索、思路和方向，能夠?yàn)槲覀儾樘庂~外經(jīng)營(yíng)提供一條快捷的檢查方法，使得稽查工作真正做到了有的放矢，能夠以較少的人力、物力和財(cái)力投入，獲得最佳的稽查效果。

3.滯留票專項(xiàng)評(píng)估工作的開(kāi)展迫使不法納稅人將原來(lái)游離于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管之外的購(gòu)銷活動(dòng)納入會(huì)計(jì)核算、反映到賬簿上來(lái)。

此項(xiàng)工作的開(kāi)展，必將使納稅人在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)核算的數(shù)據(jù)漸趨完整真實(shí)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)測(cè)算稅收負(fù)擔(dān)率進(jìn)行納稅評(píng)估和采取以進(jìn)控銷的辦法開(kāi)展稅源管理奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

3．2增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)及分析方法

評(píng)估指標(biāo)體系主要來(lái)源于各地管理中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，可以說(shuō)是全國(guó)增值稅管理人員集體智慧的結(jié)晶。另外，也吸取了近年來(lái)發(fā)生的一系列增值稅專用發(fā)票案件和重大偷稅案件，通過(guò)對(duì)這些案件認(rèn)真梳理和深入剖析，對(duì)一些規(guī)律性的東西，總結(jié)提練形成增值稅監(jiān)控指標(biāo)。

整個(gè)指標(biāo)體系是以納稅申報(bào)信息為主線，重點(diǎn)圍繞企業(yè)的銷售收入，進(jìn)項(xiàng)稅額及稅負(fù)率三個(gè)方面，通過(guò)利用企業(yè)發(fā)票使用，資金收支，存貨變化，成本利潤(rùn)以及投入產(chǎn)出等信息,從多個(gè)角度對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)的真實(shí)性進(jìn)行審核分析。

下面，就目前運(yùn)用的主要評(píng)估指標(biāo)的設(shè)計(jì)原理、分析方法介紹如下,供各地在實(shí)際工作中參考。

一、增值稅評(píng)估通用分析指標(biāo)及使用方法

（一）收入類評(píng)估分析指標(biāo)

1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率的分析

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%。

如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計(jì)收入問(wèn)題和多列成本等問(wèn)題，運(yùn)用其他指標(biāo)進(jìn)一步分析。

2、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長(zhǎng)。（1）當(dāng)比值<1,且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問(wèn)題。（2）當(dāng)比值>1且相差較大、二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題。（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。

對(duì)產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率”指標(biāo)進(jìn)行分析，了解企業(yè)歷年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率的變動(dòng)情況；對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率”指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過(guò)申報(bào)表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計(jì)收入問(wèn)題；結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)等情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問(wèn)題。

3、用企業(yè)存貨變動(dòng)情況測(cè)算當(dāng)期申報(bào)銷售額

工業(yè)企業(yè)：本期產(chǎn)品銷售收入測(cè)算數(shù)=（期初庫(kù)存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫(kù)存產(chǎn)成品金額）×（1+產(chǎn)品銷售利潤(rùn)÷產(chǎn)品銷售成本）

商業(yè)企業(yè)：進(jìn)價(jià)核算方式 本期商品銷售收入測(cè)算數(shù)=（期初庫(kù)存商品金額+本期購(gòu)進(jìn)商品金額-期末庫(kù)存商品金額）÷（1-毛利率）

售價(jià)核算本期 商品銷售收入測(cè)算數(shù)=期初庫(kù)存商品金額+本期購(gòu)進(jìn)商品金額-期末庫(kù)存商品金額

工業(yè)企業(yè)測(cè)算公式中“期初庫(kù)存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫(kù)存產(chǎn)成品金額”計(jì)算出的是企業(yè)產(chǎn)品銷售成本，乘以（1+產(chǎn)品銷售利潤(rùn)÷產(chǎn)品銷售成本）計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入；商業(yè)企業(yè)測(cè)算公式中“期初庫(kù)存商品金額+本期購(gòu)進(jìn)商品金額-期末庫(kù)存商品金額”，對(duì)于采用售價(jià)核算方式的企業(yè)計(jì)算出的是本期銷售收入；對(duì)于采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)計(jì)算出的是本期商品銷售成本，除以（1-毛利率）計(jì)算出當(dāng)期銷售收入。若測(cè)算數(shù)大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)的銷售收入，則企業(yè)可能存在隱瞞收入的問(wèn)題。指標(biāo)提示異常時(shí)應(yīng)注意：

（1）銷售貨物未做財(cái)務(wù)處理或雖作處理但未申報(bào)。

正常情況下，企業(yè)銷售貨物而發(fā)生的費(fèi)用與當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是配比的。因此，對(duì)此問(wèn)題應(yīng)重點(diǎn)審查當(dāng)期《利潤(rùn)表》“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”本月數(shù)，計(jì)算出本月?tīng)I(yíng)業(yè)費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的比率，同時(shí)審查上期《利潤(rùn)表》本月數(shù)，計(jì)算出上期比率，并進(jìn)行對(duì)比分析，若本月比率突然增高，則說(shuō)明企業(yè)可能存在此問(wèn)題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說(shuō)明，作為主要疑點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

（2）發(fā)生視同銷售行為而減少的存貨未計(jì)銷項(xiàng)稅。

企業(yè)發(fā)生增值稅條例所列的八種視同銷售行為時(shí)，會(huì)在財(cái)務(wù)資料的相應(yīng)科目體現(xiàn)出來(lái)，因此應(yīng)重點(diǎn)審查當(dāng)期《資負(fù)債表》“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“對(duì)外投資”、“其它業(yè)務(wù)支出”等欄次期末余額，并與上期《資負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對(duì)比分析，看當(dāng)期有無(wú)增加額。若有，則說(shuō)明企業(yè)可能存在此問(wèn)題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說(shuō)明，作為主要疑點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

（3）發(fā)生非正常損失未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。企業(yè)當(dāng)期減少的存貨也可能存在不需做銷售、不需計(jì)提銷項(xiàng)稅，而是發(fā)生了非正常損失的情況。因此，還應(yīng)審查《資產(chǎn)負(fù)債表》“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析，看當(dāng)期有無(wú)增加額。若有，則應(yīng)審查《納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄中有無(wú)相應(yīng)數(shù)據(jù)。若無(wú)，則說(shuō)明企業(yè)存在此問(wèn)題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說(shuō)明，作為已基本明確的問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)進(jìn)一步落實(shí)。

（4）以貨抵債未計(jì)銷售收入。企業(yè)發(fā)生以貨抵債業(yè)務(wù)未按規(guī)定作銷售處理時(shí)，一般通過(guò)應(yīng)付帳款、其它應(yīng)付款帳戶直接沖減庫(kù)存。分析企業(yè)是否存在此問(wèn)題，應(yīng)審查當(dāng)期《資產(chǎn)負(fù)債表》“應(yīng)付帳款”、“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，特別是其它應(yīng)付款，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對(duì)比分析，看當(dāng)期有無(wú)異常沖減額。若有，還要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)（商）品功用、財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)、流動(dòng)資金使用情況等進(jìn)行綜合分析判斷。流資較少，“其它應(yīng)付款”、“應(yīng)付帳款”余額長(zhǎng)期較大的企業(yè)，而本期又有沖減額，存在此問(wèn)題的可能性就較大，要在評(píng)析結(jié)論中說(shuō)明，將之作為主要疑點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

（5）以物易物未計(jì)銷售收入。企業(yè)發(fā)生“以物易物”這種交易行為，一般不涉及貨幣資金的流動(dòng)，只是貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量發(fā)生一定的變化，庫(kù)存總額不變。從能夠掌握企業(yè)的資料情況看，只能對(duì)商業(yè)企業(yè)進(jìn)行分析。判斷有無(wú)此行為，應(yīng)審查《庫(kù)存商品明細(xì)表》，看本期增加的商品中有無(wú)超出其經(jīng)營(yíng)范圍的部分。

如：某服裝廠為增值稅一般納稅人，經(jīng)營(yíng)范圍為各類服裝生產(chǎn)、加工。2004年7月份申報(bào)銷售額207726.8元，應(yīng)納增值稅6980.32元。企業(yè)當(dāng)月期初庫(kù)存產(chǎn)成品金額為209601.3元,本期完工產(chǎn)成品金額為185198.65元,期末庫(kù)存產(chǎn)成品金額為138250.7元，根據(jù)其產(chǎn)品銷售利潤(rùn)與銷售成本測(cè)算其成本利潤(rùn)率為12.8%,評(píng)估人員應(yīng)用此項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估。

評(píng)估銷售收入=（209601.3+185198.65-138250.7）×（1+12.8%）=289387.6元

與企業(yè)實(shí)際申報(bào)銷售收入的差額=289387.6-207726.8=81660.8元

評(píng)估的銷售收入與企業(yè)實(shí)際申報(bào)的收入相差較大，評(píng)估人員懷疑企業(yè)可能存在少記產(chǎn)品銷售收入的問(wèn)題。經(jīng)約談，企業(yè)對(duì)存在的問(wèn)題不能說(shuō)明原因，在舉證不清的情況下，評(píng)估人員到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，通過(guò)查閱賬簿、憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)6月份將一批服裝發(fā)放給職工作為福利，未計(jì)銷售收入，該批貨物按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)共計(jì)價(jià)值73240.46元，少繳增值稅12450.88元。

4、用企業(yè)資金動(dòng)態(tài)測(cè)算銷售收入是否異常

銷售收入測(cè)算數(shù)=（銷售貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)和其它應(yīng)稅行為收到的資金-“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額 +“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額）÷（1+本期銷售綜合稅率）本期銷售綜合稅率=本期應(yīng)納增值稅額÷本期不含稅收入總額

“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)前期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為而在本期收到的貨款；“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額反映的是企業(yè)本期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為未收到的貨款，這兩部分貨款雖未實(shí)際收到，但按政策規(guī)定應(yīng)作銷售處理。此公式反映的是企業(yè)本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。

如果測(cè)算數(shù)大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)數(shù)（應(yīng)稅銷售額＋免稅貨物銷售額＋出口貨物免稅銷售額），則企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問(wèn)題。企業(yè)收到銷售資金不作銷售時(shí)，一般通過(guò)掛往來(lái)帳的手段進(jìn)行隱蔽。因此應(yīng)重點(diǎn)審查《資產(chǎn)負(fù)債表》“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對(duì)比分析，看本期有無(wú)增加額，增加額是否異常。若有，還應(yīng)結(jié)合以下問(wèn)題進(jìn)行分析。

（1）企業(yè)直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計(jì)銷售收入。

根據(jù)平時(shí)掌握的企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況分析，如該企業(yè)生產(chǎn)的半成品有無(wú)獨(dú)立的功用，有無(wú)發(fā)生過(guò)直接對(duì)外銷售半成品的情況；企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍有無(wú)轉(zhuǎn)售外購(gòu)原輔助材料業(yè)務(wù)，或是否曾經(jīng)發(fā)生過(guò)轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)；若為工業(yè)企業(yè)，還應(yīng)看是否屬產(chǎn)生大量副產(chǎn)品或下腳料的企業(yè)等。若有以上情況，則應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說(shuō)明，將之作為主要疑點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

（2）企業(yè)收取的價(jià)外費(fèi)用、包裝物押金未計(jì)銷售收入。

按現(xiàn)行政策規(guī)定，只有白酒生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金當(dāng)期應(yīng)并入銷售收入，其它企業(yè)只在逾期的情況下作銷售處理，因此，包裝物押金問(wèn)題應(yīng)針對(duì)白酒生產(chǎn)企業(yè)分析。

（二）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱稅負(fù)率）評(píng)估指標(biāo)

稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）×100%。

計(jì)算分析納稅人稅負(fù)率，與銷售額變動(dòng)率等指標(biāo)配合使用，將銷售額變動(dòng)率和稅負(fù)率與相應(yīng)的正常峰值進(jìn)行比較，銷售額變動(dòng)率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的；銷售額變動(dòng)率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的和銷售額變動(dòng)率及稅負(fù)率均高于正常峰值的均可列入疑點(diǎn)范圍。運(yùn)用全國(guó)丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對(duì)納稅評(píng)估對(duì)象的抵扣聯(lián)進(jìn)行檢查驗(yàn)證。

根據(jù)評(píng)估對(duì)象報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，進(jìn)行毛益率測(cè)算分析、存貨、負(fù)債、進(jìn)項(xiàng)稅額綜合分析和銷售額分析指標(biāo)的分析，對(duì)其形成異常申報(bào)的原因作出進(jìn)一步判斷。

與預(yù)警值對(duì)比。銷售額變動(dòng)率高于正常峰值及稅負(fù)率低于預(yù)警值或銷售額變動(dòng)率正常，而稅負(fù)率低于預(yù)警值的，以進(jìn)項(xiàng)稅額為評(píng)估重點(diǎn)，查證有無(wú)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍、騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額、不按規(guī)定申報(bào)抵扣等問(wèn)題，對(duì)應(yīng)核實(shí)銷項(xiàng)稅額計(jì)算的正確性。

對(duì)銷項(xiàng)稅額的評(píng)估，應(yīng)側(cè)重查證有無(wú)賬外經(jīng)營(yíng)、瞞報(bào)、遲報(bào)計(jì)稅銷售額、混淆增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍、錯(cuò)用稅率等問(wèn)題。

稅收負(fù)擔(dān)率屬綜合類分析指標(biāo)，影響該指標(biāo)的因素較多，涉及進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的方方面面，因此，指標(biāo)提示異常時(shí)，應(yīng)結(jié)合其它指標(biāo)異常情況進(jìn)行多角度分析。

1、指標(biāo)提示稅負(fù)率變動(dòng)異常時(shí)應(yīng)首先分析排除的正常情況和問(wèn)題。

⑴季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受季節(jié)變化的影響，本期進(jìn)入銷售淡季，同時(shí)開(kāi)始為銷售旺季準(zhǔn)備生產(chǎn)，有大量購(gòu)進(jìn)，形成購(gòu)銷失衡等；

⑵政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應(yīng)納稅額減少，稅負(fù)降低；

⑶價(jià)格因素。受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)影響，該企業(yè)經(jīng)營(yíng)的貨物價(jià)格本期大幅度下降，增值額減少，稅負(fù)降低；

⑷經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生較大變化等其它特殊情況。

2、可能存在的問(wèn)題及分析方法。

⑴隱瞞銷售收入。若用資金或存貨測(cè)算銷售額指標(biāo)同時(shí)提示異常，則結(jié)合指標(biāo)疑點(diǎn)進(jìn)行綜合分析。重點(diǎn)審查分析企業(yè)應(yīng)收帳款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目期末余額是否長(zhǎng)期較大，且存在逐期上升趨勢(shì)，根據(jù)平時(shí)掌握的企業(yè)銷售回款率情況進(jìn)行分析，判斷其銷售欠款率是否正常，若與企業(yè)實(shí)際情況不符，則說(shuō)明企業(yè)可能有銷售掛帳隱瞞收入的嫌疑，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說(shuō)明，作為主要疑點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

⑵虛增進(jìn)項(xiàng)。

若用資金或存貨測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅指標(biāo)同時(shí)提示異常，則結(jié)合指標(biāo)疑點(diǎn)進(jìn)行綜合分析。對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進(jìn)行分析，如工業(yè)企業(yè)原材料庫(kù)存長(zhǎng)期占存貨比例較大，且存在逐期上升趨勢(shì)；商業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品占流動(dòng)資金比例長(zhǎng)期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃?，甚至超出企業(yè)流動(dòng)資金的數(shù)倍等，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況分析是否正常，若企業(yè)沒(méi)有季節(jié)性購(gòu)進(jìn)、季節(jié)性生產(chǎn)或其它正常因素，則說(shuō)明企業(yè)可能有虛增庫(kù)存、多列進(jìn)項(xiàng)的嫌疑，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說(shuō)明，作為主要疑點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

（三）工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)

1、應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析

應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率÷工（商）業(yè)增加值增長(zhǎng)率。其中：

應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）÷基期應(yīng)納稅額×100%；

工（商）業(yè)增加值增長(zhǎng)率={本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值}÷基期工（商）業(yè)增加值×100%。

應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤(rùn)、折舊、稅金的合計(jì)。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問(wèn)題。應(yīng)通過(guò)其他相關(guān)納稅評(píng)估指標(biāo)與評(píng)估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。

2、工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析

工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)〕×100%。其中：

本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額÷本企業(yè)工（商）業(yè)增加值；

同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。

應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問(wèn)題，結(jié)合其他相關(guān)評(píng)估指標(biāo)和方法進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。

（四）進(jìn)項(xiàng)稅金控制額

本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額）×主要外購(gòu)貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%。

將增值稅納稅申報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，與納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行比較；與該納稅人歷史同期的進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際情況進(jìn)行比較，查找問(wèn)題，對(duì)評(píng)估對(duì)象的申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。具體分析時(shí)，先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額，以進(jìn)項(xiàng)稅金控制額與增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對(duì)，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。具體分析應(yīng)注意：

1、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

重點(diǎn)審查當(dāng)期《資產(chǎn)負(fù)債表》“固定資產(chǎn)” 欄目期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額對(duì)比分析，看本期有無(wú)異常增加額，若有，則應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說(shuō)明，作為疑點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)下環(huán)節(jié)落實(shí)。

2、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅；

重點(diǎn)審查本期《資產(chǎn)負(fù)債表》“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“對(duì)外投資”、“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”等欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額對(duì)比分析，看本期有無(wú)異常增加額。若有，再審查《增值稅納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄有無(wú)相應(yīng)數(shù)字，若無(wú)，則說(shuō)明企業(yè)可能存在此問(wèn)題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說(shuō)明，作為主要疑點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

另外，還要根據(jù)平時(shí)掌握的情況判斷企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或副產(chǎn)品有無(wú)屬免稅項(xiàng)目的情況，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，這部分產(chǎn)品消耗的購(gòu)進(jìn)應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。若有，則應(yīng)審查《增值稅納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出欄”有無(wú)數(shù)據(jù)，若無(wú)，則說(shuō)明企業(yè)有可能存在此問(wèn)題。

3、取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票或虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；

非善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，一般情況下，無(wú)資金流，或有票無(wú)貨、票面金額大而實(shí)際付款少等，結(jié)合日常積累的管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)的存貨變動(dòng)和資金支付作相關(guān)性邏輯分析。

4、沒(méi)有自營(yíng)進(jìn)口或委托代理進(jìn)口業(yè)務(wù)而以海關(guān)增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證。

如：某化工有限公司為一家商業(yè)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)各類化工產(chǎn)品，為增值稅一般納稅人。2004年8月份實(shí)現(xiàn)銷售收入324655.12元，當(dāng)月申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額為25045.98元，應(yīng)納增值稅30145.39元。該單位期初存貨金額為158052.43元，本期期末存貨金額251028.20元，本期商品銷售成本49453.52元，本期購(gòu)進(jìn)綜合抵扣率為0.17%，評(píng)估人員應(yīng)用此項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估。

評(píng)估進(jìn)項(xiàng)稅額=（251028.20-158052.43+49453.52）×17%=24212.97元

與企業(yè)實(shí)際申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額=25045.98-24212.97=833.01元

企業(yè)申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額高于評(píng)估的進(jìn)項(xiàng)稅額，評(píng)估人員懷疑企業(yè)可能存在多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。，經(jīng)約談和進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)一筆價(jià)值7286.59元的存貨因遭雨淋發(fā)生損毀，企業(yè)申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)未將非正常損失作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，造成多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅1238.72元。

二、增值稅評(píng)估專用分析指標(biāo)及使用方法

（一）投入產(chǎn)出評(píng)估分析指標(biāo)

投入產(chǎn)出，對(duì)企業(yè)而言是個(gè)效率指標(biāo)。從廣義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出既包括貨物流的投入產(chǎn)出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產(chǎn)出一定量的產(chǎn)品等，也包括資金流的投入產(chǎn)出，如債券投資及收益等，還包括人力的投入產(chǎn)出，如投入一定量的員工在一定的時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)一定量的產(chǎn)品，等等。從狹義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出僅指貨物流的投入產(chǎn)出。這里所講的投入產(chǎn)出即狹義的投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評(píng)估期實(shí)際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測(cè)算出企業(yè)評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價(jià)測(cè)算分析納稅人實(shí)際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析的方法。

1、適用范圍

投入產(chǎn)出法主要適用于產(chǎn)品相對(duì)較為單一的工業(yè)企業(yè)。由于測(cè)算、分析側(cè)重的內(nèi)容和角度不同，不同的行業(yè)適用的投入產(chǎn)出測(cè)算指標(biāo)和模型不同，以及投入產(chǎn)出表現(xiàn)形式的不同，分析的方法也不盡相同，如按其表現(xiàn)形式可分為投入產(chǎn)出比、單位產(chǎn)品定耗的分析；按其側(cè)重面的不同可分為原材料投入產(chǎn)出比、廢料的產(chǎn)出及再利用率、單位產(chǎn)品輔助材料（包裝物）耗用定額的分析等。

2、具體應(yīng)用

（1）投入產(chǎn)出比模型：

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量）×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期投入原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出比

問(wèn)題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

應(yīng)用中該模型的分析重點(diǎn)是：根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評(píng)估期原材料的耗用數(shù)量，測(cè)算出產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對(duì)，同時(shí)結(jié)合產(chǎn)品庫(kù)存數(shù)量及銷售單價(jià)等信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)測(cè)算，并與企業(yè)實(shí)際申報(bào)的應(yīng)稅銷售收入對(duì)比，查找企業(yè)可能存在的問(wèn)題。

以某織布廠評(píng)估情況為例：該廠2002年6月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，出口供貨企業(yè)，現(xiàn)有職工90人，共有織機(jī)11臺(tái)，主要產(chǎn)品為不割絨茶巾、浴巾。2004年1—5月，實(shí)現(xiàn)銷售收入684500元，銷項(xiàng)稅額116365元，進(jìn)項(xiàng)稅額105857元，繳納增值稅稅額10508元，當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)率為1.53%，產(chǎn)品平均售價(jià)為19.2元/公斤（不含稅），1-5月投入棉紗62385公斤，賬面產(chǎn)品期初無(wú)庫(kù)存，期末庫(kù)存為13000公斤，銷量為37000公斤,該行業(yè)不割絨茶巾、浴巾的投入產(chǎn)出率應(yīng)在85%以上，評(píng)估人員運(yùn)用投入產(chǎn)出率模型對(duì)該廠進(jìn)行評(píng)估。

評(píng)估期產(chǎn)量＝62385（評(píng)估期投入原材料）×85%（投入產(chǎn)出率）＝53027.25公斤

評(píng)估期銷售量＝53027.25（評(píng)估期產(chǎn)量）－13000（期末庫(kù)存）＝40027.25公斤

評(píng)估問(wèn)題值＝40027.25（評(píng)估期銷售量）－37000（賬面銷量）＝3027.25公斤

評(píng)估差異金額＝3027.25×19.2元（每公斤售價(jià)）＝58123.2元

評(píng)估稅款與申報(bào)稅款差異額=58123.20×17%＝9880.94元。

同時(shí)利用企業(yè)申報(bào)的數(shù)據(jù)測(cè)算其投入產(chǎn)出率=[37000（賬面銷量）+13000（期末庫(kù)存）] ÷62385（評(píng)估期投入原材料）×100%= 80.15%

與該產(chǎn)品正常投入產(chǎn)出率85%也存在差異。經(jīng)約談，該廠承認(rèn)為了打開(kāi)銷路，部分產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送給了客戶，并由于資金緊張，部分產(chǎn)品作為工資福利發(fā)放給了職工，數(shù)量和金額與測(cè)算數(shù)據(jù)基本一致。

某些特殊行業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的下腳料等有一定的再利用價(jià)值，對(duì)其產(chǎn)出和再利用率的測(cè)算、分析，與前者的測(cè)算方法及原理相同，在具體工作中應(yīng)注意利用該廢料產(chǎn)出和再利用率，結(jié)合投入產(chǎn)出比，評(píng)估分析企業(yè)申報(bào)的真實(shí)度。以XX紡織有限公司為例：該公司2003年9月底被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)設(shè)備較新、性能好，以棉花為主要原料，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)20支以上精梳紗，向香港XX公司出口外銷;生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)20支以下粗紗用于內(nèi)銷，外銷比例達(dá)到 80%。2004年元月－4月份申報(bào)外銷收入6759.12萬(wàn)元，內(nèi)銷收入2481.68 萬(wàn)元，辦理出口退稅 806.75萬(wàn)元，免抵調(diào)庫(kù)128萬(wàn)元。1-4月該單位賬載投入原材料5977噸，賬面產(chǎn)量5508.40噸,賬載廢棉產(chǎn)量468.52噸,可利用廢棉281.11噸,該行業(yè)廢棉產(chǎn)出率為8%-12%,再利用率為50%-70%。經(jīng)測(cè)算，該企業(yè)的廢棉產(chǎn)出率及再利用率如下: 廢棉產(chǎn)出率＝468.52÷5977＝7.84％

廢棉可利用率＝281.11÷468.52＝60％

通過(guò)上述兩個(gè)指標(biāo)的測(cè)算，企業(yè)的廢棉投入產(chǎn)出率為7.84％，與紡紗行業(yè)數(shù)學(xué)模型中的8％－－12％存在出入。經(jīng)分析，該企業(yè)有可能存在銷售廢棉未記“其他業(yè)務(wù)收入”和投入可再利用廢棉生產(chǎn)棉紗未作銷售的現(xiàn)象。針對(duì)異常情況，稅務(wù)人員與該企業(yè)約談后，進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查。經(jīng)賬實(shí)核對(duì)后發(fā)現(xiàn)，該公司自2003年2-4月份，先后將256.82噸可利用的廢棉238萬(wàn)元銷售給XX棉花加工廠，收到棉花加工廠提貨欠條，未取得收入，未作銷售，僅在倉(cāng)庫(kù)保管賬上有記載，則：

應(yīng)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅：2380000÷（1＋13％）×13％＝273805.31元。

同時(shí)，該公司將剩余可再利用的廢棉211.7噸(468.52-256.82)投入生產(chǎn)產(chǎn)出的127.02噸棉紗發(fā)貨銷售，每噸售價(jià)14530.41元（不含稅），貨款尚未取得，未記銷售, 則：

應(yīng)補(bǔ)提銷售收入：14530.41×127.02＝1845652.68元

銷項(xiàng)稅額＝1845652.68×17％＝313760.96元。

企業(yè)及時(shí)補(bǔ)交了稅款587566.27元，并同時(shí)加收了滯納金。

（2）單位產(chǎn)品定耗模型的應(yīng)用

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量）×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量=評(píng)估期原材料或包裝物耗用量÷單位產(chǎn)品耗用原材料或包裝物定額

問(wèn)題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法是通過(guò)單位產(chǎn)品耗用原材料定額指標(biāo)，評(píng)估產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量和銷售額。單位產(chǎn)品耗用原材料定額可以根據(jù)產(chǎn)品配方中的定額直接確定。單位產(chǎn)品定耗既可以是單位產(chǎn)品耗用原材料定額,也可以是單位產(chǎn)品耗用包裝物定額等。分析應(yīng)用時(shí)要靈活運(yùn)用，關(guān)聯(lián)分析,及時(shí)查找企業(yè)可能存在的線索和問(wèn)題。

以某化工有限公司為例,該公司于2001年7月成立，增值稅一般納稅人，主要產(chǎn)品有纖維素、鈉鹽（CMC）等。該企業(yè)2003年5月份耗用原材料精制棉19687公斤，月初庫(kù)存產(chǎn)品CMC3.5噸，月末庫(kù)存CMC4.4噸，本月售價(jià)12000元／噸，上期無(wú)留抵，進(jìn)項(xiàng)稅額6240.13元，銷項(xiàng)稅額13872元，行業(yè)單位產(chǎn)品耗用原材料定額1200公斤/噸。根據(jù)模型測(cè)算該單位5月份銷售額及銷項(xiàng)稅金應(yīng)為：

本月測(cè)算生產(chǎn)量＝本月耗用精制棉數(shù)量÷每噸CMC耗用精制棉數(shù)量＝19687公斤÷1200公斤＝16.4（噸）

本月測(cè)算銷售產(chǎn)品CMC數(shù)量＝期初庫(kù)存＋本月測(cè)算產(chǎn)量－期末庫(kù)存＝3.5+16.4-4.4＝15.5（噸）

本月測(cè)算銷項(xiàng)稅額＝12000元／噸×15.5噸×17％＝31620（元）測(cè)算銷項(xiàng)稅額與該企業(yè)申報(bào)銷項(xiàng)稅額差距:31620－13872＝17748（元）

經(jīng)約談，該單位承認(rèn)貨物發(fā)出未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，未及時(shí)計(jì)銷售收入，少繳增值稅17748元。

3、應(yīng)注意的問(wèn)題

（1）注意測(cè)算分析和實(shí)地調(diào)查相結(jié)合。對(duì)測(cè)算分析結(jié)果，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管、庫(kù)存明細(xì)賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；

（2）注意模型中指標(biāo)的計(jì)量單位，特殊情況下必須進(jìn)行單位換算，以免出現(xiàn)錯(cuò)誤。

（3）對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)、廢舊物資收購(gòu)等企業(yè)可利用該法關(guān)聯(lián)分析收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具的真實(shí)性。

（二）能耗測(cè)算法

任何事物運(yùn)動(dòng)都需要消耗一定的能量。因此，納稅人只要生產(chǎn)必然發(fā)生一定的能耗，且相對(duì)客觀、不易更改。能耗測(cè)算法主要是根據(jù)納稅人評(píng)估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動(dòng)力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測(cè)算納稅人實(shí)際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報(bào)信息對(duì)比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來(lái)水公司等取得核實(shí)，相對(duì)較為客觀。

1、適用范圍

由于其客觀不可更改性，該分析方法廣泛應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)。對(duì)賬務(wù)核算不健全、材料耗用情況難以估算，但可從第三方取得客觀能耗信息的小規(guī)模企業(yè)或個(gè)體工商戶同樣適用。

2、具體應(yīng)用

模型：

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期生產(chǎn)能耗量÷評(píng)估期單位產(chǎn)品能耗定額

評(píng)估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評(píng)估期期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評(píng)估期期末庫(kù)存數(shù)量

評(píng)估期銷售收入測(cè)算數(shù)=評(píng)估期產(chǎn)量×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)×適用稅率（征收率）

問(wèn)題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

此法就是根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標(biāo)，測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測(cè)算其銷售額和應(yīng)納稅額，與申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析，查找企業(yè)納稅疑點(diǎn)和線索的方法。

以某煉鐵廠為例，該單位2003年元月份認(rèn)定為增值稅一般納稅人，主要產(chǎn)品為煉鋼生鐵、球墨生鐵、鑄造生鐵。2004年1—5月份實(shí)現(xiàn)銷售收入124282777元，繳納增值稅2645107元，稅負(fù)2.13%。1-5月生產(chǎn)用電9906604.04度，行業(yè)耗電定額為150度/噸，賬載期初庫(kù)存產(chǎn)成品249噸，期末庫(kù)存產(chǎn)成品12012噸，產(chǎn)品平均銷售單價(jià)2300元/噸（不含稅），利用能耗測(cè)算法分析：

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期生產(chǎn)耗電量÷單位產(chǎn)品耗電定額=9906604.04÷150=66044.03噸

評(píng)估期應(yīng)稅銷售收入=(期初庫(kù)存產(chǎn)成品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫(kù)存產(chǎn)成品數(shù)量)×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)=（249+66044.03-12012）×2300=124846369元

問(wèn)題值=（124846369-124282777）×17%=563592×17%=95810.64元

利用能耗測(cè)算法測(cè)算應(yīng)稅銷售收入與企業(yè)申報(bào)124282777萬(wàn)元,相差563592元,企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問(wèn)題，也可能存在非應(yīng)稅項(xiàng)目用電情況。通過(guò)約談，該廠負(fù)責(zé)人不能說(shuō)明耗用電費(fèi)的用途。經(jīng)實(shí)地查閱企業(yè)的賬簿、憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在建工程用電563591.15元，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額563592×17%=95810.64元。

3、注意的問(wèn)題

（1）正常的企業(yè)非生產(chǎn)性（辦公照明、空調(diào)使用等）用電占比例很小，可以忽略不記。但對(duì)差異額較大的，應(yīng)分析是否存在隱瞞產(chǎn)量，少計(jì)銷售收入的可能，是否存在將電轉(zhuǎn)售其他企業(yè)或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等情況，少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入或多抵進(jìn)項(xiàng)情況；對(duì)需要由電費(fèi)推算用電量的，應(yīng)考慮扣除企業(yè)繳納的基本電費(fèi)。因?yàn)殡姽懿块T規(guī)定，凡變壓器功率在315千伏安（含）以上的，無(wú)論用電多少，均須按每千伏安繳納15元的基本電費(fèi)。

（2）應(yīng)加強(qiáng)同當(dāng)?shù)仉姌I(yè)管理部門、自來(lái)水公司等單位的聯(lián)系，核實(shí)企業(yè)用電、水量等數(shù)據(jù)的真實(shí)性。同時(shí)，要求納稅人申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電力、自來(lái)水發(fā)票復(fù)印件；或利用金稅工程中供電系統(tǒng)的抄稅信息核實(shí)。

（3）在實(shí)際分析中，應(yīng)選取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中最具客觀實(shí)在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評(píng)估可操作性強(qiáng)的指標(biāo)。對(duì)能耗指標(biāo)的分析應(yīng)用，應(yīng)充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等因素的影響。指標(biāo)的運(yùn)用不可生搬硬套，應(yīng)因地制宜，根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際選用或增設(shè)輔助指標(biāo)，確定科學(xué)、合理的參考系數(shù)，多個(gè)指標(biāo)并用，便于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和疑點(diǎn)。

（三）工時(shí)（工資）耗用法

工時(shí)耗用法是指在單位產(chǎn)品耗用生產(chǎn)時(shí)間基本確定的前提下，按照納稅人在一定時(shí)期耗用工時(shí)總量，分析、測(cè)算該時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量及銷售數(shù)量或銷售額，并與申報(bào)信息對(duì)比分析的方法。

由于工時(shí)在納稅人的賬面不反映，不易于收集。工時(shí)往往反映在工資上。這部分工資僅僅指生產(chǎn)一線工人的工資，即生產(chǎn)成本中的直接人工成本部分，可以在會(huì)計(jì)核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。

工資耗用是生產(chǎn)耗用工時(shí)反映在貨幣上的金額表現(xiàn)。工資耗用法是指在單位產(chǎn)品生產(chǎn)工資基本確定的前提下，按照納稅人在一定時(shí)期耗用工資總量，分析、測(cè)算該時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)品數(shù)量及銷量或銷售額，并與申報(bào)信息對(duì)比分析的方法。

1、適用范圍

工時(shí)、工資耗用法主要適用于單位產(chǎn)品耗用工時(shí)或者工資基本穩(wěn)定，工資或工時(shí)記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。

2、具體應(yīng)用

模型：

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期生產(chǎn)人員工時(shí)總量（工資總額）或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時(shí)總量（工資總額）÷單位產(chǎn)品耗用工時(shí)（或者工資）

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量）×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

問(wèn)題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法主要是通過(guò)生產(chǎn)耗用的工時(shí)或者工資測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測(cè)算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析，查找納稅疑點(diǎn)和線索。

如某造紙機(jī)械廠2002年初投入生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，增值稅一般納稅人，以生產(chǎn)復(fù)卷機(jī)為主。2002年全申報(bào)應(yīng)稅銷售收入6615000元，全年應(yīng)繳增值稅85974元，每臺(tái)復(fù)卷機(jī)需要噴漆280個(gè)小時(shí)，0.5元/工時(shí)，全年工時(shí)102980個(gè)，工資51490元，年底賬面庫(kù)存20臺(tái)，當(dāng)卷機(jī)市場(chǎng)平均單位售價(jià)21000元（不含稅）。

評(píng)估人員運(yùn)用工時(shí)（工資）耗用模型測(cè)算：

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=102980（評(píng)估期工時(shí)總量）÷280（單位產(chǎn)品耗用工時(shí)）=368臺(tái)

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=[0（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量）+368（評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量）-20（期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量）]×21000（評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)）=7308000元

問(wèn)題值=7308000（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入）-6615000(企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入)×17%=693000×17%=117810元

評(píng)估人員分析，該企業(yè)2002年投入生產(chǎn)，年初無(wú)庫(kù)存，根據(jù)模型分析企業(yè)應(yīng)生產(chǎn)復(fù)卷機(jī)368臺(tái)，年底賬面庫(kù)存20臺(tái)，則銷量應(yīng)為348臺(tái)。而該企業(yè)申報(bào)銷售收入6615000元，計(jì)算出當(dāng)年的銷售數(shù)量應(yīng)為315臺(tái)（6615000÷21000）。據(jù)此，評(píng)估人員分析企業(yè)少申報(bào)了33臺(tái)，隱瞞銷售收入693000元（不含稅），應(yīng)補(bǔ)稅款117810元。此案已移交稽查，經(jīng)查實(shí)后，向公安部門進(jìn)行了移交。

3、應(yīng)注意的問(wèn)題

（1）企業(yè)的生產(chǎn)工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)或者關(guān)鍵生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定，相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)易于收集和計(jì)算。

（2）參考當(dāng)?shù)赝袠I(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產(chǎn)工時(shí)（工資）

標(biāo)準(zhǔn)，便于稅企雙方工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)的共同認(rèn)可。

（3）生產(chǎn)工時(shí)總量（工資總額）的所屬期要與生產(chǎn)產(chǎn)品的所屬期配比。

（四）設(shè)備生產(chǎn)能力法

生產(chǎn)能力是指主要生產(chǎn)設(shè)備在原料、動(dòng)力和人員等正常運(yùn)轉(zhuǎn)下產(chǎn)出的能力。可分為設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力和實(shí)際生產(chǎn)能力。設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力指按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)或引進(jìn)的設(shè)備，經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門審驗(yàn)、認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)性生產(chǎn)能力。實(shí)際生產(chǎn)能力是指設(shè)備在實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)的生產(chǎn)能力。在一般情況下，設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)能力與設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力有一定出入。隨著各個(gè)行業(yè)國(guó)標(biāo)、強(qiáng)制性國(guó)標(biāo)及行業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)和完善，設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)能力越來(lái)越接近設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力。

設(shè)備生產(chǎn)能力法就是按照納稅人投入生產(chǎn)的單位設(shè)備生產(chǎn)能力，測(cè)算、分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量，進(jìn)而核實(shí)應(yīng)稅銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息對(duì)比、分析是否存在涉稅問(wèn)題的方法。

1、適用范圍

設(shè)備生產(chǎn)能力法主要適用于一些特定的行業(yè)，如造紙業(yè)、水泥制造業(yè)、微粉、發(fā)電等行業(yè)。該方法與其他分析方法結(jié)合使用，效果會(huì)更好。

2、具體應(yīng)用

模型：

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期若干設(shè)備的日產(chǎn)量或時(shí)產(chǎn)量×評(píng)估期正常工作日或工作時(shí)

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量）×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

問(wèn)題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法通過(guò)設(shè)備生產(chǎn)能力、生產(chǎn)耗用的時(shí)間測(cè)算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進(jìn)而測(cè)算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析，查找涉稅疑點(diǎn)和線索。如某造紙廠1993年底被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)高強(qiáng)度瓦楞紙，有紙機(jī)6臺(tái)：1575型3臺(tái)，1760型1臺(tái)，1880型1臺(tái)，2400型1臺(tái)。2002年申報(bào)銷售收入14996419元，應(yīng)納增值稅387967元，稅負(fù)2.7%。2002年1760型紙車的生產(chǎn)時(shí)間為140天，其它型號(hào)紙車的生產(chǎn)時(shí)間均為240天。單臺(tái)1575、1760、1880、2400型紙車（雙缸）日設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力分別為8噸、10噸、13噸、15噸，賬面產(chǎn)量10200噸，產(chǎn)品平均銷售單價(jià)1250元（不含稅）。

評(píng)估人員對(duì)該企業(yè)2002生產(chǎn)設(shè)備情況進(jìn)行了分析：

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=8×240×3+10×140+13×240+15×240=5760+1400+3120+3600=13880噸

該企業(yè)全年紙的產(chǎn)量應(yīng)為13880噸，該企業(yè)賬面產(chǎn)量10200噸，二者相差3680噸左右，差距較大。

在約談中，該廠僅承認(rèn)450噸紙（562500元）未計(jì)銷售。后經(jīng)稽查部門查實(shí)有3570噸瓦楞紙未計(jì)銷售，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅款678066.08元。此案已移送公安部門立案查處。

3、注意的問(wèn)題

（1）設(shè)備生產(chǎn)能力可從隨機(jī)文件中得到。隨機(jī)文件包括產(chǎn)品說(shuō)明書、合格證、裝箱單等。產(chǎn)品說(shuō)明書對(duì)了解和掌握納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力較為重要。

（2）實(shí)地查看時(shí)要注意正確區(qū)分設(shè)備的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量和生產(chǎn)能力。

（3）設(shè)備生產(chǎn)能力一般有幅度，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行掌握。

（五）設(shè)備生產(chǎn)周期法

社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象總是隨著時(shí)間的推移發(fā)生變化，呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)性和周期性或類似周期性。與此相類似，各種設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品所用的時(shí)間是明確的，大多都有一定的周期，只不過(guò)有些周期性較強(qiáng)、有些較弱。

設(shè)備生產(chǎn)周期法是指納稅人生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品周期，結(jié)合設(shè)備或生產(chǎn)線開(kāi)工情況測(cè)算分析生產(chǎn)量，結(jié)合庫(kù)存，核實(shí)其銷售數(shù)量或銷售金額，然后與申報(bào)信息比對(duì)、分析申報(bào)是否異常的方法。

1、適用范圍

設(shè)備生產(chǎn)周期法可適用于磚瓦制造行業(yè)、水泥制品制造如預(yù)制等行業(yè)。由于設(shè)備生產(chǎn)周期主要考慮時(shí)間因素，在實(shí)際應(yīng)用中，該方法往往與設(shè)備生產(chǎn)能力法結(jié)合使用。如輪窯燒1圈的天數(shù)，與輪窯的門數(shù)基本對(duì)應(yīng)相等（磚瓦含內(nèi)燃），如15門的輪窯轉(zhuǎn)圈燒，1天燒到1門，15天全部燒完，1門磚燒好需要15天。

2、具體應(yīng)用

模型：

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期生產(chǎn)的周期數(shù)×設(shè)備每一周期的生產(chǎn)能力或總?cè)萘?/p>

評(píng)估期生產(chǎn)的周期數(shù)=當(dāng)期有效生產(chǎn)天數(shù)或小時(shí)數(shù)÷設(shè)備運(yùn)行一個(gè)周期的天數(shù)或小時(shí)數(shù)

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量）×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

問(wèn)題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法通過(guò)設(shè)備生產(chǎn)周期、設(shè)備的生產(chǎn)能力、容量等測(cè)算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進(jìn)而測(cè)算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析，查找疑點(diǎn)和線索。如某磚場(chǎng)為小規(guī)模納稅人，個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)，有職工15人，擁有15門的輪窯4座，平均每門裝土坯6000塊，1門磚的生產(chǎn)周期為15天，實(shí)行“雙定”征收，2003月核定增值稅稅額為1600元，2003全年繳納增值稅19200元，2004年月核定稅額調(diào)整為2200元，1-5月繳納增值稅11000元。每塊磚市場(chǎng)平均售價(jià)0.1元(含稅)，該制磚廠2003年以來(lái)一直生產(chǎn)，中間沒(méi)有報(bào)停，且生產(chǎn)出的磚供不應(yīng)求，沒(méi)有庫(kù)存。

2004年6月，評(píng)估人員對(duì)其2004年1-5月份的納稅情況運(yùn)用設(shè)備生產(chǎn)周期法進(jìn)行了月均生產(chǎn)情況的測(cè)算：

評(píng)估期生產(chǎn)的周期數(shù)=當(dāng)期有效生產(chǎn)天數(shù)或小時(shí)數(shù)÷設(shè)備運(yùn)行一個(gè)周期的天數(shù)或小時(shí)數(shù)=30÷15=2

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期生產(chǎn)的周期數(shù)×設(shè)備每一周期的生產(chǎn)能力或總?cè)萘?2×（15×6000）×4=720000塊

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量）×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)=720000×0.1÷1.06=67924.53元

問(wèn)題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）=67924.53×6%×5-11000=9377.36元

經(jīng)約談、舉證，該磚場(chǎng)主動(dòng)補(bǔ)繳了稅款9377.36元和滯納金。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將其核定稅額由2200元/月,調(diào)整為4075元/月。

3、注意的問(wèn)題

（1）該方法與設(shè)備生產(chǎn)能力法配合使用，效果會(huì)更好。

（2）該方法在運(yùn)用中應(yīng)考慮點(diǎn)火或開(kāi)工時(shí)間，及影響生產(chǎn)周期的不確定因素。如輪窯燒磚瓦時(shí)出現(xiàn)漏氣，則生產(chǎn)周期變長(zhǎng)。

（3）應(yīng)注意季節(jié)對(duì)生產(chǎn)周期的影響。

（六）毛利率法

毛利是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入與營(yíng)業(yè)成本的差額。毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的比率。商業(yè)企業(yè)在多年的經(jīng)營(yíng)中，形成了行業(yè)中較為固定的毛利率，以便企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中參考和借鑒。

毛利率法就是以企業(yè)的毛利率與行業(yè)（商品）毛利率相對(duì)比，篩選出差異幅度異常的企業(yè)，通過(guò)有關(guān)指標(biāo)測(cè)算企業(yè)應(yīng)稅銷售收入，并與企業(yè)申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析的一種方法。

1、適用范圍

毛利率法主要適用于商業(yè)企業(yè)，如：鋼材批發(fā)業(yè)、汽車銷售業(yè)等。

2、具體應(yīng)用

模型：

毛利差異率=,（企業(yè)毛利率－行業(yè)或商品毛利率）÷行業(yè)或商品毛利率×100%

（1）審查企業(yè)應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目。若期末余額長(zhǎng)期過(guò)大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進(jìn)行分析，商業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品占流動(dòng)資金比例長(zhǎng)期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃?，則說(shuō)明企業(yè)可能有虛增庫(kù)存，多列進(jìn)項(xiàng)的嫌疑。評(píng)析人員應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說(shuō)明，作為主要疑點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

（2）充分利用金稅工程內(nèi)企業(yè)供貨方的抄稅信息，與企業(yè)的認(rèn)證信息進(jìn)行比對(duì)，如其取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票未入賬抵扣，則企業(yè)有購(gòu)進(jìn)貨物不入賬，銷售不開(kāi)票，進(jìn)行賬外循環(huán)的可能。

（3）在企業(yè)毛利率明顯偏低的情況下，應(yīng)運(yùn)用費(fèi)用倒擠法等，結(jié)合有關(guān)指標(biāo)，測(cè)算企業(yè)的的應(yīng)稅銷售收入及應(yīng)納稅額是否異常。同時(shí)，應(yīng)分析企業(yè)是否存在取得返利未抵減進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。評(píng)估人員可從以下幾個(gè)方面取得企業(yè)的返利情況信息：供銷雙方的返利協(xié)議；在供貨方的配合下，取得其對(duì)客戶的返利規(guī)定；結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)資料，重點(diǎn)審查企業(yè)的費(fèi)用賬目、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目，看其是否將返利沖減費(fèi)用或抵頂應(yīng)付賬款或增加預(yù)付賬款，等等。

如汽車銷售服務(wù)有限公司，增值稅一般納稅人，2004年1-5月銷售收入8260萬(wàn)元，銷售奧迪轎車223臺(tái)，累計(jì)實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)148萬(wàn)元，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用255萬(wàn)元。累計(jì)銷項(xiàng)1687萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)1404萬(wàn)元，繳納增值稅5.5萬(wàn)元，稅負(fù)0.06%。企業(yè)5月申報(bào)信息中銷售成本為1861萬(wàn)元、銷售收入1951萬(wàn)元，市場(chǎng)同品牌車的平均毛利率為5.2%。

首先用銷售毛利差異率進(jìn)行測(cè)算、對(duì)比分析：

銷售毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入×100%=（1951-1861）/1951=4.6% 銷售毛利差異率=（銷售毛利率－市場(chǎng)同品牌平均毛利率）/市場(chǎng)當(dāng)期同品牌平均毛利率×100%=（4.6-5.2）/5.2% =-11.5%，差異率〉10%。

通過(guò)對(duì)企業(yè)2004年1-5月數(shù)據(jù)測(cè)算，發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)差異率明顯偏高。

然后用費(fèi)用倒擠法模型進(jìn)行測(cè)算。

評(píng)估期銷售收入=∑經(jīng)營(yíng)費(fèi)用=255萬(wàn)元

評(píng)估期應(yīng)納稅額=評(píng)估期銷售收入×17%=255×0.17=43.35萬(wàn)元

應(yīng)納稅額差異=評(píng)估期應(yīng)納稅額-評(píng)估期申報(bào)納稅額=43.35-5.5=37.85萬(wàn)元

通過(guò)測(cè)算，顯示企業(yè)納稅異常。

由以上兩個(gè)模型測(cè)算看，該單位的毛利率為4.6%，推算出的毛利差異率數(shù)額較大，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用測(cè)算企業(yè)的應(yīng)納稅額為43萬(wàn)元，實(shí)際應(yīng)納5.5萬(wàn)元，應(yīng)納稅額差異較大。據(jù)此分析企業(yè)可能有少記銷售收入的行為。

在約談階段企業(yè)承認(rèn)在銷售汽車過(guò)程中,對(duì)購(gòu)車者進(jìn)行饋贈(zèng)禮品，對(duì)所饋贈(zèng)禮品，該公司未記銷售收入，合計(jì)含稅收入20335.00元，應(yīng)提銷項(xiàng)稅額2954.66元，只作費(fèi)用支出；企業(yè)有四輛車以巡展的名義，跨地區(qū)移送，并長(zhǎng)期未入賬，應(yīng)提銷項(xiàng)稅額211264.95元。共計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳稅款：211264.95+2954.66=214219.61元。

3、應(yīng)注意的問(wèn)題

（1）季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受季節(jié)的影響變化，本期進(jìn)入銷售淡季，造成應(yīng)稅銷售收入降低，同時(shí)，為銷售旺季準(zhǔn)備生產(chǎn)，購(gòu)進(jìn)貨物大幅增加，造成購(gòu)銷失衡等。

（2）政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應(yīng)納稅額減少。

（3）價(jià)格因素。受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的貨物價(jià)格本期大幅度下降，增值額減少，毛利低。

（4）經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生較大變化等特殊情況。

（七）以進(jìn)控銷法 以進(jìn)控銷法就是根據(jù)企業(yè)評(píng)估期購(gòu)進(jìn)商品數(shù)量金額結(jié)合庫(kù)存信息，測(cè)算商品銷售數(shù)量、金額的分析方法。

1、適用范圍

該方法適用于商業(yè)企業(yè)，如珠寶首飾零售業(yè)、加油站、藥品零售業(yè)、鋼材批發(fā)業(yè)、廢舊物資回收企業(yè)等，對(duì)經(jīng)營(yíng)商品單宗大額、便于盤庫(kù)、財(cái)務(wù)核算相對(duì)健全的企業(yè)尤為適用。

2、具體應(yīng)用

由于商業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)方式下的成本核算方式有兩類：一是進(jìn)價(jià)核算，其分為進(jìn)價(jià)金額核算和進(jìn)價(jià)數(shù)量金額核算；二是售價(jià)核算，其又細(xì)分為售價(jià)金額核算和售價(jià)數(shù)量金額核算。通常零售企業(yè)，如百貨業(yè)，采用售價(jià)核算方式；批發(fā)企業(yè)采用進(jìn)價(jià)核算方式；售價(jià)變化頻繁或進(jìn)貨與銷貨的數(shù)量計(jì)量誤差較大的行業(yè)，如蔬菜、副食品經(jīng)營(yíng)等行業(yè)也普遍采用進(jìn)價(jià)核算方式。

針對(duì)企業(yè)成本核算方式，構(gòu)建以下以進(jìn)控銷模型：

（1）以金額表現(xiàn)：

①采用售價(jià)核算

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=期初庫(kù)存商品金額＋評(píng)估期購(gòu)進(jìn)商品金額-期末庫(kù)存商品金額

問(wèn)題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

②采用進(jìn)價(jià)核算：

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫(kù)存商品金額＋本期購(gòu)進(jìn)商品金額-期末庫(kù)存商品金額）÷（1－毛利率）

問(wèn)題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

（2）以數(shù)量表現(xiàn)：

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫(kù)存商品數(shù)量+評(píng)估期購(gòu)進(jìn)商品數(shù)量-期末庫(kù)存商品數(shù)量）×評(píng)估期商品銷售單價(jià)

問(wèn)題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

以某首飾有限公司為例，該單位為小規(guī)模納稅人，主營(yíng)珠寶、錢幣。2004年3月銷售黃金首飾申報(bào)增值稅收入64040.5元、納稅2561.62元，消費(fèi)稅3202.03元。賬載期初庫(kù)存商品14克、本期購(gòu)進(jìn)商品593克、期末庫(kù)存商品30克，當(dāng)期黃金平均售價(jià)125元/克（不含稅），采用以進(jìn)控銷法對(duì)企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算：

評(píng)估期商品銷售數(shù)量=14克（期初庫(kù)存商品數(shù)量）+593克（本期購(gòu)進(jìn)商品數(shù)量）-30克（期末庫(kù)存商品數(shù)量）=577克

評(píng)估期銷售收入=577克（評(píng)估期商品銷售數(shù)量）×125元/克（銷售單價(jià)）=72125元

評(píng)估期應(yīng)納增值稅稅額=72125元（評(píng)估期銷售收入）×4%（適用稅率）=2885元

評(píng)估期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=72125元(評(píng)估期銷售收入)×5%(適用稅率)=3606.25元

經(jīng)與該單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員約談，該單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員避重就輕，不承認(rèn)少報(bào)收入。評(píng)估人員進(jìn)行實(shí)地盤庫(kù)后發(fā)現(xiàn)：該單位黃金有65克價(jià)值8125元已減少庫(kù)存，但未見(jiàn)開(kāi)票，也未作不開(kāi)票收入，應(yīng)補(bǔ)增值稅323.38元，應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅404.23元。另有錢幣收入6875元未申報(bào)增值稅275元。以上合計(jì)應(yīng)補(bǔ)稅1002.61元。

3、應(yīng)注意的問(wèn)題

（1）盡量按照單品數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算分析，以求測(cè)算結(jié)果的相對(duì)準(zhǔn)確。企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)情況應(yīng)注意與金稅工程認(rèn)證信息、倉(cāng)庫(kù)保管賬簿或憑據(jù)、實(shí)際盤存情況等相結(jié)合，進(jìn)行深入對(duì)比、分析。

（2）對(duì)測(cè)算異常的企業(yè)應(yīng)分析其是否存在銷售貨物未作收入處理或雖作處理但未申報(bào)，發(fā)生視同銷售行為減少存貨未計(jì)提銷項(xiàng)稅額，以貨抵債未計(jì)銷售收入，以物易物未計(jì)銷售收入，發(fā)生非正常損失未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等情況。

（八）產(chǎn)品（行業(yè)）鏈分析法

在對(duì)稅源實(shí)施分類管理的工作中，我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)與企業(yè)間，行業(yè)與行業(yè)間在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中有一條固定的產(chǎn)銷鏈條，也就是說(shuō)，這個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品，有可能是另一企業(yè)的生產(chǎn)原材料，這一個(gè)行業(yè)是另一個(gè)行業(yè)的原料供應(yīng)商，他們?cè)谏a(chǎn)經(jīng)營(yíng)中形成鏈條關(guān)系，這個(gè)鏈條為我們加強(qiáng)稅源管理提供了極好的條件。如某主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)煤礦開(kāi)采企業(yè)實(shí)行日常管理時(shí)，通過(guò)控管煤炭銷售公司的進(jìn)貨渠道，控管了小煤窯的開(kāi)采量；通過(guò)控管煤炭銷售公司的銷售渠道，控管了火電廠的進(jìn)貨渠道。

產(chǎn)品（行業(yè)）鏈分析法就是通過(guò)企業(yè)產(chǎn)品或其所屬行業(yè)與其上下游相關(guān)的產(chǎn)品或行業(yè)形成的鏈條式關(guān)系，對(duì)企業(yè)申報(bào)信息進(jìn)行分析對(duì)比，加強(qiáng)稅源控管的一種方法。

1、適用范圍

它適用于產(chǎn)業(yè)鏈相對(duì)集中在某一區(qū)域，鏈條內(nèi)各環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)信息易取得的企業(yè)或行業(yè)。

2、具體應(yīng)用

模型：

評(píng)估期銷項(xiàng)稅額＝下游產(chǎn)品或行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額

評(píng)估期進(jìn)項(xiàng)稅額＝上游產(chǎn)品或行業(yè)的銷項(xiàng)稅額

（1）該分析方法主要是提示管理及評(píng)估人員,在實(shí)踐工作中應(yīng)充分利用企業(yè)內(nèi)部信息、不同企業(yè)間關(guān)聯(lián)信息、不同行業(yè)間關(guān)聯(lián)信息綜合的分析和挖掘管理線索，印證企業(yè)申報(bào)的真實(shí)性。不應(yīng)簡(jiǎn)單、孤立、片面的管理和分析企業(yè)存在的問(wèn)題。

（2）這種分析方法應(yīng)該是靈活多樣的，信息來(lái)源更為廣泛，目前僅是一些地市在部分行業(yè)間的初步探索，在不同產(chǎn)品和行業(yè)間其規(guī)律性表現(xiàn)不同。

（3）目前通過(guò)金稅工程提供的企業(yè)上游產(chǎn)品或行業(yè)的抄稅信息或其申報(bào)的銷項(xiàng)稅額信息，與企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行對(duì)比，如不相一致，則分析企業(yè)有購(gòu)進(jìn)貨物不入賬，收入不開(kāi)票，進(jìn)行賬外循環(huán)的可能，或上游產(chǎn)品或行業(yè)有隱瞞收入的可能，為實(shí)施產(chǎn)品鏈、行業(yè)鏈管理提供了分析信息的便利條件。

（4）通過(guò)金稅工程提供的企業(yè)下游產(chǎn)品或行業(yè)的認(rèn)證信息或其申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額信息，與企業(yè)的銷項(xiàng)稅額進(jìn)行對(duì)比，如不相一致，則企業(yè)有隱瞞收入的可能，或下游產(chǎn)品或行業(yè)有購(gòu)進(jìn)貨物不入賬，收入不開(kāi)票，進(jìn)行賬外循環(huán)的可能。

如某線材加工廠，私營(yíng)企業(yè)，2002年6月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，主營(yíng)：盤元加工。2003年1－6月，實(shí)現(xiàn)銷售收入6900045.79元，銷項(xiàng)稅額1173007.78元，進(jìn)項(xiàng)稅額1162004.43元，應(yīng)納增值稅12003.35元，當(dāng)期稅負(fù)0.17%。該單位的盤元主要從本稅務(wù)機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)的某商貿(mào)有限公司購(gòu)進(jìn)。本月共從該公司購(gòu)進(jìn)盤元753噸，單價(jià)2457.09元/噸，金額為1850188.77元。

評(píng)估人員據(jù)此利用產(chǎn)品（行業(yè)）鏈法進(jìn)行了評(píng)估分析。金稅工程中該商貿(mào)公司6月份的抄報(bào)稅信息顯示，6月5、12、14、28日該公司售給該廠盤元金額為1907365.25元，按單價(jià)2457.09元/噸計(jì)算，數(shù)量應(yīng)為776.27噸。

評(píng)估差額=776.27-753=23.27噸

針對(duì)以上兩個(gè)單位盤元數(shù)量相差23.27噸問(wèn)題，評(píng)估人員通過(guò)對(duì)該線材加工廠約談，該單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)：6月下旬把購(gòu)進(jìn)23.27噸盤元加工后，以每噸2500元的價(jià)格，不開(kāi)發(fā)票銷售給郊區(qū)一建筑承包商。為使賬務(wù)平衡，該加工廠取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票沒(méi)有記賬和抵扣稅款。該單位隱瞞銷售收入49722.22元，最后補(bǔ)繳增值稅8452.78元。

3、注意的問(wèn)題

（1）實(shí)施產(chǎn)品（行業(yè)）鏈管理，應(yīng)選擇對(duì)控制進(jìn)銷項(xiàng)起關(guān)鍵性作用的產(chǎn)品或行業(yè)；如紡織行業(yè)，要以棉花收購(gòu)、加工、紡紗、織布環(huán)節(jié)作為鏈條式管理對(duì)象。

（2）對(duì)游離于金稅工程之外的普通發(fā)票等信息，應(yīng)盡量在本轄區(qū)的企業(yè)或行業(yè)進(jìn)行收集，以提高工作的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。如需收集涉及外轄區(qū)的有關(guān)信息，可用函調(diào)或派員調(diào)查等方式進(jìn)行。

（3）應(yīng)注意結(jié)合自身稅源的地域性特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)。

（九）外部信息核對(duì)法

外部信息是指貫穿于納稅人整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的始終，并與之密不可分的第三方信息。外部信息核對(duì)法就是利用與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的第三方信息，來(lái)分析、核實(shí)納稅人申報(bào)信息是否真實(shí)的方法。

任何事物都不是孤立地存在于這個(gè)世界上的，它總是和周圍的事物有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)也不例外。因此，當(dāng)我們使用常規(guī)的查賬方法或者僅靠納稅人的內(nèi)部信息不能準(zhǔn)確判斷其納稅申報(bào)是否真實(shí)時(shí)，采用外部信息核對(duì)法往往可以取得意想不到的效果。比如：我們通過(guò)從市石油公司取得的其撥付給縣石油公司的噸油運(yùn)費(fèi)，可以分析、核實(shí)縣石油公司的當(dāng)期銷售數(shù)量；通過(guò)從檢疫部門取得的動(dòng)物檢疫費(fèi)，可以分析、核實(shí)生豬宰殺企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)數(shù)量；通過(guò)從礦管局取得的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，可以分析、核實(shí)礦產(chǎn)品開(kāi)采企業(yè)當(dāng)期的銷售數(shù)量；通過(guò)從質(zhì)量監(jiān)督部門取得的其發(fā)放的產(chǎn)品質(zhì)量合格證數(shù)量，可以分析、核實(shí)機(jī)器機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)數(shù)量,等等。此外，如前面“能耗測(cè)算法”一節(jié)中所說(shuō)的耗電測(cè)算指標(biāo)，我們也同樣可以從第三方——供電部門取得耗電量信息，用來(lái)分析、核實(shí)一些如水泥預(yù)制、面粉加工、煤制品加工等以電為主要?jiǎng)恿Φ纳a(chǎn)加工企業(yè)的當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，并與“能耗測(cè)算法”加以相互印證。

1、適用范圍

由于外部信息核對(duì)法是以第三方信息為主要測(cè)算評(píng)析指標(biāo)的，因此，它主要適用于某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)受主管部門嚴(yán)格考核或控管的企業(yè)、產(chǎn)品,國(guó)家有嚴(yán)格質(zhì)量檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)、產(chǎn)品品種較為單一的企業(yè)等。

2、具體應(yīng)用

模型：

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=第三方信息數(shù)據(jù)÷單位產(chǎn)品耗用定額或繳納費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量）×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià) 問(wèn)題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

實(shí)際工作中，外部信息核對(duì)法的操作計(jì)算比較簡(jiǎn)單，關(guān)鍵要找準(zhǔn)第三方信息，并確保其真實(shí)、準(zhǔn)確。如飛馬車輛制造廠為一般納稅人，主要生產(chǎn)“飛馬牌”農(nóng)用機(jī)動(dòng)三輪車，每輛不含稅單價(jià)2200元。2004年6月10日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅16000元。申報(bào)資料顯示其5月份的銷售收入440000元，銷售量為200輛，計(jì)提銷項(xiàng)稅額57200元，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票16份，稅額41200元，當(dāng)月全部通過(guò)認(rèn)證。6月20日，評(píng)估人員在評(píng)估時(shí)認(rèn)為，該企業(yè)5月份銷售收入與往常相比異常，經(jīng)約談企業(yè)財(cái)務(wù)人員，未查出異常原因。評(píng)估人員分析時(shí)認(rèn)為，該企業(yè)的產(chǎn)品必須有技術(shù)監(jiān)督部門出具的合格證才能出廠銷售。經(jīng)調(diào)查，技術(shù)監(jiān)督部門5月份共為該企業(yè)發(fā)放產(chǎn)品合格證45枚，這說(shuō)明企業(yè)有25輛三輪車銷售未計(jì)收入。經(jīng)再次約談，企業(yè)財(cái)務(wù)人員承認(rèn)確有25輛三輪車直接銷售給兩個(gè)個(gè)體代銷商，對(duì)方不索取發(fā)票，企業(yè)未作銷售收入。

3、應(yīng)注意的問(wèn)題

（1）找準(zhǔn)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的第三方信息。

（2）確保第三方數(shù)據(jù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。

（3）與有關(guān)職能部門建立信息通報(bào)制度。

（十）費(fèi)用倒擠法

費(fèi)用倒擠法即保本經(jīng)營(yíng)法，它是按照納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)保本這一最基本要求，根據(jù)其一定屬期內(nèi)的費(fèi)用開(kāi)支狀況，倒擠出納稅人當(dāng)期的最低保本銷售收入，并以此來(lái)分析、核實(shí)其申報(bào)信息是否真實(shí)的方法。

從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人盡管由于受市場(chǎng)變化和經(jīng)營(yíng)水平等多方面因素的影響，獲取的利益有大有小，但保本經(jīng)營(yíng)則是其最低要求。所謂的“保本”，就是假定納稅人的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為零，其經(jīng)營(yíng)收入扣除其商品（產(chǎn)品）成本后，僅夠用于支付日常必須的費(fèi)用開(kāi)支。

1、適用范圍

它的主要適用于不建賬或建簡(jiǎn)易賬的個(gè)體工商戶及規(guī)模不大、財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的小型企業(yè)。

2、具體應(yīng)用

模型：

最低保本銷售收入=評(píng)估期的費(fèi)用支出總額

測(cè)算應(yīng)納增值稅額=最低保本銷售收入×適用稅率

問(wèn)題值=測(cè)算應(yīng)納增值稅額-申報(bào)繳納的增值稅額

實(shí)際工作中，費(fèi)用例擠法的操作計(jì)算比較簡(jiǎn)單，關(guān)鍵是要摸清納稅人費(fèi)用開(kāi)支的真實(shí)情況。如宏達(dá)日雜批發(fā)門市部，屬核定征收的小規(guī)模納稅人，月核定增值稅額1000元，主要從事五金交電等日雜用品的批零業(yè)務(wù)，租賃門面房4間，雇傭工人4名。2004年6月份，稅務(wù)人員采用費(fèi)用例擠法來(lái)測(cè)算、評(píng)估其應(yīng)納稅額是否真實(shí)。經(jīng)調(diào)查，該納稅人每月日常所必須的費(fèi)用開(kāi)支情況如下：房租6000元，雇工工資1600元，水電費(fèi)300元，工商費(fèi)500元，衛(wèi)生費(fèi)100元，上繳地稅部門稅款600元，共計(jì)9100元。另外，據(jù)調(diào)查，業(yè)主一家4口人沒(méi)有其他收入來(lái)源。以此推算，該納稅人每月的日常開(kāi)支應(yīng)在10000元左右，每月應(yīng)納增值稅1700元。對(duì)上述各項(xiàng)費(fèi)用支出數(shù)據(jù)和稅務(wù)人員的計(jì)算方法，該納稅人表示認(rèn)可，接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定稅款及有關(guān)處理決定。

3、注意的問(wèn)題

（1）確定納稅人必不可少的費(fèi)用支出項(xiàng)目，如房租、水電費(fèi)、雇員工資、工商費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)、品牌使用費(fèi)、繳納的地稅稅款以及其他必要的費(fèi)用支出等。

（2）合理確定納稅人費(fèi)用支出額度和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，如確定納稅人的房租支出時(shí)，應(yīng)參照同一地段其他納稅人的房租高低；在確定雇員工資時(shí)，不僅要參照當(dāng)?shù)毓凸さ钠骄べY水平，還應(yīng)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，準(zhǔn)確掌握雇工人數(shù)；在確定納稅人其他費(fèi)用開(kāi)支時(shí)，還應(yīng)摸清納稅人的家庭人員構(gòu)成狀況，有無(wú)其他收入來(lái)源，等等。

（十一）資金監(jiān)控法

資金監(jiān)控法就是通過(guò)對(duì)納稅人一定時(shí)期內(nèi)的銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等資金核算科目的監(jiān)控，分析其資金的流轉(zhuǎn)狀況，并以此評(píng)析納稅人當(dāng)期申報(bào)信息是否真實(shí)的方法。

納稅人發(fā)出貨物應(yīng)記銷售收入的常用借方會(huì)計(jì)科目有：銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、對(duì)外投資等，而與之對(duì)應(yīng)的貸方會(huì)計(jì)科目一般為“產(chǎn)品（商品）銷售收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”等。因此，將納稅人的上述資金類核算科目的借方發(fā)生額與其相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目貸方發(fā)生額相對(duì)比，就可以有效地分析、判斷納稅人當(dāng)期申報(bào)的銷售信息是否真實(shí)。

1、適用范圍

它主要適用于一般納稅人和財(cái)務(wù)核算規(guī)范的小規(guī)模企業(yè)。

2、具體應(yīng)用

模型：

（當(dāng)期應(yīng)收賬款收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期應(yīng)收票據(jù)收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期銀行存款收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期現(xiàn)金收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期對(duì)外投資視同銷售類借方發(fā)生額）÷（1+適用稅率或征收率）≤當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入類貸方發(fā)生額

一般情況下，公式左右方應(yīng)當(dāng)平衡；如果左方小于右方，可能存在納稅人前期預(yù)收賬款在本期發(fā)出貨物實(shí)現(xiàn)收入，也可能存在納稅人發(fā)出貨物后，購(gòu)買方用貨物抵頂欠款，納稅人基本上不存在偷稅問(wèn)題；如果左方大于右方，則企業(yè)存在偷稅的可能性較大。如捷達(dá)電動(dòng)自行車廠2003年5月被認(rèn)定為一般納稅人，主要生產(chǎn)電動(dòng)自行車，有財(cái)務(wù)人員4名，財(cái)務(wù)制度比較健全。2004年5月10日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅56800元，申報(bào)銷售收入684786.32元。企業(yè)當(dāng)月賬簿記載的有關(guān)會(huì)計(jì)科目情況如下：銀行存款科目借方發(fā)生額合計(jì)660000元，其中：4月16日3#記賬憑證摘要欄注明字樣：“預(yù)收某某商場(chǎng)購(gòu)貨款”，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款26000元，貸：預(yù)收賬款26000元；現(xiàn)金科目借方發(fā)生額合計(jì)85000元；應(yīng)收賬款科目借方發(fā)生額合計(jì)154000元，其中4月18日2#憑證摘要欄注明字樣：“應(yīng)收代商業(yè)大廈墊支包裝費(fèi)款”，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款1600元，貸：現(xiàn)金1600元；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額合計(jì)680000元。5月16日，評(píng)估人員運(yùn)用資金監(jiān)控?cái)?shù)學(xué)模型對(duì)其當(dāng)月的申報(bào)收入進(jìn)行評(píng)析：

公式左方=（660000-26000+85000+154000-1600）÷（1+17%）=871400÷（1+17%）=744786.32元

公式右方=684786.32元

左方數(shù)據(jù)>右方數(shù)據(jù)，說(shuō)明企業(yè)很可能少記或漏記了銷售收入。

評(píng)估人員決定與企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行約談。經(jīng)過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)人員攜帶的2004年4月份賬簿、憑證資料的認(rèn)真查看，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)4月26日1#記賬憑證會(huì)計(jì)分錄有誤：

借：應(yīng)收賬款 98280 貸：產(chǎn)成品 98280

原來(lái)，會(huì)計(jì)人員將應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目的金額計(jì)入了產(chǎn)成品科目，且未計(jì)提銷項(xiàng)稅額。評(píng)估人員隨即向企業(yè)下達(dá)了《申報(bào)稅款錯(cuò)誤更正通知書》，要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款，并作如下賬務(wù)調(diào)整：

借：應(yīng)收賬款 98280

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 84000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14280

3、注意的問(wèn)題

（1）運(yùn)用資金監(jiān)控法時(shí)，應(yīng)對(duì)公式左方各科目的摘要欄內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真分析，對(duì)不屬于增值稅應(yīng)稅收入的部分予以剔除，如：“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”科目中的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)收入及代墊包裝費(fèi)、代墊運(yùn)雜費(fèi)等；“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目中的預(yù)收購(gòu)買方的貨款、收回應(yīng)收賬款等。

（2）應(yīng)注意對(duì)企業(yè)的“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“營(yíng)業(yè)外支出”等會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真分析，看納稅人是否有發(fā)出貨物不作銷售收入處理而直接沖減原材料、產(chǎn)成品（庫(kù)存商品）成本，或有用原材料、產(chǎn)成品（庫(kù)存商品）抵頂債務(wù)不作銷售收入處理而直接沖減應(yīng)付賬款，或有視同銷售行為而故意不計(jì)、少計(jì)銷項(xiàng)稅額等行為。

（十二）綜合評(píng)析法

綜合評(píng)析法就是將采集的納稅人各項(xiàng)信息結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、規(guī)律，根據(jù)建立的評(píng)估模型，利用人機(jī)結(jié)合的方法，測(cè)算分析出主控、輔控指標(biāo)的具體數(shù)值，全面地對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行關(guān)聯(lián)性解剖和分析，從而對(duì)納稅人申報(bào)真實(shí)程度的評(píng)價(jià)與判斷的綜合應(yīng)用性的分析方法。

1、將納稅人各單項(xiàng)指標(biāo)的測(cè)算結(jié)果，與納稅人納稅情況進(jìn)行關(guān)聯(lián)性、綜合性地比較、分析，查找疑點(diǎn)，確定出重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象。在測(cè)算中關(guān)聯(lián)性分析很重要，現(xiàn)以造紙行業(yè)舉例分析如下：

某造紙廠，1993年12月8日被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，注冊(cè)資本129萬(wàn)元，生產(chǎn)工人380人，主要生產(chǎn)高強(qiáng)度瓦楞紙，共有紙機(jī)6臺(tái)，分別是1575型3臺(tái)，1760型1臺(tái)，1880型1臺(tái)，2400型1臺(tái)，2002年1－12月申報(bào)銷售14996419.57元，已納稅額387967.91元，稅負(fù)2.7%，當(dāng)年入庫(kù)產(chǎn)成品11392.438噸，該產(chǎn)品投入產(chǎn)出比為55%、單位產(chǎn)品耗煤量為0.69噸/噸、單位產(chǎn)品耗電量為400度/噸、紙車日生產(chǎn)量分別為8噸、10噸、13噸、15噸。

利用評(píng)估模型分析、測(cè)算：

評(píng)估人員一方面查閱了該納稅人的納稅申報(bào)資料，另一方面采用外圍調(diào)查的方法，對(duì)其實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、投入產(chǎn)出率、單位產(chǎn)品物耗和能耗、庫(kù)存、業(yè)務(wù)往來(lái)、資金流通等情況進(jìn)行詳細(xì)了解，獲取第一手資料，并根據(jù)造紙行業(yè)的特點(diǎn)及工藝流程，運(yùn)用評(píng)估模型推算該廠評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題。

（1）按單位產(chǎn)品耗草模型計(jì)算：

該單位2002年1－12月賬面記載：上年結(jié)轉(zhuǎn)草7336.921噸，本年購(gòu)進(jìn)44586.313噸,生產(chǎn)領(lǐng)用草27231.64噸，年末結(jié)存24691.594噸。評(píng)估期耗用麥草數(shù)量＝期初庫(kù)存麥草數(shù)量+評(píng)估期購(gòu)進(jìn)麥草數(shù)量－期末庫(kù)存麥草數(shù)量

＝7336.921+44586.313－24691.594 ＝27231.64(噸)

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量＝評(píng)估期耗用麥草數(shù)量×投入產(chǎn)出率＝27231.64×55%＝14977.40(噸)(2)按單位產(chǎn)品耗煤模型計(jì)算:

該單位2002年1－12月賬面記載：上年結(jié)轉(zhuǎn)煤625.8噸,本年購(gòu)進(jìn)9118.78噸,年末結(jié)存－563.9噸（未收到發(fā)票、未記賬，煤已先使用）,生產(chǎn)領(lǐng)用煤10308.48噸。

評(píng)估期耗用煤的數(shù)量＝期初庫(kù)存數(shù)量+評(píng)估期購(gòu)進(jìn)數(shù)量－期末庫(kù)存數(shù)量

＝625.8+9118.78－(－563.9)＝10308.48(噸)

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量＝評(píng)估期耗用煤數(shù)量／單位產(chǎn)品耗煤量＝10308.48/0.69＝14939.826(噸)(3)按單位產(chǎn)品耗電模型計(jì)算:

該單位2002年1－12月共計(jì)耗電5992080 度。

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量＝評(píng)估期耗電量÷單位產(chǎn)品耗電量＝5992080÷400＝14980.2(噸)(4)按紙車日生產(chǎn)量模型計(jì)算:

該廠1760型紙車為3缸車，每天比同型號(hào)紙車多生產(chǎn)紙0.4噸。根據(jù)稅源管理責(zé)任人日常巡查掌握情況，查看工人工資表，考慮環(huán)保治理、農(nóng)村秋麥兩季、春節(jié)、機(jī)器檢修等停產(chǎn)時(shí)間而計(jì)算出該廠正常生產(chǎn)日為240天。

評(píng)估期生產(chǎn)成品的數(shù)量＝∑各型號(hào)紙車日產(chǎn)量×評(píng)估期正常生產(chǎn)日＝（62+0.4）×240＝14976(噸)

分析：按該廠耗用的原材料、煤、電推算的產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量與設(shè)備設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力大致相同，說(shuō)明造紙業(yè)的評(píng)估模型基本符合企業(yè)實(shí)際。推算出的納稅人評(píng)估期產(chǎn)量與賬面記載產(chǎn)量相差3500多噸，說(shuō)明其很可能存在未記銷售的現(xiàn)象。

評(píng)估認(rèn)定情況：

評(píng)估人員經(jīng)過(guò)約談，該廠僅承認(rèn)銷售450噸紙，562500元的收入未記銷售，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅562500÷1.17×17%＝81730.77元。這與計(jì)算出的產(chǎn)量差額仍相距甚遠(yuǎn)。評(píng)估人員認(rèn)為該廠未如實(shí)提供有關(guān)收入數(shù)據(jù)，遂將其按照納稅評(píng)估規(guī)程移交稽查部門。通過(guò)稽查，查證該廠出售3570噸瓦楞紙未記銷售，金額3988623.97元(不含稅),少繳增值稅3988623.97×17%＝678066.08元。

2、綜合分析時(shí)有可能一些主控指標(biāo)測(cè)算正常，但從其他輔控指標(biāo)關(guān)聯(lián)分析時(shí)也能發(fā)現(xiàn)線索。

如某棉紡織有限公司,1999年4月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，注冊(cè)資本367萬(wàn)元，主營(yíng)棉紗、混紡紗等，有紗機(jī)48臺(tái)，生產(chǎn)規(guī)模20000錠。2002年申報(bào)銷售額4015萬(wàn)元，繳納增值稅189萬(wàn)元,稅收負(fù)擔(dān)率4.71％。2003年1－4月份申報(bào)銷售額1814萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額308.4萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額233.8萬(wàn)元，繳納增值稅74.6萬(wàn)元,稅收負(fù)擔(dān)率4.11％。

測(cè)算、分析情況如下：

該廠的原材料主要為皮棉、粘膠、滌綸等，動(dòng)力是電，包裝物是塑料袋、塑料薄膜，產(chǎn)品種類有棉紗、混紡紗。通過(guò)投入產(chǎn)出、耗電定額、稅收負(fù)擔(dān)率分析企業(yè)基本正常，但管理人員分析生產(chǎn)中經(jīng)過(guò)清花程序后，應(yīng)產(chǎn)生廢棉（清彈棉），每噸價(jià)格在450－2500元左右，經(jīng)過(guò)梳棉程序后，應(yīng)產(chǎn)生精棉（精落棉），每噸價(jià)格在4500－6500元左右，但該廠賬面無(wú)其他業(yè)務(wù)收入。針對(duì)疑點(diǎn)，評(píng)估人員使用廢棉產(chǎn)量模型對(duì)其廢棉進(jìn)行了計(jì)算。

2002年該納稅人投入皮棉、粘膠3247.987噸，生產(chǎn)棉紗2750.48噸。行業(yè)平均投入產(chǎn)出率為85%，廢棉產(chǎn)出率為15%。

評(píng)估期廢棉產(chǎn)量＝評(píng)估期原料投入量×廢棉產(chǎn)出率＝3247.987×15%＝487.198噸

評(píng)估認(rèn)定處理情況：

經(jīng)約談，該廠承認(rèn)2002年發(fā)出廢棉480.566噸，2003年1－4月發(fā)出廢棉69.6573噸，合計(jì)共發(fā)出廢棉550.2233噸未計(jì)銷售，應(yīng)補(bǔ)計(jì)銷售額1934256.86元，補(bǔ)繳增值稅251453.39元，稅款已入庫(kù)，其稅負(fù)達(dá)到5%。

3、對(duì)企業(yè)運(yùn)用評(píng)估指標(biāo)測(cè)算發(fā)生異常的，應(yīng)從以下方面進(jìn)行分析、核實(shí)：

（1）對(duì)投入產(chǎn)出模型、耗用輔助材料、包裝物等模型，當(dāng)測(cè)算結(jié)果大于確定標(biāo)準(zhǔn)幅度的，應(yīng)分析納稅人可能存在：

①銷售產(chǎn)品不記應(yīng)稅收入行為;

②將購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，多抵進(jìn)項(xiàng)稅額；

③虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票，投入原材料不實(shí)現(xiàn)象；

④轉(zhuǎn)讓購(gòu)進(jìn)貨物，少記應(yīng)稅其它業(yè)務(wù)收入；

⑤多結(jié)轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象；

⑥賬外經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象；

⑦其他異常情況。

（2）當(dāng)測(cè)算結(jié)果低于確定標(biāo)準(zhǔn)幅度的，應(yīng)分析納稅人可能存在：

①少結(jié)轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象；

②為他人代開(kāi)發(fā)票或其它發(fā)票違章行為；

③賬外經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象；

④其他異常情況。

上述十幾種分析方法在實(shí)踐工作中不能孤立應(yīng)用，應(yīng)結(jié)合行業(yè)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和規(guī)律，相互關(guān)聯(lián)、綜合應(yīng)用。

第三篇：增值稅一般納稅人賬務(wù)處理分錄

一、“進(jìn)項(xiàng)稅額”的賬務(wù)處理

1.國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物。企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物，按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；

按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)講稿采購(gòu)成本的金額，“借記材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”。需要注意的是：如果購(gòu)進(jìn)貨物未能取得增值稅發(fā)票，則不能計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；

如果購(gòu)入貨物取得增值稅發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購(gòu)貨方有權(quán)拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則，其進(jìn)項(xiàng)稅額就必須敖貨物的購(gòu)進(jìn)成本。

2.接受投資轉(zhuǎn)入貨物。企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目，按照增值稅與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。

3.接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物。企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；

按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物價(jià)值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目；

按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)貸記“資本公積”等科目。

4.接受應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；

按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目；

按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

5.進(jìn)口貨物。按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額”）科目；

按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”等科目；

按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

6.購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品。應(yīng)按照購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；

按買價(jià)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，借記“材料采購(gòu)、”“商品采購(gòu)”等科目；

按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

注。如果的運(yùn)輸發(fā)票，(一般納稅人是11%，小規(guī)模納稅人是3%）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一般納稅人6%，小規(guī)模納稅人依然是3%；

如果的廢舊物資銷售發(fā)票，則按買價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、“已交稅金”的賬務(wù)處理

企業(yè)上繳增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多交的增值稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

注：這適用于代開(kāi)預(yù)征等當(dāng)月稅款當(dāng)月入繳納的情況，不適用于當(dāng)月計(jì)算，次月入庫(kù)的正常計(jì)算納稅的賬務(wù)。

三、“銷項(xiàng)稅額”的賬務(wù)處理

1．銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者），按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目；

按照當(dāng)期的銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；

按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

2．將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

3．利用自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物進(jìn)行投資。企業(yè)自產(chǎn)、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

4．將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

5．無(wú)償贈(zèng)送自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

6．隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)逾期未退回的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

四、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的賬務(wù)處理

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)的貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

五、企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷售收入的銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納的增值稅額。

企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。產(chǎn)生應(yīng)退稅額，企業(yè)借：其他應(yīng)收款-出口退稅，貸：“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款后，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款-（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關(guān)補(bǔ)交的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

六“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”的賬務(wù)處理

月份終了，企業(yè)計(jì)算當(dāng)當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅，借記“應(yīng)交稅金?－－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目；

當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

這樣，月份終了“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計(jì)算出尚未入庫(kù)的增值稅。月份終了“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目的借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。

七、次月申報(bào)繳納上月應(yīng)交的增值稅時(shí)。借記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

八、企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值稅，“即征即退”、“先征后退”、“先征后返”大同小異。即征即退、先征后退的稅款由稅務(wù)機(jī)關(guān)退還；

先征后返的稅款由財(cái)政機(jī)關(guān)返還。

3種方式取得的時(shí)間是不同的，即征即退最快，先征后退次之，先征后返最慢。這3種優(yōu)惠，都是在增值稅正常繳納之后的退庫(kù)，并不影響增值稅計(jì)算抵扣鏈條的完整性，銷售貨物時(shí)，可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，正常計(jì)算銷項(xiàng)稅，購(gòu)買方也可以按規(guī)定抵扣。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助的定義可知：這3種優(yōu)惠政策完全符合政府補(bǔ)助的定義，所以，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)處理如下：

一、根據(jù)正常銷售，確認(rèn)收入

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

二、繳納增值稅時(shí)

本月上交本月應(yīng)交的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

本月上交以前期間應(yīng)交未交的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

三、計(jì)提應(yīng)收的增值稅返還

借：其他應(yīng)收款

貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助

四、收到增值稅返還

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款

九、企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物由于發(fā)票開(kāi)具時(shí)間較晚或傳遞等原因，致使該筆進(jìn)項(xiàng)稅未認(rèn)證而當(dāng)月不能抵扣的賬務(wù)處理。購(gòu)進(jìn)月末時(shí)：

借：存在商品（原材料）

借：待攤費(fèi)用－－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

下月論證后：

借：應(yīng)交稅－－應(yīng)交金增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：待攤費(fèi)用－－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

十、納稅檢查的賬務(wù)處理。企業(yè)經(jīng)常遇到稅務(wù)檢查而調(diào)整賬務(wù)。

增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整?應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金--增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶.凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額?借記有關(guān)科目?貸記本科目；

凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額?借記本科目?貸記有關(guān)科目；

全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后?應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額?并對(duì)該余額進(jìn)行處理：

1若余額在借方?全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額?按借方余額數(shù)?借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目?貸記本科目；

2若余額在貸方?且“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶無(wú)余額?按貸方余額數(shù)?借記本科目?貸記“應(yīng)交稅金--未交增值稅”科目；

3若本賬戶余額在貸方?“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額?按貸方余額數(shù)?借記本科目?貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目；

4若本賬戶余額在貸方?“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額?應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出?其差額貸記“應(yīng)交稅金--未交增值稅”科目.上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行.增值稅檢查后的賬戶處理實(shí)例。

關(guān)于增值稅檢查后的賬戶調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶，就增值稅檢查中涉及增值稅補(bǔ)退稅金，在“增值稅檢查調(diào)賬通知書”中逐筆進(jìn)行調(diào)整，作為企業(yè)調(diào)整賬戶的依據(jù)。一般需調(diào)整的常用分錄有：

1、對(duì)納稅人因發(fā)出貨物、價(jià)外收費(fèi)、殘料收入、“三包”收入（應(yīng)按修理修配申報(bào)）等應(yīng)作銷售而未作銷售而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：

借：應(yīng)收賬款（現(xiàn)金等）

貸：產(chǎn)品銷售收入（營(yíng)業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入等）

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

2、對(duì)納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目等而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：

借：應(yīng)付福利費(fèi)（在建工程、固定資產(chǎn)等）

3、對(duì)納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、分配、展覽、廣告、無(wú)償贈(zèng)送他人等而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：

借：長(zhǎng)期投資（應(yīng)付利潤(rùn)、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等）

4、對(duì)納稅人將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、或移送相關(guān)機(jī)構(gòu)銷售而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：

借：應(yīng)收賬款等

5、對(duì)納稅人因混合銷售行為或兼營(yíng)銷售而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：

借：其他業(yè)務(wù)收入等

貸：產(chǎn)品銷售收入

6、對(duì)出售不符免稅規(guī)定的固定資產(chǎn)應(yīng)交未交增值稅的調(diào)整分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出等

7、對(duì)納稅人因結(jié)算上年稅金需調(diào)整本年期初留抵稅金而企業(yè)未作調(diào)整造成虛列進(jìn)項(xiàng)稅金的調(diào)整分錄：

借：以前損益調(diào)整

8、對(duì)納稅人將購(gòu)買的貨物用于固定資產(chǎn)、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目而多抵進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：

9、對(duì)納稅人因發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和發(fā)生非正常損失的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的調(diào)整分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損失

10、對(duì)納稅人因取得假發(fā)票，虛開(kāi)、代開(kāi)發(fā)票以及其他不符規(guī)定發(fā)票須轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：

借：原材料（庫(kù)存商品等）

11、對(duì)納稅人因各種原因造成多記銷項(xiàng)稅額或少記進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：

借：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

貸：有關(guān)科目

第四篇：補(bǔ)繳增值稅的賬務(wù)處理

補(bǔ)繳增值稅的賬務(wù)處理

（二）【摘 要】增值稅后納稅企業(yè)在稅收檢查后，必須按稅務(wù)部門的意見(jiàn)進(jìn)行及時(shí)正確地賬務(wù)調(diào)整。否則將會(huì)出現(xiàn)明補(bǔ)暗退、前補(bǔ)后退或重復(fù)退稅、重復(fù)收稅的情況，財(cái)會(huì)人員對(duì)查補(bǔ)稅款應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，在增值稅查補(bǔ)之后及時(shí)正確地進(jìn)行賬務(wù)處理。因此，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金———增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

稅務(wù)檢查亦稱稅務(wù)查賬或納稅檢查，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，以充分發(fā)揮稅收職能的一種管理活動(dòng)。

根據(jù)稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金———增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶核算應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退的增值稅。調(diào)帳方法如下：凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。全部調(diào)整事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出本賬戶的余額，并根據(jù)該余額所在方向不同進(jìn)行不同的處理：

①若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按其借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記本科目。

②若余額在貸方，且“應(yīng)交增值稅”賬戶無(wú)余額，按其貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目。

③若本賬戶余額在貸記方，“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且>=這個(gè)貸方余額，按其貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目。

④若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但<這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目。上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。

現(xiàn)就增值稅檢查有關(guān)賬務(wù)調(diào)整，根據(jù)不同情況分別舉例介紹如下：

一、年終結(jié)賬前的查補(bǔ)賬務(wù)調(diào)整

年終結(jié)賬前檢查發(fā)現(xiàn)的補(bǔ)稅可直接調(diào)整損益或其他有關(guān)科目。

1．銷項(xiàng)稅檢查后的賬務(wù)處理：

（1）銷售收入長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬上，未計(jì)提銷項(xiàng)稅。

例：稅務(wù)機(jī)關(guān)于某年12月份檢查某企業(yè)當(dāng)年增值稅繳納情況，進(jìn)行賬簿檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)

該企業(yè)“預(yù)收賬款”賬戶貸方余額416,520元，金額較大。經(jīng)進(jìn)一步深查明細(xì)賬和有關(guān)記賬憑證，原始憑證及產(chǎn)品出庫(kù)單，查明產(chǎn)品已出庫(kù)，企業(yè)記入“預(yù)收賬款”賬戶余額全部是企業(yè)分期收款銷售產(chǎn)品收到的貨款，而沒(méi)有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售收入。經(jīng)核實(shí)，該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本價(jià)300,000元。

不含稅收入額=416,520÷（l＋17％）=356,000（元）

應(yīng)補(bǔ)增值稅=356,000×17％= 60,520（元）

賬務(wù)調(diào)整為：

借：預(yù)收賬款 416,520

貸：產(chǎn)品銷售收入 35,600

應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整60,520

同時(shí)：

借：產(chǎn)品銷售成本300,000

貸：產(chǎn)成品300,000

（2）稅率使用有誤：應(yīng)為高稅率錯(cuò)用低稅率造成少計(jì)銷項(xiàng)稅。

例：某縣國(guó)有農(nóng)機(jī)公司為增值稅一般納稅人，6月銷售給農(nóng)戶農(nóng)機(jī)零配件，開(kāi)具了普通發(fā)票，收取銷貨款43,392元。企業(yè)記為，借：現(xiàn)金43,392元

貸：商品銷售收入38,400元

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4,992元。

經(jīng)核實(shí)，農(nóng)機(jī)零配件不屬低稅率貨物，應(yīng)按17％的稅率計(jì)算增值稅。

應(yīng)補(bǔ)增值稅=43,392÷(1＋17％）×17％－4,992＝1,313（元）

賬務(wù)調(diào)整為：

借：商品銷售收入 1,313

貸：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整 1,313

（3）價(jià)外費(fèi)用未入賬，導(dǎo)致未計(jì)銷項(xiàng)稅。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的補(bǔ)貼、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)。用。所收取的價(jià)外費(fèi)用屬含稅收入，應(yīng)補(bǔ)交增值稅。

例：某年7月，某國(guó)稅局在對(duì)某縣農(nóng)電局進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)收取的電費(fèi)收入均通過(guò)應(yīng)收賬款核算，在每個(gè)月終了，應(yīng)收賬款的借方發(fā)生額均有部分?jǐn)?shù)額沒(méi)有計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，其賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)付賬款

按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款不應(yīng)直接發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，該企業(yè)解釋是：電費(fèi)收入中的三峽基金屬于代收性質(zhì)，所以沒(méi)有計(jì)稅且每個(gè)月終了后轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款，待終了一并交給市電業(yè)局。經(jīng)檢查，這部分金額為1,356,460元,應(yīng)補(bǔ)增值稅=1,356,460÷(1+17%)×17%=197,092(元)

賬務(wù)調(diào)整：

借：應(yīng)付賬款 1,356,460

貸：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整 197,092

應(yīng)收賬款 1,159,368

（4）視同銷售業(yè)務(wù)未計(jì)銷項(xiàng)稅。企業(yè)將自產(chǎn)委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等視同銷售業(yè)務(wù)未計(jì)銷項(xiàng)稅，應(yīng)按當(dāng)期同類產(chǎn)品的價(jià)格或按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷售額后計(jì)提銷項(xiàng)稅并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

借：在建工程(或應(yīng)付福利費(fèi))

貸：應(yīng)交稅金———增值稅檢查調(diào)整

2．進(jìn)項(xiàng)稅檢查后的賬務(wù)處理：

（1）取得的進(jìn)貨發(fā)票不合法。若取得的進(jìn)項(xiàng)稅憑證不合法抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅的，應(yīng)將該筆賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

例：某企業(yè)向棉紗廠購(gòu)進(jìn)棉紗一批，貨款以銀行存款支付并取得增值稅專項(xiàng)發(fā)票上面注明貨款30,000元，增值稅3,000元，棉紗已驗(yàn)入庫(kù)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，該項(xiàng)業(yè)務(wù)缺失抵扣聯(lián)。賬務(wù)調(diào)整為：

借：原材料3,000

貸：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整 3,000

（2）發(fā)生非正常損失的貨物其進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出。企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因，其負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，列入待處理財(cái)產(chǎn)損益等有關(guān)科目。經(jīng)查發(fā)現(xiàn)未作轉(zhuǎn)出處理的應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

例：某食品廠某月發(fā)生無(wú)償調(diào)給食店面粉免費(fèi)供給加班職工用餐 800公斤，原進(jìn)價(jià)3,200元，霉變損失面粉450公斤，原進(jìn)價(jià)1,800元。該企業(yè)賬面處理為：

借：應(yīng)付福利費(fèi) 3,200

待處理財(cái)產(chǎn)損益 1,800

貸：原材料—面粉5,000

顯然，上述賬務(wù)處理錯(cuò)誤，未同時(shí)計(jì)算進(jìn)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)，多計(jì)了當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額850元，是偷稅行為，故賬務(wù)調(diào)整為：

借：應(yīng)付福利費(fèi)544

待處理財(cái)產(chǎn)損益306

貸：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整 850

二、年終結(jié)賬后的查補(bǔ)調(diào)賬處理：

1．如果未涉及損益科目，則按上述結(jié)帳前的有關(guān)賬務(wù)處理方法進(jìn)行調(diào)整。

2．如果涉及損益科目的，應(yīng)將查增查減相抵后的應(yīng)補(bǔ)增值稅

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金———增值稅檢查調(diào)整

三、增值稅檢查后設(shè)立“應(yīng)交增值稅———增值稅檢查調(diào)整”科目的優(yōu)點(diǎn)

1．將日常稅務(wù)會(huì)計(jì)核算與納稅檢查會(huì)計(jì)核算從賬目上分開(kāi)處理，能分清核算期的進(jìn)項(xiàng)稅金額與以前查補(bǔ)稅款金額，使其一目了然，較為直觀，也不會(huì)影響以后納稅期的檢查工作。

2．直接使用“應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整”科目，可以避免擾亂日常會(huì)計(jì)核算工作程序。

3．能更加有效地解決賬項(xiàng)調(diào)整工作量大的問(wèn)題。

第五篇：關(guān)于補(bǔ)繳以前增值稅賬務(wù)處理（精選）

關(guān)于補(bǔ)繳以前增值稅賬務(wù)處理

一、查補(bǔ)交增值稅

1、計(jì)提

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅自查調(diào)整

2、查補(bǔ)轉(zhuǎn)出

借：應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅自查調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

3、補(bǔ)交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

貸：銀行存款

4、結(jié)轉(zhuǎn)損益調(diào)整

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸：以前損益調(diào)整

二、城建稅和教育費(fèi)附加也要按補(bǔ)交增值稅計(jì)算補(bǔ)交

1、提取時(shí)

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金--城建稅

貸：其他應(yīng)交款--教育費(fèi)附加

2、結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸：以前損益調(diào)整

3、補(bǔ)交稅金

借：應(yīng)交稅金--城建稅

借：其他應(yīng)交款--教育費(fèi)附加

貸：銀行存款